ВВЕДЕНИЕ
1. СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И ФУНКЦИИ НАЛОГОВ
1.1 Сущность налога
1.2 Элементы налога
1.3 Функции налогов
1.4 Классификация налогов
2. АНАЛИЗ ДИНАМИКИ И СТРУКТУРЫ НАЛОГОВЫХ ДОХОДОВ ГОСУДАРСТВА
2.1 Структура налоговых доходов государства
2.2 Динамика налоговых доходов
2.3 Значение налогов в доходах государства
2.4 Прогноз налоговых поступлений в 2009-2011 годах
3. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИИ: КАК ЕЕ СДЕЛАТЬ БОЛЕЕ ЭФФЕКТИВНОЙ
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ВВЕДЕНИЕ
Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. «В налогах воплощено экономически выраженное существование государства», − справедливо подчеркивал К. Маркс. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги – основной источник доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.
Важное место отводится налогам, как экономическому рычагу, при помощи которого государство воздействует на рыночную экономику. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.
Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно - правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения субъектов предпринимательской деятельности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность налогоплательщиков, включая привлечение иностранных инвестиций путем предоставления налоговых льгот инвесторам.
Актуальность выбранной мной темы состоит в том, что в условиях рыночных отношений налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.
Цель курсовой работы – раскрыть социально-экономическую сущность налога и рассмотреть налоговые доходы как один из важнейших источников формирования государственного бюджета.
Описать сущность налога, выделить его элементы, функции и классификацию;
Рассмотреть анализ структуры и динамики налоговых доходов федерального бюджета;
Показать основные направления для создания эффективной налоговой системы в России.
налог доход государство бюджет
1. СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И ФУНКЦИИ НАЛОГОГОВ
1.1 Сущность налога
В соответствии с Налоговым кодексом РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Налоги являются неотъемлемой частью общественно-хозяйственной жизни. От них в значительной части зависит благополучие граждан, предприятий и государства в целом. Налоги в виде конкретной системы являются экономической категорией. Они исторически связаны с появлением государства и выполнением целого ряда общегосударственных функций.
Налоги нельзя сводить только к денежным отношениям. Это, прежде всего, совокупность финансовых отношений, складывающихся в процессе перераспределения ВВП с целью создания общегосударственного фонда для финансирования общегосударственных функций.
Наиболее лаконичным и верным с теоретических позиций можно считать следующее определение. «Налоги – императивные денежные отношения, в процессе которых образуется бюджетный фонд, без предоставления субъекту налога какого-либо эквивалента» .
Налоги являются основным источником формирования бюджета. Они представляют собой часть валового внутреннего продукта (ВВП), создаваемого в процессе производства при помощи человеческого труда, капиталов и природных ресурсов. Государство, как правило, обладает незначительной собственностью на средства производства, поэтому формирование бюджета происходит за счет изъятия части ВВП у других участников производственного процесса. Таким образом, изъятие государством в пользу общества определенной части стоимости валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и составляет сущность налога.
Экономическое содержание налогов выражается во взаимоотношениях государства и хозяйствующих субъектов (физических и юридических лиц) по поводу формирования государственных финансов. Налоговые отношения как часть финансовых отношений находятся в постоянном изменении.
1.2 Элементы налога
Налоговая система базируется на соответствующем законодательстве, которое устанавливает конкретные методы построения и взимания налогов, т.е. определяют конкретные элементы налогов. К элементам налогов относятся:
1) Субъект налогообложения – это организация или физическое лицо, на которые законодательными или иными нормативными актами возложена обязанность уплачивать налоги и сборы.
2) Объект налогообложения – это те юридические факты (действия, события, состояния), которые обусловливают обязанность субъекта заплатить налог. Видами объектов налогообложения как экономического элемента налогов выступают: выручка от реализации, доход, прибыль, имущество, определенные действия и виды деятельности, наступление отдельных событий.
3) Налоговая ставка – это величина налога на единицу измерения налоговой базы. Ставки бывают: твердые и долевые. Долевые делятся на пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.
4) Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Порядок ее определения по каждому виду налога устанавливается законодательно. Она необходима именно для исчисления налога, но непосредственно не является обстоятельством, порождающим обязанность уплатить налог.
5) Налоговый период – календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.
6) Источник налога -это средства, используемые для уплаты налога. Выбор источника налога строго ограничен: существуют только два источника, за счет которых может быть уплачен налог, - доход и капитал налогоплательщика.
7) Налоговый оклад - это подлежащая взиманию сумма налога. Для каждого налога устанавливаются срок и порядок уплаты налога. Срок уплаты налога - это срок, в течение которого налогоплательщик обязан фактически внести налог в бюджет. Порядок уплаты налога представляет собой нормативно установленные способы и процедуры внесения налога в бюджет. Существуют три основных способа уплаты налога
Рисунок 1.1 – Способы уплаты налогов и сборов в соответствии с НК РФ
8) Налоговые льготы – это полное или частичное освобождение от налогов субъекта в соответствии с действующим законодательством. Налоговые льготы могут быть разделены на три группы:
1) изъятие (выведение из-под налогообложения отдельных предметов);
2) скидки (льготы, которые направлены на сокращение налоговой базы);
3)налоговый кредит- льготы, направленные на уменьшение налоговой ставки.
Функции налога – это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения доходов.
Каждая из выполняемых налогом функций имеет внутренние свойства, признаки и черты данной экономической категории. Выделяют две основные функции налогов: фискальную и регулирующую. А также четыре вспомогательные функции: распределительная, социальная, стимулирующая и контрольная.
Фискальная функция состоит в финансировании государственных расходов. Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов – форсирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах, необходимых для осуществления собственных функций (оборонных, социальных, природоохранных и других). Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного и центрального взимания налогов превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта.
Контрольная функция налогов как экономической категории состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, появляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику.
Распределительная функция заключается в том, что с помощью налогов через бюджет и установленные законом внебюджетные фонды государство перераспределяет финансовые ресурсы из производственной сферы в социальную, осуществляет финансирование крупных межотраслевых целевых программ, имеющих общегосударственное значение. Распределительная функция налогов влияет на распределение не только доходов, но и капиталов, инвестиционных ресурсов.
ВВЕДЕНИЕ
1. СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ИФУНКЦИИ НАЛОГОВ
1.1 Сущность налога
1.2 Элементы налога
1.3 Функции налогов
1.4 Классификация налогов
2. АНАЛИЗ ДИНАМИКИ И СТРУКТУРЫНАЛОГОВЫХ ДОХОДОВ ГОСУДАРСТВА
2.1 Структура налоговых доходов государства
2.2 Динамика налоговых доходов
2.3 Значение налогов в доходахгосударства
2.4 Прогноз налоговых поступлений в2009-2011 годах
3. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИИ: КАК ЕЕСДЕЛАТЬ БОЛЕЕ ЭФФЕКТИВНОЙ
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
Налоги являются необходимым звеномэкономических отношений в обществе с момента возникновения государства. «Вналогах воплощено экономически выраженное существование государства», −справедливо подчеркивал К. Маркс. Развитие и изменение форм государственного устройствавсегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современномцивилизованном обществе налоги – основной источник доходов государства. Помимоэтой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется дляэкономического воздействия государства на общественное производство, егодинамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.
Важное место отводится налогам, какэкономическому рычагу, при помощи которого государство воздействует на рыночнуюэкономику. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговуюполитику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явлениярынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментомуправления экономикой в условиях рынка.
Применение налогов является одним изэкономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственныхинтересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимоот ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно - правовойформы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения субъектовпредпринимательской деятельности с государственными и местными бюджетами, сбанками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируетсявнешнеэкономическая деятельность налогоплательщиков, включая привлечениеиностранных инвестиций путем предоставления налоговых льгот инвесторам.
Актуальность выбранной мной темысостоит в том, что в условиях рыночных отношений налоговая система являетсяодним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитногомеханизма государственного регулирования экономики. От того, насколькоправильно построена система налогообложения, зависит эффективноефункционирование всего народного хозяйства.
Цель курсовой работы – раскрытьсоциально-экономическую сущность налога и рассмотреть налоговые доходы как одиниз важнейших источников формирования государственного бюджета.
Описать сущность налога, выделитьего элементы, функции и классификацию;
Рассмотреть анализ структуры идинамики налоговых доходов федерального бюджета;
Показать основные направления длясоздания эффективной налоговой системы в России.
налог доход государство бюджет
1. СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯСУЩНОСТЬ И ФУНКЦИИ НАЛОГОГОВ
1.1 Сущность налога
В соответствии с Налоговым кодексом РФ под налогомпонимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый сорганизаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на правесобственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежныхсредств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или)муниципальных образований.
Налоги являются неотъемлемой частьюобщественно-хозяйственной жизни. От них в значительной части зависитблагополучие граждан, предприятий и государства в целом. Налоги в видеконкретной системы являются экономической категорией. Они исторически связаны споявлением государства и выполнением целого ряда общегосударственных функций.
Налоги нельзя сводитьтолько к денежным отношениям. Это, прежде всего, совокупность финансовыхотношений, складывающихся в процессе перераспределения ВВП с целью созданияобщегосударственного фонда для финансирования общегосударственных функций.
Наиболее лаконичным иверным с теоретических позиций можно считать следующее определение. «Налоги –императивные денежные отношения, в процессе которых образуется бюджетный фонд,без предоставления субъекту налога какого-либо эквивалента».
Налогиявляются основным источником формирования бюджета. Они представляют собой частьвалового внутреннего продукта (ВВП), создаваемого в процессе производства припомощи человеческого труда, капиталов и природных ресурсов. Государство, какправило, обладает незначительной собственностью на средства производства,поэтому формирование бюджета происходит за счет изъятия части ВВП у другихучастников производственного процесса. Таким образом, изъятие государством впользу общества определенной части стоимости валового внутреннего продукта ввиде обязательного взноса и составляет сущность налога.
Экономическоесодержание налогов выражается во взаимоотношениях государства и хозяйствующихсубъектов (физических и юридических лиц) по поводу формирования государственныхфинансов. Налоговые отношения как часть финансовых отношений находятся впостоянном изменении.
1.2 Элементы налога
Налоговая системабазируется на соответствующем законодательстве, которое устанавливаетконкретные методы построения и взимания налогов, т.е. определяют конкретныеэлементы налогов. К элементам налогов относятся:
1) Субъект налогообложения – это организация или физическоелицо, на которые законодательными или иными нормативными актами возложенаобязанность уплачивать налоги и сборы.
2) Объект налогообложения – это те юридическиефакты (действия, события, состояния), которые обусловливают обязанностьсубъекта заплатить налог. Видами объектов налогообложения как экономического элементаналогов выступают: выручка от реализации, доход, прибыль, имущество,определенные действия и виды деятельности, наступление отдельных событий.
3) Налоговая ставка – этовеличина налога на единицу измерения налоговой базы. Ставки бывают: твердые идолевые. Долевые делятся на пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.
4) Налоговая база представляетсобой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Порядок ее определения по каждому видуналога устанавливается законодательно. Она необходима именно для исчисленияналога, но непосредственно не является обстоятельством, порождающим обязанностьуплатить налог.
5) Налоговый период – календарный год или инойпериод времени применительно к отдельным налогам, по окончании которогоопределяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате вбюджет.
6) Источник налога - это средства, используемые для уплаты налога. Выбористочника налога строго ограничен: существуют только два источника, за счеткоторых может быть уплачен налог, - доход и капитал налогоплательщика.
7) Налоговый оклад - это подлежащая взиманию сумма налога. Для каждого налогаустанавливаются срок и порядок уплаты налога. Срок уплаты налога - это срок, втечение которого налогоплательщик обязан фактически внести налог в бюджет. Порядокуплаты налога представляет собой нормативно установленные способы и процедурывнесения налога в бюджет. Существуюттри основных способа уплаты налога
Рисунок 1.1 – Способы уплаты налогов и сборов в соответствиис НК РФ
8) Налоговые льготы – это полное или частичное освобождениеот налогов субъекта в соответствии с действующим законодательством. Налоговыельготы могут быть разделены на три группы:
1) изъятие (выведение из-под налогообложения отдельных предметов);
2) скидки (льготы, которые направлены на сокращение налоговой базы);
3)налоговый кредит- льготы,направленные на уменьшение налоговой ставки.
1.3 Функции налогов
Функцииналога – этопроявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функцияпоказывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономическойкатегории как инструмента стоимостного распределения доходов.
Каждая из выполняемыхналогом функций имеет внутренние свойства, признаки и черты даннойэкономической категории. Выделяют две основные функции налогов: фискальную и регулирующую.А также четыре вспомогательные функции: распределительная, социальная,стимулирующая и контрольная.
Фискальная функциясостоит в финансировании государственных расходов. Посредством фискальнойфункции реализуется главное общественное назначение налогов – форсированиефинансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе ивнебюджетных фондах, необходимых для осуществления собственных функций(оборонных, социальных, природоохранных и других). Формирование доходовгосударственного бюджета на основе стабильного и центрального взимания налоговпревращает само государство в крупнейшего экономического субъекта.
Контрольная функция налогов как экономической категориисостоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговыхпоступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовыхресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налоговогомеханизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, появляетсянеобходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику.
Распределительная функция заключается в том, что с помощьюналогов через бюджет и установленные законом внебюджетные фонды государствоперераспределяет финансовые ресурсы из производственной сферы в социальную,осуществляет финансирование крупных межотраслевых целевых программ, имеющихобщегосударственное значение. Распределительная функция налогов влияет на распределение не толькодоходов, но и капиталов, инвестиционных ресурсов.
Социальная функция – поддержание социального равновесия путёмизменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживаниянеравенства между ними. Социальная функция налогов проявляется в примененииналоговых методов поддержки социального обеспечения и социального страхования.Вычеты на благотворительные цели, на содержание детей и иждивенцев, платежи вгосударственные социальные внебюджетные фонды непосредственно направлены наобеспечение социальной защищенности и государственных гарантий членам общества,нуждающимся в первоочередной поддержке.
Стимулирующаяфункция с помощью налогов, льгот и санкцийгосударство стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест,капитальные вложения в расширение производства. Вводя одни налоги и отменяядругие, государство стимулирует развитие определенных производств, регионов иотраслей, одновременно сдерживая развитие других. Стимулирующая функция налоговявляется в современной российской практике слабо реализуемой и неэффективноиспользуемой.
Регулирующая функцияналогов проявляется в государственном регулировании экономики. Регулирующуюроль играет сама система налогообложения, избранная правительством. Черезналоги власти воздействуют на общественное воспроизводство, т.е. любые процессыв экономике страны, а также социально-экономические процессы в обществе.
При помощи налогов можно поощрятьили сдерживать определенные виды деятельности (повышая или понижая налоги),направлять развитие тех или иных отраслей промышленности, воздействовать наэкономическую активность предпринимателей, сбалансировать платежеспособныйспрос и предложение, регулировать количество денег в обращении. Такпредоставление налоговых льгот отраслям промышленности или отдельным предприятиямстимулирует их подъём и развитие. Назначая более высокие налоги насверхприбыль, государство контролирует движение цен на товары и услуги.Предоставляя льготы, государство решает серьезные, порой стратегические задачи.Например, не облагая налогами, часть прибыли, идущую на внедрение новойтехники, оно поощряет технический прогресс. А, не облагая налогами, частьприбыли, идущей на благотворительную деятельность, государство привлекаетпредприятия к решению социальных проблем.
1.4 Классификацияналогов
Многообразие существующих налогов вызывает необходимость ихклассификации (разделения на виды) на определённой основе. В теорииналогообложения для классификации налогов используются различные критерии.
Наиболеесущественное значение в современной теории и практике налогообложения имеютследующие основания классификации налогов:
1) по способувзимания;
2) по уровнюналогообложения;
3) посубъекту-плательщику;
4) по порядкуведения налога;
5) по целевойнаправленности ведения налога;
6) по периодичностиуплаты налога.
1. По способувзимания
Согласноданному основанию, различают прямые и косвенные налоги.
Прямые налоги платятсясубъектами налога непосредственно и прямо пропорциональны платежеспособности.Это подоходный налог с юридических и физических лиц, налог на операции сценными бумагами, налог на землю и другие.
Косвенные налоги переносятсяна конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товарыи услуги, облагаемые этими налогами. При косвенном налогообложении субъект налога и его носитель обычноне совпадают. Косвенные налоги взимаются через надбавку к цене иявляютсяналогами на потребителей. К ним относят: ,акцизы, таможенные пошлины.
2. По уровнюналогообложения
Законом«Об основах налоговой системы в Российской Федерации» введена трехуровневаясистема налогообложения предприятий, организаций и физических лиц.
¨ Первый уровень - это федеральные налоги России. Они действуют натерритории всей страны и регулируются общероссийским законодательством,формируют основу доходной части федерального бюджета и, поскольку это наиболеедоходные источники, за счет них поддерживается финансовая стабильность бюджетовсубъектов Федерации и местных бюджетов. В Российской Федерации, как и в другихстранах, наиболее доходные источники сосредоточиваются в федеральном бюджете. Всоответствии с законом «О налоговой системе» в Российской Федерации существуютследующие федеральные налоги:
Налог на добавленную стоимость;
Налог на доходы физических лиц;
Единый социальный налог;
Государственная пошлина;
Сборы за использование объектами животного мира и за использование объектамиводных биологических ресурсов;
Налог на прибыль организаций;
Водный налог;
Налоги, предусмотренныеспециальными налоговыми режимами.
¨ Второй уровень - это региональные налоги России. К ним относят налогиреспублик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономнойобласти, автономных округов. Региональные налоги устанавливаютсяпредставительными органами субъектов Федерации, исходя из общероссийскогозаконодательства. Часть региональных налогов относится к общеобязательным натерритории РФ. В этом случае региональные власти регулируют только их ставки вопределенных пределах, налоговые льготы и порядок взимания. К региональнымналогам относятся:
Налогна имущество организаций;
Налогна игорный бизнес;
Транспортный налог.
¨ Третий уровень - местные налоги, то есть налоги городов, районов,поселков и т.д. Представительные органы (городские Думы) городов Москвы иСанкт-Петербурга имеют полномочия на установление как региональных, так иместных налогов. К местным налогам относятся:
Налогна имущество физических лиц;
Земельный налог.
Бюджетное устройствоРоссийской Федерации, как и многих европейских стран, предусматривает, что региональныеи местные налоги служат лишь добавкой в доходной части соответствующихбюджетов. Главная часть при их формировании - это отчислением от федеральныхналогов.
3. Посубъекту-плательщику
Всоответствии с данным основанием можно выделить следующие виды налогов.
Налогис физических лиц (подоходный налог с физических лиц,налог на имущество физических лиц, налог на имущество, переходящее в порядкенаследования и дарения, курортный сбор и др.).
Налогис предприятий и организаций (налог на прибыль, налог надобавленную стоимость, акцизы, налог на пользователей автомобильных дорог,налог на имущество предприятий и организаций и др.).
Смешанныеналоги,которые уплачивают как физические лица, так и предприятия и организации(госпошлина, некоторые таможенные пошлины, налог с владельцев транспортныхсредств и др.).
4. По порядку веденияналога
По порядку введения можно выделить налоги общеобязательные ифакультативные.
Общеобязательные налоги устанавливаются законодательными актами Российской Федерациии взимаются на всей ее территории независимо от бюджета, в который онипоступают. При этом по некоторым из них конкретные налоговые ставкиопределяются законодательными актами республик в составе Российской Федерацииили решениями органов государственной власти краев, областей, автономнойобласти, автономных округов, районов, городов и иныхадминистративно-территориальных образований.
Факультативные налоги предусмотрены основами налоговой системы, однаконепосредственно вводиться они могут законодательными актами республик в составеРоссийской Федерации или решениями органов государственной власти краев,областей, автономной области, автономных округов, районов, городов и иныхадминистративно-территориальных образований. Взимание этих налогов на той илииной территории - компетенция органов местного самоуправления. К факультативнымотносятся сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридическихлиц, а также все местные налоги, за исключение тех, которые являютсяобщеобязательными.
5. По целевой направленности ведения налога
Всоответствии с этим основанием можно выделить налоги абстрактные (общие), специальные(целевые) и чрезвычайные.
Абстрактные(общие) налоги вводятся государством для формирования бюджета вцелом, тогда как целевые (специальные) налоги вводятся для финансированияконкретного направления затрат государства, например сбор на нуждыобразовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц, целевые сборы насодержание милиции, на благоустройство территорий и другие цели.
Какправило, для специальных (целевых) налоговых платежей создается специальный фонд(внебюджетный) или в самом бюджете для подобного вида налогов вводитсяспециальная статья. Платеж идет по строго определенному назначению, например, отчисленияна воспроизводство минерально-сырьевой базы.
Введениечрезвычайных налогов непосредственно связано с конкретным событием или этапомсуществования и развития той или иной страны.
6. По периодичности уплаты налога
По периодичности уплаты налога выделяют регулярные (текущие)и разовые. Регулярные (текущие) – взимаются с определенной законодательствомпериодичностью в течение всего периода существования объекта налога. Разовые –связанные с каким-либо событием, не образующим системы (напр., таможеннаяпошлина, налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения).
2. АНАЛИЗ ДИНАМИКИ ИСТРУКТУРЫ НАЛОГОВЫХ ДОХОДОВ ГОСУДАРСТВА
2.1 Структураналоговых доходов государства
Согласно ст.10 Бюджетногокодекса бюджетная система Российской Федерации состоит из бюджетов следующихуровней:
1. федеральный бюджет и бюджетыгосударственных внебюджетных фондов;
2. бюджеты субъектов РФ и бюджетытерриториальных государственных внебюджетных фондов;
3. местные бюджеты, в том числе:
Бюджетымуниципальных районов, бюджеты городских округов, бюджеты внутригородскихмуниципальных образований городов федерального значения Москвы иСанкт-Петербурга;
Бюджеты городских исельских поселений.
Совокупный объем доходовконсолидированного бюджета за январь-ноябрь 2008 года составил 13785,2 млрд.рублей (10515,1 млрд. рублей за январь-ноябрь предыдущего года), из которых85,4% составляют налоговые поступления. Таким образом, доля федеральногобюджета в объеме доходов консолидированного бюджета РФ возросла на 76,4% исоставила 8092,8 млрд. руб. (6187,3 млрд. руб. 2007 год).Основными источниками поступлений налоговых доходов бюджета в 2008 году стали(млрд. руб.)
НДС -957,7;
НДПИ -1521,3;
Налога на прибыль -2296,9;
ЕСН –663,4;
Акцизов – 260,7.
Налоговые доходыфедерального бюджета с учетом ЕСН в 2008 году составили 3866,6 млрд. руб., чтона 13,8% больше к 2007 году (3363,9 млрд. руб.- 2007год).
Рисунок 2.1 – Структурапоступлений администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет по видамналогов за 2008 год, %
2.2 Динамиканалоговых доходов
Если анализировать доходы нашей бюджетной системы с точкизрения реального наполнения ее финансовыми ресурсами, то становится очевидным,что основным источником формирования доходного потенциала являются налоговыепоступления.
Обратимся к федеральномууровню бюджетной системы РФ. Динамика налоговых поступлений за период с январяпо ноябрь 2007 года и 2008 года. (млрд. рублей).
Налог на прибыль вырос с 641,3на 708,0 млрд. руб.
ЕСН увеличился с 405,0 до448,7 млрд. руб.
НДС снизился с 1424,7 до1024,2 млрд. руб.
Акцизы по сводной группеувеличились с 108,8 до 114,5 млрд. руб.
НДПИ поднялся с 1122,9 до1532,0 млрд. руб.
Значительная частьналоговых поступлений в 2008 году была обеспечена за счет налога на добавленнуюстоимость, НДПИ, налога на прибыль организаций, ЕСН и акцизов.
Доходы федеральногобюджета на 2008 год утверждены на уровне 6 644,0 млрд. рублей, исходя изпрогнозируемого объема валового внутреннего продукта в сумме 35000,0 млрд. рублей и уровня инфляции 7%.
Анализ показывает, чтоналоговые доходы занимают лидирующее место в доходах федерального бюджета, ихдоля к 2008 году составила более 85,4%. Такой рост объясняется снижениемналоговой нагрузки на экономику, а также ожиданиями менее благоприятнойвнешнеэкономической коньюктуры.
В отличие от 2007 годаосновную долю налоговых доходов федерального бюджета с января по ноябрь в 2008году составляют поступления по налогам: НДС, НДПИ, и налога на прибыльорганизаций. Так, на долю НДПИ пришлось в 2005 г. – 27,7%, в 2007 г. – 29%, а в2008 г. – 40% от всех налоговых доходов федерального бюджета.
Если пронаблюдать рольакцизов, то у нас получится следующее
2005 год – вфедеральный бюджет поступило 248,11 млрд. рублей;
2007 год – 108,8млрд. рублей;
2008 год – 114,5млрд. рулей.
Данное увеличение поступлений,в частности, акцизов на этиловый спирт из всех видов сырья и на спиртосодержащуюпродукцию, производимые на территории России, связаны с повышением ставкиакциза, а также сокращением доли нелегально выпускаемой продукции, сужесточением контроля за деятельностью предприятий отраслей использующихпроизводственные мощности ниже экономически оправданного уровня.
Увеличение роста на 131,4млрд. рублей доходов федерального бюджета от налога на прибыль организаций в2007 году и увеличение его же на 66,7 млрд. рублей в 2008 году. Такой ростобусловлен снижением нелегального вывода капитала и возвращением части валютнойвыручки. Однако основной причиной роста поступлений налога на прибыль за 11месяцев 2008 года стало улучшение результатов финансово-хозяйственнойдеятельности организаций.
В абсолютном выражении,по результатам анализа, произошел рост практически по всем основным видамналогов. Данный рост был вызван, по мнению экономистов, такими факторами, как:расширение налогооблагаемой базы из-за увеличения производства валовоговнутреннего продукта, инфляции, усиления контрольной деятельности налоговыхорганов.
Несомненно, все этооказывает положительное влияние на формирование бюджета страны.
2.3 Значение налоговв доходах государства
Налоговые поступления – это главный источник формированиядоходов бюджетной системы государства: их доля составляет примерно 90% доходовконсолидированного бюджета. Из всей совокупности налогов всего 4 – НДС, налогна прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, налог на доходыфизических лиц – обеспечивают около 87% налоговых доходов. Данная структураналоговых доходов консолидированного бюджета РФ в 2008 году приведена в табл.1.
Таблица 1 Структура налоговых доходов консолидированного бюджетаРФ в 2008 году
В % к итогу
Налоговые доходы
в том числе:
Налог на добавленную стоимость
Налог на добычу полезных ископаемых
Налог на прибыль организации
Налоги как основнойэлемент доходов бюджета обеспечивают финансирование всей структуры и егорасходных статей.
Роль налогов в формированиидоходов государственного бюджета
определяется показателямиудельных весов:
Налоговыхпоступлений в общей сумме доходов бюджета;
Отдельной группыналогов (например, прямых или косвенных) в общей сумме доходов бюджета;
Конкретногоналога (например, налога на прибыль организаций) в общей сумме доходов бюджета;
Отдельной группыналогов в общей сумме налоговых поступлений;
Конкретногоналога в общей сумме налоговых поступлений.
Ряд федеральных налогов иодин региональный (на имущество предприятий) имеют статус закрепленных доходныхисточников. Доходы по этим налогам полностью или в твердо фиксированной доле напостоянной либо долговременной основе поступают в соответствующий бюджет, закоторым они закреплены. Федеральные налоги, такие как – НДС, акцизы, налог наприбыль организаций, налог на доходы с физических лиц – являются регулирующимидоходными источниками. Доходы по этим налогам используются для регулированияпоступлений в нижестоящие бюджеты в виде процентных отчислений либо по ставкам,утвержденным в законодательном порядке.
Таблица 2 Распределениеналоговых доходов по уровням бюджетной системы в 2008 г. (январь – ноябрь)
Всего В том числе Федеральный бюджет Бюджеты субъектов РФ
Налоговые доходы (без ЕСН)
в том числе:
Налог на добавленную стоимость
Налог на прибыль организации
Налог на доходы с физических лиц
Таким образом, значительнаячасть платежей по косвенным налогам поступает в федеральный бюджет, а по прямымв бюджеты субъектов РФ.
В свою очередь припринятии регионального бюджета регулирующие налоги также подвергаютсярасщеплению в пользу республиканского, краевого, областного и окружного бюджетаи в пользу местного муниципального образования. Платежи по этим налогамобеспечивают значительные поступления в доходах местных бюджетов.
2.4 Прогноз налоговыхпоступлений в 2009-2011 годах
В 2009 году в структуредоходов федерального бюджета прогнозируется поступление налоговых доходов всумме 6 331 985,4 млн. руб. (12,30 % к ВВП).
На увеличение доходов федерального бюджета в 2009 году посравнению с ожидаемым исполнением 2008 года оказало влияние введениеквартального порядка уплаты НДС в 2008 году. Поступление НДС в 2009 году за всечетыре квартала (в 2008 году в связи с введение квартального порядка уплатыналога поступили платежи только трёх кварталов и одного месяца) приведут кувеличению доходов на 312 899,0 млн. руб.
А также изменение налогового и бюджетного законодательства,вступившие в действие с 1 января 2009 года, приведут к снижению доходов на92 031,7 млн. руб.
В 2010 году в структуредоходов федерального бюджета прогнозируется поступление налоговых доходов всумме 7 143 943,5 млн. руб. (12,08 % к ВВП).
В 2011 году в структуредоходов федерального бюджета прогнозируется поступление налоговых доходов всумме 8 065 351,4 млн. руб. (11,93 % к ВВП). Следует отметить, что в2009-2011 годах более 85 % поступлений доходов федерального бюджета будутформироваться за счет четырех доходных источников:
Налога на прибыль организаций;
Налога на добычу полезных ископаемых;
Таможенных пошлин.
Поступление основных доходных источников федерального бюджетав 2009-2011 годах приведено в табл. 3.
Таблица 3 Поступление основных доходных источниковфедерального бюджета в 2009-2011 годах (в тыс. руб.)
Наименование налогов и платежей Прогноз 2009 года Прогноз 2010 года Прогноз 2011 года
Налог на прибыль
НДС (всего):
в том числе:
НДС по товарам, реализуемым
на территории РФ
НДС по товарам, ввозимым на территорию РФ
Налог на добычу полезных ископаемых
Таможенные пошлины
Прочие доходы
ИТОГО ДОХОДОВ
10 927 137 733,0
11 733 612 293,0
12 838 964 131,0
3. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМАРОССИИ: КАК ЕЕ СДЕЛАТЬ ЭФФЕКТИВНОЙ?
Основнымизадачами государственной политики России официально провозглашены создание рыночнойэкономики и ускорение экономического роста. В какой-то степени они решаются -распределение товаров и услуг происходит на основе свободных обменных сделок,рост валового внутреннего продукта страны в последние годы близок кпоставленным задачам.
Вместе с темстрана довольно медленно продвигается в сторону создания конкурентоспособногона мировом рынке производственного потенциала - весь рост фактически сводится кнаращиванию объемов добычи и вывоза сырья, а также оборотов, связанных с ввозомготовой продукции из-за рубежа. И такой результат в значительной степениобусловливается особенностями применяемой системы налогообложения, включающей всебя и действующие налоги, и порядок налогового администрирования.
Отметимтолько некоторые недостатки действующей системы налогов:
Налог надоходы физических лиц отнюдь не содействует смягчению неравенства враспределении доходов и фактически превратился в косвенный налог на заработнуюплату;
Налог наприбыль и налог на имущество организаций серьезно тормозят рост в реальномпроизводственном секторе;
Налог надобавленную стоимость «штрафует» ввоз новой техники и современных технологий,необходимых для обновления производственного потенциала страны и в то же времянеоправданно поощряет экспортеров необработанного природного продукта.
Сейчасвносится немало предложений по частичному устранению тех или иных недостатков врассматриваемых видах налогов, но они, как представляется, радикальныхулучшений не дадут. Конкурентоспособность российской экономики на мировом рынкеостается и сейчас крайне низкой, а в условиях глобализации не видно и шансов наее усиление. Поэтому в налоговой политике остается только один путь - заменитьдействующие налоги-тормоза на новые налоги-акселераторы развития.
Конкретноговоря, в качестве основы новой налоговой системы в нашей стране можнопредложить следующие три вида налогов.
Первый изпредлагаемых налогов - это всеобщийпрогрессивный налог на расходы, вместо подоходного налога. Этот налогпока нигде не применяется. Междутем по сравнению с действующим налогом на доходы физических лиц налог нарасходы устраняет сразу несколько недостатков, свойственных первому налогу.
Во-первых, новым налогом автоматическиобеспечивается стимулирование частных накоплений (источника инвестиций и главногоусловия экономического роста) - налог же на доходы физических лиц одинаковооблагает и потребление, и накопление.
Во-вторых, налог на расходы социально болеесправедлив, поскольку относительный уровень благосостояния гражданинаопределяют именно расходы, а не доходы.
В-третьих, в современных условиях значительно легчеконтролировать расходы граждан, чем их доходы, что дает возможность экономитьна издержках по налоговому контролю. При этом если установить достаточновысокий необлагаемый минимум (порядка 7 тыс. рублей на человека в месяц) иумеренную градацию налоговых ставок (например, в 15%, 25% и 40%), токонтролировать фактически придется только «избыточное» потребление (расходы наприобретение, например, транспортных средств, недвижимости, ценных бумаг,драгоценностей, антиквариата), объекты которого либо подлежат обязательнойрегистрации, либо обычно страхуются гражданами в добровольном порядке.
Второй налог из трёх предлагаемых новых налогов -это налог на выводимые из предприятия доходы. Он должен заменить собой налог на прибыльорганизаций, который сегодня прогрессирующе теряет свое фискальное значение.Новый налог легко администрируется - обложению им подлежат все выводимые изделового оборота предприятия доходы и капиталы - дивиденды, возврат капиталаакционерам, кредиты управляющим и пайщикам, неоправданно высокие окладыдиректоров, расходы на предоставление материальных благ работникам и т.д. -все, что не касается затрат на материалы, на зарплату работникам (но исключаявыплаты доходов, маскируемых под зарплату) и на уплату кредитов. Фактическитакой налог уже существует практически во всех странах - в виде налога «уисточника», удерживаемого со всех переводимых зарубеж доходов. Остаетсятолько распространить режим этого налога на все выводимые изпредприятия доходы, определитьнормативные, экономически оправданные пределы заработной платы и установитьединую ставку этого налога (на уровне 25%).
Предлагаемый новый налог лишен всех известныхнедостатков налога на прибыль организаций, а именно:
Нет необходимости вмешательства в бухгалтерскийучет предприятия и использования особых методов контроля для улавливания чистойприбыли предприятия;
Нет потребности, применять значительное числольгот по этому налогу (в частности, для поощрения инвестиций, поддержаниязанятости, деятельности по НИОКР, накопления резервов), которые создают почвудля многих злоупотреблений;
Нет необходимости также применять особый,налоговый учет амортизации (между тем именно это обстоятельство обуславливаетвытеснение в странах Евросоюза налога на прибыль налогом на добавленнуюстоимость), а также внедрять и поддерживать целую систему мер повзаимоурегулированию режимов налога на прибыль и подоходного налога.
И, наконец, третий из названных выше налогов - ужедавно и хорошо известный налог с оборота, которым должна облагаться выручка любых предприятийвсех видов собственности - по ставкам до 5% (с возможной градацией: 3% -федеральный налог, до 2% - надбавка, устанавливаемая местными органами власти).Этот налог легко администрируется, просто и эффективно собирается. База этогоналога шире, чем у налога с продаж (любые обороты, а не только в торговойсети), он избавлен от возвратов и необходимости сочетать разные налоговыережимы (как это имеет место при налоге на добавленную стоимость); он не требуетприменения какой-то особенной налоговой отчетности (денежные обороты берутся извыписки по банковскому счету, бартерные сделки выявляются по складским иотгрузочным документам). Важно также отметить, что взимание этого налога осуществляетсяв упрощенном порядке - путем удержания банком суммы налога при совершенииплатежей, и в большинстве случаев налогоплательщики могут быть избавлены отпредставления сводных деклараций по этому налогу.
Эффект вытеснения излишних посредников и спекулянтовиз сферы обращения товаров и услуг можно отнести к позитивным качествам налогас оборота. При этом совокупная ставка этого налога (на федеральном уровне) дажепри прохождении товара через три звена составляет всего 9%, а если товардоводится до конечного потребителя всего через два звена (предприятие, торговоеучреждение), то эта ставка составляет всего лишь 6%, что точно соответствуетрежиму обложения при упрощенной (льготной) системе налогообложения.
Таким образом, основными преимуществами рассмотренныхновых налогов являются: а) отсутствие льгот поэтим налогам, которые обычносоздают массу возможностей для злоупотреблений ими; б) устранение необходимостивведения для налогоплательщиков особого налоговогоучета; в) создание условий дляперевода налогового планирования из сферы полулегальной, полукриминальнойдеятельности в состав стимулируемых снижением налога простых, социальнополезных и экономически значимых действий (снижение потребления - и ростнакоплений, воздержание от изъятия доходов из оборота предприятия - исоответствующий прирост реинвестирования прибылей); г) сокращение числапосреднических звеньев при движении товаров от производителей к потребителю.
В конечном счете, основная масса налогоплательщиков(граждан и предприятий) при обычных условиях будет знать только трирассмотренных простейших налога, которые удобны для налогоплателыциков итребуют минимальных усилий налоговых органов в их контрольной работе. Дляособых ситуаций будут применяться еще некоторые регулирующие виды налогов(налоговые режимы), которые в целом не будут затрагивать основные видыэкономической и производственной деятельности в стране (таковы, например,налоги на особо крупные состояния, на крупные дарения и наследства, намонопольные прибыли, на биржевые спекуляции, на валютные переводы).
В целом за счет трех предлагаемых к внедрениюналогов должно формироваться до 50% всей суммы налоговых сборов в стране.Другая половина легко может быть обеспечена путем наведения порядка сналогообложением «вредного» и «избыточного» потребления - через акцизноеналогообложение спирта, пива, табака и сахарообогащенных «освежительных»напитков, а также посредством применения «энергетического» акциза (за счеткоторого розничная цена энергоносителей должна быть доведена до среднеевропейскогоуровня - это явится мощным стимулом для энергосбережения в производстве и вжилом секторе).
Кроме того, важным источником доходов государствастанет перевод сырьевого сектора на «режим продажи в недрах» основных видовсырьевых ресурсов - по специальным отпускным ценам, устанавливаемымцентрализованно и регулируемым с учетом изменения конъюнктуры мирового рынка.При таком порядке государство избавляется от необходимости осуществления, вчастности, громоздких процедур контроля за качественными характеристикамиотдельных видов сырья, динамикой разработки месторождений, размерами чистойприбыли компаний-операторов. Достаточно будет просто определить график платежейиз расчета полного истощения месторождения за плановый срок его использованиякомпанией (с корректировкой, если необходимо, по ежегодным объемам реальнойдобычи) и установить, что в случае недовыработки прежних месторожденийкомпаниям не будут предоставляться лицензии на разработку новых месторождений.
При системе новых налогов общие бюджетные расходыгосударства могут быть сокращены не менее чем на 30-40 %. Во-первых, за счетустранения «встроенных» налоговых компонентов в заработной плате бюджетников(подоходный и социальный налоги плюс налог на добавленную стоимость - всего до60% от её суммы) и в общей стоимости государственных закупок (налог надобавленную стоимость, налог на прибыль и налог на имущество). Во-вторых, засчет уменьшения неоправданно громоздкой структуры административного управленияи экономии на ряде видов социальных затрат (связанных, например, с уменьшениемчисленности граждан, «загоняемых в бедность» чрезмерными налогами, сокращениембезработицы).
По своему экономическому содержанию налоги первой изупомянутых выше групп можно назвать «налогамистимулирования» (предпочтениенакопления перед потреблением и сферы производства - перед сферой обращения ипосреднических операций), а налоги второй группы - «налогами подавления» (нежелательногоили избыточного потребления). В целом же основной смысл перехода на новуюсистему налогов состоит в том, что сам момент налогообложения отодвигается настадию завершающих производственный цикл распределительных иперераспределительных отношений и на процессы потребления вновь произведеннойстоимости. Иначе говоря, гражданам и предприятиям позволяется вначале запуститьпроцесс производства, произвести товары, оказать услуги, реализовать своидоходы - и только затем они привлекаются к исполнению своих налоговыхобязанностей перед государством.
Исключительно важен вопрос о назревшей необходимостиконсолидации всей работы по сбору налогов в одних руках. Сегодня этой работойзаняты ФНС России, ФТС России, казначейство, Центробанк, внебюджетные фонды,местные органы власти и т.д. Общая мысль состоит в том, чтобы устранитьразнобой в этой сфере, унифицировать систему расчетов по налогам в целом иупростить жизнь налогоплательщикам.
Для достижения указанных целей необходимо:
Сосредоточить всю работу по налогам в рамкахединого ведомства (скажем, министерства государственных доходов);
Закрепить за этим ведомством функции не только«контролера», но и «сборщика» налогов (как это и имеет место во всех развитыхстранах);
Установить порядок уплаты всех налогов на единыйсчет (счета) налогового ведомства любым удобным для налогоплательщика образом (наличнымплатежом, кредитной карточкой и т.д.;
Распределение средств из произведенного платежа поразличным видам налогов осуществлять силами налогового ведомства.
Сейчас много говорят о взаимодействии различныхведомств в налоговой сфере, об устранении бюрократических задержек при возвратеналога на добавленную стоимость, при перерасчете и зачете налоговыхобязательств налогоплательщика по разным видам налогов и т.д. Но все проблемыавтоматически будут решаться, если налогоплательщики будут иметь дело с однимналоговым ведомством, с одним банковским счетом налогового ведомства для приемалюбых налоговых платежей и если у налогоплательщика будет возможность вавансовом порядке «заводить» средства на свой лицевой счет в этом ведомстве.
Все подобные меры уже полностью или почти полностьюреализованы в других развитых странах. Более того, в некоторых из нихналогоплательщика освобождают и от обязанности представлять налоговуюотчетность и составлять собственные налоговые декларации. Так, в Финляндиималым предприятиям предоставлена возможность вместо своего налогового отчетапредставлять просто выписку о движении средств по своему банковскому счету(счетам). В Швеции и Норвегии налоговые декларации за граждан составляют саминалоговые органы, отправляя затем эти декларации адресатам по обычной почте,чтобы последние могли просто подписать их или, в случае несогласия, внести вних необходимые изменения и поправки.
Общие обоснования для перехода к указаннойунифицированной системе сбора налогов давно и хорошо известны.
Во-первых, большинство современных налоговсобираются в порядке авансовых платежей и перерасчеты по ним в соответствии сокончательными налоговыми обязательствами налогоплательщиков относятся ккатегории налоговых отношений (а не бюджетных), что исключает возможностьпроведения возвратов налоговых сумм со счетов бюджета (как бюджетных расходов).
Во-вторых, система казначейства приспособлена креализации именно бюджетных расходов, а не сбора бюджетных доходов (эта системаоснована на ведении реестров бюджетополучателей, а не лицевых счетовналогоплательщиков).
А самое главное, что следует отметить в отношениипредлагаемой новой системы сбора налогов и перерасчетов по ним, - онасущественно повышает налоговую дисциплину и устраняет многие из тех конфликтныхситуаций, которые сейчас вызывают столь большое количество справедливыхнареканий со стороны налогоплательщиков.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Взимание налогов - древнейшая функция и одно из основных условий существования государства,развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию.
Посредством налоговгосударство воздействует на определенные общественные процессы, выполняетконтрольные функции, выступает гарантом конституционного права.
Также, с помощью налогообложения государство может вести экономическую политику:протекционистскую или, наоборот, ограничивающую, по отношению к отдельнымотраслям и регионам, осуществлять антиинфляционные меры, противодействовать господствуна рынке монополистов, изымать в бюджет сверхприбыль, образующуюся в результатемонопольного роста цен. Налоговый механизм выполняет также функциюперераспределения доходов граждан, социальной защиты низших слоёв общества,выступает регулятором личных доходов населения страны.
Налоги играют важнейшуюроль среди государственных доходов, так как они составляют более 85% доходнойчасти федерального бюджета.
Аккумулируя налоги вбюджетном фонде, государство финансирует важнейшие направления жизни и деятельностикак общества в целом, так и отдельных индивидуумов: здравоохранение,образование, культура, и искусство, правоохранительная деятельность,государственное управление, инвестиционная деятельность в областяхпромышленности и сельского хозяйства и многое другое. Таким образом,государство за счет налогов является плательщиком разнообразных потребностейего граждан.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Булатов А.С.Экономическая теория.- М.: Экономистъ, 2003.
2. Гринкевич Л. С.Государственные и муниципальные финансы России.- М.: КНОРУС, 2007.
3. Качур О.В. Налогии налогообложение: Учебное пособие 1-е изд., М., 2007.
4. Кашин В.А.Налоговая система: как ее сделать эффективной? // Финансы.- 2008.- №10.
5. Лермонтов Ю.М. Одоходных составляющих федерального бюджета на 2009 год и плановый пероид 2010 и2011 годов. // Налоговый вестник. -2008. -№12.
6. Малис Н.И.Снижение бремени как приоритет налоговой политики // Финансы.- 2007. -№6.
7. Селезнев А.З.Бюджетная система Российской Федерации.- М.: Магистр, 2007.
8. Финансы: Учебникдля вузов / под ред. проф. М.В. Романовского, О.В. Врублевской – М.: Юрайт-М,2004.
9. Финансы: Учебникдля вузов / под ред. проф. Л.А. Дробозиной – М.: ЮНИТИ, 2000.
10.ЧерникД.Г. Налоги и налогообложение - М.: МЦФЭР, 2006.
11.www.gks.ru/ - Исполнение консолидированного бюджета за январь-ноябрь 2008 года.
12.www.minfin.ru/ - ФЗ «О федеральном бюджете на 2008-2010 год».
13.www.nalog.ru/ - О поступлении администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет.
Налоги как особая форма финансовых отношений обеспечивают формирование доходов бюджетной системы, которые используются органами государственной, власти и местного самоуправления для финансирования необходимых расходов. Налоговая система современного общества включает, во-первых, определенную законодательно установленную совокупность налогов и сборов, уплачиваемых хозяйствующими субъектами и гражданами, и, во-вторых, совокупность органов государственного управления, призванных во взаимодействии на законодательной основе обеспечивать контроль за налоговыми поступлениями в бюджетную систему .
Налоги - это обязательный взнос в бюджет определенного уровня (федерального, местного, регионального). Порядок взимания, сбора налогов не является произвольным, а строго определяется законами страны.
Роль налогов в экономической жизни очень велика и имеет две стороны: налоги являются источниками средств, поступающих в бюджет и во внебюджетные фонды страны, т.е. питают всю социальную и государственную сферу жизни страны; с помощью изменения размеров налогов и предоставления льгот по ним возможно регулирование экономической деятельности тех отраслей производства, которые в данный момент нуждаются в поддержке или, наоборот, должны быть сужены в производственном цикле .
Совершенствование налоговых отношений - наиболее трудная область деятельности органов государственной власти Российской Федерации. Однако именно этого требует в настоящее время экономическая и политическая ситуация в нашей стране. Необходим и методологический, и методический пересмотр основ налогообложения с целью выведения налоговой системы на оптимальный уровень.
Налоги олицетворяют собой ту часть совокупности финансовых отношений, которая связана с формированием денежных доходов государства (бюджетных и внебюджетных фондов), необходимых ему для выполнения собственных функций. Как составная часть экономических отношений налоги (через финансовые отношения) относятся к экономическому базису. Налоги являются объективной необходимостью, ибо обусловлены потребностями поступательного развития общества.
По мере развития производительных сил, роста национального богатства совершается и финансирование отношений по поводу образования, распределения и использования доходов общественного производства - хозяйственных субъектов, наемных работников и государства. Первичные доходы образуются в сфере производства товаров и услуг, и составляют стоимость созданного в стране ВВП (рыночная стоимость всех товаров и услуг за вычетом материальных затрат). ВВП включает оплату труда и социальные отчисления, валовую прибыль экономики, включая смешанный предпринимательский доход и амортизационные отчисления, налоги на продукты и импорт, и другие налоги на производство .
Оплата труда образует первичные доходы наемных работников, а валовую прибыль экономики составляют первичные доходы хозяйствующих субъектов. И, наконец, они формируют доходы государства, национальной экономики и условий хозяйствования. Эти доходы аккумулируются в бюджетной системе и внебюджетных фондах - пенсионном фонде, фонде социального страхования, Государственном фонде занятости населения и фондах обязательного медицинского страхования.
Таким образом, на стадии производства товаров и услуг реализуется часть финансовых отношений, связанных с образованием первичных доходов общественного производства. Другая часть финансовых отношений охватывает сферу распределения первичных доходов наемных работников и хозяйственных субъектов. Определенная доля этих доходов в форме налоговых платежей и неналоговых отчислений аккумулируются в бюджетной системе и государственных внебюджетных фондах. Хозяйственные субъекты со своих первичных доходов (баланс прибыли) до налогообложения прибыли выплачивают в бюджетную систему налоги на имущество, на содержание правоохранительных органов, на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели, на рекламу, на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы и другие.
Налоговые отношения являются частью финансовых отношений, но отличаются от них определенными особенностями.
Налоговые отношения представляют собой отношение государства в лице его уполномоченных органов с неограниченным кругом налогоплательщиков - физических и юридических лиц - и регулируются налоговым законодательством. В этих отношениях предполагают наличие двух субъектов - государства и налогоплательщиков, между которыми возникает движение стоимости в денежной форме и одностороннем порядке - от налогоплательщика к государству. Эквивалентность в данных отношениях отсутствует. Налоговые отношения - наиболее конфликтная сфера финансовых отношений, где сталкиваются полярные интересы разных социальных групп. Налогоплательщик передает часть своего дохода, имущества, капитала безвозмездно в принудительном порядке, а государство его получает. Первый субъект стремится, как можно меньше отдать своей собственности, а второй - как можно больше получить. Спор решается полюбовно в интересах той стороны, которая в данный момент имеет силу. Ныне налоговые отношения строятся на правовой основе и должны распространятся на новую реальную стоимость, оставляя у плательщиков капитал для расширенного производства .
Налоговые отношения , являясь частью распределительного процесса, подчиняются первичным отношениям производства. Они, изменяясь в зависимости от требований производства и обмена, носят по отношению к ним производный характер.
Налоговые отношения имеют две стороны : с одной стороны, они, являясь специфической сферой производственных отношений, формируют общественное содержание налогов, с другой, - являясь материальной основой, представляют собой реальную стоимость денежных средств общества, мобилизованную государствам.
1. Общественное содержание налогов как специфической формы производственных отношений дает возможность проникнуть в их глубинную сущность, раскрыть внутреннюю природу, объяснить роль налогов как особого участника процесса производства, оказывающего воздействие на его разные стороны. Это особенно важно для современного общества, когда разнообразные способы налогового изъятия, используемые и регламентируемые государством, создают видимость самостоятельности налоговых отношений, их изолированности от производственных отношений. Однако последнее определяют, подчиняют, направляют налоговые отношения.
Выражая более узкую сферу производственных отношений, т.е. часть перераспределительных отношений, налоги, тем не менее, тесно взаимодействуют с экономическим базисом, отражая возникающие противоречия между производством, обменом и потреблением; предложением и платежеспособным спросом в обществе.
2. С другой стороны, налоги имеют материальную основу, т.е. представляют собой реальную стоимость денежных средств общества, мобилизованную государствам. Эта мобилизация части национального дохода в денежной форме осуществляется принудительной форме налоговых платежей со всего населения страны государством. Отчужденная и присвоенная посредством политического принуждения часть новой стоимости превращается в централизованный фонд финансовых ресурсов государства, т.е. в основу его жизнедеятельности. Видимое на поверхности экономической жизни явление - образование государственного денежного фонда выступает как материальное содержание налогов. Следовательно, налоги - инструмент аккумулирования части новой стоимости, которая становится собственностью государства .
Преобладающая часть налоговых изъятий не возвращается плательщику как члену общества, а тратится политической властью на управление, военные цели и другие не производительные мероприятия. Лишь относительно небольшая часть поступлений налогов через систему расходов может способствовать росту доходов определенных групп населения общества, причем не обязательно тех, кто платит налоги.
Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно - правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.
На пути к рыночной экономике налоги становятся наиболее действенным инструментом регулирования новых экономических отношений. В частности, они призваны ограничивать стихийность рыночных процессов, воздействовать на формирование производственной и социальной инфраструктуры, укрощать инфляцию .
Однако, как показывает опыт развития благополучных стран, успех национальной реформы, прежде всего, зависит от надежности государственных гарантий свободы, обоснованности и стабильности правоотношений. Отсутствие или неэффективность таких гарантий, как правило, создает угрозу экономической безопасности государства, о реальности которой в условиях российской действительности свидетельствуют кризис неплатежей, падение объемов производства, инфляция и др.
Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.
Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту .
Налоговая система в нашей стране создается практически заново. Поэтому в ходе реализации налоговых законов возникает множество острейших проблем, касающихся взаимоотношений налогоплательщиков и государства, ответственности юридических и физических лиц за выполнение налогового законодательства, прав и обязанностей налоговых органов. Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот, несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения.
Налогам присуща одновременно стабильность и подвижность. Чем стабильнее система налогообложения, тем увереннее чувствует себя предприниматель: он может заранее и достаточно точно рассчитать, каков будет эффект осуществления того или иного хозяйственного решения, проведенной сделки, финансовой операции. Неопределенность - враг предпринимательства. Предпринимательская деятельность всегда связана с риском, но степень риска, по крайней мере, удваивается, если к неустойчивости рыночной конъюнктуры прибавляется неустойчивость налоговой системы, бесконечные изменения ставок, условий налогообложения, а тем более - самих принципов налогообложения. Не зная твердо, каковы будут условия и ставки налогообложения в предстоящем периоде, невозможно рассчитать, какая же часть ожидаемой прибыли уйдет в бюджет, а какая достанется предпринимателю.
Стабильность налоговой системы не означает, что состав налогов, ставки, льготы, санкции могут быть установлены раз и навсегда. "Застывших" систем налогообложения нет и быть не может. Любая система налогообложения отражает характер общественного строя, состояние экономики страны, устойчивость социально-политической ситуации, степень доверия населения к правительству - и все это на момент ее введения в действие. По мере изменения указанных и иных условий налоговая система перестает отвечать предъявляемым к ней требованиям, вступает в противоречие с объективными условиями развития народного хозяйства. В связи с этим в налоговую систему в целом или отдельные ее элементы вносятся необходимые изменения .
Вывод: финансовые отношения многогранны, они могут принимать те или иные формы при совершении тех или иных финансово-хозяйствующих операций. Однако модификация видов финансовых отношений не нарушает их изначальной сущности, все они возникают в момент распределения или перераспределения стоимости в денежной форме, и все они - отношения фондового характера. Кроме того, модификации форм финансовых отношений в большей степени определяются экономической и финансово-кредитной политикой государства, что составляет суть надстроечных, а не базисных отношений.
2)Налоги являются основным источником формирования бюджета. Они представляют собой часть валового внутреннего продукта (ВВП), создаваемого в процессе производства при помощи человеческого труда, капиталов и природных ресурсов. Многие современные государства (в их числе и Россия) обладают незначительной собственностью на средства производства, поэтому формирование их бюджета происходит за счет отчуждения средств других участников производственного процесса. «Изъятие в пользу общества определенной доли валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и составляет сущность налога». Подобные отчисления производятся главными участниками экономического процесса:
¦ физическими лицами, получающими доход;
¦ юридическими лицами (хозяйствующими субъектами) .
За счет налоговых поступлений, сборов, пошлин и других установленных платежей формируются финансовые ресурсы общества. Аккумулируя посредством налогов денежные средства, государственные институты получают возможность контролировать темпы развития отдельных отраслей народного хозяйства, проводить самостоятельную политику в сфере капиталовложений, влиять на платежеспособность основной массы населения. Следовательно, экономическое содержание налога на макроэкономическом уровне - это доля произведенного валового внутреннего продукта, перераспределяемого государством с целью реализации своих функций, а на микроэкономическом - это принудительно отчуждаемая часть дохода, полученного субъектами хозяйствования при осуществлении своей деятельности.
В науке утвердился взгляд, согласно которому налог выступает как своего рода оплата услуг управленческого аппарата и отдельных общественно значимых служб: налог - это «форма, которую приобретают затраты на производство разнообразных общественных благ, поставляемых государством своим гражданам». Таким образом, налогоплательщику обеспечиваются условия для реализации стоящих перед ним финансово-хозяйственных задач, а государство, взимая за это налоги, наполняет бюджет.
К настоящему моменту в большинстве стран мира преобладает смешанная экономика, в которой действие рыночных механизмов дополняется государственным управлением. С точки зрения теории оправданием вмешательства властных институтов в процесс внутреннего регулирования производственно-коммерческой сферы являются ситуации, когда рынок не в состоянии самостоятельно решить все проблемы (производство общественных благ, социальные вопросы, макроэкономическая стабильность, развитие научно-технического прогресса, экологическое равновесие). Для осуществления своей деятельности государству, как и любому субъекту экономики, необходимы средства, основным источником которых в данном случае выступают налоги .
3)1. Экономические концепции налогового регулирования (кейнсианская и т.д.)
Налоги – это одно из основополагающий понятий финансовой науки. Сложность понимания природы налога обусловлена тем, что налог – это одновременно экономическое, хозяйственное и правовое явление реальной жизни.
В Налоговом Кодексе Российской Федерации (НК РФ) дается следующее определения налогом: «Налог – обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. 1 ».
Экономическая функция налогов реализуется через налоговое регулирование, которое является составной частью государственного регулирования. В современных условия налоги являются важным экономическим инструментом воздействия государства на объем потребительского спроса, инвестиции, темпы экономического роста, также стимулирование отдельных отраслей сфер экономики. Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем.
С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции и капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции и др.
1.1 Классическая экономическая школа и ее взгляды на
государственное регулирование экономики
Разложение меркантилизма усилило нарастающая тенденция ограничения прямого государственного контроля над экономической деятельностью. В результате «доиндустриальные условия» утратили былую значимость и возобладало «свободное частное предпринимательство", которое, по словам П.Самуэльсона, привело "к условиям полного laisser faire (т.е. абсолютного невмешательства государства в деловую жизнь), события начали принимать другой оборот", и только "...с конца XIX в. почти во всех странах происходило неуклонное расширение экономических функций государства". 2
Период "полного laisser faire" стал девизом нового направления экономической мысли - классической политической экономии, а ее представители развенчали меркантилизм и пропагандируемую им протекционистскую политику в экономике, выдвинув альтернативную концепцию экономического либерализма. Классики обогатили экономическую науку многими фундаментальными положениями, во многом не потерявшими свою актуальность и в настоящее время. Но прежде рассмотрим сущность "классической школы", охарактеризуем главные этапы ее развития.
Классическая политическая экономия возникла тогда, когда предпринимательская деятельность вслед за сферой торговли, денежного обращения и ссудных операций распространилась также на многие отрасли промышленности и сферу производства в целом. Поэтому уже в мануфактурный период, который выдвинул на первый план в экономике капитал, занятый в сфере производства, протекционизм меркантилистов уступил свое доминирующее положение новой концепции - концепции экономического либерализма, базирующейся на принципах невмешательству государства в экономические процессы, неограниченной свободы конкуренции предпринимателей.
Произошедшие социально-экономические преобразования изменили и характер политической экономии. Как известно, с начала XVII в. после выхода в свет "Трактата политической экономии" Антуана Монкретьена (1615) суть политической экономии сводилась проводниками административного (протекционистского) решения экономических проблем к науке о государственном хозяйстве. Но к концу XVII в. и в последующее время мануфактурная экономика наиболее развитых европейских стран достигла такого уровня, что "советники при короле" уже более не могли убеждать его о путях наращивания богатства страны через "...работы о золоте, о сдерживании импорта и поощрении экспорта и о тысяче детальных распоряжений, имеющих целью установить контроль над экономикой" 3
Указанный период ознаменовал начало действительно новой школы политической экономии, которую называют классической прежде всего за подлинно научный характер многих ее теорий и методологических положений, лежащих и в основе современной экономической науки.
По общепринятой оценке классическая политическая экономия зародилась в конце XVII (Англия) - начале XVIII вв. (Франция). Время ее завершения рассматривается с двух теоретико-методологических позиций. Одна из них - марксистская - указывает на период первой четверти XIX в. и считает, что завершают школу английские ученые Адам Смит и Давид Рикардо. Согласно другой, наиболее распространенной в научном мире - классики исчерпали себя в последней трети XIX в. трудами Дж.С.Милля и К.Маркса.
Продолжая общую характеристику почти двухсотлетней истории классической политической экономии, необходимо выделить ее единые признаки, подходы и тенденции и дать им соответствующую оценку.
Во-первых, неприятие протекционизма в экономической политике государства и преимущественный анализ проблем сферы производства в отрыве от сферы обращения, выработка и применение прогрессивных методологических приемов исследования, включая причинно-следственный (каузальный), дедуктивный и индуктивный, логическую абстракцию. В частности, ссылка на наблюдаемые "законы производства" снимала любые сомнения по поводу того, что полученные с помощью логической абстракции и дедукции предсказания следовало бы подвергнуть опытной проверке. В результате, свойственное классикам противопоставление друг другу сфер производства и обращения, стало причиной недооценки закономерной взаимосвязи хозяйствующих субъектов этих сфер, обратного влияния на сферу производства денежных, кредитных и финансовых факторов и других элементов сферы обращения. 4
Более того, классики при решении практических задач ответы на основные вопросы давали, ставя эти вопросы, как выразился Н.Кондратьев, "оценочно". По этой причине, полагает он, получались "...ответы, которые имеют характер оценочных максим или правил, а именно: строй, опирающийся на свободу хозяйственной деятельности, является наиболее совершенным, свобода торговли наиболее благоприятствует процветанию нации и т.д." Это обстоятельство также не способствовало объективности и последовательности экономического анализа и теоретического обобщения "классической школы" политической экономии. 5
Не всякий обязательный платеж может считаться налогом. Специфика налогов заключается в их соответствии определенным принципам, Впервые принципы налогообложения были сформулированы Адамом Смитом в работе «Исследования о природе и причинах богатства народов» (1776). Он предложил рассматривать три источника налога: ренту, прибыль и заработную плату. Приведем общие воззрения Адама Смита на эту проблему, так как они и сегодня интересны.
1. Подданные государства должны по возможности, соответственно своим способностям и силам участвовать в содержании правительства, то есть соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства. Всякий налог, заметим это раз навсегда, который в конечном счете падает только на один из трех вышеупомянутых видов дохода (рента, прибыль, заработная плата), является обязательно неравным, поскольку он не затрагивает двух основных.
2. Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа, сумма платежа - все это должно быть ясно и определенно для плательщика и всякого другого лица.
3. Каждый налог должен взиматься в то время или тем способом, когда и как плательщику должно быть удобней всего платить его.
4. Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из кармана народа возможно меньше сверх того, что он приносит казначейству государства».
Как видно из приведенного текста, А. Смит исходил из следующих принципов налогообложения:
- равномерность, то есть равнонапряженность налоговых изъятий, единство требований государства к налогоплательщикам, всеобщность налоговых правил;
- определенность, означающая четкость, ясность, стабильность основополагающих характеристик налоговой системы, их неизменность в течение длительного периода времени (это касается в первую очередь перечня взимаемых налогов и уровня налогового изъятия);
- простота и удобство, понимаемые в прямом смысле этих слов;
- неотягощенность, то есть умеренность налогов, относительно невысокий уровень налоговых сумм, уплата которых не ложится тяжким бременем на налогоплательщика.
В рационально построенной системе налогообложения соблюдение этих принципов становится очевидным, однако на практике последние два принципа реализуются не всегда. Поскольку в настоящее время налоги используются как инструмент экономической и структурной политики, уровень налогового бремени (в рамках, определяющих неугнетающий характер налогов) устанавливается в зависимости от конкретных задач государственного регулирования и особенностей экономической ситуации.
Хотя налоги во всяком обществе имеют обязательный характер, тем не менее одностороннее рассмотрение налогового инструментария в качестве прямой производной властных, административных полномочий государства явно недостаточно. Формирование налоговой системы происходит на стыке взаимодействия рыночных механизмов и механизмов административно-распорядительных. Поэтому, с одной стороны, установление и взимание налогов есть прерогатива власти, а с другой стороны, формирование перечня налогов и установление уровня налогового бремени на организации и население диктуется условиями рынка и уровнем развития экономики.
Перечисленные выше исторически сложившиеся принципы оказались применимыми и к современному налогообложению. Однако по мере развития регулирующей функции государства в сфере налогообложения пришлось расширить их перечень. Чтобы наилучшим образом использовать возможности, заложенные в методах налогового регулирования, необходимо, рационально сочетать решение с помощью налогового инструментария фискальных задач, а также задач косвенного регулирования экономической деятельности.
1.2 Кейнсианская школа о роли налоговой политики в
государственном регулировании экономики
Опыт построения и функционирования налоговых систем в развитых странах с рыночной экономикой позволяет выделить два различных подхода, определяющих место и роль налоговой системы в арсенале методов государственного регулирования: первый подход, основанный на концепции государственного регулирования Дж. Кейнса, и второй подход, основанный на постулатах неоклассической теории. Первый исторически предшествует второму.
После второй мировой войны в течение ряда десятилетий и до начала 80-х годов господствовал кейнсианский подход. В соответствии с концепцией Кейнса государственное регулирование экономики посредством налоговых мёр должно быть направлено на обеспечение более полного использования всех факторов производства и стимулов к росту, а также устранения возникающих диспропорций между объемом производства и платежеспособным спросом. Государственное регулирование заключается в воздействии на величину совокупного спроса, главный инструмент такого воздействия- государственный бюджет.
В условиях подъема, по Кейнсу, необходимо увеличивать налоги, а в кризисной ситуации - сокращать. Сокращение налогов производится прежде всего за счет расширения налоговых льгот монополиям и предпринимателям тех отраслей экономики, которые составляют базовую основу для нового подъема. Подоходному налогу отводится роль автоматического стабилизатора, поскольку в условиях сбалансированного роста подоходный налог обеспечивает изъятие в бюджет значительной части возрастающих доходов (тем самым ограничивая спрос), а при кризисе учитывает снижение доходов. Действие автоматического налогового стабилизатора дополняется налоговыми мероприятиями государства, такими, как изменение ставок действующих налогов, расширение или сокращение перечня налоговых льгот.
В рамках кейнсианской концепции системы налогообложения строились по прогрессивному принципу с относительно большим числом шагов налоговой шкалы и высокими предельными ставками, но также и со значительным числом налоговых льгот, стимулирующих инвестиционную активность.
Однако на рубеже 70-80-х годов в большинстве западных стран ухудшились общие условия воспроизводства, усилились инфляционные процессы. Поэтому в 80-е годы повсеместно наблюдается отход от концепции государственного регулирования Кейнса, а также изменения в налогово-финансовой стратегии развитых стран, связанные с уменьшением доли государственного сектора и ограничением сферы вмешательства государства в экономику.
Сфера деятельности государства во все большей степени ограничивается косвенными методами воздействия. Отказ от кейнсианских принципов государственного регулирования выразился в переориентации с антициклического регулирования спроса на стимулирование долгосрочного роста инвестиционной активности, ликвидацию диспропорций, структурную перестройку экономики. Произошел отказ от политики полной занятости, акцент сместился в сторону борьбы с инфляцией.
Теоретической базой налоговой политики, осуществляемой «в настоящее время правительствами экономически развитых стран, является неоконсерватизм, основной постулат которого: «все решает рынок, а не государство». В рамках неоконсерватизма наиболее крупными течениями являются монетаризм (основан на количественной теории денег) и теория экономики предложения. Они служат методологической основой налоговой политики консерваторов в большинстве страну
Так, в соответствии с теорией предложения необходимо непосредственно осуществлять воздействие на производство путем целенаправленного и широкомасштабного снижения налогов. Налоговое регулирование должно обеспечить стимулы к сбережению и инвестированию. Также декларируется необходимость снижения государственных расходов, главным образом за счет сокращения государственных социальных программ.
До недавнего времени считалось, что значительный уровень налогообложения и высокая степень прогрессивности шкалы соответствуют, как правило, высокому уровню развития экономики и социальной инфраструктуры. Страны с высокими налоговыми ставками относились к лидирующим не только по производительности труда и по темпам экономического роста, но и по уровню социальной защищенности населения.
1.3 Неоклассическая теория
Неоклассическая теория основывается на преимуществе свободной конкуренции и естественности, устойчивости экономических, в частности производственных процессов. Согласно неоклассическому направлению внешние корректирующие меры должны быть направлены лишь на то, чтобы устранить препятствия, мешающие действию законов свободной конкуренции. В связи с этим, государственное вмешательство не должно ограничивать рынок с его естественными саморегулирующими законами.
Дж. Мид, построивший неоклассическую модель, отводил государству лишь косвенную роль в регулировании экономических процессов, считая государство дестабилизирующим фактором с безграничным ростом его расходов. Неоклассицисты полагают, что будет создан эффективный механизм перераспределения дохода, обеспечивающий полную занятость и устойчивый рост национального богатства, если отдавать предпочтение лишь кредитно-денежной политике Центрального банка, не учитывая бюджетной и налоговой политики.
В неоклассической теории, в свою очередь, широкое развитие получили два направления: теория экономики предложения и монетаризм.
Теория экономики предложения предусматривает снижение налогов и предоставление налоговых льгот корпорациям, так как, по мнению сторонников этого направления, высокие налоги сдерживают предпринимательскую инициативу и тормозят политику инвестирования, обновления и расширения производства. Другой важный аспект теории – обязательное сокращение государственных расходов. Ведь главный постулат теории – утверждение, что лучший регулятор рынка – сам рынок, а государственное регулированием и высокие налоги лишь мешают его нормальному функционированию.
Существует общий закон формирования уровня налоговых ставок. Широкая налоговая база позволяет иметь относительно небольшие ставки налогообложения и, наоборот, достаточно узкая налоговая база отдельных видов налогов обязательно предполагает их высокие ставки. Очевидно, что высокие и низкие ставки налогов оказывают разное влияние на хозяйственные процессы и деловую активность предпринимателей, вызывают различную реакцию по отношению к инвестиционным процессам.
Ещё А. Смит указал на то, что от снижения налогового бремени государство выиграет больше, нежели от наложения непосильных податей: на освобождённые средства может быть получен дополнительный доход, с которого в казну поступит налог. При этом плательщики с большей легкостью сделают эти платежи, что освободит государство от дополнительных расходов на сбор налогов, связанных с наказаниями и вымогательством. Теоретические высказывания А.Смита стали аксиомой не только для его последователей, но и для всех ученых-экономистов.
Так, анализ связи между экономическим ростом и налогами по 20 странам в период 70-х годов свидетельствует о том, что в государствах с высокими налогами инвестиции снизились по сравнению с тем же показателям в странах с низким уровнем налогообложения почти в 10 раз. Действительно, объективно существует оптимальная доля изъятия прибыли в бюджет. Но, чтобы её найти, необходимо провести всестороннее эмпирическое исследование активности предприятий в случае применения тех или иных процентных ставок. Их уровень, однако, не должен быть минимален, иначе не будут соблюдены требования бюджета и поставлено под угрозу нормальное функционирование общественного хозяйства, а сами налоги перестанут выполнять функции экономического регулятора.
Таким образом, теория экономики предложения, развитая в начале 80-х годов в США М. Уэйденбаумом, М. Бернсом, Г. Стайном, А. Лэффером, руководствовалась главной идеей, заключающейся в радикальном сокращении предельных налоговых ставок, повышая тем самым прогрессивность налогообложения. В свою очередь, предприятия увеличивали бы собственные источники накопления.
В самом начале были сформулированы принципы налогообложения А. Смита. Практически все современные авторы выделяют те же критерии налогов, оценивающие их положительное влияние. Если налоги не отвечают этим требованиям, то налицо нарушение границ налогообложения. Построив количественную зависимость между прогрессивностью налогообложения и доходами бюджета в виде параболической кривой (рис.1), проф. А. Лэффер сделал вывод о том, что снижение налогов благоприятно воздействует на инвестиционную деятельность частного сектора.
Рис.1. Зависимость налоговых поступлений в бюджет от уровня налогообложения.
«Фундаментальная идея, лежащая в основе кривой…, - говорил он, - заключается в том, что чем выше предельные налоговые ставки, тем более сильный побудительный мотив будет у индивидуумов для уклонения от них. Люди работают не для того, чтобы платить налоги. Чистый, за вычетом налогов, доход определяет, работает ли данный человек или сидит…»(4.С.9). Так, если предприниматель не видит перспективы получения прибыли или если же успешное функционирование рынка будет сталкиваться с усиливающейся дискриминацией в виде более высоких и прогрессивных налогов, то экономическая активность будет падать, и вовлечение предпринимателя в производство – пустая затея. То есть заинтересованность хозяйствующих агентов, по мнению А. Лэффера, является движущей силой процветающей экономики.
Рост налоговых ставок лишь до определённого предела поддерживает рост налоговых поступлений, затем этот рост немного замедляется и далее идёт либо такое же плавное снижение доходов бюджета, либо их резкое падение. Таким образом, когда налоговая ставка достигает определённого уровня, губится предпринимательская инициатива, сокращаются стимулы к расширению производства, уменьшаются доходы, предъявляемые к налогообложению. Вследствие этого, часть налогоплательщиков переходит из «легального» в «теневой» сектор экономики (рис.2).
Рис.2. Влияние изменения уровня налогообложения на экономическую активность и налогооблагаемую базу.
По теории А. Лэффера, развитие теневой экономики имеет обратную связь с налоговой системой. Это означает, что увеличение налогов увеличивает размеры теневой экономики, легальное и нелегальное укрытие от налогов, при котором большая часть имеющегося дохода не декларируется.
Предельной ставкой для налогового изъятия в бюджет А. Лэффер считает 30% суммы доходов, в границах которой увеличивается сумма доходов бюджета. А вот при 40 - 50%-ном изъятии доходов, когда ставка налога попадает в «запретную зону» действия, сокращаются сбережения населения, что влечет за собой незаинтересованность в инвестировании в те или иные отрасли экономики и сокращение налоговых поступлений.
И наоборот, снижение налогов, по его мнению, стимулирует развитие экономики. Это приводит к тому, что доходы государства увеличиваются не за счет расширения налоговой базы, а за счет увеличения налоговой ставки и налогового бремени. Некоторыми аспектами этой теории воспользовалось правительство США при проведении налоговой реформы в 20 – 60-е годы XX в., а затем, с учетом новых разработок, - в 80-е годы.
1.4 Теория монетаризма
Ещё одно направление неоклассической теории представлено теорией монетаризма. Она была разработана американским экономистом М. Фридманом, приверженцем идеи свободы рынка. М. Фридман предлагал ограничить роль государства только той деятельностью, которую кроме него никто не может осуществить: регулирование денег в обращении. Делается также и ставка на снижение налогов. В то же время по теории монетаризма одним из основных средств регулирования экономики является изменение денежной массы и процентных банковских ставок. Так как государство с каждым годом увеличивает свои расходы, влекущие дополнительный рост инфляции, его нельзя допускать к созданию богатства общества, регулированию объемов производства, занятости и цен. Однако оно может помочь в регулировании денежной массы путем изъятия лишнего количества денег из обращения, если не с помощью займов, то с помощью налогов. Таким образом, сочетание снижения налогов с манипулированием денежной массы и процентной ставкой позволяет создать стабильность функционирования механизма не только государственного, но и частного предприятия. Проводя в жизнь «жесткую» политику регулирования денежного обращения с целью уничтожения инфляции, английское правительство не добилось успеха, поскольку не учло других факторов, влияющих на инфляцию, кроме денежной массы. Все проводимые мероприятия не затрагивали политики в области доходов, поскольку была велика вера в свободный рынок.
Необходимо отметить, что основная идея неоклассических теорий заключается в поисках методов снижения инфляции и предоставлении большого количества налоговых льгот корпорациям и той части населения, которая формирует потребительский спрос на рынке. На этом я заканчиваю описание налоговых теорий неоклассического направления.
В развитии кейнсианской теории появились новые течения, стал возникать её синтез с некоторыми направлениями неоклассической. Результатом этого синтеза стала неокейнсианская теория. В неокейнсианской теории значительное место отведено налоговым проблемам. Так, английские экономисты И. Фишер и Н. Калдор считали необходимым разделение объектов налогообложения по отношению к потреблению, облагая в данном случае конечную стоимость потребляемого продукта, и сбережению, ограничиваясь лишь ставкой процента по вкладу. Отсюда возникла идея налога на потребление, которая являлась одновременно методом поощрения сбережений и средством для борьбы с инфляцией. Деньги, предназначенные ранее на покупку потребительских товаров, могли теперь быть направлены либо в инвестиции, либо в сбережения, которые превратились бы в капиталовложения с помощью той же самой бюджетной политики – «изъятия излишних сбережений». Долгосрочные сбережения уже сами по себе служат фактором будущего экономического роста.
Но во время спада производства расходы на рынке потребления сокращаются медленнее, чем снижаются доходы, вызывая тем самым ажиотажный спрос, поэтому поступления от налога на потребление являются достаточно высокими, чем при обложении подоходным налогом. Таким образом, налоговая система не сможет играть роль «встроенного стабилизатора».Однако Н. Калдор считал, что налог на потребление, введенный по прогрессивным ставкам с применением льгот и скидок для отдельных видов товаров (например, на предметы повседневного пользования), более справедлив, чем фиксированный налог с продаж, для людей с низкими доходами. Кроме того, при сравнении с подоходным налогом этот налог не облагает сбережения, необходимые для будущего инвестирования, стимулирует их рост.
Роль налогов в государственном регулировании экономики.
4) Налоговая система как единое целое и каждый отдельный налог обладают рядом функций. Функции налоговой системы являются производными от объективных функций налогов; наибольшее признание получили следующие функции налоговой системы: фискальная, макроэкономическая (регулирующая), распределительная, социальная, стимулирующая, контрольная. Фискальная функция состоит в обеспечении доходов государственной бюджетной системы и находится под особым контролем и воздействием государства, в центре его финансовой политики. Преобладающий интерес государства в реализации бюджетной (фискальной) функции, проявляется в стремлении максимально увеличить налоговые источники, что может вести к гипертрофированию фискальной функции перед другими задачами налоговой системы и налоговой политики.
Макроэкономическая (регулирующая) функция - это роль налогов и налоговой политики в системе факторов регулирования макроэкономических процессов, совокупного спроса и предложения, темпов роста занятости. В условиях России налоговая система проявила себя как фактор ограничения спроса, особенно инвестиционного. Углубления падения производства, формирования безработицы и неполной занятости рабочей силы.
Распределительная функция налоговой системы проявляется в сложном взаимодействии с ценами, доходами, процентом, динамикой курсов акций и т. д. Налоги выступают существенным инструментом распределения и перераспределения национального дохода, доходов юридических и физических лиц. Распределительная функция налогов влияет на распределение не только доходов, но и капиталов, инвестиционных ресурсов.
Социальная функция налогов носит многоаспектный характер. Само материальное содержание налогов как денежных ресурсов, централизуемых государством и изымаемых из воспроизводственного процесса, несет в себе возможность их обращения на непроизводственные цели. В условиях Российской Федерации социальная функция налоговой системы бюджета весьма существенна в силу тех обязательств, которые несло советское государство перед населением, и которое «по наследству» перешло к Российской Федерации. Многие социальные затраты, финансируемые в западных странах за счет частных средств, в России финансируются государством за счет налогов (бесплатное образование, здравоохранение, пенсионные расходы, социальное страхование и др.).5
Социальная функция налогов проявляется и непосредственно через механизм налоговых льгот и налоговых ставок, что входит во внутренний механизм действия налога (НДС, налога на прибыль, подоходного налога с физических лиц и т. д.).
Социальная функция налоговой системы требует детального исследования как с точки зрения ее усиления, так и с точки зрения устранения неоправданных льгот и преимуществ, не отвечающих характеру рыночных преобразований, социальным критериям или внутри федеральным отношениям.
Стимулирующая функция налоговой системы является одной из важнейших, но это самая «трудно настраиваемая» функция. Ее также называют функцией микроэкономического регулирования, поскольку она непосредственно обращена и взаимодействует с экономическими интересами юридических и физических лиц. Как и любая другая функция, стимулирующая функция проявляется через специфические формы и элементы налогового механизма, систему льгот и поощрений, запретительных или ограничивающих ставок и другие инструменты налогового механизма и налоговой политики.
Стимулирующая функция налогов является в современной российской практике слабо реализуемой и неэффективно используемой.
Контрольная функция налогов выступает своего рода защитной функцией: она обеспечивает воспроизводство налоговых отношений государства и предприятий, реализацию и действенность силы государственной власти. Без контрольной функции другие функции налогов неосуществимы или их реализация подрывается в своей основе.6
Контрольная функция, опираясь на закон, право, может эффективно реализовываться только на основе принуждения, подчинения силе государственной власти и закону. Ослабление государственной власти ведет к ослаблению контрольной функции налоговой системы. И наоборот, ослабление контрольной функции налогов означает ослабление государственной власти или ведет к такому ослаблению.
Контрольная функция налоговой системы предопределяет и определяет, эффективность других функций. Следовательно, если контрольная функция налогов ослаблена, то это соответственно снижает эффективность налоговой системы в целом.
("3") Эффективность налоговой системы – понятие достаточно сложное, относящееся к группе показателей и характеристик, не поддающихся количественному определению. Под эффективностью налоговой системы в широком смысле понимается ее способность выполнять возложенные на нее функции. Это означает, что налоговая система может быть признана эффективной лишь в том случае, если она отвечает следующим общим (основным) требованиям:
Обеспечивает поступление налогов в бюджет в объемах, достаточных для выполнения государством своих экономических, социальных и общественно-политических функций; - обеспечивает финансовые условия для возобновления воспроизводственных процессов на расширенной основе (средства, остающиеся после уплаты налогов, должны быть достаточными для сохранения и развития производства в реальном секторе экономики); - способствует решению наиболее важных общегосударственных задач, определенных в социально-экономической политике государства в качестве приоритетных и нашедших соответствующее отражение в налоговом законодательстве.
Таким образом, для оценки эффективности налоговой системы требуется целый комплекс критериев. Однако практически не существует прямых показателей, однозначно (в положительном или отрицательном аспекте) характеризующих результативность налоговой системы, Поэтому при оценке эффективности используются косвенные макроэкономические показатели. В расчет при этом принимается динамика следующих показателей: дельного веса общей суммы налогов в валовом внутреннем продукте; уровня бюджетного дефицита по отношению к валовому национальному продукту; объемов общественного производства в целом и по отраслям; объемов капитальных вложений; финансовых результатов в целом по экономике и по отраслям; уровня инфляции и т. д.
Главным недостатком этих показателей является их многоаспектность, наличие множества факторов, под воздействием которых они формируются, поэтому при анализе экономических вопросов на макро-уровне чрезвычайно трудно определить роль именно налоговой системы в развитии этих процессов.
Эффективность в узком смысле – это оптимальные внутрисистемные характеристики, свидетельствующие о наличии высоких потенциальных возможностей для выполнения налогами своих функций. Наиболее важными внутрисистемными характеристиками, предопределяющими эффективность или неэффективность налоговой системы, являются:
общий уровень налогообложения; роль отдельных видов налогов и налоговых групп в формировании доходов бюджета; соотношение прямых и косвенных налогов; налогов с физических и юридических лиц; стабильность налогового законодательства; дифференциация ставок налогообложения и ее обоснованность; система льгот и ее соответствие приоритетам социально-экономической политики государства и интересам налогоплательщиков; ("4") характер системы санкций; уровень сложности расчета налогооблагаемой базы; наличие лазеек для ухода от налогообложения; качественный уровень налогового законодательства и т. д.
Приведенный перечень количественных и качественных характеристик налоговой системы показывает, что ее эффективность предопределяется, прежде всего внутрисистемным состоянием.
Важной качественной характеристикой налоговой системы является тяжесть налогообложения, однако до сих пор не имеется общепринятой методики ее исчисления. Оптимальный уровень налогообложения (объективная сторона) задается границами, возможностями и потребностями воспроизводства предприятий (индивидуальных функционирующих капиталов), их крупных промышленно-финансовых структур и общественного хозяйства в целом. Чем меньше в императивном порядке изымается финансовых ресурсов из общего их объема, которым располагает реальная экономика, тем больше возможностей для производственного экономического роста, о днако в реальности необходимость в значительном перераспределении финансовых ресурсов от предприятий диктуется самой экономикой. Это вызывается не только политическими факторами (потребности обороны, безопасности, управления), но и структурными производственными факторами, необходимостью вложений в «человеческий капитал», территориально-региональными причинами, социальными потребностями. Нужды быстрого, ускоренного формирования производственной инфраструктуры, требующей огромной и быстрой концентрации капитала, также вызывают необходимость крупных перераспределительных процессов в экономической системе страны.7
Воспроизводство в государстве в целом вызывается и сопровождается образованием целого круга социальных потребностей, связанных с социальной ориентацией экономики («социальное рыночное хозяйство»), с затратами на содержание безработных и т. д. Эти функции общественный капитал перелагает в значительной степени на общий финансовый фонд – государственный бюджет. Следовательно, объективные пропорции и объемы финансовой аккумуляции ресурсов предприятий посредством налоговой системы задаются сложной совокупностью производственных и социальных факторов.
Государство формирует налоговую систему исходя из своих интересов. Во-первых, решаются задачи бюджетного характера и формирования бюджетных, внебюджетных финансовых фондов специального (целевого) назначения. Во-вторых, через налоговую систему государство воздействует на экономику, проводит ту или иную политику экономического роста, инвестиций, дотаций и социальной ориентации; система налогов используется государством как регулирующий инструмент, инструмент управления экономикой, как важная часть хозяйственного механизма.8
Объективные основы и параметры налоговых платежей сочетаются с субъективными факторами экономической политики государства, модифицируют их, подчиняют общим задачам и целям, которые решает государство в своей внутренней и внешней политике. Это воздействие может носить иногда деформирующий характер, подрывать базис расширенного воспроизводства предприятий, что нередко было в годы плановой экономики, и имеет место в современных российских условиях рыночного реформирования.
Учет объективных и субъективных факторов формирования налоговой системы позволяет оптимизировать ее структуру и эффективность функционирования, повысить ее роль и значение в экономическом регулировании производства в условиях рыночной экономики.
Аналитическое определение системных недостатков – первый этап на пути построения эффективной налоговой системы. Второй этап – ее оптимизация.
Оптимизация – это процесс приведения налоговой системы в оптимальное, потенциально эффективное состояние. Проблема оптимизации налоговой системы – настройки налоговых инструментов на решение тех или иных задач – на практике возникает довольно часто, можно сказать, существует всегда. Нельзя построить налоговый механизм, который в течение длительного времени (минимум пять лет) мог бы оставаться без сколько-нибудь существенных изменений, действуя при этом в оптимальном режиме.
Несмотря на важную роль налогов в регулировании социально-экономических вопросов, далеко не каждую экономическую проблему можно решить посредством налоговой системы. Существуют объективные границы сферы действия налогов, в рамках которых и необходимо использовать налоговые рычаги. Попытки искусственного расширения этих границ окажутся, в лучшем случае, безрезультатными, но скорее, наоборот, не решив одну проблему, можно спровоцировать возникновение нескольких новых. Например, наиболее острой проблемой в современных условиях является восстановление финансового потенциала реального сектора экономики. Но решить эту проблему посредством одного налогового механизма невозможно, хотя он и оказывает свое разрушительное воздействие. Необходим комплекс согласованных мер в области финансовой, кредитной, ценовой и валютной политики, т. е. использование всего арсенала средств и методов, имеющихся в руках государства.
Обязательные платежи имеют различные формы:
1) налоги;
3) пошлина;
4) регалии.
Основные принципы налогообложения:
Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения (равенство всех по отношению к налогообложению). При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.
("5") Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и применяться различно исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.
Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.
Допускается установление особых видов пошлин либо дифференцированных ставок ввозных таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товара в соответствии с Налоговым кодексом и таможенным законодательством РФ.
Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Должна соблюдаться экономичность и эффективность функционирования системы налогообложения. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.
Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации, и в частности прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств.
Федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются Налоговым кодексом.
Налоги и сборы субъектов Федерации, местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются соответственно законами субъектов Федерации о налогах и (или) сборах и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах в соответствии с НК РФ.
Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие признаками налогов или сборов, не предусмотренные законом либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ.
Основные функции налогов:
Фискальная - заключается в обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности Регулирующая - означает, что налоги, участвуя в перераспределительном процессе, либо стимулируют, либо сдерживают темпы экономического развития.
До настоящего времени не выработано единого толкования понятия «налог». В учебниках по финансам и налогообложению определение налога в обобщенном виде выглядит в основном так: «обязательный платеж, взимаемый государством с физических и юридических лиц».
Во-первых, приведенное определение не устанавливает безвозмездность данного платежа, которая отличает его от других платежей и сборов, взимаемых государством возмездно и поэтому не являющихся налогом. Действительно, налоги изымаются у налогоплательщика государством без каких-либо конкретных обязательств перед ним, т.е. они имеют принудительный и безвозмездный характер.
Во-вторых, это определение не устанавливает цели взимания налога, которой является «финансовое обеспечение деятельности государства», или «формирование финансов государства».
В третьих, нет указания на индивидуальность данного платежа, исключающего возможность перенесения уплаты налога на другое лицо или группу лиц.
Наиболее полное определения понятия «налог» дано в ст. 8 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -- НК РФ).
Налог -- это обязательный индивидуальный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Налоговые проблемы постоянно занимали умы экономистов, философов, государственных деятелей разных эпох. Так, Фома Аквинский (1226-1274), философ и теолог, оказавший значительное влияние на развитие христианских идей и догм, определял налоги как дозволенную форму грабежа. Шарль Луи Монтескье (1689-1755), французский просветитель, правовед и философ, полагал: ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забрать, и той, которую им оставить.
Налог считается установленным, и у налогоплательщика возникает обязанность, его уплачивать, если в законодательном порядке определены все элементы налога, а именно:
· субъект налогообложения;
· объект налогообложения;
· налоговая база;
· налоговая ставка;
· налоговый период;
· льготы по налогу;
· порядок исчисления налога;
· порядок и сроки уплаты налога.
Говоря о «субъекте налога», важно отличать это понятие от понятия «носитель налога».
Субъект налога, или налогоплательщик, -- это лицо, на которое в соответствии с законом возложена обязанность уплачивать налоги. В некоторых случаях налог может быть переложен плательщиком (субъектом) на другое лицо, являющееся тем самым конечным его плательщиком, или носителем налога. Это происходит в основном при взимании косвенных налогов. Если налог не переложим, то субъект и носитель налога совпадают в одном лице. Если налог переложим, то субъект и носитель не совпадают в одном лице. Таким образом, под субъектом налога подразумевается лицо, которое формально обязано платить налог. Носитель налога -- лицо, которое фактически его уплачивает. Это разграничение играет большую роль в теории налогообложения.
Действующим налоговым законодательством установлено, что в качестве налогоплательщиков (субъекта налогообложения) признаются:
· юридические лица;
· физические лица;
· физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями.
Объект налогообложения -- это предмет, подлежащий налогообложению.
Действующим законодательством предусмотрены следующие объекты налогообложения:
· прибыль;
· стоимость реализованных товаров (работ, услуг);
· совокупный доход физических лиц;
· транспортные средства;
· имущество, находящееся в собственности физических и юридических лиц и др.
Нередко название налога вытекает из объекта налогообложения, например налог на прибыль, налог на имущество, земельный налог.
Налоговая база -- это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Она служит для количественного измерения объекта налогообложения и является величиной, с которой непосредственно исчисляется налог.
Например, при уплате транспортного налога объектом налогообложения являются транспортные средства, а налоговой базой -- физическая характеристика транспортного средства (мощность двигателя в лошадиных силах); при уплате налога на прибыль объектом налогообложения становится прибыль, а налоговой базой -- стоимостное выражение прибыли (прибыль, полученная в рублях или валюте); при уплате налога на доходы физических лиц объектом налогообложения выступают доходы физического лица, а налоговой базой -- стоимостная и иная характеристика доходов (доходы, полученные в денежной или натуральной форме и т.д.).
Налоговая ставка -- это величина налоговых начислений на единицу налоговой базы.
Различают процентные и твердые налоговые ставки.
Процентные ставки устанавливаются непосредственно к налоговой базе и могут быть:
· пропорциональными;
· прогрессивными;
· регрессивными.
Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу налоговой базы. Указанные ставки обычно применяются при обложении земельными налогами. В РФ согласно действующему законодательству такие ставки нашли широкое применение при обложении акцизным налогом.
Твердые ставки также используются при уплате транспортного налога, когда исполнительный орган субъекта Федерации устанавливает фиксированную сумму налога на единицу налоговой базы (на 1 лошадиную силу).
Пропорциональные ставки действуют в одинаковом проценте к налоговой базе. Примером пропорциональной ставки могут служить определенные российским законодательством ставки налогов на прибыль и на добавленную стоимость.
Прогрессивные ставки построены таким образом, что они растут по мере увеличения налоговой базы. При этом прогрессия ставок налогообложения может быть простой или сложной. В случае применения простой прогрессии налоговая ставка увеличивается по мере роста всей налоговой базы. Если применяется сложная ставка, то происходит деление налоговой базы на части, и каждая последующая часть облагается по повышенной ставке.
Ярким примером прогрессивной (сложной) процентной ставки в российской налоговой системе служит шкала обложения физических лиц подоходным налогом, действовавшая до 2001 г. Вся сумма годового облагаемого налогом дохода граждан была разделена на три части: первая часть (до 50 тыс. руб.) облагалась по ставке 12%; вторая часть (от 50 тыс. до 150 тыс. руб.) -- по ставке 20%; третья часть (более 150 тыс. руб.) -- по ставке 30%. В данный момент российским налоговым законодательством прогрессивные налоговые ставки не предусмотрены.
Регрессивные ставки уменьшаются с увеличением налоговой базы. В РФ регрессивные ставки применяются по единому социальному налогу.
За налоговый период принимается календарный год или иной период применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется подлежащая уплате сумма налога. Для каждого налога установлен свой налоговый период, это может быть один год, один квартал или один месяц. По одному налогу возможно установление одного или нескольких налоговых периодов. Льготами по налогам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков определенные законодательством преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налоги или уплачивать их в меньшем размере.
Действующим законодательством предусмотрена следующая система льгот:
· необлагаемый минимум;
· освобождение от уплаты налогов некоторых лиц или категорий налогоплательщиков;
· снижение налоговых ставок;
· изъятие из налогообложения отдельных элементов объекта налога.
Например, малые предприятия при переходе на упрощенную систему налогообложения освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, единого социального и налога на имущество. Граждане, имеющие на своем попечении несовершенны детей или осуществляющие благотворительные взносы в некоммерческие организации, имеют право на необлагаемый минимум при расчете налога на доходы физических лиц и др.
Существует несколько способов уплаты налогов.
Кадастровый способ предполагает использование кадастра реестра, который устанавливает типичный перечень объектов, классифицируемых по внешним признакам. С его помощью определяется средняя доходность объекта налогообложения.
Взимание налога у источника дохода называют безналичным способом уплаты налога, т.е. налогоплательщик получает доход за вычетом удержанного налога.
Взимание налога по декларации по налогу на доходы физических лиц представляет собой изъятие налога после его получения. Однако в большинстве случаев подача декларации является отчетным действием.
Административный способ предусматривает возможность уплаты налога на основании налогового уведомления, выписанного налоговым органом.
Для каждого налога существует свой порядок уплаты.
Единовременный платеж в течение определенного времени после окончания отчетного периода.
Например, по единому налогу на вмененный доход отчетным периодом установлен квартал. Декларацию нужно подавать ежеквартально до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, а уплачивать налог по декларации -- до 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Единовременный платеж не позднее подачи декларации или одновременно с ней.
Авансовые платежи в течение всего налогового периода и соответствующая доплата (или возмещение) в течение определенного времени после окончания налогового периода
Под сроком уплаты налога подразумевается конкретная дата, в течение которой налогоплательщик обязан фактически внести налог в бюджет соответствующего уровня. Сроки уплаты налогов подразделяются на декадные, ежемесячные, квартальные, годовые. Перечисленные элементы представляют собой объединяющее начало для всех налогов. С помощью этих элементов в законах о налогах, собственно, и устанавливается вся налоговая процедура, предусматривающая порядок и условия расчета налога. Важно, что само понятие каждого элемента налога универсально, оно используется в налоговых процессах всеми странами. Эти элементы налога использовались уже в древних государствах с момента его зарождения.