Налоговое администрирование должно также базироваться на реализации. Налоговое администрирование и налоговый контроль

Налоговое администрирование является системой управления процессом налогообложения органами государственной власти.

Под налоговым администрированием (НА) следует понимать постоянно развивающийся динамический процесс, который координирует всю работу налоговых органов в тех условиях, которые диктует современная рыночная экономика.

Налоговое администрирование - это деятельность специальных и государственной власти, целью которой является исполнение принятых законов по налогам и сборам, а также контролирование функционирования системы налогообложения.

От правильности и логичности действий в конечном итоге зависит успех или неудача бюджетно-налоговой политики отдельной страны.

К элементам налогового администрирования относятся :

Иерархия или структура налоговых органов;

Обязанности и органов;

Установленный порядок сбора, обработки и контроля над налоговой отчетностью;

Предоставление льгот на и применение соответствующих санкций;

Обобщение и ведение налоговой статистики, процесс регулирования внешних налоговых отношений с государствами.

Налоговое администрирование на макроуровне должно решать такие задачи :

Анализировать макроэкономические процессы налогообложения и вырабатывать исходные данные для прогнозирования их будущего развития;

Оценивать отклонения фактических значений экономических макропоказателей от ожидаемых, выявлять причины несоответствия;

Проводить детальную (для ближайшей перспективы) и концептуальную (для дальнейшей перспективы) разработку и уточнение налогового законодательства.

Задачи НА на микроуровне :

Внедрять принятые налоговые законы;

Обеспечивать повседневную деятельность органов по сбору в бюджет налогов и сборов;

Разрабатывать и проводить организационные мероприятия, повышающие эффективность работы налоговых органов.

Под критерием эффективности функционирования налогового администрирования принято подразумевать мобилизацию налогов и сборов в тех объемах, которые соответствуют научно-обоснованным при минимизации затрат на поддержание функционирования налоговой системы данного государства.

Налоговое администрирование в условиях современности должно непрерывно следить за такими процессами:

• устойчивым ростом уровня мобилизации налогов;
• созданием прозрачной и справедливой системы НА, в которой предусмотрено сокращение издержек плательщиков налогов на качественное исполнение налогового законодательства и созданием для них максимально удобных условий для уплаты налогов;
• обеспечением равных и справедливых условий налогообложения для таких юридических лиц, которые работают на одном объекте хозяйственной деятельности.

Принципы налогового администрирования

Сегодня НА базируется на следующих основных принципах:

• справедливость;
• прозрачность и предсказуемость;
• эффективность.

Анализируя тенденции развития НА, можно заключить, что для достижения максимального эффекта и устойчивости налогового потенциала следует проводить комплексное реформирование трех взаимосвязанных составляющих — системы бюджетирования, налоговой политики государства и налогового администрирования.

В последнее время были проведены широкомасштабные мероприятия по реорганизации деятельности в органах налоговой службы и осуществлена разработка интегрированной модели функционирования налоговых органов. Особое внимание уделено воплощению в практику принципа самоначисления как такого механизма, который соответствует налоговой системе развитых стран мира. Если большой процент плательщиков налогов добровольно не выполняет своих обязательств перед государством, то не в состоянии успешно справляться со своими обязанностями. Налоговое администрирование будет эффективно только в том случае, если оно основано на понятной налаженной технологии работы, а также четком представлении налогоплательщиков о том, что они могут ожидать от системы налогообложения.

Организационная структура и порядок управления налоговыми органами

За последние десятилетия происходили значительные изменения в налоговых системах как экономически развитых, так и развивающихся стран. Эти изменения в основном были направлены на увеличение бюджетного дохода или на достижение определенных целей совершенствования налоговой работы.

Главные цели работы налоговых органов в сфере налогового администрирования, как уже отмечалось, включают обеспечение полного и своевременного сбора налогов и пошлин в соответствии с законодательством и при условии правильного применения правовых положений, определяющих режим стимулирования и поощрения законопослушных налогоплательщиков, и необходимого контроля и наказания в отношении нарушителей налоговых законов.

Отсюда можно сделать вывод о том, что налоговое администрирование в строгом смысле слова представляет инструмент, который в конечном итоге определяет успех или неуспех общей бюджетно-налоговой и экономической политики страны.

Управление налоговым процессом в целом, включая контроль за отчетностью, сбор налогов и разрешение споров с налогоплательщиками (в досудебном порядке), осуществляют налоговые органы. Принципы и порядок их внутренней организации зависят от конституционного устройства данного государства, от определения места налоговых органов в финансово-бюджетной системе страны и от выбранных целей и приоритетов в налоговой работе.

В широком понимании налоговое администрирование – это система управления государством налоговыми отношениями в действии. Налоговые отношения являются предметом налогового администрирования.

Повышение роли государства в управлении экономическими и социальными процессами предопределяет большую значимость сбора налогов не только как способа обеспечения властных структур необходимыми средствами, но и как элемента системы государственного воздействия на экономику.

У государства (в лице субъектов налогового контроля) возникают налоговые отношения с субъектами налогообложения – юридическими и физическими лицами, на которых лежит обязанность уплаты налогов за счет собственных средств. Возникновению налоговых отношений предшествует система мер (управленческих, правовых), принимаемых субъектами налогового контроля, обеспечивающих предпосылки для осуществления контрольных функций.

Переход от административно-командной экономики к рынку придает управлению налоговой системой глубокий экономический смысл и предъявляет к нему совершенно новые требования. В связи с этим сама система налогообложения приобретает новые, например индикативные, свойства. Недопоступление налогов может сигнализировать о том, что:

– действующие налоговые нормы перестали отвечать воспроизводственным потребностям и их следует подвергать ревизии;

– налоговые администрации утратили способность отслеживать тенденцию налоговых поступлений и перекрывать возможность ухода от налогов;

– усилились международные интеграционные процессы и возникла необходимость освоения налоговыми администрациями особенностей зарубежного налогового законодательства, а также международных правил заключения договоров об избежании двойного налогообложения.

Такого рода сигналы обусловливают необходимость пересмотра методов управления налоговым производством. Анализ управленческих действий налоговых администраций может выявить недостатки тактического свойства, устранить которые возможно в оперативном порядке, т.е. без изменения экономико-правовых основ налогообложения. В таком случае принимаются правительственные решения о пересмотре методов налогового управления. Наука и практика могут выявить и потребность в существенном изменении структур и функций налоговых администраций, направлений налоговой политики и методических основ налогового производства, что становится причиной принятия кардинальных мер, вплоть до проведения очередного этапа налоговой реформы.

Налоговое администрирование – это важнейшая сфера научно-практических исследований и методических действий, являющихся частью общей теории и практики управления. Оно основывается также на фундаментальных познаниях политических, экономических, юридических и других наук, обогащенных современной отечественной и мировой практикой. Это совокупность методов, приемов и средств информационного обеспечения, посредством которых органы власти и управления (в том числе налоговая администрация всех уровней) придают функционированию налогового механизма заданное законом направление и координируют налоговые действия при существенных изменениях в экономике и политике.

Таким образом, понятие “налоговое администрирование” раскрывается с двух сторон.

Во-первых, это система органов управления (законодательные и административные налоговые органы). В круг их обязанностей входит процедурное обеспечение прохождения налоговой концепции на очередной плановый период: рассмотрение и обсуждение, утверждение в законодательном порядке. Кроме того, они должны составлять отчеты об исполнении налогового бюджета, подвергать их всестороннему анализу.

Во-вторых, совокупность норм и правил, регламентирующих налоговые действия и конкретную налоговую технику, а также определяющих меры ответственности за нарушение налогового законодательства.

Налоговое администрирование – наиболее социально выраженная сфера управленческих действий. Недостатки налогового администрирования приводят к резкому снижению поступлений налогов в бюджет, увеличивают вероятность налоговых правонарушений, нарушают баланс в межбюджетных отношениях регионов с федеральным центром и в конечном итоге нагнетают социальную напряженность. С другой стороны, успешное налоговое администрирование обеспечивает благоприятные перемены в экономике, например способствует улучшению инвестиционного климата.

Организационные типы и функции налоговых органов

Для реализации максимального налогового потенциала страны налоговые органы должны не только строго контролировать исполнение налогового законодательства, но и эффективно выполнять функции администрирования, к которым относится и внутренняя организация налоговых органов, необходимая для выполнения возложенной на них ответственности. Тип организации будет зависеть от того, какая организационная схема представляется налоговым органам наиболее удобной для выполнения их различных функций.

Практический опыт показывает, что во многих странах органы налогового администрирования были созданы в ответ на проблемы, которые возникали в результате развития налоговых систем. Например, вначале введение, а затем значительное совершенствование подоходных налогов, развитие налогов с продаж и НДС, систем налоговых льгот, новых схем борьбы с уклонением от уплаты налогов, необходимость адекватного информирования налогоплательщиков и обучение персонала – со всем этим приходилось так или иначе сталкиваться налоговым органам, и не всегда необходимые меры принимались своевременно.

Рассмотрим некоторые основные моменты современной концепции налогового администрирования.

Типы организационных систем. Администрирование налогов может быть организовано по функциональному принципу или по принципу специализации – по видам налогов.

При функциональном типе организации работы налоговых органов различаются так называемые нормативные функции, которые обычно существуют на национальном уровне, и оперативные функции, к которым относятся функции, непосредственно связанные с налогоплательщиками.

При специализированном подходе в системе налоговых органов выделяются отдельные подразделения, которые занимаются различными видами налогов.

Вместе с тем могут существовать и комбинированные типы организационных структур, имеющие в основном функциональную структуру, но с некоторой специализацией по налогам, или имеющие специализированную структуру, но с выделением некоторых функциональных подразделений.

Виды функций. Функции налогового администрирования обычно делятся на нормативные и оперативные, а также на основные и вспомогательные.

Нормативные функции отвечают первой задаче налогового администрирования налогов: интерпретации и применению налогового законодательства и нормативных актов. Эти функции имеют дело с решением проблем, связанных с применением законов и иных правовых актов, и обеспечивают исполнение оперативных функций путем разработки и внедрения необходимых методов и административных процедур, которые должны гарантировать наивысшую эффективность оперативной системы. Оперативная система закладывает основу для реализации другой части первой задачи налогового администрирования, т.е. для максимизации налоговых поступлений дохода при минимальных затратах.

Оперативные функции в основном относятся к деятельности, связанной с фактическим сбором налогов. В них тем самым объединяются обе ранее указанные задачи администрирования налогов, поскольку оперативные функции способствуют установлению тесного взаимодействия между налоговыми органами и налогоплательщиками и от них зависит добровольное выполнение налогоплательщиками его обязанностей по уплате налогов.

Таким образом, и те, и другие функции налогового администрирования могут включать в себя задачи одинакового целевого характера, однако некоторые из них предусматривают решения только на нормативном уровне (правовые, организационные, методические), тогда как другие всегда будут выполняться только на оперативном уровне (например, налоговые проверки, учет налогоплательщиков и сбор налогов).

Теперь выделим основные и вспомогательные функции налогового администрирования.

Основные функции включают учет и регистрацию налогоплательщиков, текущий налоговый контроль и налоговые проверки.

С помощью функции учета и регистрации налогоплательщиков ведется постоянный и правильный учет (выявление) всех налогоплательщиков, которые зарегистрировались должным образом (или уклонились от регистрации). Эта функция – основа всех взаимоотношений между налоговыми органами и налогоплательщиками.

Функция текущего налогового контроля определяет четко в установленном порядке и с учетом актуализации сведений все налоговые обязательства налогоплательщика (продекларированные или начисленные налоги, денежные штрафы, пени и т.д.) и налоговые зачеты в результате совершенных налогоплательщиком платежей или полученных скидок. Главная цель такого контроля – это возможность определять правильно и точно факты неподачи налоговой декларации или наличия недоимки по налогам.

Налоговая проверка объединяет все виды деятельности, направленные на проверку правильности заполнения налоговых деклараций налогоплательщиком или определение сумм налогов, сокрытых от налогообложения, в результате проведения проверки или расследования по месту проживания налогоплательщика или третьего лица или в налоговой инспекции.

Вспомогательные функции составляют основу для выполнения основных функций. Рассмотрим некоторые из них:

а) правовая функция является одной из ведущих вспомогательных функций налогового администрирования, она обеспечивает правильное применение нормативных налоговых актов как налоговыми органами, так и налогоплательщиками. В нее входят также ответы на запросы и исковые заявления налогоплательщиков, помощь всем налоговым органам, а также участие в проектах по изменению налогового законодательства;

б) кадровая функция. Управление кадрами – ключевая функция любой организации – чрезвычайно важно и для налогового администрирования, особенно в отношении обучения и переподготовки сотрудников налоговых органов;

в) функция информирования налогоплательщиков. Для обеспечения высокого уровня исполнения налогового законодательства налогоплательщиками органы налоговых администраций должны иметь соответствующий отдел или подразделения, ответственные за распространение нормативных налоговых документов и оказание помощи налогоплательщикам в правильном исполнении их налоговых обязательств;

г) организационно-административная функция. Сюда, как правило, относятся службы внутреннего учета и административные службы, отвечающие за материально-техническое снабжение и эксплуатацию рабочего оборудования;

д) внутреннее информационное обеспечение. Информационные системы сейчас представляют собой базовый элемент, обеспечивающий основу для осуществления важнейших функций налоговой администрации и принятия решений на всех уровнях. Любой орган налоговой службы работает со значительным количеством налогоплательщиков, что предполагает наличие большого объема документов, обработка которых вручную неэффективна и дорого стоит. Для разработки информационной системы в частности совершенно необходимо иметь базу данных как базовую основу для осуществления функции контроля за налогоплательщиками (например, предыдущие данные из налоговых деклараций, сведения из других источников, данные по своевременному выполнению налоговых обязательств и т.д.).

Научно-технологические разработки позволяют использовать процедуры и оборудование (как, например, компьютер, системы микрофильмирования и распечатки информации), которые отвечают потребностям всех функциональных сфер налогового администрирования в целом.

Организационная структура управления налоговыми органами

С точки зрения налогового администрирования разные страны имеют разные потребности и находятся на разных уровнях развития. Во-первых, выделяются крупные страны со сложной организационной структурой налоговых органов, такие как США, Германия, Великобритания, Япония, Франция, Италия, Канада и другие, в которых ежегодные объемы налоговых поступлений составляют от сотен миллиардов до 1 трлн долл. США, в год обрабатывается до 200 млн налоговых деклараций, а штат налоговых органов составляет от 17 до 100 тыс. человек.

Вторую группу составляют развитые страны, имеющие относительно компактные структуры налоговых органов (Австралия, Бельгия, Дания, Португалия, Финляндия, Швеция, Швейцария и др.).

И, наконец, в третью группу входят в основном небольшие страны с относительно малым числом налогоплательщиков по сравнению с первыми двумя категориями, кадровый состав налоговых органов в которых может составлять до 2 тыс. сотрудников. Это такие страны, как Кипр, Мальта, Люксембург и т.д.

Основные особенности построения организационных структур налоговых органов в разных странах мира состоят в следующем.

Во-первых, налоговые органы могут иметь единую общегосударственную структуру (Германия, Франция, Швеция) или состоять из разных звеньев, соответствующих уровням государственного управления (США, Швейцария).

Во-вторых, налоговые органы могут входить в общую систему управления финансовыми делами государства или действовать на относительно автономной основе. Например, в Германии налоговые органы действуют на правах подразделений министерства финансов, в Великобритании и Швеции – как самостоятельные государственные агентства, в оперативном порядке действующие независимо от министерства финансов. В США министерство финансов как таковое вообще отсутствует: бюджет составляет специальное управление при президенте, а его исполнением по расходам занимается Федеральное казначейство и по доходам (сбором налогов) – Служба внутренних доходов (налоговое ведомство).

В-третьих, различается традиционное построение системы налоговых органов – по отдельным видам налогов (косвенные налоги, подоходные налоги, таможенные сборы, обложение недвижимого имущества и т.д.) и комбинированное. Например, в Великобритании и Швеции сбором всех косвенных налогов и таможенных пошлин занимается единое налоговое ведомство. При этом в некоторых странах прослеживается тенденция к объединению всей работы по сбору всех видов налогов в рамках единой налоговой структуры.

В-четвертых, в последнее время отмечается движение от традиционно иерархического построения системы налоговых органов (низовое звено, районное звено, региональное звено, центральные органы управления) к двухзвенной или даже однозвенной структуре. Так, в США вся работа по обработке налоговой информации и по контролю за поступлением всех федеральных налогов концентрируется в укрупненных компьютеризированных центрах, охватывающих территорию нескольких штатов. Применение такой технологии для малых и даже средних стран может дать возможность объединения всей работы по налогам в едином (территориально и организационно) налоговом центре.

Наконец, можно выделить такую особенность организации налогового процесса в современных развитых странах, как передача некоторых функций налоговых органов частным структурам. Кроме таких уже закрепившихся в широкой практике действий, как сбор налогов через привлечение услуг частных банков (удержание налога при переводе доходов за рубеж, уплата НДС и т.д.) и использование контрольной работы независимых аудиторов (проверяющих правильность исчисления прибыли банков, страховых компаний и акционерных обществ), можно отметить также привлечение услуг частных фирм для разработки компьютерного обеспечения работы налоговых органов, обработки больших массивов данных в отдельных областях контрольной работы и т.д.

Особенности организационной структуры налоговых органов в разных странах мира

По конституционному устройству различают федеративные и унитарные государства (монархии).

В первых государствах система налоговых органов состоит из нескольких звеньев – центрального звена, которое занимается сбором федеральных налогов, и налоговых органов регионального уровня (земель, штатов, провинций и т.д.). К таким странам относятся США, Германия, Австралия, Швейцария, Швеция и др. В этих странах единство налоговой системы обеспечивается за счет установления единых основ законодательства, единой налоговой системы и методического руководства всей налоговой работой со стороны центрального звена налоговой системы.

В других странах управление налоговой работой жестко централизовано, все звенья налоговых органов управляются из единого центра, единство налогового законодательства иногда доведено до принятия общегосударственного налогового кодекса. К таким странам относятся Франция, Италия, Великобритания.

По месту налоговых органов в финансово-бюджетной системе страны можно выделить, с одной стороны, Германию, в которой всем бюджетным процессом, налоговой политикой и сбором налогов в целом управляет федеральное министерство финансов, и, с другой стороны, США, где налоговая служба действует как самостоятельной ведомство. Характерно, что в США министерства финансов как такового нет – существует единое Административно-бюджетное управление при президенте США, которое занимается всеми вопросами формирования федерального бюджета, Казначейство, которое отвечает за исполнение бюджета по расходам, и Служба внутренних доходов (СВД), которая ведет всю работу по сбору налогов.

При этом степень и формы участия налоговых органов в разработке налогового законодательства в разных странах заметно различаются. В некоторых странах их функции ограничены сбором налогов и предоставлением консультаций и рекомендаций государственным ведомствам, ответственным за определение экономической и бюджетно-налоговой политики. Однако в других странах, таких как Канада, Колумбия, Бразилия, Мексика, Уругвай, Венесуэла и т.д., налоговые органы могут напрямую участвовать в процессе подготовки и принятия решений по изменению налогового законодательства и имеют в своей структуре соответствующие подразделения.

С точки зрения выбора приоритетов в налоговой работе можно выделить Великобританию, где структура налоговых органов построена по принципу выделения видов налогов (существуют два управления – по прямым (подоходным) и косвенным налогам), и США, в которых организация налоговых органов подчинена этапам налогового процесса. Первый подход обычно называют специализированным, а второй – функциональным. При втором подходе, получившем особое распространение в последние годы, вся работа налоговых органов имеет жестко нацеленный характер – нацеленный на конечный результат, которым является правильный и эффективный сбор налогов.

Рассмотрим особенности управления налоговым процессом и систему налогового администрирования в целом на примере таких стран, как США, Великобритания и Германия. Кроме того, покажем некоторые особенности управления работой налоговых органов на примере стран, наиболее продвинувшихся в этом направлении, в частности Нидерландов и Швеции.

США как федеративное государство имеет три уровня управления: федеральный, штатов и муниципальный. Каждый уровень имеет свою систему налогообложения и свои налоговые органы. На федеральном уровне применяются подоходный налог и налог с продаж, на муниципальном – территориальные налоги. Трансферты или субсидии применяются на всех уровнях, хотя в большинстве случаев это происходит от федерального бюджета к бюджетам штатов и муниципалитетов.

Управлением сбором федеральных налогов занимаются Служба внутренних доходов (СВД), отвечающая за внутренние налоги, и Таможенное бюро, отвечающее за таможенные сборы.

СВД имеет свой следственный аппарат и наделена весьма широкими правами по внесудебному преследованию граждан. Она может изымать в счет уплаты налога собственность налогоплательщика, систематически уклоняющегося от уплаты налогов, включая недвижимость. Вместе с тем по общему праву любые действия СВД могут быть опротестованы в судебном порядке. Для рассмотрения таких дел в первой инстанции существует специальный налоговый суд.

В то же время закон охраняет и интересы налогоплательщиков, предоставляя им немалые права. К основным правам налогоплательщиков относится прежде всего право на получение бесплатной информации и помощи при подготовке налоговых документов. СВД выпускает ежегодно более 100 бесплатных брошюр, содержащих информацию по различным вопросам, связанным с уплатой налогов. Одна из этих брошюр – Publication 910, Guide to Free Tax Services – содержит полный каталог бесплатных услуг и публикаций IRS. Во многих библиотеках для налогоплательщиков доступны видеокассеты с подробными инструкциями по заполнению налоговых форм.

Организационная структура налоговых органов в США построена по функциональному признаку. Оперативные функции децентрализованы на местном уровне и осуществляются региональными и окружными отделениями, тогда как нормативные функции объединены в центральном аппарате управления, которое находится в Вашингтоне, округ Колумбия.

СВД возглавляет ее руководитель, который имеет своих заместителей. В соответствии с последней организационной структурой в состав СВД входят управление по финансам, управление по кадрам и административным вопросам, управление по информации, управление по стратегическому планированию и связи, управление по обслуживанию налогоплательщиков и управление по налоговому законодательству. Годовой бюджет СВД составляет более 7 млрд долл. США.

Каждое из этих управлений возглавляет его начальник, в функции которого входят следующие вопросы.

Начальник управления по налоговому законодательству отвечает за соблюдение налогового законодательства и его принудительное исполнение: проверку налоговых деклараций, взыскание задолженностей, взимание недоимки, расследование уголовных налоговых преступлений (мошенничеств), утверждение планов налоговых проверок и предоставления налоговых льгот (освобождений) организациям, консультации по правам налогоплательщиков, контроль за исполнением международных налоговых соглашений, оказание содействия другим странам по налоговым вопросам, предоставление налоговой информации по международным запросам, исследовательская и аналитическая деятельность.

Начальник управления по финансам отвечает за бюджет СВД, введение норм бухгалтерского и финансового учета, управление финансовыми операциями СВД.

Начальник управления по информации отвечает за разработку информационных технологий (планирует и разрабатывает системные структуры), управление данными, технологические стандарты, связь и конфиденциальность данных.

Начальник управления по кадрам и административным вопросам – за материально-техническое обеспечение, обучение, трудовые отношения, системы найма и оплаты, оборудование, соблюдение законов о равных возможностях найма.

Начальник управления планирования и связей отвечает за общее планирование деятельности СВД (стратегическое управление), юридические вопросы, качество, отношения с другими государственными ведомствами, связь с налогоплательщиками и кампании по работе с налогоплательщиками, формы и публикации, издательскую деятельность.

Начальник управления по работе с налогоплательщиками отвечает за программы содействия налогоплательщикам и обработку налоговых (не налоговых) деклараций, документов и платежей, устанавливает связи с налогоплательщиками и помогает им в соблюдении налогового законодательства, консультирует по правам и обязанностям налогоплательщиков, получает и обрабатывает документы, не связанные с налогами.

К руководителям Налоговой службы США относятся также Главный инспектор, который имеет независимый статус и занимается работой по проведению внутреннего контроля и расследований, уполномоченный по рассмотрению жалоб (его служба выполняет функции защиты налогоплательщиков, помогает им в порядке консультирования и в целом представляет интересы налогоплательщиков в рамках процесса принятия решений в рамках СВД), помощник Руководителя СВД по законодательным отношениям (представляет позицию своей службы в Конгрессе США), помощник Руководителя СВД по связям с общественностью (представляет свою службу в средствах информации и пропаганды) и помощник Руководителя СВД по гарантированию равных возможностей (гарантирует соблюдение в налоговых органах законов и нормативных актов по равным возможностям при найме сотрудников).

В процессе принятия решений в системе налоговых органов США также задействованы следующие институты.

Исполнительный комитет СВД – это основной орган налоговой службы по принятию решений и формированию политики, который определяет стратегию развития службы, уделяя особое внимание формированию политики на самом высоком уровне и оперативным вопросам, которые требуют немедленного вмешательства Руководителя СВД. В состав этого комитета входят: руководитель СВД, его заместитель и начальники управлений. Начальник правового управления присутствует на заседаниях комитета в качестве постоянного приглашенного; его присутствие необходимо на тех заседаниях, на которых рассматриваются вопросы его компетенции.

Совет управляющих (СУ) – это собрание высших должностных лиц СВД. СУ рассматривает важнейшие вопросы и разрабатывает стратегию развития, представляемую на обсуждение Исполнительному комитету. В состав СУ входят все члены Исполнительного комитета, все заместители и помощники руководителя СВД, помощники заместителя руководителя, руководители региональных отделений, главный инспектор, администратор по модернизации налоговой системы, администратор по задолженности, начальник правового управления и его заместитель, заместитель по финансам и управлению, национальный директор по рассмотрению жалоб.

Кроме того, при СВД в качестве совещательных органов действует Группа консультантов при Руководителе СВД, в которую входят представители внешних организаций – практикующие налоговые организации, руководители корпораций, государственные агентства, видные юристы и т.д. Эта Группа выполняет функции общественного форума для обсуждения актуальных вопросов налогового администрирования и управления между Налоговой службой США и общественностью. Члены Группы консультантов назначаются Руководителем СВД. Они могут предлагать свои рекомендации по разным вопросам, обсуждать текущую или планируемую политику СВД, ее программы и процедуры, а также высказывают предложения по улучшению работы налоговых органов.

Организационная структура СВД состоит из двух уровней: национального и регионального. На национальном уровне СВД имеет свой головной офис (Центральный аппарат) в Вашингтоне, округ Колумбия, который выполняет следующие функции: планирует программы оперативных работ для исполнения территориальными отделениями (например, план проведения налоговых проверок, планирование разработок основных систем данных и их приобретение, распределение персонала между регионами на основе анализа рабочей загрузки и программных задач), оценивает выполнение программ территориальными отделениями, поддерживает связи с Конгрессом, должностными лицами налоговых органов штатов и иностранных государств, непосредственно управляет двумя компьютерными центрами.

На региональном уровне сейчас организационно существует семь округов (планируется сократить их число до пяти). Каждый округ возглавляется Окружным руководителем, который отвечает за работу Центров обслуживания налогоплательщиков и окружных офисов в рамках своей юрисдикции.

Семь окружных управлений расположены в ведущих городах-метрополиях: Нью-Йорке, Сан-Франциско, Цинциннати, Далласе, Филадельфии, Атланте, Чикаго. Окружные управления выполняют следующие функции: осуществление программ и реализация политики, разрабатываемых на национальном уровне, координация, руководство и контроль за деятельностью подотчетных органов (Центров обслуживания налогоплательщиков) в своем регионе.

В США имеются 63 районных отделения, которые возглавляются директорами и обычно располагаются в крупных городах (каждый штат имеет как минимум одно районное отделение). В каждом районе существует несколько меньших офисов, размещаемых в зависимости от концентрации населения и предприятий.

В задачи этих отделений входит: обслуживать налогоплательщиков (предоставлять им информацию, консультации, налоговые бланки и печатные материалы налогоплательщикам), проводить налоговые проверки налоговых деклараций и других соответствующих документов, собирать налоги (вести работу по выявлению неплательщиков и взысканию задолженностей по налогам, оказывать помощь налогоплательщикам), контролировать планы пенсионного обеспечения (только в нескольких округах), вести службы окружного юрисконсульта (включает отдел по жалобам) под общим надзором регионального правового управления, управлять системой данных по выявлению налогоплательщиков, уклоняющихся от уплаты налогов (программа, использующая данные для определения областей нарушения налогового законодательства и разработки широкомасштабных методов улучшения налоговой дисциплины).

Центры обслуживания налогоплательщиков (ЦОН) выполняют следующие функции: осуществление всей работы СВД через обработку данных налоговых деклараций и информационных документов; первичная проверка (камеральная) налоговых деклараций и запросов налогоплательщикам для получения от них дополнительных документов.

Всего на начало XXI в. налоговая служба США имела в своем штате примерно 110 тыс. сотрудников; из них около 10 тыс. сотрудников работали в Центральном аппарате, остальные – в территориальных офисах. При этом работники СВД в год обрабатывают более 200 млн налоговых деклараций, из которых примерно 115 млн – декларации физических лиц. СВД в среднем собирает в год более 1 трлн долл. США налоговых поступлений, из которых на долю подоходных налогов приходится порядка 60% (физические лица и корпорации – в пропорции примерно 5:1). Доля налогов по социальному страхованию составляет более трети всех поступлений и акцизов – около 3%.

В Великобритании Управление налоговых сборов (УНС) было создано в 1849 г. Оно отвечало за осуществление контроля как над акцизными сборами, так и за подоходным налогом. В 1909 г. акцизные сборы были выделены из Управления налоговых сборов и вместе с таможенными пошлинами были переданы в ведение вновь созданного Управления таможенных пошлин и акцизных сборов.

В 1973 г. Великобритания вступила в Европейское экономическое сообщество (ЕЭС). Это вынудило Великобританию ввести налог на добавленную стоимость (НДС), что оказало существенное влияние на организацию Управления таможни и акцизов, поскольку количество компаний, за оплатой НДС которых необходимо было осуществлять контроль, резко возросло (с 4000 до 1 500 000), одним из результатов чего стало значительное увеличение сотрудников Управления таможенных пошлин и акцизных сборов.

Позднее было проведено изучение деятельности обоих этих департаментов (включая их организационную структуру), по результатам которого было принято решение о слиянии этих двух налоговых ведомств. При этом было объявлено, что будут преследоваться следующие стратегические цели:

а) больше внимания будет уделяться сферам деятельности, предполагающим повышенный риск, в то время как рутинная аудиторская работа с низким уровнем риска будет иметь меньший приоритет;

б) будет улучшено качество предоставления услуг налогоплательщикам, чтобы помочь им выполнять свои обязательства с наименьшими затратами и неудобствами;

в) будет повышаться профессионализм сотрудников, у них будет больше обязанностей, им будет оказываться поддержка с тем, чтобы в полной мере использовать их потенциал.

Прежде в Великобритании действовала система двойного подтверждения налоговой декларации по подоходным налогам: сначала налогоплательщик заполнял и представлял в налоговый орган свою декларацию, затем налоговый инспектор проверял ее, рассчитывал сумму налога и выписывал требование об уплате налога. При этом, если у него складывалось мнение о том, что декларация заполнена правильно, он рассчитывал налог в соответствии с налоговой декларацией. Если он не считал декларацию убедительной, то определял налог по своему усмотрению, т.е. по своей оценке и по своим предварительным подсчетам. Если налогоплательщик был с этим не согласен, он мог обжаловать это решение. Результатом этого стало большое количество переписки и конфликтов.

Еще больше усложняло дело то, что существовали разные правила для разных видов дохода, по которым было положено подавать отдельные декларации в разные сроки. Таким образом, за один и тот же отчетный период налогоплательщик мог быть обложен несколькими налогами, рассчитанными разными налоговыми инспекторами.

С 1997 г. в Великобритании введена система самоначисления подоходных налогов для физических лиц, а с 1999 г. эта система распространена и на налоги с прибылей корпораций.

В соответствии с этой системой размер подлежащего уплате налога основывается на расчетах, сделанных в налоговой декларации самим налогоплательщиком, а не налоговым инспектором. Система самоначисления явила собой коренное изменение способа работы с налоговой отчетностью налогоплательщиков. Сейчас налоговые органы принимают за основу суммы налогов, начисленные непосредственно налогоплательщиками, и лишь в случае наличия оснований сомневаться в их правильности они могут принимать меры для проверки их полноты и правильности (причем в течение строго ограниченного периода времени).

Эта система стала основой для разработки специальной Программы перестройки работы нового УНС. Программа была направлена на адаптацию организационной структуры и порядка деятельности УНС к новым условиям. В соответствии с Программой была проведена реструктуризация региональных офисов и подразделений УНС, направленная на большую интеграцию всех звеньев и процессов налоговой работы. Кроме того, была поставлена задача ускоренного внедрения новых информационных и коммуникационных технологий, предусматривающих, кроме всего прочего, также упрощение и рационализацию действующих процедур и правил налогообложения.

Организационная структура УНС включает: Главный офис Руководителя Управления, расположенный в штаб-квартире департамента в здании Сомерсет-Хаус в Лондоне и состоящий из пяти основных подразделений: отдела общих операций (отвечающего за деятельность УНС в целом; ему также подчинены региональные исполнительные офисы, отвечающие за подоходный налог, налог на корпорации и налог на доход от прироста капитала); отдела крупных налогоплательщиков (отвечающего за работу с крупными компаниями любых отраслей экономики); отдела планирования и ресурсов (планирование, финансы и контроль, а также вопросы подбора, подготовки и обучения кадров); офиса главного администратора (по оценке имущества в Англии, Уэльсе и Шотландии) и Юридического отдела (процедуры обжалования и уголовные дела). Кроме того, при Главном офисе УНС действуют такие специализированные подразделения, как офис финансовых посредников и претензий, офис пенсионных схем, офис гербовых сборов, офис налогов на капитал и офис налогообложения нефтепродуктов.

Текущей работой по сбору налогов занимаются 600 районных налоговых офисов. Они получают налоговые декларации от частных лиц, компаний и от занятых собственным делом (работающих не по найму) в своих налоговых районах. Налоговые инспектора заняты как сбором налоговых деклараций и техническими налоговыми вопросами, так и проведением проверок. Проверки обычно выполняют в районных офисах. Если определенный налогоплательщик подозревается в незаконном уклонении от уплаты налогов или даже совершил налоговый подлог и предполагается, что расследование будет долгим и сложным, то в дело вступает офис специального соблюдения налоговых норм.

Основная часть работников таких офисов занята в проведении налоговых проверок и ревизий. Крупные налоговые проверки проводятся группами ревизоров, на более мелкие может направляться по одному работнику. Некоторые группы ревизоров специализируются по определенным видам бизнеса или секторам.

При проведении ревизий обычно проводится различие между “обычными” и крупными компаниями. Подход к ревизии крупных компаний более систематичен, чем обычных компаний. Кроме того, в команды, занимающиеся проверкой уплаты крупными компаниями НДС, входит большее число специалистов в области электронной обработки данных бухгалтерского учета и ревизий.

В Великобритании не существует специальных требований относительно того, какую подготовку или образование должны получить сотрудники для того, чтобы их взяли на работу в налоговые органы. Вновь принятые работники не обязательно должны иметь специальное образование в области права или налогов или в области бухгалтерского учета. Большая часть работников обычно получает образование внутри самого налогового ведомства.

Для Германии важной чертой налоговой и всей финансовой политики является четкое разграничение компетенций между федерацией, землями и местными органами власти – проблема, которая является основной для любой страны с федеративным устройством.

В 1871 г. при образовании Германской империи все права и полномочия в сфере прямого налогообложения были закреплены за уровнем земель (тогда государств, объединившихся в Германскую империю). В ведение центральной (имперской) власти передавались только таможенные пошлины и некоторые налоги на предметы массового потребления (табак, пиво, водку, сахар, соль).

Закрепление за центром права на сбор таможенных пошлин и акцизов положило начало созданию общегерманского экономического пространства. Другими источниками средств для центральной власти стали доходы почтового и телеграфного ведомства, а также специальные взносы федеральных земель, предназначавшиеся на покрытие общеимперских расходов. Для покрытия чрезвычайных потребностей казны предполагалась возможность прибегать к внешним и внутренним займам.

В послевоенной Конституции Германии закреплено существование двух уровней государственной власти – федеративной республики (федерации) и земель (членов федерации). Общины не образуют третьего государственного уровня, а являются частью земель. Земли обязаны осуществлять контроль за финансовым положением общин.

При этом федерация и земли раздельно несут расходы, возникающие при выполнении ими своих функций, федерация и земли самостоятельны в вопросах бюджетного устройства. Принципы независимости бюджетного хозяйства действуют с учетом необходимости взаимоувязки общегосударственных и земельных интересов. Децентрализация бюджетов происходит не столько перераспределением средств центрального бюджета, сколько законодательным закреплением источников бюджетных доходов. Соответственно, разделены и расходы центрального и местного бюджетов. Разделение налоговых поступлений закреплено в Конституции Германии и конкретизировано в налоговом и бюджетном законодательстве. Практически по каждому виду налогов имеется отдельный закон.

Основным общефедеральным налоговым законом в Германии является Уложение о налоговых платежах (УНП), которое вступило в силу в 1977 г. (взамен прежнего имперского уложения 1919 г.). С некоторыми изменениями и поправками, внесенными в период 1989 – 1990 гг., Уложение регламентирует все налоговые процедуры в связи со сбором налогов, в то время как нормы, устанавливающие режим и ставки конкретных налогов, определяются законами, устанавливающими эти налоги.

УНП определяет понятие налога, устанавливает, кто является налогоплательщиком по каждому налогу, закрепляет принцип сохранения финансовыми органами тайны относительно налоговой информации и принцип равномерности налогообложения, а также регулирует вопросы, связанные с обязанностью давать сведения о доходах, с привлечением экспертов, предоставлением документов и имущества и правом входить на территорию, являющуюся частной собственностью. УНП определяет также условия, при которых налогоплательщик может уклониться от дачи сведений о доходах, регулирует начисление процентов на доплату налога или его возмещение.

В настоящее время бюджетная система Германии включает в себя бюджет федерации (в том числе специальные фонды), бюджеты 16 земель и бюджеты более 11 тыс. общин. В финансовой статистике Германии все перечисленные звенья объединены в понятие “сводный (консолидированный) государственный бюджет”, показатели которого очищены от повторного счета, связанного с взаимоотношениями между бюджетами различных уровней. При этом вся работа по составлению бюджетов начинается в рамках так называемой Рабочей группы по оценке налоговых доходов. В состав этой Группы обычно входят представители-эксперты от органов федерации, земель и общин, а также от федерального статистического ведомства и научно-исследовательских институтов, которые дают свою оценку уровня ожидаемых налоговых поступлений. В основе такой оценки лежит прогноз предполагаемого общеэкономического развития страны.

С административной точки зрения Германия разделена на 16 земель со своими собственными конституциями и парламентами. Однако в соответствии с германской Конституцией большинство налоговых законов могут издаваться только на федеральном уровне. Это особенно касается наиболее важных налогов, таких как корпоративный и индивидуальный подоходный налог и налоги на заработную плату. Поэтому большая часть налогового законодательства является прерогативой государства.

Общее руководство налоговой работой осуществляет федеральное Министерство финансов, которому подчинено, соответственно, Федеральное налоговое управление. Кроме того, каждая федеральная земля имеет свое министерство финансов, в составе которого действует земельный департамент (директорат) налогов и финансов, управляющий сбором налогов и таможенных сборов на своей территории. Федеральное Министерство финансов не вмешивается в оперативные вопросы налоговой работы, но оно выпускает необходимые правила, инструкции и ведет работу по подготовке и изменению налогового законодательства.

В федеральном Министерстве финансов наряду с другими имеются управления пошлин и акцизов, имущества и налогов со сделок, по вопросам финансовых взаимоотношений между федерацией и землями. При земельных министерствах финансов действуют также Высшие финансовые (налоговые) управления (дирекции), подчиняющиеся одновременно и Федеральному налоговому управлению. Высшему финансовому управлению (дирекции) каждой земли подчинены местные налоговые отделы (инспекции) и таможенные органы. В составе Высших финансовых управлений земель выделены подразделения по отдельным видам налогов.

В состав Федерального налогового управления входят несколько департаментов (директоратов), которые выполняют функции надзора за работой местных налоговых отделов (подразделений), занимающихся сбором налогов и пошлин. При этом надзор за сбором таможенных пошлин осуществляют непосредственно федеральные департаменты, в отношении других видов налогов такая работа ведется через посредство нижестоящих департаментов в регионах.

Всего в Германии насчитывается 520 местных налоговых отделов (с числом работников до 150 – 250 человек). В некоторых землях действуют также Офисы по расследованию налоговых нарушений. Однако в большинстве земель эти функции выполняют специальные подразделения в налоговых отделах. В каждом налоговом отделе выделяются группы сотрудников (составом до 100 человек), осуществляющие функции контроля за отчетностью и уплатой налогов крупными компаниями и предприятиями.

В целом в Германии в составе налоговых органов работают примерно 120 тыс. человек. Основной их состав работает на основе постоянных (пожизненных) контрактов как государственные служащие. Другая часть – на основе срочных трудовых договоров.

В отличие от Великобритании в Германии разработаны и действуют строгие правила, регулирующие набор и устанавливающие основные требования относительно подготовки и технических навыков кандидатов в состав сотрудников налоговых органов. В целом все работники налоговых органов, имеющие статус государственных служащих, подразделяются на три группы: юристы, исполнительные сотрудники высшего звена, работники среднего звена.

Юристы, как правило, занимают управленческие должности. Глава и заместитель местного налогового отдела и выше обязательно имеют высшее юридическое образование. Исполнительные сотрудники высшего звена также обычно имеют высшее образование, как правило, в сфере управления или бухгалтерского учета в частных предприятиях и компаниях. В дополнение к этому они должны пройти трехгодичную программу специализации, организованную самим налоговым ведомством. В течение этих трех лет предполагается также прохождение стажировки в одном из местных налоговых отделов.

Помощь налогоплательщикам по подготовке их налоговых отчетов и деклараций оказывают консультанты по налогам, которые осуществляют свою деятельность на основе лицензий, выдаваемых финансовыми (налоговыми) органами.

Налоговая система Германии сейчас насчитывает примерно 50 видов налогов, которые значительно различаются по кругу плательщиков, базе обложения и ставкам. Наряду с множественностью налогов следует отметить также тенденцию к их концентрации: на наиболее крупные налоги приходится все большая часть совокупных поступлений. Динамика налоговых поступлений определяется в первую очередь темпами роста двух крупнейших налогов – налога на доходы физических лиц и налога на добавленную стоимость (НДС).

Для обеспечения доходами всех трех уровней государственного управления налоговая система Германии устроена таким образом, что наиболее крупные источники делятся между тремя или двумя уровнями бюджетной системы. В целом действующий порядок распределения налоговых доходов сложился в результате финансовой реформы 1969 г. Согласно этому порядку все налоги, поступающие в бюджетную систему страны, подразделяются на две основные группы:

– собственные налоги, закрепленные за соответствующим административно-территориальным звеном и поступающие туда в полном объеме;

– распределяемые налоги, которые по установленным нормам распределяются между бюджетами разных уровней власти.

Федерация получает полностью налог (акциз) на спиртоводочные изделия, все налоги на потребление (кроме налога на пиво) и таможенные пошлины. Земли получают налоги на имущество, налоги с наследств, на автомобили, пиво, проведение лотерей, скачек, содержание игорных домов и др. Общины получают промысловый, поземельный и некоторые мелкие местные налоги (например, на собак, охоту, рыбалку и др.).

Распределяемые налоги включают: налог на прибыли корпораций – делится поровну между федеральным бюджетом и бюджетами земель; подоходный налог с доходов физических лиц – по 42,5% получают бюджет федерации и бюджеты земель и 15% – бюджеты общин; НДС и промысловый налог – делятся в разных пропорциях между всеми тремя уровнями бюджетной системы.

Одну из сложнейших проблем в финансовых взаимоотношениях федерации и земель представляет собой распределение доходов от сбора НДС. Соотношение долей устанавливается на достаточно длительный период; для его изменения нужны серьезные основания. Перераспределение НДС осуществляется также между отдельными землями в рамках горизонтального финансового выравнивания.

Система налогообложения прибылей компаний действует в Германии на основе применения двух основных ставок налога: 50% – для нераспределенной прибыли и 36% – для прибыли, распределяемой в порядке дивидендов (с учетом того, что дивиденды повторно включаются в личные доходы акционеров, подлежащие обложению общим подоходным налогом). В среднем с учетом налоговых льгот эффективная ставка обложения этим налогом не превышает 42%.

Таким образом, в практике Германии относительный уровень налогообложения компаний зависит от соотношения распределяемой и нераспределенной прибылей, применяемого режима устранения двойного налогообложения, разницы в ставках корпорационного налога и подоходного налога на доходы акционеров. Так, при условии оставления всей полученной прибыли в распоряжении компании предприниматели в Германии платят значительно более высокие налоги, чем при полном ее распределении между акционерами. В ряде других стран, наоборот, реинвестирование прибыли поощряется более низкими ставками обложения.

В Нидерландах организационная структура налоговой службы основывается на следующих базовых принципах:

а) дифференциации налогоплательщиков (по группам и категориям);

б) комплексности в проведении сбора налогов и реализации налогового контроля (это касается как работы по видам налогов, так и по этапам налогового процесса).

На центральном уровне управления налоговыми органами имеется пять департаментов: крупных компаний, компаний южного региона, компаний северного региона, налогоплательщиков – физических лиц и Таможенный департамент.

Сейчас в Нидерландах насчитывается примерно 10 тыс. компаний, которые классифицируются как крупные. Ими занимается Департамент крупных компаний. Прочие юридические лица (примерно 800 тыс. в общей сложности) подпадают под компетенцию департаментов компаний южного региона и северного региона. В рамках своих функций Таможенный департамент занимается как физическими лицами, так и (крупными) компаниями.

Кроме того, в составе центральных органов налоговой службы имеется Компьютерный центр, Центр организационно-кадровой работы, Отдел информации (FIOD) и Пресс-центр. При налоговой службе действуют также различные организации по конкретным целевым программам, такие как “Искусственный интеллект”, “Информационное обеспечение аудита”, “Координационная группа” и др.

На местном уровне налоговые органы состоят из 88 налоговых инспекций, в том числе: 18 инспекций по физическим лицам, 12 смешанных (физические лица и компании) инспекций, 28 инспекций по юридическим лицам, 11 инспекций по крупным компаниям, 10 инспекций по учетной и регистрационной работе и 9 таможенных инспекций. В каждой из инспекций имеется несколько групп (команд) по административным процедурам, налоговому аудиту и сбору налогов.

В каждой местной налоговой инспекции выделены группы (команды) сотрудников, которые занимаются отдельным сектором, отраслью или группами налогоплательщиков. При этом методы работы с налогоплательщиками в инспекциях по юридическим лицам и инспекциях по крупным компаниям заметно различаются. В инспекциях первого вида налоговые инспекторы работают с группами предприятий, а в инспекциях второго вида – с отдельными компаниями.

Для целенаправленной работы с налогоплательщиками инспекция по юридическим лицам использует планы работы по секторам и отраслям, налоговые инспекторы посещают каждое новое предприятие и отслеживают “неизвестные” предприятия. На основании дополнительной информации налоговый инспектор определяет метод работы с конкретным предприятием: проверка в налоговом офисе, расследование на месте или иные методы. В ходе инспекции в налоговом офисе могут быть обнаружены основания для проведения расследования на месте. В зависимости от имеющихся свободных ресурсов аудитор может решить провести расследование на месте.

В инспекции по крупным компаниям число объектов контроля существенно меньше, но такие предприятия имеют большее значение с точки зрения налоговых поступлений. Поэтому перед налоговыми работниками ставится задача иметь самую последнюю, полную и точную картину по каждому предприятию. В отношении каждого предприятия составляется план работы, который включает в себя долгосрочные цели и конкретные инструкции для налоговых проверок, начисления налогов, схему отсрочек платежа, выявление и сбор налогов. План работ играет существенную роль в разработке заданий, которые логично вытекали бы из плана работ.

Как уже отмечалось выше, одной из стратегических задач работы налоговых органов в Нидерландах является стимулирование и поддержка готовности налогоплательщиков выполнять свои налоговые обязательства. При работе с налогоплательщиком налоговая служба следует следующим принципам: профилактика вместо репрессий; постоянное внимание и выборочные проверки; накопление достоверной информации о налогоплательщике; действия по методу “соизмеримых мер” (от оказания помощи и услуг налогоплательщикам до пресечения уклонения от налогов).

Выполнению налоговых обязательств можно содействовать мерами профилактики или репрессивными мерами. Меры профилактики направлены на то, чтобы минимизировать вероятность того, что налогоплательщик не будет выполнять своих обязанностей. С другой стороны, налоговый инспектор должен по мере возможности уважать интересы налогоплательщика. Тем более что в определенной степени они совпадают с интересами налоговой администрации. Репрессивные меры направлены на то, чтобы исключить или, по крайней мере, минимизировать вероятность того, что налогоплательщик будет безнаказанно уклоняться от налогов.

Услуги, оказываемые налоговой администрацией, предназначены для того, чтобы помочь налогоплательщику выполнить свои обязанности. Такие услуги включают: оказание внимания и поддержки конкретному налогоплательщику, выделение сотрудника для контактов, ускоренное рассмотрение просьб и жалоб, сокращение сроков решения споров, доступность и возможность быстрой и надлежащей связи.

В Швеции в настоящее время применяется смешанная организационно-административная модель, при которой в целом разделено управление прямым и косвенным налогообложением, но далее работа налоговых органов построена по функциональному принципу. При этом на функционирование налоговых органов накладывают свой отпечаток некоторые исторические и конституционные особенности шведской государственной системы.

В Швеции в соответствии с действующей в этой стране правовой системой основную долю функций государственного управления и регулирования осуществляют государственные агентства (службы), действующие автономно и на основании существующего законодательства. Функции министерств ограниченны, они не могут вмешиваться в текущую работу государственных агентств или давать им каких-либо указаний. Больше всего таких агентств действует при министерстве юстиции – около 200 (включая Службу безопасности, Управление полиции, Управление тюрем и др.); министерство образования и науки координирует деятельность 57 таких агентств, министерство финансов – примерно 30 (плюс контроль над 16 принадлежащими государству предприятиями) и т.д.

Фактически министерства в Швеции занимаются только вопросами политического значения (формированием законодательства, работой с парламентом, с общественными организациями, внешними связями и т.д.), в связи с чем число сотрудников в среднем министерстве не превышает 120 – 150 человек (всего в Швеции десять министерств, из них крупнейшие – МИД (1507 сотрудников), в состав которого входят работники посольств и других внешних представительств страны, Министерство промышленности, занятости и связи (498)) и Министерство финансов (443), в то время как в Министерстве культуры всего 89 сотрудников, в Министерстве сельского хозяйства – 132, в Министерстве обороны – 133 сотрудника, а в аппарате правительства (в офисе премьер-министра, фактически исполняющего обязанности президента страны) – всего 63 сотрудника. При этом обеспечением работы министерств в плане финансирования, подбора кадров, аренды и уборки помещений, вопросов охраны и безопасности, систем связи, ведения архивов и т.д. занимается единое правительственное Управление административной поддержки, насчитывающее примерно 580 сотрудников.

При этом важно подчеркнуть, что конституционные нормы Швеции не позволяют отдельным министрам принимать и проводить какие-либо решения непосредственно от своего имени – любое такое решение считается (и часто на самом деле является таковым) решением, принятым правительством в целом и с ответственностью, возлагаемой на правительство как высший орган исполнительной власти. При этом ни отдельные министры, ни правительство в целом не могут давать каких-либо указаний государственным агентствам или службам по конкретным вопросам (делам), входящим в компетенцию последних.

Вопросами разработки налоговой политики и формирования налогового законодательства занимается Министерство финансов (в лице его налогового департамента), но вся работа по сбору налогов возложена на Государственную налоговую службу (RSV). Кроме текущей работы по налогам RSV также выполняет функцию специализированного органа государства по выявлению и взысканию любых задолженностей перед государством (не обязательно налоговых) и реализации общих надзорных функций государства в сфере административного права – надзор за банкротствами, сбор информации о неисправных должниках, обращение взыскания на недвижимое имущество, вопросы реструктуризации долгов и др. Для этого в составе ГНС создано автономное Управление по взысканию долгов, имеющее центральный офис и десять региональных отделений (с общим числом сотрудников 2350).

На RSV возложены также функции ведения общегосударственного учета и регистрации населения, а также координация работы по учету и налогообложению объектов недвижимости.

Координацией всей работы по налогам занимается центральный офис Национального налогового управления (ННУ), который включает в себя семь департаментов (два непосредственно связанных с управлением налоговым процессом – налоговый департамент и департамент взыскания задолженности и пять “обеспечивающих” департаментов – административный, финансовый, кадровый, систем связи и программного обеспечения). Налоговый департамент включает в себя управления организации и обеспечения налогового процесса (сбора налогов всех видов), планирования и анализа, налоговой статистики, а также юридическое управление (которое отвечает одновременно и за выпуск справочной и инструктивной литературы по налогам). Департамент взыскания задолженности осуществляет общее руководство и координацию работы всех подразделений налоговых и иных государственных органов в целях применения Кодекса о принудительном взыскании долгов, обращения взысканий на имущество должника, ведения реестров неисправных должников и т.д. Важнейшее значение имеет также Административный департамент, в функции которого входит административно-организационное обеспечение работы налоговых органов по сбору налогов (всех видов), учету населения и объектов недвижимости, сбору и контролю отчетности по НДС, расчету платежей Швеции в бюджет ЕС, разработка форм отчетности по всем видам налогов и т.д.

ННУ также непосредственно подчинены десять региональных управлений, занимающихся сбором прямых налогов (подоходных налогов, налогов на имущество и налога на “состояния”, взимаемого по ставке 1,5% с общей суммы активов, превышающей 1 млн крон для отдельных граждан и 1,5 млн крон – для семейных пар) и некоторых видов акцизов. Общее число сотрудников RSV составляет порядка 10,5 тыс. человек, из них в составе ННУ – примерно 1150 сотрудников (из которых 600 заняты в Департаменте программного обеспечения).

Общее руководство работой ННУ осуществляет Генеральный директор, назначаемый правительством, который имеет одного заместителя. При Генеральном директоре действует Коллегия, состоящая из девяти членов, назначаемых совместно правительством и Генеральным директором ННУ (как ее председателем). В составе Коллегии два человека представляют трудовой коллектив ННУ. Генеральный директор имеет свою Канцелярию, ему также непосредственно подчиняются Отдел внутреннего контроля и Отдел международного сотрудничества. При ННУ, но на автономной основе действует также Офис советника по совместным международным расследованиям.

Сбором косвенных налогов (НДС, таможенных пошлин, акцизов) занимается не входящее в состав RSV Таможенное управление, имеющее также кроме головного офиса шесть региональных отделений. В составе Таможенного управления насчитывается примерно 2300 служащих, из которых в головном офисе занято 600 сотрудников.

Кроме того, функциями налоговых органов наделены также суды – по взиманию гербового налога, Национальное управление дорог (которое занимается регистрацией транспортных средств и сбором соответствующего налога) и некоторые другие государственные ведомства.

Расследованиями налоговых преступлений занимаются органы прокуратуры и полиция. Вместе с тем в 1998 г. в рамках налоговой службы созданы собственные подразделения по предотвращению налоговых правонарушений (сейчас число сотрудников этих подразделений составляет примерно 200 человек).

Общий объем бюджетных расходов на ведение налоговой работы в Швеции удерживается в пределах 1,5% от суммы всех налоговых сборов (из них примерно одна треть – общие административно-организационные расходы и две трети – расходы на поддержание налогового контроля и на обеспечение сбора налогов).

Международное сотрудничество в совершенствовании налогового администрирования

Среди основных центров, занимающихся разработкой основ, принципов и продвижением новых идей в сфере совершенствования налоговой работы и налогового администрирования, можно выделить соответствующие органы ОЭСР и ЕС. Первые направляют и координируют исследования и разработки в сфере международных налоговых отношений (типовые модели налоговых соглашений, разработка основ трансфертного ценообразования и т.д.), вторые непосредственно направляют унификацию налогового законодательства в странах – членах этой организации (наиболее заметный успех – внедрение единой модели НДС).

Среди других органов, действующих и заметных в этой сфере, но больше на региональном уровне, можно выделить Панамериканский центр налоговых служб (СИАТ), в задачи которого входит, как указано в его плане развития, “способствовать проведению научно-исследовательских работ в области налоговых систем и налогового администрирования, а также стимулировать распространение необходимой информации среди стран-участниц, используя для этих целей съезды, тематические конференции, семинары, публикации и другие соответствующие средства”.

В частности, в этих целях исполнительный Секретариат этой организации подготовил ряд тематических и функциональных обзоров, среди которых можно выделить последний отчет под названием “Организация налогового администрирования в странах – членах СИАТ”.

На первом съезде СИАТ, который состоялся в Панаме в 1967 г., известный эксперт в области налогов и государственных финансов профессор А. Шоуп отметил, что “ключом всякой фискальной политики является администрирование налогов”. Другой крупный специалист Фуэнтес Кинтана тогда же заявил, что без постоянной реорганизации системы бюджетных и налоговых органов, без ежедневного совершенствования методов управления налогами будет очень сложно сделать налоговую реформу конструктивной и экономически эффективной и целесообразной.

На последней конференции СИАТ в Мадриде профессор К. Сильвани назвал 1980-е гг. прорывным десятилетием, в котором многие страны совершили наиважнейшие качественные шаги в области совершенствования своих систем налогового администрирования.

Особый интерес в становлении современных систем налогового администрирования представляет опыт некоторых стран американского континента. В этих странах структура налоговых органов была сформирована позднее большинства развитых стран, и поэтому эти страны в максимальной степени стремятся усвоить и применить все то полезное и эффективное, что зарекомендовало себя в практике других стран.

Среди этой группы стран можно выделить англоговорящие страны с преобладающими англосаксонскими традициями в законодательно-нормативной области и в отношении принципов администрирования. К таким странам относятся Барбадос, Бермуды, Ямайка и Тринидад и Тобаго и некоторые другие страны. Выделяются также страны с французскими традициями (Гаити), нидерландскими (Аруба, Суринам и Антильские острова) и испано-португальскими традициями.

В последней практике этих стран в целом можно выделить следующие тенденции.

1. Тенденция к переходу от раздельного к совмещенному администрированию прямых налогов и таможенных сборов. В Бразилии, Мексике, Антильских островах, Суринаме и совсем недавно в Парагвае, Канаде и Колумбии уже введено совместное администрирование прямых налогов и таможенных сборов, однако Барбадос, например, пока имеет два отдельных налоговых ведомства (как и в Великобритании, одно занимается прямыми налогами, а другое – акцизами и таможенными сборами).

2. Тенденция к автономизации налогового ведомства. В Барбадосе, Боливии, Бразилии, Канаде, Эквадоре и других странах руководитель налоговой службы пока функционально подчинен министру финансов (бюджета).

Однако в Аргентине с конца 1980-х гг. Генеральный секретариат по налогам преобразован в самостоятельную службу с собственной системой управления, финансами, структурами, ресурсами и своими контролирующими органами. С 1989 г. налоговое ведомство этой страны получило право на формирование особого фонда из отчислений в размере 0,6% общей суммы налоговых сборов, который должен использоваться на вознаграждение сотрудников налоговых органов.

В декабре 1992 г. в Боливии также Указом N 23 376 налоговые Департаменты по подоходным налогам и по таможенным сборам отделены от министерства финансов этой страны. Оба этих департамента сейчас самостоятельно финансируют свои расходы и инвестиции, используя ресурсы, сформированные в результате сбора налогов. Этим же Указом также образован Фонд налогового стимулирования, в который отчисляется 30% налоговых сборов, собранных дополнительно к запланированной величине бюджетных доходов.

В Колумбии также в июне 1991 г. был принят Указ N 1643, в соответствии с которым налоговое ведомство получило статус юридического лица и широкую административную и бюджетную автономию. В этой стране также создан Фонд управления налогами с целью вознаграждения сотрудников налоговых органов. Аналогичная инициатива была предпринята и правительством Панамы, которое провело налоговую реформу в декабре 1991 г. и создало аналогичный Фонд для тех же целей. В Перу еще в 1986 г. было создано Национальное управление налоговой администрации (СУНАТ), которое действует как специализированное государственное агентство, обладающее значительной функциональной, технической, финансовой и административной автономией.

Следует также отметить, что в странах этого региона практически абсолютно преобладает именно функциональный принцип организации налоговых служб. Выраженная специализация по видам налогов сохраняется только в Доминиканской Республике. Пять стран, которые в принципе уже приняли функциональную структуру (Аруба, Гватемала, Ямайка, Антильские острова и Суринам), пока еще сохраняют отдельные элементы организации по видам налогов. Остальные страны окончательно приняли чисто функциональный принцип организации.

Заметные усилия страны этого региона прилагают и в плане упрощения налоговой системы. Такие меры были приняты в Боливии, Бразилии, Эквадоре, Гватемале, Гондурасе, Мексике, Панаме, Перу. Ряд стран заметно сократили число налогов – Боливия, Колумбия, Чили, Сальвадор и Мексика.

Большинство стран этого региона придерживаются также принципа объединения всей налоговой работы в рамках единого ведомства. Все же в некоторых странах функции налогового управления (налоговой политики) и сбора налогов пока разъединены – Чили, Перу, Бермуды, Коста-Рика, Доминиканская Республика, Ямайка, Нидерландские Антильские острова. В Аргентине, Боливии, Бразилии, Колумбии, Коста-Рике, Чили, Эквадоре, Гватемале, Гондурасе, Мексике, Панаме, Перу и Уругвае для сбора налоговых платежей в той или иной степени используется банковская система. Некоторые страны, такие как Боливия, Бразилия, Колумбия, Эквадор, Гватемала, Гондурас, Мексика и Панама, также используют банковскую систему – в том числе и для сбора налоговых деклараций. Это потребовало разработки и принятия определенных процедур, регулирующих отношения с банками, обучения банковских служащих и т.д.

Налоговые службы многих стран этого региона активно проводят модернизацию своей работы, в частности, за счет использования современных технологий, автоматизированных информационных систем с целью повышения уровня контроля за налогоплательщиками и оказания им содействия. Здесь лидируют налоговые службы Бразилии, но и остальные страны региона предпринимают серьезные усилия, направленные на создание информационной базы и системы текущего налогового контроля налогоплательщиков, в основном при технической поддержке международной организации СИАТ и за счет финансирования Международного банка развития (МБР). В настоящее время такие проекты осуществляются в Эквадоре, Эль-Сальвадоре, Гватемале, Гондурасе, Никарагуа, Панаме, Перу, Доминиканской Республике, Суринаме, Уругвае, Венесуэле и на Багамских островах.

Электронная обработка данных, которая является технологической основой осуществления всех административных процедур, иногда производится структурами вне налоговой администрации. В некоторых странах такие центры обработки данных находятся в прямом ведении министерства финансов или казначейства, но чаще всего обработка данных налоговой отчетности происходит в рамках структуры налоговых органов (Аргентина, Чили, Боливия, Канада, Колумбия. Доминиканская Республика, Эль-Сальвадор, Мексика, Никарагуа, Панама, Парагвай, Уругвай). В некоторых из этих стран в целях безопасности развитие идет по линии организации также региональных центров обработки и хранения данных (например, в Канаде и Мексике). В Боливии, Бразилии и Гондурасе обработка данных осуществляется на подрядной основе – структурами, которые предоставляют аналогичные услуги и другим государственным органам.

Значительные усилия все страны этого региона предпринимают по линии модернизации управления персоналом и улучшения процесса подготовки кадров. В некоторых случаях обучение персонала проводится подразделениями в структуре налоговой администрации (как в Мексике, Перу, Канаде, Колумбии, Эль-Сальвадоре, Гватемале, Уругвае и с недавнего времени в Боливии), тогда как в других странах (Бразилии, Эквадоре, Гватемале, Ямайке, Панаме и Венесуэле) эта деятельность осуществляется структурами, находящимися за пределами налоговой администрации (обычно при министерстве финансов). В Гондурасе обучение персонала проводится как силами налоговой администрации, так и другими ведомствами.

Правовое обеспечение налоговой работы может быть частью организационной структуры налоговых органов (как в Аргентине) или пользоваться определенной автономией. В Бразилии, например, налоговые органы пользуются правовой поддержкой службы Генерального атторнея Национального отдела финансов – юридического подразделения Министерства финансов. Правовая помощь на оперативном уровне осуществляется органами налогового администрирования на местном и региональном уровнях, а при жалобах (апелляциях) – так называемыми Советами налогоплательщиков, которые непосредственно подчиняются Министерству финансов. В США все виды правовой помощи налоговым органам осуществляются через Государственное правовое управление, организационно независимое от СВД США. Это Управление рассматривает споры и жалобы налогоплательщиков на национальном, региональном и местном уровнях, а также представляет интересы СВД в налоговых судах.

Усилия стран американского континента в области обучения специалистов видны также и в создании специализированных школ и институтов. Практически все страны сейчас имеют учебные центры или финансовые институты для обучения сотрудников налоговых органов. В некоторых странах такие учебные институты и центры хорошо известны и пользуются прочной репутацией, как, например, Школа финансового управления (ESAF) в Бразилии, Учебный центр Министерства финансов (CECAMH) в Эль-Сальвадоре, Национальный учебный центр Министерства финансов (CENADIH) в Гондурасе, Школа финансового управления и бухгалтерского учета (FACT) на Ямайке, Национальный институт по налогово-бюджетным вопросам (INCAFI) в Мексике, Национальный институт обучения сотрудников налоговой службы (INCAT) в Доминиканской Республике, Национальная школа государственного управления и финансов (IUT) в Венесуэле и т.д.

Известно, что администрирование налогов и сборов является одним из важнейших признаков государства и необходимым условием ее существования. Администрирование (от англ"administration") означает управление, организация, вып ния, осуществления, надзор (контроль), в широком смысле, это - организационно-распорядительная деятельность руководителей и органов управления, осуществляется путем приказов и распоряжений. Администрирование проц есив налогообложения объединяет с помощью одной идеи комплекс мероприятий, направленных на обеспечение выполнения законодательных и нормативно-правовых актов. Объектом администрирования является процесс согласования и по гашения налоговых обязательств налогоплательщиков. Целью администрирования является обеспечение погашения налоговых обязательств плательщиков путем оптимального вмешательства в их хозяйственную деятельность через ср тосування законодательно установленных механизмов и процедурахзмів і процедур.

Существуют различные виды администрирования в финансовой и экономической сферах. В отличие от них налоговое администрирование представляет собой комплекс правовых, экономических и финансовых мер государства для формирования ния системы налогообложения, обеспечения своевременной и полной уплаты налогов и сборов с целью удовлетворения финансовых потребностей общества в целом, а также развития экономики страны путем перераспределения ф инансових ресурсев.

Итак, в налоговым администрированием следует понимать совокупность норм (правил), методов, средств и действий, с помощью которых специально уполномоченные органы государства осуществляют управленческую деятельность в налоговой сфере, направленную на контроль с за соблюдением законодательства о налогах и сборы (обязательные платежи), за правильностью начисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных х законами Украины, - за правильностью начисления, полнотой и своевременностью поступлений в соответствующий бюджет иных обязательных платежей и привлечения к ответственности нарушителей налогового законо дательство.

Для целей налогообложения налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством. Запрещается форму ния показателей налоговой отчетности и таможенных деклараций на основании данных, не подтвержденных соответствующими документами. Для расчета объекта налогообложения налогоплательщик на прибыль должен ис вать данные бухгалтерского учета о доходах и расходов с учетом положений. Налогового кодекса Украинни.

Налогоплательщики обязаны обеспечить хранение документов, связанных с выполнением требований законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, не менее 1095 дней со дня я представления налоговой отчетности, для составления которой используются указанные документы, а в случае ее непредоставления - с предусмотренного предельного срока представления такой отчетности.

В случае потери, повреждения или досрочного уничтожения документов налогоплательщик обязан в пятидневный срок со дня такого события письменно уведомить орган государственной налоговой службы по месту учета ику и таможенный орган, которым было осуществлено таможенное оформление соответствующей таможенной декларации.

Налогоплательщик обязан восстановить утраченные документы в течение 90 календарных дней со дня, следующего за днем??поступления сообщения в орган государственной налоговой службы, таможенного органа.

На основании документарного подтверждения данных налогоплательщик в сроки, установленные законом, подает налоговому органу налоговую декларацию (расчет) - документ, на основании которого осуществляется нара ахування и уплата налогового обязательства, или документ, который свидетельствует о суммах дохода, начисленного (выплаченного) в пользу налогоплательщиков - физических лиц, суммы удержанного или уплаченного налоговом.

Плательщик налога на прибыль подает вместе с соответствующей налоговой декларацией квартальную или годовую финансовую отчетность.

. Ответственность за непредоставление, нарушение порядка заполнения документов налоговой отчетности, нарушение сроков их представления контролирующим органам, недостоверность информации, приведенной в указанных документах несут:

Юридические лица, постоянные представительства нерезидентов, которые определены налогоплательщиками, а также их должностные лица.

Ответственность за нарушение налогового законодательства обособленным подразделением юридического лица несет юридическое лицо, в состав которой он входит;

Физические лица - налогоплательщики и их законные или уполномоченные представители в случаях, предусмотренных законом;

Налоговые агенты.

Налоговая декларация подается за отчетный период в установленные сроки органа государственной налоговой службы, в котором состоит на учете налогоплательщик.

Налогоплательщик обязан за каждый установленный отчетный период подавать налоговые декларации по каждому отдельному налогу, плательщиком которого он является, независимо от того, вел такой плательщик по одатку хозяйственную деятельность в отчетном период.

. Налоговая декларация представляется в орган государственной налоговой службы по выбору налогоплательщика в один из следующих способов:

а) лично налогоплательщиком или уполномоченным на это лицом;

б) направляется по почте с уведомлением о вручении и с описью вложения;

в) средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации электронной подписи подотчетных лиц в порядке, определенном законодательством.

Налогоплательщики, относящиеся к крупных и средних предприятий, подают налоговые декларации в орган государственной налоговой службы в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации электронной ого подписи подотчетных лиц в порядке, определенном законодательство.

Принятие налоговой декларации является обязанностью органов налоговой службы. Причем, при принятии налоговой декларации уполномоченное лицо налоговой службы обязано проверить наличие и. ГОСТ ирнисть заполнения только всех обязательных реквизитов. Другие показатели, указанные в налоговой декларации, до принятия проверке не пидлягаютть.

При условии соблюдения этих требований должностное лицо обязано зарегистрировать декларацию датой ее фактического получения органом налоговой службы. При этом декларация считается принятойю.

По обращению налогоплательщиков контролирующие органы бесплатно предоставляют консультации по вопросам практического применения отдельных норм налогового законодательства. Налоговая консультация имеет индивидуальный х характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена??такая консультация. По выбору налогоплательщика консультация предоставляется в устной или письменной форммі.

Причем, налогоплательщика, который действовал согласно налоговой консультации, предоставленной в письменной форме, не может быть привлечен к ответственности.

Налогоплательщик, как правило, самостоятельно исчисляет сумму налогового обязательства и пени, которую указывает в налоговой (таможенной) декларации. Но контролирующий орган обязан самостоятельно определить сумму денежных обязательств если:

а) налогоплательщик не подает в установленные сроки налоговую (таможенную) декларацию;

б) данные проверок результатов деятельности налогоплательщика свидетельствуют о занижении или завышении суммы его налоговых обязательств, заявленных в налоговых (таможенных) декларациях, уточняющих расчетах;

в) по налоговым и иным законодательством лицом, ответственным за начисление сумм налоговых обязательств по отдельного налога или сбора, применении штрафных (финансовых) санкций и пени, в том в числе за нарушения в сфере внешнеэкономической деятельности, является контролирующий орган

г) решением суда, вступившим в законную силу, лицо признано виновным в уклонении от уплаты налогов;

д) данные проверок удержания налогов у источника выплаты, в том числе налогового агента, свидетельствуют о нарушении правил начисления, удержания и уплаты в соответствующие бюджеты налогов и сборов;

е) результаты таможенного контроля, полученные по окончании процедуры таможенного оформления и выпуска товаров, свидетельствуют о занижении или завышении налоговых обязательств, определенных налогоплательщиком в таможенных декларация.

. Решение принятые контролирующим органом могут быть обжалованы в административном или судебном порядке. . Не подлежит обжалованию налоговое обязательство, самостоятельно определенное налогоплательщиком.

Жалоба подается в вышестоящий контролирующий орган в письменной форме (и в случае необходимости - с надлежащим образом заверенными копиями документов, расчетами и доказательствами, которые налогоплательщик считает нужным предоставить) в течение 10 календарных дней, следующих за днем??получения налогоплательщиком налогового уведомления-решения или другого решения контролирующего органа, которое обжалуется.

Налогоплательщик обязан самостоятельно уплатить сумму налогового обязательства, указанную в представленной им налоговой декларации, в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем??соответствующего предельного срока, предусмотренного для представления налоговой декларации.

В случае, если сумма денежного обязательства налогоплательщика рассчитывается самостоятельно контролирующим органом, такой контролирующий орган направляет (вручает) налогоплательщику уведомления-решения. . Такое уведомления-решения должно содержать основание для такого начисления налогового обязательства, ссылка на норму. Налогового кодекса Украины или иного закона, контроль за исполнением которого возложен на контролирующий орга ан, согласно которой был сделан перерасчет денежных обязательств налогоплательщика; предельные сроки уплаты денежного обязательства и сроки исправления показателей налоговой отчетности; предупреждений ния о последствиях неуплаты денежного обязательства в установленный срок; предельные сроки, предусмотренные для обжалования такого налогового уведомления-решения.

К налогового уведомления-решения прилагается расчет налогового обязательства и штрафных (финансовых) санкций.

Налоговое уведомление-решение считается направленным (врученным) юридическому лицу, если оно передано должностному лицу такого юридического лица под расписку или направлено письмом с уведомлением о вручении.

В случае, когда налогоплательщик не уплачивает согласованной суммы денежного обязательства в установленные законодательством сроки, орган государственной налоговой службы направляет (вручает) ему налоговое требование в порядке в, определенном для направления (вручения) налогового уведомления-решения.

. Источниками самостоятельной уплаты денежных обязательств или погашения налогового долга налогоплательщика являются любые собственные средства, в том числе, полученные от продажи товаров (работ, услуг), имущества, выпуска ценных бумаг, в частности корпоративных прав, полученные в качестве займа (кредит), и из других источников, с с учетом особенностей, определенных настоящей статьей, а также суммы излишне уплаченных платежей в соответствующие бюджете.

. Контрольные вопросы к теме 3

31. Какой смысл содержится в понятии администрирования налогов? ?

32 что такое налоговая декларация?я?

33. На основании каких данных формируются показатели налоговой отчетности?і?

34. Кто несет ответственность за нарушение порядка заполнения документов налоговой отчетности?і?

35. В способом может подаваться налоговая декларация в органы государственной налоговой службы?и?

36. В какой форме налоговые органы могут предоставлять налоговые консультации?ї?

37. В каких случаях контролирующий орган обязан самостоятельно определить сумму денежных обязательств налогоплательщика?у?

38. Как обжалуются решения, принятые контролирующим органом?м?

39. Какую информацию должно содержать сообщение решения контролирующего органа?у?

310. Источники самостоятельной уплаты денежных обязательств налогоплательщикаів.