Предполагает отнесение на текущие расходы прошлых затрат с целью максимального сбалансирования сумм доходов и расходов. С 2002 года существует 2 способа начисления амортизации: нелинейный и линейный. Кроме того, чтобы правильно рассчитать суммы амортизационных отчислений, необходимо знать срок полезного использования каждого основного средства и его стоимость.

Как правильно выбрать способ начисления амортизации

Линейный способ амортизации предполагает списание на расходы стоимости основного средства равными долями в течение всего периода его использования. Он является самым распространенным благодаря простоте его применения. Использование линейного способа оптимально для тех основных средств, срок службы которых ограничивается физическим износом, а не моральным устареванием.

Нелинейный способ иногда называют ускоренным, поскольку в начале использования основного средства сумма амортизационных отчислений по нему максимальна, а затем она постепенно снижается. Существует несколько вариантов начисления амортизации нелинейным способом, например, за счет:
- уменьшаемого остатка;
- списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбор способа начисления амортизации осуществляется руководством организации и закрепляется в ее Учетной политике.

Срок полезного использования основных средств

Все имеющиеся в распоряжении компании основные средства должны быть правильно классифицированы и отнесены к определенным амортизационным группам. Существует 8 амортизационных групп, их перечень и характеристики представлены в Постановлении Правительства РФ от 01.01.2002 №1. В каждой группе собраны однородные объекты с одинаковыми сроками их использования. Отнесение объектов к конкретной группе производится на основании ожидаемого срока его использования и возможности его морального износа.

Порядок расчета сумм амортизационных отчислений

Чаще всего бухгалтерам требуются формулы расчета сумм амортизации по линейному методу и по методу уменьшаемого остатка.

Амортизация по линейному методу рассчитывается по формулам:

Норма амортизации = 100% / количество месяцев использования основного средства.

Ежемесячная амортизация = Стоимость основного средства / количество месяцев его использования.

Амортизация по методу уменьшаемого остатка рассчитывается по формулам:

Норма амортизации = 100% * Коэффициент ускорения / количество лет использования основного средства.

Ежемесячная амортизация = Стоимость основного средства * Норму амортизации / 100% / 12 месяцев.

В процессе хозяйственной деятельности, основные средства (далее ОС) фирмы подвергаются износу. Нематериальные активы (далее НМА), хоть и не имеют свойств но могут обесцениться. Все ОС и/или НМА, которые имеет общество, со временем теряют свою изначальную цену. Для того чтобы гасить утраченную цену ОС фирмы рассчитывают амортизацию. Ниже будет приведено определение данного понятия, его смысл, периоды и тонкости перечислений в двух видах учета - налоговом (далее НГУ) и бухгалтерском (далее БУ), и формулы, разъясняющие вопрос о том, как рассчитать амортизацию.

Описание амортизации

Амортизация - периодические передачи (списания) определенных денежных значений (сумм), учитываемых как денежные траты, которые по прошествии некоторого периода времени должны стать равны значениею покупки (сумме изначальной цены) конкретного ОС или НМА.

Счета для работы с амортизацией

В плане счетов БУ предусмотрены два счета амортизационных отчислений - 02 и 05.

После покупки фирмой ОС или НМА, платы поставщиками и государству по налогам, значение трат на данный объект относится на счет 08 (Капитальные вложения или вложения во внеоборотные активы). Далее в зависимости от применяемой формулы амортизации бухгалтер периодически перечисляет денежные значения на счет 02 (амортизация основных средств) или на счет 05 (амортизация нематериальных активов), признаваемые тратами средств. Эти траты включаются в траты по главному (основному) виду деятельности для их дальнейшего гашения.

Смысл амортизации

Разные расходные материалы, купленные фирмой для главного вида деятельности, отдают свою цену сразу, так как она включается в траты по главному виду деятельности моментально.

Если фирма купила ОС или НМА, бухгалтер не может счислить значение их покупки сразу, так как это не целесообразно по следующей причине. Ввиду того, что денежные траты, связанные с ОС или НМА должны быть отнесены на себестоимость готового продукта по главному виду деятельности, единовременный вычет вызовет необходимый чрезмерный подъем в цене. Поэтому подобные вычеты должны проводиться частями.

Многие ОС и НМА подвержены еще и другому - моральному. Такой износ имеет место при любом раскладе, даже если ОС или НМА не используется вообще. Моральный износ - это старение ОС или НМА на фоне новых разработок, усовершенствования технологий производства и отпуска новых моделей ОС. также должен относиться к тратам и в этом случае тоже проводиться амортизация.

Какое имущество общества признается имуществом под амортизацию?

На ОС или НМА отдается амортизация в случае:

если фирма имеет исключительные права собственности на данный объект
если он используется фирмой для получения экономического преимущества (прихода денег)
если объект имеет срок предполагаемого или точно определенного полезного использования (далее СПИ) выше 12 месяцев
если объект был куплен более чем за 40 000 рублей

Сроки амортизационных отчислений

Все общества кроме тех, что ведут учет по УСН, должны отдавать амортизацию ежемесячно. За обществом остается право выбора формулы для перечисления амортизации, которая закрепляется в политике учета.

Фирмы, работающие по УСН, могут определять периоды отдачи амортизации ОС на свое усмотрение, но перечисляться она должна не реже, чем раз в год. При отдаче амортизации на НМА у фирм, работающих по упрощенной системе, работает иной принцип. В отношении НМА таким фирмам разрешено списывать значения трат на покупку НМА единовременно при включении данного объекта в учет. Периоды и формула перечисления амортизации также должны быть закреплены в политике учета фирмы.

Амортизацию начинают отдавать на предмет имущества фирмы в следующем месяце после месяца включения его в учет общества.

Амортизация в БУ и НГУ при общей системе налогообложения (ОСН)

Целью НГУ, проводимого на фирме с ОСН, является установление величины налога на прибыль. Ввиду того, что прибыль фирмы - это выручка за минусом денежных трат, амортизация в данном случае имеет большое значение, так как учитывается как трата средств. Формулы и система отдачи амортизации в БУ и в НГУ при определении налогооблагаемой базы (величины налога) различны.

Начисления амортизационных отчислений рассчитываются исходя из СПИ того или иного ОС или НМА. Под СПИ понимается период, в течение которого тот или иной ОС или НМА способен обеспечивать для общества приход денег. При ведении БУ СПИ определяется обществом самостоятельно, исходя из технических характеристик объекта или из предполагаемого периода службы (если по первому способу его определить невозможно). Для НГУ СПИ определяется по конкретному регламенту - Общероссийскому Классификатору Основных Фондов (ОКОФ).

В НГУ применяется понятие «основные фонды» вместо понятия «основные средства» в БУ. Основные фонды и основные средства фирмы это одно и то же.

В БУ, как уже было упомянуто выше, имуществом под амортизацию становится любое имущество с изначальной ценой более 40 000 рублей. При определении имущества под амортизацию в НГУ, руководствуются справочником ОКОФ.

Если в БУ амортизация отдается отдельно по каждому ОС или НМА при включении его в учет, то в НГУ амортизация отдается сразу по всем ОС или НМА.

Амортизационные отчисления на предприятии в БУ происходят независимо от того используются ли ОС или НМА в хозяйственной деятельности. В НГУ, напротив, амортизация приостанавливается в случае, если объект под амортизацию по каким либо причинам приостановил свое участие в хозяйственной деятельности фирмы. При этом значение амортизации, отданной ранее (если факт амортизации имел место) должна быть зачислена обратно в состав денежных приходов фирмы.

Существует четыре формулы отдачи амортизации в БУ: линейный прием, прием уменьшенного остатка, прием перечисления по значению чисел лет СПИ, перечисления пропорционально объему выпущенных товаров. В НГУ существует всего две формулы перечисления амортизации: линейный и нелинейный. При этом в линейном приеме НГУ применяется та же формула когда нужно рассчитать амортизацию, как и в линейном приеме БУ.

Амортизация в БУ и НГУ при УСН

При УСН в отношении процесса отдачи амортизации между НГУ и БУ тоже есть разница. Для малых фирм, ведущих НГУ по УСН «доходы минус расходы» работает отличный от ОСН принцип перечисления амортизации. При спец-режиме (УСН) малым фирмам разрешено производить равномерные амортизационные отчисления по основным средствам или НМА в течение одного года. При данной системе, если объект был введен в эксплуатацию в первом квартале отчетного года, то траты на его покупку в виде амортизации делятся на все последующие года. Если объект был введен в эксплуатацию в последнем квартале отчетного года, то траты на его покупку списываются в виде амортизации единовременно. В БУ при спец-режиме, как уже было отмечено выше, обществам разрешается выбирать периоды отдачи амортизации самостоятельно.

Формулы перечисления амортизации в БУ

Линейный. Равномерная отдача амортизации в течение СПИ. Формулы амортизационных отчислений при линейном приеме:

Na = (1 / СПИ) * 100 %
А = ПС * Na

Прием уменьшенного остатка. Отдача ведется от цены в остатке (остаточной стоимости), и используются повышающие коэффициенты (1, 2 или 3). Формулы амортизационных отчислений при приеме уменьшенного остатка:

Na = (1 / СПИ) * 100 % * КП
А = ПС * Na - в 1-й месяц
ОС = ПС - А
А = ОС * Na - во 2-й и последующие месяцы

Прием отдачи по сумме чисел лет СПИ. Расчет ведется от изначальной цены, которая умножается на дробь. В числителе этой дроби количество полных лет до конца СПИ. В знаменателе дроби - значение чисел лет СПИ. При данном приеме значение амортизации постепенно снижается каждый год. Формула амортизационных отчислений по сумме чисел лет СПИ:

А = ПС * (КПЛ / СЧЛСПИ)

Прием отдачи пропорционально объему выпущенных товаров. Норма амортизации при данном приеме рассчитывается, как отношение количества товаров, выполненной за месяц, к расчетной или нормативной величине данного показателя за весь СПИ. При данном приеме значение амортизации может быть разной от месяца к месяцу. Формула амортизационных отчислений при отдаче амортизации пропорционально объему выпущенных товаров:

Расшифровка сокращений в формулах:

Примеры перечисления амортизации

Линейный прием

Фирма купила ОС по изначальной цене 180 000 рублей. СПИ данного ОС был определен равным 5 годам (60 месяцев).

Na = (1 / 60) * 100 % = 1,67 %

А = 180 000 * 1,67 % = 3006 рублей

Напоминаем, что любое число с процентом - это число, разделенное на 100, то есть в нашем случае 1,67 % - это 1,67 / 100. В развернутом виде последнее действие будет выглядеть так: 180 000 * (1,67 / 100).

Прием уменьшенного остатка

Фирма купила ОС по изначальной цене 180 000 рублей. СПИ данного ОС был определен равным 5 годам (60 месяцев). для отдачи амортизации был выбран равным двум.

Na = (1 / 60) * 100 % * 2 = 3,34 %

А = 180 000 * 3,34 % = 6012 рублей в первый месяц перечисления амортизации

ОС = 180 000 - 6012 = 173 988 рублей

А = 173 988 * 3,34 % = 5811,20 рублей (округлено в сторону увеличения) во второй и последующие месяцы

Прием отдачи по сумме чисел лет СПИ

Фирма купила ОС по изначальной цене 180 000 рублей. СПИ данного ОС был определен равным 5 годам.

А (годовая) = 180 000 * (5 / 1 + 2 + 3 + 4 + 5) = 60 000 рублей за первый год

А (ежемесячная) = 60 000 / 12 = 5000 рублей ежемесячно в течение первого года

А (годовая) = 180 000 * (4 / 1 + 2 + 3 + 4 + 5) = 48 000 рублей за второй год

А (ежемесячная) = 48 000 / 12 = 4000 рублей ежемесячно в течение второго года

Прием отдачи пропорционально объему выпущенных товаров

Фирма купила ОС по изначальной цене 180 000 рублей. Расчетный объем товаров, изготовляемых за 5 лет, составляет 150 000 единиц. За месяц было изготовлено 1800 единиц.

А = 180 000 * (1800 / 150 000) = 2160 рублей

Принципы отражения снижения стоимости производственных фондов

Согласно правилам бухгалтерского учета все юридические лица обязаны начислять амортизацию основных фондов (далее по тексту возможны сокращения ОС или ОФ). Амортизация – это частичный перенос стоимости ОФ на готовую продукцию с целью компенсации затрат на приобретение.

Амортизационные отчисления другими словами – это износ, который делится на два вида:

физический
моральный.

Физический — выражается в изменении стоимости ОС в продолжении срока их эксплуатации. Он возникает от механического воздействия, природных явлений, например, коррозии и прочих факторов. В результате износа снижается остаточная стоимость ОС.

С целью продления периода эксплуатации ОС осуществляют их ремонт (капитальный либо текущий). Стоимость ремонта увеличивает остаточную стоимость ОФ.

Причина появления морального износа — постоянно развивающийся научный прогресс. Каждый год внедряются новые технологии, которые вытесняют старые. Выпускается более новое высокоточное оборудование с большей степенью автоматизации и производительности за единицу времени.

Физическое состояние оборудования может быть хорошим, а морально уже устаревшим. Следовательно, оно будет уступать по своим техническим характеристикам аналогам более современных моделей, например компьютеры.

С целью компенсации стоимости приобретения ОФ и замены их новыми проводят амортизационные отчисления. Существует несколько методов расчета амортизации. Разберем некоторые виды.

Принцип прямолинейного вида

Прямолинейный метод состоит в равномерном отчислении стоимости в фонд накопления. Размер амортизации определяется путем деления затрат денежных средств на приобретение фондов на срок эксплуатации.

С целью проведения расчета амортизации настоящим способом требуется знать нормативный срок службы ОФ. На протяжении всего периода амортизации ежемесячно отчисляется одинаковая сумма в специальный фонд для компенсации стоимости объекта амортизации. Линейный метод применяют к каждому экземпляру ОФ.

Преимущества данного способа состоят в простоте расчета. Это самый простой вид расчета износа, но он имеет недостатки. Недостаток заключается в том, что не учитывается моральный износ, который обязательно присутствует и играет немаловажную роль.

А л = С / Т/12 , где

Ал – ежемесячная сумма износа

С – цена приобретения

Т – период службы 12 – количество месяцев

Принцип нелинейного способа

Настоящий вид амортизации применяется не для отдельно взятого объекта, а для конкретной группы производственных фондов.

Поэтому, с целью определения балансовой стоимости одной единицы необходимо производить отдельный расчет.

Нелинейный метод используется для ускоренной амортизации. Ко всем объектам группы применяется один коэффициент, установленный для этой группы ОС.

Текущая стоимость фондов перемножается на коэффициент и вычисляется размер ежемесячной амортизации.

Коэффициенты устанавливаются на законодательном уровне и являются обязательными к применению. В первые периоды размеры отчислений самые большие и постепенно снижаются до нулевой стоимости.

Формула расчета амортизационных отчислений:

Ан = Ос-с *k , где

Ос-с – балансовая стоимость

ОС k – коэффициент

Одним из недостатков метода является отсутствие балансовой стоимости единицы учета, так как расчет ведется в целом по группе. Преимущество – быстрота расчета.

Принцип метода уменьшаемого остатка

Данный метод относится к нелинейному виду. Он быстро амортизирует стоимость производственных средств. Этот метод эффективно использовать, когда эксплуатируемое оборудование быстро морально устаревает.

Позволяет быстро осуществлять списание ОФ и заменять новыми. Следует учесть, что данный вид амортизации применим не ко всем группам.

Исключение составляют:

легковые автомобили
офисная мебель
оборудование со сроком эксплуатации более 3 лет
уникальное оборудование.

Расчет заключается в определении годового размера амортизации на основании балансовой стоимости ОС. Первоначально для проведения расчета необходимо установить срок службы машин. Затем рассчитать норму амортизации разделив единицу на срок службы основных фондов и применить коэффициент.

Так как, амортизация производится ежемесячно норму амортизации необходимо разделить на количество месяцев в году, получим месячную норму.

Таким образом, получим формулу для расчета амортизации:

Аум = Со * Нр * k ,

Нр= 1/Тср/12 , где

Со – первоначальная или балансовая стоимость ОС

Нр – норма амортизации

K – коэффициент (от 1 до 2,5.На практике применяют 2)

Тср – срок эксплуатации ОФ

12 — количество месяцев

Согласно действующему законодательству, если текущая стоимость ОС достигает 20% от цены приобретения, то ее необходимо зафиксировать и дальнейший расчет ежемесячной амортизации проводить линейным методом.

Недостаток — невозможность применения ко всем группам ОС, а также необходимо следить за 20% барьером балансовой стоимости. Как одно из преимуществ – позволяет максимально быстро провести амортизацию ОФ.

Учет износа по сумме чисел лет срока эксплуатации

Этот метод, как и предшествующий, позволяет на начальном этапе эксплуатации основных фондов максимально провести их амортизацию.

Целесообразно применять при быстром моральном старении фондов. Он отличается простотой расчета. Для расчета износа нам потребуется срок службы оборудования.

Первоначально рассчитываем сумму чисел срока службы ОФ. Затем находим коэффициент путем деления количества оставшегося числа лет на сумму чисел лет и умножаем на стоимость приобретения основных средств.

Для получения месячной суммы отчислений, разделим годовой размер на 12 (количество месяцев в году ):

ЛАмсчл = Спер * ОЛ/СЧ/12 , где

Спер – стоимость приобретения

ОЛ – остаток лет до окончания срока службы ОФ

СЧЛ – сумма чисел лет срока службы

ОС 12 – количество месяцев

Для наглядности покажем на примере как рассчитать сумму чисел срока службы производственных фондов. Например, согласно нормативным документам срок службы составляет 3 года. Сумма чисел срока службы объекта составит 1+2+3 = 6.

При использовании данного метода стоимость ОС амортизируется полностью. Нет необходимости следить за текущей стоимостью ОФ с целью их полной амортизации.

Расчет производственным методом

Метод списания стоимости пропорционально объему продукции иначе называется производственным. В названии метода заложен принцип осуществления амортизации. Списание стоимости ОС производится на основании объема выпускаемой продукции.

Для применения настоящего метода необходимо составить план выпуска продукции для конкретного оборудования. Согласно плановым показателям производства продукции проводятся амортизационные отчисления.

Размер ежемесячных отчислений находится в прямой зависимости от размера выпускаемой продукции. Поэтому, при составлении плановых показателей необходимо выбрать параметры расчета. Параметром расчета может выступать количество продукции произведенной за единицу времени либо количество часов отработанного времени конкретного типа оборудования.

Выбор параметра расчета зависит от типа основных фондов. Например, при амортизации автотранспорта удобнее применять количество часов автопробега. Данный метод не учитывает срок эксплуатации производственных средств.

Рассмотрим формулу расчета производственным методом:

Апр = (Спер – Слик) * Оп/Оо , где

Спер – стоимость на момент покупки

Слик – стоимость при ликвидации

Оп – планируемый объем выпуска продукции

Оо – объем реализации за общий срок эксплуатации.

Производственный метод амортизации целесообразно применять к автотранспорту. Но, он потребует составления плановых показателей: во-первых, относительно сроков службы производственных средств, во-вторых, объемов производства товарной продукции за отчетный месяц, общий срок эксплуатации.

Виды ускоренных способов

Ускоренный метод амортизации включает в себя виды:

сумма лет
остаточная стоимость ОФ

Первый вид амортизации был описан выше. Рассмотрим второй метод. В основу амортизации положены затраты на приобретение основных фондов.

Расчет амортизации проводится путем деления первоначальной, а затем текущей стоимости на два. В последний период амортизации производится полное списание балансовой стоимости основных фондов.

Из стоимости приобретения вычитается ликвидационная стоимость и сумма амортизации всех предшествующих лет.

Таким образом, получаем размер амортизации для последнего периода эксплуатации оборудования. Данный метод позволяет в первые годы эксплуатации максимально списать стоимость оборудования и аккумулировать денежные средства на приобретение нового оборудование или на ремонт действующего.

Метод остаточной стоимости целесообразно применять для оборудования, подверженному моральному износу.

Рассмотрим формулу для расчета амортизации:

Ам1 = Спер /2 – первый год

Ам2 = Ам1/2 – второй год

Ам3 = Ам2/2 – третий год

Ам4 = (Спер – Ам1 – Ам2 – Ам3 – Слик) , где

Спер – затраты денежных средств на приобретение ОС

Слик – стоимость списания

Ам1, Ам2, Ам3, Ам4 – сумма амортизационных отчислений для периода с первого по четвертый годы

Вышеприведенная формула рассчитана на 4 –х летний срок службы ОФ. Эту формулу можно использовать для любого периода амортизации. Для этого продолжаем делить амортизацию предшествующего года на два до предпоследнего периода включительно.

В последнем году осуществляем амортизацию согласно принципу, изложенному в формуле Ам4, т.е. из цены приобретения вычитаем накопившуюся сумму амортизации всех предшествующих периодов и текущую стоимость. Получаем размер амортизации последнего периода.

Разработано множество способов амортизации производственных средств. Выбор конкретного метода зависит, от типа основных средств и целей учета амортизации. Порядок применения методов амортизации определяется учетной политикой предприятия и утверждается соответствующим его органом.

На протяжении всего срока эксплуатации объекта метод его амортизации должен оставаться неизменным. Поэтому на начальной стадии амортизации необходимо определить цели – важно списать стоимость быстрее с тем, чтобы приобрести взамен новое оборудование, или чтобы на балансе числилась большая стоимость основных фондов.

Носкова Елена

В профессии бухгалтера я уже 15 лет. Работала главным бухгалтером в группе компаний. Имею опыт прохождения проверок, получения кредитов. Знакома со сферами производства, торговли, услуг, строительства.

Согласно требованиям действующего бухгалтерского и налогового законодательства все хозяйствующие субъекты обязаны начислять амортизацию . Перенос стоимости объекта на себестоимость выпускаемых товаров или оказываемых работ позволяет организации законно принять суммы износа в расходы и компенсировать потраченные средства. Рассмотрим, как рассчитывается амортизация – формула зависит от применяемого метода.

Амортизационные отчисления – формула расчета

Величина амортизационных начислений определяется по общепринятым формулам. Основными показателями расчета являются первоначальная стоимость (ПС) и норма амортизации (НА). При выборе оптимальной методики вычисления следует учитывать специфику деятельности компании. Наиболее распространенным способом считается линейный.

Линейная амортизация – формула расчета

А = ПС объекта основных средств х НА.

НА = (1 / n) х 100 %, где n – это установленное в соответствии с Классификацией (Постановление № 1 от 01.01.02 г.) число месяцев СПИ (срок полезного использования) объекта.

Линейные амортизационные отчисления – формула расчета на примере

Линейное начисление износа разберем на конкретных цифрах. Допустим, ООО владеет станком с первоначальной стоимостью 250 000 руб. СПИ установлен в 6 лет (4 группа), то есть 72 мес. Тогда ежемесячная НА = 1 / 72 х 100 % = 1,38 %, сумма амортизации = 250 000 руб. х 1,38 % = 3450 руб. в месяц. В год будет списано 41 400 руб., объект спишется полностью за 6 лет.

Нелинейная амортизация – формула расчета

Нелинейный метод применяется не по каждому объекту ОС отдельно, а по группе однородных объектов. При этом для отдельных активов, относящихся к группам 8-10, сумма амортизационных отчислений, формула выше, рассчитывается исключительно линейным способом.

А = Общий баланс группы х НА/100.

НА определяется для каждой амортизационной группы в соответствии с требованиями п. 5 ст. 259.2 НК РФ.

Нелинейная сумма начисленной амортизации – формула на примере

Предположим, организация отнесла к 3 группе имеющиеся однородные транспортные средства. Совокупная стоимость объектов составляет 1 200 000 руб. Нормативное значение НА для 3 группы равно 5,6. Амортизация в месяц по группе = 1 200 000 руб. х 5,6/100 = 67200 руб.

Как найти амортизацию в бухучете – формула

Описание вариантов расчета амортизации в бухучете компаний содержится в ПБУ 6/01. Актуальные методы регламентируются п. 18 Положения:

Линейный.
Пропорциональные – по сумме СПИ, уменьшаемого остатка и по объему изготовленной продукции.

Первый метод рассмотрен выше, а использование пропорциональных способов допускается по желанию предприятия с утверждением варианта расчета износа в учетной политике.

Способ уменьшаемого остатка – формула:

А = ОС х НА/100 х Ускоряющий коэффициент (не выше 3 по п. 19 ПБУ 6/01).

Способ списания стоимости пропорционально СПИ – формула:

А = ПС х n/N, где n – это оставшееся до завершения эксплуатации объекта число лет, а N – это полное число лет по установленному СПИ.

Способ списания стоимости пропорционально показателям объема продукции – формула:

А = ПС х Объем произведенной продукции (путем эксплуатации амортизируемого ОС) / Объем предполагаемой продукции за установленный СПИ.

Как найти сумму амортизации в налоговом учете

Формула может использоваться любая из приведенных выше, в зависимости от способа амортизации. В целях налогообложения предприятия вправе использовать один из двух допустимых способов по ст. 259 НК – линейный или нелинейный. Определение соответствующей амортизационной группы для установления СПИ производится по требованиям ст. 258 на момент принятия к эксплуатации ОС. Расчет сумм износа выполняется по вышеприведенным формулам ежемесячно до полного списания объекта или же его выбытия. Переход с нелинейной методики на линейную допускается производить не чаще, чем один раз в пять лет.

В этой статье мы рассмотрели, как найти амортизационные отчисления. Формула используется сообразно принятому способу расчета износа. Правильность начисления износа важна с позиции списания затрат, уплаты налогов и соблюдения своевременности воспроизводства. Поскольку в экономике средства амортизационных отчислений рассматриваются как источник формирования и обновления основных фондов предприятия.

В результате использования и неиспользования основных фондов возникают 2 вида их износа:

1. Физический (материальный) - утрата фондами первоначальной потребительской стоимости, вследствие чего они постепенно приходят в негодность и требуют замены новыми средствами труда того же рода.

2. Моральный (экономический)

1) Износ определяется снижением стоимости основных фондов вследствие роста производительности труда в отраслях производящих эти фонды;

2) Износ вследствие создания новых, более производительных машин и оборудования.

Простое воспроизводство основных фондов по стоимости происходит за счет его перенесенной стоимости. По мере реализации продукции денежные суммы, соответствующие снашиванию ОФ, накапливаются в так называемом амортизационном фонде , назначением которого является обеспечение полного восстановления (реновации) выбывших ОФ. Кроме того амортизационные отчисления должны обеспечить частичное восстановление ОФ, которое осуществляется в ходе капитального ремонта и модернизации.

Амортизация - это перенесение по частям, по мере физического износа, стоимости основных фондов на производимый с их помощью продукт в течение всего нормативного срока службы.

Амортизации подлежат объекты основных средств находящиеся:

На праве собственности;

На праве хозяйственного ведения;

На праве оперативного управления.

Амортизационные отчисления - это денежное выражение размера амортизации, включаемого в себестоимость продукции, и реализуемое при её продаже.

Правила начисления амортизации:

1. Начисление амортизации производится ежемесячно;

2. Амортизация по вновь введенным фондам, начинается с первого числа месяца после их введения;

3. По выбывшим фондам начисление амортизации прекращается с первого числа месяца следующим за месяцем выбытия.

Способы начисления амортизации:

1. Линейный способ уменьшаемого остатка;

2. Пропорционально объёму продукции;

3. По сумме чисел срока полезного использования.

Амортизационные отчисления (А) должны компенсировать затраты на полное восстановление основных фондов, равные разности полной и ликвидационной стоимости основных фондов (Ф-Л), а также затраты на капитальный ремонт (К) и модернизацию (М).

В связи с этим ежегодная сумма амортизационных отчислений определяется по формуле :

Ф - полная стоимость основных фондов;

Л - ликвидационная стоимость основных фондов;

К - затраты на капитальный ремонт;

М - затраты на модернизацию;

Т - срок службы основных фондов, лет.

В статистических расчетах при определении суммы амортизации исходят из установленных норм амортизационных отчислений и их среднегодовой стоимости в процентах к полной стоимости основных фондов:

, откуда , где

Среднегодовая полная стоимость основных фондов;

N А - норма амортизационных отчислений, % к полной стоимости фондов:

Действующий порядок распределения амортизационного фонда обуславливает, помимо общей нормы амортизации, существование двух частных норм, определяющих величину отчислений на реновацию (Реновация - процесс замещения выбывающих в результате морального и физического износа основных фондов производства новыми основными фондами) :

и величину отчислений на капитальный ремонт и модернизацию .