Учет инструментов в бухгалтерском учете и оформление инвентаря на счетах фирмы всегда вызывает сложности, особенно, если речь идет о производственном предприятии, где наименований инвентаря и инструмента не одна тысяча. Давайте разбираться, что можно отнести к той или иной группе, и как правильно обеспечить контроль сохранности.
Инвентарь – это материальные ценности, которые могут быть отнесены либо к основным фондам компании, либо к материальным запасам фирмы. Инвентарем считаются следующие предметы:
- Мебель в офисе
- Техника для работы администрации
- Все освещение в компании
- Канцелярия фирмы
- Средства пожаробезопасности
- Гигиенические предметы
- Хозинвентарь для уборки
- Инструмент
Неважно как приобретены активы, напрямую от компании, или через ее подотчетного сотрудника, учет инвентаря будет строиться по единым нормам. Не играет роли также и форма оплаты имущества: безналично через банк или передачей денег в кассу поставщика активов.
Какие проводки сделать по учету инвентаря
Дебетовый счет при постановке на учет будет разным, в зависимости от того, хозяйственный инвентарь в бухгалтерском учете это:
- Основные средства компании
- Материально-производственные запасы фирмы
Может быть счет 10 или 01, а вот сумма определяется одинаково: по стоимости всех затрат на приобретение, кроме НДС. Подобное правило прописано в следующих ПБУ – основных документах для бухгалтера:
- 5/01 – для МЦ в компании (утв. 09 июня 2001 года)
- 6/01 – для ОС в фирме (утв. 30 марта 2001 года)
Группировка проводится в зависимости от сроков службы предметов:
- >12 месяцев – основные фонды
- ≤1 г. – материалы
Если это основное средства и предстоит его сложная комплектация, записи могут быть следующими, в зависимости от специфики операций:
| Дебетовый счет | Кредитовый | Наименование операции |
| 08 Капитальные вложения | 60 Расчеты с поставщиками | Приобретение на стороне |
| 19 НДС входящий | 60 | НДС с покупки у поставщика |
| 08 | 10 Материалы | Списание материалов на пробный запуск |
| 08 | 70 ЗП сотрудников | Заработная плата сотрудников, осуществлявших пробный запуск |
| 08 | 69 Платежи ЕСН | ЕСН от ЗП рабочих |
| 01 Основное средство | 08 | Учет в качестве ОС по сформированной ранее стоимости комплектации |
Особенности учета на предприятии производственного инструмента
ЦИС – это центральная служба, которой доверен учет инструмента на предприятии. Функции учетчиков принять, хранить, выдать, отразить движение, принять обратно на хранение, контролировать состояние. Получается, что ЦИС следит за обеспеченностью предприятия инструментом. При этом оформляются и подшиваются следующие обязательные бланки:
- На приемку – входящие накладные и счета-фактуры
- На хранение – инвентарные карточки
- Учетные – журнал движения инструмента
- Планирование – сводные аналитические ведомости
Служба учета инструмента обязана следить за наличием минимального запаса на предприятии для его бесперебойной работы. Существует особая система «на заказ», когда выявляется потребность и в течение короткого срока она удовлетворяется путем покупки или изготовления согласно плану выпуска или приобретения инструмента для компании.
ВАЖНО: восполнить потребность фирмы в инструменте можно и за счет его ремонта, если он будет признан рентабельным.
Минимальная норма запаса определяется специалистами по формуле, где фигурируют такие величины, как:
- Страховой запас
- Расход инструмента
- Минимальная величина
Так строится грамотная система планирования.
Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .
Основными функциями ЦИС являются приемка, хранение, учет, выдача инструмента и приспособлений цехам, а также планирование и регулирование запаса инструмента в ЦИС.
Приемка инструмента. В ЦИС поступает весь инструмент, изготовленный в инструментальном цехе, закупленный на стороне, а также восстановленный в мастерских по восстановлению и отремонтированный в мастерских по ремонту инструмента и оснастки.
Инструмент, поступающий со стороны, принимается по сопроводительным документам (счетам-фактурам, накладным); при приемке число его проверяется работниками ЦИС, а качество - контрольным пунктом в ЦИС.
Инструмент, поступающий в ЦИС из инструментального цеха и мастерских по ремонту и восстановлению, принимается по накладным без контроля качества.
Приемка поломанного и изношенного инструмента осуществляется ЦИС. После соответствующей проверки часть инструмента направляется в мастерские по ремонту и восстановлению, а часть - на склад вторичных материалов (неликвиды).
Хранение инструмента. В каждом отделении ЦИС хранится оснащение определенного класса (режущий, абразивный, измерительный и т. д.) на стеллажах и в шкафах соответствующей конструкции. Инструмент раскладывается по стеллажам в следующем порядке: нормализованный инструмент - по индексам в порядке возрастания; специальный -по номерам изделий, деталей и операций, для которых предназначен; мерительный инструмент раскладывается по классам точности и посадкам. В одной ячейке стеллажа хранится инструмент одного типоразмера. Места хранения инструмента нумеруются.
Учет инструмента. На каждый типоразмер инструмента, хранимый в ЦИС, заводится учетная карточка, в которой указываются наименование, размер или профиль, индекс, установленная норма запаса по системе максимум-минимум и движение инструмента (приход, расход, остаток), а также стеллаж, полка, ячейка, где располагается инструмент данного типоразмера.
Учет прихода ведется на основании документов, поступающих вместе с партией инструмента, а учет расхода - по документам выдачи инструмента в цеховые ИРК. Выдача инструмента цехам производится в пределах установленного для каждого цеха лимита. Новый (восстановленный или отремонтированный) инструмент выдается цехам в обмен на отработанный (изношенный или поломанный) только через цеховые ИРК по их требованиям.
Планирование и регулирование запаса инструмента ЦИС. Для поддержания запаса инструмента в ЦИС не ниже минимально допустимого применяются две системы планирования пополнения запасов: "на заказ" и "на склад".
Система "на заказ" состоит в том, что в соответствии с выявленной потребностью в данном инструменте заранее дается заказ на его изготовление или приобретение. Так, если по плану предусмотрен выпуск продукции во втором квартале, то необходимое оснащение необходимо заказать в первом квартале с необходимым опережением и в нужном количестве. Однако, как показывает практика, расчет потребности в инструменте, сделанный по системе "на заказ", не всегда соответствует действительной потребности, и, как правило, по одним типоразмерам образуется дефицит, а по другим ЦИС затоваривается. Такая система планирования, как правило, применяется для инструмента, который требуется в небольших количествах и используется однократно.
Потребность предприятия в инструменте покрывается на 25-30 % за счет восстановления и ремонта (рис, 10.1).
Система "на склад" предусматривает установление максимальной и минимальной величины запаса инструмента на центральном инструментальном складе и расчет нормы запаса, соответствующей точке заказа. Эта система планирования запаса на складе получила название системы "максимум-минимум" (рис. 10.2).
Минимальная норма запаса () - это страховой запас инструмента, который создается исходя из практических данных в зависимости от расхода инструмента () на случай задержки исполнения заказа на изготовление или покупку инструмента или перерасхода его цехами:
Рис. 10.1. Схема оборота инструмента на предприятии
Максимальная норма запаса () служит для предупреждения создания излишне больших запасов инструмента на складе и достигается в момент поступления заказа:
Рис. 10.2. График изменения запаса инструмента по системе "максимум-минимум"
где - среднедневной расход инструмента за период между поставками, шт.
Гц - время между двумя поступлениями партий инструмента на, склад, дней.
Максимальный переходящий (текущий) запас (Zp) равен ] размеру партии:
Величина изменяется от максимального запаса в начале периода между поставками до нуля в конце периода.
Норма запаса, соответствующая точке заказа (), при которой выдается заказ на изготовление или приобретение очередной партии инструмента, определяется по формуле
(10.23)
где - период между моментами выдачи заказа и поступления партии инструмента на ЦИС, дней.
При снижении текущего запаса на складе до точки заказа подается заявка в инструментальный отдел для оформления заказа на изготовление или приобретение очередной партии инструмента.
Основными функциями цеховых инструментально-раздаточных кладовых являются: получение инструмента из ЦИС, его хранение, учет, выдача на рабочие места и приемка с рабочих мест, отправка в мастерскую централизованной заточки и в ЦИС для ремонта и восстановления, списание изношенного инструмента для отправки его в утиль, планирование и регулирование запаса оснастки в ИРК.
Получение инструмента в ЦИС производится в соответствии с установленным цехам лимитом и в общем на отработанный инструмент. Хранение инструмента в ИРК организовано аналогично его хранению в ЦИС. Инструмент, для которого требуется заточка, ремонт или проверка, хранится в ИРК отдельно от годного к употреблению (в специальном отделении).
Учет инструмента в ИРК ведется так же, как в ЦИС, по картам учета. Инструмент оприходуется на основании требований, накладных или лимитных карт. В расход он списывается на основании актов убыли (износа, поломки, утери) инструмента, в которых указываются причины и виновники выхода инструмента из строя. По этим актам инструмент передается в ЦИС.
Выдача инструмента на рабочие места производится по различным системам. Инструмент долговременного пользования и дорогостоящий выдается рабочим по разрешению мастера участка и записывается в инструментальную книжку, которую рабочий получает при поступлении в цех (второй экземпляр книжки хранится в ИРК). Выдача инструмента кратковременного пользования производится по одно - и двухмарочной системам, а также по системе письменных требований.
При одномарочной системе рабочему выдается несколько (пять) марок с его табельным номером и производится запись в инструментальной книжке. При получении инструмента рабочий сдает марку в ИРК, а взамен получает инструмент. Его марку кладут в ту ячейку, из которой был взят инструмент, или вешают на доску с табельными номерами рабочих.
По двухмарочной системе вводятся инструментальные марки с индексом инструмента, которые хранятся вместе с инструментом. После выдачи последнего марку рабочего кладут в ячейку, из которой берут инструмент, а марку с индексов инструмента вывешивают на контрольной доске с табельный номером рабочего, получающего инструмент. Двухмарочная система в любой момент позволяет установить, какой инструмент числится за тем или иным рабочим.
Система письменных требований заключается в том, что у рабочего имеется книжка с отрывными бланками-требованиями. В них он записывает нужный ему инструмент и передает в ИРК. После выдачи инструмента требование кладут в картотеку с табельными номерами рабочих. После того как рабочий возвращает инструмент, он получает требование обратно.
Система обеспечения рабочих мест может быть активной и пассивной. При активной системе инструмент подается и возвращается в ИРК вспомогательными рабочими, а при пассивной - основные производственные рабочие получают и сдают инструмент в ИРК.
Планирование и регулирование запаса инструмента в ИРК осуществляются по системе "максимум-минимум".
Наша организация (ООО на ОСНО) закупила инструменты для производства стоимостью 2000 – 21000 тыс. рублей. Подскажите пожалуйста:нужно ли на инструменты делать «передачу материалов в эксплуатацию» и списывать их как МБП на конкретное ответственное лицо или можно просто списать требованием-накладной на счет затрат? Обязательно ли ООО вести учет МБП? (их стоимость списывается на затраты сразу при передаче в эксплуатацию, а «количественно» они числятся за конкретными ответственными лицами. Поскольку ведется количественный учет - их «количество» приходится списывать по окончании срока использования, а когда МБП закупается много и в разное время – это очень неудобно, гораздо проще сразу списать на счет затрат и «забыть» о купленном предмете). И еще подскажите пожалуйста, если МБП числится на ответственном лице, то по окончании срока эксплуатации обязательно ли выводить из эксплуатации, создавая комиссию и списывать на основании акта.
При выдаче инструмента со склада составляется требование-накладная по форме № М-11. В ней укажите наименование подразделения, которому выдан инструмент, номер счета, на котором учитываются затраты.
Если инструмент пришел в негодность, спишите его на основании акта. Для этого можно использовать унифицированную форму МБ-8 или создать собственный документ.
В обязательном порядке нужно контролировать только инструмент со сроком использования свыше 12 месяцев. Законодательством не урегулирован порядок учета инструмента, переданного в эксплуатацию, организация должна разработать его самостоятельно. На практике для контроля можно вести: ведомость учета по каждому подразделению организации; забалансовый учет. Выбранный вариант отразите в учетной политике для целей бухучета.
При выбытии инструмента следует оформить акт о списании. Унифицированной формы такого документа нет, поэтому разработайте ее самостоятельно.
Как оформить и учесть хозяйственные принадлежности
Учет в составе МПЗ
Документальное оформление
При выдаче инвентаря со склада составляется требование-накладная по форме № М-11 (указания , утвержденные постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а). В ней укажите наименование подразделения, которому выдан инвентарь, номер счета, на котором учитываются затраты на содержание данного подразделения (например, счет 25 при передаче инвентаря в отдел эксплуатации оборудования) (п. и Методических указаний, утвержденных ).
Если со склада инвентарь отпускается в промежуточное подразделение организации (например, в АХО), то в момент передачи неизвестно, какое количество израсходует каждое подразделение организации (например, бухгалтерия, отдел закупок). В этом случае по мере его расходования каждым подразделением нужно составлять акты (отчеты) в произвольной форме. В них следует указать наименование, количество, стоимость инвентаря и подтвердить целесообразность его использования. На основании этих актов (отчетов) стоимость инвентаря и хозяйственных принадлежностей списывайте на затраты. Такой порядок следует из пунктов и Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н .
Если инвентарь пришел в негодность, спишите его на основании акта . Для этого можно использовать унифицированную форму МБ-8 или создать собственный документ. В последнем случае важно, чтобы в форме были предусмотрены все необходимые реквизиты ().
Учет у субъектов малого предпринимательства
Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета расходов (ч. , ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Контроль сохранности
Поскольку в момент передачи в эксплуатацию стоимость инвентаря переносится на затраты, следует организовать контроль его сохранности. В обязательном порядке нужно контролировать только инвентарь и хозяйственные принадлежности со сроком использования свыше 12 месяцев (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01).
Ситуация: как контролировать сохранность инвентаря, переданного в эксплуатацию. Стоимость инвентаря списана на расходы
Организация обязана контролировать сохранность инвентаря, учтенного в составе материалов, если срок его полезного использования превышает 12 месяцев. Об этом сказано в абзаце 4 пункта 5 ПБУ 6/01.
Поскольку законодательством не урегулирован порядок учета инвентаря, переданного в эксплуатацию, организация должна разработать его самостоятельно. На практике для контроля за движением инвентаря по каждому подразделению (материально-ответственному лицу) можно вести:
- ведомость учета инвентаря и хозяйственных принадлежностей в эксплуатации по каждому подразделению организации;
- забалансовый учет.
Выбранный вариант отразите в учетной политике для целей бухучета .
План счетов не предусматривает отдельного забалансового счета для учета инвентаря и хозяйственных принадлежностей, переданных в эксплуатацию. Поэтому его нужно открыть самостоятельно. Например, это может быть счет 013 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».
При передаче инвентаря в эксплуатацию в учете сделайте проводки:
Дебет 25 (26, 44) Кредит 10-9
– отпущен со склада инвентарь на хозяйственные нужды;
Дебет 013 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»
– учтен инвентарь, переданный на хозяйственные нужды.
Списание инвентаря отразите проводкой:
Кредит 013 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»
– списан инвентарь.
При выбытии инвентаря следует оформить акт о списании . Унифицированной формы такого документа нет, поэтому разработайте ее самостоятельно.
Как оформить и учесть отпуск материалов
Документальное оформление
Отпуск (передачу) материалов в эксплуатацию (производство) оформляйте следующими документами:
- лимитно-заборная карта (форма № М-8) применяется при систематическом использовании материалов, когда утверждены нормы и планы их расходования;
- накладная на отпуск материалов на сторону (
Хозяйственный инвентарь в бухгалтерском учете - это довольно частый объект. Трудно представить организацию, которая хотя бы раз не приобретала инвентарь или хозяйственные принадлежности для своих нужд. И несмотря на это, учет инвентаря по-прежнему вызывает много вопросов. В нашей статье мы попробуем разобраться, как и в какой последовательности нужно учитывать подобные приобретения.
Что относится к хозяйственному инвентарю и принадлежностям
Что может входить в список инструментов, хозяйственного инвентаря и принадлежностей (далее - материальные ценности, МЦ), никем не определено. Организация сама это регулирует. Обычно в него включаются:
- офисная мебель и техника;
- осветительные приборы;
- канцелярские товары;
- бытовые приборы;
- средства, связанные с пожарной безопасностью;
- средства гигиены;
- уборочный инвентарь и материалы;
- инструменты и т. п.
Приобрести подобные товары возможно как по безналичному расчету, так и через подотчетных лиц.
Как учесть покупку материалов через подотчетных лиц, читайте в ст. .
Чтобы организовать бухгалтерский учет, необходимо правильно классифицировать МЦ.
Возможны 2 варианта учета инвентаря:
- в составе основных средств (ОС);
- в составе МПЗ.
При любом варианте объекты принимаются к учету по стоимости приобретения, которая складывается из всех связанных с покупкой затрат. В общем случае НДС в эту сумму не входит. В стоимость его включают, только если МЦ используются для необлагаемой этим налогом деятельности (пп. 2, 5, 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н).
Бухучет инвентаря и хозяйственных принадлежностей в составе ОС
Инвентарь относят к ОС, если срок его полезного использования - более 12 месяцев, а стоимость - свыше 40 000 руб. (п. 4 ПБУ 6/01). При меньшей стоимости допускается учитывать его в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01). При этом стоимостную границу между ОС и МПЗ при указанном выше пределе организация может установить свою. Например, как ОС учитывать объекты стоимостью свыше 20 000 руб., а как МПЗ - более дешевые. Порог стоимости нужно закрепить в учетной политике.
Рассмотрим образец бухгалтерских проводок, которые формируются при поступлении, движении и выбытии ОС.
|
Бухгалтерская проводка |
Действие, документ |
|
Дт 08 Кт 60 (10, 71, 76) |
Приобретается ОС. Товарная накладная, форма ОС-1 |
|
Выделен НДС. Счет-фактура |
|
|
Сформирована стоимость ОС. Ему присваивают инвентарный номер и заполняют инвентарную карточку ОС-6 |
|
|
Дт 20 (23, 25, 26…) Кт 02 |
Начислена амортизация. В бухгалтерском учете есть 4 способа начисления амортизации. Выбранный способ фиксируют в учетной политике |
|
Списана амортизация. Это происходит в момент выбытия, продажи, безвозмездной передачи, недостачи или порчи ОС |
|
|
Дт 91.2 Кт 01 |
Списана остаточная стоимость. В случае если ОС полностью амортизировано, остаточная стоимость равна 0. Форма ОС-4 |
Это лишь небольшая часть из возможного комплекта проводок по учету ОС в организации.
Более подробно об учете ОС читайте в ст. .
Что касается документального оформления, в данном случае для инвентаря нужно использовать документы, обычные для оформления ОС либо утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7. Например, такие как:
- - акт о приеме-передаче объекта ОС;
- - накладная на внутреннее перемещение объектов ОС;
- - акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов ОС;
- - акт о списании объекта ОС (кроме автотранспортных средств) и т. д.
Либо организация может разработать такие документы самостоятельно. Они, напомним, должны содержать обязательные реквизиты, указанные в ст. 9 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Далее будем приводить только унифицированные формы.
Какие еще документы могут потребоваться для оформления движения ОС, читайте .
Учет инструментов и хозяйственного инвентаря в составе МПЗ и проводки к нему
Инвентарь со сроком полезного использования до 12 месяцев нужно учитывать в составе МПЗ. Причем независимо от его стоимости.
Он приходуется на склад организации на основании соответствующей первички:
- ТН (ТОРГ-12);
- приходника по форме М-4 (можно заменить соответствующим штампом на накладной продавца).
После этого на оприходованные объекты заводят карточки учета, используя, к примеру, форму М-17.
Какие именно данные заполняют в форме М-17 читайте в ст. .
В этот момент в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 10.9. Корреспондирующий счет зависит от способа поступления МПЗ в организацию.
Во время передачи инструментов и принадлежностей со склада для нужд организации оформляют требование-накладную по форме М-11. Также в качестве первичных учетных документов используют формы М-8, М-15 (утвержденные постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а).
Какие именно данные указывают при заполнении форм М-11, М-15, читайте в статьях:
Чтобы передать специальные инструменты со склада, необходимо предварительно установить лимиты, которые разрабатываются организацией по решению руководителя.
Форма М-8 применяется как для отпуска специальных инструментов, так и для контроля соблюдения лимита. Ее выписывают в 2 или 3 экземплярах.
МПЗ могут отпускаться со склада в промежуточные подразделения и без указания точного количества необходимого инвентаря. По мере его использования подразделение составляет акты (отчеты) в произвольной форме, но с обязательным раскрытием таких реквизитов, как наименование, количество, стоимость, подтверждение целесообразности его использования. На основании этих актов стоимость МПЗ будет списываться в затраты (пп. 97, 98 Методических указаний).
Способ списания инвентаря в производство необходимо закрепить в УП организации (п. 73 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н, п. 16 ПБУ 5/01):
- по себестоимости каждой единицы запасов;
- ФИФО;
- по средней себестоимости.
Подробное описание каждого из вышеприведенных методов см. .
В случае если МПЗ испорчены или потеряны, составляют акт списания с указанием причины выбытия, а потери списывают.
Подробнее о списании читайте в статье .
Списание инвентаря в учете отражается следующими бухгалтерскими проводками.
Рассмотрим учет инвентаря в составе МПЗ на примере.
Пример
ООО «ЛЕС» в феврале приобрело для работников компьютерные стулья (5 штук) стоимостью 16 155 руб., в т. ч. НДС - 2 464,32 руб.
В УП организации указано, что для целей БУ объекты ОС стоимостью менее 40 000 руб. списывают на расходы при их передаче в эксплуатацию. Одновременно с этим делают запись на забалансовом счете 012 «Материалы, переданные в эксплуатацию». Как только стулья доставили, бухгалтер списал их стоимость на расходы и отразил их передачу в эксплуатацию на забалансовом счете.
В октябре руководством ООО «ЛЕС» было принято решение переехать в новый офис, в котором уже была вся необходимая мебель. В связи с этим было решено продать стулья одному из работников. Сумма сделки составила 11 150 руб. (в т. ч. НДС - 1 700,85 руб.).
В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки.
В феврале:
- Дт 10.9 Кт 60 - 13 690,68 руб. (приходуем компьютерные стулья);
- Дт 19 Кт 60 - 2 464,32 руб. (начисляем НДС);
- Дт 68 Кт 19 - 2 464,32 руб. (принимаем НДС к вычету);
- Дт 26 Кт 10.9 - 13 690,68 руб. (учитываем в затратах стоимость компьютерных стульев);
- Дт 012 - 13 690,68 руб. (учитываем компьютерные стулья, переданные в эксплуатацию).
В октябре:
- Дт 62 Кт 91.1 - 11 150 руб. (отражаем выручку от продажи компьютерных стульев);
- Дт 91.2 Кт 68 - 1 700,85 руб. (начисляем НДС с выручки);
- Кт 012 - 13 690,68 руб. (списываем проданные компьютерные стулья).
При формировании расчета по налогу на прибыль за 12 месяцев ООО «ЛЕС»:
- включаем в расходы за февраль стоимость компьютерных стульев, отнесенную в затраты, - 13 690,68 руб.;
- включаем в доходы выручку от реализации компьютерных стульев - 8 474,58 руб.
Контроль над движением переданного в эксплуатацию хозяйственного и производственного инвентаря
Выше мы уже сказали, что активы, отвечающие критериям отнесения к ОС и стоимостью в пределах лимита, установленного организацией, но не более 40 000 руб., могут отражаться в БУ в составе МПЗ. При этом п. 5 ПБУ 6/01 прямо требует, что организация обязана установить контроль над ними, чтобы отслеживать их передвижение и обеспечивать сохранность после передачи в эксплуатацию.
Что касается МЦ, относящихся к МПЗ, устанавливать контроль над их движением организация не обязана, но может это сделать, руководствуясь своими интересами.
Как именно должен осуществляться контроль над инвентарем, никем не определено. Организация сама разрабатывает нормы и правила для его осуществления.
Часто это делают с помощью отдельного забалансового счета, например 012, на котором и ведут учет инвентаря, переданного в эксплуатацию (Дт 012), до момента его списания в связи с истечением срока эксплуатации, продажи, утери и т. п. (Кт 012).
Итоги
Хозяйственный инвентарь, может оказаться как МПЗ, так и ОС. В зависимости от квалификации имущества избирается и подходящий способ учета и документирования. Основные учетные правила должны иметь обязательное отражение в учетной политике.
Фото Евгения Резника, Кублог
В статье рассмотрен порядок организации бухгалтерского учета специальной оснастки и специальной одежды, включаемых в состав оборотных активов.
В состав специальной оснастки входят специальные инструменты, специальные приспособления и специальное оборудование.
Методические аспекты учета специальной оснастки
Порядок организации бухгалтерского учета специальной оснастки и специальной одежды, включаемых в состав оборотных активов, установлен Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н.Отражение в бухгалтерском учете поступления, наличия и движения специальной оснастки производится в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
К счету 10 "Материалы", открываются субсчета:
10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе";
10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации";
При этом в соответствии с п. 9 Методических указаний организация может организовать учет специальной оснастки в порядке, предусмотренном для учета основных средств, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
Выбранный способ учета спецоснастки Организация должна закрепить в своей Учетной политике (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету " а организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).
Виды спецоснастки в строительстве
Специальный инструмент и специальные приспособления - это технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг).В состав специального инструмента и специальных приспособлений входят: инструменты, штампы, пресс-формы, изложницы, прокатные валки, модельная оснастка, стапели, кокили, опоки, плазово-шаблонная спецоснастка, другие виды специальных инструментов и специальных приспособлений.
Не учитываются как специальный инструмент (специальные приспособления) технические средства, предназначенные для производства типовых видов продукции, работ или услуг (п. п. 2 - 4 Методических указаний по учету специнструмента).
Учитывается как специальное оборудование:
- специальное технологическое оборудование (химическое, металлообрабатывающее, кузнечно-прессовое, термическое, сварочное, другие виды специального технологического оборудования), применяемое для выполнения нестандартных операций;
- контрольно-испытательные аппаратура и оборудование (стенды, пульты, макеты готовых изделий, испытательные установки), предназначенные для регулировок, испытаний конкретных изделий и сдачи их заказчику (покупателю);
- реакторное оборудование;
- дезавакционное оборудование;
- другие виды специального оборудования.
Иными словами специальное оборудование, это многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций.
Таким образом, основной, квалифицирующий признак специальных инструментов, оборудования и приспособлений (специальная оснастки) состоит в том, что данная вещь должна обладать уникальными свойствами. Оборудование или инструмент можно считать специальными, только если они не используются при строительстве других типов объектов.
Поэтому спецоснасткой дрель, перфоратор или отбойный молоток не являются (так как могут использоваться для различных операций). Например, дрелью можно сверлить отверстия в металле и дереве, причем различного диаметра. Аналогичные рассуждения можно привести в отношении перфоратора и отбойного молотка.
Строительные леса также нельзя отнести к спецоснанстке так как, строительные леса используются для размещения рабочих, инструмента и материалов при выполнении типовых строительных и ремонтных работ на высоте.
В то же время, если предприятие приобрело уникальное сверло или бур, они могут быть признаны специальной оснасткой.
К спецоснастке также можно отнести опалубку для уникальных, неповторяемых конструкций по следующим основаниям:
- Комплекты опалубок такого вида не предназначены для производства типовых монолитных конструкций.
- Опалубка является специальным приспособлением, имеющим индивидуальные (уникальные) свойства и предназначенным для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг).
При этом организациям предоставлено право самостоятельного определения конкретного перечня средств труда, учитываемых в составе специальной оснастки, исходя из особенностей технологического процесса (п. 8 Методических указаний по учету специнструмента).
Учет специальной оснастки в составе оборотных активов
Спецоснастка может быть оприходована как материалы независимо от стоимости и срока полезного использования - в этом ее особенность.Обязанности учитывать ее в составе ОС не установлено, это лишь право компании (п. 9 Методических указаний № 135н.).
Поэтому Организация вправе дорогую спецоснастку (например, стоимостью 350 тыс. руб.) и длительного использования (свыше 12 месяцев) учитывать в составе материалов.
Итак, как и другие МПЗ, предназначенные для использования в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг), специальная оснастка учитывается на счете 10 "Материалы".
В момент поступления и до передачи в производство или эксплуатацию специальная оснастка отражается на отдельном субсчете 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе".
Если спецоснастка состоит из отдельных элементов, имеющих разные сроки использования, то можно воспользоваться п. 43 Методических указаний N 135н, который допускает использование упрощенного метода учета спецоснастки по укрупненным комплектам.
В качестве учетной единицы принимается комплект спецоснастки в целом, ему присваивается один номенклатурный номер.
Первоначальная стоимость (фактическая себестоимость) комплекта равна сумме расходов, связанных с приобретением и (или) изготовлением каждого его наименования (составной части). При этом организацией устанавливается единый для всего комплекта срок полезного действия исходя из ожидаемого периода выпуска данного вида продукции (работ, услуг), а все расходы по техническому обслуживанию, ремонту и замене отдельных частей комплекта включаются в состав расходов по обычным видам деятельности, то есть в состав фактической себестоимости продукции (работ, услуг).
В момент передачи специальной оснастки и специальной одежды в производство (эксплуатацию) стоимость данных активов не переносится в полном объеме на затраты на производство (как это делается в отношении МПЗ, используемых при производстве, в управленческих нуждах).
Специальная оснастка и специальная одежда так и продолжают учитываться в составе оборотных активов на счете 10 "Материалы", но только уже на другом субсчете - субсчете 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" - в сумме фактических затрат, связанных с приобретением (изготовлением), то есть по фактической себестоимости.
Документальное оформление поступления специальных активов
Приемку и оприходование складами поступивших со стороны специальных активов можно оформить путем составления приходных ордеров (форма N М-4).Документально факт отпуска специальных активов в производство (эксплуатацию) может быть оформлен путем заполнения требования-накладной (форма N М-11).
Способы списания стоимости специальной оснастки на затраты
С целью списания на затраты стоимости специальной оснастки (дебет счета учета затрат в корреспонденции с кредитом счета 10, субсчет 10-11"Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" строительная организация может выбрать один из двух способов списания:- способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг);
- линейный способ.
Следовательно, стоимость объектов специальной оснастки, входящих в другую группу, может списываться другим способом (пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг)).
Кроме этого стоимость специальной оснастки, предназначенной для индивидуальных заказов, разрешается полностью погашать в момент ее передачи в производство (эксплуатацию) (п. 25 Методических указаний).
В части индивидуальных заказов единовременное списание спецоснастки сочетается со способом оценки МПЗ по стоимости каждой единицы, когда запасы не могут обычным образом заменять друг друга, что вполне может иметь место в части специнструмента (приспособлений). Что касается массового производства, то оно характеризуется большим объемом выпуска изделий, когда на многих рабочих местах выполняется одна операция. В этом случае спецоснастка отчасти утрачивает свою специфичность (индивидуальность) по отношению к производственному процессу, поэтому ее стоимость и списывается единовременно, как это принято с обычным инструментом.
Стоимость объектов специальной оснастки списывается на расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток).
При этом производится бухгалтерская запись по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 10, субсчет 10-11 (п. 27 Методических указаний, Инструкция по применению Плана счетов).
Пропорциональный способ
Способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг) целесообразно использовать для тех видов специальной оснастки, срок полезного использования которой непосредственно связан с количеством выпущенной продукции (работ, услуг).В этом случае часть стоимости актива, подлежащая перенесению на затраты, определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения фактической себестоимости объекта специальной оснастки к предполагаемому объему выпуска продукции (работ, услуг) за весь ожидаемый срок полезного использования указанного объекта.
Линейный способ
При линейном способе ежемесячная сумма стоимости специального актива, переносимая на затраты, рассчитывается исходя из фактической себестоимости актива и норм, исчисленных на основе сроков полезного использования данного актива.Если в каком-либо отчетном периоде использование специального актива временно приостанавливается, списание его стоимости линейным способом на затраты не прекращается.
Срок полезного использования специальной оснастки предприятие устанавливает самостоятельно исходя из того, что под таким сроком следует понимать период, в течение которого использование объекта будет приносить экономические выгоды (доход), то есть объект будет использоваться по назначению.
В строительных компаниях, как правило, используется линейный способ списания стоимости специальной оснастки.
Момент списания стоимости специальной оснастки
Методическими указаниями не определено, с какого месяца начинает списываться стоимость специальной оснастки.В связи с этим, руководствуясь п. п. 5, 7 ПБУ 1/2008, строительная организация вправе самостоятельно определить момент начала и окончания погашения стоимости специальной оснастки и закрепить его в Учетной политике.
Как правило, строительные организации погашение стоимости специальной оснастки начинают с месяца передачи специальной оснастки в эксплуатацию.
Учет специальной оснастки в составе основных средств
Если специальная оснастка отвечает критериям, установленным п. 4 ПБУ 6/01:Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01).
На практике строительные организации используют линейный способ начисления амортизации.
Амортизационные отчисления при линейном способе начисления амортизации производятся исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и срока его полезного использования, установленного организацией при принятии данного объекта к бухгалтерскому учету. Амортизация начисляется ежемесячно. Это следует из абз. 2 п. 18, абз. 2, 5 п. 19, п. 20 ПБУ 6/01.
Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01).
Амортизационные отчисления по объекту ОС, используемому в производственной деятельности, признаются расходами по обычным видам деятельности в том отчетном периоде, к которому они относятся. Это следует из п. п. 5, 8, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.
Налог на прибыль
В целях налогообложения прибыли учет предметов специальной оснастки осуществляется в следующем порядке:- предметы специальной оснастки стоимостью более 100 000 руб. и сроком полезного использования свыше 12 месяцев признаются амортизируемым имуществом;
- предметы специальной оснастки со сроком полезного использования менее 12 месяцев либо стоимостью не более 100 000 руб. - в составе материальных расходов. В этом случае затраты на приобретение предметов специальной оснастки, не являющихся амортизируемым имуществом, включаются в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию.
Такой порядок должен быть определен в учетной политике для целей налогообложения (что следует из ст. 313 НК РФ).
Применение ПБУ 18/02
В целях сближения бухгалтерского и налогового учета для избежание налоговых разниц следует выбирать единые методы списания стоимости спецоснастки в бухгалтерском и налоговом учете.
Так например в Учетной политике следует закрепить:
Для целей бухгалтерского учета специальный инструмент принимается к учету в составе оборотных активов, погашение стоимости специнструмента осуществляется линейным способом, начиная с месяца передачи в эксплуатацию.
Для целей налогового учета стоимость имущества стоимостью менее 100 000 руб., не признаваемого амортизируемым, списывается в состав расходов в течение срока полезного использования, установленного для целей бухгалтерского учета, ежемесячно в размере расходов, признанных в бухгалтерском учете.
Для целей бухгалтерского учета специальное оборудование учитывается по правилам, установленным Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
Поясним вышесказанное на примерах.
Пример
Строительная организация приобрела и передала в эксплуатацию специальный инструмент (уникальное сверло) со сроком полезного использования 30 месяцев.
По данным бухгалтерского и налогового учета расходы по приобретению специального инструмента составили 35 400 руб. (в том числе НДС 5 400 руб.). Специнструмент передан в эксплуатацию в месяце приобретения.
В соответствии с учетной политикой для целей бухгалтерского учета специальный инструмент принимается к учету в составе оборотных активов, погашение стоимости специнструмента осуществляется линейным способом, начиная с месяца передачи в эксплуатацию.
Срок полезного использования, установленный организацией для приобретенного специнструмента, составляет 30 месяцев.
Для целей налогового учета стоимость имущества, не признаваемого амортизируемым, списывается в состав расходов в течение срока полезного использования, установленного для целей бухгалтерского учета, ежемесячно в размере расходов, признанных в бухгалтерском учете.
На основании данных примера Организация ежемесячно списывает в расходы, формирующие бухгалтерскую и налоговую прибыль, стоимость специального инструмента в сумме, равной 1000 руб. ((35 400 руб. - 5400 руб.) / 30 мес.).
В учете строительной компании операцию, связанную с приобретением и передачей в эксплуатацию специального инструмента, срок полезного использования которого превышает 12 месяцев, а расходы на приобретение составляют менее 100 000 руб. следует отразить следующим образом:
Сумма, руб. | Первичный документ |
|||
| Принят к учету специальный инструмент, срок использования которого превышает 12 месяцев | Отгрузочные документы поставщика, Приходный ордер по форме М-4 |
|||
Счет-фактура |
||||
| Принят к вычету предъявленный НДС | Счет-фактура |
|||
| Отражена передача специнструмента в эксплуатацию | Требование-накладная по форме М-11 |
|||
| Оплачена продавцу стоимость специнструмента | 60 | 51 | 35 400 | |
Ежемесячно в течение 30 месяцев |
||||
| Отражено погашение стоимости специнструмента | 10-11 | 1 000 | Бухгалтерская справка-расчет |
|
Организация приобрела и в этом же месяце передала в эксплуатацию специальное оборудование - уникальная опалубка стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.) за единицу.
Оплата продавцу перечислена после получения специального оборудования.
Согласно учетной политике специальное оборудование учитывается по правилам, установленным Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
Срок полезного использования специального оборудования для целей бухгалтерского учета и налогообложения определен организацией исходя из ожидаемого физического износа с учетом режима эксплуатации и составляет 40 месяцев.
Начисление амортизации по объектам ОС в бухгалтерском и налоговом учете производится линейным способом.
Для учета доходов и расходов организация применяет метод начисления.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений в бухгалтерском и налоговом учете по специальному оборудованию составит 2 500 руб. ((118 000 руб. - 18 000 руб.) / 40 мес.).
В учете строительной компании операцию, связанную с приобретением и передачей в эксплуатацию специального оборудования, срок полезного использования которого превышает 12 месяцев, а расходы на приобретение составляют более 100 000 руб. следует отразить следующим образом:
Сумма, руб. | Первичный документ |
|||
|
Принят к учету специальное оборудование, срок использования которого превышает 12 месяцев (47 200 - 7 200) | Отгрузочные документы поставщика |
|||
| Отражен НДС, предъявленный продавцом | Счет-фактура |
|||
| Специальное оборудование со сроком использования более 12 месяцев отражен в составе ОС | 01 | 08 | 100 000 | Акт о приеме-передаче объекта основных средств, Инвентарная карточка учета объекта основных средств |
| Принят к вычету НДС, предъявленный продавцом | Счет-фактура |
|||
| Оплачена продавцу стоимость специального оборудования | Выписка банка по расчетному счету |
|||
Ежемесячно в течение последующих 40 месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем принятия специального оборудования к учету |
||||
| Начислена амортизация по специальному оборудованию | 02 | 2 500 | Бухгалтерская справка-расчет |
|
Пример
Организация приобрела для использования в основном производстве специальный инструмент стоимостью 35 400 руб. (в том числе НДС 5 400 руб.).
Иных затрат, связанных с приобретением инструмента, организация не понесла. Специальный инструмент предназначен для изготовления 200 000 единиц продукции.
20 000 единиц продукции изготовлено в первом месяце использования специального инструмента,
по 60 000 единиц произведено во втором, третьем и четвертом месяцах использования.
Организация составляет бухгалтерскую отчетность ежемесячно. Организация применяет метод начисления в налоговом учете.
Стоимость специального инструмента в бухгалтерском и налоговом учете списывается пропорционально объему выпущенной продукции.
Таким образом, стоимость специального инструмента погашается в следующих суммах:
- в первом месяце использования - 3 000 руб. ((35 400 руб. - 5 400 руб.) / 200 000 ед. x 20 000 ед.);
- во втором, третьем и четвертом месяцах использования по 9 000 руб. ((35 400 руб. - 5 400 руб.) / 200 000 ед. x 60 000 ед.).
Налог на прибыль организаций
Затраты на приобретение специального инструмента включаются в состав материальных расходов на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.До 01.01.2015 в соответствии с указанной нормой стоимость такого имущества включалась в материальные расходы единственным способом - полностью по мере его ввода в эксплуатацию.
С 1 января 2015 г. организация может списывать стоимость специального инструмента как единовременно при вводе в эксплуатацию, так в течение более чем одного отчетного периода с учетом срока его полезного использования или иных экономически обоснованных показателей. В данном случае таким показателем может быть объем выпущенной продукции.
Выбранный организацией порядок признания рассматриваемых затрат необходимо закрепить в учетной политике организации для целей налогообложения (что следует из ст. 313 НК РФ).
Так как Организация закрепила в своей , что затраты на приобретение специального инструмента, срок полезного использования которого непосредственно связан с количеством выпущенной продукции, включаются в состав расходов пропорционально количеству изготовленной продукции в текущем отчетном периоде, то сумма расходов на приобретение инструмента, признаваемая ежемесячно в бухгалтерском и налоговом учете, одинакова.
В учете необходимо сделать следующие проводки:
Сумма, руб. | Первичный документ |
|||
Приобретение специального инструмента |
||||
|
Отражено приобретение специального инструмента (35 400 - 5 400) | Отгрузочные документы продавца, Приходный ордер |
|||
| Отражен НДС, предъявленный продавцом инструмента | Счет-фактура |
|||
| НДС, предъявленный продавцом, принят к вычету | Счет-фактура |
|||
| Произведен расчет с продавцом специального инструмента | Выписка банка по расчетному счету |
|||
Передача специального инструмента в эксплуатацию |
||||
| Специальный инструмент передан для производства продукции | Требование-накладная |
|||
В первом месяце использования специального инструмента |
||||
Бухгалтерская справка-расчет |
||||
Во втором, третьем и четвертом месяцах использования специального инструмента |
||||
| Отражено погашение стоимости специального инструмента | Бухгалтерская справка-расчет |
|||