Определяет двойная запись на счетах . Счета выступают в качестве элементов системы бухгалтерского учета, а двойная запись характеризует связи между элементами, направление движения информации между ними. Благодаря двойной записи на счетах информационная система бухгалтерского учета обретает динамизм, способность отражать не только количественную и качественную характеристику экономической информации, но и движение ее потоков.
Система счетов — это способ текущего отражения хозяйственных операций и получения обобщающих показателей , средство раздельного отражения определенным образом сгруппированных хозяйственных средств, их источников и процессов. Графически счета можно представить в виде таблиц, в которых делаются учетные записи.
Записи на счетах в зависимости от характера учитываемых объектов ведутся в различных измерителях: натуральных, трудовых и денежных. Однако для получения обобщенных показателей необходим денежный измеритель.
Движение хозяйственных средств показывается в учете в виде увеличения или уменьшения соответствующей балансовой статьи.
Увеличения или уменьшения средств и их источников отражаются раздельно, поэтому счет делится на две части: левую и правую. Одна из них (левая) называется дебетом, а другая (правая) — кредитом.
Для каждого объекта учета открываются отдельные счета.
Итоги записей сумм операций по дебету и кредиту счета носят название оборота . Разность между суммами, проставленными на одной стороне счета, и суммами, указанными на другой его стороне, называется остатком, или сальдо. Остатки могут быть дебетовыми или кредитовыми в зависимости от того, превышает ли дебет кредит или наоборот. Для определения нового остатка сначала складывают оборот, отражающий увеличение средств, с начальным остатком, а затем вычитают оборот, отражающий их уменьшение. В случае отсутствия остатка счет считается закрытым.
Остатки, а также увеличения и уменьшения учитываемых объектов записываются на разных сторонах счета в зависимости от того, учитывает ли этот счет виды средств или их источники. Таким образом, на счетах, отражающих виды средств, остатки и увеличения учитываемого объекта записываются в дебете, а уменьшения — в кредите. На счетах, служащих для учета источников средств, остатки и увеличения указываются в кредите, а уменьшения — в дебете.
Активные и пассивные счета
В зависимости от учета видов средств или их источников счета делятся на активные и пассивные.
Активными называются счета, учитывающие виды средств, а пассивными — счета, фиксирующие их источники.
Приведем схемы активного и пассивного счетовПо таким схемам отражаются остатки и операции на всех счетах бухгалтерского учета, но в бухгалтерском учете имеется целый ряд сложных счетов, по своей структуре отличающихся от этих простых схем. К ним относятся счета, на которых учитываются хозяйственные процессы, финансовые результаты хозяйственной деятельности. Структура этих счетов отражает особенности учитываемых объектов. Однако основой их является также деление на активные и пассивные. Иногда счета носят смешанный характер, объединяя в себе признаки активных и пассивных счетов (активно-пассивные счета). На таких счетах может появляться то дебетовое, то кредитовое сальдо, в зависимости от хозяйственных операций и результатов деятельности предприятия, а могут появиться одновременно дебетовое и кредитовое сальдо, так называемое развернутое сальдо.
Синтетические и аналитические счета
Счета, на которых отражается вся совокупность хозяйственных средств или их источников, называются синтетическими. Для подробной характеристики объектов бухгалтерского учета используются аналитические счета, посредством которых данные синтетических счетов детализируются и конкретизируются.
Примером такого разделения могут быть расчеты по оплате труда с работниками, где обобщающая информация по начислению и удержанию из заработной платы отражается по синтетическому счету, а информация по каждому работнику — в аналитическом учете.
Кроме синтетических и аналитических счетов используются субсчета
, представляющие собой промежуточное звено, но по своему характеру стоящие ближе к синтетическим счетам. Они также являются обобщающими и могут включать в себя различные аналитические счета. Так, например, к счету 10 "Материалы" можно открыть 9 субсчетов, рекомендованные Планом счетов бухгалтерского учета
(10-1 "Сырье и материалы", 10-2 "Полуфабрикаты покупные и комплектующие изделия, конструкции и детали" и др.). Предприятие вправе открывать дополнительные субсчета или не применять рекомендованные. К субсчету можно открыть аналитические счета согласно особенностям работы предприятия.
Двойная запись
Каждая хозяйственная операция вызывает изменения по меньшей мере на двух счетах бухгалтерского учета, т. е. хозяйственные операции отражаются на счетах способом двойной записи. Двойная запись представляет собой способ отражения хозяйственных операций, посредством которого оба явления, вызываемые операцией, показываются во взаимной связи на двух счетах в одинаковых суммах: в одном — на дебете, а в другом — на кредите.
Корреспонденция счетов
Такое изменение, затрагивающее два счета бухгалтерского учета, называется корреспонденцией счетов .
Корреспонденция счетов — это форма выражения взаимосвязи между счетами, возникающей при отражении в них обоих явлений, вызываемых хозяйственной операцией. Например, на предприятие от поставщика поступили материалы на сумму 25000 руб. В данной операции происходит увеличение материалов (средств) и увеличение кредиторской задолженности перед поставщиками (источник средств) у предприятия.
При составлении бухгалтерской записи будут использоваться два счета: "Материалы" — активный и "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — пассивный. Следовательно, по счету "Материалы" произойдет увеличение по дебету, а по счету "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" увеличение задолженности будет показано по кредиту.
Бухгалтерская запись будет иметь следующий вид:- Дебет счета "Материалы" — 25000;
- Кредит счета "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — 25000.
Бухгалтерские записи, затрагивающие два счета, называются простыми, а затрагивающие три и более счетов — сложными. Например, при поступлении материальных ценностей от поставщиков в сумме 25000 руб. часть ценностей на сумму 15000 руб. относится к материалам, а другая часть в сумме 10000 руб. — к основном средствам. В этом случае кредитуется один "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а дебетуются два счета: "Вложения во внеоборотные активы" на сумму 10000 руб. и "Материалы" на сумму 15000 руб.
Оборотная ведомость
Двойная запись в бухгалтерском учете используется для контроля за правильностью отражения хозяйственных операций на счетах. Поскольку каждая операция в одинаковой сумме отражается в дебетуемом и кредитуемом счетах, итог оборотов по дебету всех счетов должен быть равен итогу оборотов по кредиту всех счетов, при этом возможно составление оборотной ведомости.
Оборотная ведомость по счетам синтетического учета представляет собой свод оборотов и сальдо по всем синтетическим счетам бухгалтерского учета, предназначенный для проверки учетных записей, составления баланса и общего ознакомления с состоянием и изменениями хозяйственных средств.
Оборотная ведомость
Связь между счетами и балансом заключается в том, что в процессе текущего учета осуществляется балансовое обобщение результатов хозяйственных операций, отражаемых на счетах. В начале периода счета заполняются на основе данных баланса, а в конце периода баланс составляется по данным, вытекающим из счетов.
Существует классификация счетов по экономическому содержанию
Хозяйственные средства и источники
Счета, предназначенные для обобщения информации по хозяйственным средствам и их источникам. К ним относятся счета по учету основных средств, материальных ресурсов, готовой продукции, денежных средств, дебиторов, кредиторов и т. д. Остатки по ним отражаются в балансе предприятия.
Оценка средств
Счета, предназначенные для регулирования оценки средств. Они корректируют суммы счетов первой группы. Если оценка средств и их источников должна быть уменьшена, то регулирующий счет является контрарным.
Контрактивныесчета регулируют активные счета. Например, счет "Амортизация основных средств" регулирует оценку основных средств и в балансе не отражается, но самостоятельно предоставляет информацию об износе основных средств. К контрактивным относятся также счета "Амортизация нематериальных активов".
Контроль отдельных стадий кругооборота средств фирмы
Счета, предназначенные для отражения и контроля отдельных стадий кругооборота средств предприятия.
Они подразделяются на калькуляционные и собирательно-распределительные:- Калькуляционные — это счета, на которых отражается себестоимость выработанной и реализованной продукции. К ним относятся счета "Основное производство", "Вспомогательное производство", "Вложения во внеоборотные активы". Сальдо по этим счетам отражается в балансе предприятия.
- Собирательно-распределительные счета предназначены для собирания и распределения расходов по отдельным видам и стадиям производства. В эту группу входят счета "Общепроизводственные расходы", "Общехозяйственные расходы", "Расходы на продажу". По окончании отчетного периода данные счета закрываются, т. е. собранные на них расходы распределяются между объектами учета, переходящего остатка не имеют и в балансе предприятия не отражаются.
Формирование и использование финансовых результатов
Счета, предназначенные для обобщения информации о формировании и использовании финансовых результатов деятельности предприятия в отчетном году. К ним относятся счета "Продажи", "Прибыли и убытки", "Прочие доходы и расходы", "Нераспределенная прибыль", "Доходы будущих периодов". Остатки по ним отражаются в балансе предприятия.
Забалансовые счета
Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих предприятию, но временно находящихся в его пользовании или распоряжении. К ним относятся такие счета, как "Арендованные основные средства", "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" и др. Они не корреспондируют с другими счетами. В них делаются односторонние записи — только по дебету или по кредиту.
План счетов бухгалтерского учета
Систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета представлен в Плане счетов бухгалтерского учета, введенном в действие с 1 января 2001 г. По действующему Плану счетов учет должен быть организован на предприятиях всех отраслей и видов деятельности (кроме банков, страховых и бюджетных организаций), независимо от подчиненности, формы собственности, организационно-правовой формы. В Плане счетов приведены наименования и коды синтетических счетов и субсчетов. Синтетические счета имеют двухзначную кодировку от 01 до 99. Забалансовые счета — трехзначную кодировку от 001 до 011. В инструкции по применению Плана счетов указаны основные принципы ведения и организации бухгалтерского учета, характеристики счетов, корреспонденции счетов с другими счетами бухгалтерского учета.
Для оперативного руководства необходима постоянная информация об изменениях имущества и источников его образования. Для этого необходимо отражать каждую хозяйственную операцию в определенной последовательности. Отражать каждую хозяйственную операцию непосредственно в балансе практически невозможно, т.к. после каждой операции необходимо было бы составлять новый баланс. Кроме того, в балансе отражается в денежном выражении, учет требует и натуральных измерителей.
Текущий учет изменения хозяйственных средств и их источников в процессе хозяйственной деятельности обеспечивается с помощью системы счетов.
Счета бухгалтерского учета являются способом группировки хозяйственных операций по экономически однородным признакам для обеспечения систематического контроля за наличием и изменениями средств и их источников в процессе хозяйственной деятельности.
В бухгалтерском учете для каждого вида средств, их источников и хозяйственных процессов открываются отдельные счета («Материалы», «Касса», «Уставный капитал»). Хозяйственные операции всегда вызывают увеличение или уменьшение определенных видов средств или их источников.
Увеличение или уменьшение хозяйственных средств или их источников отражается на счетах раздельно. Поэтому счета принято изображать в виде двусторонней таблицы, левую сторону которой обозначают термином «дебет», а правую – «кредит».
Наименование счета пишут посредине таблицы:
Дебет Счет Кредит
На каждом счете записывают прежде всего начальный остаток средств или их источников, который называется начальным остатком или начальным сальдо . После этого на счетах отражают хозяйственные операции, т.е. изменения средств или их источников. Увеличение на одной стороне счета, а уменьшение – на другой, имея информацию о начальном остатке учитываемого объекта и его изменениях в течение определенного периода, определяют его остаток на конец отчетного периода, т.е. сальдо конечное .
Активные счета предназначены для учета наличия и изменения хозяйственных средств, пассивные – для учета наличия и изменения источников средств.
В течение отчетного периода на дебете и кредите счетов отражают хозяйственные операции. Итоги записей хозяйственных операций по дебету или кредиту счета называются оборотами. Оборот, определенный по дебету счета, называется дебетовым оборотом, по кредиту счета – кредитовым оборотом.
Активные счета
Дт Кт
СН __________ С К А = С Н + О Б Д - О Б К
об об
Пассивные счета
Дт Кт
_______ СН ___ С К П = С Н + О Б К - О Б Д
об об
В случае отсутствия остатка счет считается закрытым.
Хозяйственные средства, их источники и операции отражаются на счетах бухгалтерского учета непрерывно, взаимосвязано и в определенной системе. Это достигается способом двойной записи каждой хозяйственной операции: на дебете одного счета и на кредите другого. Связь между двумя счетами называется корреспонденцией.
Корреспонденция счетов с указанием суммы операций называется бухгалтерской проводкой или счетной формулой.
Двойная запись на счетах выполняет контрольную функцию. В бухгалтерском учете итог оборотов по дебету всех счетов должен быть равен итогу оборотов по кредиту всех счетов. Итоги оборотов по счетам подводятся по окончании месяца. Все хозяйственные операции записываются согласно документам, в которых указывались корреспонденции счетов.
В зависимости от количества корреспондирующих счетов различают простые и сложные бухгалтерские проводки. Простой называют такую бухгалтерскую проводку, при которой один счет дебетуется, а другой на эту же сумму кредитуется, т.е. когда корреспондируют два счета.
Сложной называют такую бухгалтерскую проводку, при которой несколько счетов дебетуется, а на общую сумму записей по дебету кредитуется один счет, или наоборот, несколько счетов кредитуются, а дебетуется один счет.
Для обеспечения контроля за правильностью учетных записей хозяйственные операции, независимо от их содержания, регистрируют в хронологической последовательности их осуществления в Регистрационном журнале, в котором записывают дату, номер и сумму операции, и корреспондирующие счета. Итог этого журнала показывает общую сумму зарегистрированных за месяц операций и используется для проверки полноты и правильности отраженных операций на счетах: при правильном отражении операций итоги дебетовых и кредитовых оборотов на счетах должны совпадать с итогом Регистрационного журнала.
На счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции систематизируют по экономически однородным признакам. Поэтому группировка операций в системе счетов называется систематическим учетом . Синтетическими называют счета, предназначенные для учета экономически однородных групп средств, их источников, хозяйственных процессов и результатов деятельности в денежном измерителе.
Учет, осуществляемый с помощью синтетических счетов, называется синтетическим учетом. Этот учет необходим для получения обобщенной информации о деятельности предприятия, анализа этой деятельности и планирования.
Для оперативного руководства, контроля за сохранностью и рациональным использованием ресурсов необходима более полная информация, и подробная. Такая информация обеспечивается с помощью аналитических счетов.
Аналитическими называются счета, предназначенные для учета наличия и изменений конкретных видов средств и их источников. Учет, осуществляемый с помощью аналитических счетов, называется аналитическим учетом.
Синтетические и аналитические счета тесно взаимосвязаны между собой, т.к. на них на основании одних и тех же документов отражаются одни и те же хозяйственные операции.
Обороты и остатки аналитических счетов в итоге должны равняться и оборотам, и остатку синтетического счета.
Кроме синтетических и аналитических счетов в бухгалтерском учете применяют субсчета.
Субсчет представляет собой дополнительную группировку показателей однородных аналитических счетов в пределах данного синтетического счета.
Важное значение имеет классификация счетов бухгалтерского учета.
Классификация счетов по назначению и структуре облегчает изучение особенностей отдельных видов счетов и позволяет выяснить их свойства.
Счета подразделяются на основные, регулирующие, распределительные, калькуляционные и сопоставляющие.
Основные счета используются для учета движения и остатков хозяйственных средств по составу и источникам образования. Они подразделяются на активные, пассивные и активно-пассивные.
Основные активные счета служат для учета денежных и материальных средств, а также для расчетов с дебиторами. В этих счетах сальдо дебетовое.
Основные пассивные счета применяются для учета состояния и изменения фондов, полученного финансирования и расчетов с кредиторами. В этих счетах сальдо кредитовая.
Активно пассивные счета применяются в случаях, когда разного рода расчеты нельзя отражать ни на активном, ни на пассивном счете, т.е. когда одно и то же предприятие является то дебитором, то кредитором.
Регулирующими счетами являются счета, которые предназначены для уточнения оценки отдельных видов хозяйственных средств и их источников.
Самостоятельного значения регулирующие счета не имеют, поэтому каждый из них рассматривается вместе с регулируемым счетом.
Пример: «Основные средства» – основной счет
«Износ» – регулирующий; «Торговая наценка»;
«Транспортно-заготовительные расходы»;
«Резерв сомнительных долгов».
Распределительные операционные счета предназначены для контроля за затратами предприятия и правильного их включения в себестоимость продукции, они подразделяются на:
– собирательно-распределительные – предназначены для предварительного учета расходов по производственному процессу с целью последующего их распределения между соответствующими объектами. «Общепроизводственные расходы». Сальдо такие счета не имеют, после распределения всех расходов в конце месяца счет закрывается;
– бюджетно-распределительные счета применяются для разграничения расходов и доходов предприятия смежных периодов между отдельными бюджетами. «Расходы будущих периодов»; «Доходы будущих периодов».
Калькуляционные счета применяются для учета всех затрат на производство продукции, работ. Счета: «Производство», «Капитальные инвестиции».
Сопоставляющие счета используются для определения результатов хозяйственной деятельности предприятия. «Финансовый результат».
Кроме балансовых счетов, в бухгалтерском учете применяют забалансовые счета. На забалансовых счетах учитываются активы, не принадлежащие предприятию, условных обязательств и выданных обеспечений (арендованные основные средства, ТМЦ, принятые на ответственное хранение бланки строгого учета).
Отличительной особенностью забалансовых счетов является то, что они не корреспондируют ни между собой, ни с балансовыми счетами, правило двойной записи на них не распространяются. Хозяйственные операции на забалансовых счетах отражаются одинарной записью: только по дебету или только по кредиту.
Логическая схема составления бухгалтерских проводок
1. Какие объекты бухгалтерского учета затрагивает хозяйственная операция?
2. Что собой представляет установленные объекты учета?
3. На каких счетах учитываются установленные объекты?
4. К каким счетам относятся установленные счета?
5. Какие изменения в объектах учета вызывает хозяйственная операция?
6. Где отражаются на счетах эти изменения?
7. Какая бухгалтерская проводка составляется по этой операции?
План счетов
План счетов бухгалтерского учета является перечнем счетов и схем регистрации и группирования на них фактов финансово-хозяйственной деятельности (корреспонденция счетов) в бухгалтерском учете. В нем по десятичной системе приведены коды (номера) и наименования синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). Первой цифрой кода определен класс счетов, второй – номер синтетического счета, третьей – номер субсчета. Контирование документов первичного учета, ведение регистров бухгалтерского учета осуществляются с применением, по меньшей мере, кода класса и кода синтетического счета.
План счетов представляет собой перечень счетов, отражающий систематизированную группировку необходимой информации о всесторонней хозяйственной деятельности предприятий, для осуществления управления, контроля, обобщения и анализа.
План счетов разрабатывается на основе классификации счетов по их экономическому содержанию и утверждается Министерством финансов Украины.
Счета в Плане по экономическому содержанию сгруппированы в 9 классов. В отдельный класс выделены забалансовые счета.
Счета размещены в определенной последовательности: вначале классы счетов для учета хозяйственных средств и процессов, затем – классы счетов для учета источников образования хозяйственных средств.
Каждому синтетическому счету, кроме названия, присвоен определенный номер, условное числовое обозначение.
В плане счетов использована децимальная система нумерации (максимальное количество счетов равно 99).
Для правильного использования счетов Минфином разработана «Инструкция к Плану счетов». В ней приведена характеристика экономического содержания, назначения и строения каждого счета, типовая корреспонденция счетов.
План счетов и инструкция по его применению являются важным средством государственного руководства бухгалтерским учетом на предприятиях и в организациях всех форм собственности, возможности обобщения показателей учета при составлении баланса и других форм отчетности.
Субсчета используются предприятиями исходя из потребностей управления, контроля, анализа и отчетности и могут ими дополняться введением новых субсчетов (счетов второго, третьего порядков) с сохранением кодов (номеров) субсчетов этого Плана счетов.
Счета классов 0 – 7 являются обязательными для всех предприятий.
Счета класса 9 «Расходы деятельности» ведутся всеми предприятиями, кроме субъектов малого предпринимательства, а также других организаций, деятельность которых не направлена на ведение коммерческой деятельности, с открытием по собственному решению счетов класса 8 «Расходы по элементам».
Малые предприятия и другие организации, деятельность которых не направлена на ведение коммерческой деятельности, могут вести бухгалтерский учет расходов с использованием только счетов класса 8 «Расходы по элементам».
Значение бухгалтерских счетов
Каждый шаг в работе любой компании, будь то закупка и продажа товаров, поступление основных средств, расчет и выплата зарплаты, уплата налогов и т.д. - это цепочка отдельных хозяйственных операций. Любая, даже самая незначительная ошибка способна привести к нарушению всей системы учета. Поэтому задача бухгалтерского работника - отследить, зафиксировать и документально оформить любые действия активности фирмы.
Для этого в учете используются бухгалтерские счета.
Бухгалтерские счета. Группировка
Некоторые счета имеют признаки как активных, так и пассивных счетов. Это обусловливается конкретной ситуацией.
Вот характерный пример: в момент отгрузки товара покупателю у нас возникает задолженность последнего перед нашей компанией, которую он обязан оплатить в определенный срок, прописанный в договоре. Получается, что это наше имущество, только в будущем. В учете это отразиться по Дт сч.62
.
При погашении покупателем задолженности, уменьшение счета должно показываться по Кт.
В этом примере счет 62
выступает как активный.
Однако на практике бывают случаи, когда мы должны покупателю, и ситуация обретает обратный характер. Допустим, при поступлении аванса от контрагента. В таком случае счет 62
увеличивается по Кт
. И уже после того, как товар будет отгружен, наши обязательства перед покупателем уменьшатся, что должно быть показано по Дт счета
. Данный пример раскрывает признаки, характерные для пассивного счета.
Отсюда и название – активно-пассивные счета
.
Теперь наша с вами задача разобраться, как они работают.
Правило работы активных и пассивных счетов
Посмотрите отрывок
из , в котором моя коллега подробно и очень доходчиво объясняет структуру и схему работы счетов.
Таким образом, действие счета охарактеризовано 2 видами движения
: увеличением и уменьшением.
Двойная запись. Корреспонденция счетов. Бухгалтерские проводки
Итак, прежде чем провести каждую операцию в бухучете, изначально надо установить непосредственно участвующие в ней бухгалтерские счета, а заодно схему их работы. Далее, сумму операции одновременно заносим в кредит одного счета и дебет другого.
Этот метод ведения бухучета носит название - Двойная запись
.
Данное правило регулируется Федеральным законом от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
.
В п.3 ст.10
данного закона говорится: «Бухгалтерский учет ведется посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета, если иное не установлено федеральными стандартами
».
Такая запись именуется бухгалтерской проводкой
.
Взаимосвязь между счетами, возникающая при составлении бухгалтерской проводки является корреспонденцией счетов, а счета, фигурирующие в записи - корреспондирующими
.
Примеры двойной записи
Для закрепления материала разберем некоторые примеры:
на р/с поступил аванс от заказчика 25 000 руб.
Алгоритм действий:
1) Определяем счета, работающие в данной задаче:
Это счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
и счет 51 «Расчетные счета»
.
2) По правилу двойной записи составляем бухгалтерскую проводку:
Т.к. сч.51
сугубо активный, то по общему правилу увеличиваться он будет по Дт
. В данном случае сч.62
(активно - пассивный) выступает как пассивный счет, потому что у нас образовался долг перед покупателем, а увеличение пассивного счета происходит по Кт
.
Получен товар от поставщика в сумме 20 000 руб.
1) В этом случае будут затронуты:
счет 41 «Товары»
и счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
2) Также же, как и в предыдущих примерах, подвергаем анализу ситуацию:
Счет 41
активный, т.к. служит для учета имущества организации. Поэтому, поступление товаров записывается по Дт сч.41
. Схема движения по счету 60
аналогична счету 62
, разобранному в примере 1 нашей статьи. Откуда следует, что в данной операции он характеризуется как пассивный счет
. Следовательно, образовавшийся долг записывается по Кт сч.60
.
Снято с р/с в кассу 15 000 руб.
1) Участвующие счета:
счет 51 «Расчетный счет»
и счет 50 «Касса»
.
2) Давайте рассуждать:
Мы помним, что эти счета активные
. Денежные средства сняты с р/с – происходит уменьшение сч.51
, которое отразим по Кт сч.51
.
Одновременно, деньги поступают в кассу предприятия, сч. 50
увеличивается, это движение отметим по Дт сч. 50
.
Как видим, особенность двойной записи в том, чтобы помочь нам оценить и охарактеризовать абсолютно любые действия экономической деятельности компании.
Текущая статья - лишь маленький обзор отдельных "кусочков" бухучета. Выберите курс для начинающих бухгалтеров " " в или , чтобы полностью овладеть знаниями для работы главным бухгалтером малого предприятия.
Курс уникален, ведь процесс обучения ведется в форме стажировки в реальной компании одновременно с теорией. Углубленная практика с документами от «0» до баланса. Занятия ведут опытнейшие преподаватели - практикующие бухгалтеры .
Проверьте, насколько внимательно Вы изучили статью, пройдите тест:
1. Увеличение имущества организации отражается:
- по Дебету активного счета
- по Кредиту активного счета
2. Пассивные счета используются для учета:
- имущества (средств) организации
- источников формирования имущества
3. Что означает метод двойной записи:
- Актив баланса равен Пассиву баланса
- Отражение хозяйственной операции по Дебету одного счета и Кредиту другого
Бухгалтерские счета и двойная запись
Цель лекции: студент должен познакомиться с понятиями «бухгалтерский счет», двойная запись.
1. Понятие бухгалтерского счета 1
2. Структура бухгалтерского счета 2
3. Виды бухгалтерских счетов 4
3.1. Активные бухгалтерские счета 4
3.2. Пассивные бухгалтерские счета 8
3.3. Активно-пассивные бухгалтерские счета 10
4. Двойная запись 11
4.1. Формы представления двойной записи 12
5. Взаимосвязь счетов бухгалтерского учета и бухгалтерского баланса 13
6. Синтетические и аналитические счета 13
6.1. Синтетические счета 13
6.2. Аналитические счета 13
7. Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами 14
8. Оборотные ведомости по счетам синтетического и аналитического учета 14
9. Классификация бухгалтерских счетов 15
Контрольные вопросы: 16
Понятие бухгалтерского счета
Бухгалтерский баланс отражает состояние имущества организации и ее обязательства за отчетный период.
В процессе производства каждый день осуществляется большое число хозяйственных операций, требующих текущего отражения, для чего используются специальные формы - счета бухгалтерского учета , которые построены по принципу экономической однородности.
Счета предназначены для систематизации и текущего отражения объектов бухгалтерского учета и изменений, происходящих с ними в ходе совершения хозяйственных операций, т.е. счета предназначены для группировки имущества, текущего отражения, обобщения и контроля за данными хозяйственных операций по качественно однородным признакам.
Систематизация обеспечивается тем, что на каждую группу экономически однородных хозяйственных средств и их источников открываются отдельные счета.
Счет – это классификационный признак, позволяющий идентифицировать объекты бухгалтерского учета (счета «Основные средства», «Касса», «Расчетные счета» и др.)
Система счетов – способ экономической группировки, текущего отражения и оперативного контроля за активами организации и хозяйственными операциями.
Бухгалтерский счет - основная единица хранения информации, которая после обобщения всей бухгалтерской информации необходима для принятия управленческих решений.
Счета бухгалтерского учета – это способ текущего взаимосвязанного отражения и группировки имущества по составу и размещению, по источникам его образования, а также хозяйственных операций по качественно однородным признакам, выраженным в денежных, натуральных и трудовых измерителях.
Каждый счет предназначен для отражения конкретного объекта учета.
Счет имеет :
кодовое обозначение (порядковый номер).
и название , соответствующее учитываемому на нем объекту.
Для каждого вида имущества, обязательства и операции открываются отдельные счета со своим наименованием и цифровым номером (шифром), которые соответствуют каждой статье баланса, например:
01 «Основные средства»,
04 «Нематериальные активы»,
10 «Материалы»,
20 «Основное производство»,
50 «Касса»,
51 «Расчетные счета»
52 «Валютные счета»,
75 «Расчеты с учредителями»,
99 «Прибыль и убытки»,
80 «Уставный капитал» и др.
Перечень всех счетов с соответствующими кодами называется Планом счетов бухгалтерского учета .
Вызов Плана счетов
в 1С:Бухгалтерия 8.1:
м. Предприятие –
Планы счетов - Планы счетов бухгалтерского
учета
Структура бухгалтерского счета
Для наглядного отражения изменений (увеличения или уменьшения) в средствах или их источниках счет представляется в виде таблицы, состоящей из двух частей: «Де бет» и «Кре дит».
Например,
Слова «дебет » и «кредит » латинского происхождения.
В переводе на русский язык:
«де бет» означает «он должен», отсюда дебито р - должник или заемщик;
«кре дит» означает «он верит, доверяет», отсюда кредито р - заимодавец, т.е. лицо, давшее деньги или иные ценности другому лицу.
В настоящее время словами «дебет » и «кредит » обозначают стороны бухгалтерского счета.
Остаток хозяйственных средств и источников на счете называется «сальдо ».
«Сальдо » - слово итальянского происхождения, означает «расчет » и показывает разницу между дебетовым и кредитовым оборотами.
Изменение хозяйственных средств и источников их образования за анализируемый промежуток времени называется оборотом .
Открыть бухгалтерский счет означает записать в таблицу этого счета сумму, характеризующую начальное состояние объекта.
На счетах бухгалтерского учета отражают следующие показатели:
начальный и конечный остатки (сальдо);
дебетовый оборот (сумма всех записей по дебету счета);
кредитовый оборот (сумма всех записей по кредиту счета).
Для одних счетов дебет означает увеличение, кредит – уменьшение, а для других, наоборот, дебет – уменьшение, а кредит – увеличение.
Виды бухгалтерских счетов
В зависимости от содержания бухгалтерские счета подразделяются
на активные,
пассивные и
активно-пассивные .
Счета являются активными по:
1) экономическому содержанию – это те счета, которые предназначены для учета имущества по наличию, составу и размещению;
2) балансу – когда счета (статьи) расположены в активной части баланса;
3) сальдо (остаток) – если счета имеют дебетовый остаток.
Счета считаются пассивными по:
1) экономическому содержанию – когда счета отражают учет имущества по источникам его образования;
2) балансу – если счета (статьи) расположены в пассивной части баланса;
3) сальдо – это те счета, которые имеют кредитовый остаток.
Кроме активных и пассивных счетов, в практике бухгалтерского учета используются активно-пассивные счета , которые могут иметь дебетовое или кредитовое сальдо одновременно.
Хозяйственные операции текущего учета записываются на счета по мере их накопления.
Каждую операцию можно записывать отдельно, но если однородных операций много, то на основе первичных документов правомерно сводить их в накопительные или групповые ведомости. Это позволит сократить количество записей на счетах.
Активные бухгалтерские счета
Активные счета предназначены для текущего учета наличия и изменения имущества организации (счета «Основные средства», «Касса», «Расчетные счета» и др.).
Активные счета имеют следующие особенности:
на них отражается наличие и движение хозяйственных средств и имущества предприятия;
сальдо начальное всегда дебетовое и показывает наличие средств на начало отчетного периода;
обороты по дебету отражают получение средств;
обороты по кредиту показывают выбытие средств;
сальдо конечное всегда дебетовое и показывает остаток средств на конец отчетного периода.
Сальдо конечное рассчитывается по следующей формуле:
Скд = Снд + Од– Ок .
Сальдо на конец отчетного периода активного счета равно сальдо на начало отчетного периода плюс дебетовый оборот минус кредитовый оборот.
Скд – конечное сальдо по дебету
Снд – первоначальное сальдо по дебету
Од – оборот дебетовый
Ок – оборот кредитовый
Таким образом, для активных счетов дебет означает увеличение , а кредит – уменьшение ;
К основным активным счетам относятся:
01 - «Основные средства»;
04 - «Нематериальные активы»;
10 - «Материалы»;
20 - «Основное производство»; - «Готовая продукция»;
50 - «Касса»;
51 - «Расчетные счета»;
52 - «Валютные счета»;
58 - «Финансовые вложения» (в акции и другие ценные бумаги).
Рассмотрим, как ведется учет на активных счетах на следующем примере.
Пример 3.1. Ведение учета на активных счетах
На начало месяца на складе предприятия находились различные материалы на сумму 22000 р.
В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции, связанные с движением материалов (табл. 1)
Таблица 1
Задание .
Оформить активный счет 10 «Материалы», подсчитать обороты по дебету, кредиту и сальдо на конец месяца.
Решение
В дебет счета 10 «Материалы» заносим стоимость материалов на начало месяца (Сн).
Записываем номер операции и сумму в дебет счета 10, если операция отражает поступление материалов,
или в кредит счета, если в операции происходит выбытие материалов.
Затем подсчитываем оборот по дебету как сумму всех операций по поступлению материалов и оборот по кредиту как сумму операций, связанных с выбытием материалов.
Пассивные бухгалтерские счета
На пассивных бухгалтерских счетах ведется учет источников образования хозяйственных средств .
По аналогии с активными счетами можно сказать, что на пассивных счетах ведется учет движения пассивов предприятия.
К основным пассивам или источникам образования хозяйственных средств относятся все виды капитала, прибыли и обязательств предприятия (табл. 3.2).
Таблица 3.2 Схема пассивного счета
Для пассивных счетов открываются счета, на которых по кредиту записывают первоначальное сальдо. Оно берется из пассивной части баланса в разрезе статей, по которым имеются остатки.
Увеличение , приход и поступление отражаются по кредиту ,
а уменьшение , расход и выбытие – по дебету .
В конце отчетного периода по каждому счету подводятся итоги оборотов, сначала по кредиту, а потом по дебету.
В итоги оборота по кредиту не включается первоначальный остаток, а учитываются только суммы операций, которые возникают в отчетном периоде. Конечное сальдо (Скп) определяется так: к начальному остатку (Снк) прибавляют обороты по кредиту (Ок) и вычитают обороты по дебету (Од).
Конечный остаток может быть либо кредитовым, либо равняться нулю:
С кк = С нк +О к – О д
Следовательно, для пассивных счетов дебет означает уменьшение, а кредит – увеличение.
Понимание экономического содержания активных и пассивных счетов очень важно для усвоения приемов отражения хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета и контроля за их совершением.
К основным пассивным счетам относятся:
80 - «Уставный капитал»;
82 - «Резервный капитал»;
83 - «Добавочный капитал»;
99 - «Прибыли и убытки»;
66 - «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
67 - «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
60 - «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
68 - «Расчеты по налогам и сборам»;
69 - «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
70 - «Расчеты с персоналом по оплате труда». Рассмотрим, как ведется учет на пассивных счетах, на следующем примере.
Пример 3.2 Ведение учета на пассивных счетах
На начало месяца предприятие имеет задолженность банку за кредит 80000 р.
В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции, связанные с кредитованием предприятия (табл. 1).
Задание: Оформить пассивный счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам», рассчитать обороты и сальдо (табл. 2).
Таблица 2 – Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам»
Активно-пассивные бухгалтерские счета
На активно-пассивных бухгалтерских счетах ведется учет расчетов с различными организациями или отдельными лицами, т.е. учет дебиторской и кредиторской задолженности (табл. 3.4).
Таблица 3.4. Схема активно-пассивного счета
Если предприятие пользуется привлеченными или заемными средствами, то оно имеет кредиторскую задолженность перед другими организациями или отдельными лицами, которые являются кредиторами этого предприятия.
Если предприятию должны другие организации или отдельные лица, то этих должников называют дебиторами , а их задолженность предприятию - дебиторской .
Дебиторы должны предприятию , а кредиторам должно само предприятие .
К основным активно-пассивным счетам относятся:
71 - «Расчеты с подотчетными лицами»;
75 - «Расчеты с учредителями»;
76 - «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
99 - «Прибыли и убытки».
Двойная запись
По своей экономической природе любая хозяйственная операция обязательно обладает двойственностью и взаимностью.
Для сохранения этих свойств и контроля за записями хозяйственных операций на счетах в бухгалтерском учете используется способ двойной записи.
Двойная запись представляет собой запись, в результате которой каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды: в дебет одного счета и одновременно в кредит другого взаимосвязанного с ним счета на одинаковую сумму.
Метод двойной записи обусловливает существование таких понятий, как корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка.
Корреспонденция счетов - это взаимосвязь между счетами, возникающая при методе двойной записи ,
например, между счетами 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета», или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 50 «Касса».
Счета, взаимодействующие в хозяйственной операции, называются корреспондирующими.
Перед записью хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета необходимо определить:
счета, характеризующие изменения в составе имущества и источников его формирования, вызванные хозяйственной операцией;
являются эти счета активными или пассивными;
характер изменений, вызванных хозяйственной операцией.
Указание двух корреспондирующих счетов и суммы хозяйственной операции называется бухгалтерской проводкой.
Бухгалтерская проводка – оформление корреспонденции счетов, когда одновременно делается запись по дебету и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции, подлежащей регистрации.
Простой называется бухгалтерская проводка, в которой участвуют два счета: один по дебету, другой по кредиту.
Сложной называется бухгалтерская проводка , в которой один счет по дебету корреспондирует с несколькими счетами по кредиту или один счет по кредиту - с несколькими счетами по дебету.
Формы представления двойной записи
Строчная запись.
Например, с расчетного счета получено в кассу 10 000 руб.:
Д-т сч. 50 «Касса» К-т сч. 51 «Расчетные счета»– 10 000 руб.
Шахматная запись:
«Красное сторно».
Запись проводится обратным числом (сторнировочная запись), например:
Д-т сч. 10 «Материалы» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -2000 руб.
4. Хронологическая и систематическая запись в регистрационном журнале хозяйственных операций:
Взаимосвязь счетов бухгалтерского учета и бухгалтерского баланса
Взаимосвязь между бухгалтерскими счетами и балансом заключается в следующем : по остаткам статей баланса открываются бухгалтерские счета, а на основании остатков бухгалтерских счетов составляется баланс
Синтетические и аналитические счета
Синтетические счета
Название «синтетический» происходит от слова «синтез», что означает соединение, обобщение (сведение частей в целое).
Синтетические счета дают обобщенное представление о хозяйственных средствах и операциях, на них отражаются данные экономических группировок однородных средств, их источников и операций; они ведутся только в денежном выражении.
Аналитические счета
При ведении аналитических счетов используются не только денежные измерители, но и натуральные и трудовые.
Соответственно, различают синтетический и аналитический учет.
Отражение на синтетических счетах операций называется синтетическим учетом ;
на основании данных синтетического учета заполняются все статьи бухгалтерского баланса.
Например, к синтетическому счету 10 «Материалы» открываются:
субсчет 10-1 «Сырье и материалы»;
субсчет 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;
субсчет 10-3 «Топливо» и др.
Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами
Между синтетическими и аналитическими счетами существует взаимосвязь:
начальное сальдо синтетического счета равняется сумме начальных сальдо аналитических счетов;
оборот по дебету синтетического счета равен сумме оборотов по дебету аналитических счетов;
оборот по кредиту синтетического счета равен сумме оборотов по кредиту аналитических счетов;
конечное сальдо синтетического счета равняется сумме конечных сальдо аналитических счетов.
Оборотные ведомости по счетам синтетического и аналитического учета
Взаимосвязь регистров синтетического и аналитического учета на уровне оборотных ведомостей можно представить следующей схемой.
Классификация бухгалтерских счетов
Краткая информация, более подробно см. лекцию 9.
В зависимости от целей счета бухгалтерского учета классифицируются (систематизируются) следующим признакам:
по экономическому содержанию:
счета учета хозяйственных средств;
счета учета хозяйственных процессов;
счета учета источников образования средств;
по принадлежности имущества и обязательств (по отношению к бухгалтерскому балансу):
балансовые;
забалансовые;
по степени детализации данных:
синтетические счета,
субсчета,
аналитические счета;
по структуре и назначению.
основные;
операционные
отражающие или регулирующие
Контрольные вопросы:
Понятие бухгалтерского счета.
Структура и виды бухгалтерских счетов
Двойная запись и формы ее представления
Синтетические и аналитические счета
1. Виды счетов и их структура
Система бухгалтерских счетов – способ экономического группирования, текущего отражения и оперативного контроля за хозяйственными средствами предприятия, их источниками и хозяйственными операциями.
Бухгалтерский счет - основнaя единицa хрaнения информaции, которaя после обобщения всей бухгaлтерской информaции необходимa для принятия упрaвленческих решений.
Счет представляет собой двустороннюю таблицу, левая часть которой называется дебет , а правая – кредит . Он состоит из таких элементов: остаток (сальдо), оборот по дебету, оборот по кредиту.
Остаток (сальдо) – сумма наличных средств по определенному виду (счету) на момент наблюдения. Это разница между итогами записей по дебету и кредиту счетов, она учитывает изменения по счету на конец отчетного периода. В случае отсутствия остатка счет считается закрытым.
Движение средств и их источников раскрывают операции, последовательно отражаемые на счетах. При этом каждая операция отражается по дебету одного и кредиту другого счета.
Оборот по дебету – сумма записей операций по дебету.
Оборот по кредиту – сумма записей операций по кредиту.
На каждом отдельном счете регистрируют первоначальное состояние средств и источников их образования, а также отражают хозяйственные операции в виде увеличения или уменьшения средств и их источников.
В бухгалтерском учете существуют счета активные, пассивные и активно-пассивные.
Активные счета предназначены для учета хозяйственных средств по их составу и размещению, они отражают содержание активной части бухгалтерского Баланса. Например, «Основные средства», «Касса».
На активных счетах поступление хозяйственных средств на предприятие отражается по дебету, а выбытие – по кредиту, сальдо всегда будет учитываться по дебету.
Пассивные счета служат для учета источников хозяйственных средств по их целевому назначению и отражают содержание пассивной части Баланса. Например, «»Уставный капитал», «Расчеты с учредителями».
На пассивных счетах увеличение источников средств отражается по кредиту, а уменьшение – по дебету, сальдо всегда будет учитываться по кредиту.
Активно-пассивные счета – это счета, на которых сальдо может учитываться и по дебету, и по кредиту. Если на активно-пассивном счете сальдо по дебету, то его назначение как активного счета, если по кредиту – то пассивного. Например, нa счете "Прибыль и убытки" отрaжaются кaк прибыли, тaк и убытки, но в конце месяцa выводится окончaтельный финaнсовый результaт - прибыль (если сaльдо кредитовое) или убыток (если сaльдо дебетовое).
Обороты по дебету и кредиту активных и пассивных счетов – это сумма хозяйственных операций за отчетный месяц.