Как законно снизить ндс. Как компании-плательщику НДС уменьшить сумму налога на законных основаниях

Одним из основных платежей в российской налоговой системе является налог на добавленную стоимость (НДС). Порядок исчисления и методы оптимизации НДС — проблемы, которые приходится решать многим бизнесменам, бухгалтерам и налоговым специалистам. И тут крайне важно не перестараться, иначе можно быть заподозренным в стремлении к необоснованной налоговой выгоде. А это прямой путь к штрафным санкциям.

Налоговая выгода — не самоцель

У каждой сделки, как и у каждого решения бизнесмена, должна быть конкретная деловая цель. Но само по себе снижение налогового бремени целью операции являться не может. Буквально недавно в Налоговый кодекс РФ вошла новая статья 54.1. Среди прочего она определяет условия для уменьшения налоговой базы, и одно из них — наличие основной цели совершения операции, не связанной со снижением налогов. Таков общий подход к вопросу оптимизации налогообложения. Его важно понимать, чтобы грамотно мотивировать свои действия в случае возникновения споров с налоговой службой.

Например, бизнес дробится для применения налоговых спецрежимов. Вместо одного большого магазина бизнесмен открывает рядом несколько маленьких, каждый из которых попадает под ЕНВД. Зачастую даже в одном торговом центре. Таким образом он избавляется от уплаты НДС и других основных налогов. ФНС может подумать, что все это собственник затеял для получения налоговой выгоды, ведь никаких других преимуществ такое деление компании не дает. Другое дело, если небольшие торговые точки будут располагаться, скажем, в разных частях города или даже в разных населенных пунктах. Тогда это можно мотивировать как минимум тем, что бизнесмен хочет охватить новые территории сбыта и разные категории покупателей.

Подобных вопросов не будет возникать, если знать, как уменьшить НДС исключительно белыми методами.

Вычет «входного» налога

НДС является косвенным налогом, то есть в итоге он уплачивается за счет средств конечного покупателя. Компания, которая является плательщиком НДС, имеет право на вычет той суммы налога, которую ей предъявили поставщики за приобретенные ценности, например, за материалы. Для применения вычета есть несколько условий:

продажа товара, который будет произведен с применением этих материалов, должна облагаться НДС;

поставщик должен выписать компании счет-фактуру, где в стоимости материалов выделен НДС;

материалы должны быть приняты к учету, но не более трех лет назад.

Это самый простой механизм уменьшения суммы НДС, который с успехом используется многими компаниями. Но важно следить за тем, чтобы исполнялись указанные выше условия.

Освобождение от уплаты НДС

Не каждый налогоплательщик знает, но статья 145 НК РФ предусматривает совершенно легальный способ быть освобожденным от уплаты НДС. Эта льгота применяется для тех компаний, которые за последние 3 календарных месяца подряд заработали не более 2 млн рублей выручки от реализации. Послабление не действует в отношении импортеров и продавцов подакцизных товаров. Чтобы применять эту льготу, достаточно подать в налоговый орган соответствующее уведомление и документы, подтверждающие право на нее.

Однако есть одно но: контрагенты компании не смогут произвести оформление налогового вычета НДС. То есть для тех покупателей, кто сам является плательщиком этого налога, работа с компанией станет не столь выгодной. В результате они либо откажутся сотрудничать, либо потребуют скидку. Тут в каждом случае придется заранее просчитать, что выгоднее — работать без НДС со скидкой либо все же платить налог.

Второй минус связан с размером выручки — ее максимальный порог ограничен законом. Если его переступить, то право применять налоговое освобождение будет утрачено.

Применение пониженной и нулевой ставки налога

Тем, кто раздумывает, как уменьшить НДС, будет полезно ознакомиться со статьей 164 НК РФ. В ней перечислены товары и услуги, которые облагаются налогом не по стандартной ставке 18 %, а по льготным. Например, по ставке 0 % НДС облагается реализация товаров на экспорт и осуществление международных перевозок. Ставка 10 % применяется при реализации большинства продовольственных товаров, в том числе мяса, молочной продукции, муки, хлебобулочных изделий, круп, овощей. Кроме того, под ту же ставку попадает продажа детских товаров, лекарственных средств и медицинских изделий. Как видно, выбор льготных товаров достаточно большой.

Работа на «упрощенке»

Еще одним вариантом работы без НДС является применение упрощенной системы налогообложения (УСН). При переходе на нее необходимость начислять и уплачивать НДС отпадет полностью. Уведомить ИФНС о применении «упрощенки» можно с начала очередного года, подав заранее соответствующее заявление.

При этом есть риск потерять часть покупателей, которые не захотят работать с неплательщиком НДС из-за невозможности оформления налогового вычета. Но как показывает практика, таких контрагентов можно заинтересовать хорошей скидкой. В итоге это все равно выгоднее, чем уплачивать НДС и налог на прибыль.

Минус в следующем: чтобы перейти на УСН, компания должна соответствовать определенным критериям. Например, в ней должны работать не более 100 человек, а размер выручки за три квартала текущего года не должен превышать 112 млн рублей. Существует еще ряд ограничений — все они перечислены в пункте 3 статьи 346.12 НК РФ. Как видим, такая оптимизация НДС тоже не является панацеей.

Когда компания слишком большая

Если компания «не помещается» в УСН, легальных рычагов остается гораздо меньше. Как вариант, можно зарегистрировать в дополнение новую фирму, которая будет применять «упрощенку». И с теми контрагентами, которые сами не являются плательщиками НДС, работать через нее. Либо компания делится на несколько мелких частей, чтобы каждая из них соответствовала требованиям УСН. Между этими новыми организациями распределяется весь бизнес.

Однако при этом не стоит забывать о необходимости иметь деловую цель и тщательно продумать мотив такого разделения.

Работа по агентским договорам

Существуют еще схемы, основанные на агентских взаимоотношениях, и вот одна из них. Компания и созданный ею посредник на УСН заключают договор комиссии. Комитент (посредник) закупает товар у поставщика и передает его на комиссию основной компании (комиссионеру). За это комитент платит комиссионеру небольшое вознаграждение. Оптимизация налогообложения в следующем: поскольку посредник применяет УСН, то НДС с купленных товаров он не уплачивает. Основная же организация в указанном случае должна будет уплатить налог лишь с размера своего вознаграждения, а он невелик.

На практике множество компаний работает по агентским договорам весьма успешно. И все же однозначно рекомендовать подобные методы рискованно, поскольку налоговая служба весьма подозрительно относится к сделкам взаимозависимых компаний.

Как уменьшить НДС к уплате: схема с реорганизацией

Методы, которые мы описали выше, с той или иной долей успеха практикуются в текущей деятельности организаций. Но бывает, что сэкономить на НДС нужно одноразового, например, при передаче дорогостоящего имущества. В большинстве случаев такая операция будет считаться реализацией, причем даже в том случае, если имущество передается безвозмездно. А раз есть реализация, следует начислить НДС.

Распространенным методом ухода от этого является реорганизация в форме выделения. Из компании А, которая находится на основной системе налогообложения, выделяется компания Б — она будет применять УСН. По закону компания Б является правопреемником компании А при реорганизации. Если при этом компания А передаст компании Б какое-либо имущество, то это не будет считаться реализацией. Соответственно, не возникнет и налогооблагаемой базы. Оптимизация НДС в чистом виде! Но есть и ложка дегтя — сам по себе процесс реорганизации довольно трудоемкий и долгий.

Создание товарищества

Простое товарищество — это форма сотрудничества между организациями, временно объединившимися для достижения определенной цели. Регистрироваться в ФНС не потребуется — товарищи просто заключают между собой договор о совместной деятельности. При этом они вкладывают в общее дело имущество, деньги, знания, репутацию — кто чем располагает. Как оценить вклады, также решают сами товарищи.

Приведем пример, как уменьшить НДС, не нарушая закон. Фирма А и фирма Б создали простое товарищество и внесли вклады: фирма А — имуществом, а фирма Б — деньгами. По умолчанию считается, что вклады равнозначны и являются общей собственностью товарищей. Через определенное время участники поняли, что добились поставленной цели, и решили прекратить сотрудничество. Пришло время забирать свои вклады — вот тут и происходит обмен. Фирма А забирает деньги, а фирма Б — имущество. Передача состоялась, но объекта налогообложения не возникло — такая операция по закону не считается реализацией и не облагается НДС.

В теории это идеальная схема, позволяющая уменьшить НДС. Как это сработает на практике, целиком зависит от реализации. Во-первых, нужно иметь хорошо продуманную цель создания товарищества. Во-вторых, не следует закрывать его слишком быстро — это сдаст участников «с головой». В-третьих, стоит подготовиться к тому, что от претензий налоговых органов, возможно, придется отбиваться в суде. В арбитражной практике есть дела, решенные в пользу участников товарищества, так что при грамотном подходе шансы на успех высоки.

Схемы с маскировкой предоплаты

Предоплата в счет будущей поставки облагается НДС так же, как и плата за имущество или товар. Но совсем другое дело, если продавец получает от покупателя ту же самую сумму в другом качестве. На этом основана оптимизация НДС с помощью векселей, займов, задатка. Суть всех схем примерно одинакова с небольшими нюансами. Сначала покупатель перечисляет продавцу предоплату, которая замаскирована, например, под заем денежных средств, а продавец передает покупателю имущество. После этого у сторон возникают взаимные требования: продавец получает право требовать у покупателя плату за имущество, а покупатель у продавца — возврат займа. Стороны рассчитываются путем зачета встречных требований, и объекта обложения НДС не возникает.

Не будем скрывать: эти схемы хорошо знакомы налоговым органам. И потому успех мероприятия будет зависеть от того, смогут ли инспекторы доказать, что сделка по передаче займа, векселя, задатка была притворной.

Неустойка как часть стоимости

Еще одна распространенная схема основана на применении штрафных санкций. В договор включается условие о том, что при нарушении определенных его положений покупатель уплачивает продавцу неустойку. Это может быть, например, срок перечисления денежных средств. При этом цена объекта сделки устанавливается заведомо ниже реальной. Покупатель, конечно же, «нарушает» условие договора и уплачивает неустойку. В результате продавец получает полную стоимость имущества, которая сложилась из суммы, указанной в договоре, и размера неустойки. Штрафные санкции не облагаются НДС, и это позволяет продавцу сэкономить часть налога. Риски такие же, как и у предыдущих схем — они не являются новостью для ФНС.

В заключение хочется сказать, что способов избежать уплаты НДС существует не менее сотни. И многие из них являются как минимум серыми, а то и вовсе черными. Так что решая, как уменьшить НДС, не следует соглашаться на любые схемы, предложенные специалистами по налоговой оптимизации. Ведь нести ответственность за это придется вам!

Напомним, что сумма НДС, которую нужно заплатить в бюджет, - это разница между НДС, начисленным при продаже товаров, и вычетами, то есть НДС, предъявленным поставщиками (Пункт 2 ст. 171, п. 1 ст. 173 НК РФ). Значит, чтобы уменьшить НДС к уплате, нужно либо увеличить вычеты, либо уменьшить сумму, начисленную при продаже.
Но экономить за счет увеличения вычетов практически невозможно. Ведь, увеличивая вычеты, вы меньше платите в бюджет, но больше - поставщикам. А получить вычет, ничего не покупая, можно только с помощью фирм-"однодневок", но об этом и говорить не стоит - противозаконность таких методов всем известна.
А вот уменьшить НДС, начисленный при продаже товаров, можно, причем уменьшить радикально, до нуля. О том, как это сделать, мы сейчас и будем говорить. Но проблема в том, что, если вы не платите НДС, вы не можете предъявлять налог к оплате своим покупателям. Из-за этого они лишаются вычетов. Как следствие, покупатели либо вообще откажутся с вами работать, либо потребуют существенного уменьшения цены. И в результате экономия на НДС не приведет к увеличению прибыли вашей компании.
Поэтому легальная оптимизация НДС возможна только при выполнении одного из двух условий:
(или ) у вас есть покупатели, которые не нуждаются в . Кто это? Прежде всего те, кто не признаются плательщиками НДС, - физлица, а также компании и предприниматели, (Пункт 1 ст. 143, п. п. 2, 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Вычеты, как правило, не нужны и банкам, страховым компаниям, а также большинству государственных и муниципальных учреждений - школам и институтам, больницам и поликлиникам. Все эти заведения хоть и признаются плательщиками НДС, но занимаются в основном не облагаемой НДС деятельностью (Подпункты 2, 14 п. 2, пп. 3, 7 п. 3 ст. 149 НК РФ). А потому предъявленный вами НДС к вычету принять все равно не смогут (Подпункт 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ);
(или ) ваши покупатели платят НДС, но товары, которые вы им продаете, предназначены для тех, кому вычеты не нужны . Например, вы торгуете бытовой техникой. Ваш покупатель - крупный розничный магазин или другой оптовик. Им вычеты нужны, а значит, нужны и ваши счета-фактуры. Но очевидно, что конечным покупателем бытовой техники будет население, которому до вычетов уж точно нет никакого дела.

Предупреждаем руководителя
Законно экономить на НДС можно только в двух случаях: если вычет по этому налогу не нужен либо непосредственно покупателям, либо тем, кому они перепродают товары. Не стоит верить людям, которые утверждают обратное. Любой предложенный ими способ в той или иной степени основан на нарушении закона.

Если одно из условий выполняется, дело за малым - нужно избавиться от обязанности начислять НДС и уговорить покупателей не требовать от вас счета-фактуры.

Экономим на НДС с помощью упрощенки

Чтобы не начислять НДС при продаже товаров, нужно перестать быть его плательщиком. Самый простой способ достичь этой цели - перейти на упрощенку (Пункты 2, 3 ст. 346.11 НК РФ). Правда, НК установлены ограничения для применения этого спецрежима, самые существенные из которых - по величине доходов, стоимости основных средств и численности работников (Пункт 2.1, пп. 15, 16 п. 3 ст. 346.12, п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ). Но если ваша компания сама на упрощенку перейти не может, это еще не значит, что вы в принципе не можете использовать возможности этого спецрежима для оптимизации НДС. Упрощенцами могут стать другие юрлица или предприниматели, через которых будет идти продажа или закупка товаров.
Ситуация 1. У вас есть покупатели, которым не нужны вычеты
Если у вас выполняются условия применения упрощенки, то все просто. Ваша компания переходит на упрощенку и продает товары по тем же ценам, что и раньше. Если среди ваших покупателей есть и те, кому не нужны вычеты по НДС, и те, кому они нужны, одной компанией уже не обойтись. Придется создать новую фирму на УСН, через которую будут идти все продажи без НДС. Покупать товары эта новая фирма может либо у тех же поставщиков, либо у вашей основной компании.
Бывает и так, что покупатели, которым в принципе не нужны счета-фактуры с НДС, отказываются работать с упрощенцами по каким-то субъективным причинам. В таком случае, чтобы добиться их согласия, можно несколько снизить цену на товары. Чтобы понять, какую скидку вы можете предоставить, нужно рассчитать, сколько денег вы сэкономите от перехода на упрощенку.

Советуем руководителю
Тех, кто по каким-то причинам не хочет иметь дело с продавцом на упрощенке, можно уговорить , предоставив скидку. Выгода от экономии на НДС перекроет эти дополнительные расходы.

Например, раньше вы покупали товары за 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.) и продавали их с наценкой 20% за 141 600 руб. (в том числе НДС - 21 600 руб.). Если предположить, что никаких других расходов у компании нет, в такой ситуации вам нужно было заплатить в бюджет НДС в сумме 3600 руб. (21 600 руб. - 18 000 руб.). Значит, в вашем распоряжении до уплаты налога на прибыль оставалось 20 000 руб. (141 600 руб. - 118 000 руб. - 3600 руб.). После перехода на УСН платить НДС уже не надо, поэтому у вас останется на 3600 руб. больше. Такая экономия вполне позволяет установить скидку примерно 1 - 1,5% стоимости товара (1500 - 2000 руб.), ведь для вас такие условия все равно будут выгодными по сравнению с продажей товара по прежней цене и уплатой НДС. И это не учитывая экономию на налоге на прибыль. А она тоже может быть существенной, поскольку теперь вместо 20% налога на прибыль вам нужно будет платить максимум 15% налога при УСН (Пункт 1 ст. 284, п. 2 ст. 346.20 НК РФ).
Гораздо сложнее, когда условия применения упрощенки не выполняются . Здесь придется искать способы для соблюдения установленных НК ограничений.
Способ 1. Делим уже существующую компанию на несколько или просто создаем несколько новых организаций .
На каждую из них приходится какая-то доля продаж, основных средств и работников, так чтобы ни одна из них не выходила за пределы ограничений, установленных для упрощенцев.
Например, ваша компания продает товары на сумму около 200 млн руб. в год. Поскольку "упрощенная" выручка не должна превышать 60 млн руб. в год (Пункт 4.1 ст. 346.13 НК РФ), вам потребуется как минимум четыре компании на УСН. Покупать товары они могут напрямую у тех же поставщиков, с которыми вы работали раньше. Если же поставщик согласен работать только с одной (старой) компанией, новые фирмы на УСН могут покупать товары у нее. В этом случае, как вы понимаете, именно на них должна приходиться почти вся наценка на товары.

Но помните, что разделение единого бизнеса на несколько юрлиц, часть из которых будет применять упрощенку, - дело не самое простое. Хотя бы потому, что компания на упрощенке лишь на 25% может принадлежать другим юрлицам (Подпункт 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Но самое главное, нужно постараться сделать так, чтобы внешне все ваши компании не выглядели частью одного бизнеса. Иначе налоговые инспекторы могут посчитать, что вся структура создана исключительно для экономии на налогах. А это даст основания считать такую экономию необоснованной налоговой выгодой и доначислить одной из компаний налоги, которые ей пришлось бы заплатить, если бы все продажи шли только через нее (Пункты 3, 7, 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53).

Способ 2. Создаем новые компании на УСН и становимся их комиссионером .
Этот способ применим, когда невозможно ни вставить между старой компанией и покупателями посредника на УСН, ни разделить ее на несколько юрлиц. Точнее говоря, невозможно найти более-менее правдоподобные деловые цели таких действий. В качестве примера можно привести любой супермаркет - согласитесь, выделять в отдельное юрлицо каждый отдел, при том что все продажи идут через одну кассу, как-то совсем некрасиво. В таких случаях встроить в цепочку "поставщик - магазин - покупатель" несколько компаний на УСН можно с помощью договоров комиссии, по которым упрощенцы будут комитентами, а магазин - комиссионером. Количество комитентов зависит от объема продаж, а выгода достигается за счет того, что большая часть торговой наценки приходится на компании на УСН. При этом магазин получает лишь незначительное вознаграждение, с которого и платит НДС (Пункт 1 ст. 156 НК РФ). Хотя, поскольку доход магазина теперь также определяется исходя только из вознаграждения (Подпункт 9 п. 1 ст. 251, п. 1, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ), скорее всего, и он сам сможет перейти на упрощенку, что еще больше увеличит вашу выгоду.

Способ 3. Становимся комиссионером покупателя .
И закупаем для него товары у наших поставщиков. Это позволит в разы увеличить максимальный объем товаров, которые можно продать на упрощенке, поскольку выручкой компании будет признаваться только комиссионное вознаграждение (Подпункт 9 п. 1 ст. 251, п. 1, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
Например, раньше вы продавали товары, приобретенные у поставщиков, с наценкой 10%. Если, став комиссионером, вы установите комиссионное вознаграждение, также равное 10% от стоимости приобретенных для комитентов товаров, вы сможете закупить для них товаров на сумму 600 млн руб. (60 млн руб. / 10%).
Понятно, что этот способ применим не всегда. По крайней мере для розничной торговли он точно не подходит - не будете же вы заключать договор комиссии с каждым посетителем магазина. Зато этот способ более безопасный по сравнению с разделением бизнеса, особенно если вы не станете создавать никаких дополнительных компаний. Хотя о том, какую деловую цель преследовала ваша компания, когда перестала перепродавать товары и перешла на договоры комиссии, все-таки стоит подумать заранее.

Конечно, вполне возможно, что ваши покупатели просто не захотят становиться комитентами. Но для того чтобы их уговорить, в вашем распоряжении будут весьма весомые "аргументы" - скидки с цены товаров. Максимальный размер скидки определяем опять же исходя из той экономии на налогах, которую получит ваша компания от перехода на УСН.

Примечание
Есть и другие способы обойти установленные для упрощенцев ограничения, например с помощью договора простого товарищества. Но, как правило, они сложнее уже рассмотренных и - что еще важнее - они известны налоговым органам и почти наверняка привлекут их пристальное внимание. А это нам совсем ни к чему.

Ситуация 2. Товары, которые вы продаете, предназначены для неплательщиков НДС
В такой ситуации ваша цель - добраться до тех покупателей, которым не нужны счета-фактуры с НДС. Понятно, что продавать им товары напрямую вы не можете, иначе вы бы и так давно это делали, а не делились прибылью с посредниками. Но вы можете выйти на нужных покупателей с помощью договоров комиссии или агентских договоров, по которым агент действует от своего имени . Агентами или комиссионерами в данном случае будут ваши непосредственные покупатели. А вы как принципал или комитент будете передавать им товары для реализации. Если между вами и покупателями, которым не нужны вычеты, находятся несколько посредников, придется и их уговорить стать субагентами или субкомиссионерами их поставщиков (Пункт 1 ст. 994, ст. 1009 ГК РФ).
Если это удалось, дальше вы действуете так же, как если бы у вас были покупатели - неплательщики НДС, то есть либо сами переходите на упрощенку, либо создаете одну или несколько новых компаний на УСН. В результате вы не платите НДС с разницы между ценой покупки и ценой продажи товара. Но ваши бывшие покупатели, ставшие агентами, ничего от этого не теряют.
Например, раньше вы покупали товар за 118 000 руб. с НДС и продавали его (увеличив цену без НДС на 20 000 руб.) за 141 600 руб. с НДС. Ваш покупатель увеличивал цену без НДС еще на 10 000 руб. и продавал товар следующему покупателю за 153 400 руб. с НДС. Тот в свою очередь прибавлял к цене еще 10 000 руб. и продавал товар за 165 200 руб. с НДС конечному покупателю, который НДС не платит, например магазину на ЕНВД. Если предположить, что никаких других вычетов, кроме вычетов по товарам, ни у вас, ни у ваших покупателей нет, ваша компания должна была заплатить в бюджет НДС в сумме 3600 руб., а ваши покупатели - по 1800 руб.

Теперь первый и второй покупатели становятся соответственно агентом и субагентом, а ваша компания переходит на УСН. Вознаграждение агентов устанавливается в сумме, равной наценке на товары, которую они ранее применяли, - 10 000 руб. (11 800 руб. с НДС). Именно с этой суммы им и придется платить в бюджет НДС - все те же 1800 руб. В то же время ваша компания перестанет платить НДС вообще, то есть сэкономит 3600 руб.

Главная проблема, с которой можно столкнуться при реализации такой схемы, - нежелание покупателей переходить на работу по агентским договорам. Чтобы ее решить, нужно заинтересовать покупателя. Для этого можно:
- предоставить скидку. То есть установить вознаграждение в сумме не 11 800 руб., а, скажем, 12 800 руб. Тогда у вас появятся дополнительные расходы в сумме 2000 руб., но схема все равно останется выгодной, ведь только на НДС вы экономите 3600 руб.;
- объяснить покупателям, что, став агентами, они, скорее всего, смогут перейти на упрощенку, поскольку их доходом теперь будет признаваться только вознаграждение. А это значит, что и без всяких скидок каждый из них будет экономить 1800 руб. только за счет того, что перестанет платить НДС.

Больше выгоды - больше рисков

Все рассмотренные способы оптимизации с помощью компаний на упрощенке позволяют экономить не только на НДС, но и на налоге на прибыль. Вместо него упрощенцы платят налог при УСН. Причем у вас есть выбор - платить 6% налога от доходов или 15% от разницы между доходами и расходами (Пункты 1, 2 ст. 346.14, ст. 346.20 НК РФ). В большинстве случаев это позволяет платить в бюджет сумму меньшую, чем налог на прибыль по ставке 20% (Пункт 1 ст. 284 НК РФ). Правда, есть и исключения, касающиеся, прежде всего, убыточных компаний. Налог на прибыль они не платят (Пункт 8 ст. 274 НК РФ). А вот налог при УСН им платить нужно. При "доходной" упрощенке - обычные 6% от доходов, при "доходно-расходной" - 1% от доходов (Пункт 6 ст. 346.18 НК РФ). Некоторых такие условия не устраивают, и они стремятся найти еще более эффективные схемы оптимизации. Такие схемы действительно есть, но они не только более эффективны, но и более опасны. И потому использовать их нежелательно, но ознакомиться с ними полезно - если вдруг кто-то предложит вам действовать по такой схеме, вы будете знать, с чем имеете дело.

Регистрируем компанию в регионе с пониженными ставками налога при УСН

Региональные власти могут уменьшать ставку упрощенного налога при объекте "доходы минус расходы" с 15 до 5% (Пункт 2 ст. 346.20 НК РФ). И в некоторых субъектах ставка снижена до минимального уровня практически для всех упрощенцев, независимо от того, какой деятельностью они занимаются, например в Липецкой и Смоленской областях (Статья 2 Областного закона Липецкой области от 24.12.2008 N 233-ОЗ; ст. 1 Областного закона Смоленской области от 30.04.2008 N 32-З).
Тем, кто занимается оптовой торговлей, достаточно зарегистрировать компанию в одном из таких регионов и платить налог по ставке 5%. В этом ничего противозаконного нет. Хотя на всякий случай, чтобы выглядеть совсем "белыми и пушистыми", можно снять в этом регионе офис и нанять секретаря, который будет отвечать на телефонные звонки.
Если физически перенести бизнес в другой регион невозможно, например при розничной торговле, пользоваться пониженными ставками предлагают так.
В регионе с пониженной ставкой налога регистрируется комитент - компания на УСН с объектом "доходы минус расходы". Она покупает товары у поставщиков и отдает их на реализацию комиссионеру, зарегистрированному в том регионе, где реально ведется бизнес. Комиссионер получает минимальное вознаграждение и применяет "доходную" упрощенку, поэтому уплаченный им налог составляет совсем незначительную величину. А с большей части торговой наценки вместо НДС и налога на прибыль уплачивается только налог при УСН по ставке 5%.

Высокая эффективность схемы очевидна, но и риски тоже очень высоки. Налоговые инспекторы вполне могут заподозрить (и не безосновательно), что договор комиссии здесь нужен исключительно для экономии на налогах и именно для этого создана компания в регионе с пониженными ставками. Если им удастся это доказать, комиссионеру могут доначислить налоги, которые ему пришлось бы заплатить, если бы он сам покупал товары у поставщиков, то есть 6% от всей выручки. А если выручка за год превысит 60 млн руб. - НДС и налог на прибыль.

Меняем УСН на ЕНВД

Еще более эффективный, но уже откровенно незаконный способ - использовать для оптимизации компанию или предпринимателя, уплачивающих ЕНВД.
Почему незаконный? Потому что ЕНВД можно платить только при розничной торговле (Подпункты 6, 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Но если компания действительно торгует в розницу на территории, где введен ЕНВД для этого вида деятельности, она и так, без всяких схем, обязана платить ЕНВД и, следовательно, не платит НДС (Пункт 4 ст. 346.26, п. 1 ст. 346.28 НК РФ).
Поэтому схемы с использованием ЕНВД подразумевают маскировку оптовой торговли под розничную. Для этого товары продаются за наличные, причем покупателю выдается только товарный чек, где наименование покупателя не указывается (Пункт 2.1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт"). Это не позволяет определить, кому именно были проданы товары - физическим лицам или организациям. Понятно, что расплачиваться наличными согласятся далеко не все покупатели. Поэтому между компанией на ЕНВД и покупателем встраивается еще одна компания, уже на УСН, которая выписывает покупателям нормальные накладные и получает оплату по безналу. Чтобы не платить минимальный налог со всей выручки, дополнительная компания не перепродает товары, а покупает их у вмененщика как комиссионер по договору с комитентами - внешними покупателями. Это позволяет ей применять УСН с объектом "доходы" и платить 6-процентный налог с комиссионного вознаграждения.

Если установить вознаграждение в размере 1% от стоимости приобретенных товаров, налог при УСН составит только 0,06% выручки. Плюс ЕНВД, который при небольшой площади магазина (5 - 10 кв. м) будет меньше 5000 руб. в месяц (Статья 346.27, п. п. 2 - 4 ст. 346.29 НК РФ; Приказ Минэкономразвития России от 27.10.2010 N 519). И это все налоги, которые придется заплатить вместо НДС и налога на прибыль.
Такой вариант оптимизации - наиболее выгодный из всех рассмотренных, но он же и самый опасный. Прежде всего, потому что, несмотря на все ухищрения, компанию или предпринимателя на ЕНВД могут признать оптовым продавцом и доначислить им НДС и налог на прибыль - примеров достаточно (Постановления ФАС ВВО от 25.03.2010 по делу N А31-6931/2009; ФАС ПО от 17.08.2010 по делу N А49-11265/2009; ФАС СЗО от 27.06.2011 по делу N А13-9805/2010; ФАС СКО от 27.01.2010 по делу N А63-13751/07-С4-32; ФАС УО от 04.06.2009 N Ф09-3552/09-С2; ФАС ЦО от 22.02.2011 по делу N А62-1684/2010).

Если вашим покупателям (или покупателям ваших покупателей) не нужны вычеты НДС, вы можете существенно снизить налоговую нагрузку на бизнес с помощью схем, основанных на применении упрощенки. Но нужно помнить, что даже самая простая схема, создание которой легко объяснить объективными деловыми целями, не может быть на 100% безопасной.

Умельцы и НДС могут уменьшить, и прибыль сохранить в неприкосновенности. В основном, «игры» с суммами этого налога приводят лишь к отсрочке платежа по налогу. Однако переносить на следующий налоговый период «головную боль» текущего не значит уменьшать сумму налога к уплате. П, каждый налогоплательщик мечтает не платить совсем. Попробуем?

Что прятать?

НДС - косвенный налог. Создаешь добавленную стоимость – добавляй к продажной цене своего товара или услуги сумму налога. Ее тебе уплатит покупатель в составе цены товара. Казалось бы, ты просто передаешь бюджету ту сумму, которую тебе отдал покупатель, все свое остается при себе. Так почему же желание не платить столь сильно? Правильно! Недоплаченная в бюджет сумма налога на добавленную стоимость корректирует финансовое положение предпринимателя в сторону увеличения дохода, причем доход этот не облагается налогом на прибыль. Кроме того, изымать из оборота собственные деньги для уплаты налога в бюджет нужно сегодня, а покупатель, может быть, рассчитается завтра... А может статься, что не рассчитается никогда. Поэтому нужно «оптимизировать» (или «планировать») этот процесс. Главное, чтобы сумма НДС к уплате в бюджет была величиной, приемлемой для субъекта предпринимательства.

Порядок исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость установлен главой 21 НК РФ. Налогоплательщики платят в бюджет разницу между суммой налога, исчисленной по установленной ставке с налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 153 НК РФ, и суммой налоговых вычетов. Вычету подлежит сумма налога, предъявленная к уплате налогоплательщику продавцами при покупке товаров, работ, услуг, используемых в деятельности, облагаемой НДС.

Уменьшить сумму налога в бюджет можно двумя способами:

занизить налоговую базу или применить пониженные ставки налога;
увеличить сумму налоговых вычетов.

Особо упомянем и о третьем способе не платить НДС – для этого достаточно перестать быть его плательщиком. Способ не очень популярен, зато абсолютно законен.

Возможности для предприятия уменьшить налоговую нагрузку по НДС есть. Большинство из них вытекают из грамотного применения норм главы 21 НК РФ. Основное правило для предпринимателей, желающих снизить налоговую нагрузку: «обогатить бюджет» в меньшем размере можно, если предусмотреть вероятные налоговые последствия той или иной сделки на этапе ее планирования.

Освобождаемся от НДС

Способ предусмотрен самим налоговым законодательством. Основываясь на нормах статьи 145 НК РФ, компания имеет право на освобождение от обязанностей налогоплательщика при соблюдении некоторых условий, поименованных в статье.

Так, например, освободиться от уплаты НДС могут те компании, выручка которых за три предшествующих последовательных календарных месяца не превышает 2 000 000 рублей (без учета налога). Главное, чтобы субъект предпринимательства не продавал подакцизные товары, соответствовал критериям, предусмотренным нормам стьи 145 НК РФ и уведомил налоговый орган об использовании права на освобождение от НДС. В течение 12 следующих последовательных месяцев организация может не платить в бюджет НДС, если не утратит это право раньше. Правда организации придется восстановить суммы НДС, уже принятые к вычету, до использования права на освобождение от уплаты НДС. Плох этот способ и для тех, кто продает товары и услуги компаниям, применяющим общую систему налогообложения. Ведь не являясь плательщиком налога, вы не сможете выделять суммы налога в счетах-фактурах, а покупатели не смогут предъявлять НДС по приобретенным у вас ценностям, к вычету.

"Упрощенка"

Можно перевести свое предприятие на упрошенную систему налогообложения. В этом случае компания перестает быть плательщиком НДС, снижая затраты на оптимизацию. При этом есть одна сложность. Переход на «упрощенку» потребует восстанавливать суммы НДС по тем ценностям, по которым сумма налога уже принята к вычету, но которые не использованы в облагаемой НДС деятельности до момента перехода. Есть секрет, позволяющий этого избежать: реорганизация в форме выделения. Новая -правопреемник наделяется имуществом без обязанности начислять НДС при его передаче (подп. 2 п. 3 ст. 39 НК РФ и подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).Вновь созданному предприятию остается подать в налоговый орган заявление о своем желании перейти на «упрощенку». Восстанавливать НДС по имуществу, полученному при реорганизации, не нужно, поскольку реорганизуемая организация освобождена от обязанности восстанавливать НДС (п. 8 ст. 162.1 НК РФ), а вновь созданная компания вычетом не пользовалась, поэтому восстанавливать ей нечего (п. 3 ст. 170 НК РФ).

При применении такого способа помните, что никакие мероприятия не должны быть направлены исключительно на оптимизацию налогообложения (п. 9 постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2005 г. № 53).

Вместо цены товара – штраф

Две компании заключают договор, условиями которого предусмотрены жесткие сроки исполнения. В договоре четко оговариваются штрафные санкции за нарушение, например, срока оплаты. При этом цена товара снижается при продаже на сумму штрафных санкций, которые получит продавец в случае «умышленного» нарушения условий договора. Выгода покупателя – в возможности сразу учитывать в расходах сумму признанных санкций за нарушение договора, выгода продавца – в возможности не начислять НДС на сумму полученной неустойки, поскольку она не связана с оплатой за товар, а является способом защиты нарушенного права. Санкции, полученные за нарушение условий хозяйственных договоров, не увеличивают налоговую базу по НДС (постановление ВАС РФ от 5 февраля 2008 г. № 11144/07).

Не нужно повторять эту операцию с одним и тем же контрагентом. Предусматривайте в договорах изначально выполнимые условия, потребуйте от покупателя письменного объяснения причин нарушения условий договора. При этом сами эти причины должны убедительно доказывать отсутствие в действиях покупателя «намеренности».

Маскируем полученные авансы

Способ столь же стар, как этот мир. В соответствии с подпунктом 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ заем относится к операциям, не подлежащим обложению НДС. Поэтому на сумму аванса между продавцом и покупателем можно оформить договор займа, который впоследствии договором новации перевести в оплату по договору поставки. Притворность такой сделки налоговым органам доказать крайне сложно. Вместо договора новации можно осуществить возврат займа покупателю, который указанную сумму уже перечислит в качестве оплаты по договору поставки.

Нормы статьи 380 ГК РФ утверждают, что задаток авансом не является, а потому с него не надо начислять НДС. Вопрос, конечно, спорный, и для его решения в пользу налогоплательщика придется обращаться в суд.

Предоставляем коммерческий кредит

Распространен случай, когда в одном налоговом периоде реализуется большая партия товара или дорогостоящие основные средства. Продавец, имея предварительную договоренность с покупателем, снижает стоимость имущества с одновременным предоставлением отсрочки платежа. Сумма процентов оказывается равна сумме скидки. Итогом таких действий является уменьшение выручки от продажи товаров, а следовательно, налоговой базы по НДС. Проценты по коммерческому кредиту не связаны с оплатой товаров, поэтому в налоговую базу по НДС не включаются (подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Дружественные компании

Для того чтобы постоянно регулировать сумму налога к уплате, можно воспользоваться правом, установленным пунктом 12 статьи 171 НК РФ, а именно: получить вычет с аванса, уплаченного поставщику. Вычет возможен при наличии соответствующего счета-фактуры. Этот метод хорошо работает, когда одна из компаний холдинга за налоговый период имеет сумму налога к возмещению из бюджета, а другая, напротив, обязанность уплатить значительно бо льшую сумму в бюджет.

Дружественные компании могут применить давальческую схему. Она позволяет не потерять «входной» НДС при приобретении материалов у «упрощенцев». Собственник товаров, получаемых в результате переработки, является давалец, он отдаст на переработку компании с общим режимом налогообложения материалы и будет реализовывать готовую продукцию. Переработчик же получит за свои услуги минимальную сумму вознаграждения.

В рамках простого товарищества можно передать любое имущество без начисления НДС. Две компании заключают договор простого товарищества и вносят вклады в совместную деятельность: одна сторона – имуществом, другая – денежными средствами. Восстановленный при передаче вклада в простое товарищество НДС само товарищество примет к вычету. При прекращении договора простого товарищества имущество распределяется между участниками. Заинтересованная сторона может получить вместо денежного вклада имущество, ведь оно в долевой собственности делится по усмотрению собственников (п. 1 ст. 252 ГК РФ). Если при выходе из простого товарищества участник получает имущество, по стоимости не превышающее его первоначальный вклад, НДС не начисляется (подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Товар в нагрузку

Продавец реализует основной товар, облагаемый налогом по ставке 18 процентов с минимальной наценкой. При покупке одного товара покупателю предлагается другой, реализация которого облагается налогом по ставке 10 процентов. Второй товар продается с максимальной наценкой. Такая операция серьезно влияет на сумму налога, исчисленную к уплате за налоговый период.

Купим что-нибудь ненужное

Самый простой способ уменьшить сумму НДС, которая «случайно» вылезла к уплате уже накануне сдачи декларации – купить ненужные вещи. Это не решит проблемы высокого НДС, однако позволит получить отсрочку. Но имейте в виду – постоянное применение метода приводит к затовариванию склада. Кстати, даже если товар еще не оприходован на склад покупателя, но переход права собственности состоялся, организация при наличии счета-фактуры поставщика может принять «входной» НДС к вычету. Конечно, приобретенные товары можно и списать, но в этом случае «входной» НДС придется восстановить. Есть способы этого не делать. Судебная практика подтверждает, что списание товаров по обоснованным причинам дает право НДС не восстанавливать. К обоснованным причинам можно отнести хищение, недостачу илуи чрезвычайную ситуацию.

Отрегулировать сумму НДС к уплате можно и переносом вычета на более поздний срок. Задержка ввода в эксплуатацию основных средств, изменение даты получения счета-фактуры поставщика или оттягивание момента оприходования товара приводит к возможности использовать вычет в другом налоговом периоде.

Сумму НДС к уплате можно спрогнозировать уже на стадии подготовки сделки. Пути оптимизации зависят исключительно от условий различных договоров и содержания хозяйственных операций.

Перечень способов налогового планирования, приведенный здесь, далеко не полный. Основываясь только на нормах НК РФ, имеющейся арбитражной практики и на разъяснениях Минфина каждая конкретная сделка может быть проведена таким образом, что налоговое бремя не окажется неподъемным.

Ирина Сидорова, финансовый консультант юридической компании

Ненавистный НДС – большая «колючка», противная, от которой ноет и болит бизнес, от которой трудно избавиться… От которой и головная боль, и бессонница, и которая толкает на противозаконные поступки. В голове жужжит мысль, переходящая иногда в паранойю: «Как же снизить НДС?»…

Способ №1: создать искусственный НДС через «серых» посредников

Все поняли, о чем идет речь. О самом популярном и опасном способе «оптимизации» НДС через обнальные конторы. Налоговики в раскрытии налоговых преступлений используют методы, присущие заядлым сыщикам с многолетним опытом работы. Цепляются за каждую ниточку, за каждый след и подводят компании к доначислениям…

Например, как в Постановлении АС Северо-Кавказского округа от 15.02.2017г. №Ф08-219/2017 по делу №А63-4622/2015. Помимо досконального изучения контрагентов 2 и 3 звена, выявления признаков «серых» фирм и непроявления налогоплательщиком должной осмотрительности, налоговики проверили машины, на которых, якобы, доставлялся груз. И нашли нестыковки: в дни доставки товара показания спидометров в 2 раза меньше расстояния между местом нахождения контрагента и налогоплательщика. Обратившись с запросом в ГИБДД, сотрудники фискальной службы обнаружили, что машины, указанные в ТТН, не были зафиксированы на данном участке дороге.

Поэтому, оптимизацию НДС таким способом налоговики рассекрекретят без особого труда.

Способ №2: увеличить долю общего дохода от экспортных сделок

Компания «А» на ОСН продает матрешки и валенки. Регион сбыта: вся Россия. Китайцы заинтересовались нашими матрешками. И решили сотрудничать. Для компании «А» это будет очень выгодной сделкой, поскольку НДС при экспорте облагается по ставке 0%. Вот и «убили двух зайцев»: расширили рынок сбыта и снизили НДС. А, если доля экспортных сделок будет достаточно высока, то можно и возместить НДС из бюджета.

Рамазан Чимаев

Экспортным НДС принято считать налог, который возникает при реализации товаров, произведенных на территории РФ, за пределы РФ. Экспортируя товар, налогоплательщик имеет право применить ставку 0%, что фактически освобождает его от уплаты налога по таким операциям. Но если в отведенный нормами НК РФ период обосновать указанную ставку не удалось, НДС придется уплатить в бюджет.

Отличительной чертой реализации в страны ЕАЭС является наличие упрощенной процедуры осуществления экспорта в соответствии с договоренностью между странами о взаимном сотрудничестве.

Экспортер на основании ст.172 НК РФ может воспользоваться вычетом. При этом, по экспортным операциям вычет применяется по суммам входного НДС, т.е. налога, уплаченного при приобретении товара, в дальнейшем направленного на экспорт. По общеустановленным правилам налогоплательщик вправе заявить на вычет в периоде, в котором был собран пакет документов. Однако, на практике экспортеры заявляют на вычет и в других периодах.

Реализация товаров, вывозимых в таможенной процедуре экспорта за пределы таможенного союза, облагается по ставке 0% (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, п. 1 ст. 212 ТК ТС, ч. 1, 5 ст. 195 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» ).

Товаром является любое имущество, перемещаемое через таможенную границу таможенного союза (п. 3 ст. 38 НК РФ, п. 2 ст. 2, пп. 35 п. 1 ст. 4 ТК ТС, пп. 7 п. 1 ст. 5 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ ).

Отметим, что не осуществляется таможенное оформление при вывозе реализованных товаров из России в другие страны таможенного союза. Однако эти операции также признаются экспортом и облагаются по ставке 0%. Основания для этого установлены Протоколом «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг» (Приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014).

Способ №3: увеличить долю потребителей, которым НДС к вычету не нужен

Компания «А» на ОСН – мясоконсервный комбинат. Занимается изготовлением полуфабрикатов, продажей через собственную розничную сеть и оптовой торговлей в регионы. В общей сложности на благо нашей ООО-шки трудится более 500 разноплановых и высококлассных специалистов… Как же снизить НДС?

Екатерина Кувшинова

совокупных налогов

патентной системе

Ксения Фесюк

Юрист и налоговый специалист компании«Туров и партнеры»:

агентских схем

агентский договор

Кратко о данном способе оптимизации. Находим оптовых потребителей, которым НДС не требуется. Конечный потребитель поручает агенту покупать товары по ценам в соответствие с согласованными прайс-листами уже с учетом вознаграждения агента, но не дороже. Заключаем с ними агентский договор на организацию поставки товара и потребители становятся Принципалами (заказчиками). В договоре так же прописывается, что в случае, если агент приобрел товар по цене более выгодной – разница является его вознаграждением. Вознаграждением агента по данному договору будет разница между ценой, по которой ему поручено купить товар и той, по которой он фактически организует поставку.

Агент собирает заявки у принципалов и заключает договор поставки в интересах принципала на нужный ему товар у вашей организации, но по более низкой цене так, чтобы в основной организации образовывалась низкая торговая наценка. При этом право собственности на товар к Агенту не переходит.
Таким образом, ваша торговая наценка и будет составлять вознаграждение агента, с которой будет заплачен единый налог. Организация на ОСН заплатит НДС и налог на прибыль с минимальной торговой наценки.

Так как законодательство разрешает использовать любые системы налогообложения, указанные в НК РФ, для уменьшения своих налоговых обязательств, возможно создать и «перепродавца» на УСН 15%, который будет закупать в вашей основной компании товар с минимальной торговой наценкой и перепродавать его с обычной всем покупателям без НДС, использующим купленный товар в коммерческой деятельности и покупателям на ОСН, которым вы готовы дать скидку, и которые согласны покупать ваш товар без НДС (например, со скидкой). А обосновать это, как минимум, тем, что «перепродавец» несет определенные риски, связанные с возможными неоплатами со стороны конечных покупателей, тогда как у основной компании таких рисков нет и т.д. Но при этом во всех случаях должно быть четкое обоснование низкой торговой наценки, например, такой как маркетинговая политика.

Способ №4: потребительские кооперативы

Компания «А» на ОСН продает товары для дома, сада и огорода оптом и в розницу. НДС – «задушил»… да, и зарплатные налоги… Есть ли «лекарство» по снижению НДС?

Екатерина Кувшинова

Руководитель юридического отдела компании«Туров и партнеры»:

некоммерческая организация

квадратные метры

п.п.4, п.3 ст.39 НК РФ

Однако, пайщиками могут быть и организации, и ИП (ЕНВД, упрощенка 6%, патент). Соответственно, потребительский кооператив применим и для мелких оптовиков.

Способ №5: использовать пониженные льготные ставки

Не все знают о льготах по НДС, которые прописаны в ст.164 НК РФ . Так же можно купить сырье для производства продукции по ставке 18%, а продать готовую продукцию со ставкой 10% или 0%. В зависимости от специфики бизнеса. Например, купить бумагу и «переработать» ее в детские тетради и продавать по ставке 10%.

Способ №6: через доставку товара (для НДС по ставке 10%)

Компания «А» занимается оптовой продажей игрушек. Рынок сбыта: вся Россия. Поставку в регионы осуществляет своими силами. Для этого в организации есть отдел грузоперевозок, состоящий менеджера по логистике, 20 водителей и 15 фур. Как снизить НДС?

Ольга Никитина

Юрист и налоговый консультант «Туров и партнеры»:

В случае, если компания реализует товар с НДС по ставке 10% и при этом осуществляет его доставку своими силами, то будет разумно включать стоимость доставки в стоимость товара, а доставку по договору осуществлять бесплатно. Таким образом, уменьшается размер НДС, отражаемый в счетах фактур и в результате НДС к уплате будет меньше. Для этих целей необходимо грамотно оформлять договоры и стоимость доставки не выделять отдельной строкой.

Способ №7: вложить товар в уставной капитал

Группа компаний из 4-х организаций планирует провести реорганизацию. Одну из компаний сделать держателем активов. Как передать офисные помещения из компании «А» в компанию «Б» с минимальными налоговыми потерями, в т.ч. и НДС?

Ольга Никитина

Юрист и налоговый консультант «Туров и партнеры»:

Можно вложить имущество в уставной капитал покупателя, а затем выйти из состава учредителей покупателя, при этом забрать свою долю денежными средствами. Данные операции НДС не облагаются. Но применять данный способ на постоянной основе не следует.

Известно, что операции по передаче имущества в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ не признаются реализацией товаров (работ, услуг) (пп. 4 п.3 ст.39 НК РФ ). Следовательно, данная операция не признается объектом обложения НДС (пп.1 п.2 ст.146 НК РФ ). Но это возможно только в следующих случаях:

реальных платежей

несвоевременные платежи

Теоретически допустим любой размер неустойки. Главное, не слишком занизить цену товаров по договору, чтобы не вызывать подозрений. Принцип действия схемы основан на том, что штрафы и неустойки за ненадлежащее выполнение договора юридически не являются доходами от реализации товаров, ведь условия для применения к покупателю штрафных санкций, согласно заключенному договору, могут возникнуть, а могут и не возникнуть. Доход, полученный предприятием в виде неустоек, в бухгалтерском учете принято относить к внереализационным доходам, которые не облагаются НДС.

Налоговое бремя на бюджет компании часто заставляет руководство предприятия задумываться об оптимизации налогов, в том числе даже такого как . Конечно, будет правильно принимать к действию только те варианты, которые имеют законное основание. Давайте узнаем сегодня, можно ли и как уменьшить налог НДС не нарушая закон, а также о том, уменьшает ли налог на прибыль.

Можно ли снизить сумму налога

Когда говорят об уменьшении НДС в первую очередь на ум приходят незаконные и мало законные методы обналичивания денег через фирмы однодневки или офшорные зоны. Есть достаточно надежные схемы, но они тоже представляют угрозу для подобных нарушителей. Но кроме всего этого есть и вполне официальные способы сокращения НДС. Они:

Менее эффективные, чем мошенничество.
Но при планомерном и правильном применении способны значительно уменьшить выплаты в бюджет.

Схема того, как можно законно уменьшить начисленный НДС к уплате в бюджет (оптимизация), рассмотрена ниже.

Схемы законного снижения НДС рассмотрены специалистом в этом видеоролике:

Как уменьшить НДС к уплате в бюджет

Уменьшение вычетов

Еще одним законным способом снижения налога являются вычеты по НДС. Ими может воспользоваться лишь компании, работающие по . Нормативной основой этому служит 171-ая статья НК.

Особенности метода:

Данный метод – уменьшение налогооблагаемой базы.
Компания должна платить НДС со всей «уходящей» продукции.
Одно из условий – отсутствие налоговых льгот у поставщиков. Все они должны платить НДС.
К вычету относят НДС на покупные товары и материалы.
Суммы НДС должны отображаться в счетах-фактурах и других первичных документах.

А теперь узнаем, как уменьшить ввозной НДС.

Ввозной НДС

Для компаний, занимающихся , важным фактором является оптимизация ввозного НДС. Для этого должны выполняться условия (статья 171 НК):

Товары или материалы должны продаваться или применяться на облагаемых НДС операциях.
НДС к вычету обычно принимается в том же квартале, когда поступления были оприходованы на складской учет компании.
Своевременная подача таможенной декларации.

Подтверждают право на вычет документы:

Контракт с иностранной компанией.
Наличие счета.
, которая была уплачена компанией на таможне.

Кроме того у импортеров есть возможность отложить уплату таможенного НДС. Это можно сделать под гарантии банков или страховых компаний.

Налог к уплате текущего периода

В текущем периоде НДС можно уменьшить посредством оформления договора займа. Схема в этом случае такая:

Покупатель заключает договор с продавцом о займе и предоставляет его.
Затем по договору о поставке продавец отгружает товар без предоплаты.
Завершается сделка .

Хотя ничего противозаконного в этом нет, но для того чтобы у налоговой не возникло вопросов необходимо:

Указать в договоре приемлемую нейтральную цель займа.
Сумма займа должна немного отличаться от стоимости товара.
Сроки по договору займа по договору продажи не должны совпадать.

Налог после окончания квартала

В 145-ой статье НК РФ есть указание на освобождение компании от уплаты НДС, если ее доходы за квартал оказались меньше миллиона рублей. предоставляется на год после обращения в местную службу ФНС. В обращение входят:

Заявление.
Выписка из баланса компании.
Выкопировка из книги регистрации входящих и исходящих счетов-фактур.
Выписки из книги продаж, доходов и .

В этом случае при увеличении прибыли в течение года, льгота автоматически теряется. О том, как еще уменьшить прибыль не трогая НДС, читайте ниже.

Другие варианты

Есть еще несколько вариантов уменьшения выплат по НДС.

Можно ли уменьшить налог на прибыль и НДС при аренде помещения без регистрации договора в Юстиции, расскажет данный видеоролик:

Перечисление задатка

Так как задаток не (об этом говорит НК), то при его помощи можно уменьшить облагаемую налогом сумму сделки и, следовательно, и НДС. Схема в этом случае работает следующим образом:

Выданный аванс оформляется документально как задаток на покупку материалов.
Это является законным основанием для невнесения данной суммы в базу налогообложения.
Полная сумма сделки указывается лишь по факту ее завершения в акте выполненных работ.

Данная схема наиболее эффективна в , когда покупка материалов происходит не сразу, а растягивается на какое-то время.

Оптимизация НДС, уменьшающая его, по транспортным расходам, рассмотрена ниже.

Оптимизация НДС по транспортным расходам

Актуально для компаний с 10% ставкой НДС. Так как НДС на транспорт всегда составляет 18% (153-я статья НК), компании с более низкими ставками, для уменьшения налога могут включать затраты на транспортировку в стоимость товара. Тогда НДС на эти услуги будет тоже 10%. Необходимое условие:

Не выделять траты на транспорт отдельной строкой. Сумма должна быть общей.

Отсрочка перехода товара в собственность

Не позволяя хотя бы частично уменьшить НДС, при помощи этого способа можно отсрочить его выплату. Для этого в договор вносится пункт о полном переходе прав собственности к покупателю только после завершения сделки.

Это позволит не включать платежи в налоговую базу, пока не пройдет последняя платежка или не будет подписан акт о завершении работ. Если контракт длительный, то выплата НДС может задержаться на один или два налоговых периода.

О том, как уменьшить НДС не уменьшая прибыль, расскажет видео ниже: