Материально-производственные ценности, а попросту говоря, запасы товаров и сырья
на складе составляют большую часть активов практически любого предприятия. Они
же представляют собой и основную часть затрат. К тому же их структура оказывает решающее влияние на финансовые результаты хозяйственной деятельности.
Как правило, материальные ценности закупаются партиями, поступая на баланс предприятия в разное время и, соответственно, их цена может быть не одинаковой.
Спустя время оприходованные запасы передаются в производство, реализацию или иное выбытие. В этот момент экономистам очень важно правильно оценить стоимость отпущенных ценностей.
Методы оценки запасов
В настоящее время существует несколько способов оценки себестоимости переданных материальных ценностей:
По себестоимости каждой единицы.
По средневзвешенной себестоимости.
По себестоимости первых по времени приобретения материальных ценностей (ФИФО).
По себестоимости последних по времени приобретения материальных ценностей (ЛИФО).
Производя списание нужно помнить, что тот же метод будет применяться и в налоговом учете.
Правильный выбор метода
Как правило, порядок списания запасов установлен внутренней политикой компании. При этом разные могут списываться различными методами. Но для одной и той же номенклатуры запасов метод неизменен.
В современном учете большее распространение получили первый и второй способы.
ФИФО и ЛИФО вызывают массу вопросов у экономистов и руководителей предприятий. Однако, не принимать их во внимание было бы серьезным упущением.
Например, метод ФИФО - это прекрасная возможность повысить имидж предприятия в глазах партнеров. Расчет себестоимости отпущенных товаров с его помощью выполняется достаточно просто, следует лишь уяснить ключевые моменты.
First In, First Out
Первый прибыл-первый выбыл, так в переводе с английского расшифровываются четыре буквы, которыми представлен метод ФИФО.
Выбывших товаров, основанная на предположении, что первыми передаются в производство (или для иных целей) ценности, ранее других поставленные на приход. То есть товары отпускаются именно в той последовательности, в которой попали на склад.
Легче запомнить, что именно метод ФИФО означает при помощи бытового примера. Представьте большую стопку чего угодно. Пусть это будут заявления абитуриентов в приемной комиссии университета. Каждый день сверху стопки кладут все новые и новые заполненные бланки, но рассматривать в первую очередь будут нижние, так как они были поданы ранее, несмотря на то что над ними скопилась груда новых. Так и товары списываются вначале те, что прибыли на склад раньше других с той же номенклатурой.
Каждая партия материально-производственных ценностей должна отображаться в учете как самостоятельная группа, если для нее в последствии будет применен метод ФИФО. Это условие является обязательным, даже если товары такой номенклатуры были оприходованы ранее.
Когда применим ФИФО метод
Пример наиболее удачного использования этого способа — списание быстро портящихся товаров. Речь идет о продуктах питания (овощах, фруктах, молочной продукции) или сырье с ограниченным сроком хранения. Во избежание порчи в первую очередь должны быть реализованы (или переработаны) ранее поступившие запасы.
Недостатки метода ФИФО
Так как под влянием инфляции с течением времени закупочные цены могут расти, при учете по методу ФИФО себестоимость отпущенных товаров может быть несколько занижена. Это способствует искусственному завышению хозяйственной деятельности и, как следствие, увеличению размера налога на прибыль.
Преимущества метода ФИФО
Искусственно завышенные показатели прибыли — основной плюс, который дает предприятию метод ФИФО. Это на первый взгляд удивляет, ведь тот же фактор был записан и в недостатки. Однако большие успехи предприятия повышают его кредитоспособность и привлекательность при заключении новых контрактов, привлечении инвесторов.
Метод ФИФО. Пример решения
При списании материалов на производство, реализацию или прочее выбытие рассматриваются разные подходы к их цене.
Привлекательность каждого способа зависит от цели, которую преследует предприятие, как то: снижение налогов или повышение финансового результата в глазах потенциальных инвесторов.
ЛИФО — это метод, при котором списывают материалы по последней закупочной цене сначала, а после – по цене предыдущего поступления.
Если списание выполняется при растущих ценах (инфляции), то использованные материалы оказываются отражены по самой высокой цене, соответственно размер прибыли — наименьший из возможных и наиболее реалистичный.
Кроме того, оставшиеся запасы учитываются по самым низким ценам, снижая таким образом налоговую базу.
При падении цен картина будет прямо противоположной.
В настоящее время метод LIFO в бухгалтерском учете больше не применяется. А где применяется и в чем его преимущества — читайте в статье.
ЛИФО — это метод оценки материально-производственных запасов
Как известно, материально-производственные запасы, поступившие в организацию, могут списываться в себестоимость тремя методами: LIFO, FIFO, средней стоимости. В этой статье рассмотрим Метод LIFO (Лифо) на примере. Для тех, кто знает английский, запомнить, что значит LIFO не сложно. Оно переводится как «last in – first out» - последним поступил, первым в расход.
То есть, в производство сначала списываются материалы, поступившие в организацию последними (last) и по цене последней партии, а затем списываются материалы предыдущей партии, и так до того момента, пока все материалы не будут использованы.
Немного о методе LIFO. Как вы поняли, метод Лифо предполагает списание в себестоимость в первую очередь последней по времени поступившей партии материальных запасов. Если представить этот метод визуально, представьте стопку простыней на складе, сложенных друг на друга.
Причем первая простынь была куплена раньше, далее по мере покупок, на эту простынь сверху накладывались другие простыни из последующих закупок. Пришло время их использовать, и вы в первую очередь для удобства берете верхнюю простынь, которая поступила последней.
Какие преимущества дает этот способ списания – метод LIFO? Учитывая все изложенное, метод Лифо позволяет увеличить себестоимость продукции, а также занизить стоимость остатков материальных ценностей на конец месяца.
Это приводит к занижению прибыли, и соответственно, снижению налога на прибыль. Этот метод можно использовать, если вы хотите уменьшить налог на прибыль.Недостаток метода Лифо – стоимость остатков материалов в организации в условиях инфляции занижается.
Плюсы этого метода – запасы учитываются по рыночной цене, соответственно, и прибыль является реальной по факту.
Источник: "prednalog.ru"
ЛИФО: аргументы за и против
Метод LIFO (ЛИФО) – методика учета товарно-материальных ценностей в стоимостном выражении по цене последней изготовленной или поступившей партии. В соответствии с данным методом товарно-материальные ценности, поставленные на учет последними, выбывают с учета первыми. Применение данного метода позволяет исключить занижение расчетной себестоимости продукции по причине инфляции.
В условиях роста цен при использовании метода LIFO в отчетности отражаются минимальные из возможных показатели прибыли благодаря списанию стоимости запасов в уменьшение прибыли. Соответственно, метод LIFO дает возможность решить задачу демонстрации в отчетности минимальной величины прибыли при максимальной величине расходов.
Разбираемся в методе
При использовании метода LIFO в отчет «О прибылях и убытках» включаются текущие затраты на ТМЦ, поэтому прибыль показывается меньше и ближе к реальным цифрам. В балансе стоимость запасов постепенно уменьшается, поскольку в нем фиксируются остатки, приобретенные по наиболее низкой фактической себестоимости.
Надо отметить, что с 2008 года в бухгалтерском учете метод LIFO запрещен, однако его по-прежнему можно использовать для целей налогового учета.
Налоговый учет по методу LIFO представляет собой методику учета товарно-материальных ценностей по себестоимости товаров, являющихся последними по времени приобретения. В налоговом учете данный метод применяется при списании в производство сырья и материалов, при реализации покупных товаров, либо другом выбытии ценных бумаг.
Учет способом LIFO
В основе метода LIFO лежит допущение, что товарно-материальные ценности, которые первыми поступают в производство (продажу), должны оцениваться по себестоимости последних по очередности изготовления или приобретения.
При этом ТМЦ, находящиеся в запасе на конец периода, оцениваются по фактической себестоимости первых закупок, а в себестоимости реализованной продукции учитывается себестоимость материальных ресурсов, последних по времени приобретения.
В условиях инфляции применение способа LIFO позволяет организациям первыми списывать наиболее дорогие товары (материалы, сырье), что дает возможность минимизировать платежи по налогу на прибыль за текущий период.
Разновидности
Наряду с классическим методом LIFO в учетной политике могут использоваться такие его разновидности, как:
- метод нормативного объема запасов,
- метод LIFO для розничной торговли.
Метод нормативного объема запасов применяется только для учета нормативного минимума запасов сырья (зерна, металлов и т.д.), а учет остальной части запасов производится с использованием других методов. Основой для метода является утверждение, что в распоряжении организации всегда должен иметься некий стабильный объем сырьевых запасов.
Если этот объем падает ниже определенного уровня, то часть полученной прибыли должна быть направлена на восстановление запасов. В отличие от оценок по традиционному методу LIFO, в оценках по нормативному методу не учитывается прибыль от перемешивания слоев.В долгосрочной перспективе нормативный метод по сравнению с методом LIFO обеспечивает более консервативные и постоянные оценки прибыли.
Метод LIFO для розничной торговли заключается в применении особой техники, в основе которой лежит индекс розничных цен. Сначала оценка запасов каждого отдела магазина производится по розничному методу, после чего издержки уменьшаются обратно пропорционально росту цены товара по индексу цен.
В этом случае разрешается отступление от обычного правила, согласно которому при использовании метода LIFO расчет индексов должен производиться самой организацией по внутренним данным.
Преимущества и недостатки
Использование метода LIFO выгодно в условиях роста цен за счет возможности увеличения стоимости реализованного имущества, что ведет к снижению налоговой базы по налогу на прибыль. Если организация располагает относительно постоянным запасом товаров на складе, применение данного метода даст ей определенные преимущества.
Кроме того, поскольку товарные остатки включаются в налоговую базу по налогу на имущество организаций, использование метода LIFO позволяет использовать при расчете данного налога покупные товары по более низким ценам. Однако в бухгалтерском учете метод LIFO не особенно выгоден для организаций, рассчитывающих привлечь инвестиции.
Дело в том, что использование данного метода в условиях инфляции влечет за собой уменьшение финансового результата компании, что снижает привлекательность организации с точки зрения потенциальных инвесторов.
Наоборот, при падении цен метод LIFO дает возможность продемонстрировать в отчетности более высокие показатели прибыли. Однако, применение метода LIFO становится причиной того, что данные о себестоимости, показанные фирмой в отчетности, во многом не совпадают с реальной картиной. Именно поэтому сегодня использование данного метода ограничено рамками только налогового учета.
Источник: "class365.ru"
Метод ЛИФО в бухгалтерском учете
При данном методе, отпуская материалы в производство, в начале материалы списывают по цене последней поставки, затем следующее количество по цене предпоследней поставки и т.д.
Однако следует учесть, что если ранее в России возможность использования метода LIFO в бухгалтерском учете оговаривалась в ПБУ и налоговом кодексе, то теперь для расчета стоимости отпущенных в производство материалов в бухгалтерском учете данный метод не используется, однако его по-прежнему можно использовать в логистике и других областях для учета затрат.
Данный метод используется, когда предприятие придерживается принципа «последний пришел, первый ушел» исходя из аббревиатуры LIFO, т.е. LAST ITEM FIRST OPERATION. Например, если у предприятия было несколько поставок, то сначала материалы учитываются в производстве по цене последней поставки, затем по цене предпоследней поставки и т.д.Пример применения метода ЛИФО рассмотрен ниже. Итак, осуществим оценку материально-производственных запасов по методу ЛИФО. Требуется рассчитать стоимость производственных запасов, отпущенных в производство по методу ЛИФО. Данные для решения приведены в таблице:
Решение. При методе учета производственных запасов по методу ЛИФО следует в первую очередь учитывать цены материалов, которые поступили к нам последними.
- Итак, первая партия, отправляемая в производство, составляет 170 кг.
Последняя поставка составляет 80 кг по 45 руб. за кг. Но нам нужно 170 кг. Смотрим на предпоследнюю поставку. В третьей поставке нам пришло 50 кг по цене 15 руб. за кг. Итого у нас уже 50+80=130 кг, но нам нужно 170 кг. Смотрим на вторую поставку. Во второй поставке мы получили 150 кг по цене 30 руб. за кг (используем из нее 40 кг).
Итак, при методе ЛИФО в производство отправляем в первой партии материалы на сумму 80*45+50*15+40*30=5550 рублей.
- Вторая партия, отправляемая в производство, составляет 160 кг.
У нас остался остаток со второй поставки в 110 кг по цене 30 руб. за кг. Но нам надо 160 кг. Смотрим, что было в первой поставке. В первой поставке мы получили 100 килограмм по цене 20 рублей за килограмм. Берем из нее 50 кг (остается 50 кг).
Итак, при методе ЛИФО вторая партия, которую мы отправим в производство, будет учтена на сумму = 110*30+50*20=4300 рублей.- Третья партия, которую мы отправим в производство, составляет 80 кг.
У нас остался остаток с первой поставки 50 килограмм по цене 20 рублей за килограмм. Но нам надо 80 кг. Поэтому смотрим на остаток на начало периода. Был остаток 200 кг по цене 50 руб. за кг. Берем из них 30 кг.
Итак, при методе ЛИФО третья партия, которую мы отправим в производство, будет учтена на сумму = 50*20+30*50=2500 рублей.
- Четвертая партия, отправляемая в производство при методе ЛИФО, составляет 40 кг.
У нас остался остаток на начало периода 170 кг по цене 50 руб. за кг. Берем из них 40 кг по цене 50 руб. за кг. Следовательно, 40 кг (четвертую партию, которую мы отправим в производство) учитываем по цене 50 рублей, что составит 40*50=2000 рублей.
Всего в производство при методе ЛИФО отправляем материалов на сумму 5550+4300+2500+2000=14350 рублей. Обобщим полученные данные в таблице:
Логически можно было понять, что отправляя таким образом в производство 450 кг материалов, у нас останется 130 килограмм (из начального остатка предприятия, а было 200 килограмм по 50 рублей за кг).
Мы знали, что у нас на начало периода материалов было на сумму 10000 рублей, всего поступило на сумму 10850 рублей. Т.е. у нас было материалов на 20850 рублей. При методе ЛИФО мы отправляем в производство все, кроме 130 кг из начального остатка (130*50), следовательно, мы отправили в производство материалов на сумму 20850-(130*50)=14350 руб. Получили тот же результат. Так можно и перепроверить решение.
Источник: "goodstudents.ru"
LIFO
Расшифровывается как «last in, first out», что переводится «последний пришел, первый ушел». Это:
- метод бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей по цене последней поступившей или изготовленной партии;
- метод начисления банковских процентов при досрочном частичном изъятии вкладов, при котором изымаемой считается сумма, последней принятая во вклад.
Оценка запасов способом ЛИФО основана на допущении, что ресурсы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретений.
При применении этого способа оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения.А в себестоимости проданной продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость поздних по времени приобретений.
Источник: "1-fin.ru"
Бухучет «прощается» с ЛИФО
При списании материально-производственных запасов многие бухгалтеры используют метод ЛИФО.
Как грамотно сменить метод списания МПЗ, и с какими сложностями придется при этом столкнуться, расскажет статья.
К материально-производственным запасам (МПЗ) относят:
- сырье,
- материалы,
- товары,
- готовую продукцию.
До сих пор при отпуске в производство, продажу или другом списании их можно было оценивать четырьмя способами:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по способу ФИФО (первыми поступили – первыми списаны);
- по способу ЛИФО (последними поступили – первыми списаны).
Для бухгалтерского учета это разрешал пункт 16 ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н. А для налогового учета эти методы предусмотрены пунктом 8 статьи 254 и пунктом 1 статьи 268 НК РФ.
Из перечисленных способов для налогового учета наиболее выгоден метод ЛИФО. Ведь в условиях инфляции и роста цен на сырье и материалы он увеличивает расходы фирмы, поскольку самые дорогие ресурсы списываются в первую очередь. Как следствие, прибыль и налог с нее уменьшаются.Применение метода ЛИФО и в бухгалтерском учете позволяет сблизить его с налоговым учетом и «уйти» от ПБУ 18/02. Однако, совершенствуя национальные бухгалтерские стандарты и приближая их к международным, с 2008 года Минфин России запретил использовать метод ЛИФО в бухучете (приказ от 26 марта 2007 г. № 26н).
Этот шаг, по мнению финансистов, позволит объективнее оценивать МПЗ и сделать бухгалтерскую отчетность более достоверной. Вам же предстоит выбрать другой бухгалтерский способ оценки запасов из оставшихся трех.
Выбираем метод учета МПЗ
- Списание запасов по себестоимости каждой единицы применяют редко. Как правило, это делают при использовании уникальных материалов (драгоценных металлов и камней), а также инструментов, спецодежды и некоторых других видов материалов, списании штучных товаров или продукции (ювелирных и тому подобных изделий).
При массовом поступлении и расходовании ресурсов этот метод применять практически невозможно.
- Если сменить метод ЛИФО на списание ресурсов по методу ФИФО, произойдет резкое снижение себестоимости продукции и увеличится «бухгалтерская» прибыль. Поэтому при значительных остатках МПЗ на складе переходить на способ ФИФО нецелесообразно.
- Этого недостатка лишен метод списания по средней себестоимости. Он позволит сделать переход на «новые рельсы» учета более плавным.
Покажем это на примере.
Пример 1. На 1 января 2008 года на складе ЗАО «Стройресурс» числится 600 000 штук силикатного кирпича стоимостью 1 800 000 руб. В январе «Стройресурс» купил 2 партии этого кирпича. 1-я партия (200 000 штук) приобретена 10 января.
Она стоила 700 000 руб. (без НДС). 2-ю партию (800 000 штук) приобрели 28 января, заплатив за нее 3 200 000 руб. (без НДС). За январь было продано 1 000 000 штук кирпича. Рассчитаем себестоимость проданного кирпича каждым из двух методов – по средней себестоимости и ФИФО.
Метод средней себестоимости
Средняя себестоимость 1 кирпича равна: (1 800 000 руб. + 700 000 руб. + 3 200 000 руб.) : (600 000 шт. + 200 000 шт. + 800 000 шт.) = 3,5625 руб./шт.
Себестоимость проданного в январе кирпича составила: 3,5625 руб./шт. х 1 000 000 шт. = 3 562 500 руб.
Стоимость складских остатков равна: 1 800 000 руб. + 700 000 руб. + 3 200 000 руб. – 3 562 500 руб. = 2 137 500 руб.
Метод ФИФО
«Стройресурс» списал:
- из прошлогодних складских остатков – 600 000 шт. кирпича на сумму 1 800 000 руб;
- из первой партии 2008 года – 200 000 штук кирпича на сумму 700 000 руб.;
- из второй партии 2008 года – 200 000 штук кирпича на сумму 800 000 руб. (3 200 000 руб. : 800 000 шт. х 200 000 шт.).
Общая себестоимость проданного кирпича составила: 600 000 руб. + 700 000 руб. + 800 000 руб. = 2 100 000 руб.
Стоимость складских остатков равна: 1 800 000 руб. + 700 000 руб. + 3 200 000 руб. – 2 100 000 руб. = 3 600 000 руб.
Таким образом, при списании кирпича по средней себестоимости расходы фирмы на 1 462 500 руб. (3 562 500 – 2 100 000) больше, чем при методе ФИФО, а складские остатки – меньше.
Если же цены на основную часть ваших запасов стабильно снижаются, то вам выгоднее перейти на использование метода ФИФО.
Применяем ПБУ 18/02
Несмотря на изменения в бухгалтерском законодательстве, метод ЛИФО продолжает действовать в налоговом учете. Поэтому при расчете налога на прибыль вы по-прежнему можете применять его. Однако помните: если использовать различные методы учета, себестоимость списанных ресурсов «по бухгалтерии» и для налога на прибыль будет разной.
Из-за этого в учете появляются разницы (ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н). Правда, когда МПЗ будут полностью списаны, в расходы и в бухгалтерском, и в налоговом учете в конце концов попадет одинаковая сумма. Поэтому такие разницы считаются временными. То есть при списании МПЗ они постепенно исчезнут (погасятся).
Если цены растут
Если в налоговом учете применять метод ЛИФО, а «по бухгалтерии» – ФИФО или средней себестоимости, то «бухгалтерские» расходы скорее всего окажутся меньше «налоговых». Соответственно в условиях роста цен на МПЗ «бухгалтерская» прибыль будет больше «налоговой».
Тогда разница будет налогооблагаемой. На нее нужно уменьшить «бухгалтерскую» прибыль. В результате чего та сравняется с налоговой базой, отраженной в декларации по налогу на прибыль.При появлении временной налогооблагаемой разницы рассчитывают отложенное налоговое обязательство:
Отложенное налоговое обязательство = Временная налогооблагаемая разница х Ставка налога на прибыль (24%)
А в бухучете делают проводку: ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77 – начислено отложенное налоговое обязательство.
При исчезновении разницы обязательство также постепенно погашается: ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – погашено отложенное налоговое обязательство.
Рассмотрим на примере, какие записи нужно сделать в учете при смене метода списания МПЗ.
Пример 2. На 1 января 2008 года в магазине «Электротовары» оставалось 17 кофемолок марки Bosch.
Из них 3 штуки (из 1-й партии) – себестоимостью 600 руб. каждая, 4 штуки (из 2-й партии) – по 800 руб. и 10 штук (из последней партии) – по 2100 руб. Товары учитывают в покупных ценах. Розничная цена на кофемолки марки Bosch составляет 2600 руб. за штуку, включая НДС – 396 руб. 60 коп. В январе магазин продал 10 кофемолок, в феврале – 5.
В налоговом учете, как и в предыдущие годы, «Электротовары» применяют метод ЛИФО. В бухгалтерском учете, согласно учетной политике, с 2008 года магазин перешел на метод средней себестоимости.В январе себестоимость проданных кофемолок составила:
- в бухгалтерском учете:
((600 руб. х 3 шт. + 800 руб. х 4 шт. + 2100 руб. х 10 шт.) : 17 шт.) х10 шт. = 15 294 руб. - в налоговом учете:
2100 руб. х 10 шт. = 21 000 руб.
Таким образом, расходы в бухучете на 5706 руб. меньше, чем для налогообложения. А «бухгалтерская» прибыль на эту же сумму больше налоговой базы. Это и есть временная налогооблагаемая разница. На эту разницу нужно уменьшить бухгалтерскую прибыль, чтобы довести ее до уровня налогооблагаемой базы.
Бухгалтер магазина сделал в учете проводки:
- ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 – 26 000 руб. (2600 руб. х 10 шт.) – отражена реализация товаров;
- ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 3966 руб. (396 руб. 60 коп. х 10 шт.) – начислен НДС с реализации;
- ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41 – 15 294 руб. – списана себестоимость проданных товаров;
- ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99 – 6740 руб. (26 000 – 3966 – 15 294) – определена прибыль от продажи товаров;
- ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» – 1618 руб. (6740 руб. х 24%) – начислен условный расход по налогу на прибыль;
- ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 90-2 аналитический счет «Временные налогооблагаемые разницы» – 5706 руб. – отражена временная налогооблагаемая разница;
- ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77 – 1369 руб. (5706 руб. х 24%) – начислено отложенное налоговое обязательство.
В феврале себестоимость проданных кофемолок такова:
- в бухгалтерском учете:
(600 руб. х 3 шт. + 800 руб. х 4 шт. + 2100 руб. х 10 шт.) : 17 шт.) x 5 шт. = 7647 руб. - в налоговом учете:
800 руб. x 4 шт. + 600 руб. x 1 шт. = 3800 руб.
Итак, в феврале расходы в бухучете оказались, наоборот, больше, чем в налоговом.
Поэтому в феврале временная налогооблагаемая разница будет частично погашена на сумму 3847 руб. (7647 – 3800).
Бухгалтер отразил хозяйственные операции такими записями:
- ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 – 13 000 руб. (2600 руб. х 5 шт.) – отражена реализация товаров;
- ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 1983 руб. (396, 6 х 5 шт.) – начислен НДС с реализации;
- ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41 – 7647 руб. – списана себестоимость проданных товаров;
- ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99 – 3370 руб. (13 000 – 1983 – 7647) – определена прибыль от продажи товаров;
- ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» – 809 руб. (3370 руб. х 24%) – начислен условный расход по налогу на прибыль;
- ДЕБЕТ 90-2 аналитический счет «Временные налогооблагаемые разницы» КРЕДИТ 90-2 – 3847 руб. – частично погашена временная налогооблагаемая разница;
- ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 923 руб. (3847 руб. х 24%) – частично погашено отложенное налоговое обязательство.
На начало марта в магазине осталось 2 кофемолки марки Bosch. При этом их себестоимость составила:
- в бухучете – 3059 руб. (26 000 руб. : 17 шт. х 2 шт.);
- в налоговом учете – 1200 руб. (600 руб. х 2 шт.).
Если цены падают
Но может случиться и так, что ресурсы, которые закупает фирма, дешевеют. Если в условиях снижения цен в налоговом учете применять метод ЛИФО, а в бухгалтерском – ФИФО или средней себестоимости, то «бухгалтерские» расходы могут оказаться больше «налоговых» затрат. А «бухгалтерская» прибыль станет меньше «налоговой». Тогда временная разница будет вычитаемой. На эту разницу нужно увеличить «бухгалтерскую» прибыль.
При появлении временной вычитаемой разницы рассчитывают отложенный налоговый актив:
Отложенный налоговый актив = Временная вычитаемая разница х Ставка налога на прибыль (24%)
А в бухучете делают проводку: ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – начислен отложенный налоговый актив.
При постепенном исчезновении вычитаемой разницы актив также постепенно погашается:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09 – погашен отложенный налоговый актив.
Источник: "buhkadr.ru"
Метод оценки запасов по себестоимости последних закупок LIFO
Метод LIFO - метод оценки запасов по себестоимости последних по времени закупок, «last in – first out» – «последним поступил, первым использован». На производство (в реализацию) сначала списываются запасы в количестве последней поступившей партии и по цене последней партии, затем списываются материалы в количестве предпоследней партии и по цене предпоследней партии и так далее, пока не будет списано общее количество израсходованных за месяц запасов.
Метод LIFO предполагает первоочередное списание запасов в производство или реализацию последних поступивших партий. Здесь используется предположение, что все поступающие на предприятие запасы как бы складываются в одну стопку друг на друга и получается так, что запасы поступившие первыми «лежат ближе» и их в первую очередь и пускают в производственный или реализационный процесс.
Благодаря этому обеспечивается завышение стоимости израсходованных на производство или реализованных ценностей, занижение их остатка на конец месяца, а значит снижение прибыли и ухудшение финансовых показателей предприятия. Поэтому данный метод рекомендуется использовать, если предприятие стремится к снижению налога на прибыль.
Пример (полужирным шрифтом в таблице выделены исходные данные, а обычным шрифтом – расчетные):
Преимущества метода LIFO состоят в том, что в себестоимость продукции запасы входят по рыночной цене, расчетная прибыль предприятия соответствует фактической. Недостаток данного метода – стоимость запасов на конец периода в условиях инфляции оказывается заниженной.
Управление запасами
Одним из наиболее существенных факторов, определяющих эффективность операционных расходов, а также уровень организации финансового менеджмента для многих промышленных и торговых компаний, является размер товарных запасов.
С позиции финансиста идеальным состоянием для ведения бизнеса должно быть отсутствие каких-либо товарных запасов при полном обеспечении производственного процесса всеми необходимыми компонентами.Сегодня, в силу ряда объективных причин, для большинства предприятий добиться полного отсутствия товарных «излишеств» не представляется возможным. И если от запасов нельзя избавиться, то ими необходимо управлять.
Запасы и конкуренция
Соперничество двух крупнейших мировых экономических систем - США и Японии в середине 80-х годов характеризовалось явным превосходством последней в области промышленного производства. Основой конкурентного преимущества японцев явилось резкое снижение издержек производства и, как следствие, рыночных цен на продукцию машиностроительной, электронной и других капиталоемких отраслей.
Принятая американцами политика протекционизма в отношении собственных товаропроизводителей, как ответная реакция на дешевый импорт японских товаров, не давала желаемых результатов: азиатские конкуренты продолжали теснить североамериканских производителей на обоих полушариях планеты.
Исследования, проведенные ведущими аналитиками и экономистами США и Европы в 1985-1987 гг., показали, что одним из основных условий превосходства японцев являются незначительные (минимальные) товарные запасы. Данный подход к организации производства позволил, в первую очередь, снизить инвестиционную базу, что в свою очередь значительно увеличивает доходность инвестиций (ROI) при прочих равных условиях.
Позже система, используемая японскими менеджерами, получила название «точно в срок» (аббревиатура JIT), которая и была в дальнейшем положена наиболее успешными компаниями Америки в основу комплексного планирования потребностей в материалах (MRP).
Сегодня данная система трансформировалась в особую экономическую дисциплину - логистику.
JIT означает, что процесс производства должен быть организован таким образом, чтобы сырье и материалы были доставлены к месту производства в тот момент времени, когда в них возникает необходимость, а готовые изделия тут же отправлены заказчику или потребителю.
Пример компании Тойота
Одним из классических примеров претворения в жизнь метода «точно в срок» является фирма Тойота, которая построила свой бизнес таким образом, что около 90% всех поставщиков этого автомобильного монстра сосредоточены в предместье Тойото.
При этом подавляющее большинство комплектующих доставляются к месту сборки в течение нескольких часов или минут до того как они будут использованы. Данное обстоятельство позволяет компании значительно сократить операционные расходы и избавиться от непроизводительного труда.
Однако подобная организация конвейера требует повышенных требований к качеству всех элементов производственного процесса: наличие даже незначительного брака в комплектующих способно парализовать целую производственную линию. Это еще раз доказывает, что управление товарно-материальными запасами по системе JIT тесно взаимосвязано с менеджментом качества TQM.Статистический отчет, подготовленный Национальной ассоциацией производителей США в 1997 г., свидетельствует, что наибольшего успеха среди исследованных 385-ти предприятий добились 16%, внедривших у себя систему JIT, а проведенный опрос подтвердил готовность еще 53% компаний перейти к данной системе снабжения.
Не случайно среди первопроходцев JIT в США стали Ford, General Motors, Hewlett-Packard, Intel, Motorola, Campbell Soup, GE и многие другие крупные производители. Именно внедрение JIT во многом позволило данным промышленным гигантам отстоять свои рыночные позиции.
Новая философия снабжения
Передовая практика внедрения системы JIT показала, что понятие «точно в срок» гораздо шире, чем обыкновенное сокращение товарных запасов. Современный наиболее прогрессивный опыт менеджмента в области организации снабжения и сбыта был основан на диалектическом развитии четырех принципиальных элементов:
- Статистический контроль процессов (SPC).
Этот подход, по сути, и явился первоначальным прообразом JIT и был принят на вооружение компаниями уже сразу после Второй Мировой войны. Данная концепция была основана на организации такой системы контроля на предприятии, которая исключает наличие «входящего» брака на всех этапах производства и, как результат, отсутствие дефектов на «выходе».
Современные компании не могут полностью соответствовать принципам системы «точно в срок», если поставщики (как внешние, так и внутренние) допускают даже незначительный процент бракованных изделий.
Метод статистического контроля процессов был основан на так называемой «идее отсутствия дефектов», сформулированной Филиппом Кросби (Philip Crosby), который утверждал, что «качество свободно».
- Комплексное управление качеством (TQM).
Концепция комплексного или тотального управления качеством появилась примерно в конце 70-х - начале 80-х годов как логическое продолжение SPC и была основана на необходимости повышения качества всех компонентов (факторов) производства.
Применение методов TQM требовало повышения всех качественных показателей производства и сервиса, а не только устранения дефектов сырья и выпускаемой продукции.
Научное обоснование метода комплексного (тотального) управления качеством связывают с именем того же Кросби и его единомышленников Деминга и Джурана, которые считали, что контролировать необходимо не качество продукта, а качество организации производства.При таком подходе каждый сотрудник должен отвечать за повышение качества на собственном технологическом участке. Они также считали, что внедрение принципов TQM должно избавить компании от необходимости содержать огромные отделы технического контроля (ОТК).
- Реинжиниринг бизнес процессов (RBP).
На рубеже 80-90-х гг. философия TQM была дополнена новым комплексным понятием в менеджменте корпораций, который получил название RBP. Концепция реинжиниринга была основана на допущении о возможности и необходимости перманентного совершенствования всех бизнес-процессов, включая и управление запасами.
Основным методом RBP стал процесс постоянной оптимизации, а главными целями - обеспечение максимальной экономии расходов и полное уничтожение непроизводительного труда (NVA). Несмотря на относительную молодость метода RBP, большинство идей, положенных в его основу, известны экономистам уже не первое десятилетие.
Само понятие реинжиниринга бизнес-процессов и его принципы были впервые сформулированы в статьях, опубликованных в 1990 г. Хаммером (Hammer) и его коллегами Давенпортом и Шортом (Davenport and Short).
- Тотальное управление деньгами (TCM).
С середины 90-х и до сегодняшних дней самой передовой концепцией в области менеджмента является концепция ТСМ, которая основана на приоритете денежных потоков над всеми остальными объектами управления. Но это не означает, что SPC, TQM и RBP «больше ни на что не годны»: данные элементы не утратили своей актуальности, а стали всего лишь средствами в обеспечении процесса тотального управления деньгами.
Система «точно в срок» также стала одной из составляющих ТСМ. Отныне философия управления запасами должна быть подчинена не качеству или оптимальности, или «удовлетворению запросов клиентов» и т. д., а только увеличению реального дохода.
Другими словами компании, принявшие на вооружение ТСМ-подход, должны выпускать не качественный продукт, а тот, который обеспечивает максимальную прибыль во времени.
Еще одним важнейшим достижением ТСМ стала окончательная «победа прибыли над маркетингом». Сегодня наиболее прогрессивные компании наконец-то поняли, что маркетинг должен быть подчинен финансовым целям увеличения дохода, а не наоборот.
Отцом концепции тотального управления деньгами по праву считается Альфред М. Кинг (Alfred M. King), который впервые дал научное обоснование метода ТСМ в своей книге Total Cash Management. Основная идея работы Кинга заключается в том, что в целях управления компанией предпочтение должно отдаваться денежным потокам.
Методы управления материальными запасами
Как мы уже сказали, одним из обязательных условий эффективного управления товарными запасами является учет влияния их размеров на денежные потоки компании.
Условно все материальные расходы по обслуживанию запасов можно разделить на три большие группы:
- затраты, связанные с организацией закупок;
- затраты, связанные с хранением;
- убытки, связанные с неадекватностью наличия запасов.
Проблемы, связанные с управлением перечисленными расходами, могут быть решены на основе построения модели оптимального размера заказа (EOQ).
Основным условием построения данной модели выступает разделение затрат на те, которые прямо пропорциональны размеру запасов, и те, которые находятся в обратной зависимости от количества накопленных ресурсов.Решение задачи оптимизации размеров тех или иных наименований товаров на складе для торгового предприятия может быть проведено по следующей формуле:
где F - фиксированные затраты на формирование одного заказа;
S - объем продаж данного товара за период;
С - переменные затраты, которые зависят от размера запасов на складе;
Р - закупочная цена товарной единицы.
После того как будет установлен оптимальный уровень запасов, достаточно не сложно установить момент, в который необходимо сделать заказ.
Этот момент будет определен при умножении дней изготовления и доставки товаров поставщиком на количество реализованных товаров за день.
Полученное количество товаров представляет собой тот уровень запасов данной номенклатуры, при котором следует направить следующий заказ поставщику. Решение данных простых задач в компаниях со значительной номенклатурой товаров (крупное производство, супермаркет и т. д.) невозможно без использования адаптированных ERP-систем управления товарными запасами.
Метод планирования ресурсов предприятия (Enterprise Resource Planning или сокращенно ERP) позволяет при помощи внедрения специализированного программного обеспечения управлять товарными запасами с учетом динамики изменения всех факторов производства и с соблюдением общей стратегии и тактики развития компании.
Пионерами в применении метода ERP стали такие всемирно известные компании-гиганты розничной торговли как Wаl-Mart, Dayton Hadson, Kmart. Это связано, в первую очередь, с тем, что данные компании имели наибольший удельный вес товарных запасов в общей структуре всех активов.Вейн Худ (Wayn Hud), признанный авторитет в области идеологии организации розничной торговли еще в конце 80-х годов писал: «В конце 90-х компьютерные технологии подобные ERP разделят всех розничных торговцев на победителей и побежденных. Компании, которые не намереваются инвестировать средства в современные компьютерные технологии, даже если они переживают не лучшие времена, никогда не смогут стать победителями».
Пример компании Kmart
Товары с непродолжительным жизненным циклом, такие как подарки к Новому Году или Дню св. Валентина, имеют повышенную норму прибыли. Поэтому недостача подобных запасов накануне праздника означает недополученную прибыль и неудовлетворенность клиентов. И напротив, переизбыток сезонных товаров может обернуться для продавца значительными финансовыми потерями.
Сложная задача планирования запасов подарочных изделий и определения оптимального момента их распродажи по сниженным ценам в супермаркетах Kmart была решена при помощи ERP-системы.
Расчеты показали, что 50% новогодних подарков продаются в последние два дня до праздника. Данный вывод позволил магазинам Kmart добиться максимальной прибыли от продажи подарочных наборов и минимальных потерь, связанных с распродажей.
Поставщики
Эффективность управления товарными запасами компании во многом зависит от организации отношений со сторонними поставщиками. Крупные компании (а вслед за ними и более мелкие) в основном руководствуются «неоспоримым» девизом: «клиент всегда прав». Именно поэтому многие фирмы-потребители используют все возможные методы давления на своих поставщиков с целью снизить цены и улучшить обслуживание.
Однако объективная взаимосвязь двух последних показателей, как правило, выражается следующим образом: чем выше качество, тем выше цены и наоборот. Для того, чтобы система «точно в срок», которая обещает компаниям значительную экономию операционных расходов, действительно заработала, необходимо приоритеты отдавать не ценам, а именно качеству и скорости поставок.
При этом снижения цен необходимо добиваться не администрированием поставщиков, а за счет их экономической стимуляции. Для того, чтобы поставщики действительно были заинтересованы «сбивать» цены не в ущерб качеству обслуживания, необходимо максимизировать размеры заказов и увеличивать сроки (историю) сотрудничества.Таким образом, в целях экономии денежных средств, улучшения качества и увеличения скорости работы с поставщиками, последние должны восприниматься не как конкуренты или соперники, а как стратегические партнеры. Существует правило, что наибольшую экономию расходов по снабжению способно принести наименьшее количество поставщиков.
Учет и налоги
Оглушительный успех Интернет-торговли в основном обусловлен незначительным уровнем (или вообще отсутствием) у виртуальных магазинов товарных запасов.
Именно данное обстоятельство позволило компаниям наподобие Amazon.com значительно сократить собственные накладные расходы и удерживать весьма конкурентоспособные цены по сравнению с традиционными формами продаж.
К сожалению не все виды бизнеса способны обходиться без запасов. Так, например, многие промышленные и производственные предприятия, в силу специфики своей деятельности, пока не могут обойтись без достаточного количества товарных запасов и (как следствие) расходов на содержание складских помещений и других сопутствующих затрат.
Отечественные предприятия-плательщики НДС, как правило, заинтересованы в накоплении тех товарных запасов, которые сопровождаются налоговым кредитом в размере 20%. Такой налоговый кредит со стороны поставщика зачастую способен не просто перекрывать затраты по обслуживанию и хранению ТМЦ, но и приносить дополнительные выгоды за счет отсрочки в оплате части налоговых обязательств.
Немаловажное влияние материальные запасы способны оказывать и на балансовые показатели предприятия. Запасы отображаются в бухгалтерском учете и отчетности по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации.
Это означает, что в случае роста рыночных цен на ранее приобретенные ТМЦ, их балансовая стоимость не будет изменяться, а в случае падения цен на аналогичные изделия предприятие будет вынуждено отобразить в финансовом отчете соответствующие убытки.Данное обстоятельство делает достоверность бухгалтерского учета «однобокой», а также позволяет менеджерам, заинтересованным «играть» на понижение акций в крупных компаниях, манипулировать финансовыми результатами.
В компаниях со значительными товарными запасами выбор того или иного способа отражения в бухгалтерском учете списания товаров позволяет весьма существенно корректировать конечные финансовые показатели как в финансовой, так и в налоговой отчетности.
Списание запасов
При отпуске запасов в производство, реализацию или другом выбытии их оценка производится по одному из следующих методов:
- идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов;
- средневзвешенной себестоимости;
- себестоимости первых по времени поступления запасов (FIFO);
- себестоимости последних по времени поступления запасов (LIFO);
- нормативных затрат;
- цены продажи.
Так, например, при использовании метода LIFO («последний пришел - первый ушел») в условиях инфляции (или быстрого роста закупочных цен на один и тот же товар) можно существенно снизить отчетную прибыль предприятия и минимизировать платежи по налогу на прибыль.
Однако, если при данном методе списания запасов проводить их постоянное сокращение, то возникнет совершенно обратный эффект - прибыль будет увеличиваться, а налог на прибыль возрастет.
В настоящее время для целей бухгалтерского учета применяются следующие способы оценки себестоимости товарно-материальных ценностей:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).
Для целей налогового учета организацией могут применяться следующие способы оценки материально-производственных запасов при их выбытии:
- метод оценки по стоимости единицы запасов;
- метод оценки по средней стоимости
- метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
- метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
- при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) способы закреплены в пункте 8 статьи 254 НК РФ;
- при реализации покупных товаров способы закреплены в пп.3 п.1 ст. 268 НК РФ;
- при реализации или ином выбытии ценных бумаг способы закреплены в п. 9 ст. 280 НК РФ.
Это объясняется стремлением сблизить отечественные стандарты бухгалтерского учета с международными. Однако для целей налогообложения по-прежнему применяют четыре метода оценки материально-производственных запасов.
Кратко опишем каждый из методов.
По себестоимости каждой единицы оцениваются МПЗ, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга. Такой способ применяется в исключительных случаях или при небольшой номенклатуре ТМЦ. Он характеризуется особенной трудоемкостью, при условии, что применяется на предприятиях с большой номенклатурой.
Например.
Компания производит корпусную мебель. Остаток на начало месяца витражного стекла составляет 5 листов на сумму 125 000,00 рублей.
В течение месяца приобретено: 3 листа витражного стекла на сумму 84 000,00 рублей.
Транспортные расходы включаются в себестоимость и составляют 3000 рублей.
В течение месяца было израсходовано 2 листа из остатка, 1 лист из поступления витражного стекла.
Определим фактическую себестоимость остатка: 125 000 / 5 = 25 000 рублей за лист;
Определим фактическую себестоимость поступления: (84 000 + 3 000) / 3 = 29 000,00 рублей за лист;
Стоимость израсходованного в процессе производства сырья за месяц составит: 25 000 * 2 + 29 000 = 79 000 рублей.
Как показывает пример, при применении этого метода нет необходимости производить дополнительные расчеты. Если есть возможность точно определить, какие именно материалы используются в производстве, применение этого метода имеет преимущества, поскольку списание материалов производится по их реальной стоимости, без отклонений.
Расчет по средней стоимости производится путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших в течение месяца запасов. Этот способ является наиболее распространенным, включается в типовые версии бухгалтерских программ.
Например, организация занимается производством корпусной мебели. Остаток ДСП на начало месяца составляет 300 листов на сумму 600 000,00 рублей.
В течение месяца поступление производилось несколькими партиями, в том числе:
- 100 листов на сумму 180 000,00 рублей;
- 50 листов на сумму 105 000,00 рублей.
Рассчитаем среднюю себестоимость одного листа ДСП: (600 000 + 180 000 + 105 000) / (300 + 100 + 50) = 885 000 / 450 = 1 966,67 рублей за лист.
Рассчитаем стоимость списанного на производство ДСП: 410 * 1 966,67 = 806 334,70 рублей.
Остаток ДСП на конец месяца составит 300 + 150 - 410 = 40 листов на сумму 40 * 1 966,67 = 78 666,80 рублей.
При способе ФИФО запасы, первыми поступающие в производство (продажу), оцениваются по себестоимости запасов первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. Таким образом, последовательность списания при применении этого метода следующая: сначала списываются остатки на начало периода, затем первая партия, далее по порядку. Иначе этот метод можно назвать конвейерным. В условиях роста цен на приобретаемые материалы себестоимость приобретенной продукции минимальна, при этом оценка запасов и прибыли максимальна. А при падении цен - наоборот, запасы и прибыль минимизируются.
При применении метода ФИФО при расчете стоимости материалов, отпущенных в производство можно воспользоваться одним из нижеприведенных способов:
Первый способ основан на списании стоимости каждой партии по порядку: сначала списывается стоимость остатка, если количество списанных материалов больше остатка, списывается первая поступившая партия, далее вторая и последующие. Остаток материалов определяется вычитанием стоимости списанных материалов из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).
Второй способ основан на определении остатка материалов на конец месяца по цене последних по времени приобретения. Стоимость материалов, списанных в производство, определяется вычитанием полученной величины из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).
Воспользовавшись условиями предыдущего примера, произведем расчет по методу ФИФО с применением двух вариантов.
Вариант 1:
Списано на производство:
300 листов на сумму 600 000,00 рублей; 100 листов на сумму 180 000,00 рублей; 10 листов на сумму 21 000,00 рублей. Всего: 801 000,00 рублей. Остаток на конец месяца 40 листов на сумму 84 000,00 рублей.
Вариант 2:
Остаток ДСП на конец месяца составляет 40 листов (300 + 150 - 410), весь остаток из второй партии. Соответственно стоимость остатка составляет: 84 000,00 рублей;
Рассчитаем стоимость списанного ДСП: 600 000 + 180 000 + 105 000 - 84 000 = 801 000,00
Средняя себестоимость одного листа ДСП, списанного на производство, составляет 801 000 / 410 = 1953,66 рублей за 1 лист.
При способе ЛИФО запасы, первыми поступающие в производство (продажу), оцениваются по себестоимости последних в последовательности приобретения. Метод ЛИФО является методом, противоположным методу ФИФО. В условиях роста цен - минимальная оценка запасов и прибыли. В условиях падения цен - максимизация оценки запасов и прибыли.
Существует два способа расчета стоимости материалов, отпущенных в производство с применением метода ЛИФО. Способы аналогичны вышеприведенным для метода ФИФО, с той разницей, что для первого варианта расчета используется стоимость последней поступившей партии, далее партии списываются в обратном порядке. Для определения остатка на конец периода используется стоимость наиболее ранней приобретенной партии. Для краткости воспользуемся последним способом расчета.
Условия примера те же.
Остаток ДСП на конец месяца переходит из остатка на начало месяца, поскольку на производство израсходовано 410 листов ДСП, из них 50 листов из последней партии, 100 листов из первой партии, 260 листов из остатка на начало месяца.
Итак, остаток составит 40 листов по цене 2000 рублей за лист, на сумму 80 000,00 рублей.
Определим стоимость ДСП, израсходованного на производство: 600 000 + 180 000 + 105 000 - 80 000 = 805 000,00
Средняя себестоимость 1 листа списанного на производство ДСП равна 1963,41 руб.
Оговоримся, что на практике используются два варианта применения способов средних оценок фактической себестоимости ТМЦ при отпуске в производство или списании на иные цели:
Первый, предполагает взвешенную оценку исходя из среднемесячной фактической себестоимости, в этом случае в расчет включаются количество, и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период).
Второй способ основан на определении фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), в этом случае расчет средней оценки производится на основании количества и стоимости материалов на начало месяца и всех поступлений до момента отпуска.
Таким образом, выбор даты, на которую производится оценка ТМЦ, определяет разницу между взвешенной и скользящей оценкой.
Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.
Варианты исчисления средних оценок фактической себестоимости материалов для целей бухгалтерского и налогового учета должны раскрываться в учетной политике организации.
Сравниваем полученные результаты:
| Показатель | Метод средней стоимости | Метод ФИФО | Метод ЛИФО |
| Списано на производство (руб.) | 806 334,70 | 801 000,00 | 805 000,00 |
| Средняя себестоимость списанных в пр-во (руб.) | 1 966,67 | 1953,66 | 1963,41 |
| Остаток на конец месяца (руб.) | 78 666,80 | 84 000,00 | 80 000,00 |
| Средняя себестоимость материалов в остатке | 1 966,67 | 2 100,00 | 2 000,00 |
В приведенном примере не прослеживается яркой тенденции к различиям полученных значений при применении различных способов оценки МПЗ, поскольку условиями примера предусмотрено колебание цены приобретения материалов. Так себестоимость остатка на начало составляет 2 000,00 рублей, в отчетном периоде материалы приобретались по цене 1800,00 и 2 100,00 рублей.
При условии устойчивого роста цен, наиболее выгодным, бесспорно, является метод ЛИФО, поскольку себестоимость списанных ТМЦ возрастает, а прибыль, соответственно снижается. Когда цены снижаются, наблюдается прямо противоположная картина при применении метода ФИФО. Во избежание скачков бухгалтера, как правило, выбирают и для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения метод списания МПЗ по средней себестоимости. Этот метод проверен временем и не вызывает сложностей в расчетах, а так же дает средние показатели при любых изменениях цен на рынке.
Для принятия верных управленческих решений в области управления запасами существует необходимость выбора способа оценки МПЗ для целей бухгалтерского учета.
Для целей налогообложения тот или иной метод оценки материалов применяется для оптимизации налогообложения, в частности для уменьшения платежей по налогу на прибыль при условии выбора того метода который предусматривает списание на уменьшение налоговой базы максимальных из числа возможных расходов.
Последствия применения разных методов оценки запасов для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.
Каким же образом учесть разницы, возникающие при применении разных методов оценки запасов для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. В этом случае возникает необходимость применения требований ПБУ 18/02.
Итак, организация применяет разные методы оценки запасов для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Какие же возникают разницы?
В случае, если сумма расходов, отраженная в бухгалтерском учете превышает сумму расходов, принятую для налогообложения, возникает вычитаемая временная разница, и, как следствие, отложенный налоговый актив (ОНА). Если сумма расходов, отраженная в бухгалтерском учете меньше, чем сумма расходов, принятая для исчисления налога на прибыль возникает налогооблагаемая временная разница, и, как следствие, отложенное налоговое обязательство. Рассмотрим возникновение разниц на основании данных нашего примера.
При расчете методом средней себестоимости, сумма относимая на себестоимость составляет 806 334,70 рублей, при методе ФИФО - 801 000,00 рублей, при методе ЛИФО 805 000,00 рублей.
| Применяемая оценка МПЗ для целей | Возникающие разницы | ОНА/ОНО | |
| Бухгалтерского учета | Налогообложения | ||
| По средней себестоимости 806 334,70 | С применением метода ФИФО 801 000,00 | Вычитаемая временная разница | ОНА |
| По средней себестоимости 806 334,70 | С применением метода ЛИФО 805 000,00 | Вычитаемая временная разница | ОНА |
| С применением метода ФИФО 801 000,00 | По средней стоимости 806 334,70 | ОНО | |
| С применением метода ФИФО 801 000,00 | С применением метода ЛИФО 805 000,00 | Налогооблагаемая временная разница | ОНО |
Оптимальным методом оценки МПЗ для целей налогового учета в организациях, применяющих упрощенную систему налогообложения, является метод ФИФО, поскольку способ оценки МПЗ по средней себестоимости для целей налогового учета расходов при УСН не позволяет соблюдать требования ст. 346.17 НК РФ, в части контроля оплаты расходов. При этом у организации сохраняется возможность вести учет МПЗ "по средней" в бухгалтерском учете.
Конечно, возникновение разниц между бухгалтерским и налоговым учетом приводит к усложнению учетного процесса, как следствие к большему количеству ошибок. Однако конъюнктура рынка, наличие множественных подходов пользователей бухгалтерской отчетности (например, организации выгодно показать прибыль для выплаты дивидендов в большем размере) и последние изменения в законодательстве увеличивают количество ситуаций, когда эти разницы возникают. Кроме того, если номенклатура материалов (товаров) невелика и у бухгалтера есть возможность партионного учета, следует задуматься, а так ли удобен и практичен с точки зрения налогообложения метод средневзвешенной оценки.
ФИФО – метод учета себестоимости товарно-материальных ценностей, при котором сначала списывают те партии, которые поступили в первых поставках. Название происходит от английского выражения «first in, first out», которое дословно переводится как «первым прибыл, первым вышел». Это один из наиболее часто используемых бухгалтерами всего мира методов, которому и будет посвящен материал статьи.
Общая характеристика
ФИФО – метод бухгалтерского учета, который часто приравнивают к естественному течению очередности. Это легко объяснить тем, что списание проводится строго в принятых хронологических рамках. В первую очередь на производство или реализацию отпускают начальную партию товарно-материальных ценностей, на втором этапе – последующую и т. д. Учет заканчивается в тот момент, когда последняя поставка будет отпущена со склада.
К какому имуществу применим способ ФИФО?
Деятельность предприятия невозможна без закупок активов, участвующих в производственном и реализационном цикле. Группа такого имущества называется материально-производственные запасы организации. Запасы – это ценности, которые могут быть использованы в виде материалов или ресурсов для изготовления продукции или дальнейшей перепродажи. Сюда относят:
- материалы и сырье;
- предметы незавершенного производства;
- готовую продукцию на складе;
- товары, приобретенные для продажи;
- отгруженные товары;
- расходы, списываемые на будущие периоды;
- выращиваемые животные и скот на откорме;
- иные запасы и затраты схожего характера.
Материально-производственные запасы ежемесячно списываются со склада и направляются на продажу или изготовление продукции. Для учета такой хозяйственной операции применяют один из методов, в числе которых определен и метод ФИФО. Порядок оформления прихода и отпуска МПЗ регламентирует учетная политика.
Особенности
ФИФО - метод, который подразумевает, что бухгалтер принимает за данность то, что МПЗ не расходуются за одно мгновение, а списываются постепенно. Запасы выбывают из склада в разные промежутки времени. Одновременно с проводкой, описывающей передачу материальных ценностей, должна быть списана себестоимость имущества. По какой же цене бухгалтеру следует взять на учет выбывающие запасы?
Метод учета ФИФО подразумевает, что в первую очередь нужно списывать самые старые поставки по фактической себестоимости первого прихода. При этом не все предприятия следуют первой части условия, т. е. главным критерием все же является применение именно цен начальной партии для первого отпуска в производство/на реализацию. Фактически же списаны могут быть материалы из любого прихода. Для выбытия второй и дальнейших партий себестоимость определяют по ценам второй, третьей и так по порядку поставки.
Способ ФИФО напрямую связан с изменением рыночных цен. С ростом инфляции применение метода грозит увеличением суммы налога на прибыль. В обратной ситуации при снижении стоимости запасов, ставка обязательств с доходов гарантировано снизится.
Сферы использования
Расчет себестоимости МПЗ по ФИФО, который основывается лишь на хронологических рамках, позволяет с успехом применять метод для бухгалтерского учета на предприятиях разной отраслевой направленности. Например, его могут использовать оптовые торговые компании, промышленные предприятия, организации, занимающиеся логистикой. Исключением является лишь розничная торговля, бухгалтерский учет которой требует списания себестоимости по точной цене отдельной продукции. ФИФО – метод, который этого обеспечить не сможет.
Несмотря на универсальный подход способа к оценке МПЗ, не каждое предприятие способно функционировать при его использовании. При решении создания того или иного метода расчета себестоимости при списании запасов, следует тщательно взвесить положительные и отрицательные стороны.
Метод списания ФИФО: преимущества
Применение способа понравится не только бухгалтерам, но и в целом положительно отразиться на деятельности предприятия. Наиболее выгодными и удобными качествами для ведения складского учета по ФИФО являются:
- упрощение сбора и отражения информации и высокая производительность работы бухгалтера;
- идеальная совместимость с учетом скоропортящейся продукции;
- обеспечение более низкого уровня залежавшихся запасов;
- увеличение экономической стоимости предприятия, что может быть выгодно для некоторых категорий юридических лиц;
- высокие показатели прибыли способны привлечь инвесторов и охарактеризовать кредитоспособность компании с лучшей стороны.
Метод оценки ФИФО представляет незаменимую практическую ценность: простоту организации учета. Чтобы в полной мере осознать это преимущество, рассмотрим условный пример, без числовых данных:
На предприятие N поступают МПЗ мелкими партиями. По мере использования стоимость каждой из них возрастает, а сами запасы расходуют неравномерно. На конец месяца возникает необходимость учета остатков из каждой поставки и величины израсходованных запасов. При обычной методике учета бухгалтеру предстоит выполнить множество непростых и рутинных операций: остатки должны быть рассчитаны по каждой партии отдельно, а их величина в следующем периоде только увеличивается. ФИФО – метод, который позволит бухгалтеру произвести списание остатков по стоимости крайней партии с конца. Расчеты при этом значительно упрощаются.
Недостатки методики FIFO
Каким универсальным бы способ не казался, он все же имеет свои отрицательные стороны, которые могут отразиться на деятельности предприятия. К ним можно отнести:
- игнорирование инфляционных процессов при учете, что приводит к завышению стоимости МПЗ;
- возрастание сумм налоговых обязательств вследствие увеличения размеров финансовых результатов организации;
- усложнение процесса планирования затрат;
- ухудшение управления предприятием и прогнозирования дальнейшей деятельности.
Пожалуй, все перечисленные пункты сводятся к первому: недостаточному вниманию к процессам инфляции. Неравномерное расходование запасов может привести к списанию по гораздо меньшей цене того имущества, которое первоначально обошлось в разы дороже. В результате – завышенные показатели, которые сбивают с толку руководство при составлении дальнейшего плана развития.
Чтобы избежать негативных последствий, в первую очередь не стоит забывать об особенностях метода при анализе результатов финансовой деятельности и планировании дальнейшего развития предприятия. Перед применением способа ФИФО желательно тщательно обдумать его необходимость в бухгалтерском учете организации.
Правила расчета
ФИФО – один из установленных ПБУ методов учета материально-производственных запасов. Для организации правильного процесса списания запасов, следует придерживаться правил его применения:
- расчету подлежат не только приходуемые и расходуемые МПЗ, но и их остатки на складе;
- неиспользованные запасы подлежат учету один раз в конце месяца;
- предприятие вправе применять простую и модифицированную форму ФИФО.
Модифицированный способ учета предполагает использование при расчете средней стоимости МПЗ, которую ежемесячно пересчитывают.
Метод ФИФО: пример расчета
Полностью разобраться в сущности способа лучше всего наглядным способом. Рассмотрим пример на предприятии с заданным условием: остаток МПЗ на начало марта 2016 года составил 600 у. е. (60 единиц запасов по себестоимости 10 у. е.). Компания получила 3 поставки:
- первая составила 900 у. е. (10 единиц по 90 у. е.);
- вторая – 10 500 у. е. (100 единиц по 105 у. е.);
- третья – 3000 у. е. (20 единиц по 150 у. е.).
Произвести списание материально-производственных запасов и вычислить остаток на конец месяца. Результаты расчетов поместим в таблицу.
По данным задачи в отчетном месяце на складе всего было 190 единиц МПЗ. В результате хозяйственной деятельности последовательно списано 180 единиц. При расчете использовались цены начиная с первой поставки. Итого в конце периода осталось 10 единиц запасов, которые подлежат учету по себестоимости крайней поставки (в данном случае третьей).
Метод ФИФО очень прост и удобен в применении, хоть и влечет за собой некоторые отрицательные последствия. Тем не менее при грамотном подходе к установлению нужного для предприятия способа складского учета МПЗ можно свести к минимуму негативные проявления и добиться максимума положительного влияния на развитие экономической деятельности предприятия.
Предприятия могут применять различные варианты методов бухгалтерского учета материально-производственных запасов, один из которых — метод списания материалов в производство по стоимости первых партий приобретения (ФИФО).
Каким документом регламентирован метод ФИФО?
В п. 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного приказом Минфина России № 44н от 09.01.2001, отражено, что оценка стоимости запасов при их выбытии производится одним из нескольких способов, среди которых и данный метод.
Каждое предприятие обязано отразить в учетной политике выбранный метод списания запасов.
В чем заключается метод ФИФО?
При применении данного метода используется следующий принцип: материально-производственные запасы при их списании на различные нужды оцениваются по себестоимости первых по времени закупок. На практике применение данного метода выглядит так: сначала отпускаются материально-производственные запасы по стоимости остатка на складе, затем по стоимости первой закупленной партии, потом второй закупленной партии и т.д. Остаток материально-производственных запасов на конец отчетного периода в этом случае определяется из партии последних по времени закупок.
Пример расчета по методу ФИФО
В таблице 1 представлены исходные данные для расчета списания материально-производственных запасов.
Из таблицы 1 видно, что остаток материально-производственных запасов на начало месяца (на 01.02.2017) составляет 600 кг по цене 100 руб. за 1 кг, т. е. остаток на складе имеется на 60000 руб. (600 кг * 100 руб.).
В течение месяца было поступление ресурсов четырьмя партиями: 05.02.2017, 15.02.2017, 25.02.2017, 28.02.2017.
Каждая партия поступала в течение месяца по своей цене: 05.02.2017 поступление было 120 кг по цене 105 руб. за 1 кг, 15.02.2017 поступило 175 кг по цене 118 руб. за 1 кг, 25.02.2017 — поступление 201 кг по цене 122 руб. за 1 кг, 28.02.2017 — поступление 136 кг по цене 132 руб. за 1 кг.
Общая сумма поступления запасов составляет 632 кг (120 + 175 + 201 + 136) на общую сумму 75724 руб. (12600 + 20650 + 24522 + 17952).
Таблица 1
В течение месяца на нужды хозяйствующего субъекта израсходовано 830 кг запасов.
Списание стоимости израсходованных запасов по методу ФИФО отражено в таблице 2.
Списание по данному методу происходит в следующем порядке: в первую очередь списываются материалы по цене запасов, остающихся на складе на начало отчетного периода (в нашем случае 600 кг по цене 100 руб. за 1 кг).
За данный отчетный период израсходовано 830 кг сырья, т. е. при списании 600 кг остается списать еще 230 кг (830 - 600). Затем списываются материалы по цене первой партии (120 кг по 105 руб.).
Так как списано еще 120 кг, то остается списать еще 110 кг (230 - 120). Затем списание сырья происходит по цене второй партии поступления, т. е. 15.02.2017 (по цене 118 руб. за 1 кг).
Списание происходит 110 кг по цене 118 руб., т. е. на сумму 110 * 118 = 12980 руб. Общее количество списанных запасов составляет 830 кг (600 +120 + 110). Общая сумма списанных при методе ФИФО запасов составляет 85580 руб. (60000 +12600 + 12980).
Таблица 2
Остаток на конец отчетного периода при данном методе остается по цене последних партий (таблица 3). В нашем примере из партии поступления 15.02.2017 остаток остается 65 кг (175 - 110) по цене 118 руб. за 1 кг на общую сумму 7670 руб. (65 х 118). В остатке остается также вся партия (201 кг), поступившая 25.02.2017 по цене 122 руб. за 1 кг на общую сумму 24522 руб. (201 кг х 122 руб.). И также остается в остатке партия, поступившая 28.02.2017 (136 кг) по цене 132 руб. за 1 кг, т. е. на общую сумму 17952 руб. (136 кг х 132 руб.). Общая сумма остатка на конец месяца, т. е. на 28.02.2017, составляет 402 кг на общую сумму 50144 руб.
Таблица 3
Преимущества и недостатки применения метода ФИФО
Как можно видеть из данного примера, в себестоимость того или иного вида готовой продукции вошли партии запасов по более низкой цене (из остатка и первых партий), т. е. и себестоимость в этом случае будет более низкой, чем при других методах списания запасов в производство. Остаток же на складе того или иного вида запасов остается по более высокой стоимости (из более поздних партий).
К преимуществам применения данного метода относят простоту и удобство расчетов. Применение этого метода удобно в деятельности тех хозяйствующих субъектов, где используются скоропортящиеся запасы, при последовательно-организованном производственном процессе.
К недостаткам применения это метода можно отнести завышение финансовых результатов предприятия в результате занижения себестоимости. Завышение финансовых результатов приводит к увеличению налогооблагаемой прибыли и налога на прибыль.