Пожалуйста, подскажите.В учете при списании товаров используем метод ФИФО. Программный продукт 1С.Часто в одном поступлении товаров используются разные цены.При списании программный продукт, используя метод ФИФО, списывает первые по времени приобретения товары по средней стоимости поступления.Например: 15.05 поступило 4600 кг. товара, в т.ч. 4500 кг. по цене 300 р., 100 кг. по цене 200 р. Выбыло 4550 по цене 297,83 р., т.е. по средней цене первого поступления.Вопрос: Можно ли считать партией одно поступление и соответственно ценой партии считать среднюю цену партии?
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Что такое метод ФИФО
Метод ФИФО основан на допущении, что товары реализуются в течение определенного периода в последовательности их приобретения. То есть товары, реализованные первыми, должны быть оценены по стоимости идентичных товаров, которые были приобретены первыми. При этом учтите и те товары, которые числятся на балансе на начало этого периода. Если количество товаров в первой партии меньше количества реализованных, то списывайте товары из второй партии и т. д.* Такие правила установлены пунктом 19 ПБУ 5/01.
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
Методы списания себестоимости запасов
Для учета списания сырья и материалов в производство предприятие вправе самостоятельно выбрать один из методов, предлагаемых ПБУ 5/01, а также Методическими указаниями Минфина от 28.12.2001 № 119н. Разрешены к применению методы списания:
- · по себестоимости единицы запасов;
- · по методу ФИФО;
- · по средней себестоимости
ВАЖНО! С 01.01.2008 приказом Минфина от 26.03.2007 № 26н из возможных методов списания для целей бухучета исключен ЛИФО.
Об исключении ЛИФО из применения в налоговом учете см. в статье .
Списание по себестоимости единицы обычно используется там, где специфика запасов предусматривает особый штучный порядок оценки, например, для драгметаллов и камней в ювелирном производстве. Возможно также применение на предприятиях с небольшой фиксированной номенклатурой запасов. Однако в связи с довольно большой трудоемкостью для учета, без необходимости метод применяется редко.
Название ФИФО — это аббревиатура от английского first in — first out (первый пришел — первый ушел). Первыми списываются в производство более ранние партии поступивших запасов.
Списание по средней себестоимости предполагает определять среднюю стоимость единицы по виду или группе запасов математическим методом. Общая формула расчета средней себестоимости (ССт):
ССт = Общая себестоимость вида (группы) запасов
Количество запасов по виду (в группе)
Остановимся на последнем методе подробнее.
Особенности списания по средней себестоимости
Для учета запасов по средней стоимости следует выполнить ряд определенных действий:
- Отразить принятый метод учета в учетной политике. При этом следует соблюдать обязательные критерии:
- данный метод будет применяться для всех определенных политикой видов и/или групп запасов;
- будет соблюдаться принцип последовательности применения (выбранный метод будет использоваться в течение длительного периода).
- Организовать учет запасов таким образом, чтобы соблюдались следующие параметры:
- рабочая аналитика позволяла четко идентифицировать виды и группы номенклатуры запасов;
- порядок оприходования и фактического отпуска в производство позволял точно определять количество принятых или списываемых запасов в установленных единицах измерения;
- на счетах бухучета оперативно отражалась себестоимость каждой партии запасов.
- Установить и закрепить во внутренних регламентах методику расчета средней себестоимости. Письмом Минфина «Об учете МПЗ» от 10.03.2004 № 16-00-14/59 закреплены 2 основные методики (исходя из содержания Методических указаний):
- взвешенная оценка — когда стоимостной расчет производится за установленный период (обычно месяц); при этом в течение периода списание сырья и материалов в производство происходит только в количественном выражении;
- скользящая оценка — когда средняя себестоимость определяется по каждой партии запасов, отпускаемой в производство; при этом учет ведется сразу в двух измерениях — количественном и стоимостном по средней себестоимости.
Пример 1
ООО «Виктория» торгует выпечкой собственного производства. На 2016 год учетной политикой общества для сырья и материалов установлено списание в производство по средней себестоимости. ООО установило рассчитывать среднюю себестоимость 1 раз в месяц по методу взвешенной оценки.
На 31.05.2016 у ООО есть следующие данные по группе «Сыпучие продукты»:
|
Номенклатура |
Остатки на 01.05.2016 |
Поступления за месяц (по фактическим ценам) |
Передано в производство за месяц (по лимитно-заборным картам) |
||
|
Кол-во, кг |
|
Кол-во, кг |
Стоимость, руб. |
Кол-во, кг |
|
|
Мука |
|||||
|
Сахар |
|||||
|
Соль |
|||||
|
Сахар ванильный |
|||||
|
Корица молотая |
|||||
|
Разрыхлитель теста |
|||||
Для того чтобы определить величину списания на производство за период, необходимо выполнить по каждому запасу из группы расчет средней себестоимости на 31.05.2016 по приведенной выше формуле:
|
Номенклатура |
Остатки на 01.05.2016 |
Поступления за месяц, всего |
Средняя стоимость за кг (стоимость остатков + стоимость поступлений / количество остатков + количество поступлений) |
||
|
Кол-во, кг |
Стоимость (средняя по предыдущему расчету), руб. |
Кол-во, кг |
Стоимость, руб. |
||
|
Мука |
|||||
|
Сахар |
|||||
|
Соль |
|||||
|
Сахар ванильный |
|||||
|
Корица молотая |
|||||
|
Разрыхлитель теста |
|||||
Списание Дт 20 Кт 10/в разрезе номенклатуры
|
Номенклатура |
Средняя стоимость за кг |
Количество |
Сумма проводки |
|
Мука |
|||
|
Сахар |
12 827,50 |
||
|
Соль |
|||
|
Сахар ванильный |
|||
|
Корица молотая |
|||
|
Разрыхлитель теста |
|||
|
89 377,50 |
Пример 2
ООО «Швея» занимается пошивом одежды. На изделие № 15 идет 2 вида ткани — основная и подкладка. Расчет средней себестоимости списываемой в производство ткани происходит скользящим методом. 01.06.2016 ООО получило заказ на партию изделий № 15.
На 01.06.2016 остатки ткани, используемой в изделии № 15:
Основная ткань 50 м стоимостью 10 000 руб.
Подкладка 50 м стоимостью 5 000 руб.
ООО начало работу над заказом 02.06.2016, при этом ежедневно в пошив отпускается 30 м основной ткани и 25 м подкладочной.
03.06.2016 поступила дополнительно закупленная основная ткань: 100 м за 24 000 руб.
04.06.2016 поступила подкладка: 100 м за 11 000 руб.
Ежедневное списание в производство будет отражаться таким образом
|
Дата |
Номенклатура |
Количество |
Расчет средней себестоимости 1 метра |
Оборот проводки Дт 20 Кт 10 (количество × с/см 1 м) |
|
02.06.16 |
Основа |
10 000 / 50 = 200 |
||
|
Подкладка |
5 000 / 50 = 100 |
|||
|
03.06.16 |
Основа |
(4 000 + 24 000) / (20 + 100) = 233 |
||
|
Подкладка |
||||
|
04.06.16 |
Основа |
|||
|
Подкладка |
11 000 / 100 = 110 |
Итоги
Метод списания по средней себестоимости наиболее удобен для большинства производственных предприятий. Применение метода характеризуется такими основными аспектами, как специальные формулировки в учетной политике, организация соответствующего количественно-суммового учета и выбор методики расчетов.
В настоящее время для целей бухгалтерского учета применяются следующие способы оценки себестоимости товарно-материальных ценностей:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).
Для целей налогового учета организацией могут применяться следующие способы оценки материально-производственных запасов при их выбытии:
- метод оценки по стоимости единицы запасов;
- метод оценки по средней стоимости
- метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
- метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
- при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) способы закреплены в пункте 8 статьи 254 НК РФ;
- при реализации покупных товаров способы закреплены в пп.3 п.1 ст. 268 НК РФ;
- при реализации или ином выбытии ценных бумаг способы закреплены в п. 9 ст. 280 НК РФ.
Это объясняется стремлением сблизить отечественные стандарты бухгалтерского учета с международными. Однако для целей налогообложения по-прежнему применяют четыре метода оценки материально-производственных запасов.
Кратко опишем каждый из методов.
По себестоимости каждой единицы оцениваются МПЗ, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга. Такой способ применяется в исключительных случаях или при небольшой номенклатуре ТМЦ. Он характеризуется особенной трудоемкостью, при условии, что применяется на предприятиях с большой номенклатурой.
Например.
Компания производит корпусную мебель. Остаток на начало месяца витражного стекла составляет 5 листов на сумму 125 000,00 рублей.
В течение месяца приобретено: 3 листа витражного стекла на сумму 84 000,00 рублей.
Транспортные расходы включаются в себестоимость и составляют 3000 рублей.
В течение месяца было израсходовано 2 листа из остатка, 1 лист из поступления витражного стекла.
Определим фактическую себестоимость остатка: 125 000 / 5 = 25 000 рублей за лист;
Определим фактическую себестоимость поступления: (84 000 + 3 000) / 3 = 29 000,00 рублей за лист;
Стоимость израсходованного в процессе производства сырья за месяц составит: 25 000 * 2 + 29 000 = 79 000 рублей.
Как показывает пример, при применении этого метода нет необходимости производить дополнительные расчеты. Если есть возможность точно определить, какие именно материалы используются в производстве, применение этого метода имеет преимущества, поскольку списание материалов производится по их реальной стоимости, без отклонений.
Расчет по средней стоимости производится путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших в течение месяца запасов. Этот способ является наиболее распространенным, включается в типовые версии бухгалтерских программ.
Например, организация занимается производством корпусной мебели. Остаток ДСП на начало месяца составляет 300 листов на сумму 600 000,00 рублей.
В течение месяца поступление производилось несколькими партиями, в том числе:
- 100 листов на сумму 180 000,00 рублей;
- 50 листов на сумму 105 000,00 рублей.
Рассчитаем среднюю себестоимость одного листа ДСП: (600 000 + 180 000 + 105 000) / (300 + 100 + 50) = 885 000 / 450 = 1 966,67 рублей за лист.
Рассчитаем стоимость списанного на производство ДСП: 410 * 1 966,67 = 806 334,70 рублей.
Остаток ДСП на конец месяца составит 300 + 150 - 410 = 40 листов на сумму 40 * 1 966,67 = 78 666,80 рублей.
При способе ФИФО запасы, первыми поступающие в производство (продажу), оцениваются по себестоимости запасов первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. Таким образом, последовательность списания при применении этого метода следующая: сначала списываются остатки на начало периода, затем первая партия, далее по порядку. Иначе этот метод можно назвать конвейерным. В условиях роста цен на приобретаемые материалы себестоимость приобретенной продукции минимальна, при этом оценка запасов и прибыли максимальна. А при падении цен - наоборот, запасы и прибыль минимизируются.
При применении метода ФИФО при расчете стоимости материалов, отпущенных в производство можно воспользоваться одним из нижеприведенных способов:
Первый способ основан на списании стоимости каждой партии по порядку: сначала списывается стоимость остатка, если количество списанных материалов больше остатка, списывается первая поступившая партия, далее вторая и последующие. Остаток материалов определяется вычитанием стоимости списанных материалов из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).
Второй способ основан на определении остатка материалов на конец месяца по цене последних по времени приобретения. Стоимость материалов, списанных в производство, определяется вычитанием полученной величины из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).
Воспользовавшись условиями предыдущего примера, произведем расчет по методу ФИФО с применением двух вариантов.
Вариант 1:
Списано на производство:
300 листов на сумму 600 000,00 рублей; 100 листов на сумму 180 000,00 рублей; 10 листов на сумму 21 000,00 рублей. Всего: 801 000,00 рублей. Остаток на конец месяца 40 листов на сумму 84 000,00 рублей.
Вариант 2:
Остаток ДСП на конец месяца составляет 40 листов (300 + 150 - 410), весь остаток из второй партии. Соответственно стоимость остатка составляет: 84 000,00 рублей;
Рассчитаем стоимость списанного ДСП: 600 000 + 180 000 + 105 000 - 84 000 = 801 000,00
Средняя себестоимость одного листа ДСП, списанного на производство, составляет 801 000 / 410 = 1953,66 рублей за 1 лист.
При способе ЛИФО запасы, первыми поступающие в производство (продажу), оцениваются по себестоимости последних в последовательности приобретения. Метод ЛИФО является методом, противоположным методу ФИФО. В условиях роста цен - минимальная оценка запасов и прибыли. В условиях падения цен - максимизация оценки запасов и прибыли.
Существует два способа расчета стоимости материалов, отпущенных в производство с применением метода ЛИФО. Способы аналогичны вышеприведенным для метода ФИФО, с той разницей, что для первого варианта расчета используется стоимость последней поступившей партии, далее партии списываются в обратном порядке. Для определения остатка на конец периода используется стоимость наиболее ранней приобретенной партии. Для краткости воспользуемся последним способом расчета.
Условия примера те же.
Остаток ДСП на конец месяца переходит из остатка на начало месяца, поскольку на производство израсходовано 410 листов ДСП, из них 50 листов из последней партии, 100 листов из первой партии, 260 листов из остатка на начало месяца.
Итак, остаток составит 40 листов по цене 2000 рублей за лист, на сумму 80 000,00 рублей.
Определим стоимость ДСП, израсходованного на производство: 600 000 + 180 000 + 105 000 - 80 000 = 805 000,00
Средняя себестоимость 1 листа списанного на производство ДСП равна 1963,41 руб.
Оговоримся, что на практике используются два варианта применения способов средних оценок фактической себестоимости ТМЦ при отпуске в производство или списании на иные цели:
Первый, предполагает взвешенную оценку исходя из среднемесячной фактической себестоимости, в этом случае в расчет включаются количество, и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период).
Второй способ основан на определении фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), в этом случае расчет средней оценки производится на основании количества и стоимости материалов на начало месяца и всех поступлений до момента отпуска.
Таким образом, выбор даты, на которую производится оценка ТМЦ, определяет разницу между взвешенной и скользящей оценкой.
Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.
Варианты исчисления средних оценок фактической себестоимости материалов для целей бухгалтерского и налогового учета должны раскрываться в учетной политике организации.
Сравниваем полученные результаты:
| Показатель | Метод средней стоимости | Метод ФИФО | Метод ЛИФО |
| Списано на производство (руб.) | 806 334,70 | 801 000,00 | 805 000,00 |
| Средняя себестоимость списанных в пр-во (руб.) | 1 966,67 | 1953,66 | 1963,41 |
| Остаток на конец месяца (руб.) | 78 666,80 | 84 000,00 | 80 000,00 |
| Средняя себестоимость материалов в остатке | 1 966,67 | 2 100,00 | 2 000,00 |
В приведенном примере не прослеживается яркой тенденции к различиям полученных значений при применении различных способов оценки МПЗ, поскольку условиями примера предусмотрено колебание цены приобретения материалов. Так себестоимость остатка на начало составляет 2 000,00 рублей, в отчетном периоде материалы приобретались по цене 1800,00 и 2 100,00 рублей.
При условии устойчивого роста цен, наиболее выгодным, бесспорно, является метод ЛИФО, поскольку себестоимость списанных ТМЦ возрастает, а прибыль, соответственно снижается. Когда цены снижаются, наблюдается прямо противоположная картина при применении метода ФИФО. Во избежание скачков бухгалтера, как правило, выбирают и для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения метод списания МПЗ по средней себестоимости. Этот метод проверен временем и не вызывает сложностей в расчетах, а так же дает средние показатели при любых изменениях цен на рынке.
Для принятия верных управленческих решений в области управления запасами существует необходимость выбора способа оценки МПЗ для целей бухгалтерского учета.
Для целей налогообложения тот или иной метод оценки материалов применяется для оптимизации налогообложения, в частности для уменьшения платежей по налогу на прибыль при условии выбора того метода который предусматривает списание на уменьшение налоговой базы максимальных из числа возможных расходов.
Последствия применения разных методов оценки запасов для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.
Каким же образом учесть разницы, возникающие при применении разных методов оценки запасов для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. В этом случае возникает необходимость применения требований ПБУ 18/02.
Итак, организация применяет разные методы оценки запасов для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Какие же возникают разницы?
В случае, если сумма расходов, отраженная в бухгалтерском учете превышает сумму расходов, принятую для налогообложения, возникает вычитаемая временная разница, и, как следствие, отложенный налоговый актив (ОНА). Если сумма расходов, отраженная в бухгалтерском учете меньше, чем сумма расходов, принятая для исчисления налога на прибыль возникает налогооблагаемая временная разница, и, как следствие, отложенное налоговое обязательство. Рассмотрим возникновение разниц на основании данных нашего примера.
При расчете методом средней себестоимости, сумма относимая на себестоимость составляет 806 334,70 рублей, при методе ФИФО - 801 000,00 рублей, при методе ЛИФО 805 000,00 рублей.
| Применяемая оценка МПЗ для целей | Возникающие разницы | ОНА/ОНО | |
| Бухгалтерского учета | Налогообложения | ||
| По средней себестоимости 806 334,70 | С применением метода ФИФО 801 000,00 | Вычитаемая временная разница | ОНА |
| По средней себестоимости 806 334,70 | С применением метода ЛИФО 805 000,00 | Вычитаемая временная разница | ОНА |
| С применением метода ФИФО 801 000,00 | По средней стоимости 806 334,70 | ОНО | |
| С применением метода ФИФО 801 000,00 | С применением метода ЛИФО 805 000,00 | Налогооблагаемая временная разница | ОНО |
Оптимальным методом оценки МПЗ для целей налогового учета в организациях, применяющих упрощенную систему налогообложения, является метод ФИФО, поскольку способ оценки МПЗ по средней себестоимости для целей налогового учета расходов при УСН не позволяет соблюдать требования ст. 346.17 НК РФ, в части контроля оплаты расходов. При этом у организации сохраняется возможность вести учет МПЗ "по средней" в бухгалтерском учете.
Конечно, возникновение разниц между бухгалтерским и налоговым учетом приводит к усложнению учетного процесса, как следствие к большему количеству ошибок. Однако конъюнктура рынка, наличие множественных подходов пользователей бухгалтерской отчетности (например, организации выгодно показать прибыль для выплаты дивидендов в большем размере) и последние изменения в законодательстве увеличивают количество ситуаций, когда эти разницы возникают. Кроме того, если номенклатура материалов (товаров) невелика и у бухгалтера есть возможность партионного учета, следует задуматься, а так ли удобен и практичен с точки зрения налогообложения метод средневзвешенной оценки.
Приложение 1 к Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2001 №119н
Расчеты списания материалов по способам средней себестоимости, ФИФО
Первый вариант - путем определения средней себестоимости (взвешенная оценка)
| № п.п. | Содержание операций | Кол-во, кг | Покупная цена, руб. | Сумма, руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| А. ИСХОДНЫЕ ДАННЫЕ | ||||
| 1 | Остаток на 1 января | 1000 | 5 | 5000 |
| 2 | Поступило в январе: | |||
| Первая партия | 6000 | 10 | 60000 | |
| Вторая партия | 4000 | 12 | 48000 | |
| Третья партия | 20000 | 20 | 400000 | |
| Итого поступило за январь | 30000 | 508000 | ||
| Всего с остатком на начало месяца | 31000 | 513000 | ||
| 3 | Отпущено в январе: | |||
| - на производство | 16000 | |||
| - на продажу | 1000 | |||
| 5000 | ||||
| Итого отпущено | 22000 | |||
| 4 | Остаток на 1 февраля | 9000 | ||
| Б. СПИСАНИЕ МАТЕРИАЛА ПО СПОСОБУ СРЕДНЕЙ СЕБЕСТОИМОСТИ | ||||
| 5 | Средняя цена в январе: 513000 / 31000 = 16,55 | |||
| 6 | Итого списывается в январе (см. п. 3) | |||
| 7 | В том числе: | |||
| - на производство | 16000 | 16,55 | 264800 | |
| - на продажу | 1000 | 16,55 | 16550 | |
| - обслуживающим производствам и хозяйствам | 5000 | 16,55 | 82750 | |
| Итого | 22000 | 364100 | ||
| 8 | Остаток на 1 февраля | 9000 | 16,54 | 148900 |
| В. СПИСАНИЕ МАТЕРИАЛА ПО СПОСОБУ ФИФО | ||||
| 9 | Израсходовано в январе | |||
| в том числе: | ||||
| - по цене остатка на начало месяца | 1000 | 5 | 5000 | |
| - по цене первой партии | 6000 | 10 | 60000 | |
| - по цене второй партии | 4000 | 12 | 48000 | |
| - по цене третьей партии | 11000 | 20 | 220000 | |
| Итого списывается | 22000 | 15,14 | 333000 | |
| В том числе: | ||||
| - на производство (с учетом округлений) | 16000 | 15,14 | 242160 | |
| - на продажу | 1000 | 15,14 | 15140 | |
| - обслуживающим производствам и хозяйствам | 5000 | 15,14 | 75700 | |
| Итого (с учетом округлений) | 22000 | 15,14 | 333000 | |
| 10 | Остаток на 1 февраля | 9000 | 20 | 180000 |
Примечания.
1) В пункте 9 расчета показана последовательность списания материала по способу ФИФО: сначала списывается остаток на начало месяца, затем поступления в отчетном месяце: сначала первая партия, затем вторая и т.д., пока не наберется общее количество, подлежащее списанию в данном месяце (в примере 22000 кг). Из поступлений третьей партии 20000 кг взято только 11000 кг - столько, сколько нужно для того, чтобы в итоге получилось 22000 кг.
2) Отпущенные в данном месяце материалы (на производство, продажу, обслуживающим производствам и хозяйствам и на другие цели) списываются в суммах, определенных исходя из средней цены, которая определяется путем деления общей списываемой в данном месяце суммы на списываемое количество материала.
В нашем примере средняя цена за январь составила:
- по способу средней себестоимости - 513000 / 31000 = 16,55 (п. 5);
- по способу ФИФО - 333000: 22000 кг = 15 - 14 (п. 9, итог);
Фактически списанные суммы имеют небольшие расхождения по сравнению с расчетными суммами за счет округления среднемесячной цены.
3) Остаток материала на начало следующего месяца по способу ФИФО определен (п. 10):
- гр. 3 - из исходных данных (п. 4);
- гр. 5 = п. 1 + п. 2 (итог) - п. 9 (итог);
- гр. 4 = гр. 5 / гр. 3 (по тому же пункту).
4) Стоимость отпущенных (списываемых) материалов по способу ФИФО может определяться упрощенно, расчетным способом, когда вначале устанавливается стоимость материала, переходящая на следующий месяц, а остальная сумма списывается в отчетном месяце. В нашем примере это выглядит так:
Второй вариант - путем определения цены в момент отпуска материала (скользящая цена)
Предусмотренный в первом варианте метод списания материалов по среднемесячным ценам может вызвать неудобства при практическом применении этого варианта в связи с тем, что цена, как правило, может определяться только в конце месяца, после подсчета месячных оборотов.
Организация может применять второй вариант оценки материала путем определения цены исходя из состояния данного материала к моменту отпуска, не ожидая окончания месяца.
В этом случае пересчет средней цены материала может осуществляться исходя из выбранного в организации варианта (средней себестоимости, ФИФО) на момент (по мере) каждого отпуска материала. При этом алгоритм расчета аналогичен порядку, изложенному в первом варианте.
Расчет себестоимости – обязательный шаг для формирования финансового результата предприятия. Существует несколько методов расчета, каждый из которых, подходит под определенные параметры организации. В связи с этим, каждый пятый звонок в компанию поступает с вопросом: «Каким методом воспользоваться при расчете себестоимости товаров?». В этой статье мы поделимся с вами своим опытом, и расскажем о каждом методе на конкретных примерах.
Для начала немного теории:
Исчисление себестоимости необходимо для следующих целей:
Определение рентабельности продаж отдельных видов товаров. (Коэффициент рентабельности рассчитывается как отношение прибыли к активам, её формирующим. Рентабельность, % = Прибыль (Выручка или стоимость продаж – Себестоимость) / Выручка;)
Принятие обоснованных решений о корректировке состава учета продаваемых товаров;
Формирование ценообразующей политики предприятия.
Расчёт себестоимости списания (продажа, использование в производстве и т.п.) производится, в целом, за месяц или на конкретную дату документом «Расчёт себестоимости товаров» непосредственно (расчёт производится с начала месяца до конца дня документа «Расчёт себестоимости товаров») или из «Помощника закрытия месяца».
При выборе метода расчета себестоимости немаловажным является наличие/отсутствие партионного учета. Партионный учет необходим для:
Хранения информация о каждой партии товаров;
Ведения сложного учета НДС;
Партионной оценка стоимости;
Продажи на экспорт;
Включения/исключения НДС в стоимость.
Виды расчета себестоимости:
1) Предварительный расчет:
Предназначен для использования торговыми организациями в целях определения оценочной стоимости закупаемых материальных ценностей в течение отчетного периода. Выполняется способом «Средняя за месяц». Рассчитанные значения используются для определения валовой прибыли организации при условии выполнения плана продаж. Для предварительного расчета себестоимости можно настроить регламентное задание. В этом случае расчет осуществляется относительно быстро.
2) Фактический расчет:
Выполняется по итогам месячного отчетного периода с полным расчетом стоимости партий движения номенклатурных затрат. При этом виде расчета себестоимости можно выбрать любой метод определения стоимости списания материальных ценностей, описанных выше. Для фактического расчета себестоимости предусмотрено универсальное рабочее место «Закрытие месяца », использование которого позволяет отразить все операции по закрытию отчетного периода.
Прикладные решения компании «1С» позволяют одновременно вести учет себестоимости в ценах изначального поступления (стоимость, по которой товар поступил в первую организацию предприятия) и в ценах поступления в каждую отдельную.
Расчет себестоимости для группы компаний.
Для каждого склада рассчитывается своя себестоимость. Метод оценки выбирается при создании учетной политики. Расчет себестоимости можно производить для одной или нескольких организаций. Если на предприятии используется схема «Интеркампани», то себестоимость должна рассчитываться по всем организациям, входящим в структуру «Интеркампани», одновременно по одному методу расчета.
Методы расчета себестоимости:
Все примеры приведены на базе «1С:Управление Торговлей 11.2». В других программных продуктах компании «1С» себестоимость рассчитывается аналогично.
«Средняя за месяц»:
Выполняется расчет по средней цене за отчетный период без учета партий. Общее значение себестоимости используется, как для выбывших товаров, так и для остатков на складе.
Средняя за месяц = (Стоимость остатка + Стоимость поступления) / (Количество остатка + Количество поступления).
Кейс 1:
Одна организация, занимающаяся торговлей ковров Российского производства, обратилась к специалистам компании «RG-Soft» с целью выбрать наиболее подходящий метод расчета себестоимости. Компания закупает товары только на территории России, цена на товары не зависит от курса доллара и в зависимости от времени может меняться незначительно. Исходя из этого, отсутствует необходимость вести партионный учет. В связи с этим, специалисты «RG-Soft» предложили выбрать метод «Средневзвешенной оценки». Рассмотрим пример расчета себестоимости одной номенклатуры в данной компании.
Информация, которая была внесена в информационную базу, представлена в таблице 1.
Таблица 1.
Расчеты:
(100 000+200 000)/(10+10)=15 000 р. – себестоимость единицы товара в декабре;
5*15 000=75 000 р. – общая себестоимость товаров списанных в декабре;
Остаток товаров на 01.01.2017: 15 шт. на общую себестоимость 225 000 р.
(225 000+300 000)/(15+10)=21 000 р. – себестоимость единицы товара в январе;
10*21 000=210 000 р. – общая себестоимость товаров списанных в январе;
Остаток товаров на 01.02.2017: 15 шт. на общую себестоимость 315 000 р.
«ФИФО (скользящая оценка)»:
Выполняется в рамках полноценного партионного учета. При расчёте себестоимости считается, что первые поступившие партии выбывают также первыми, т.е. каждый расход товаров – это расход наиболее давно поступивших товаров этой номенклатурной позиции. Остаток на конец месяца рассчитывается по суммарной себестоимости каждой партии.
Себестоимость каждой партии за месяц = (остаток в стоимости на начало месяца + приход по стоимости в течении месяца) / (остаток по количеству на начало месяца + приход по количеству в течении месяца).
Кейс 2:
Организация, занимающаяся торговлей бытовой химией, также нуждалась в выборе подходящего метода расчета. Компания закупает товары за рубежом, следовательно, цена на товары ЗАВИСИТ от курса доллара, поэтому, т.к. цена в каждой поставке может существенно отличаться, в компании ведется партионный учет. Поставки товаров осуществлялись редко, около 2ух раз в месяц. В связи с этим, специалисты «RG-Soft» предложили выбрать метод «ФИФО (скользящая оценка)». Рассмотрим пример расчета себестоимости одной номенклатуры в данной компании.
Информация, которая была внесена в информационную базу, представлена в таблице 2.
Таблица 2.
Расчеты:
Первая партия: 10 000/100 = 100 - себестоимость единицы товара из первой партии в июне;
Вторая партия: 20 000/100 = 200 - себестоимость единицы товара из второй партии в июне;
Партии списываются по принципу: первые поступившие партии выбывают также первыми
50*100=5 000 р. – общая себестоимость товаров списанных в июне;
Остаток товаров на 01.07.2016: 150 шт. на общую себестоимость 25 000 р.
Первая партия: 5 000/50 = 100 - себестоимость единицы товара из первой партии в июле;
Вторая партия: 20 000/100 = 200 - себестоимость единицы товара из второй партии в июле;
Третья партия: 30 000/100 = 300 - себестоимость единицы товара из третьей партии в июле;
Необходимо списать 100 единиц товара, по принципу первые поступившие партии выбывают также первыми, сначала нужно списать 50 единиц из первой партии, а оставшиеся из второй.
50*100+50*200=15 000 р. – общая себестоимость товаров списанных в июле;
Остаток товаров на 01.08.2016: 150 шт. на общую себестоимость 40 000 р.
«ФИФО (взвешенная оценка)»:
Как при расчете ФИФО скользящей - при расчёте себестоимости считается, что первые поступившие партии выбывают также первыми, т.е. каждый расход товаров – это расход наиболее давно поступивших товаров этой номенклатурной позиции.
Особенность: остаток на конец месяца рассчитывается по средней стоимости остатка товаров по всем партиям.
При расчёте себестоимости по методу ФИФО определяются партии выбывших товаров, отделяя их от партий остатков. Затем для выбывших (проданных, списанных) партий определяется средняя себестоимость выбытия, по которой отражается расход каждой партии. Стоимость остатков и стоимость выбытия товаров могут отличаться.
Себестоимость любой партии за месяц= (остаток в стоимости на начало месяца + приход по стоимости в течении месяца) / (остаток по количеству на начало месяца + приход по количеству в течении месяца)
Кейс 3:
Еще одной организации, занимающейся торговлей аксессуарами для мобильных телефонов, специалисты «RG-Soft» предложили выбрать метод «ФИФО (взвешенная оценка)». Компания также ведет партионный учет, т.к. товары закупаются за рубежом, а цена зависит от курса валюты. Выбор данного метода был обусловлен тем, что поставки товаров, в отличие от предыдущего примера, осуществлялись гораздо чаще, порядка 10 раз в месяц. Метод «ФИФО (взвешенная оценка)» позволяет избежать накопления большого количества партий, т.к. все партии, поступившие в прошлом месяце, сворачиваются до одной. Рассмотрим пример расчета себестоимости одной номенклатуры в данной компании.
Информация, которая была внесена в информационную базу, представлена в таблице 3.
Таблица 3.
Расчеты:
Первая партия: 4 000/20 = 200 - себестоимость единицы товара из первой партии в октябре;
Вторая партия: 8 000/20 = 400 - себестоимость единицы товара из второй партии в октябре;