Как учесть при расчете налога на прибыль расходы, если организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД. Пример распределения расходов между двумя видами деятельности.
Вопрос: как на предприятии совместить ОСН и ЕНВД?Например основной вид деятельности общественное питание (реализация бортового питания) и небольшой магазин, который мы хотим вывести на ЕНВД.Как это сделать, чтобы упростить продажу в магазине, а именно не распечатывать чеки на ККМ по номенклатурно.
Ответ: Чтобы применять ЕНВД, Вам нужно зарегистрироваться в налоговой инспекции в качестве плательщика ЕНВД. Для этого нужно по форме ЕНВД-1 , утвержденной . Подать заявление необходимо в течение пяти рабочих дней с даты, когда начали вести вмененную деятельность. Эту дату и нужно указать в заявлении. Такой порядок предусмотрен статьи 346.28, пунктом 6 статьи 6.1 НК РФ. Налоговая инспекция, получив заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД, обязана в течение пяти рабочих дней после этого уведомить организацию о состоявшейся регистрации. Форма заявления о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 11 декабря 2012 г. № ММВ-7-6/941 .
Плательщики ЕНВД до 1 июля 2018 года, могут выдавать вместо кассового чека другой документ, подтверждающий получение денег. Например, товарный чек или квитанцию.
п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
Обоснование
Как учесть при расчете налога на прибыль расходы, если организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД
Группировка расходов
Если организация совмещает ОСНО и ЕНВД, она несет расходы, которые можно разделить на три группы:
1. расходы, которые относятся к деятельности на ЕНВД. Эти расходы при расчете налога на прибыль не учитывайте;
2. расходы, которые относятся к деятельности на ОСНО. Эти расходы учтите при расчете налога на прибыль в полном объеме;
3. расходы, которые одновременно связаны с деятельностью на ОСНО и ЕНВД. Данные расходы распределите по видам деятельности. Распределение делайте ежемесячно (письма ФНС России от 23 января 2007 г. № САЭ-6-02/31 и Минфина России от 24 января 2007 г. № 03-04-06-02/7).
Долю доходов от деятельности на ОСНО рассчитайте по формуле:
Сумму общехозяйственных (общепроизводственных) расходов, которая относится к деятельности на ОСНО, рассчитайте так:
Сумму общехозяйственных (общепроизводственных) расходов, которая относится к деятельности на ЕНВД, рассчитайте по формуле:
Ситуация: нужно ли включить внереализационные доходы в расчет пропорции для распределения общехозяйственных расходов. Организация занимается двумя видами деятельности. Один вид деятельности на ОСНО, другой - на ЕНВД
Разработайте порядок распределения расходов самостоятельно и пропишите его в учетной политике.
По общему правилу организации, которые совмещают ОСНО и ЕНВД, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций по каждому виду деятельности (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Однако некоторые виды расходов невозможно полностью отнести к одному виду деятельности. Такие расходы нужно распределить пропорционально доле доходов от каждого вида деятельности в общем объеме доходов организации (п. 9 ст. 274 НК РФ).
Общехозяйственные (общепроизводственные) расходы связаны с деятельностью организации в целом. Поэтому, чтобы правильно рассчитать налог на прибыль, из них нужно выделить часть затрат, которая будет уменьшать доходы от деятельности на ОСНО. Кроме того, некоторые общехозяйственные расходы (например, больничные пособия сотрудников, одновременно занятых в обоих видах деятельности) влияют и на расчет ЕНВД.
Порядок расчета пропорции для распределения расходов законодательно не установлен. Официальные разъяснения Минфина России по этому поводу неоднозначны. В письмах от 18 февраля 2008 г. № 03-11-04/3/75 и говорится, что в расчет пропорции нужно включать не только выручку от реализации, но и внереализационные доходы (без НДС и акцизов). Однако из писем от 17 марта 2008 г. № 03-11-04/3/121 , от 24 января 2007 г. № 03-04-06-02/7 , от 14 декабря 2006 г. № 03-11-02/279 следует вывод, что для расчета пропорции можно использовать только выручку от реализации.
Главбух советует: При распределении расходов включайте в расчет пропорции не только выручку от реализации товаров (работ, услуг), но и внереализационные доходы.
Расходы, которые нельзя отнести к одному виду деятельности, нужно распределять пропорционально доле доходов от деятельности на ЕНВД в общей сумме доходов. При этом учитывайте, что в рамках обоих видов деятельности организация:
1. может получать не только выручку от реализации, но и внереализационные доходы;
2. может нести не только расходы, связанные с производством и реализацией, но и внереализационные расходы.
Если при получении внереализационных доходов организация (на основе раздельного учета) может однозначно определить, что они относятся к деятельности на ЕНВД, то от обложения налогом на прибыль такие доходы освобождаются. Об этом сказано в письмах Минфина России от 16 февраля 2010 г. № 03-11-06/3/22 , от 18 сентября 2009 г. № 03-03-06/1/596 , от 29 октября 2008 г. № 03-11-04/3/490 , от 15 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/116 .
Таким образом, при определении доли доходов в расчет пропорции включите:
1) в состав доходов от деятельности на ЕНВД (числитель пропорции):
Выручку от реализации товаров (работ, услуг), полученную от деятельности на ЕНВД;
Внереализационные доходы, связанные с деятельностью на ЕНВД;
2) в общий объем доходов (знаменатель пропорции):
Суммарную выручку от реализации товаров (работ, услуг) в рамках обоих видов деятельности;
Сумму внереализационных доходов, связанных с деятельностью на ЕНВД, и сумму внереализационных доходов, связанных с деятельностью на ОСНО. Внереализационные доходы, которые невозможно отнести к той или иной деятельности, в знаменатель пропорции не включайте.
Ситуация: как при совмещении ОСНО и ЕНВД учитывать доходы с целью распределить общехозяйственные (общепроизводственные) расходы: за каждый месяц или нарастающим итогом с начала года
Учитывайте доходы, полученные за месяц.
Порядок распределения общехозяйственных (общепроизводственных) расходов при совмещении разных налоговых режимов законодательно не установлен. Поэтому организация вправе самостоятельно разработать алгоритм формирования пропорции и закрепить его в учетной политике для целей налогообложения. При этом более рациональным представляется составлять пропорцию с учетом доходов, полученных в календарном месяце.
Во-первых, при таком варианте организация сможет сразу же отражать на соответствующих субсчетах бухучета (в налоговых регистрах) расходы, относящиеся к разным видам деятельности. Тем самым снижается трудоемкость процесса распределения общехозяйственных (общепроизводственных) расходов между различными системами налогообложения.
Во-вторых, при значительных колебаниях в соотношении доходов этот вариант позволит избежать возможных искажений в налоговой отчетности. В частности, при отражении выплат персоналу, одновременно занятому в разных видах деятельности, и страховых взносов с этих выплат. Например, доля доходов, рассчитанная по итогам полугодия, может существенно отличаться от доли доходов, определенной за I квартал. В таком случае не исключено, что сумма выплат и страховых взносов, отнесенная в I квартале к расходам по тому или иному виду деятельности, будет больше, чем аналогичная сумма, которая должна быть включена в расходы за полугодие. Но поскольку суммы этих выплат уже были учтены при расчете страховых взносов по соответствующему виду деятельности и заявлены в данных персонифицированного учета, при их пересмотре по итогам полугодия (с учетом нового соотношения между доходами) организация может столкнуться со следующей проблемой. Суммы взносов по итогам за полугодие при таком расчете уменьшатся по сравнению с результатами I квартала. Однако это не будет соответствовать действительности, так как в текущем квартале в рамках соответствующей деятельности выплаты персоналу производились. А следовательно, общая сумма взносов должна увеличиться.
Формирование пропорции исходя из доходов, полученных в календарном месяце, и последующее суммирование расходов, распределенных с учетом такой пропорции, избавят организацию от этих проблем.
Следует отметить, что ранее Минфин России давал другие разъяснения. В письмах от 28 апреля 2010 г. № 03-11-11/121 , от 17 ноября 2008 г. № 03-11-02/130 , от 14 марта 2006 г. № 03-03-04/1/224 говорилось, что пропорцию нужно составлять с учетом доходов, исчисленных нарастающим итогом с начала года. Однако в настоящее время эта точка зрения представляется неактуальной.
Метод начисления
При методе начисления момент признания выручки в бухгалтерском и налоговом учете, как правило, совпадает (п. 5 ПБУ 1/2008 , п. 3 ст. 271 НК РФ). Поэтому данные для распределения общехозяйственных (общепроизводственных) расходов между двумя видами деятельности можно взять из бухучета (). Для этого организуйте систему ведения раздельного учета доходов и расходов по видам деятельности.
Для организации раздельного учета к счетам учета затрат (25, 26 или 44) откройте соответствующие субсчета. Например, субсчета к счету 26 «Общехозяйственные расходы» могут называться так:
1. субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности организации, облагаемой ЕНВД»;
2. субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности организации на общей системе налогообложения».
К соответствующим счетам учета выручки (90-1 или 91-1) откройте, например, такие субсчета:
1. субсчет «Выручка от деятельности организации, облагаемой ЕНВД»;
2. субсчет «Выручка от деятельности организации на общей системе налогообложения».
При методе начисления величина выручки для целей налогообложения может отличаться от величины бухгалтерской выручки. Такая разница возникнет, например, из-за разного порядка учета процентов, полученных по договору коммерческого кредита. В налоговом учете проценты по кредиту нужно включить в состав внереализационных доходов (). В бухучете они увеличивают сумму выручки (п. 6.2 ПБУ 9/99). В таких случаях нужно либо дополнять бухгалтерские регистры необходимыми реквизитами, либо вести отдельные регистры налогового учета ().
Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть расходы, связанные с подготовкой к ведению нового вида деятельности, по которому организация будет применять ЕНВД. Расходы понесены в период применения ОСНО
Расходы, понесенные организацией на подготовительном этапе к новому виду деятельности до регистрации в качестве плательщика ЕНВД , могут уменьшать налогооблагаемую прибыль (письмо Минфина России от 20 мая 2010 г. № 03-03-06/1/337). Разъяснения Минфина России основаны на положениях:
Как зарегистрироваться и сняться с учета плательщику ЕНВД
Встать на учет в качестве плательщика ЕНВД может организация или предприниматель, если соблюдаются условия применения этого спецрежима и при этом у заявителя есть физические показатели для расчета налога. Например, наемные работники или торговое помещение.
Полный перечень таких показателей для применения ЕНВД содержится в пункте 3 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ. До тех пор пока физических показателей, необходимых для расчета ЕНВД, нет, на учет в качестве плательщика этого налога встать не удастся. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 22 сентября 2009 г. № 03-11-11/188 .
Где зарегистрироваться
Чтобы применять ЕНВД, организации (предпринимателю) нужно зарегистрироваться (встать на налоговый учет) в каждом , на территории которого она (он) ведет деятельность, облагаемую этим налогом. Ведение деятельности на ЕНВД - это самостоятельное основание для постановки на налоговый учет (п. 1 ст. 83 НК РФ). Например, предприниматель, который состоит на налоговом учете по месту жительства, должен еще раз встать на налоговый учет в том муниципальном образовании, в котором он собирается вести бизнес с применением ЕНВД. Место постоянной или временной регистрации предпринимателя не ограничивает его право на применение ЕНВД в другом регионе.
Из этого правила есть исключения. Так, организации обязаны встать на налоговый учет только в одной инспекции по своему местонахождению, если они занимаются:
1. перевозкой пассажиров и грузов;
2. развозной (разносной) торговлей;
Такой порядок предусмотрен статьи 346.28 Налогового кодекса РФ.
Например, организация зарегистрирована в муниципальном образовании, где в отношении перечисленных выше видов деятельности ЕНВД не применяется. Но возможность перейти на ЕНВД для таких направлений бизнеса есть на территории другого муниципального образования, где организация фактически и работает. Однако по такому месту ведения деятельности (в т. ч. через обособленное подразделение) организацию не поставят на учет в качестве плательщика ЕНВД, так как по месту регистрации данный режим не предусмотрен. В этом случае по месту фактического осуществления деятельности организации придется платить налоги либо по общей системе налогообложения, либо по упрощенке. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 30 октября 2009 г. № 03-11-06/3/262 .
Порядок регистрации
Чтобы зарегистрироваться в качестве плательщика ЕНВД, организации нужно подать в налоговую инспекцию заявление по форме ЕНВД-1 , утвержденной приказом ФНС России от 11 декабря 2012 г. № ММВ-7-6/941 . Предприниматели подают заявление по форме ЕНВД-2 , утвержденной приказом ФНС России от 11 декабря 2012 г. № ММВ-7-6/941 .
Подать заявление можно:
1. На бумаге:
Лично (предприниматели) или через представителя (организации и предприниматели);
- по почте заказным письмом.
2. В электронном виде:
По ТКС через спецоператора;
- через сервис «Личный кабинет налогоплательщика - юридического лица» (организации). Само заявление можно сформировать в программе «Налогоплательщик ЮЛ» .
Подать заявление необходимо в течение пяти рабочих дней с даты, когда начали вести вмененную деятельность. Эту дату и нужно указать в заявлении. Такой порядок предусмотрен статьи 346.28, пунктом 6 статьи 6.1 Налогового кодекса РФ. Формы заявлений, утвержденные приказом ФНС России от 11 декабря 2012 г. № ММВ-7-6/941 , применяются с 1 января 2013 года (письмо ФНС России от 25 декабря 2012 г. № ПА-4-6/22023).
Налоговая инспекция, получив заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД, обязана в течение пяти рабочих дней после этого уведомить организацию (предпринимателя) о состоявшейся регистрации. Датой постановки на учет в качестве плательщика единого налога будет дата начала применения ЕНВД, указанная в заявлении. Такой порядок предусмотрен статьи 346.28 Налогового кодекса РФ.
Следует отметить, что за несвоевременную подачу заявления вам грозит штраф в размере 10 000 руб. (п. 1 ст. 116 НК РФ). Об этом предупреждает ФНС России в письме от 29 марта 2016 г. № СА-4-7/5366 .
Кроме того, несвоевременное уведомление налоговой инспекции о переходе на спецрежим повлечет за собой негативные последствия. Не получив заявление, налоговая инспекция будет считать, что плательщик применяет общую систему налогообложения или упрощенку. И когда он подаст декларацию по ЕНВД, применение этого спецрежима будет признано неправомерным. Как следствие, инспекция доначислит налоги, которые нужно было платить в рамках ОСНО (УСН), и предъявит налогоплательщику пени и штрафы (письмо Минфина России от 27 декабря 2012 г. № 03-02-07/2-183).
Порядок постановки на учет плательщиков ЕНВД распространяется и на организации, которые образованы в ходе реорганизации. То есть если после реорганизации правопреемник намерен продолжать применение спецрежима, то он тоже должен подать в налоговую инспекцию заявление по форме ЕНВД-1 . И сделать это нужно по общим правилам . Об этом сказано в письме Минфина России от 29 июля 2015 г. № 03-11-09/43662 , которое доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 7 сентября 2015 г. № ГД-4-3/15711 .
Ситуация: должна ли организация повторно зарегистрироваться в качестве плательщика ЕНВД в муниципальном образовании, в котором будет вести вмененную деятельность, если она уже числится там по другим основаниям
Да, должна.
По общему правилу регистрироваться в качестве плательщика ЕНВД нужно в каждом муниципальном образовании, где организация ведет деятельность, в отношении которой она намерена применять этот спецрежим. Так предусмотрено статьи 346.28 Налогового кодекса РФ. Никаких исключений для тех, кто уже состоит в этих муниципальных образованиях на налоговом учете по другим основаниям, в налоговом законодательстве нет. А не встав на учет в качестве плательщика ЕНВД, организация попросту не сможет воспользоваться своим правом применять данный спецрежим. Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 346.28 Налогового кодекса РФ.
Порядок заполнения формы ЕНВД-1
Форма заявления о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД (форма ЕНВД-1) и порядок ее заполнения утверждены официальном сайте ФНС России .
В поле «наименование организации» укажите полное наименование, которое соответствует учредительным документам (например, уставу, учредительному договору).
Укажите номер ОГРН в соответствии со свидетельством о госрегистрации. Посмотреть этот номер также можно в уведомлении о постановке на учет в Росстате.
Проставьте дату, с которой будет применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Укажите количество страниц, на которых составлено приложение к заявлению. Например, если к заявлению составлено приложение на двух листах, укажите «2--». Если к заявлению прикладываете копии документов, укажите количество листов, которые подтверждают полномочия представителя организации.
Сведения о том, кто подает заявление, приведите на титульном листе в поле «Доверенность и полноту сведений, указанных в настоящем документе, подтверждаю». Если это руководитель организации, то укажите «3», а если представитель - «4». Ниже напишите фамилию, имя, отчество полностью - как в паспорте. Далее необходимо указать его ИНН и телефон, по которому можно связаться с человеком, который подтверждает сведения.
В каких случаях надо применять ККТ
Когда ККТ можно не применять
Кроме того, до 1 июля 2018 года вправе не применять ККТ при оплате как наличными, так и банковскими картами:
1. предприниматели и организации при оказании услуг населению. Вместо чека они могут выдавать БСО в прежнем порядке ;
2. предприниматели на патенте, а также плательщики ЕНВД. По требованию покупателя они обязаны выдать документ об оплате (за исключением случая, когда при оказании услуг населению выдают БСО) в прежнем порядке ;
3. продавцы, которые используют торговые автоматы. Например, кофейные, снековые, бахильные и т. п.
- Скачайте формы
ОСНО и ЕНВД — раздельный учет для этих налоговых режимов должен осуществляться обязательно, если они применяются одновременно. В материале описаны тонкости процесса разделения доходов и расходов в таких обстоятельствах, а также нюансы, которые следует учитывать при исчислении налогов и страховых взносов.
Налог на прибыль - как правильно разделить доходы и расходы для его расчета
В деловой практике встречаются обстоятельства, при которых налогоплательщик использует два режима налогообложения - одновременно общий и ЕНВД. Чтобы не нарушать налоговое законодательство, организация или ИП должны так организовать учет, чтобы для каждой категории налогообложения и для каждой деятельности отдельно велась запись расходов и доходов (пп. 9, 10 ст. 274 НК РФ). В бухучете для таких ситуаций предусмотрено добавление нескольких субсчетов, что сильно облегчает задачу бухгалтера по разведению учета.
Отметим, что разделить доходы по режимам не представляет больших трудностей, поскольку выручка от деятельности на ЕНВД, в силу присущих ей особенностей, сильно отличается от поступлений в рамках ОСНО.
Тем не менее некоторые нюансы все-таки имеют место. В частности, помимо основной выручки следует отнести к доходам от вмененки некоторые поступления, которые не учитываются при исчислении налога на прибыль:
- скидки или бонусные выплаты, получаемые по соглашениям, оформленным в рамках режима ЕНВД (письмо Минфина РФ от 16.02.2010 № 03-11-06/3/22).
- излишки имущества, обнаруженные при инвентаризации;
- суммы, приходящие на счет налогоплательщика в виде пеней и штрафов за просроченную оплату, если такие суммы начисляются судом (письмо Минфина РФ от 22.05.2007 № 03-11-04/3/168).
Распределение расходов по видам деятельности - общие принципы
Расходы разделять намного сложнее, чем доходы. Здесь нужно квалифицированно и корректно их рассортировывать, причем делать это надо своевременно, поскольку отчетные периоды у режимов разные.
Пример
ООО «Сигма» является оптовым продавцом и использует на этом направлении ОСНО. Для данной деятельности компания арендует склад. Кроме того, у нее есть небольшой магазин рядом со складом, где товары продаются в розницу. На этом направлении применяется ЕНВД.
В штате ООО числятся пять человек: продавец в магазине, менеджер на складе, а директор, бухгалтер и грузчик заняты и там, и там. Расходы по зарплате, отпускным и больничным не вызывают затруднений только по продавцу (поскольку они относятся на ЕНВД) и по менеджеру склада (на ОСНО).
По остальным членам коллектива расходы надо разделять. Минфин РФ в письме от 04.10.2006 № 03-11-04/3/431 разрешает самим налогоплательщикам выбирать метод распределения. Главное - утвердить свой выбор в учетной политике предприятия.
Поясним, что выбирать можно из двух способов разнесения:
- Пропорционально поступившим доходам. Этот принцип установлен в НК РФ (абз. 3, 4 п. 9 ст. 274). Правомерность его применения поддерживается некоторыми арбитражными судами, которые считают, что иные методы распределения неправомерны (постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.05.2012 № А42-5489/2010).
- Пропорционально размерам площадей, на которых ведется деятельность, соответствующая ЕНВД или ОСНО. Постановление ФАС Московского округа от 07.12.2009 № КА-А41/13288-09 показывает, что при определенных условиях такой принцип имеет законную основу.
Как вести раздельный учет при исчислении НДС
ОСНО предусматривает обязательную уплату НДС, общая сумма которого может быть снижена на величину входящего налога (который выставлен продавцами).
Налогоплательщики ЕНВД не платят НДС, если только не занимаются импортом. Соответственно они не могут его принимать к вычету, даже если он выставлен партнерами по бизнесу.
Разница в требованиях определяет, что входной НДС для указанных выше ОСНО и ЕНВД должен быть распределен. Если этого не сделать, организации и ИП не смогут принять его к вычету и, соответственно им не удастся учесть данные суммы в расходах. На этот счет есть нормы, содержащиеся в абз. 7, 8 п. 4 ст. 170 НК РФ. Чтобы правильно организовать учет в данной сфере, следует открыть дополнительно несколько субсчетов отдельно для общего режима и отдельно для вмененки.
Следует отметить, что в налоговом законодательстве предусмотрены обстоятельства (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ), когда допускается не разделять учет НДС. Такая возможность возникает в тех временных промежутках, в которых расходы по деятельности на ЕНВД в суммарном выражении составляют не выше 5% от общего размера расходов. В приведенных обстоятельствах законодательство разрешает принять к вычету весь входящий НДС, даже если соответствующие суммы поступили в рамках осуществления деятельности на ЕНВД.
Особое внимание надо обращать на то, что выручка при разделении учета НДС не имеет никакого значения. Основной критерий для принятия решения по разделению учета - сумма производимых затрат. Подтверждение данному тезису содержится в письме Минфина РФ от 18.10.2007 № 03-07-15/159. Это означает, что даже при поступлениях от вмененной деятельности в размере 1% от общей выручки раздельный учет придется осуществлять, если доля затрат на вмененке составит более 5%.
Однако на практике налогоплательщики, осуществляющие деятельность на ЕНВД, могут столкнуться с тем, что им даже при соблюдении вышеприведенных условий не разрешат полностью принять к вычету НДС. Дело в том, что данная категория налогоплательщиков не поименована в налоговом законодательстве. В результате контрольные органы и арбитражные суды полагают, что применение вмененщиками нормы абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ неправомерно. Свидетельство тому документы: письмо Минфина РФ от 08.07.2005 № 03-04-11/143, а также постановление ФАС Центрального округа от 29.05.2006 № А23-247/06А-14-38.
Противоположное мнение, при котором вердикты выносятся в пользу налогоплательщиков, использующих ЕНВД, тоже есть: в постановлении ФАС Поволжского округа от 19.04.2011 № А55-19268/2010, например, и некоторых других.
Как распределить страховые взносы при определении налога на прибыль и ЕНВД?
Если работодатель выплачивает зарплату наемным работникам, следует правильно исчислить и своевременно перечислить по фондам страховые взносы. При осуществлении таких действий соответствующие суммы взносов снижают размер базы по налогу на прибыль, которую уплачивают лишь те организации и ИП, которые применяют ОСНО.
Но и вмененный налог разрешено уменьшать на величину страховых взносов в фонды, если таковые относятся к вмененной деятельности или выплачиваются в рамках фиксированных платежей (это касается лишь ИП, не начисляющих вознаграждения физлицам). Подтверждение данному тезису содержится в п. 2 ст. 346.32 НК РФ.
То есть, совмещая ОСНО и ЕНВД, надо тоже разносить страховые взносы по соответствующим категориям деятельности, отражая это действие в бухучете. В противном случае можно неправильно исчислить налоги. Критерий для распределения потоков взносов может быть только один - по вознаграждениям наемных работников, занятых той или иной деятельностью. А вот как распределить вознаграждения по видам деятельности?
Чтобы правильно организовать раздельный учет, рекомендуется завести несколько субсчетов дополнительно к 70-му и 69-му счетам. Здесь и надо будет отражать суммы начисленной зарплаты, а также взносы по фондам раздельно по налоговым режимам.
Проще всего определить характер деятельности сразу в трудовом соглашении. Если же сотрудник совмещает оба направления, работая на двух должностях или имея одно трудовое место, нужное для двух режимов (бухгалтер, например), рекомендуем ориентироваться на правила, действовавшие до принятия закона № 212-ФЗ. Те правила не были утверждены законодательно, но косвенно вытекали из действовавших тогда норм. Существовало два способа разделения взносов:
- пропорционально суммам выручки, поступившей в рамках режимов;
- пропорционально числу работников, занимающихся той или иной деятельностью.
Первый способ применялся в соответствии с нормами, описанными во втором разделе этой статьи, посвященном разнесению расходов, и обосновывался в письме Минфина РФ от 29.08.2008 № 03-04-06-02/101, второй - допускался Минфином РФ 14.12.2007 в письме № 03-11-04/3/494.
С тех пор опровержений не поступало, что позволяет сделать вывод: оба способа правомерны и поныне. Единственное условие: выбор надо обязательно утвердить в учетной политике предприятия.
***
Раздельный учет при ведении деятельности, подпадающей одновременно под ОСНО и ЕНВД, вести необходимо, поскольку это гарантирует правильность исчисления налога на прибыль, НДС и ЕНВД и отсутствие претензий со стороны контролеров.
Совмещение режимов налогообложения ОСНО и ЕНВД понадобится при раздельных статьях учета имущества, расходов. Основная цель такой схемы – экономия средств. Чтобы не ошибиться при применении одновременно 2 вариантов, понадобится дополнительно вести учетную политику.
В статье подробно разберемся, можно ли совмещать ЕНВД и ОСНО в 2019 году. Какие условия существуют для компании, необходимые расходы, нюансы для ИП при совмещении подобных схем налогообложения.
Зачем нужно совмещение ОСНО и ЕНВД
Алгоритм налогообложения предполагает отдельный учет доходов и расходов, прочих активов. Учитываются необходимые страховые взносы. При невозможности корректно распределить расходы потребуется совместить налогообложение по ЕНВД и ОСНО. Подобная схема понадобится предприятию, совмещающему оптовый и розничный вид торговли.
Другой случай, когда подходит совмещенная схема – это сотрудничество с другим предприятием, которое применяет ОСНО. Это единственно выгодный тип налогового режима для компаний, которые не используют упрощенный алгоритм.
Можно ли совмещать общий режим налогообложения и ЕНВД, зависит от сферы деятельности компании. Суть раздельного учета состоит в необходимости по отдельности выплачивать налоги по обеим схемам. Их отчисление одновременно по системе ОСНО и ЕНВД обусловлено в случаях:
- если у индивидуального предпринимателя отобрано право деятельности по патенту;
- при использовании счетов-фактур с НДС;
- в случае, когда есть льготы по налогу на прибыль;
- когда нет возможности применять другие системы.
Для некоторых коммерческих предприятий подобный алгоритм неприемлем. Чтобы учесть все нюансы, понадобится помощь профессионального бухгалтера. Особо актуально это для индивидуальных предпринимателей.
Особенности ОСНО
ОСНО, или система общего налогообложения – это классическая схема. Именно она действует автоматически после регистрации ИП либо предприятия. При необходимости, во время деятельности возможна коррекция применяемой системы. Общая система налогоочложения включает такие виды:
- на добавленную стоимость;
- на прибыль;
- на доходы для физических лиц;
- региональные сборы;
- страховые отчисления.
Система общего налогообложения и связанной с ними отчетности имеет множество тонкостей. В том числе, это порядок отчисления выплат по сборам, их предварительного расчета. По всем сферам деятельности, требующих уплаты налогов, требуется вовремя информировать налоговую инспекцию.
Уведомление об использовании общего режима не требуется, поскольку это схема по умолчанию. Она существует сразу после регистрации компании или деятельности предпринимателя. Для подобной схемы не имеется ограничений по использованию. Режим относится к базовым, может применяться юридическими и физическими лицами.
Базовые особенности ЕНВД
ЕНВД – это специальный налоговый режим. Специфика в том, что налоги платятся не с реальной прибыли, а с планируемых доходов. Учитываются специальные коэффициенты, утвержденные на год. Подобная схема применяется для учета по видам деятельности, перечисленным в ОКВЭД и ОКУН. В каждом из регионов существует свой перечень условий и сфер бизнеса, подпадающих под условия ЕНД.
Совмещение налоговых режимов ОСНО и ЕНВД предполагает отдельную отчетность, раздельную выплату отчислений. Расчет производится по специфической формуле, уплачивается каждый квартал. Для правильного учета учитывают:
- базовую доходность (планируемый доход за месяц);
- физические показатели (различаются для разных сфер деятельности, включает количество квадратных метров помещения, количество сотрудников, задействованного транспорта);
- федеральный корректирующий коэффициент;
- региональный корректирующий коэффициент;
- процентная ставка по налогу.
Параметры – это нестабильная величина, показатели по ним меняются в течение года. Ведение отдельного расчета по обеим схемам суммы распределяются по сферам деятельности. Перечень утверждается местными законодательными актами, для каждого региона отдельно. Чаще это кафе, рестораны, магазины и сервисные центры.
Использование такой схемы означает освобождение от таких видов налогов:
- на прибыль;
- НФДЛ;
- на добавочную стоимость;
- на имущество;
Вместо этого происходит отчисление единого налога в бюджет. К нему добавляются страховые взносы, отчисления на воду, транспорт, аренду земли и прочие. Перечень в каждом случае зависит от сферы деятельности предприятия или предпринимателя. Сокращается и количество сдаваемых отчетов, что снижает дополнительные трудовые затраты.
Расходы, необходимые при совмещении ЕНВД и ОСНО
Совмещение обоих режимов – это необходимость отдельного распределения расходов по ОСНО и ЕНВД. Во втором случае требуется дополнительное распределение расходов по каждому типу деятельности. Облегчение работы бухгалтера – это правильная подготовка. Это разделение имущества, определение средств для выплаты заработной платы. Нужные параметры закладываются в учетной политике.
Если нет возможности разделения расходов, требуется долевое распределение. В него входят:
- траты на приобретение транспорта, оборудования, инструментов;
- зарплата руководителю, администрации и сотрудникам;
- выплаты по больничным листам.
Ведение раздельного учета предполагает открытие дополнительных субсчетов. Это дополнение к базовым счетам для учета производственных затрат и уплаты страховых взносов. К ним относятся отчисления:
- по обязательному страхованию на период нетрудоспособности;
- по обязательному от несчастных случаев;
- по пенсионному страхованию;
- на обязательную медицинскую страховку.
Расчет налога на прибыль при смешанной налоговой схеме предполагает уменьшение базы по налогу. Это значит, что параллельно стоит сделать распределение по видам деятельности перед выплатой страховых взносов.
Как распределяются выплаты сотрудникам при смешанной системе
Отдельная ситуация, когда сотрудник совмещает оба типа деятельности. Заработная плата распределяется, как и прочие виды вознаграждений. Выплаты распределяются для сотрудников:
- занятых на предприятии с раздельными схемами налогообложения;
- администрации предприятия, вспомогательных сотрудников при ведении бизнеса.
Предварительно организовывается раздельный учет сотрудников. Это необходимо для беспроблемного разделения по двум налоговым режимам оплаты труда и страховых отчислений. При совмещенной системе обязателен отдельный учет по каждому из физических показателей.
Чем точнее и продуманнее осуществлено разделение по отдельным режимам, тем больше налоговая экономия. Сложность в том, что на законодательном уровне не разработаны методики распределения зарплаты и иных видов полагающихся сотруднику выплат по налоговым режимам.
Для предприятия понадобится разработка собственной методики или использование уже готового варианта. Это должно быть зафиксировано в уставных документах компании или фирмы. Предварительно разрабатывается собственная учетная политика. Это закрепляется в нормативных документах.
Ведение раздельного учета для раздельного режима
При смешанной схеме налогообложения существуют особенности по НДС. Для общего режима потребуется полная выплата. Для «вмененщиков» его уплата отменена, что создает сложности. Для решения проблемы понадобится раздельный учет. Это касается налога, уплачиваемого за приобретенные товары либо другие виды предоставляемых услуг.
Понадобится открытие дополнительных субсчетов, при помощи которых производятся раздельное отчисление НДС. Процедура выполняется отдельно по общему режиму и ЕНВД. Отсутствие раздельного учета создает проблемы для компании. В частности, отсутствует возможность принимать вычет по суммам «входного» НДС.
Совмещение ЕНВД И ОСНО для ИП: чем отличается
Индивидуальные предприниматели, совмещающие налогообложение одновременно по общему режиму и ЕНВД, – это малый бизнес, сочетающий несколько видов деятельности. Чаще это оптовый и розничный вид торговли. Цель подобного перехода – налоговая экономия. В частности, сочетание ОСНО И ЕНВД для ИП означает освобождение от оплаты НДС, НФДЛ, а также налога на имущество.
Совмещение этих двух систем налогового режима требует знания множества нюансов. При переходе на раздельный учет по ОСНО и ЕНВД для ИП понадобится помощь квалифицированного бухгалтера. Обязательно ведение специальной книги доходов и расходов. Этот документ понадобится, чтобы проще вести учет при смешанном налогообложении.
С января 2019 года меняются правила налогообложения для индивидуальных предпринимателей. В частности, предполагается обложение налогами доходов, полученных по результатам профессиональной деятельности. Особенности для ИП:
- невозможность применить налог на профессиональный доход при использовании специальных налоговых режимов, в том числе ЕНВД;
- невозможность подавать «нулевые» декларации при совмещенном режиме;
- совмещенный режим не подходит для самозанятых людей с периодической или сезонной деятельностью (сюда же относится нерегулярный или непостоянный доход).
Предприниматели, не имеющие наемных сотрудников, полностью освобождаются от уплаты ЕНВД. При необходимости возможно снова вернуться на общий режим.
Какие нюансы существуют
Для предприятий, компаний и прочих юридических лиц существуют определенные особенности. При совмещении нескольких схем потребуется учитывать:
- в период, когда ведется только деятельность по ЕНВД, сдавать нулевую отчетность по НДС не потребуется (подача такой информации означает, что предприятие не ведет другой деятельности);
- в обязанности бухгалтерии входит точное разграничение расходов, имущественных объектов, включая разделение сотрудников по режимам деятельности.
Перед переходом на смешанный режим потребуется открытие субсчетов по отдельным показателям. К ним относятся прибыль, расходы, активы предприятия и взятые обязательства.
Тонкости совмещения для ИП
Совмещение налоговых режимов ОСНО и ЕНВД для предпринимателей предполагает нюансы работы:
- при расширении количества сфер деятельности к ним автоматически применяется режим ОСНО (специальные режимы предполагают необходимость перехода на специальный учет);
- расширение территории работы организации требует совмещенного режима;
- если отменен вид услуг, требующий применения ЕНВД, с момента снятия с учета действует только общий режим.
Важно помнить, что для общего режима отсутствует ограничение по количеству наемных сотрудников. Для ЕНВД оно ограничено, максимальное – до 100 человек. Эта проблема актуальна скорее для юридических лиц. Такие же принципы действуют и для общества с ограниченной ответственностью.
В конкурентных условиях рынка предприниматели, как правило, ведут несколько типов деятельности. И то, что выгодно для одного направления бизнеса, может быть невыгодно для другого — особенно в части налогов. Поэтому применение сразу нескольких режимов налогообложения — явление привычное. Среди российских организаций и ИП распространено совмещение ЕНВД и ОСНО, о нем и расскажем далее.
Особенности основного режима и «вмененки»
ОСНО - базовая система налогообложения, которая присваивается налогоплательщикам с момента регистрации. Основной режим считается сложным из-за высокой налоговой нагрузки: платятся налог на прибыль, НДС, имущественные налоги, НДФЛ, страховые платежи. Для применения этой системы неважна численность сотрудников организации или ИП, структура уставного капитала компании и направления бизнеса.
ЕНВД - спецрежим, при котором не платится налог на прибыль, НДС, НДФЛ (для ИП), налог на имущество. Используется этот режим для указанных в НК РФ направлений деятельности и применяется налогоплательщиками, численность персонала которых не более ста человек, а в уставном капитале участвует не более 25% других организаций. В отличие от основного режима, вмененный налог рассчитывается исходя из установленных законом величин, и не зависит от реальной прибыли.
Совмещение ЕНВД и ОСНО: тонкости
Главное при совмещении ЕНВД и ОСНО — разделять учет операций по ним. Для этого нужно отдельно учитывать показатели:
- доходов — согласно НК РФ для «вмененки» доход определяется исходя из базового дохода, физических величин и корректирующих коэффициентов, а для основного режима прибыль рассчитывается по фактической выручке и затратам. При этом вмененный доход не увеличивает базу налога на прибыль, а размер выручки не учитывается при расчете вмененного налога;
- расходов — затраты, которые несет бизнес на «вмененке», нельзя учитывать при определении налога на прибыль и, наоборот. Например, если часть сотрудников занимается операциями по вмененной деятельности, а часть — по относящимся к основному режиму, то взносы с выплат сотрудникам на «вмененке» уменьшат вмененный налог, а зарплата и отчисления с нее по «общережимным» сотрудникам — базу по налогу на прибыль;
- НДС — «общережимники» платят НДС, а «вмененщики» — нет, поэтому к вычету принимается только входной налог по операциям, которые относятся к деятельности на основном режиме;
- транспорт и имущество — в целях расчета транспортного и имущественного налогов объекты налогообложения должны учитываться отдельно по сферам деятельности, относящимся к разным налоговым режимам.
У налогоплательщиков, совмещающих ЕНВД и ОСНО, встречаются затраты, общие для бизнеса в целом: аренда офиса, зарплата бухгалтера. Такие расходы делятся пропорционально доходам, определенным по основному режиму и «вмененке».
Отчетность при совмещении режимов
Одновременная работа на «вмененке» и на основной системе подразумевает, что по каждому налоговому режиму отдельно платятся соответствующие налоги и представляются комплекты отчетности. При этом действует принцип территориальной регистрации: налоги на ОСНО платятся по юрадресу организации или по прописке ИП, а вмененный налог перечисляется по месту регистрации в качестве плательщика ЕНВД по определенному виду деятельности. По аналогичному принципу представляется отчетность.
Что касается начислений с выплат сотрудникам, то здесь не играет роли, в какой деятельности они задействованы: перечисление взносов, подача отчетности происходят по всем сотрудникам по юрадресу организации или по прописке ИП.
Как к «вмененке» добавить основной режим
Так как вмененным налогом облагаются только указанные в НК РФ виды деятельности, то операции, которые не попадают под «вмененку», по умолчанию будут на основном режиме. Как правило, совмещение налоговых систем происходит в случаях:
- расширения бизнеса путем открытия дополнительных направлений деятельности, на которые спецрежим не распространяется, — они автоматически будут на основной системе налогообложения;
- увеличения территории работы компании, когда соответствующий вид деятельности не зарегистрировали как облагаемый вмененным налогом на новом месте;
- прекращения деятельности, ранее облагаемой вмененным налогом — при снятии с учета все операции по этому направлению бизнеса облагаются налогом на прибыль.
Обратите внимание, что при открытии новых направлений бизнеса в ЕГРЮЛ должны быть указаны соответствующие им ОКВЭД. Чтобы , необходимо подать заявление в ФНС на добавление видов деятельности.
Переход с основного режима на «вмененку»
Для перевода части или всего бизнеса на «вмененку» налогоплательщик должен убедиться, что его деятельность соответствует указанным в главе 26.3 НК РФ видам. Кроме того, должны соблюдаться ограничения на применение спецрежима в плане численности сотрудников (не более ста) и участников уставного капитала организации (доля других организаций не более 25%).
Важно! На территории, где предполагается осуществление вмененной деятельности, должна быть введена «вмененка» и отсутствовать торговый сбор, так как это взаимоисключающие факторы.
При соблюдении предусмотренных НК РФ ограничений происходит путем представления заявления в ФНС по месту, где будет вестись соответствующее направление бизнеса. Срок подачи заявления — пять дней с момента реализации операций по вмененной деятельности. Отметим, что организации и ИП имеют право подать заявление в любой момент в течение года, при этом налоговая база будет считаться по времени работы на «вмененке» в месяце регистрации в качестве плательщика вмененного налога.
При переводе деятельности с ОСНО на ЕНВД необходимо по всем операциям — это отразится как прочий расход в декларации по налогу на прибыль, а также в декларации по НДС. «Переходные» декларации за предшествующий применению «вмененки» период работы представляются в ФНС.
При совмещении ОСНО и ЕНВД малому бизнесу подходит веб-сервис . Легко ведите раздельный учет, начисляйте зарплату, отправляйте отчетность через интернет. Система сама рассчитает налоги по разным режимам и сформирует отчетность на основе учетной информации. Изучите все возможности сервиса на бесплатном периоде — 14 дней.
Если компании или индивидуальные предприниматели в течение 30 дней после регистрации не подадут в налоговую инспекцию уведомление о применении УСН, то по умолчанию они считаются плательщиками налогов в рамках общей системы налогообложения, как минимум до конца текущего года. Однако по отдельным направлениям деятельности возможен переход на применение специального налогового режима – в виде ЕНВД. Совмещение ЕНВД и ОСНО в свою очередь предполагает ряд особенностей в ведении учета и принципах расчете налогов, которые требуется неукоснительно соблюдать.
Как перейти на совмещение ЕНВД и ОСНО
Переход на ЕНВД не требует подачи соответствующего заявления непосредственно с даты регистрации фирмы или ИП. На вмененку переводится конкретный вид бизнеса. Соответственно законом предусмотрена возможность его перевода на ЕНВД непосредственно при начале работы в рамках данного направления. Проще говоря, только что вставший на учет бизнесмен вполне может еще некоторое время не вести коммерческую деятельность, либо осуществлять какое-то направление бизнеса в рамках обычной системы. Позже, при старте того вида деятельности, который подпадает под уплату ЕНВД в регионе его осуществления, можно подать заявление о переходе на вмененку. Для организаций данный документ составляется по форме , для ИП - по форме , утвержденными приказом ФНС России от 11 декабря 2012 г. № ММВ-7-6/941@.
В данной ситуации важно соблюсти срок. Подать упомянутые заявления о переходе на ЕНВД необходимо не позже 5 дней с момента начала осуществления вмененной деятельности. Так же важно понимать, что перевести на вмененку в середине года можно лишь новый, не осуществляемый ранее вид бизнеса. Если же возникнет желание перейти на уплату вмененного налога по уже разработанному направлению, то традиционно для такой смены применяемой налоговой системы придется ждать новогодних праздников, то есть подать то же самое заявление придется с привязкой к 1 января очередного календарного года.
Сама же постановка на учет в качестве плательщика вмененного налога осуществляется по месту ведения деятельности, переводимой на ЕНВД. С адресом регистрации фирмы или ИП данное местоположение может не совпадать. Осуществлять вмененную деятельность можно даже в другом регионе. Главное условие тут заключается лишь в том, что местными властями этого региона должна быть закреплена возможность применения ЕНВД относительно конкретного вида деятельности.
Отчетность на ОСН и ЕНВД
Одновременное применение ОСНО и ЕНВД предполагает подачу в ИФНС двух отдельных комплектов отчетности по налогам в рамках одной и другой налоговой системы. Напомним, что фирмы на ОСН являются плательщиком налога на прибыль и НДС. Для индивидуального предпринимателя «прибыльным» налогом является НДФЛ, а кроме того он так же отчитывается по НДС.
Принципы расчетов и подачи отчетности по ЕНВД для компаний и ИП одинаковы. По вмененному виду деятельности уплачивается лишь один общий налог, который от суммы фактически полученных доходов не зависит и рассчитывается на основании установленных законом фиксированных показателей.
При уплате налогов на одновременной ОСНО и ЕНВД соблюдается принцип территории регистрации. Общережимные налоги уплачиваются по месту прописки ИП или юрадресу фирмы, ЕНВД перечисляется по месту постановки на учет в качестве плательщика вмененного налога по конкретному виду бизнеса. По тому же принципу подается и отчетность по общережимным и вмененному налогам.
А вот расчеты с ФСС и ПФР по сотрудникам, вне зависимости от того, в каком из видов бизнеса они заняты, подавать следует исключительно по месту официальной регистрации фирмы и ИП. Разделять перечисляемые взносы в данном случае так же не требуется.
Совмещение ЕНВД и ОСНО
Одновременное применение ОСНО и ЕНВД накладывает на налогоплательщиков, как фирмы, так и предпринимателей, обязательства по организации раздельного учета операций, относящихся к общережимным и вмененным видам деятельности. Это связано с тем, что расходы, относящиеся к ЕНВД, не должны учитываться при расчете общережимных налогов, тем самым их занижая, а вмененные доходы не должны увеличивать налоговую базу на ОСН. Это правило требуется соблюдать крайне внимательно, так как при отсутствии закрепленных на уровне учетной политики принципов раздельного учета контролеры будут настаивать на включении всех доходов, в том числе и вмененных, в расчет налога на прибыль или НДФЛ, а также в базу по НДС.
Сам принцип ведения раздельного учета реализовать довольно просто, особенно в том, что касается доходов. Даже при осуществлении нескольких направлений деятельности всегда довольно точно можно сказать, к которому из них относится та или иная оплата, поступившая от покупателя. Необходимо лишь контролировать процесс учета данных сумм.
Большую часть расходов так же довольно просто отнести к тому или иному виду бизнеса. Например, если речь идет о торговом магазине на ЕНВД, то товар, который закупается для такого магазина, однозначно не будет считаться расходом в рамках ОСН, то есть не будет уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль или ЕНВД, по нему нельзя будет принять к вычету входящий НДС. По тому же принципу можно распределить и заработную плату персонала, занятого во вмененной и в общережимной деятельности.
Но практически у любой компании или индивидуального предпринимателя встречаются и такие затраты, которые нельзя четко отнести к конкретному направлению бизнеса, они осуществляются по деятельности в целом. К данной категории расходов относится, например, зарплата руководителя и бухгалтера, или же аренда помещения, в котором работает административный персонал. Подобные расходы, которые точно нельзя распределить между тем или иным видом деятельности, следует разделять пропорционально полученным в рамках каждого из таких видов деятельности доходам. Причем в данном случае речь идет о реальных доходах, получаемых от сделок с покупателями на ОСНО и ЕНВД. Такой подход озвучен, в частности в письме Минфина от 16 апреля 2009 г. № 03-11-06/3/97.
Конечно, организация раздельного учета требует от налогоплательщиков дополнительных временных затрат. Однако в конечном счете они могут вполне окупиться, поскольку переход на ЕНВД по отдельным видам деятельности – это прежде всего серьезная экономия на налоговых отчислениях. Так что неоправданными подобные условные вложения уж точно назвать нельзя.