Особенность уплаты налога на прибыль при наличии обособленных подразделений состоит в том, что налог нужно распределить между федеральным и региональным бюджетами, на территории которых находятся подразделения.
Напомним, что с 1 января 2017 г. налог на прибыль, исчисленный по ставке 3%, зачисляется в федеральный бюджет, а по ставке 17% — в региональные бюджеты субъектов РФ (п. 1 ст. 284 НК РФ).
По месту нахождения головного подразделения организации (ГП) всегда уплачивается налог на прибыль (пп. 1, 2 ст. 288 НК РФ, письмо Минфина России от 1.02.16 г. № 03-07-11/4411):
- в федеральный бюджет;
- в региональный бюджет в части, приходящейся на ГП.
Если ОП и организация находятся в одном субъекте РФ, налог за ОП можно платить по месту нахождения ГП (письма Минфина России от 25.11.11 г. № 03-03-06/1/781, от 9.07.12 г. № 03-03-06/1/333).
Когда в одном субъекте РФ находится несколько ОП, платить налог в региональный бюджет можно как по месту нахождения каждого из них, так и по месту нахождения ответственного обособленного подразделения за все ОП, расположенные в этом регионе РФ (письма Минфина России от 18.02.16 г. № 03-03-06/1/9188, от 9.07.12 г. № 03-03-06/1/333).
При уплате налога через ответственное ОП или через ГП (централизованной уплате налога) вся сумма налога в бюджет субъекта РФ перечисляется одной платежкой.
Перейти на централизованную уплату налога можно только с начала года. Согласно п. 2 ст. 288 НК РФ если организация выберет такой способ уплаты налога, то его следует указать в учетной политике и уведомить налоговые органы до 31 декабря года, предшествующего переходу (см. таблицу).
Порядок уведомления налоговых органов о переходе на централизованную уплату налога на прибыль ОП |
||
Ситуация | Форма уведомления | В какую ИФНС подавать (приложение № 3 к письму ФНС России от 30.12.08 г. №ШС-6-3/986) |
| Переход на уплату налога по месту учета ГП за ОП, находящиеся в том же субъекте РФ | Уведомление № 1 | ИФНС по месту учета ГП |
| Уведомление № 2 | ИФНС по месту учета ОП | |
| Переход на уплату налога по месту учета ответственного ОП за все ОП, находящиеся в том же субъекте РФ | Уведомление № 1 | ИФНС по месту учета ответственного ОП |
| Копия уведомления № 1 | ИФНС по месту учета ГП | |
| Уведомление № 2 | ИФНС по месту учета ОП, через которые вы не будете платить налог | |
Для того чтобы платить налог через ответственное ОП или через ГП за новое ОП, следует уведомить налоговые органы в течение 10 рабочих дней по окончании отчетного периода, в котором оно создано:
- если в регионе, где создано ОП, раньше было только ГП или только одно ОП, следует направить уведомления в указанном порядке;
- если в регионе, где создано ОП, уже платится налог централизованно, то следует представить уведомление № 2 в ИФНС по месту учета ответственного ОП (ГП) и ИФНС по месту учета нового ОП.
Расчет доли прибыли и налога на прибыль по обособленному подразделению
Для расчета налога на прибыль НК РФ введены специальные правила определения налоговой базы у обособленных подразделений и головной организации.Налоговая база подразделения определяется исходя из его доли прибыли в базе по всей организации в целом (абзац 1 п. 2 ст. 288 НК РФ).
При этом при расчете доли прибыли подразделения используются следующие показатели:
- трудовой показатель (среднесписочная численность работников или величина расходов на оплату труда);
- остаточная стоимость амортизируемого имущества.
1. Выбирается, какой из двух показателей будет использоваться для расчета:
- среднесписочная численность работников ОП;
- или расходы на оплату труда ОП.
Если используется для расчета среднесписочная численность работников, то следует определить удельный вес среднесписочной численности работников ОП за отчетный (налоговый) период по формуле:
Удельный вес среднесписочной численности работников ОП = Среднесписочная численность работников ОП/Среднесписочная численность работников всей организации Х 100%.
Отметим, что, по мнению финансистов, показатель среднесписочной численности работников ОП определяется исходя из показателей среднесписочной численности работников, определяемых на основе фактического места осуществления ими трудовой деятельности.
Место фактического осуществления деятельности определяется на основе следующих первичных документов:
- приказы (распоряжения) о приеме, переводе работника на другую работу, предоставлении отпуска, прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении);
- личная карточка работника; табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда и табель учета рабочего времени;
- расчетно-платежная ведомость.
2. Если для расчета используются расходы на оплату труда ОП, то следует определить удельный вес расходов на оплату труда ОП за отчетный (налоговый) период по формуле:
Расходы на оплату труда ОП по данным налогового учета/Расходы на оплату труда всей организации по данным налогового учета Х 100%.
В этом случае состав расходов на оплату труда логичнее всего определять в соответствии со ст. 255 НК РФ.
3. Определяется удельный вес остаточной стоимости амортизируемых ОС, используемых ОП, за отчетный (налоговый) период по формуле (п. 1 ст. 257, п. 3 ст. 256, п. 2 ст. 288 НК РФ, письмо Минфина России от 6.10.10 г. № 03-03-06/1/633):
Средняя стоимость амортизируемых ОС, используемых ОП/Средняя стоимость амортизируемых ОС всей организации Х 100%.
Средняя стоимость ОС, как обособленного подразделения, так и организации в целом, рассчитывается по данным налогового учета (п. 4 ст. 376 НК РФ, письмо Минфина России от 10.04.13 г. № 03-03-06/1/11824) следующим образом.
Средняя стоимость ОС за отчетный период рассчитывается по формуле:
(Остаточная стоимость ОС на 1 января + … + Остаточная стоимость ОС на 1-е число последнего месяца отчетного периода + Остаточная стоимость ОС на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом) / (Количество месяцев в отчетном периоде +1 (4, 7 или 10)).
Средняя стоимость ОС за налоговый период (год) рассчитывается по формуле:
(Остаточная стоимость ОС на 1 января + … + Остаточная стоимость ОС на 1 декабря + Остаточная стоимость ОС на 31 декабря) / 13.
Если ОП было создано в течение года, то остаточная стоимость ОС этого ОП считается по этим же формулам, а за месяцы, когда ОП еще не было создано, остаточная стоимость его ОС в расчете принимается равной нулю (письмо Минфина России от 6.07.05 г. № 03-03-02/16).
4. Определяем долю прибыли ОП за отчетный (налоговый) период по формуле (п. 2 ст. 288 НК РФ):
Доля прибыли ОП (строка 040 приложения № 5 к Листу 02) = (Удельный вес среднесписочной численности работников ОП (или Удельный вес расходов на оплату труда ОП) + Удельный вес остаточной стоимости амортизируемых ОС, используемых ОП) / 2.
Сумма налога на прибыль по ОП (строка 070 приложения № 5 к Листу 02) = Прибыль в целом по организации (строка 030 приложения № 5 к Листу 02) Х Доля прибыли ОП (строка 040 приложения № 5 к Листу 02) Х Региональная ставка (строка 060 приложения № 5 к Листу 02).
При этом прибыль по ОП (Прибыль в целом по организации Х Доля прибыли ОП) указывается по строке 050 приложения № 5 к Листу 02.
6. После этого рассчитываются ежемесячные авансовые платежи на следующий квартал по формуле (п. 10.8 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 19.10.16 г. № ММВ-7-3/572@ (далее — Порядок заполнения декларации), письмо ФНС России от 13.10.11 г. № ЕД-4-3/16970):
Сумма ежемесячного авансового платежа ОП в квартале, следующем за отчетным периодом (строки 220, 230, 240 подраздела 1.2 Раздела 1 по ОП) = Сумма ежемесячного авансового платежа в бюджет субъектов РФ в целом по организации в квартале, следующем за отчетным периодом (строка 310 Листа 02) Х Доля прибыли ОП за отчетный период (строка 040 приложения № 5 к Листу 02).
Пример
Организация, расположенная в г. Москве, имеет два обособленных подразделения, условно ОП 1 и ОП 2.
В качестве трудового показателя при расчете доли прибыли организация использует «расходы на оплату труда». Предположим, что по итогам I кв. 2017 г. налоговая база по налогу на прибыль в целом по организации составила 200 000 руб.
Расходы на оплату труда по данным налогового учета составили:
по организации в целом — 200 000 руб. по головному офису — 100 000 руб. по ОП 1 — 40 000 руб.; по ОП 2 — 60 000 руб. Средняя остаточная стоимость амортизируемого имущества на 1.04.17 г.:
по организации в целом — 800 000 руб. по головному офису — 400 000 руб. по ОП 1 — 200 000 руб.; по ОП 2 — 200 000 руб.
Распределим налоговую базу организации за I квартал 2017 г. между головным офисом и ее обособленными подразделениями.
Для этого определим:
долю расходов на оплату труда по:
головному офису: 100 000 руб. : 200 000 руб. x 100% = 50%; ОП 1: 40 000 руб. : 200 000 руб. x 100% = 20%; ОП 2: 60 000 руб. : 200 000 руб. x 100% = 30%; удельный вес остаточной стоимости по:
головному офису: 400 000 руб. : 800 000 руб. x 100% = 50%; ОП 1: 200 000 руб. : 800 000 руб. x 100% = 25%; ОП 2: 200 000 руб. : 800 000 руб. = 25%; долю прибыли по:
головному офису: (50% + 50%) : 2 = 50%; ОП 1:(20% + 25%) : 2 = 22,5%; ОП 2: (30% + 25%) : 2 = 27,5%; налоговую базу за I кв. 2017 г.
по головному офису: 200 000 руб. x 50% = 100 000 руб.; по ОП 1: 200 000 руб. x 22,5% = 45 000 руб.; по ОП 2: 200 000 руб. x 27,5% = 55 000 руб.
Порядок заполнения и представления декларации по налогу на прибыль при наличии ОП
Если у организации есть ОП, через которые она платит налог на прибыль, то ей следует (Порядок заполнения декларации, письмо Минфина России от 1.02.16 г. № 03-07-11/4411):1) заполнять отдельные декларации по каждому такому ОП и представлять их в ИФНС по месту учета ОП;
2) заполнять декларацию по головному подразделению организации (ГП), т. е. по организации в целом.
Особенности заполнения декларации по организации в целом
по каждому ОП, через которое организация платит налог на прибыль; по организации в целом без учета ОП.
2. В строках 140 и 160 Листа 02 надо поставить прочерки.
3. В строке 200 Листа 02 надо указать сумму показателей строк 070 всех приложений № 5 к Листу 02.
Поэтому полностью заполнить Лист 02 можно только после заполнения всех приложений № 5. В то же время для заполнения приложений № 5 требуются данные, указанные в Листе 02.
Таким образом, Лист 02 и приложения № 5 к Листу 02 формируются параллельно.
4. В подразделах 1.1 и 1.2 разд. 1 указываются данные только о тех авансовых платежах в региональный бюджет, которые подлежат уплате по месту нахождения ГП.
Эти данные также надо взять из приложения № 5 по ГП. В частности:
в строки 070 и 080 подраздела 1.1 разд. 1 переносятся данные из строк 100 и 110 приложения 5 к Листу 02; в строках 220-240 подраздела 1.2 указывается 1/3 величины, указанной в строке 120 приложения № 5 к Листу 02.
Порядок заполнения приложения № 5 к Листу 02
В этом приложении следует указать:
1) в строке 030 — данные из строки 120 Листа 02;
2) в строке 040 — долю прибыли ОП (группы ОП или ГП), по которому составляется приложение № 5 Листа 02;
3) в строке 050 — произведение показателей строк 030 и 040 приложения № 5 Листа 02;
4) в строке 060 — ставку, по которой ОП (ГП) платит налог в региональный бюджет;
5) в строке 070 — произведение показателей строк 050 и 060 приложения № 5 Листа 02;
6) в строке 080 (сумма строк 080 всех приложений № 5 к Листу 02 должна быть равна показателю строки 230 Листа 02):
если организация платит квартальные авансовые платежи и ежемесячные платежи в течение квартала — сумму строк 070 и 120 приложения № 5 к Листу 02 декларации за предыдущий отчетный период. В декларации за I квартал в строку 080 переносятся данные из строки 121 приложения № 5 к Листу 02 декларации за 9 месяцев 2016 г.; если организация платит только квартальные авансовые платежи или ежемесячные платежи исходя из фактической прибыли — данные из строки 070 приложения № 5 к Листу 02 декларации за предыдущий отчетный период.
В декларации за первый отчетный период проставляются прочерки;
7) в строке 100 — разница строк 070 и 080. Если результат равен нулю или меньше нуля — ставится прочерк;
8) в строке 110 — разница строк 080 и 070. Если результат равен нулю или меньше нуля — ставится прочерк;
9) в строке 120:
если организация платит квартальные авансовые платежи и ежемесячные платежи в течение квартала — произведение строки 310 Листа 02 и строки 040 заполняемого приложения № 5 к Листу 02. В декларации за год ставится прочерк; если организация платит только квартальные авансовые платежи или ежемесячные платежи исходя из фактической прибыли — ставится прочерк;
10) в строке 121:
если организация платит квартальные авансовые платежи и ежемесячные платежи в течение квартала — данные из строки 120 заполняемого приложения № 5 к Листу 02. Строка 121 заполняется только при составлении декларации за 9 месяцев. В декларациях за другие периоды в этой строке ставится прочерк; если организация платит только квартальные авансовые платежи или ежемесячные платежи исходя из фактической прибыли — ставится прочерк.
Порядок заполнения декларации по ОП
Декларация по ОП состоит из:титульного листа; одного приложения № 5 к Листу 02; подразделов 1.1 и 1.2 разд. 1. Приложения № 5 к Листу 02 по каждому ОП уже было сформировано при составлении декларации по организации.
В титульном листе указываются:
в поле «КПП» — КПП ОП; в поле «Представляется в налоговый орган (код)» — код ИФНС по месту нахождения ОП, в которую подается декларация; в поле «По месту нахождения (учета) (код)» — 220; в поле «организация/обособленное подразделение» — полное наименование ОП.
В подразделе 1.1 разд. 1 указываются:
в строках 040 и 050 — прочерки; в строке 070 — данные из строки 100 приложения № 5 к Листу 02; в строке 080 — данные из строки 110 приложения № 5 к Листу 02.
Подраздел 1.2 разд. 1 нужен только тем организациям, которые платят квартальные авансовые и ежемесячные платежи в течение квартала.
При заполнении этого подраздела указываются (п. 4.3.2 Порядка заполнения декларации):
в строках 120-140 — прочерки; в строках 220-240 — 1/3 суммы, отраженной в строке 120 приложения № 5 к Листу 02.
В декларацию за год подраздел 1.2 разд. 1 не включается.
Если у организации есть ОП, но налог на прибыль за них она платит в ИФНС по месту учета ГП, то по таким ОП не надо: сдавать отдельные декларации; заполнять приложения № 5 к Листу 02.
Как составить и сдать декларацию по налогу на прибыль, если у организации есть обособленные подразделения. Пример оформления декларации по налогу на прибыль организацией, имеющей несколько обособленных подразделений.
Вопрос: Помогите заполнить декларацию по налогу на прибыль за полугодие с обособленным подразделением. Возникла проблема при заполнении Приложения 5 к листу 02 для головного подразделения построчно и Приложения 5 к листу 02 для обособленного подразделения построчно. Куда какие данные из отчета надо проставить?
В состав декларации, которая подается по местонахождению обособленного подразделения, включите титульный лист , подразделы 1.1 и 1.2 (если организация перечисляет ежемесячные авансовые платежи), а также приложение 5 к листу 02, заполненное по обособленному подразделению (п. 1.4 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 19 октября 2016 г. № ММВ-7-3/572).
Заполнение декларации
Итого определить показатель для строки 090 следует так:
На зачтенную сумму уменьшайте налог, отраженный по строке 070 .
Информацию о торговом сборе отражайте в строках 095-097 . А именно:
- по строке 095 листа 02 декларации укажите сумму торгового сбора, которую вы перечислили в региональный бюджет с начала года;
- по строке 096 листа 02 декларации укажите сумму торгового сбора, на которую вы уменьшили авансовые платежи за предыдущий отчетный период. Показатель этой строки равен показателю строки 097 приложения 5 декларации за предыдущий отчетный период;
- по строке 097 листа 02 декларации укажите сумму торгового сбора, на которую вы уменьшили начисленные авансовые платежи (налог) за отчетный (налоговый) период.
В общем случае показатель по строке 097 равен показателю по строке 095 . Однако если сумма уплаченного торгового сбора превышает сумму исчисленного авансового платежа (налога), то по строке 097 укажите сумму торгового сбора в пределах этого исчисленного авансового платежа (налога). То есть
| если |
стр. 095 приложения 5 к листу 02 |
> |
стр. 070 приложения 5 к листу 02 |
, то |
стр. 097 приложения 5 к листу 02 |
= |
стр. 070 приложения 5 к листу 02 |
Пример оформления декларации по налогу на прибыль организацией, имеющей несколько обособленных подразделений. Организация централизованно платит налог по группе обособленных подразделений, расположенных в одном субъекте РФ
ООО «Альфа» расположено в г. Москве (код ОКТМО - 45315000). Организация имеет три обособленных подразделения, два из них находятся в Московской области:
- в г. Балашихе (код ОКТМО - 46704000001);
- в г. Мытищи (код ОКТМО - 46634101001).
Третье обособленное подразделение находится в г. Владимире (код ОКТМО - 17701000001).
В бюджет Московской области «Альфа» платит налог на прибыль централизованно, через обособленное подразделение, расположенное в Мытищах.
Организация перечисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, и отчитывается по налогу на прибыль ежемесячно. Операций, результаты которых отражаются в приложениях и к листу 02, а также в листах налоговой декларации, «Альфа» не проводит.
За январь-июнь 2017 года общая сумма прибыли, полученная организацией, составила 1 000 000 руб., в том числе по обособленным подразделениям:
- в Московской области - 200 000 руб.;
- в г. Владимире - 100 000 руб.
За этот же период общая сумма налога на прибыль, начисленного «Альфой», составила 200 000 руб., в том числе в федеральный бюджет - 30 000 руб. (1 000 000 руб. *3%).
Сумма налога на прибыль, начисленная в бюджет Московской области, равна:
200 000 руб. * 17% = 34 000 руб.
Сумма налога на прибыль, начисленная в бюджет Владимирской области, равна:
100 000 руб. * 17% = 17 000 руб.
Сумма налога на прибыль, начисленная в бюджет г. Москвы, равна:
(1 000 000 руб. - 200 000 руб. - 100 000 руб.) * 17% = 119 000 руб.
За январь-май «Альфой» были начислены авансовые платежи по налогу на прибыль в следующих размерах:
- в федеральный бюджет - 15 000 руб.;
- в бюджет г. Москвы - 118 000 руб.;
- в бюджет Московской области - 28 000 руб.;
- в бюджет Владимирской области - 15 000 руб.
Суммы налога к доплате за январь-июнь 2017 года составляют:
- в федеральный бюджет - 15 000 руб. (30 000 руб. - 15 000 руб.);
- в бюджет г. Москвы - 1000 руб. (119 000 руб. - 118 000 руб.);
- в бюджет Московской области - 6000 руб. (34 000 руб. - 28 000 руб.);
- в бюджет Владимирской области - 2000 руб. (17 000 руб. - 15 000 руб.).
В налоговую инспекцию по местонахождению головного отделения организация «Альфа» представила декларацию , состоящую из следующих разделов:
- подраздела 1.1 раздела 1, где отражены следующие данные:
- код ОКТМО (строка 010) - 45315000 (в трех ячейках, оставшихся пустыми, проставлены прочерки);
- КБК налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет (
При наличии от одного и более обособленных подразделений, организация обязана сдать Декларацию по налогу на прибыль:
Рабочая пошаговая инструкция
Заполнение декларации по налогу на прибыль регламентировано в Приложении N 2 к . Однако, при заполнении строго того или иного раздела согласно инструкции ФНС, получаем уравнение с несколькими неизвестными: контрольные соотношения ссылаются зачастую друг на друга из одного раздел в другой к тому же.Поэтому размещаю всем в помощь волшебную инструкцию методом личного ловкого подхода к законодательству РФ в целях оперативного и безбоязненного заполнения налоговых деклараций по налогу на прибыль с обособленными подразделениями:
Заполнение раздела декларации |
|
| 1. | Титульный лист |
| 2. | Лист 02 (по строку 200 включительно) с приложениями 1-4 |
| 3. | Приложение 5 к Листу 02 строки (данные налогового учета организации): |
| 4. | Лист 02 строки: |
| 5. | Приложение 5 к Листу 02 строки: |
| 6. | Лист 02 строки: |
| 7. | Подраздел 1.2. |
| 8. | Лист 02 строки: |
1. Расшифровка заполнения значений строк:
Код строки: | Значение по формуле согласно инструкции ФНС: | |
|
Раздел 1. Подраздел 1.1. | =Лист 02 строка 270 | |
| =Лист 02 Строка 280 | ||
| =Приложение 5 к Листу 02 строка 100 | ||
| =Приложение 5 к Листу 02 строка 110 | ||
|
Раздел 1. Подраздел 1.2. с кодом 21 | =Лист 02 Строка 300 / 3 | |
| =Лист 02 Строка 300 / 3 | ||
| =Лист 02 Строка 300 / 3 | ||
| =Приложение 5 к Листу 02 Строка 120 / 3 | ||
| =Приложение 5 к Листу 02 Строка 120 / 3 | ||
|
Раздел 1. Подраздел 1.2. с кодом 24 | =Лист 02 Строка 300 / 3 | |
| =Лист 02 Строка 300 / 3 | ||
| =Лист 02 Строка 300 / 3 | ||
| =Приложение 5 к Листу 02 Строка 120 / 3 | ||
| =Приложение 5 к Листу 02 Строка 120 / 3 | ||
| =Приложение 5 к Листу 02 Строка 120 / 3 | ||
| Лист 02 | ||
| =Сумма строк 070 всех приложений 5 к Листу 02 | ||
| =Строка 220+строка 230 | ||
| =(Лист02 строка190- Лист02 строка250 + Лист 02 строка300) за 6 месяцев отчетного периода | ||
| =(Лист02 строка200 - Лист02 строка260 + Лист 02 строка310) за 6 месяцев отчетного периода | ||
| = Строка 190-Строка220-Строка250 | ||
| = Строка 200-Строка230-Строка260 | ||
| = Строка 220+ Строка250-Строка190 | ||
| = Строка 230+ Строка260-Строка200 | ||
|
= строка 300+ строка 310; = (строка 180-строка 180 за 6 месяцев отчетного периода) |
||
| = (строка 190-строка 190 за 6 месяцев отчетного периода) | ||
|
= Сумма строк 120 Приложений 5 к Листу 02 = (строка 200-строка 200 за 6 месяцев отчетного периода) |
||
|
= строка 290 Строка 330+строка 340 |
||
| = строка 300 | ||
| =Сумма строк 121 Приложений 5 к листу 02 | ||
| Приложение 5 к Листу 02 | По данным налогового учета за 9 месяцев 2016года | |
| =Строка 070-Строка 090 + Строка 120 за 6 месяцев отчетного периода | ||
| = Строка 070 - Строка 080 - Строка 090 | ||
| = Строка 080+ Строка 090 - Строка 070 | ||
| = Строка 310хСтрока 040/100 |
Все данные в таблицах представлены в логической структуре на основании "О контрольных соотношениях показателей налоговой декларации по налогу на прибыль организаций".
Еще материалы про отчетность за 9 месяцев 2016 года
- Декларация по налогу на прибыль при наличии обособленных подразделений:
- Как правильно заполнить
- Как правильно заполнить н ?
- Как правильно заполнить ?
- Таблица, в которой прописаны .
Если в состав организации, находящейся на ОСН, входят обособленные подразделения (ОП), такая организация должна в общем случае представлять налоговую декларацию по налогу на прибыль не только по своему месту нахождения, но и по месту нахождения ее обособленных подразделений (п. 1 ст. 289 НК РФ).
Но нужно иметь в виду, что если обособленное подразделение находится в том же субъекте РФ, что и головная организация, и такая головная организация приняла решение самой уплачивать за свое ОП налог на прибыль в бюджет субъекта РФ и уведомила о таком намерении налоговую инспекцию, представлять налоговую декларацию по месту нахождения обособленного подразделения не нужно. Аналогично, если у организации есть несколько ОП в одном субъекте РФ, налог на прибыль в бюджет этого субъекта может уплачиваться по месту нахождения одного из обособленных подразделений (так называемого ответственного ОП). Соответственно, и декларацию по таким обособленным подразделениям нужно будет представлять только одну - по месту нахождения ответственного ОП (п. 1.4 Порядка , утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@).
О составе налоговой декларации обособленного подразделения и особенностях ее составления расскажем в нашей консультации.
Состав налоговой декларации обособленного подразделения
Форма, состав налоговой декларации и порядок ее заполнения, в т.ч. обособленными подразделениями, утверждены Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@.
Так, указывается, что по месту нахождения обособленного подразделения необходимо представлять декларацию по налогу на прибыль в следующем составе:
- Титульный лист (Лист 01);
- подраздел 1.1 Раздела 1;
- подраздел 1.2 Раздела 1 (при уплате в течение года ежемесячных авансовых платежей);
- Приложение № 5 к Листу 02.
Порядок заполнения прибыльной декларации в ОП
Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль утвержден Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@ и приведен в Приложении № 2 к Приказу.
Приведем некоторые особенности заполнения прибыльной декларации в ОП.
На Титульном листе в поле «КПП» указывается КПП обособленного подразделения, по месту нахождения которого представляется декларация. Соответственно, в поле «Представляется в налоговый орган (код)» указывается код ИФНС, куда сдается декларация. В поле «По месту нахождения (учета) (код)» указывается код 220. Это означает, что декларация представляется по месту нахождения обособленного подразделения российской организации.
В поле «Организация/обособленное подразделение» указывается полное наименование обособленного подразделения.
В подразделе 1.1 Раздела 1 строки 040 и 050 не заполняются (ставятся прочерки), ведь налог в федеральный бюджет уплачивается по месту нахождения головной организации.
Если налог на прибыль в бюджет субъекта РФ получился к доплате, заполняется строка 070. Отражаемая в ней сумма соответствует величине, показанной по строке 100 Приложения № 5 к Листу 02. Если налог к уменьшению - заполняется строка 080 (из строки 110 Приложения № 5 к Листу 02).
Если организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи, в подразделе 1.2 Раздела 1 нужно заполнить строки 220-240. В этих строках нужно показать по 1/3 суммы, отраженной в строке 120 Приложения № 5 к Листу 02.
Обращаем внимание, что подраздел 1.2 не включается в состав налоговой декларации за год.
В Приложении № 5 к Листу 02 нужно показать, в частности, долю прибыли ОП. Как она рассчитывается, мы рассказывали .
Приведем для декларации по налогу на прибыль обособленного подразделения
Срок сдачи декларации по прибыли ОП
Налоговая декларация по налогу на прибыль, представляемая по месту нахождения ОП, сдается в те же сроки, что и декларация по месту нахождения головной организации: в течение года не позднее 28 календарных дней со дня окончания квартала, полугодия или 9 месяцев. А по итогам года - не позднее 28 марта следующего года (п.п.3,4 ст. 289 НК РФ). При этом если последний день срока сдачи декларации приходится на выходной или нерабочий праздничный день, сдать декларацию можно будет и в следующий за таким днем первый рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Декларация по прибыли при закрытии ОП
При закрытии обособленного подразделения декларация по прибыли сдается по месту учета головной организации. При этом в качестве кода места нахождения на титульном листе декларации указывается код 223 «По месту нахождения (учета) российской организации при представлении декларации по закрытому обособленному подразделению».
В Приложении № 5 к Листу 02 по реквизиту «Расчет составлен» нужно указать код 3 «По обособленному подразделению, закрытому в течение текущего налогового периода». В строках 120, 121 Приложения № 5 к Листу 02, а также в строках 220-240 Подраздела 1.2 ставятся прочерки.
Декларацию по закрытому ОП нужно сдавать за отчетный период, в котором подразделение снято с учета, а также за последующие отчетные периоды года закрытия и по итогам года.
Срок сдачи декларации стандартный - не позднее 28 календарных дней со дня окончания квартала, полугодия или 9 месяцев, а по итогам года - не позднее 28 марта следующего года (п.п.3,4 ст. 289 НК РФ).
Обращаем внимание, что если дата снятия ОП с учета пришлась на первый отчетный период его функционирования (например, 1-ый квартал), то сдавать декларации по такому ОП уже не нужно. Соответственно, не придется заполнять и Приложение № 5 к Листу 02 в прибыльной декларации головной организации (
Создание ОП (обособленное подразделение) – это добровольное право всех российских компаний (стат. 55 ГК). При этом в случае получения доходов рассчитывается налог на прибыль обособленного подразделения. В каком порядке начисляются такие суммы, как уплачиваются в федеральный бюджет и региональный? Все подробности – в нашей статье.
Если у фирмы имеются зарегистрированные в общеустановленном порядке ОП, необходимо соблюдать специальный нормативный порядок исчисления и уплаты в пользу государства сумм налога с прибыли. Распределение налога на прибыль между обособленными подразделениями выполняется с учетом требований п. 1 стат. 288 НК. Здесь определено, что та часть налога, которая направляется в бюджет федеральный (3 %), уплачивается централизовано по адресу фирмы-«головы». А та часть, что начисляется в бюджет региональный (17 %), подлежит распределению между головной компанией и ее ОП (п. 2 стат. 288).
Указанные ставки налога на 2017-2020 гг. утверждены в п. 1 стат. 284 НК. Следовательно, чтобы правильно заплатить суммы в региональный бюджет, предварительно необходимо выяснить, какая часть налога приходится на головную организацию, а какая – на ОП. Если у предприятия зарегистрировано не одно подразделение, а несколько, и размещены они территориально в одном субъекте, что делать? В этой ситуации налогоплательщик вправе выбрать одно ОП, через которое и будет уплачиваться налог. Это же правило распространяется и на фирму-«голову».
Расчет налога на прибыль обособленного подразделения 2018
Как же осуществить расчет налога на прибыль по обособленным подразделениям? Для корректности данных следует руководствоваться нормами п. 2 стат. 288, где определено, что авансы и сам налог начисляются на основании специальных правил. В первую очередь, определяется доля налога на прибыль по обособленному подразделению. А чтобы узнать этот показатель, налогоплательщику понадобится вычислить:
- Трудовой показатель – среднеарифметическое значение удельного веса по численности (среднесписочной) либо расходам по оплате труда персонала отдельного ОП в аналогичном показателе по всему предприятию в целом.
- Имущественный показатель – удельный вес ОС (стоимость остаточная) амортизируемых активов отдельного ОП в аналогичном показателе по компании в целом.
Как понятно из норм п. 2 стат. 288, предприятие может самостоятельно выбрать наиболее подходящий вариант расчета трудового показателя – по численности или ФОТ. Способ закрепляется в учетной политике и является обязательным к применению в течение всего налогового периода. Имущественный показатель определяется на основании налоговых данных ОС (п. 1 стат. 257). При начислении амортизационных сумм по нелинейной методике допускается использование данных бухучета компании.
При этом распределение имущества по ОП производится с учетом того, где фактически эксплуатируются объекты, независимо от факта постановки на баланс. Если же соответствующих основных средств в компании нет, прибыль определяется только по трудовому показателю. Все данные рассчитываются нарастающим способом.
Налог на прибыль по обособленному подразделению – пример расчета
Предположим, что у фирмы (с численностью общей в 35 чел.) имеется одно ОП с численностью в 10 чел. Численность головного офиса равна 25 чел. За 1 кв. получена общая прибыль в 750000 руб. Основных средств по стоимости остаточной у предприятия – на 1200000 руб.: на балансе «головы» состоят ОС на 800000 руб., ОП – 400000 руб. Трудовой показатель вычисляется по численности штата. Определим долю налога с прибыли по «голове» и ОП:
- Значение удельного веса численности ОП – 10 / 35 х 100 % = 28,57 %.
- Значение удельного веса численности «головы» – 25 / 35 х 100 % = 71,43 %.
- Доля имущества в ОС по ОП – 400000 / 1200000 х 100 % = 33,33 %.
- Доля имущества в ОС по «голове» – 800000/1200000 х 100 % = 66,67 %.
- Доля уплаты налога в бюджет регионов по ОП – (28,57 % + 33,33 %) / 2 = 30,95 %.
- Доля уплаты налога в бюджет регионов по «голове» – (71,43 % + 66,67%) / 2 = 69,05 %.
- Сумма региональной части налога по ОП – 750000 х 17 % х 30,95 % = 39461 руб.
- Сумма региональной части налога по «голове» – 750000 х 17 % х 69,05 % = 88039 руб.
Как платится налог на прибыль по обособленному подразделению
Исходя из нормативных требований п. 2 стат. 288 НК, уплачивать налог в бюджет субъектов нужно отдельно по ОП и фирме-«голове». Налоговики разрешают платить суммы централизовано, то есть одной платежкой, если и подразделение, и головная фирма расположены территориально в одной местности и подведомственны одной ИФНС. Это же правило верно в случае, когда у компании имеется несколько ОП, расположенных также в одной территории.
Для того, чтобы законно перечислять суммы налога по реквизитам налоговой одного ответственного ОП, налогоплательщик обязан письменно уведомить ИФНС не позднее 31-го декабря перед будущим налоговым периодом. При этом выполнять распределение сумм по ОП не требуется. Но такой порядок должен оставаться неизменным. Если же создается новое подразделение, уведомление подается в 10-дневный период по окончании квартала, в котором зарегистрировано ОП. Формы уведомлений приведены ФНС в Приложении № 3 Письма № ШС-6-3/986 от 30.12.08 г.
Как подается декларация по налогу на прибыль обособленного подразделения
Согласно п. 3 стат. 288 НК юрлицами суммы авансов и налога с прибыли, включая приходящиеся на ОП, начисляются самостоятельно. Все данные о налоге подаются путем предоставления налоговой декларации. Куда именно предоставляются сведения? В соответствии с п. 1 стат. 289 контрольный орган подачи – ИФНС по адресу учета головной компании, а при наличии ОП – по адресу таких подразделений. Исключением являются ОП налогоплательщиков, отнесенных к категории крупнейших, и ОП, расположенные за пределами нашей страны (абз. 3 п. 1 стат. 289, п. 4 стат. 311).
Обратите внимание! Когда предприятием применяется централизованный способ перечисления налога, допускается подача одной декларации по группе таких ОП. Контрольный орган – ИФНС по адресу ответственного за перечисление сумм подразделения или фирмы-«головы». В состав декларации по ОП обязательно включается Приложение 5 л. 02 с данными по подразделению (бланк в Приказе № ММВ-7-3/572@ от 19.10.16 г.).
Закрытие обособленного подразделения – налог на прибыль
Если закрыли обособленное подразделение, налог на прибыль перечисляется в общие сроки. О том, что у предприятия произошла ликвидация ОП, следует уведомить ИФНС о выборе нового ответственного за уплату сумм лица. Документ направляется в налоговые органы в 10-дневный период от даты закрытия ОП. А что делать с отчетностью?
На закрытое обособленное подразделение по налогу на прибыль декларация подаваться уже не будет. Ведь ОП фактически снято с учета. Все данные необходимо предоставлять по месту учета фирмы-«головы». А при наличии в том же регионе других подразделений, по адресу ответственного за уплату сумм лица.
Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .