Понятия «объект учета затрат», «объект калькулирования»

Экономическая информация о затратах на производство и себестоимость продукции обеспечивается различными группировками производственных издержек. В практике планирования, учета и калькуляции себестоимости применяются группировки по экономическим элементам затрат и статьям калькуляции.

Для характеристики первоначальной формы затрат на право определения объема и составов использованных хозяйственных ресурсов в стоимостном выражении в промышленности принята единая плановая номенклатура экономических элементов:

• - сырье и основные материалы;
• - покупные изделия и полуфабрикаты, работы, услуги производственного характера;
• - вспомогательные материалы;
• - топливо;
• - энергия;
• - заработная плата основная и дополнительная;
• - амортизация основных средств, в том числе отчисления на текущий ремонт основных средств;
• - прочие расходы.

Эта группировка имеет многоцелевое значение. Она используется внутри предприятия для увязки основных плановых показателей материально-технического обеспечения, фонда заработной платы, амортизации основных средств; организации контроля за уровнем производственных затрат предприятия в целом и его хозрасчетных подразделений, анализа структуры затрат, расчета величины производственных запасов и контроль за их оборачиваемостью.

Группировка затрат по статьям калькуляции предназначена для организации аналитического учета издержек производства и калькулирования себестоимости продукции. Такая группировка позволяет определить экономическую выгодность производства отдельных изделий, соотношение основных и накладных расходов, производственные потери.

Следует отметить, что в промышленности наряду с типовой номенклатурой действуют отраслевые калькуляционные группировки издержек.

В настоящее время типовая номенклатура содержит следующие статьи:

• - сырье и материалы;
• - возвратные отходы;
• - покупные, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;
• - топливо и энергия на технологические цели;
• - основная заработная плата производственных рабочих;
• - дополнительная заработная плата производственных рабочих;
• - отчисления на социальное страхование;
• - расходы на подготовку и освоение производства;
• - общепроизводственные расходы;
• - общехозяйственные расходы;
• - потери от брака;
• - прочие производственные расходы;
• - коммерческие расходы.

Применение типовой номенклатуры дает возможность обеспечить единство содержания затрат, образующих себестоимость продукции разных отраслей промышленности, тогда как отраслевые номенклатуры показывают особенности технологии типа и организации производства выпускаемой продукции.

Между учетом затрат и калькулированием фактической себестоимости продукции существует тесная взаимосвязь и взаимозависимость. Это проявляется, с одной стороны, в том, что основанием для исчисления себестоимости продукции являются данные бухгалтерского учета затрат на производство, с другой стороны, учет затрат организуется с такой детализацией, какая необходима для калькулирования, контроля и управления себестоимостью.

Учет затрат и калькулирование себестоимости рассматривается как единый процесс познание издержек производства.

При всех различиях в методике и технике учета затрат и калькулькулирования себестоимости продукции в целом они базируются с экономической точки зрения на последовательной реализации принципа «затраты - выпуск - результат».

Организационно учет затрат - это документирование всех издержек, их группировка по центрам затрат и ответственности, объектам производства, оперативное выявление отклонений от действующих норм затрат, а калькулирование состоит из ряда последовательных расчетов, преследующих своей целью локализацию учтенных по статьям калькуляции затрат, которые относятся к продукции предприятия, его структурных подразделений, исчисление себестоимости единицы продукции.

С экономической точки зрения учет затрат на производство и калькулирование себестоимости как взаимосвязанные и взаимообусловленные стадии единого процесса исчисления издержек направлены на решение задач управления себестоимостью - определение эффективности производства, контроль за использованием всех видов ресурсов, изыскание резервов экономики.

Основные этапы калькуляционных расчетов в системе производственного учета себестоимости продукции можно представить следующим образом:

• - группировка первичных затрат по калькуляционным статьям расходов и по объектам учета затрат;
• - определение себестоимости и отнесение на издержки основного производства затрат вспомогательного производства;
• - распределение косвенных расходов между отдельными объектами учета затрат;
• - определение себестоимости окончательного брака;
• - оценка возвратных отходов;
• - оценка незавершенного производства;
• - распределение затрат между товарным выпуском и незавершенным производством;
• - расчет себестоимости каждого объекта калькулирования и ее калькуляционной единицы.

Виды калькуляции определяются ее назначением, временем на которое она рассчитана, а также способом ее составления.

По назначению и времени составления калькуляции подразделяются на предварительные и последующие.

К предварительным относятся плановые, проектные и нормативные калькуляции. Они составляются до начала изготовления продукции.

Последующие - отчетные калькуляции, которые составляются после изготовления продукции и характеризуют фактическую себестоимость продукции.

По охвату затрат калькуляции подразделяются на полные, производственные, отдельных видов работ и процессов, технологические.

Периодичность составления калькуляции зависит от характера производства. В массовом непрерывном производстве калькуляции составляются на определенный календарный период и характеризуют среднюю себестоимость изготовления продукции за этот период. В индивидуальном и мелкосерийном производствах калькуляции составляются после выполнения всех работ по заказу.

По исходным данным для начисления себестоимости выделяются плановые, нормативные, технические и отчетные калькуляции.

Плановая калькуляция представляет собой расчет затрат на производство соответствующего вида изделий, работ и услуг, полуфабрикатов собственного производства в планируемом периоде.

В основе составления плановых калькуляций лежат утвержденные в установленном порядке нормы расходов сырья, материалов, топлива, энергии, действующие оптовые цены и тарифы на их перевозку и доставку, расценки на оплату труда производственных рабочих, сметы общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Плановые калькуляции разрабатываются на год с разбивкой по кварталам, в отдельных отраслях - по месяцам на все виды продукции, включенные в план.

На важнейшие виды продукции составляются развернутые плановые калькуляции с расшифровкой материальных статей затрат и заработной платы производственных рабочих. На остальные виды продукции плановые калькуляции составляются только по статьям расходов. Плановая себестоимость продукции в различном исполнении определяется по каждому варианту исполнения. По данным плановых калькуляций рассчитываются плановая себестоимость всей товарной продукции сравнимой продукции и затраты на 1 руб. товарной продукции.

В зависимости от целей проектные калькуляции составляются по всему кругу затрат, образующих себестоимость, либо по отдельным видам затрат.

Нормативная калькуляция составляется на основе действующих норм и нормативов затрат, отражающих достигнутый уровень техники, технологий, организаций производства и труда.

Взаимосвязь плановой и нормативной калькуляций проявляется в том, что нормативная калькуляция на отдельные виды выступает как база для разработки плановых калькуляций и расчетов заданий по сниженной себестоимости.

Нормы калькуляции уточняются периодически в связи с изменением норм затрат, нормативную калькуляцию отличает и большая степень раскрытия материальных и трудовых затрат, особенно на составные части изделия. Нормативная калькуляция используется для текущего контроля за выполнением плана организационно-технических мероприятий, для выявления отклонений от норм расходов, оценки незавершенного производства, брака исчисления фактической себестоимости.

Отчетная калькуляция определяет фактическую себестоимость продукции, она составляется по данным бухгалтерского учета затрат в разрезе калькуляционных статей расходов. Калькуляция фактической себестоимости используется для составления отчетности по себестоимости, учета движения готовой продукции, определения рентабельности, для контроля за выполнением плана по себестоимости.

Хорошо поставленный учет на предприятии является необходимой предпосылкой достоверного калькулирования себестоимости продукции. Однако следует различать такие понятия, как объект учета затрат и объект калькулирования.

Объектами учета затрат являются места их возникновения, виды и группы однородных продуктов: предприятия, производство, цехи, участки, бригады, агрегаты, стадии производства, переделы, заказы, полуфабрикаты, готовые изделия, бригадо-комплектные группы однородных продуктов и т.п. На выбор объекта учета затрат существенное влияние оказывают особенности технологических процессов, технические параметры вырабатываемой продукции, тип производства, состояние внутреннего хозрасчета.

Под объектом калькулирования понимают вид вырабатываемой продукции, полуфабрикаты и различные услуги.

Однако в ряде отраслей происходит укрупнение объектов калькулирования относительно одного вида продукта или, напротив, их разукрепление. Номенклатуру объектов калькулирования вырабатывают на предприятиях с учетом типа производства ассортимента продукции, ее сложности уровня специализации и кооперирования, унификации деталей и узлов в изделиях и других признаков, характеризующих принадлежность затрат. Возможны случаи, когда объект учета затрат и объект калькулирования совпадают. В комплексном производстве объект учета затрат обычно шире, чем объект калькулирования, так как в одном процессе производится несколько видов продукции.

В производствах, где применяются физико-химические методы переработки сырья, объектом калькулирования становится продукт каждого законченного передела, включая и такие переделы в которых одновременно получают несколько продуктов.

Отрасли машиностроительного комплекса легкой промышленности черной и цветной металлургии, строительных материалов, отличающихся большой номенклатурой, значительным уровнем унификации, вынуждены укрупнять калькуляционные объекты по принципу однородности выпускаемых изделий, при этом однородность определяется общностью технологии, конструкции, наличием больших деталей, узлов и т.д.

Рассмотренные общие принципы формирования объектов учета затрат на производства и объектов калькулирования конкретизируется на каждом предприятии при разработке номенклатуры этих объектов.

Объекты калькулирования имеют экономическую связь с калькуляционными единицами, которые представляют собой единицу измерения калькуляционного объекта. Последний не может подменить объект калькулирования, а служит средством измерения потребительской стоимости продукта связанные с их физическими и другими свойствами. На практике существует следующие группы калькуляционных единиц:

• · Натуральные единицы
• · Условно-натуральные единицы
• · Условные единицы
• · Стоимостные единицы
• · Единицы работ
• · Единицы времени
• · Эксплуатационные единицы
• · Из всего комплекса калькуляционных единиц для калькулирования себестоимости используется один измеритель, который рассматривается как основной.

Перечень этапов производственного учета и калькулирования себестоимости можно представить следующим образом:

Этап 1. Исчисление затрат по местам их возникновения.

Этап 2. Исчисление фактической себестоимости продукции каждого вида продукции, работ, услуг.

Этап 3. Исчисление фактической себестоимости единицы изделия, работы, услуг.

Этап 4. Исчисление фактической себестоимости товарной продукции предприятия.

Под калькулированием себестоимости понимается исчисление себестоимости произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

В системе управления себестоимостью на предприятиях применяется несколько видов калькуляции себестоимости продукции.

Кальку-ние явл способом оценки хоз-ых средств и одновременно результатом такой оценки.

Под объектом учета затрат понимают цеха, структ-ые подразд-ия орг-и, отдельные стадии пр-ва (переделы), агрегаты, виды деят-ти, виды продукции по кот. организован раздельный учет затрат с целью последующего исчисления с/с продукции, наиболее эффект-го управления процессом формирования с/с и организации внутрихоз-го расчета.

Номенклатура объектов затрат служит основой для аналит-го учета издержек пр-ва, кот. осущест-ся по каждому объекту в соотв-ии с калькул-ми статьями.

В процессе исчисления с/с продукции надо исходить из четкого представления, что такое объект калькулирования и калькуляционная единица. Объектом калькулирования признается продукт производства: деталь, узел, изделие (группа однородных изделий), технолог-ая фаза (передел, производство), стадия и пр., то есть продукция разной степени готовности (виды работ или услуг), по которой исчисляется себестоимость их производства (выполнения работ, услуг).

Иногда объект учета затрат и объект калькулирования совпадают

В основных отраслях экономики объектами калькуляции явл. отдельные виды вырабатываемой продукции. На предприятиях, вырабат-их разнообразный и сложный ассортимент продукции, невозможно калькулировать каждую разновидность продукции. В этом случае составляются калькуляции себестоимости важнейших видов продукции, удельный вес которых в общем выпуске продукции значителен.

Способы калькулирования: В составе способов исчисления себестоимости объекта калькулирования и единицы продукции можно выделить следующие: нормативный способ калькулирования, способ прямого расчета, способ суммирования затрат, способ исключения затрат на побочную продукцию, способ пропорционального распределения затрат, коэффициентов,комбинированный способ калькулирования.

Нормативный способ – составная часть нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Предпосылками применения этого способа являются составление калькуляции нормативной себестоимости единицы выпускаемой продукции, документирование и учет отклонений от действующих норм и нормативов.

Способ прямого расчета применяется в тех случаях, когда объект учета затрат на производство совпадает с объектом калькуляции. В этом случае себестоимость конкретного вида продукции (калькуляционного объекта) определяется непосредственно по данным прямого учета затрат по соответствующему объекту (в разрезе статей калькуляции) , а себестоимость калькуляционной единицы – делением суммы затрат по объекту на количество единиц произведенной продукции или выполненных работ, оказанных услуг. Способ прямого расчета наиболее прост и достоверен, он применяется в производствах, где выпускаются изделия одного вида или несколько изделий, если технологически возможно вести учет затрат по каждому изделию в отдельности.

Способ суммирования затрат заключается в том, что себестоимость объекта калькулирования или единицы продукции (работы, услуги) определяются путем суммирования затрат по отдельным частям изделия или процессам его изготовления. Этот способ применяется прежде всего в производствах, где учет затрат ведется попроцессным методом.

Способ исключения затрат на побочную продукцию состоит в том, что из общей суммы затрат на производство исключается стоимость побочной продукции. Данный способ калькуляции применяется на тех предприятиях, где произведенная продукция подразделяется на основную и побочную (так в комплексном производстве продукты подразделяются на основные и побочные). К основной (целевой) относится продукция, для получения которой организовано производство, к побочной (попутной) – продукция, которая получается в силу биологических особенностей и производственных условий одновременно с основной продукцией, ноимеет второстепенное значение.

Чтобы определить себестоимость основной продукции (на побочные продукты калькуляция не составляется), необходимо из общей суммы производственных затрат, учтенной по соответствующему объекту, исключить стоимость побочной продукции по заранее установленным ценам. Этот способ получил широкое распространение на предприятиях цветной металлургии, нефтеперерабатывающей, химической и некоторых других отраслей промышленности. По своему содержанию он сравнительно прост. Трудности заключаются в определении соответствующей твердой оценки побочной продукции и отходов. Способ исключения затрат целесообразно применять в тех случаях, когда можно точно определить основную и побочную продукцию и когда стоимость побочной продукции по отношению к общей сумме затрат незначительна.

Такой же способ исключения применяется при определении затрат на сырье и материалы, когда из их стоимости исключается стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов и полуфабрикатов, образовавшихся в процессе производства продукции, которые утратили полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используются с повышенными затратами (понижение выхода продукции) или вовсе не используются по прямому назначению.

Оценку возвратных отходов можно производить двумя способами:

1) по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), для нужд вспомогательного производства или реализованы на сторону;

2) по полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса.

Способ пропорционального распределения затрат применяется для калькулирования себестоимости продукции в условиях одновременного производства нескольких видов или же при учете затрат по группам однородных изделий в случаях, когда прямое отнесение затрат на конкретное изделие не возможно. Данный способ иногда называют более конкретно - способ распределения затрат пропорционально экономически обоснованной базе и применяют в случаях, когда затраты, учтенные по одному объекту, нужно распределить между несколькими видами продукции, но на которую не установлены коэффициенты перевода в условную. В этом случае затраты, учтенные по определенному объекту, распределяются между видами продукции пропорционально экономически обоснованной базе. В качестве такой базы может использоваться прежде всего стоимость продукции, исчисленная по ценам реализации, а также другие показатели.

Способ коэффициентов используется в тех случаях, когда затраты, учтенные по одному объекту, нужно распределить между несколькими видами продукции. Суть этого метода калькуляции состоит в том, что полученная из производства продукция переводится по установленным коэффициентам в условную. После этого исчисляется общее количество условной продукции и себестоимость ее калькуляционной единицы. По данным себестоимости единицы продукции и общего количества условной продукции определяют затраты на производство конкретных видов продукции. Последовательность экономических расчетов при данном способе распределения затрат следующая:

Первый этап – с помощью установленных коэффициентов перевода пересчитываем произведенную продукцию в условную. Так для условий производства на предприятии трех видов продукции А, В, С (объем каждого из которых количественно измеряется в соответствующих натуральных измерителях) и установленных коэффициентов перевода k а, k в, k с (в качестве оснований для определения данных коэффициентов как правило выступает трудоемкость производства единицы соответствующей продукции).

V ус = V а k а + V в k в + V c k с

Втрой этап – на основании учетных данных о величине общей суммы затрат на производство всех видов продукции (Р пр) и рассчитанной величины общего количества условной продукции (V ус) рассчитывается себестоимость единицы условной продукции (С ус)

С ус = Р пр / V ус

Третий этап - по данным себестоимости единицы условной продукции и количества условной продукции соответствующего вида рассчитываются затраты на производство конкретного вида продукции

Р а = С ус * V а k а

Р в = С ус * V в k в

Р с = С ус * V c k с

В результате выполненных расчетов исходная величина общей суммы затрат на производство всех видов продукции (Р пр) разделилась на три составляющих, каждая из которых представляет собой величину затрат на производство конкретного вида продукции: Р а, Р в, Р с.

Четвертый этап – на последнем этапе рассчитывается себестоимость единицы конкретного вида продукции на основании рассчитанной величины затрат на производство и исходных данных о количестве произведенной конкретной продукции в натуральном выражении (в калькуляционных единицах измерения).

Комбинированный способ применяется для исчисления себестоимости объекта или единицы продукции в тех случаях, когда калькулирование одним из перечисленных способов осуществить невозможно. Комбинированный способ, следовательно, представляет собой сочетание нескольких способов и базируется на последовательном использовании нескольких способов, например, на методе исключения затрат и методе распределения оставшейся суммы издержек пропорционально стоимости продукции по ценам реализации.

Калькулирование себестоимости продукции является объективно необходимым процессом при управлении производством и,прежде всего, при управлении затратами организации.

Функционирующие ранее калькуляционные системы преследовали одну цель – оценит запасы готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства, что необходимо для внутрипроизводственных целей и для составления внешней отчетности, а также для определения прибыли. Современные системы калькулирования более сбалансированы. Содержащаяся в них информация позволяет не только решать традиционные задачи, но и прогнозировать экономические последствия таких ситуаций, как:

– целесообразность дальнейшего выпуска продукции;

– установление оптимальной цены на продукцию;

– оптимизация ассортимента выпускаемой продукции;

– целесообразность обновления действующей технологии и станочного парка;

– оценка качества работы управленческого персонала.

4 Методы учета затрат и калькулирования с/с, применяемые на ж/д и ее подразделениях

Среди осн-х методол-х вопросов, решаемых при кальк-и, особое место занимают проблемы правильного выбора объектов учета зат-т и объектов калькуляции.

Под объектом учета затрат следует понимать цеха, структурные подраз-я орг-ции, отд-е стадии произв-ва, виды деят-ти, виды продукции и т.п. по кот-м организован разд-й учет зат-т с целью послед-го исчисления с/с продукции (р, у).

На ж/ди ее подраз-ях объекты уч-та зат-т прежде всего зависят от вида деят-ти.

Для деят-ти ж/д тр-та , где рас-ся пок-ли с/с перевозок, в кач-ве объектов учета ЭР выступают:

Виды работ (тех-кие операции) структурных подразд-й отделений ж/д (организ-ся первич-й уч-т по статьям зат-т);

Отд-я ж/д (орг-тся сводный уч-т ЭР региона ж/д);

Управление ж/д (сводный учет полной величины ЭР)

Данный выбор объектов учета зат-т обусловлен орг-ными и технолог-го особен-ми проц-са перевозок и его конечным рез-там – осущ-ной перевозкой на уровне ж/д в целом.

Для ИВД , кот-е осущ-ся на уровне струк-х подраз-й отделений ж/д в кач-ве объектов учета зат-т выступают: цеха, струк-е подразд-я орг-и, и т.п. по кот-м орг-ван разд-й уч-т зат-т с целью послед-го исчисления с/с пр (р, у).

В проц-се исчисления с/с продукции надо исходить из четкого представления, что такое объект кальк-я и калькуляц-я ед-ца. Объектом кальк-я признается продукт произв-ва: деталь, узел, изделие (группа однородных изделий), технолог-я фаза (передел, производство), стадия и пр., то есть прод-я разной степени готовности (виды работ или услуг), по кот-й исчис-ся с/с их производства.

Продукцией ж/д по деят-ти ж/д-го тр-та явл-ся перевозка грузов и пас-в . Поэтому в кач-е объекта кальк-и выступает именно перевозка (проц-с перевозки). Однако, осуществляя перевозку, например одного и того же кол-ва тонн грузов, но при разных маршрутах следования, ж-д выполняет работу , кот-я м.б в одном случае больше, а в др.меньше. Поэтому в качестве объекта кальк-и выступает работа, выполняемая пред-ями ж/д, измеряемая в тонно-км, пас-км, привед-х тонно-км).

По ИВД в качестве объекта кальк-и выступают виды прод-ции, выполняемые работы и оказ-ные услуги.

8. Эксплуатационные расходы, понятие и классификация. Номенклатура расходов Ж/Д.

ЭР наз-ся тек-е расх. ж/д, связ-е с осущ-ем перевоз-го проц-са (перевозка грузов, пас-в, багажа и почты).

При группировке ЭР ж/д можно выд-ть след-е основ-е подходы:

1) по тер-ному признаку и соот-ющему уровню управ-я;

2) по эл-там зат-т;

3) по отраслевому (функц-ному) признаку.

Требование единого технолог-го проц-са перевозок опред-т необход-ть группировки ЭР ж/д по -ному признаку, в их составе выд-ют зат-ты по уровням упр-ния:

– расх. ж/д в целом;

– расх.отд-й ж/д;

– расх.структ-х подраз-й.

В состав эксплуатационных расходов железной дороги в целом входят эксплуатационные расходы отделений дорог, предприятий дорожного подчинения, затраты на содержание аппарата Управления дороги, общедорожные расходы.

В состав ЭР отд-я дороги входят зат-ты струк-ных подразд-й, общеотделенческие расх. и расх. на содержание аппарата отделения дороги.

В состав ЭР струк-го подразд-я входят расх., связ-ные с выполнением основ-х опер-ций в едином технолог-ком проц-се перевозок конкретного отраслевого хоз-ва.

По эл-там зат-т ЭР групп-тся: зат-ты наОТ; отч-я на соц. нужды; мат-е зат-ты (в т.ч. мат-лы, топливо, эл.эн.); амортизация; пр. зат-ты.

Ж/д тр-т явл-ся многоотраслевым комплексом и для осущ-я проц-са перевозок необходимо участие 10 отраслей хоз-ва, каждая из кот-х выполняет свои специф-е ф-ции перевоз-го проц-са. В связи с этим ЭР групп-ся по хоз-м ж/д (отраслевой признак).

Для целей расчета и анализа с/с перевозок ЭР клас-руются по след-м 3 признакам.

По отношению к перевоз-му проц-су расходы дел-ся на: основ-е производ-е и общехоз-е.

К основным производ-ным относ-я зат-ты, непосредственно связанные с перевоз-м процессом.

В составе основ-х производ-х расх. ж/д выд-ся основ-е специф-е расх.отраслей и общие для всех хоз-в.

Общехоз-е – это расх., кот-е связаны с орг-цией и управлением перевозками.

В завис-ти от изменения объема перевозок ЭР дел-ся на зависящие и независящие.

К Зависящим отн-ся расх., кот-е при изменении объема перевозок изм-ся прямо пропорц-но его изменению, к независящим – расх., кот-е при изм-нии объема перевозок не изм-ся: расх.по тек-му содержанию пути, зданий, искусственных сооруж-й, общехозя-е расх- и др.

Для расчета с-с отдельных видов перевозок (цели калькуляции) экспл-е зат-ты дороги дел-я на прямые и косвенные.

Прямые расходы – это расх., кот-е можно увязать с осущ-нием конкретного вида перевозок (продукции) и поэтому прямым способом (без допол-х расчетов) относимые на тот или иной вид перевозок. Косвенные расходы – это расх., кот-е нельзя увязать с выпуском конкретного вида перевозок или прод-и, и при расчете с/с перевозок они д.б. распределены косвенным путем (в рез-те допол-х расчетов).

Номенклатура расходов железной дороги)

Экспл расходы железных дорог планируются и учитываются в соответствии с Номенклатурой расходов, представляющей собой перечень статей расходов по определенной системе. Принцип построения «Номенклатуры расходов» основан на делении расходов на 2 крупных раздела:

Группа А – Эксплуатационная деят-ть ЖД;

Группа Б – Подсобно-вспомог деят-ть ЖД.

Номенклатура расходов содержит три части:

первая - I Основные производственные расходы по видам деятельности;

вторая – II Расходы, основные общие для всех отраслей хозяйства;

третья – III Общехозяйственные расходы.

К первой группе - основным производственным относятся расходы, обусловленные выполнением технологических процессов при осуществлении перевозок или выполнением работ, оказанием услуг, производством продукции в соответствии с установленной технологией производства. Эта группа содержит 12 разделов.

Во II группе Номенклатуры расходов сгруппированы статьи расходов, общих для всех отраслей хозяйства железной дороги (общепроизводственные). , которые учитываются по ст 456-476 в разд XIII , по каждому структ подраздел и отделению в целом.

В части III Номенклатуры расходов сгруппированы общехозяйственные расходы. Расходы данного раздела отражают расходы по организации и управлению производством. Как и расходы части II общехозяйственные расходы должны быть включены в общую сумму затрат по видам деятельности групп А и Б.

Расходы по статьям части III в бухгалтерском учете следует отражать на счете 26 «Общехозяйственные расходы» с последующим распределением между счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» по соответствующим субсчетам.

Планирование (прогнозирование) и учет текущих затрат по основной деятельности железных дорог на базе Номенклатуры расходов имеют своей целью правильное определение потребности в трудовых, материальных и финансовых ресурсах (в денежном выражении) для выполнения намеченного объема перевозок (работ, услуг), единообразное определение состава затрат, включаемых в себестоимость перевозок (работ, услуг), и формирование финансовых результатов, получение необходимой информации для калькулирования себестоимости перевозок и продукции иных видов деятельности, для управления затратами, их анализа и выявления на этой основе резервов сокращения.

9 кальк-ция с/с по видам перевозок

Продукцией ж/д явл-ся перевозка грузов и пас-в, поэтому опред-ся с/сь данной прод-и, а именно с/с перевозок.

На 1-ом этапе кальк-ных расчетов по ж/д (отделениям) опред-т с/с 1 привед-го тонно-км(частное от деления общей суммы ЭР на приведенную прод-ю (привед-е тонно-км)).Привед-е тонно-км опред-т при расчете с/с железнодор-х перевозок простым суммированием тонно-км и пас-ро-км.

Т.к.привед-е тонно-км, явл-ся величиной расчетной и не учит-т существенных различий в трудоемкости груз-х и пас-х перевозок, то с/с привед-й прод-и явл-ся величиной недостат-й для управ-я.

На 2-ом этапе рассчит-я с/с груз-х и пас-х перевозок, для чего общую величину расх. по ж/д(или отделению ж/д) распред-т по видам перевозок - груз-е и пас-е.

Для распред-я расх. на груз-е и пас-е перевозки поочередно рассматр-ся все статьи основ-х расх-в и в завис-ти от их хар-ра или целиком отн-ся на опред-й вид перевозок или распред-ся м/у ними в соответствующей доле. При этом прим-ся 3 осн-х способа распред-я расх-в:

– часть расх-в непосред-но относят на перевозки пас-в или грузов (это прямые расх);

– часть расх-в распред-т на перевозки пасс-в или грузов пропорционально соответствующим измерителям;

– часть расх-в относят на перевозки пас-в и грузов пропорционально ранее распределенным зат-там.

Основ-ми измерителями для распред-я расх-в явл-я локомотиво-км во главе поездов и одиночном следовании, тонно-км брутто, маневровые локомотиво-часы, вагоно-км.

Расходы, общие для всех отраслей хозя-ва ж/д, общехоз-е расходы, расходы по содержанию аппарата управ-я дороги и ряд др-х (примерно 30 %ЭР) распред-ся по видам перевозок по 3-ему способу – пропорционально всем или части распред-х ранее расходов.

Для распред-я расходов на 2группы, связанные с перевозкой пас-в и грузов на ж/д и ее отделениях, использ-ся кальк-я табл. формы 1 « Калькуляция с/с пас-х и груз-х перевозок». Распред-е расх-в и последующий расчет показ-й с/с груз-х и пас-х перевозок производится в соответствии с "Методическими указаниями по калькуляции с/с железнодорожных перевозок"

Виды калькуляций

Задача калькулирования - определить издержки, которые приходятся на единицу их носителя, т.е. на единицу продукции (работ, услуг), предназначенной для реализации, а также для внутреннего потребления.

Конечным результатами калькулирования является составление калькуляций. В зависимости от целей калькулирования различают плановую, сметную и фактическую калькуляции. Все они отражают расходы на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в разрезе калькуляционных статей.

Плановая калькуляция составляется на плановый период на основе действующих на начало этого периода норм и смет.

Сметная калькуляция рассчитывается при проектировании новых производств и конструировании вновь осваиваемых изделий при отсутствии норм расхода.

Фактическая (отчетная) калькуляция отражает совокупность всех затрат на производство и реализацию продукции. Она используется для контроля за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости различных видов продукции, а также для анализа и динамики себестоимости.

Калькулирование позволяет изучить себестоимость полученных в процессе производства конкретных продуктов.

Объекты калькулирования

Объект калькулирования - это вид продукции, полуфабрикатов, частичных продуктов разной степени готовности, работ и услуг определенной потребительной стоимости. Обоснованная номенклатура объектов калькулирования является непременным условием достоверности калькуляций, обеспечивает необходимую информацию о себестоимости продуктов, определяет структуру калькуляционного учета.

Номенклатуру объектов калькулирования разрабатывают на каждом предприятии с учетом типа производства, ассортимента продукции, ее сложности, уровня унификации деталей и узлов в изделиях и других признаков, характеризующих принадлежность затрат. Нередко объект калькулирования называют носителем затрат.

Отрасли машиностроения, легкой промышленности, черной и цветной металлургии, строительных материалов, резинотехнических изделий характеризуются большой номенклатурой продукции, значительным уровнем унификации отдельных частей изделий между собой. Эти отрасли укрупняют калькуляционные объекты по признаку однородности выпускаемых изделий. Однородными считают виды продукции, которые характеризуются общностью технологии, конструкции, наличием общих деталей, узлов и полуфабрикатов, вырабатываемых из однородного сырья и материалов, примерно одинаковым уровнем материалоемкости и трудоемкости. Соблюдение принципов группировки изделий в единый объект калькулирования является основным условием, отвечающим требованиям управления себестоимостью.

Однородные группы создаются и в индивидуальных, и в мелкосерийных производствах в отношении деталей и узлов с общей применяемостью в разных заказах. Причем в отдельный объект калькулирования выделяют оригинальные детали и узлы, относящиеся к конкретным заказам. Внутри однородных групп изделий калькулируют отдельные сорта, марки, фасоны и виды изделий.

Объектами калькулирования в отраслях с длительным циклом производства крупных и сложных изделий (судостроение, турбо-энергостроение и т.п.) выступают обособленные конструкционные части этих изделий.

Отрасли с физико-химическими и химическими методами переработки сырья, где процесс получения продуктов состоит из нескольких последовательных стадий производства, объектом калькулирования выбирают продукт каждого законченного передела, включая и такие переделы, в которых одновременно получают несколько продуктов.

Необоснованный выбор объекта калькулирования и нарушение общепринятых принципов разработки номенклатуры объектов приводят к искажению данных о фактической себестоимости конкретных изделий и обезличиванию издержек по отношению к видам продукции.

Общие принципы формирования объектов учета затрат и объектов калькулирования обусловлены единством метода учета затрат на производство и способа калькулирования.

Калькулирование может осуществляться как в рамках учетной сис­темы (упорядоченный регулярный процесс), так и по требованию (на­пример, сбор и измерение затрат, связанных с заменой оборудования). Конечно, постоянное калькулирование – более дорогостоящее, чем проводимое время от времени, и решение о том, насколько детализи­рованные данные должны поступать из системы производственного учета на регулярной основе, принимается исходя из сопоставления зат­рат и доходов.

Калькулирование на любом предприятии, независимо от его вида де­ятельности, размера и формы собственности, организуется в соответ­ствии с определенными принципами.

1. Научно обоснованная классификация затрат на производство .

В настоящее время в отсутствие отраслевых рекомендаций вопросы классификации затрат должны решаться организациями самостоятель­но с учетом отраслевых особенностей и целей управления.

2. Установление объектов учета затрат, объектов калькулирова­ния и калькуляционных единиц. Во многих случаях объекты учета за­трат и объекты калькулирования не совпадают. Объектами учета за­трат являются места их возникновения, виды или группы однород­ных продуктов. Местом возникновения затрат в управленческом учете называют структурные единицы и подразделения предприятия, в ко­торых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов (рабочие места, бригады, цехи и т.п.).

Под объектом калькулирования (носителем затрат ) понимают виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные для реализа­ции на рынке.

В добывающих отраслях промышленности при отсутствии незавер­шенного производства (например, в энергетической, газовой, нефтя­ной и т.д.) объект учета затрат совпадает с объектом калькулирования (носителем затрат). То же наблюдается на предприятиях с индивиду­альным характером производства (например, предприятия тяжелого ма­шиностроения), а также в организациях, работающих по системе зака­зов (предприятия бытового обслуживания, ремонтные мастерские, аудиторские фирмы и т.д.). В тех производствах, где технологический процесс делится на ряд стадий (переделов), такого соответствия не на­блюдается. Например, в текстильной отрасли объектами учета затрат становятся отдельные переделы – прядение, ткачество, отделка, а объектом калькулирования – готовая продукция, т.е. ткань. Другими словами, выбор объекта учета затрат зависит от технологических осо­бенностей производства, специфики производимой продукции.

Выбор калькуляционной единицы зависит от особенностей произ­водства и выпускаемой продукции (оказываемых услуг, выполняемых работ). Могут использоваться натуральные единицы (штуки, тонны, метры и т.д.); условно-натуральные единицы (например, в обувной про­мышленности – 100 пар обуви определенного типа, в литейном про­изводстве – тонна литья определенного вида, в консервной промыш­ленности – условные банки); единицы времени (часы, машино-часы, человеко-дни); единицы работы – одна тонна перевезенного груза.

3. Выбор метода распределения косвенных расходов чрезвычай­но важен для правильного расчета себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Он производится предприятием самостоятельно, записывается в учетной политике и является неизменным в течение всего финансового года.

4. Разграничение затрат по периодам. При этом необходимо ру­ководствоваться принципом начисления. Его сущность состоит в том, что операции отражаются в бухгалтерском учете в момент их соверше­ния и не увязываются с денежными потоками. Доходы и расходы, по­лученные (понесенные) в отчетном периоде, считаются доходами и расходами этого периода независимо от фактического времени поступ­ления (или выплаты) денежных средств. Доходы и расходы, не относя­щиеся к отчетному периоду, не признаются доходами (расходами) от­четного периода, даже если деньги по ним поступили или перечислены в данном периоде.

5. Раздельный учет по текущим затратам на производство продук­ции и по капитальным вложениям. Данный принцип нашел свое отра­жение в Законе РФ «О бухгалтерском учете» (ст. 8, п. 6) и в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

6. Выбор метода учета затрат и калькулирования. Под методом учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продук­ции понимают совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а также отнесения издержек на единицу про­дукции. Иными словами, это совокупность способов аналитического учета затрат на производство по калькуляционным объектам и приемов исчисления калькуляционных единиц. Общепринятой классификации методов учета затрат и калькулиро­вания пока не существует. Тем не менее их можно сгруппировать по трем признакам: по объектам учета затрат, по полноте учитываемых затрат и по оперативности учета и контроля за затратами (рис. 4.1).

Рис. 4.1.Классификация методов учета затрат и калькулирования

По объектам учета затратвыделяются попроцессный, попередельный, позаказный методы, а также метод учета (калькулирования) за­трат по функциям. С точки зрения полноты учитываемых издержеквоз­можно калькулирование полной и неполной («усеченной») себестои­мости. В зависимости от оперативности учета и контролязатрат различают метод учета фактических и нормативных затрат.

Метод учета затрат и калькулирования выбирается предприятием са­мостоятельно, так как зависит от ряда частных факторов: отраслевой принадлежности, размера, применяемой технологии, ассортимента продукции и т.п., иначе говоря, от индивидуальных особенностей пред­приятия. На практике эти методы могут применяться в различных со­четаниях. Например, можно прибегнуть к позаказному методу, кальку­лируя неполную себестоимость заказов; можно применять попередельное калькулирование с использованием норм расхода материальных ресурсов, а можно при этом учитывать и их фактический расход и т.д. Главное, чтобы выбранный организацией метод обеспечивал возмож­ность группировки затрат по отдельным объектам учета, текущего кон­троля за затратами на производство, а также возможность реализации важнейшего принципа управленческого учета – управления себестои­мостью по отклонениям.

Калькулирование себестоимости является одной из важнейших задач управленческого учета. Выраженные в денежной форме затраты на производство продукции являются - себестоимостью. Себестоимость состоит из затрат на производство продукции таких как: сырье, материалы, топливо, основные фонды, заработная плата производственного персонала и других затрат связанных с производством. Процесс калькулирования может осуществляться регулярно и по требованию (например, например сбор и измерение затрат связанных с введением в эксплуатацию нового оборудования для производства продукции).

Существуют определенные принципы в соответствии, с которыми производится калькулирование независимо от сферы деятельности, формы собственности и размера организации.

1. Научно обоснованная классификация затрат на производство. Реализовать данный принцип бухгалтеру позволяет Положение о составе затрат с изменениями и дополнениями №661 от 1июля 1995г.

2. Установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц. Объекты учета затрат и калькулирования себестоимости во многих случаях не совпадают. Объектами учета затрат являются места их возникновения. Под объектами калькулирования понимают виды продукции (работ, услуг).

3. Выбор метода распределения косвенных расходов особенно важен данный принцип для правильного расчета себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Метод распределения косвенных расходов определяется каждым предприятием самостоятельно, указывается в учетной политике и не изменяется в течение всего финансового года.

4. Разграничение затрат по периодам. Суть принципа в том, что операции отражаются в момент их совершения. Доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, к которому оно относятся.

5. Раздельный учет по текущим затратам на производство продукции и по капитальным вложениям.

6. Выбор метода учета затрат и калькулирования. Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости понимают совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а также отнесения издержек на единицу продукции. На практике применяют различные методы калькулирования в зависимости от характера производимой продукции, ее состава, а также от особенностей производственного процесса. Общепринятой классификации методов учета затрат не существует, но тем не менее их можно сгруппировать по 3 признакам: по объектам учета затрат, по полноте учитываемых затрат и по оперативности учета и контроля за затратами (рис.1).