При осуществлении предпринимательской деятельности, любая компания принимает участие в сделках купли-продажи:
- товаров,
- работ,
- услуг,
При этом, взаиморасчеты могут осуществляться не только денежными средствами, но и другими средствами платежа. Одним из таких средств является вексель.
Согласно положениям статьи 143 Гражданского кодекса, вексель относится к ценным бумагам*.
*Ценная бумага это документ, удостоверяющий (с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов) имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.
С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности (п.1 ст.142 ГК РФ).
Ценные бумаги относятся к объектам гражданских прав в соответствии со ст.128 ГК РФ и в соответствии с п.2 ст.130, признаются движимым имуществом.
Вексель является долговой ценной бумагой, удостоверяющей долг одного лица (должника) другому лицу (кредитору), выраженный в денежной форме, права на который могут передаваться любому другому лицу путем приказа владельца векселя без согласия должника.
Выпуск и обращение векселей осуществляются в соответствии с вексельным правом.
В соответствии с положениями статьи 1 Федерального закона РФ от 21.02.1997г. №48-ФЗ «О переводном и просто векселе» №48-ФЗ, на территории РФ применяется Постановление ЦИК и Совета Народных Комиссаров СССР «О введении в действие Положения о переводном и простом векселе» от 07.08. 1937г. №104/1341.
Постановление №104/1341 рассматривает два вида векселей:
- простые векселя,
- переводные векселя.
Например:
- казначейские,
- бронзовые,
- дружеские,
- встречные.
- обеспеченные,
- необеспеченные.
1. Товарные или расчетные векселя.
Под товарным подразумевается вексель, используемый для расчетов между организациями и их контрагентами в сделках, связанных с куплей-продажей:
- товаров,
- работ,
- оказанием услуг.
Финансовыми называют векселя, операции с которыми не связаны со сделками купли-продажи. В том числе, векселя, являющиеся обеспечением заемного обязательства.
Не смотря на то, что расчеты с помощью векселей в настоящее время не являются редкостью, отражение данных операций в бухгалтерском учете всегда вызывает много вопросов.
В статье будут рассмотрены:
- методология бухгалтерского учета некоторых операций с векселями,
- особенности действующего законодательства, регламентирующего вексельные взаиморасчеты.
Векселем называют письменное долговое обязательство строго установленной законом формы, выдаваемое векселедателем (заемщиком) векселедержателю (кредитору), предоставляющее последнему безусловное право требовать с векселедателя уплаты к определенному сроку суммы денег, указанной в векселе.
Понятия простого и переводного векселя и их различия:
1. Простым векселем называют документ, содержащий простое и ничем не обусловленное обязательство векселедателя уплатить векселедержателю определенную сумму в установленный срок и в конкретном месте.
Простой вексель выписывается должником. По своей сути он является долговой распиской.
2. Переводным векселем (траттой) называют документ, являющийся указанием трассанта (векселедателя) трассату (плательщику) уплатить ремитенту (третьему лицу) определенную сумму в установленный срок и в конкретном месте.
Разница между простым и переводным векселем состоит в том, что в переводном векселе, в отличии от простого, участвует три стороны:
- Трассант - векселедатель,
- Трассат - плательщик,
- Получатель или держатель векселя.
Простой вексель это частный случай переводного векселя, в котором участвует две стороны в связи с тем, что векселедатель и плательщик являются одним лицом.
Простой вексель не требует акцепта, так как сам факт выдачи векселя автоматически означает согласие на его оплату.
При этом, передаваться от одного держателя к другому может, как переводной вексель, так и простой вексель. Для этого необходимо оформить индоссамент - передаточную надпись на оборотной стороне векселя.
Другие часто встречающиеся виды векселей и их определения:
1. Дисконтным векселем называют беспроцентный вексель, размещенный по цене ниже номинала, то есть - с учетом дисконта.
2. Процентным векселем называют вексель с фиксированной процентной ставкой. Его выпускают с целью накопления дохода как депозитный инструмент. Преимуществом таких векселей является то, что ими также можно рассчитаться с контрагентами.
3. Беспроцентным векселем называют вексель не содержащим условия о процентной ставке, либо с нулевой процентной ставкой и сроком погашения «по предъявлении».
ПОРЯДОК ОФОРМЛЕНИЯ ВЕКСЕЛЕЙ
При проведении сделок с векселями необходимо помнить следующее:
1. Вексель является формальным документом. Отсутствие любого из обязательных реквизитов делает вексель недействительным.
2. Только деньги могут быть предметом вексельного обязательства.
3. Вексель является безусловным и бесспорным денежным обязательством, так как обязательства по оплате векселя не могут быть ограничены никакими условиями.
4. Переводной и простой вексель должны составляться только на бумажном носителе (ст.4 закона №48-ФЗ).
В соответствии с положениями Постановления №104/1341 вексель должен содержать:
1) Наименование «вексель», включенное в самый текст документа и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен.
2) Простое и ничем не обусловленное предложение уплатить определенную сумму.
3) Указание срока платежа.
4) Указание места, в котором должен быть совершен платеж.
5) Наименование того, кому или приказу кого платеж должен быть совершен.
6) Указание даты и места составления векселя.
7) Подпись того, кто выдает вексель (векселедателя).
Для переводного векселя так же обязательным реквизитом является:
- наименование того, кто должен платить (плательщика).
1. Вексель, срок платежа по которому не указан, рассматривается как подлежащий оплате по предъявлении.
2. При отсутствии особого указания, место составления документа считается местом платежа и вместе с тем местом жительства плательщика.
3. Вексель, в котором не указано место его составления, признается подписанным в месте, обозначенном рядом с наименованием векселедателя.
Обратите внимание: В векселе, который подлежит оплате сроком «по предъявлении», векселедатель может обусловить, что на вексельную сумму будут начисляться проценты. Во всяком другом векселе такое условие считается ненаписанным.
Процентная ставка должна быть указана в самом векселе. При отсутствии такого указания условие считается ненаписанным.
Проценты начисляются со дня составления векселя, если не указана другая дата.
И простой и переводной вексель может быть передан посредством индоссамента*.
*Индоссаментом называют передаточную надпись, проставляемую векселедержателем на векселе (или на добавочном листе - алонже ), посредством которой все права по векселю переходят к другому лицу.
При этом, векселедатель может запретить передачу, поместив в текст документа оговорку "не приказу". Эта или подобная ей оговорка превращает оборотный документ в необоротный. Такой вексель не может быть передан по индоссаменту.
Индоссамент может быть совершен даже в пользу плательщика, независимо от того, акцептовал ли он вексель или нет, либо в пользу векселедателя, либо в пользу всякого другого обязанного по векселю лица.
Эти лица могут в свою очередь индоссировать вексель.
Индоссамент должен быть простым и ничем не обусловленным. Всякое ограничивающее его условие считается ненаписанным.
Частичный индоссамент недействителен.
Индоссамент на предъявителя имеет силу бланкового индоссамента.
Вексель может быть выдан сроком:
1. По предъявлении.
Такой вексель оплачивается при его предъявлении и должен быть предъявлен к платежу в течение одного года со дня его составления.
Векселедатель может сократить этот срок или обусловить срок более продолжительный. Эти сроки могут быть сокращены индоссантами.
Векселедатель может установить, что переводный вексель сроком по предъявлении не может быть предъявлен к платежу ранее определенного срока.
В таком случае срок для предъявления течет с этого срока.
2. Во столько-то времени от предъявления.
Срок платежа по переводному векселю, составленному во столько-то времени от предъявления, определяется либо датой акцепта, либо датой протеста.
При отсутствии протеста недатированный акцепт считается в отношении акцептанта сделанным в последний день срока, предусмотренного для предъявления к акцепту.
3. Во столько-то времени от составления.
Срок платежа по векселю, выданному сроком на один или на несколько месяцев от составления или от предъявления, наступает в соответствующий день того месяца, в котором платеж должен быть произведен.
При отсутствии в данном месяце соответствующего дня срок платежа наступает в последний день этого месяца.
Если переводный вексель выдан сроком в полтора месяца или в несколько месяцев с половиной от составления или от предъявления, то подлежит сначала отсчитывать целые месяцы.
4. На определенный день.
Если переводный вексель подлежит оплате в определенный день в каком-либо месте, где принят календарь иной, чем в месте выдачи, то срок платежа считается назначенным по календарю места платежа.
Если в месте выдачи и в месте платежа по переводному векселю, выставленному сроком во столько-то времени от составления, действуют различные календари, то устанавливается соответствующая дню выдачи дата по календарю места платежа, и в зависимости от этого определяется срок платежа.
Обратите внимание: Векселя, содержащие либо иное назначение срока, либо последовательные сроки платежа, недействительны.
Платеж по векселю, срок которого падает на установленный по закону нерабочий день, может быть потребован лишь в первый следующий рабочий день.
Равным образом все другие действия, относящиеся к векселю, в частности предъявление к акцепту и протест, могут быть совершены лишь в рабочий день.
Если какое-либо из этих действий должно быть совершено в течение определенного срока, последний день которого является установленным по закону нерабочим днем, то такой срок пролонгируется до ближайшего после истечения срока рабочего дня. Нерабочие дни, падающие на время течения срока, идут в счет срока.
В соответствии с п.73 Постановления №104/134 в сроки, установленные законом или в векселе, не включается день, от которого срок начинает течь.
Так, например, при расчете процентов, сам день составления векселя или более поздняя дата, указанная на нем для начисления процентов, в расчет не включается.
МЕТОДОЛОГИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ВЕКСЕЛЬНЫХ РАСЧЕТОВ
Порядок бухгалтерского учета сделок, в которых участвуют векселя, определяется:
- Исходя из самих условий таких сделок с учетом функций, выполняемых векселями,
- Исходя из того, является ли вексель - векселем третьего лица или векселем организации-участника сделки.
1.2 Учет у продавца товаров (работ, услуг). Покупатель расплатился векселем.
В соответствии с положениями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденного приказом Минфина от 31.10.2000г. №94н, для учета полученных векселей, обеспечивающих задолженность покупателя, предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
К данному счету открывается субсчет 62.3 «Векселя полученные».
На этот субсчет переносится задолженность покупателя с субсчета 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:
- задолженность покупателя по векселям, полученным в счет оплаты товаров (работ, услуг).
Такой вексель не является финансовым вложением в соответствии с п.3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»: к финансовым вложениям организации не относятся векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.
В соответствии с приказом №94-н, если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делаются следующие записи:
Кредит счета 62.3 «Векселя полученные»
- на сумму погашения задолженности.
Дебет счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета»
- на величину процента.
Однако, данное правило в большей мере отвечает требованиям принципа осмотрительности, чем принципу временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
При этом, в соответствии с п.12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
- организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
- сумма выручки может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
- право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Дебет счета 62.3 «Векселя полученные»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»
- увеличена задолженность покупателя на сумму процентов по векселю.
При выборе данного метода его следует закрепить в учетной политике компании для целей бухгалтерского учета.
Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику.
При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных, в том числе:
- По векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;
- По векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.
В соответствии с положениями Приказа №94н, для учета векселей выданных, обеспечивающих задолженность перед продавцом, предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 60.3 «Векселя выданные».
На этот субсчет переносится задолженность покупателя с субсчета 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:
Дебет счета 60.3 «Векселя выданные»
Кредит счета 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
- Выдан собственный вексель поставщику.
Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику.
При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных, в том числе:
- поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
- поставщикам по просроченным оплатой векселям.
2.1. Учет у продавца товаров (работ, услуг). Покупатель расплатился векселем третьего лица.
В отличии от ситуации с собственным векселем покупателя, передача векселя третьего лица приводит к погашению задолженности покупателя перед поставщиком с момента такой передачи.
В случае, если вексель третьего лица является:
- Процентным
- Дисконтным,
В бухгалтерском учете такая операция отражается следующим образом:
Дебет счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58.2 «Долговые ценные бумаги)
- передан вексель третьего лица от покупателя поставщику.
Кредит счета 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
- погашена задолженность покупателя за полученные товары (работы, услуги) процентным/дисконтным векселем третьего лица.
Проценты по векселю будут начисляться:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»
- начислены проценты по векселю.
Если вексель третьего лица является беспроцентным, то такой вексель не может учитываться в составе финансовых вложений, так как не отвечает требованию п.2 ПБУ 19/02.
В бухгалтерском учете передача такого векселя отражается проводкой:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
- покупатель расплатился за полученные товары (работы, услуги) беспроцентным векселем третьего лица.
2.2. Учет у покупателя. Организацией передан поставщику в счет оплаты товаров (работ, услуг) вексель третьего лица.
Выбытие векселя третьего лица отражается отдельной операцией, как реализация векселей.
При выбытии процентных/дисконтных векселей, необходимо руководствоваться ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».
Такое выбытие отражается проводками:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 91.1 «Прочие доходы»
- отражена реализация векселя третьего лица.
Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»
Кредит счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58.2 «Долговые ценные бумаги)
- списана в расходы стоимость векселя.
Выбытие беспроцентного векселя в бухгалтерском учете отражается следующим образом:
Дебет счета 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
- беспроцентный вексель третьего лица передан в оплату полученных товаров (работ, услуг).
И.Н. Соколова,
начальник методического отдела ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
В зависимости от характера использования в хозяйственной деятельности векселя подразделяются:
- на товарные векселя - векселя, которые используются в расчетах между организациями. В основе использования таких векселей лежит сделка купли-продажи, поставки товаров (работ, услуг). Товарные векселя выдаются покупателями поставщикам товаров (работ, услуг) в целях обеспечения предоставленного коммерческого кредита в виде отсрочки оплаты товаров (работ, услуг), авансов, предоплаты (работ услуг);
- на финансовые векселя - векселя, которые выпускаются с целью привлечения заемных средств. Кроме того, финансовые векселя приобретаются организациями как ценные бумаги для получения прибыли при росте их стоимости или с целью получения процентов (дисконта) при их предъявлении векселедателю.
Такое подразделение векселей является достаточно условным, поскольку в зависимости от ситуации вексель может быть товарным или финансовым.
Векселя могут быть дисконтными (процентными).
Применительно к обращению векселей под дисконтом понимается согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01, утвержденному приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н, разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов при размещении этого векселя.
Порядок отражения в бухгалтерском учете организации операций с векселями зависит от того, в каком качестве организация использует векселя.
При применении векселя в расчетах за поставку товаров, выполненные работы, оказанные услуги векселя отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с письмом Минфина России от 31.10.1994 N 142 "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги" (далее - Письмо Минфина N 142).
Если вексель используется при оформлении договоров займа, то применяются положения ПБУ 15/01.
Приобретение векселя с целью получения выгоды при его реализации или предъявлении осуществляется в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н.
В соответствии с подпунктом 3 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг в налоговом учете учитываются в составе внереализационных расходов.
Кроме этого, в течение срока обращения векселя векселедатель несет расходы на уплату процентов (дисконта) по векселю, которые векселедатель включает в состав внереализационных расходов с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ (подпункт 2 п. 1 ст. 265 Кодекса).
Порядок ведения налогового учета расходов в виде процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам определен ст. 328 НК РФ.
Налогоплательщик-векселедатель самостоятельно отражает расходы в виде процентов (дисконта) по векселю исходя из установленной доходности по каждому виду долгового обязательства и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания расходов, определяемую в соответствии с нормами ст. 272, 273 НК РФ.
Если организация приняла решение в учетной политике по налогообложению осущест-влять учет доходов и расходов методом начисления, то согласно п. 8 ст. 272 НК РФ она признает расходы в виде процентов по векселям, период обращения которых приходится более чем на один отчетный период, ежеквартально (ежемесячно).
В случае погашения долгового обязательства до истечения отчетного периода организация признает расход осуществленным и включает его в состав соответствующих расходов на дату погашения долгового обязательства.
Если срок погашения долгового обязательства приходится более чем на один отчетный период, организация признает расход осуществленным и включает его в состав внереализационных расходов на конец соответствующего отчетного периода. При этом она учитывает размер дисконта и срок предоставления коммерческого кредита в каждом отчетном периоде.
Согласно п. 3 ст. 273 НК РФ при кассовом методе расход в виде процентов (дисконта) по векселю признается на дату погашения векселя, так как именно на эту дату выплачивается доход по векселю.
2. Учет собственного векселя при расчетах за поставку товаров (выполненные работы, оказанные услуги) у организации-покупателя
Бухгалтерский учет товарных векселей ведется у организации-векселедателя на субсчетах, открытых к счетам 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", в сумме, указанной в векселе, в корреспонденции с дебетом счетов учета материальных ценностей или издержек производства. Письмом Минфина N 142 определен порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги.
При применении Письма Минфина N 142 читателям журнала следует иметь в виду, что изложенные в нем нормы применяются в случае, если поставщику выдан вексель непосредственного должника.
В соответствии с п. 3 ПБУ 19/02 векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, не относятся к финансовым вложениям организации.
Организация-покупатель, выпустившая собственный вексель в оплату приобретенного товара (выполненных работ, оказанных услуг), оформляет следующие проводки:
|
Корреспонденция счетов
| ||
|
Дебет
|
Кредит
| |
|
41 "Товары", 20 "Основное производство" |
Отражены принятые к учету товары (работы, услуги) от поставщика |
|
|
Отражена сумма НДС по товарам (работам, услугам), принятым к учету |
||
|
68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" |
19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" |
Отражена сумма НДС, принятая к вычету |
|
Отражена выдача собственного векселя в оплату товара (работ, услуг) на сумму задолженности, указанную в векселе |
||
|
51 "Расчетные счета" |
Отражена оплата собственного векселя |
|
|
В зависимости от принятой учетной политики
|
||
|
91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы" |
60, субсчет "Векселя выданные" | |
|
91, субсчет "Прочие расходы" |
97 "Расходы будущих периодов" |
В момент выдачи векселя отражена сумма причитающихся к уплате процентов (дисконта) |
Обращаем внимание читателей на то, что в п. 4 Письма Минфина N 142 определено, что векселедатель отражает сумму причитающихся к уплате по векселю процентов по дебету счетов учета производственных запасов, затрат на производство в корреспонденции с кредитом счетов 60, 76 в момент выдачи векселя.
Согласно нормативно-правовым документам по бухгалтерскому учету, которые действуют в настоящее время, учет процентов (дисконта) в первоначальной стоимости возможен только до принятия активов к учету. Поэтому после принятия товаров, работ, услуг к учету сумма причитающихся процентов должна учитываться в прочих расходах и отражаться на счете 91, субсчет "Прочие расходы".
Но начисление процентов не всегда представляется возможным в момент выдачи векселя. Например, в соответствии с вексельным законодательством начисление процентов на вексельную сумму может быть обусловлено векселедателем в векселе, который подлежит оплате сроком "по предъявлении" или . Во всяком другом векселе такое условие считается ненаписанным (п. 5 Положения о переводном и простом векселе, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341). Письмом Минфина России от 25.11.1999 N 04-00-11 разъяснено, что, учитывая невозможность определения суммы таких процентов в момент выдачи векселя, проценты по таким векселям должны отражаться в учете векселедателя ежемесячно по мере их начисления вплоть до погашения векселя и начисленных процентов векселедателем.
Проценты на сумму векселя сроком "по предъявлении" или "во столько-то времени от предъявления" начинают начисляться со дня составления векселя, если в самом векселе не указана другая дата, которая должна считаться в качестве прямой оговорки типа "проценты начисляются с такого-то числа" и даты наступления минимального срока для предъявления к платежу векселя сроком "по предъявлении, но не ранее" (часть 2 ст. 34 Положения о переводном и простом векселе).
"по предъявлении" заканчивается в момент предъявления векселя к платежу, но не позднее чем в течение одного года со дня его составления (часть 1 ст. 34 Положения о переводном и простом векселе).
Начисление процентов на сумму векселя со сроком платежа "во столько-то времени от предъявления" заканчивается в момент предъявления векселя для проставления датированной отметки о предъявлении, но не позднее чем в течение одного года со дня их выдачи.
При использовании организацией (векселедателем) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) собственного векселя вычет по НДС применяется после оплаты по собственному векселю и исчисляется исходя из сумм, фактически уплаченных по собственному векселю (п. 2 ст. 172 НК РФ).
Пример 1.
ООО "Сигма" приобрело у ООО "Янтарь" материалы на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). В счет обеспечения оплаты ООО "Сигма" выдало простой дисконтный вексель на 120 000 руб. с условием оплаты "по предъявлении, но не ранее чем через 30 дней". ООО "Янтарь" предъявило вексель, и он был оплачен через 30 дней.
п. 2 ст. 172 НК РФ).
В налоговом учете ООО "Сигма" отражено во внереализационных расходах 2000 руб.
- 10 "Материалы";
- 51 "Расчетные счета";
|
Корреспонденция счетов
|
Сумма,
| ||
|
Дебет
|
Кредит
|
руб.
| |
|
Приняты к учету материалы |
|||
|
Учтен НДС |
|||
|
Отражена выдача векселя |
|||
|
Отражена сумма причитающегося к уплате дисконта в момент выдачи векселя |
|||
|
|
|||
|
Принят к вычету НДС (в момент оплаты по векселю) |
|||
Пример 2.
ООО "Сигма" приобрело у ООО "Янтарь" материалы на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). В счет обеспечения оплаты ООО "Сигма" выдало простой процентный вексель номиналом 118 000 руб. с начислением процентного дохода 11% годовых с условием оплаты "по предъявлении, но не ранее чем через 30 дней". ООО "Янтарь" предъявило вексель через 30 дней, и этот вексель был оплачен.
ООО "Сигма" (векселедатель) применяет вычет после оплаты векселя исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю (п. 2 ст. 172 НК РФ).
В налоговом учете ООО "Сигма" отражено во внереализационных расходах 1066,85 руб. (118 000 руб. : 365 дн. х 30 дн. х 11%).
В бухгалтерском учете ООО "Сигма" оформляются следующие проводки:
|
Корреспонденция счетов
|
Сумма,
| ||
|
Дебет
|
Кредит
|
руб.
| |
|
Приняты к учету материалы |
|||
|
|
|||
|
Отражена выдача векселя |
|||
|
Отражена сумма причитающегося к уплате процентов (118 000 руб. х 30 дн. : 365 дн. х 11%) |
|||
|
Отражено погашение задолженности по предъявленному векселю |
|||
|
|
|||
При предъявлении векселя к погашению до окончания срока его обращения возможна оплата векселя в меньшем размере. В этом случае производится новация вексельного обязательства, которая оформляется соглашением сторон - векселедателем и векселедержателем [ст. 414 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ)], или осуществляется прощение части долга (ст. 415 ГК РФ).
Если сумма платежа по векселю меньше суммы задолженности за товары, работы, услуги, то НДС принимается к вычету в сумме, пропорциональной стоимости поставки, а остальная сумма учитывается в прочих расходах.
Пример 3.
ООО "Сигма" приобрело у ООО "Янтарь" материалы на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). В счет обеспечения оплаты ООО "Сигма" выдало простой процентный вексель номиналом 118 000 руб. с начислением процентного дохода 11% годовых с условием оплаты "по предъявлении, но не ранее чем через 30 дней". Через 10 дней ООО "Янтарь" предъявило вексель, и этот вексель был оплачен в сумме 118 000 руб.
В налоговом учете ООО "Сигма" признает внереализационные доходы единовременно, если вексель получен и оплачен в течение одного отчетного периода (квартал, месяц). Если же вексель получен и оплачен в течение нескольких отчетных периодов, внереализационные доходы признаются на конец каждого отчетного периода и в момент оплаты по векселю.
При оплате по векселю в сумме меньшей, чем были ранее признаны доходы (проценты), внереализационые доходы уменьшаются на сумму разницы между признанными и фактически полученными доходами (процентами) (п. 4 ст. 328 НК РФ). Таким образом, в налоговом учете внереализационные расходы равны нулю.
Рабочим планом счетов предусмотрен счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы" (91-1).
В бухгалтерском учете ООО "Сигма" оформляются следующие проводки:
|
Корреспонденция счетов
|
Сумма,
| ||
|
Дебет
|
Кредит
|
руб.
| |
|
Приняты к учету материалы |
|||
|
Учтен НДС по приобретенным материалам |
|||
|
Отражена выдача векселя |
|||
|
Отражена сумма причитающихся к уплате процентов (118 000 руб. х 30 дн. : 365 дн. х 11%) |
|||
|
Отражено погашение задолженности по предъявленному векселю |
|||
|
НДС принят к вычету (в момент оплаты по векселю) (118 000: 118 х 18) |
|||
|
Отражен доход в части неоплаченной суммы по векселю |
|||
Пример 4.
ООО "Сигма" приобрело у ООО "Янтарь" материалы на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). В счет обеспечения оплаты ООО "Сигма" выдало простой дисконтный вексель на 120 000 руб. с условием оплаты "по предъявлении, но не ранее чем через 30 дней". Через 10 дней ООО "Янтарь" предъявило вексель, который был затем оплачен в сумме 110 920 руб.
ООО "Сигма" (векселедатель) применяет вычет после оплаты векселя исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю (п. 2 ст. 172 НК РФ).
В налоговом учете ООО "Сигма" отражено во внереализационных расходах 9080 руб. (120 000 руб. - 110 920 руб.).
В бухгалтерском учете ООО "Сигма" оформляются следующие проводки:
|
Корреспонденция счетов
|
Сумма,
| ||
|
Дебет
|
Кредит
|
руб.
| |
|
Приняты к учету материалы |
|||
|
Учтен НДС по приобретенным материалам |
|||
|
Отражена выдача векселя |
|||
|
|
|||
|
Отражено погашение задолженности по предъявленному векселю |
|||
|
Отражен доход в части неоплаченной суммы по векселю (120 000 руб. - 110 920 руб.) |
|||
|
НДС принят к вычету (в момент оплаты по векселю) (110 920 руб. : 118 х 18) |
|||
|
Отражены расходы при новации вексельного обязательства (18 000 руб. - 16 920 руб.) |
|||
3. Учет собственного векселя, переданного в качестве аванса, у организации-покупателя
Организация-покупатель может передать собственный вексель в качестве аванса (до получения товаров, работ, услуг).
Пример 5.
В счет обеспечения оплаты по договору поставки
ООО "Сигма" выдало простой дисконтный вексель на 120 000 руб. с условием оплаты "по предъявлении, но не ранее чем через 30 дней". ООО "Янтарь" отгрузило материалы на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Через 30 дней ООО "Янтарь" предъявило вексель, который был затем оплачен.
Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией (п. 10 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).
В фактической стоимости материалов учитывается дисконт, начисленный до принятия материалов к учету.
В налоговом учете ООО "Сигма" отражено во внереализационных расходах 2000 руб. в периоде оплаты по векселю.
Рабочим планом счетов предусмотрены следующие счета:
- 10 "Материалы";
- 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям";
- 51 "Расчетные счета";
- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
- 60, субсчет "Векселя выданные" (60-4);
- 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Налог на добавленную стоимость" (68-2);
- 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы" (91-2).
В бухгалтерском учете ООО "Сигма" оформляются следующие проводки:
|
Корреспонденция счетов
|
Сумма,
| ||
|
Дебет
|
Кредит
|
руб.
| |
|
Отражена выдача векселя |
|||
|
В момент выдачи векселя отражена сумма причитающегося к уплате дисконта |
|||
|
Приняты к учету материалы |
|||
|
Учтен НДС по приобретенному материалу |
|||
|
В момент получения материалов учтена сумма причитающегося к уплате дисконта |
|||
|
Отражено погашение задолженности по предъявленному векселю |
|||
|
НДС принят к вычету (в момент оплаты по векселю) |
|||
4. Учет векселя при расчетах за поставку товаров (выполненные работы, оказанные услуги) собственным векселем организации-покупателя у организации-продавца
Если организация-продавец получила в счет оплаты товаров (выполненных работ, оказанных услуг) собственный вексель покупателя, то факт передачи векселя только фиксирует обязательство покупателя (векселедателя) уплатить предусмотренную в векселе денежную сумму при наступлении срока платежа. Следовательно, получение собственного векселя покупателя нельзя рассматривать в этом случае как поступление платы за отгруженную продукцию (работы, услуги).
Векселя, полученные организациями - поставщиками товаров (работ, услуг) от организаций-векселедателей, отражаются по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Векселя полученные", в корреспонденции с кредитом счета 90 "Продажи", субсчет "Выручка". Разность между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленные товары (продукцию), выполненные работы и оказанные услуги, в счет оплаты которых получен вексель, отражается по кредиту счета 91, субсчет "Доходы по векселям".
У организации - продавца товара (работ, услуг), получившей вексель в оплату, оформляются следующие проводки:
|
Корреспонденция счетов
| ||
|
Дебет
|
Кредит
| |
|
62, субсчет "Расчеты за проданные товары (продукцию), работы, услуги" | ||
Вексель – это один из видов ценной бумаги, который является гарантией одного лица (юридического или физического) выполнить в указанные сроки определенные долговые обязательства. Рассмотрим в статье, как вести бухгалтерский учет векселей, как составлять проводки.
Особенности и существующие виды векселей
Используется этот тип документа для проведения внутренних и внешний операций компаниями, расчета с поставщиками и другие. Простыми словами – это письменное задокументированное обязательство заемщика выплатить сумму в установленный срок и в утвержденной сумме. Выделяют:
- Простой вексель. Это форма документированной ценной бумаги является наиболее свободной и по своей юридической силе приравнивается к долговой расписке. В обязательном порядке в векселе должно быть указано о выданной сумме должнику от заемщика, оговоренный срок возврата, условия проведения операции и тому подобное. По своей структуре – это классический способ проведения операции по выдаче займов, а вексель служит юридическим подтверждением. Читайте также статью: → “ ».
- Переводной вексель. Более сложная структура этого вида документа объясняется участием в операции трех лиц – векселедателя, плательщика и получателя векселя. Процесс проведения таких операций заключается в том, что векселедатель формирует указание по долговой выплате от плательщика третьему лицу (получателю векселя). Дополнительно создается акцепт – документ, который документирует изначальное согласие плательщика выплачивать долговое обязательство третьему лицу.
Реквизиты векселя и правила их заполнения
Важно: неправильное указание хотя бы одного реквизита лишает его первоначальной юридической силы, что может стать поводом для отказа от выполнения описанных там обязательств.
- Наименование документа (в данном случае это вексель).
- Сумма займа.
- Оговоренный срок возврата с учетом условий.
- Наименование плательщика в юридически установленной форме.
- Описание и утверждения места, где будет совершен платеж по данному обязательству.
- Формирование даты и места, где был составлен этот документ.
- Подпись держателя векселя.
В обязательном порядке формируется два идентичных экземпляра. Все указанные данные должны быть описаны на языке составления. Цифры и даты, помимо цифрового обозначения, должны иметь также и прописное указание.
Вексель с неверно указанными данными прекращает иметь юридическую силу вексельного документа, автоматически превращаясь в стандартную долговую расписку.
Как вести бухучет векселей и правильно вносить проводки
Существуют два типа векселей: финансовые (являются подтверждением долгового финансового обязательства на конкретную сумму) и товарные (подтверждающие долговое денежное обязательство в виде описываемого в векселе товара или услуги перед векселедателем). При товарных операциях проводятся следующие проводки:
- Дебет номер десять, кредит номер шестьдесят – учтена номинальная стоимость приобретенных за средства товаров, материалов;
- Дебет номер девятнадцать, кредит номер шестьдесят – учтен НДС, который относится к приобретенным материалам или товарам, и указанный в расчетных документах и счете-фактуре.
Во время ведения учета по финансовому векселю, проводятся следующие основные проводки:
- Дебет номер десять; а кредит с номером шестьдесят – происходит оприходование полученных материалов.
- Дебет номер девятнадцать; кредит под номером шестьдесят– отражение суммы НДС
- Дебет номер шестьдесят; кредит при этом учитывается, как 91-1 – произошла передача векселя оплаты за материалы
- Дебет под номером девяносто один – два, а кредит пятьдесят восемь – списание финансового векселя за операции по счету-фактуре
Схема и примеры проведения проводок
Схема работы с векселем
Вексель, согласно нормам налогового законодательства и указам Министерства Финансов России, относится к временным финансовым вложениям (включая долговые ценные бумаги, в которых описана точная дата погашения векселя). Приведенные пример записи проводок:
На этом примере, вы видите, что проводка осуществляется по счету 62.1 и 62.3, что означает, что в данном случае покупатель (контрагент) не меняется. Читайте также статью: → “ ». Изменения касаются только перехода счета с одного суб. счета на другой. Обратите внимание, что при составлении проводки на счета 62.1 (например) и 58.2, необходимо следить, чтобы у вас не был указан один поставщик. Ведь по счету 58.2 мы проводим только эмитента векселя.
Также при совершении подобных операций, помните, что вексель имеет не только формулировку в качестве ценной бумаги, но и также может использоваться удовлетворения имущественных запросов и описывать права на то или иное имущество. Поэтому обязательным условием во время передачи векселя третьему лицу, станет передача описываемых прав векселя на то или иное имущество.
Индоссамент – это передаточная надпись, с помощью которой передаются описываемые права по векселю. Передача прав по индоссаменту осуществляется в полной сумме, которая указана в векселе. Ее частичная реализация не предусмотрена действующим налоговым законодательством и правилами ведения вексельного учета, изданных Минфином РФ.
Пропись индоссаментов может проводиться, как механической ручкой, так и электронным способом. Действительной надпись считается, если она не перечеркнута.
Обычно индоссамент выражается в бланковом виде или ордерном. Первый вариант не предусматривает указания конкретного лица исполнения, а во втором – точное указание лица для исполнения указания, описанного в документе. Помимо подписи, может ставиться печатка компании.
На какие сроки может быть выдан вексель
Срок выдачи векселя проходит со следующими датами:
- По предъявлению. Стандартным сроком такой оплаты считается один календарный год (в течение срока).
- В указанную дату.
- В определенный период по предъявлению. После озвучивания предъявления по выплате долгового обязательства, выплата должна быть осуществлена не позднее, недели указанный период времени (например, два месяца со дня предъявления). Не путать с моментом подписания векселя.
- В конкретный период со дня, когда вексель был подписан (например, в течение полу года, но не позднее, чем…).
В обязательном порядке является указание одного из этих типов дат. Другой формат не предусмотрен.
При составлении и учете товарных векселей от третьих лиц, налогоплательщик должен вести раздельный отчет сумм выплачиваемого НДС. Если законодательством учтено общее правило обложение налогом той или иной операции, что проходит по векселю, то порядок и нормы начисления суммы НДС будет точно таким же, как и при не вексельных операциях.
Досрочное погашение векселя
Процесс комплексного погашения долгового финансового обязательства по полученному товарному или финансовому векселю происходит в том случае, если выбранный тип даты: «по предъявлению, но не ранее». В момент выплаты всей суммы векселедержателю, эта сумма фиксируется в налоговой отчетности, как полученная прибыль и считается на момент окончания даты срока погашения займа, указанной в векселе.
Дополнительно вы должны правильно определить процент, который будет насчитан за пользование займом (если это не указано в векселе). Учитываться он может исходя из действующей ставки Центрального Банка РФ, а точнее ставки рефинансирования.
Примеры проведения векселей в проводке
Пример 1. Компания ООО «БИЭЛДЖИ КОМПАНИ» произвела отгрузку бытовой техники для ООО «ГорСистемТехнолоджи» на сумму 340 000 рублей. В счет оплаты от ООО «БИЭЛДЖИ КОМПАНИ» в пользу компании ООО «ГорСистемТехнолоджи» был выписан вексель на сумму 340 000 рублей. Через полтора месяца были оплачены все счета по векселю от ООО «ГорСистемТехнолоджи» на сумму 340000 рублей. Бухгалтером были осуществлены следующие проводки:
| Проводка | Сумма | Документ |
| Отгрузка бытовой техники для ООО «ГорСистемТехнолоджи» | 340 000 рублей | Товарная накладная |
| Начисление НДС | 40000 рублей | Товарная накладная |
| Принятие векселя к учету | 340 000 рублей | Акт |
| Вексель предъявлен для погашения от ООО «БИЭЛДЖИ КОМПАНИ» | 340 000 рублей | Акт |
| Списана балансовая стоимость векселя | 340 000 рублей | Акт |
Пример 2. У компании А имеет долговое обязательство перед компанией В в размере 200 000 рублей. Руководством компанией А было принято решение о погашении задолженности компании В путем выписывания переводного векселя на сумму 220 000 рублей, которую должна была заплатить компания С, являющейся третьим лицом. При том доход на погашаемую сумму векселем задолженности составит 6000 рублей, а НДС с прибыли – 1700 рублей, соответственно.
Для этого проводится следующая проводка:
- Дебет номер 60, а кредит учитывается по номер 60, с субсчетом “Векселя выданные”. Читайте также статью: → “ ».
- Дебет под номером 97, при этом кредит учитывается по номеру 60 с субсчетом “Векселя выданные”.
- Дебет под номером 19, а кредит номер 60 вместе с субсчетом “Векселя выданные”.
Отражается акцепт векселя организацией С:
- Дебет номер девяносто семь, кредит проводится под номером шестьдесят, а субсчет описывается, как “Выданные векселя”.
- Дебет записываем с номером девятнадцать, кредит учитывается, как шестьдесят, а субсчет -“Выданные векселя”.
- Дебет номер 60, субсчет, как “Выданные векселя”, а кредит с номером шестьдесят два.
Важным дополнением является то, что если ваша компания получает в качестве вероятного аванса или предоплаты вексель, который был выдан от третьего лица, что налог нельзя учитывать для вычета. Причина: у покупателя нет платежного поручения. Это обновление было описано в письме Министерства Финансов РФ от 6.03.2009 г. № 03-07-15/39.
При этом если ваше предприятие передает третьему лицу (компании) вышеописанный вексель для совершения оплаты или аванса за товары, то сумма НДС для налогоплательщика высчитывается на основании той суммы, что указана в векселе, что будет равноценным для того, чтобы учет велся на основании фактических затрат инвестора.
На основании указов Минфина РФ, если вексель находится у третьего лица, то данное юридическое лицо оплачивает соответствующий подоходный налог с суммы полученных процентов, который были начислены за срок фактического нахождения векселя, а не того срока, который указан в самом документе.
Наиболее задаваемые вопросы по теме ведения вексельного учета
Вопрос №1. По какому дебету рассчитываются финансовые расчеты и сделки купли – продажи товаров или услуг между заказчиком и исполнителем?
Подобные расчеты проводятся по дебету 62 и кредиту 90.
Вопрос №2. Как происходит учет векселя, если сумма вложений по нему отличается от его номинальной стоимости. Какие нормы при этом следует учитывать?
Руководствуйтесь нормами п. 1 ст.169 и п. 1 ст.172 НК РФ, где указанно, что учет ведется по действующей сумме счета-фактуры.
Вопрос №3. Как происходит начисление активов по процентам от векселей, если дата начала начисления процентов и постановки векселя на учет различаются?
Если дата постановки на учет была ранее, нежели начало начисление процентов, то они считаются в качестве первоначальной стоимости актива (прибавляются), если после начала учета – то уже засчитываются в качестве операционных расходов.
Вопрос №4. Можно ли использовать вексель в качестве залогового элемента для получения кредита в банке? И как от этого зависит сумма возможного кредита.
Да, вексельные обязательства компании могут быть использованы в качестве залогового актива. Их сумма не может быть ниже, чем сумма предполагаемого залога от банка.
Вопрос №5. Как в составлении финансового учета учитывать полученный вексель, если наша компания его получила в качестве обеспечения договора займа
В таком случае включайте в проводку операцию по дебету суб. счета 58.3: «Предоставленные займы».
Организация отражает простые векселя в бухгалтерском учете следующими проводками:Дт 62.03 Кт 76.09 на сумму 1 млн.руб. отражена задолженность покупателя, обеспеченная полученным векселем.Дт 51 Кт 62.03 на сумму 1 млн.руб. отражено погашение векселя.Для целей налогообложения прибыли они признаются доходами и расходами от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном ранке ценных бумаг (п.п.2,3 ст.280 НК РФ)При формировании налоговой декларации по налогу на прибыль заполняются строки 011, 010, 021, 020 Листа 05, с кодом операции – 1 (п.13.2 Порядка заполнения декларации).Верно ли отражен учет простого векселя в бухгалтерском и налоговом учете?
В бухучете получение векселя с дисконтом отразите проводкой Дебет 58-2 Кредит 62 субсчет «Покупатель», Дебет 76 субсчет «Проценты по векселям полученным» Кредит 91-1, погашение Дебет 76 «Третье лицо» Кредит 91-1, Дебет 50 (51) Кредит 76 «Третье лицо», Дебет 91-2 Кредит 58-2. В бухучете получение векселя без дисконта отразите проводкой Дебет 76 «Денежные эквиваленты, не являющиеся финансовыми вложениями» Кредит 62 субсчет «Покупатель», погашение Дебет 76 «Третье лицо» Кредит 91-1, Дебет 50 (51) Кредит 76 «Третье лицо», Дебет 91-2 Кредит 76 «Денежные эквиваленты, не являющиеся финансовыми вложениями». Налоговая база по ценным бумагам определяется по правилам НК РФ (п. 15 ст. 274 НК РФ). В декларации по налогу на прибыль проценты включают в состав внереализационных доходов на конец отчетного периода и на момент погашения, отражаются по строке 100 приложения 1 к листу 02. После предъявления векселя к погашению в строке 010 листа 05 декларации по налогу на прибыль нужно отразить доход с учетом всех выплаченных векселедателем процентов. А расходы, связанные с приобретением векселя, нужно показать в строке 030 листа 05 декларации. Процентный доход, который был учтен в предыдущих отчетных периодах (отражался по строке 100 приложения 1 к листу 02), суммируют и показывают в составе внереализационных расходов по строке 201 и 200 приложения 2 к листу 02 декларации.
Как отразить в бухучете и при налогообложении поступление векселя третьего лица в оплату товаров (работ, услуг)
Бухучет: вексель с дисконтом
Если вексель был получен с дисконтом или предусматривает начисление процентов, включите его в состав финансовых вложений (п. 2–3 ПБУ 19/02). Учтите его на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги» (Инструкция к плану счетов).
О том, как учитывать дисконт и проценты по векселю, см. Как отразить в бухучете и при налогообложении проценты (дисконт) по полученному векселю .
Примите полученный вексель к учету по первоначальной стоимости. То есть по стоимости реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в счет оплаты которых он получен (в т. ч. авансом). Об этом сказано в пунктах и ПБУ 19/02.
Если вексель получен после (в момент) реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), сделайте такие проводки*:
Дебет 62 (76) Кредит 90-1 (91-1)
– отражена выручка от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг);
Дебет 58-2 Кредит 62 (76)
– получен вексель третьего лица в оплату реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
Такая схема бухгалтерских проводок следует из Инструкции к плану счетов .
Бухучет: вексель без дисконта
Ситуация: как отразить в бухучете поступление беспроцентного (бездисконтного) векселя третьего лица (по номиналу) в оплату реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг)
Организация должна самостоятельно разработать и утвердить порядок бухучета и отражения в бухгалтерской отчетности таких векселей (п. 7 ПБУ 1/2008).
Беспроцентные (бездисконтные) векселя третьих лиц, принятые в оплату по номинальной стоимости, не способны принести доход организации в будущем и не могут рассматриваться в качестве финансовых вложений (п. 2 ПБУ 19/02). Поэтому их следует квалифицировать как денежные эквиваленты . Это объясняется тем, что вексель является высоколиквидным активом, который можно предъявить к погашению, реализовать или передать в оплату по заранее известной цене, отраженной в нем. Такая квалификация векселей не противоречит позиции Минфина России, приведенной в пункте 5 информационного сообщения от 21 декабря 2009 г.
Специального счета для отражения движения таких денежных эквивалентов Планом счетов не предусмотрено. Организация может учесть такие векселя, например, на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», открыв отдельный субсчет «Денежные эквиваленты, не являющиеся финансовыми вложениями». В Бухгалтерском балансе , а также в отчете о движении денежных средств учитывайте беспроцентные (бездисконтные) векселя в составе денежных эквивалентов, заранее закрепив такой порядок в учетной политике .
В момент получения беспроцентного (бездисконтного) векселя третьего лица в качестве оплаты ранее реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в бухучете сделайте проводку*:
Дебет 76 «Денежные эквиваленты, не являющиеся финансовыми вложениями» Кредит 62
– отражено поступление беспроцентного (бездисконтного) векселя третьего лица в оплату задолженности за реализованный товар (выполненные работы, оказанные услуги).
Налоги
Для целей налогообложения реализацию товаров (работ, услуг) и получение векселя третьего лица в качестве оплаты следует рассматривать как две независимые операции*:
- реализация товаров (выполнение работ, оказание услуг);
- получение оплаты ценной бумагой.
При любом методе расчета налога на прибыль операция по приобретению векселя не влияет на налогообложение до момента его выбытия (например, продажи, передачи контрагенту за товары (работы, услуги)).* Это следует из Налогового кодекса РФ.
Как отразить в бухучете и при налогообложении продажу и прочее выбытие векселя третьего лица
Бухучет: погашение
Предъявление векселей к погашению в бухучете отражайте следующими проводками*:
Дебет 76 Кредит 91-1
– предъявлен вексель к погашению;
Дебет 50 (51) Кредит 76
– получены денежные средства по векселю.
Списание векселей при их предъявлении к погашению (полученных как векселя третьих лиц) в бухучете отражайте на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции:
- со счетом 58-2 «Долговые ценные бумаги», если вексель третьего лица процентный (дисконтный);
- со счетом 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», если передается беспроцентный (бездисконтный) вексель .
При этом сделайте проводку*:
Дебет 91-2 Кредит 58-2 (76)
– списана стоимость векселя, по которой он числится в учете на момент его погашения.
ОСНО: погашение
При расчете налога на прибыль налоговая база по ценным бумагам определяется по правилам Налогового кодекса РФ (п. 15 ст. 274 НК РФ).* Пунктами и статьи 280 Налогового кодекса РФ прямо предусмотрено применение правил этой статьи при погашении ценной бумаги (векселя). Соответственно, налогооблагаемую прибыль (убыток) от погашения векселя определяйте так же, как при реализации векселя . При этом ценой реализации векселя считайте сумму, полученную при его погашении. Определять расчетную цену векселя (для контроля на соответствие цены выбытия ценной бумаги уровню рыночных цен) не нужно (письма Минфина России от 17 августа 2007 г. № 03-03-06/2/154 и от 2 марта 2006 г. № 03-03-04/1/162).
Таким образом, финансовым результатом от погашения векселя будет*:
– сумма процентов (дисконта), ранее не учтенная при налогообложении;
– нулевая налоговая база, если к моменту погашения векселя сумма процентов (дисконта) была полностью учтена при расчете налога на прибыль (например, если вексель был погашен точно в момент окончания срока обращения) или если к погашению был предъявлен беспроцентный (бездисконтный) вексель.
Финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации необращающихся векселей формируйте отдельно от прибыли (убытка) от основного вида деятельности*. Если в предыдущих налоговых периодах организация получила убытки от операций с необращающимися векселями, их можно учесть при расчете налоговой базы от операций с такими векселями в текущем отчетном (налоговом) периоде. При этом налоговую базу можно уменьшить не более чем на 50 процентов. Это предусмотрено пунктом 22 статьи 280, пунктом 2.1 статьи 283 Налогового кодекса РФ.
Доходы (расходы) по операциям с обращающимися векселями необходимо учесть в общеустановленном порядке в общей налоговой базе (п. 21 ст. 280 НК РФ).
Налоговый учет доходов и расходов ведите в зависимости от метода, которым организация рассчитывает налог на прибыль: метода начисления или). или и Налогового кодекса РФ.
Операции с векселями в декларации по налогу на прибыль
Компания получила вексель
Организация получила от векселедателя простой вексель со сроком платежа «по предъявлении». Налог на прибыль рассчитывают методом начисления. Проценты по векселю начисляют с даты его составления (если не указана другая дата) и до момента предъявления. Проценты включают в состав внереализационных доходов на конец отчетного периода и на момент погашения (п. 6 ст. 271 Налогового кодекса РФ). В декларации по налогу на прибыль процентный доход нужно отразить по строке 100 приложения 1 к листу 02*.
Вексель предъявляют к погашению. В декларации за тот период, в котором вексель предъявят к погашению, в строке 010 листа 05 декларации по налогу на прибыль нужно отразить доход с учетом всех выплаченных векселедателем процентов* (п. 2 ст. 280 Налогового кодекса РФ). А расходы, связанные с приобретением векселя, нужно показать в строке 030 листа 05 декларации*. Такие требования содержит пункт 13.3 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 5 мая 2008 г. № 54н.
Процентный доход, который был учтен в предыдущих отчетных периодах (отражался по строке 100 приложения 1 к листу 02), суммируют и показывают в составе внереализационных расходов по строке 201 и 200 приложения 2 к листу 02 декларации (п. 7.2 Порядка заполнения декларации).*
Пример 1
ЗАО «Осень» 20 июня 2008 года получило простой вексель на сумму 100 000 руб. Вексель датируется этим же числом. Срок платежа – по предъявлении. Доход по векселю начисляют исходя из ставки 10 процентов годовых. 30 июля 2008 года ценную бумагу предъявили к оплате. ЗАО «Осень» отчитывается по налогу на прибыль ежемесячно.
Декларация за январь–июнь 2008 года:
100 000 руб. ? 10% : 366 дн. ? 11 дн. = 300,55 руб. – процентный доход за 11 дней (с 20 по 30 июня включительно).
Указанную сумму бухгалтер укажет в составе показателя строки 100 приложения 1 к листу 02 декларации за январь–июнь 2008 года.
Декларация за январь–июль 2008 года:
100 000 руб. ? 10% : 366 дн. ? 40 дн. = 1092,90 руб. – процентный доход за 40 дней (с 20 июня по 29 июля 2008 года включительно).
Значит, доход от погашения векселя составит:
100 000 руб. + 1092,90 руб. = 101 092,90 руб.
В декларации за январь–июль 2008 года лист 05 заполнят следующим образом:
По строке 200 приложения 2 к листу 02 декларации нужно отразить процентный доход, начисленный за 11 дней июня 2008 года – 300,55 руб.
При выдаче векселя не отражайте ни доходы, ни расходы.
Проценты или дисконт начисляйте и включайте во внереализационные расходы на последнее число каждого месяца и на день предъявления векселя к оплате.
Проценты начисляйте на номинал векселя по ставке, которая в нем указана.
Дисконт, то есть превышение номинала над полученной за него суммой, начисляйте равномерно. Например, в оплату за товары стоимостью 970 000 руб. с НДС вы передали вексель номиналом 1 000 000 руб. со сроком погашения через 100 дней от даты составления. Дисконт по векселю - 30 000 руб. (1 000 000 руб. - 970 000 руб.). Тогда за месяц, в котором 30 дней, начислите 9 000 руб. дисконта (30 000 руб. / 100 дн. x 30 дн.).
За день выдачи векселя проценты и дисконт не начисляйте.
Деньги, уплаченные векселедержателю при погашении векселя, в расходы не включайте п. 12 ст. 270 НК РФ .
Вексель, который вы передали в оплату товаров, учитывайте на специальном субсчете к счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". А вексель, выданный в обеспечение займа, - на специальном субсчете к счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".
Проводки по учету собственного векселя
Пример. Учет собственного процентного векселя
12 апреля в обеспечение займа выдан процентный вексель номиналом 200 000 руб. со сроком платежа "по предъявлении". Ставка по векселю 20%. Вексель предъявлен к погашению 3 июня.
В налоговом учете проценты включены во внереализационные расходы в тех же суммах и на те же даты, что и в бухучете.
Пример. Учет собственного дисконтного векселя
12 апреля получен заем в сумме 210 000 руб. и в обеспечение займа выдан дисконтный вексель номиналом 200 000 руб. со сроком погашения 11 июня. Дисконт по векселю - 10 000 руб. (210 000 руб. - 200 000 руб.). Срок обращения векселя 60 дн. (с 13 апреля по 11 июня). Вексель предъявлен к погашению 11 июня.
В налоговом учете дисконт включен во внереализационные расходы в тех же суммах и на те же даты, что и в бухучете.
Ежедневно мы отбираем важные для работы бухгалтера новости, экономя ваше время.