"Налоги и налоговое планирование", 2012, N 10
Нередки случаи, когда налогоплательщики по той или иной причине применяют вычет по НДС позже, чем возникло на него право. По этому вопросу возникает огромное количество споров с налоговыми органами. Налоговые органы систематически признают необоснованным принятие НДС к вычету за рамками периода, в котором такое право возникло.
Основной спор с ИФНС заключается в том, сохраняется ли за налогоплательщиком право принять НДС к вычету за пределами периода, в котором право на вычет возникло, и в каком порядке налогоплательщиком должно быть реализовано указанное право.
Вправе ли налогоплательщик принять НДС к вычету за пределами налогового периода, в котором соблюдены условия для получения вычета?
Позиция налоговых органов заключается в том, что право на применение вычета возникает при следующих условиях: приобретенные работы (услуги) приняты к учету на основании первичных документов; приобретенные работы (услуги) используются в деятельности, облагаемой НДС; от поставщиков получены счета-фактуры, оформленные в соответствии с требованиями, установленными в ст. 169 НК РФ; в соответствующем налоговом периоде осуществляются налогооблагаемые НДС операции.
На чем данный подход базируется?
УФНС по г. Москве в Письме от 9 декабря 2009 г. N 16-15/130771 сформулировало позицию следующим образом.
Налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные в ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. Об этом сказано в п. 1 ст. 171 НК РФ.
Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных в п. 2 ст. 170 НК РФ, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
При этом налоговые вычеты, предусмотренные в ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.
Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных в ст. 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.
Следовательно, вычет по НДС предоставляется только в том налоговом периоде, когда соблюдены определенные условия, а именно: приобретенные работы (услуги) приняты к учету на основании первичных документов; приобретенные работы (услуги) используются в деятельности, облагаемой НДС; от поставщиков получены счета-фактуры, оформленные в соответствии с требованиями, установленными в ст. 169 НК РФ; в соответствующем налоговом периоде осуществляются налогооблагаемые НДС операции.
Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 утверждены Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость.
На основании п. 8 разд. II Правил счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном в ст. 172 НК РФ.
Таким образом, налоговая инспекция считает, что намеренное невключение суммы НДС в состав налоговых вычетов (при наличии всех условий для применения вычета суммы НДС) и намерение включить эти суммы в расчеты в будущем ведут к отказу в предоставлении вычета.
Противоречивость позиций
Минфин России в Письме от 30.03.2010 N 03-07-11/79 указал, что в случае если налогоплательщик в налоговом периоде налоговую базу не определяет, то принимать к вычету суммы НДС оснований не имеется.
В связи с этим налоговые вычеты производятся в том налоговом периоде, в котором возникает налоговая база по налогу на добавленную стоимость. Тем самым Минфин России подтверждает, что вычеты по НДС можно переносить с периода на период.
В то же время ФНС России (Письмо от 28.02.2012 N ЕД-3-3/631@) придерживается противоположной точки зрения, согласно которой применить вычет при отсутствии реализации в налоговом периоде можно.
Однако существуют и другие Письма Минфина России, в которых разъясняется, что вычеты по НДС можно применить в течение трех лет с момента окончания соответствующего налогового периода, в котором у налогоплательщика возникло право на вычет (Письма Минфина России от 01.10.2009 N 03-07-11/244, от 30.07.2009 N 03-07-11/188).
Судебная практика
В последние годы суды в своих решениях признают возможность применения вычета по НДС за пределами периода, в котором у налогоплательщика возникло такое право (Постановления ФАС Московского округа от 13.05.2010 N КА-А40/4478-10, от 29.04.2010 N КА-А40/4078-10). К аналогичному выводу пришел Президиум ВАС РФ в Постановлении от 15.06.2010 N 2217/10.
В то же время существуют судебные решения, отказывающие налогоплательщику в праве заявить налоговый вычет по НДС в более позднем периоде.
Данная позиция сформулирована в Постановлении Президиума ВАС РФ от 07.06.2005 N 1321/05 по делу N А08-10833/03-7 и подтверждена отдельными региональными судами (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 07.06.2010 N А79-5798/2009, от 26.02.2010 N А82-4790/2009-37, ФАС Северо-Кавказского округа от 20.11.2009 N А53-6624/2008).
Как указывают суды, право на применение вычета по НДС может быть реализовано в том налоговом периоде, в котором соблюдены условия для его применения. НК РФ не предоставляет право налогоплательщику по своему усмотрению, исходя из целесообразности, указывать вычеты в иные налоговые периоды. Следует отметить, что приведенные судебные акты были приняты до издания Постановления Президиума ВАС РФ N 2217/10.
В настоящее время ВАС РФ руководствуется позицией, изложенной в Постановлении N 2217/10.
Так, в Определении ВАС РФ от 30.08.2010 N ВАС-11269/10 суд сообщил, что правовая позиция по вопросу, связанному с применением вычетов по налогу на добавленную стоимость за пределами налогового периода, в котором товары (работы, услуги) оплачены, а основные средства - оплачены и поставлены на учет, определена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 N 2217/10. Аналогичную ссылку содержит Определение ВАС РФ от 23.04.2012 N ВАС-1661/12. Более того, в Определении от 30.08.2010 N ВАС-11269/10 ВАС РФ указал, что в связи с изданием Постановления N 2217/10 по спорам, касающимся толкования положений ст. ст. 171 - 173 НК РФ, налогоплательщик имеет право на пересмотр судебных актов по вновь открывшимся обстоятельствам.
Нормы НК РФ также предусматривают возможность применить вычет по корректировочному счету-фактуре в пределах трех лет со дня составления корректировочного счета-фактуры (п. 10 ст. 172 НК РФ), что служит подтверждением возможности переноса вычета по НДС на будущие периоды.
Относительно обязательности совершения в соответствующем налоговом периоде облагаемых НДС операций в качестве условия предъявления НДС к вычету Президиум ВАС РФ в Постановлении от 03.05.2006 N 14996/05 пришел к выводу, что нормами гл. 21 НК РФ не установлена зависимость вычетов налога по приобретенным товарам (работам, услугам) от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены данные товары (работы, услуги).
Реализация товаров (работ, услуг) по конкретным операциям в том же налоговом периоде не является в силу закона условием применения налоговых вычетов. Такие же выводы содержатся в решениях судов (Постановления ФАС Московского округа от 24.11.2011 по делу N А40-16768/11-91-79, ФАС Центрального округа от 09.10.2008 по делу N А14-16062/2007/21/28).
Однако есть судебное решение, в котором суд признал, что право на вычет возникает, только если в соответствующем периоде налогоплательщик совершал облагаемые НДС операции (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 17.03.2011 по делу N А63-2883/2010).
Таким образом, на сегодняшний день в судах преобладает точка зрения, признающая право налогоплательщика применить вычет по НДС за рамками периода, в котором такое право возникло.
Судебные акты, принятые до издания Постановления N 2217/10, противоречащие выводам, сформулированным в названном Постановлении, могут быть пересмотрены по вновь открывшимся обстоятельствам.
Порядок реализации права на вычет, заявленный за рамками периода, в котором такое право возникло Способ предъявления НДС к вычету
Одним из спорных вопросов также является способ предъявления НДС к вычету. В судебной практике сформировались два подхода:
1. Реализовать право на вычет, условия для получения которого соблюдены в предшествующем налоговом периоде, возможно путем подачи уточненной налоговой декларации за соответствующий период.
По мнению ряда судов (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 31.01.2011 (Определением ВАС РФ от 17.05.2011 N ВАС-5739/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 20.11.2009 по делу N А53-6624/2008, Постановление ФАС Уральского округа от 19.11.2007 N Ф09-1824/07-С2), налогоплательщик, обнаруживший факты неотражения (неполного отражения) сведений в ранее поданной декларации, вправе внести необходимые изменения и дополнения в декларацию того налогового периода, к которому относятся операции и выплаты по ним, применительно к правилам, содержащимся в ст. 81 НК РФ. Отражение налогоплательщиком налоговых вычетов должно быть в том налоговом периоде, в котором выполнены установленные законом условия.
При этом налогоплательщик, получивший надлежаще оформленный счет-фактуру, в следующем налоговом периоде после получения и реализации товара (работы, услуги) должен подать уточненную декларацию по налогу за тот период, в котором совершена хозяйственная операция, заявив о вычете налога.
Предъявление налога к вычету в периоде получения счета-фактуры без привязки к моменту совершения операции по приобретению товара недопустимо.
2. Налогоплательщик вправе вместо подачи уточненной налоговой декларации за предыдущие периоды отразить налоговые вычеты в налоговой декларации более позднего налогового периода.
Признавая правомерность заявления вычета по НДС в налоговых декларациях последующих периодов, суды отмечают, что положения НК РФ не содержат запрета на предъявление к вычету налога на добавленную стоимость за пределами налогового периода, в котором возникло такое право. ФАС Московского округа в Постановлении от 24.08.2011 N КА-А41/9191-11 счел несостоятельным довод налогового органа о том, что вычеты должны быть заявлены в налоговом периоде, в котором соблюдены условия для его получения, поскольку применение налоговых вычетов в более позднем налоговом периоде не приводит к изменению налогового обязательства налогоплательщика за указанные налоговые периоды в совокупности и неуплате налога в бюджет.
Заявление налогоплательщиком налоговых вычетов в налоговой декларации за иной налоговый период вместо представления уточненной налоговой декларации не может служить правовым основанием для лишения его права на обоснованную налоговую выгоду. К такому выводу пришел Президиум ВАС РФ в Постановлении от 30.06.2009 N 692/09, а также региональные суды (Постановления ФАС Московского округа от 13.09.2011 по делу N А40-118755/09-108-879, от 18.10.2011 по делу N А40-138857/10-13-820, ФАС Дальневосточного округа от 28.04.2010 N Ф03-2607/2010).
В Постановлении N 2217/10 ВАС РФ отметил, что заявление вычета за предшествующие периоды в налоговой декларации последующего периода не является основанием для лишения налогоплательщика права на применение налогового вычета.
Принимая во внимание отсутствие единообразия в судебной практике по данному вопросу, налогоплательщику необходимо понимать, что заявление вычета по НДС за предшествующие периоды в декларациях последующих периодов может быть квалифицировано судами различных субъектов по-разному, но, учитывая руководящее значение Постановления N 2217/10, при рассмотрении спора в ВАС РФ, суд с высокой степенью вероятности подтвердит право налогоплательщика на заявление вычета в налоговой декларации последующего периода.
Срок предъявления НДС к вычету
По правилам п. 2 ст. 173 НК РФ сумма НДС, заявленная к возмещению, должна быть возвращена налогоплательщику, за исключением случаев, когда декларация подана по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода. Однако в приведенной норме речь идет только о сумме НДС, образовавшейся к возмещению.
В связи с чем возникает вопрос: распространяется ли указанный трехлетний срок на суммы вычетов?
Согласно позиции Минфина России трехлетний срок, указанный в п. 2 ст. 173 НК РФ, распространяется на применение вычетов по НДС. Следовательно, налогоплательщик вправе предъявить НДС к вычету в течение трех лет со дня завершения налогового периода, в котором соблюдены условия для применения вычета (Письмо Минфина России от 13.10.2010 N 03-07-11/408).
Данную позицию подтвердил ВАС РФ в Постановлении N 2217/10. Как указал суд, соблюдение трехлетнего срока, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ, является непременным условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм налога на добавленную стоимость.
С таким подходом согласны и суды субъектов. В Постановлении ФАС Московского округа от 21.12.2010 N КА-А40/9745-10 (Определением ВАС РФ от 12.04.2011 N ВАС-4022/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) суд отклонил довод налогоплательщика о том, что ограничение, установленное п. 2 ст. 173 НК РФ, применяется только в случае, если в налоговой декларации заявлена сумма НДС к возмещению в порядке ст. 176 НК РФ, так как такой подход к применению п. 2 ст. 173 НК РФ, исходя из механизма исчисления итоговой суммы налога, ставит в неравные условия налогоплательщиков, у которых по итогам налогового периода образуется разница, подлежащая возмещению из бюджета. Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 22.03.2012 по делу N А56-41070/2011, ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.08.2011 по делу N А10-4213/2010, ФАС Московского округа от 01.06.2011 N КА-А40/3319-11, ФАС Северо-Кавказского округа от 08.06.2011 по делу N А53-19387/2010.
Порядок получения вычета в случаях, когда счета-фактуры выставлены в одном налоговом периоде, а получены налогоплательщиком в другом
Обязательным условием для получения вычета по НДС является наличие счетов-фактур (ст. 172 НК РФ). В то же время налоговое законодательство не разъясняет, в каком периоде надлежит заявлять вычет, если счет-фактура получен в более позднем периоде, чем выставлен.
По мнению Минфина России, если счет-фактура выставлен контрагентом в одном налоговом периоде, а получен налогоплательщиком в следующем налоговом периоде, то вычет суммы налога следует производить в том налоговом периоде, в котором счет-фактура фактически получен (Письма Минфина России от 03.05.2012 N 03-07-11/132, от 03.02.2011 N 03-07-09/02). Такой же позиции придерживается УФНС России по г. Москве (Письма от 04.12.2009 N 16-15/128328, от 03.08.2009 N 16-15/79275).
Судебная практика на данный счет неоднозначна.
Ряд судов занимает позицию Минфина России, признает правомерность предъявления НДС к вычету в том налоговом периоде, когда налогоплательщиком фактически получены счета-фактуры. В Постановлении ФАС Московского округа от 07.09.2011 по делу N А40-2066/11-107-10 суд признал право на предъявление суммы НДС к вычету по счету-фактуре не в периоде его оформления, а в периоде получения соответствующим положениям ст. 171 НК РФ.
Как отмечают суды, нормы ст. ст. 171, 173, 176 НК РФ не содержат ограничений и не запрещают налогоплательщику воспользоваться правом на налоговый вычет в более поздний налоговый период, а именно в том, в котором от контрагента получен счет-фактура. Налоговый кодекс РФ не содержит требований о том, что сумма налога может приниматься к вычету только в периоде реализации товара и не может быть принята к вычету в последующих налоговых периодах, не превышающих 3-летний срок с момента окончания налогового периода, в котором был уплачен налог.
Изложенные выводы содержатся в Определениях ВАС РФ от 28.02.2008 N 1759/08 и от 08.08.2008 N 9726/08. Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 21.01.2010 по делу N А52-1847/2009, ФАС Уральского округа от 28.02.2007 N Ф09-912/07-С2, ФАС Центрального округа от 01.10.2008 по делу N А54-1007/2008С13.
В Постановлении ФАС Московского округа от 27.07.2010 N КА-А40/8001-10-п признает, что момент получения счетов-фактур является существенным для определения налогового периода применения вычетов. Вычеты сумм НДС производятся только в том налоговом периоде, в котором налогоплательщик имеет в наличии документы, подтверждающие право на вычет НДС.
При этом в Постановлении ФАС Московского округа от 01.02.2011 N КА-А40/17547-10 приходит к выводу, что получение счетов-фактур не в период совершения хозяйственных операций не лишает налогоплательщика права заявить налоговые вычеты в соответствующем налоговом периоде путем представления на основании ст. 81 НК РФ уточненных деклараций по НДС за периоды, когда счета-фактуры были выставлены с учетом соблюдения трехлетнего срока, предусмотренного п. 2 ст. 173 НК РФ.
Вместе с тем ряд судов считает, что заявлять НДС необходимо в том налоговом периоде, когда хозяйственные операции были приняты к учету.
В Постановлении от 03.06.2008 N Ф08-2993/2008 ФАС Северо-Кавказского округа указал, что согласно п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. И только в случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения). Но поскольку операции относятся к конкретным, фиксированным и заведомо известным налоговым периодам, вычеты по этим операциям должны производиться по декларациям соответствующих налоговых периодов. Соответственно, применение налоговых вычетов в налоговом периоде, в котором от поставщика получен счет-фактура, не соответствует нормам налогового законодательства.
Аналогичный вывод содержится также в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 18.08.2008 N Ф04-4786/2008(9350-А27-42), Ф04-4786/2008(10472-А27-42).
Правомерность применения вычета по одному счету-фактуре по частям в разных налоговых периодах
Налоговый кодекс РФ не регламентирует порядок заявления вычетов по налоговым периодам, в связи с чем на практике возник вопрос о правомерности применения вычета по одному счету-фактуре по частям в нескольких налоговых периодах.
Минфин России в Письмах от 13.10.2010 N 03-07-11/408, от 16.01.2009 N 03-07-11/09 разъяснил, что право на вычет сумм НДС частями в разных налоговых периодах, то есть по частям, действующим порядком применения НДС не предусмотрено. Суммы НДС подлежат возмещению (зачету) налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода (п. 2 ст. 173 НК РФ).
Вместе с тем суды признают правомерность частичного применения вычета, так как применение вычета частями за пределами налогового периода, когда такое право возникло, не приводит к неуплате НДС в бюджет, поскольку применение вычета в таком порядке влечет переплату по налогу в предыдущих периодах.
Кроме того, ст. 172 НК РФ закрепляет только права налогоплательщика и не устанавливает максимального или минимального размера вычета сумм НДС (Постановление ФАС Московского округа от 25.03.2011 N КА-А40/1116-11).
Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС Московского округа от 31.03.2011 N КА-А40/667-11, ФАС Поволжского округа от 13.10.2011 по делу N А55-26765/2010.
В Постановлении от 17.03.2011 по делу N А32-16460/2010 ФАС Северо-Кавказского округа признал необоснованным довод инспекции о том, что вычет НДС по частям не предусмотрен налоговым законодательством.
Налогоплательщик вправе предъявить к вычету часть суммы НДС по мере оплаты оборудования, в связи с тем что такая позиция не противоречит нормам НК РФ и соответствует судебно-арбитражной практике.
Выводы
Право на предъявление НДС к вычету за рамками периода, в котором такое право возникло, сохраняется за налогоплательщиком в пределах трех лет. При этом налогоплательщики не ограничены законом какими-либо условиями по моменту и порядку предъявления НДС к вычету после возникновения права на него. Однако необходимо иметь в виду, что налоговые органы с высокой долей вероятности предъявят претензии в части НДС, принятого к вычету за пределами периода возникновения права. Свою правоту налогоплательщику придется отстаивать в суде. Судебная практика в целом складывается в пользу налогоплательщиков.
Д.И.Водчиц
Директор
департамента международных проектов
и налоговой практики
компании "КСК групп"
С этого года в Налоговом кодексе РФ появилась норма, позволяющая переносить вычеты НДС на следующие кварталы в пределах трех лет. Новшество выгодно строительным компаниям, поскольку позволяет регулировать расчеты с бюджетом. Но, как выяснилось, чиновники считают, что отложить можно не все вычеты. Выделим случаи, которые вызывают неоднозначную трактовку.
Порядок, действующий с 2015 года
Теперь строительная компания вправе сама решать, когда удобнее заявить НДС к вычету: в текущем периоде или в следующем, полностью или разбить на части в течение трех лет с момента принятия на учет товаров (работ, услуг). Новый пункт 1.1 статьи 172 Налогового кодекса РФ появился в результате сложившейся правоприменительной практики. Он введен с 1 января 2015 года Федеральным законом от 29 ноября 2014 г. № 382-ФЗ . В соответствии с новой нормой организации предоставлено право самостоятельно выбрать период, чтобы заявить вычет в пределах трехлетнего срока без составления уточненных деклараций.
Прежняя позиция Минфина России
Вопрос о том, можно ли применить вычет в более позднем периоде, чем у компании появилось право на него, долгие годы являлся предметом споров.
Налогоплательщик вправе принять НДС к вычету, когда у него одновременно выполняются следующие условия:
- приобретенные товары, работы, услуги приняты к учету и используются в деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость;
- есть надлежаще оформленный поставщика.
Арбитражная практика
Некоторые споры доходили до Президиума ВАС РФ, который признавал данную позицию правомерной. Об этом свидетельствуют постановления от 22 ноября 2011 г. № 9282/11 , от 30 июня 2009 г. № 692/09 .
Пленум ВАС РФ, обобщая сложившуюся практику по вопросам, связанным с взиманием НДС, в постановлении от 30 мая 2014 г. № 33 (п. , ) разъяснил следующее.
Положительная разница, которая образовалась у организации между суммой начисленного налога и суммой вычетов, подлежит возмещению налогоплательщику. Правда, при условии подачи налоговой декларации до истечения трехлетнего срока. Поскольку указанной нормой не предусмотрено иное, вычеты налогоплательщик может отразить в декларации за любой из периодов в пределах данного срока.
Трехлетний срок нужно соблюдать и тогда, когда вычеты включают в подаваемую уточненную декларацию. При этом право на вычет налога можно реализовать в пределах трехлетнего срока вне зависимости от того, образуется ли в результате применения налоговых вычетов положительная или отрицательная разница. То есть не важно, получится в итоге сумма налога к возмещению или сумма налога к уплате в бюджет.
Предписание налоговикам
Если письменные разъяснения Минфина России или ФНС России по вопросам применения Налогового кодекса РФ не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС РФ, налоговые органы должны действовать следующим образом. Начиная со дня, когда указанные акты и письма судов были размещены на их официальных сайтах в интернете, либо со дня, когда они были официально опубликованы, инспекциям предписано руководствоваться указанными судебными актами и письмами. Такой порядок финансовое ведомство установило в письме от 7 ноября 2013 г. № 03-01-13/01/47571 .
Суммы налога, на которые распространяются новые правила
Итак, компания может заявить вычет в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав. Но учтите: новые правила, которые установлены в пункте 1.1 статьи 172 Налогового кодекса РФ, действуют не для любых вычетов. А только для тех, которые перечислены в пункте 2 статьи 171 кодекса. То есть в отношении:
- сумм налога, которые предъявлены организации при приобретении товаров, работ, услуг, имущественных прав на территории РФ;
- сумм налога, уплаченных организацией при ввозе товаров через границу РФ.
И только тогда, когда компания приобретает товары, работы, услуги, имущественные права для операций, которые признают объектами налогообложения, либо для перепродажи.
Отсчитывать течение трехлетнего срока начинают с даты принятия товара на учет.
Особенности применения вычетов
В применении новых правил есть ряд особенностей.
Выбор периода
Бывает, что счет-фактура поступает покупателю после того квартала, в котором строительная компания получила товары (работы, услуги), но до установленного срока подачи декларации (раньше их называли «опоздавшие» счета-фактуры). В этом случае НДС можно заявить по своему выбору:
- либо за прошедший квартал;
- либо в следующем периоде в пределах трех лет с момента принятия на учет товаров, работ, услуг (п. 1.1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
Вычет по частям
Предъявлять НДС к вычету можно частями в различных налоговых периодах в течение трех лет поле принятия товара на учет (за исключением нематериальных активов, основных средств, оборудования к установке, требующего монтажа). Вычет частями компания заявляет на основании одного и того же счета-фактуры. Минфин России также не возражает против частичного предъявления НДС к вычету (письмо от 18 мая 2015 г. № 03-07-РЗ/28263).
Основные средства
Чиновники считают, что вычеты по основным средствам, оборудованию к установке или нематериальным активам нужно применять в полном объеме после принятия таких объектов на учет. То есть частями заявлять по ним вычет нельзя. Это отмечено в том же письме Минфина России № 03-07-РЗ/28263 .
Вычеты, которые переносить нельзя
К каким вычетам нужно отнестись с осторожностью?
Авансовый НДС
Вычет НДС с аванса переносить на другие кварталы не следует. Ведь новое правило распространяется только на приобретенные товары, работы, услуги, имущественные права. А налог с аванса компании принимают к вычету на основании других норм. То есть это иные вычеты.
Поэтому обеим сторонам безопаснее заявлять вычеты авансового НДС в установленные сроки:
- поставщику - на дату отгрузки товаров (п. 6 ст. 172 Налогового кодекса РФ);
- покупателю - в периоде уплаты аванса при наличии соответствующих документов и договора, предусматривающего перечисление данных сумм (п. 9 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
Другие вычеты
Есть и иные ситуации, в которых вычеты лучше не переносить. В их числе вычет при возврате аванса, вычет налога, уплаченного налоговым агентом, например, при аренде муниципальной собственности и т. п.
Право заявлять их в течение трех лет кодексом не установлено. Поэтому эти вычеты нужно применить в том квартале, когда возникло право на них (письмо Минфина России от 9 апреля 2015 г. № 03-07-11/20290).
Наиболее распространенные виды таких вычетов приведены в таблице.
Вычеты НДС, перенос которых не предусмотрен
| Виды вычетов | Период применения вычета |
| Вычет по СМР для собственного потребления | На дату начисления налога, то есть на последнее число каждого квартала (п. 5 ст. 172 НК РФ) |
| Вычет по командировочным расходам | На дату, когда утвержден (п. 18 Правил ведения книги покупок…) |
| Вычет с возвращенного покупателю аванса | На дату возврата аванса покупателю |
| Вычет у налогового агента | В квартале, в котором компания уплатила налог в бюджет при условии, что приобретенные товары, работы или услуги приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ) |
Строительство - процесс длительный. И в силу специфики производства у строительных компаний нередко возникает дисбаланс между начисленным налогом и суммами, которые она вправе принять к вычету. К примеру, когда начислений нет, а вычет огромный. То есть нет реализации (этапы договором не предусмотрены, авансы не поступали), а расходов много - закуплены стройматериалы, приняты работы от субподрядчиков и т. д. Или наоборот - начислена большая сумма налога (например, при сдаче объекта), а вычеты применены ранее.
Заявлять налог к возмещению - это камеральная проверка.
Во втором случае - отвлечение значительных средств для уплаты налога в бюджет.
Оба случая для организации нежелательны.
Поэтому норма, дающая право на перенос вычета, предоставляет бухгалтеру возможность контролировать суммы НДС и решать совместно с руководством компании, как оптимизировать расчеты и избежать диспропорций.
При налоговой оптимизации не пропустите последний квартал в трехлетнем периоде, в котором можно воспользоваться вычетом.
Так, если, например, товар (стройматериалы) получен 30 апреля 2015 года, то право на вычет у компании возникает во II квартале 2015 года. Значит, последний квартал, в котором можно заявить вычет в течение трехлетнего срока, - I квартал 2018 года.
Обращайте внимание на нестандартные (иные) вычеты - во избежание налоговых споров переносить их не следует.
Учитывая количество возможных нюансов, можно предположить, что судебных разбирательств, связанных с вычетами (уже в новом контексте), вряд ли станет меньше.
Важно запомнить
Новые правила о возможности выбора периода для заявления вычета в пределах трехлетнего срока действуют не для любых вычетов, а только для тех, которые перечислены в пункте 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ.
Министерство финансов признало право налогоплательщиков заявлять к вычету НДС по одному счету-фактуре частями в разных периодах.
- В каких случаях такой порядок применим?
- Как это осуществляется на практике?
- Не рискуют ли компании встретиться с непониманием и штрафными санкциями со стороны ФНС?
Ответить на эти вопросы постараемся в рамках данной статьи.
В недалеком прошлом чиновники придерживались однозначного мнения - делить по одному счету-фактуре на разные периоды запрещено. Такие выводы можно встретить, например, в письмах Минфина от 09.12.2010 № 03-07-11/483, от 13.10.2010 № 03-07-11/408 и других. При этом специалисты ведомства ссылались на то, что подобный порядок не предусмотрен налоговым законодательством. И действительно, статьи 171 и 172 Налогового кодекса, посвященные вычетам, не содержали норм, прямо разрешающих «разбрасывать» вычет НДС.
Однако большинство арбитражных судов рассуждали иначе: во-первых, законодательство не содержит на частичное заявление вычета прямого запрета, а, во-вторых, это не ведет к неуплате налога. Поэтому арбитры в большинстве случаев признавали дробление вычета НДС законным. Подобные выводы приводятся, например, в Постановлении ФАС МО от 12.02.2013 № Ф05-15985/12, а также во многих других.
Что изменилось
Такое противоречие позиций Минфина и судов сохранялось до 1 января 2015 года. Но к радости налогоплательщиков, ситуация переменилась - в указанную дату в силу вступили поправки в Налоговый кодекс. Одна из них коснулась статьи 172, которая была дополнена пунктом 1.1 . Согласно содержащейся в нем норме, теперь можно заявить вычеты НДС в любом налоговом периоде в течение трех лет с момента принятия товаров к учету . Это дает компаниям возможность управлять размерами вычетов и заявлять их в том периоде, когда они посчитают необходимым.
В каком случае это удобно? Например, если налогоплательщик хочет избежать указания в декларации суммы НДС к возмещению. Ведь при этом он может столкнуться с полноценной камеральной проверкой, в рамках которой налоговая служба вправе потребовать все документы для обоснования вычета. И многие бухгалтеры, чтобы этого избежать, предпочтут заявить вычет частично, перенеся оставшуюся его часть на более поздние периоды.
Новая позиция финансового ведомства
Налоговый кодекс по-прежнему не содержит прямой нормы, разрешающей применять вычет по частям - он лишь четко разрешает заявлять его в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия товара к учету. Однако теперь, когда появились гибкие возможности управления вычетом, запрет его дробления теряет всякий смысл . Позиция чиновников Минфина поменялась, что нашло отражение в письмах и от 9 апреля 2015 года. В них содержится вывод о том, что дробление вычета НДС по одному счету-фактуре на несколько налоговых периодов в общем случае не противоречит Налоговому кодексу.
Исключение составляют операции по приобретению основных средств, оборудования к установке и нематериальных активов - на основании пункта 1 статьи 172 НК РФ, вычет НДС по ним осуществляется в полном объеме после принятия указанных ценностей к учету. Кроме того, дробление вычета на несколько периодов недопустимо с НДС, уплаченного в качестве налогового агента, а также исчисленного с оплаты, предварительной оплаты и при некоторых других операциях.
Как это выглядит на практике
Каков порядок действий бухгалтера при необходимости заявить вычет НДС частями в разных периодах? Рассмотрим на примере.
ООО «Аякс» во II квартале 2015 года приобрело у ООО «Автотрейд» легковой автомобиль по цене 944 000 рублей, в том числе НДС 144 000 рублей. Цель покупки авто - дальнейшая перепродажа. Бухгалтером покупателя было принято решение заявить вычет НДС равными частями до конца текущего года. Таким образом, вычет в размере 48 000 рублей (1/3 часть от 144 000) будет заявлен во II, III и IV кварталах 2015 года.
На момент покупки, то есть во II квартале 2015 года, делаются следующие проводки:
В этом же периоде в Книге покупок ООО «Аякс» регистрируется счет-фактура от ООО «Автотрейд» на сумму 48 000 рублей.
В следующих кварталах 2015 года бухгалтер должен повторить последнюю проводку:
В каждом из этих периодов также следует зарегистрировать счет-фактуру от ООО «Автотрейд» на сумму 48 000 рублей. Таким образом, счет-фактура будет фигурировать в Книге покупок не единожды с указанием полной суммы НДС 144 000 рублей, а три раза по 48 000 рублей.
Внести вторую и третью части налога в Книгу покупок можно в любой день соответствующего периода. Например, достаточно удобным представляет делать это в первый день квартала.
По такому же принципу бухгалтер ООО «Аякс» мог «разбить» вычет НДС не на равные, а на произвольные части и на любое число периодов в пределах трехгодичного срока с момента принятия автомобиля на учет. Не противоречит Налоговому кодексу и принятие вычета частями с «перепрыгиванием» через один или несколько кварталов. Например, если ООО «Аякс» по какой-то причине в IV квартале 2015 года не имело бы операций по продажам, то бухгалтеру было бы логично перенести последнюю часть вычета на I или любой другой квартал 2016 года.
Итак, обобщим основные моменты дробления вычета НДС:
- заявлять часть вычета можно в любом квартале, главное - чтобы вся его сумма «израсходовалась» в пределах трех лет с момента принятия товара на учет;
- заявленной части вычета должна соответствовать запись в Книге покупок, сделанная в том же квартале и на ту же сумму;
- один счет-фактура будет регистрироваться в Книге покупок несколько раз в разных кварталах на сумму, соответствующую заявленной части вычета;
- при сложении частичных сумм вычета должна получится сумма НДС, указанная в счете-фактуре.
Вычет НДС частями и сверка ФНС
Как известно, с начала текущего года налоговая служба тщательно следит за всеми плательщиками НДС, обрабатывая их электронные отчеты в автоматическом режиме. При этом , которые теперь стали частью расширенной декларации по налогу. По каждой операции сравниваются данные, указанные продавцом и покупателем, в том числе и сумма НДС.
Однако если покупатель решит «разбить» вычет на несколько периодов, то в его Книге покупок НДС будет отражен частично, что не будет соответствовать записи в Книге продаж поставщика. Проводя перекрестную сверку по окончании квартала, налоговая служба выявит это несоответствие и может потребовать объяснений. Более того, на основании пункта 8.1 статьи 88 НК РФ, инспекция сможет требовать представления счета-фактуры и иных документов по сделке, ведь формально сумма налога в декларации покупателя будет занижена. В результате некоторые бухгалтеры по-прежнему предпочитают не дробить вычеты из-за нежелания объясняться с ФНС либо опасаясь санкций.
Но по утверждению многих экспертов, принимать НДС к вычету частями совершенно безопасно. Конечно, есть риск получить от инспекции требование о предоставлении пояснений. Но поскольку заявляя вычет частично, покупатель не нарушает налоговое законодательство, то он сможет пояснить свои действия, представить необходимые документы и без проблем «оправдать» неполную сумму НДС.
18 Апреля, 2016 С 1 января 2015 года Налоговый кодекс РФ закрепил право налогоплательщика заявлять вычет НДС в течение 3 лет после принятия приобретенных товаров (работ, услуг) на учет. Однако данное правило касается не всех вычетов.АНАСТАСИЯ СТОЛЯРОВА, внутренний аудитор Интеркомп
Cумму НДС, исчисленную к уплате в бюджет, компания имеет право уменьшить на налоговые вычеты. При этом такое уменьшение общей суммы налога – это право, а не обязанность налогоплательщика.
По общим правилам принять входной НДС к вычету можно при выполнении определенных условий. Так, товары (работы, услуги) должны быть приобретены для использования их в облагаемой НДС деятельности и оприходованы. При этом у налогоплательщика должны быть оригиналы счета-фактуры продавца и соответствующих первичных документов, оформленные надлежащим образом. Факт оплаты товаров (работ, услуг) для применения вычета НДС значения не имеет.
До 1 января 2015 года контролирующие органы настаивали на том, что вычет НДС в периодах, последующих за периодом выполнения вышеназванных условий, незаконен. Такова была позиция ФНС России, неоднократно подтверждаемая в ее письмах, например, Письмо от 30.03.12 №ЕД-3-3/1057@. Также категорически против принятия НДС к вычету в периоде позже возникновения на это права был и Минфин России (например, Письмо от 12.03.13 №03-07-10/7374).
Однако на практике при прохождении камеральных проверок по причине заявления суммы НДС по налоговой декларации к возврату из бюджета представители налоговых органов недоумевали. Налогоплательщику напрямую поступал вопрос от чиновников, противоречащий всем их разъяснениям: «Зачем было сразу все вычеты в одну декларацию ставить, оставили бы на потом…». Такие «претензии» объяснимы: бюджету не хотелось возвращать налог. Но рисковать организации не решались. Гарантии в отсутствии отказа в вычете при попытке его предъявить в следующих налоговых периодах никто не давал. Наоборот, официальная позиция чиновников такие действия запрещала.
С принятием поправок в Налоговом кодексе РФ с 1 января 2015 года подобные споры ушли в прошлое. В абз. 1 п. 1.1 ст. 172 НК РФ появилась четкая формулировка, наделившая налогоплательщика правом заявлять к вычету НДС в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг). Речь идет о товарах (работах, услугах), приобретенных на территории России или ввезенных на ее территорию и иные территории под ее юрисдикцией, вычет НДС по которым предусмотрен в п. 2 ст. 171 НК РФ. Налогоплательщику стоит обратить внимание, что такое нововведение не распространилось на предусмотренные пунктами 3 – 13 ст. 171 НК РФ вычеты НДС. Речь идет, например, о вычете НДС с полученных или зачтенных авансов, представительских и командировочных расходов.
Определение периода принятия НДС к вычету
Введенное новшество наделило организации еще одним «бонусом». Ранее, получив от продавца счет-фактуру после календарной даты окончания налогового периода, к которому относился входной НДС, компания сумму налога к вычету могла предъявить лишь в квартале получения документа. Об этом свидетельствовали многочисленные разъяснения чиновников, например, Письмо ФНС России от 28.07.14 №ЕД-4-2/14546 или Письмо Минфина России от 08.08.14 №03-07-09/39449).
С 2015 года налогоплательщику дано право самостоятельно выбрать период для принятия НДС к вычету, если счет-фактуру он получил по окончании налогового периода, но до истечения срока представления декларации. Теперь это прямо указано в абз. 2 п.1.1 ст. 172 НК РФ. К примеру, если приобретенный товар к учету был принят 23 марта, а счет-фактура был получен налогоплательщиком только 7 апреля, то заявить вычет НДС можно и в I квартале. Ведь документ получен до срока представления декларации по НЛС – до 25 апреля.
Отсчитываем 3 года
НДС, предъявленный поставщиком при отгрузке или уплаченный налогоплательщиком при ввозе товаров в Россию на таможне, к вычету можно принять в течение трех лет. С какого момента будет корректным начать отсчет такого срока?
Допустим, что товар принят на учет 13 марта 2015 года. Окончание трехлетнего срока с этой даты придется на I квартал 2018 года - 13 марта 2018 года. Принимая НДС к вычету в срок до такой даты, налогоплательщик примет решение зарегистрировать счет-фактуру в книге покупок, например, 10 марта 2018 года. По факту же декларация, в которую такой вычет попадет, будет сдана после даты «икс» - в срок до 25 апреля 2018 года. Успевает ли при таких условиях налогоплательщик воспользоваться правом трехлетней отсрочки? Или же в вычете НДС ему будет отказано?
Однозначного ответа на поставленные вопросы нет. Пункт 1.1 ст. 172 НК РФ гласит, что предусмотренные вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг). При этом что именно считать моментом заявления вычета, Налоговый кодекс не поясняет.
С одной стороны, заявление вычета не заканчивается в момент регистрации счета-фактуры в книге покупок и отражения суммы НДС в декларации. Эту декларацию необходимо еще и представить. При таком определении момента принятия НДС к вычету, исходя из условий рассматриваемого примера, налогоплательщик успевает воспользоваться данным им правом, сдав отчетность только в I квартале 2018 года. Следовательно, вычет ему необходимо отразить в декларации за IV квартал 2017 года.
С другой стороны, заявление вычета означает информирование налоговой о таком намерении, а осуществляется оно путем представления декларации за конкретный отчетный период. Получается, что отразить сумму НДС к вычету нужно в отчетности за тот самый период, на который приходится дата истечения трехлетнего срока с момент постановки товара на учет. А в нашем примере это I квартал 2018 года, декларация за который будет сдана до 25 апреля 2018 года - уже в течение II квартала.
На текущий момент большинство разъяснений ФНС поддерживает второй подход. Но безопаснее для отсчета 3 лет применять из возможных периодов наиболее ранний. А без острой необходимости лучше вообще не откладывать принятие НДС к вычету на последний момент.
Вычеты, переносить которые не стоит
С переносом вычетов, не поименованных в п. 1.1 ст. 172 НК РФ, Минфин России согласиться не готов. В его Письме от 09.04.15 №03-07-11/20290 говорится о невозможности заявить НДС к вычету в налоговом периоде, отличном от того, на который приходиться дата возникновения права по таким вычетам. Налогоплательщику стоит уделять должное внимание особенностям данного вопроса. Рассмотрим, о каких же ситуациях идет речь.
Вычет НДС с аванса полученного . По общему правилу НДС с полученного от покупателя аванса к вычету принимается на дату отгрузки товаров (работ, услуг), в счет которых этот аванс был получен. Вторым вариантом такой возможности является момент возврата аванса по причине изменения условий договора, двусторонней договоренности об отказе от поставки или же вообще расторжения договора.
Перенос таких вычетов на квартал, более поздний по сравнению с кварталом, в котором выполнены все условия для вычета, невозможен. Такая позиция озвучена в Письме Минфина России от 09.04.15 №03-07-11/20290 и Письме от 21.07.15 №03-07-11/41908. В целях минимизации налоговых рисков налогоплательщику рекомендуется следовать именно такому порядку.
Вычет НДС по представительским расходам. Для принятия к вычету НДС по представительским расходам п. 7 ст. 171 НК РФ устанавливает ограничение в виде «прибыльного норматива». Организация, находящаяся на общей системе налогообложения, при расчете налога на прибыль имеет право принять расходы на проведение представительских мероприятий лишь в размере 4% от расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период. Такое ограничение устанавливает Налоговый кодекс РФ в п. 2 ст. 264. При этом представительские расходы в налоговом учете признаются на дату утверждения отчета о проведении представительского мероприятия (подп. 3, 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Например, такие затраты от февраля, не учтенные на основании данной нормы в I квартале, могут быть приняты в расходах в следующих отчетных периодах по налогу на прибыль в течение того же календарного года или по его итогам. Ведь с увеличением расходов на оплату труда в течение года будет расти и размер норматива по представительским расходам при расчете налога на прибыль.
Таким образом, в книге покупок налогоплательщик зарегистрирует счет-фактуру по представительским расходам только в части НДС, принимаемого к вычету. В случае если в следующем налоговом периоде по НДС неучтенные ранее при расчете налога на прибыль представительские расходы будут включены в авансовый расчет по налогу на прибыль, то доля НДС с таких признаваемых ранее сверхнормативными расходов может быть заявлена к вычету. Для этого налогоплательщик счет-фактуру по ним зарегистрирует в книге покупок отчетного периода в части вычета НДС, принятого дополнительно.
Переносить вычет НДС по представительским расходам в рамках «прибыльного норматива» рискованно, потому что Минфин такое желание налогоплательщика не поддерживает.
Возможность переноса вычетов НДС
Заявлять вычеты по НДС с 2015 года стало проще. Грамотно оперируя предоставленными правами, налогоплательщик сможет оптимизировать в пределах трехлетнего срока с момента возникновения права на вычет сумму налога к уплате, законно уменьшив ее на вычеты НДС в том квартале, в котором получается большой налог к перечислению в бюджет. При этом важно помнить, что счет-фактуру в книге покупок необходимо регистрировать в том квартале, в котором НДС заявлен к вычету. И в только том размере, на который будет уменьшена сумма налога к уплате.
Компании получили возможность распределять вычеты НДС между налоговыми периодами таким образом, чтобы поддерживать удельный вес налоговых вычетов в сумме исчисленного по налогооблагаемым НДС операциям в пределах негласно установленных безопасных размеров. А это, в свою очередь, позволит избежать необходимости отвечать на требования налоговых инспекторов с просьбой предоставить пояснения, что отнимает у бухгалтеров и без того всегда дефицитное время. Поэтому налогоплательщикам стоит активно применять предоставленное им право переноса вычетов НДС на другой период.
Можно ли перенести часть вычета по НДС на следующий квартал? Как гласит закон, вычеты по НДС налогоплательщик вправе заявить в течение трех лет после принятия товаров на учет (п. 2 ст. 171, п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Новое правило позволяет налогоплательщикам самостоятельно решать, какую сумму брать к вычету, чтобы избежать сумм к возмещению, и, соответственно, камеральной налоговой проверки, поскольку проверки вносят в жизнь бухгалтера дополнительную суету, связанную с предоставлением подтверждающих расходы документов.
Новая норма закона не запрещает дробить вычет, о чем говорят многие разъяснения Минфина. В своих письмах Минфин разрешает налогоплательщикам сумму "входного" НДС по одному счету-фактуре заявить к вычету частями в разных налоговых периодах (письма № 03-07-11/20290 и 03-07-11/20293 от 09.04.2015). Но данное разрешение не действует для входного НДС по приобретенным основным средствам, оборудованию к установке и нематериальным активам, когда входящий НДС принимается к вычету в полном объеме (п. 1 ст. 172 НК РФ). Данное правило не применяется и к вычетам, например, исчисленным с сумм оплаты, предварительной оплаты; предъявленным продавцом товаров (работ, услуг) в отношении сумм оплаты, частичной оплаты; уплаченным в качестве налогового агента и др. Данные виды вычетов можно заявлять в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика выполнены соответствующие условия.
Порядок действий по принятию вычета НДС по частям
Как действовать, если компания получила от поставщика счет-фактуру и хочет заявить вычет НДС по нему частями, проще говоря, поделить входной НДС на части и перенести вычет НДС на следующий период?
Сначала компания принимает счет-фактуру. В бухгалтерском учете сумма по счету-фактуре приходуется полностью, и НДС по ней отражается на счете 19 по общим правилам. Что же касается налогового учета, то в книге покупок регистрируется только часть счета-фактуры. В следующем квартале компания может завить еще часть вычета по этому же счету-фактуре. Такие действия можно производить до тех пор, пока в книге покупок не будет зарегистрирован данный счет-фактура полностью. Т.е. если все суммы по данному счету-фактуре сложить, должна получиться общая сумма, которая была выставлена поставщиком. При этом данный счет-фактура будет регистрироваться в несколько раз.
Пример.
ООО "Крот" в июне 2015 г. приобрело у ООО "Зоокорм" корма для кошек и собак для перепродажи на общую сумму 590 000 руб. (в т.ч. НДС - 90 000 руб.). Бухгалтер ООО "Крот" разделила данные суммы на три части поквартально по 30 000руб. (II, III и IV кварталы 2015 г.).
Бухгалтерские проводки по принятию НДС к вычету частями.
Д-т 41 К-т 60 = 590 000 руб. – получена сумма кормов по счету-фактуре
Д-т 19 К-т 60 = 90 000 руб. - отражена сумма "входного" НДС;
Д-т 68 К-т 19 = 30 000 руб. (90 000 руб. : 3) - отражена первая часть вычета НДС.
Т.е. бухгалтер ООО "Крот" на сумму 30 000руб. регистрирует счет-фактуру в книге покупок за II квартал 2015 г. Аналогичные проводки и записи в книге покупок будут проведены в III и IV квартале 2015 г.
В какой день следующих кварталов следует делать проводку по частичному возмещению? В принципе, никаких ограничений по данной дате нет. Но лучше всего определить какой-то день, например, первый день квартала, и закрепить его в учетной политике.
Возникает вопрос: можно ли перенести вычет по входящему счету-фактуре не наследующий квартал, а на любой другой последующие кварталы? Так могут захотеть сделать компании, у которых в каком-то квартале не было доходов. В принципе, так делать можно, лишь бы частичные вычеты были заявлены в пределах срока .
Сверка НДС в ИФНС
Как быть со сверкой по НДС в налоговой, если налогоплательщик решил заявить вычет НДС частично? Ведь с 2015 года декларация по НДС включает в себя разделы, где содержится информация из книги покупок и книги продаж. Налоговики при получении декларации по НДС делают перекрестную сверку между записями покупателя в книге покупок и продавца в книге продаж. И если покупатель отразит сумму в книге покупок в неполном объеме, то при электронной сверке в налоговой возникнет разница.
Какие последствия для покупателя и продавца могут возникнуть при не стыковке такого рода? Скорее всего, из налоговой придет требование о предоставление пояснений. К тому же, инспекторы могут запросить необходимые документы, подтверждающие данные операции (п. 8.1 ст. 88 НК РФ). В данном случае компании не нарушают нормы закона, и соответственно, могут дать необходимые пояснения и предоставить подтверждающие документы.
Опасно ли разбивать вычет по НДС на части?
На основании п. 1.1 ст. 172 НК РФ вычет по НДС можно заявить в течение трех лет после принятия на учет приобретенных в РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Причем, в законе нет четких указаний, в какой период можно заявить вычет. Также закон не предусматривает и запрет на разбивку вычета по частям.
Таким образом, вычет по входящему НДС можно заявлять частями по одному счету-фактуре в течение 3 лет, о чем говорят письма Минфина № 03-07-РЗ/28263 от 18.05.2015, 03-07-11/20293 от 09.04.2015.
Новое правило поможет избежать бухгалтерам выездных налоговых проверок при высокой доле вычетов – 89% (п. 3 Приложения № 2 к приказу ФНС России № ММ-3-06/333@ от 30.05.2007) и камеральных налоговых проверок при заявлении НДС к возмещению. (п. 8 ст. 88 НК РФ).
Конечно, при электронном сопоставлении данных между покупателями, отразившими неполную сумму НДС и поставщиками может возникнуть разница. Но запись в книге покупок у покупателя означает лишь то, что данная сумма уже была выставлена продавцом и передана в налоговую. Главное – чтобы сумма у покупателя по счету-фактуре, была равна либо меньше, чем заявленная продавцом по этому же счету-фактуре. А сумма всех частей входного НДС по одному счету-фактуре покупателя не превышала бы общую сумму поэтому же счету-фактуре продавца.
Бесплатная книга
Скорее в отпуск!
Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку "Получить книгу".