ДИСЦИПЛИНА «НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ»
Тема: «Экономическая сущность налогов и их роль в современном обществе»
1. Вопросы о сущности налогов
2. Элементы налога
3. Эволюция научной мысли о сущности налогов
Как известно, сущность любой экономической категории должна определять структуру отношения, специфические свойства категории, основу отношения и ее социально-экономическую характеристику.
В вопросе о понятии и сущности налогов, среди ученых, сегодня нет существенно различных представлений, как, например, в области финансов. Однако не всегда можно найти четкие ответы на такие вопросы как: что является основой налоговых отношений, являются ли налоги частью финансов, почему в условиях становления рыночных отношений развиваются косвенные налоги и централизация их в госбюджет, в чем заключается социально-экономическое и общеэкономическое содержание категории налога и его взаимосвязь с другими стоимостными категориями.
Давайте разберемся с ответами на эти вопросы.
Структура налогового отношения включает в себя характеристику объекта и субъектов . Налоговые отношения возникают по поводу создания и использования централизованных и децентрализованных фондов, между фондами и (не обязательно государственный орган) сборщиками налогов. Это положение можно увидеть во всех теоретических исследованиях по вопросам: налогов и налогообложения и, на первый взгляд, все правомерно.
Однако из этого положения вытекает другое: почему возникают налоговые отношения, и если по поводу централизованных децентрализованных фондов денежных средств, то тогда, что же является основой создания национального дохода. Вот тут и начинаются сложности теоретического плана.
Если налоговые отношения - финансовые отношения (а это не вызывает никакого сомнения), то в априори их должны быть соответствующие - экономические (материальные) интересы, поскольку без экономических интересов нет экономических отношений. Экономический интерес налогоплательщика выражается в получении прибыли на основе организации эффективных финансовых отношений и создания общехозяйственного и специального фонда. А финансовый налоговый интерес налогоплательщика в обеспечении гарантии своего достигнутого материального положения опирается на сложившиеся налоговые отношения.
Если также учитывать, что налоговые отношения (т.е. отношения между плательщиками и бюджетом) возникают на стыке экономических интересов субъектов этих отношений, и они являются объективными, то значит реализация и того, и другого интереса не возможна без соответствующих субъектов. Так как налоговые отношения с точки зрения их целостности как экономической категории, являются зависимыми как от одного, так и от другого субъекта.
Отсутствие налогоплательщиков автоматически означает, что обеспечение интересов государства не возможно. Поскольку государство не может существовать без соответствующих ресурсов налоговых платежей субъектов, необходимых для создания общегосударственного фонда, и осуществления расходов в соответствии со своей экономической функцией. Ведь создавая фонды различного назначения в своем хозяйстве, производители могут реализовывать свои экономические интересы, что непосредственно подтверждается практикой хозяйствования внебюджетных организаций (предприятий).
Значит, категория налогообложения - это не только налоговые отношения (т.е. отношения, складывающиеся по поводу создания централизованного и децентрализованного фонда, как это толкуется в экономической литературе), а система или совокупность экономических интересов налогоплательщиков.
Если при этом, согласится, что реализация экономических интересов производителей происходит на основе производственных отношений, то тогда и налогообложение (т.е. реализация налоговых интересов, которые являются частью экономических интересов) непременно следует отнести в сферу первичных производственных отношений.
Учитывая вышеизложенное, можно придти к выводу, что налоги как экономические отношения, возникают в материальном и не материальном производстве, между его участниками на основе их экономических интересов.
Налоги выполняют одновременно четыре основные функции: фискальную, регулирующую, стимулирующую и контролирующую.
· Фискальная функция налогообложения - основная функция налогообложения. Исторически наиболее древняя и одновременно основная: налоги являются преимущественной составляющей доходов государственного бюджета. Реализация функции осуществляется за счёт налогового контроля и налоговых санкций, которые обеспечивают максимальную собираемость установленных налогов и создают препятствия к уклонению от уплаты налогов. Проще говоря, это сбор налогов в пользу государства. Благодаря данной функции реализуется главное предназначение налогов: формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства. Все остальные функции налогообложения - производные от фискальной. Во всяком случае, наряду с чисто финансово-фискальными целями налоги могут преследовать и другие, например экономические или социальные. Иначе говоря, финансовые цели, будучи самыми существенными, не являются исключительными.
· Распределительная (социальная) функция налогообложениям - состоит в перераспределении общественных доходов (происходит передача средств в пользу более слабых и незащищенных категорий граждан за счёт возложения налогового бремени на более сильные категории населения).
· Регулирующая функция налогообложения - направлена на достижение посредством налоговых механизмов тех или иных задач экономической политики государства. По мнению выдающегося английского экономиста Джона Кейнса, налоги существуют в обществе исключительно для регулирования экономических отношений.
· Контрольная функция налогообложения - позволяет государству отслеживать своевременность и полноту поступлений в бюджет денежных средств и сопоставлять их величину финансовых ресурсов.
· Стимулирующая функция налогообложения - направлена на поддержку развития тех или иных экономических процессов. Она реализуется через систему льгот и освобождений. Нынешняя система налогообложения предоставляет широкий набор налоговых льгот малым предприятиям, предприятиям инвалидов, сельскохозяйственным производителям, организациям, осуществляющим капитальные вложения в производство и благотворительную деятельность, и т.д.
· Дестимулирующая функция налогообложения - направлена на установление через налоговое бремя препятствий для развития каких-либо экономических процессов.
Можно назвать также воспроизводственную подфункцию , которая предназначена для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов. Эту подфункцию выполняют отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, плата за воду и т. д.
Подытоживая все выше сказанное в рамках первого вопроса можно сказать, что понятие «налог» может рассматриваться с двух самостоятельных позиций – в узком и широком смысле слова . В узком смысле , налог представляет собой обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (ст.8 НК РФ ).
В широком смысле налог - это сложная система отношений, включающее в себя ряд составляющих:
· с правовой точки зрения это прежде всего, отношения по установлению, введению и взиманию (исчислению и уплате) налогов как обязательных платежей в бюджет государства (вопросы осуществления налогового контроля и применения ответственности за налоговые нарушения правонарушения лежат за плоскостью понятия налог, однако составляют наряду с указанными выше отношениями предмет налогового права ).
· с общественно-политической, социальной точки зрения налог является комплексным экономико-правовым и общественным явлением и включает в себя совокупность определенных взаимодействующих составляющих, которые именуются в теории права как элементы (структура) налога, элементы налогового обязательства.
Каждый элемент налога имеет самостоятельное юридическое значение, что так или иначе нашло свое отражение в законодательстве или теории налогообложения, при этом, необходимо отметить, что выделение самостоятельных элементов обусловлено особой важностью налоговых отношений, затрагивающих материальные интересы налогоплательщиков, а к законодательным актам, на основании которых взыскиваются налоги, предъявляются повышенные требования.
Так, в п.6 ст.3 НК РФ указано, что «при установлении налогов должны быть определены ВСЕ ЭЛЕМЕНТЫ налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить».
Согласно п.1 ст.17 НК РФ «Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ , а именно:
· объект налогообложения;
· налоговая база;
· налоговый период;
· налоговая ставка;
· порядок исчисления налога;
· порядок и сроки уплаты налога.
Иначе говоря, Налоговый кодекс РФ устанавливает что только при наличии данных элементов налог будет считаться законно установленным и у налогоплательщика возникнет обязанность по его уплате; отсутствие какого-либо элемента из вышеперечисленных означает, что налог не установлен, а следовательно, отсутствуют правовые основания для его взимания.
Чуть позже мы дадим характеристику элементам налога, а пока хотелось бы отметить, что налоговое законодательство на различных этапах своего развития предусматривало и другие элементы налога, при наличии которых последний считался законно установленным. Так, в соответствии с п.2 ст.11 Закона об основах налоговой системы: «В целях определения обязанностей налогоплательщика законодательные акты устанавливают и определяют: налогоплательщика (субъект налога); объект и источник налога; единицу налогообложения; налоговую ставку (норму налогового обложения); сроки уплаты налога; бюджет или внебюджетный фонд, в который зачисляется налоговый оклад ».
Иначе говоря, данный нормативный акт содержал такие элементы налога, не предусмотренные законодательством в настоящее время, как источник налога, единицу налогообложения, налоговый оклад и бюджет или внебюджетный фонд, в который зачисляется налоговый оклад .
Указанные обстоятельства позволяют говорить, что элементов налога как совокупности определенных взаимодействующих составляющих налога, имеющих самостоятельное юридическое значение и содержание данного вопроса гораздо больше и шире, а элементы налога отнюдь не ограничиваются теми составляющими, которые перечислены в ст.17 НК РФ.
В связи с тем, что элементы налога имеют разный правовой статус (одни обязательно должны быть предусмотрены в законодательном акте по налогам и сборам, другие нет), можно попытаться классифицировать элементы налога, и выделить три основные группы элементов, которые будут подробнее рассмотрены ниже (выделение тех или иных элементов по признаку важности и значимости довольно условно, поскольку в условиях меняющегося законодательства отнесение тех или иных элементов налога к обязательным или необязательным весьма временно ).
Первую группу составляют основные (обязательные) элементы налога , которые определены в законодательном акте при установлении налогового обязательства. К ним, как уже отмечалось выше, относятся те элементы налога, которые перечислены в ст.17 Налогового кодекса РФ, а именно:
· налогоплательщик . Это сам участник налоговых правоотношений - плательщик налогов. Согласно ст.19 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и сборы. В соответствии с п.2 указанной статьи налогоплательщиками в установленном порядке могут являться филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций.
Иначе говоря, плательщиками налога являются юридические лица, другие категории плательщиков, физические лица, на которых в соответствии с законодательными актами возложена обязанность уплачивать налоги.
· объект налогообложения . В соответствии со ст.38 Налогового кодекса РФ объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.
То есть объект налогообложения - это юридический факт или совокупность юридических фактов (юридический состав), с которым связано возникновение обязанности налогоплательщика уплатить налог.
· налоговая база в соответствии со ст.53 НК РФ представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Иначе говоря, налоговая база, представляющая собой количественное выражение объекта налога, тесно примыкает к элементу объекта налога и неразрывно с ним связана. Иными словами это та база, к которой применяется ставка налога.
Для получения фактических показателей налогооблагаемой базы необходимо ведение соответствующего учета. Основой для получения показателей является бухгалтерский учет . Вместе с тем в ряде случаев возникает необходимость ведения специального учета для целей налогообложения - налоговый учет , механизм которого отличен от бухгалтерских методик.
· налоговый период . Для того чтобы обеспечить временную определенность существования налога, необходимо установить налоговый период, т.е. срок, в течение которого завершается процесс формирования налогооблагаемой базы и определяется размер налогового обязательства.
В соответствии со ст.55 Налогового кодекса РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате, при этом налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.
· налоговая ставка . Исчисление суммы налога невозможно без применения ставки налога - размера налога, приходящегося на единицу налогообложения. Ст.53 Налогового кодекса РФ определяет данный элемент налога как величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.
· порядок исчисления налога . Порядок исчисления налог - совокупность определенных действий налогоплательщика по определению суммы налога, подлежащего уплате в бюджет за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
В соответствии со ст.55 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исчислить налог. Однако исчисление некоторых налогов (так называемых, окладных) осуществляется налоговыми органами.
· порядок уплаты налога . Для упорядочения процедуры внесения налога в бюджет устанавливается порядок уплаты налога, представляющий собой нормативно установленные способы и процедуры внесения налога в бюджет.
Согласно ст.58 Налогового кодекса РФ уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином законодательно установленном порядке, в наличной или безналичной форме, при этом конкретный порядок уплаты налога устанавливается налоговым законодательством применительно к каждому налогу.
· сроки уплаты налога . Сроки уплаты налога - это дата или период, в течение которого налогоплательщик обязан фактически внести налог в бюджет. Согласно ст.57 Кодекса сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено.
Вторую группу составляют элементы налогов, которые не обязательны, но могут быть определены законодательным актом по налогам и сборам, так называемые, факультативные элементы.
Данная группа на сегодняшний день представлена всего лишь одним элементом налога - налоговой льготой. Так, в соответствии с п.2 ст.17 Налогового кодекса РФ «в необходимых случаях при установлении в законодательном акте по налогам и сборам могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком».
Под налоговой льготой в соответствии со ст.56 Налогового кодекса РФ понимается предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.
Третью группу элементов налогов составляют те элементы, которые не предусмотрены в обязательном порядке для установления налога, но так или иначе должны или присутствуют при установлении налогового обязательства - дополнительные элементы налога.
Наличие данной группы обусловлено тем, что данные элементы, хотя могут быть и не отражены в нормативном акте, устанавливающем тот или иной налог, но они, так или иначе, участвуют при установлении налога и при определении размера налогового обязательства и его уплате. Так, например, отсутствие в данном правовом акте указания на источник налога будет говорить не об отсутствии последнего, а лишь о том, что источником налога будет являться чистая прибыль и т.д. К данной группе элементов, в частности, относятся:
· предмет налога . Предмет налога представляет собой события, вещи и явления материального мира, которые обуславливают и предопределяют объект налогообложения (квартира, земельный участок, экономический эффект (выгода), товар, деньги). Сам по себе предмет налога не порождает налоговых последствий, в тот время как определенное юридическое состояние субъекта по отношению к предмету налога, есть основание для возникновения соответствующих налоговых обязательств.
· масштаб налога . Масштаб налога как элемент налога необходим для определения налогооблагаемой базы, и представляет собой определенную физическую характеристику или параметр измерения объекта налога, к примеру мощность автомобиля и др.
· единица налога также необходима для установления налоговой базы и данный элемент тесно связан с масштабом налога. Единицей налога следует считать условную единицу принятого масштаба, используемую для количественного выражения налогооблагаемой базы. Например, при выборе в качестве масштаба для исчисления таможенной пошлины мощности автомобиля единицей налогообложения может являться лошадиная сила, при выборе для исчисления акцизов в качестве масштаба объема бензина единицей будет являться один литр (в других странах - галлон, баррель и т.д.).
· источник налога . Источник налога - это тот резерв, соответствующий экономический показатель, за счет которого производится уплата налога. Например, прибыль, финансовый результат и т.д.
· налоговый оклад . Сумма налога, причитающаяся взносу в бюджет, именуется налоговый оклад.
Размер налогового обязательства фиксируется в специальном налогово-отчетном документе, называемом налоговый расчет , который должен быть представлен в налоговые органы в установленный срок - срок подачи налогового расчета.
Расчет суммы налога производится по определенной методике (формуле) , установленной законодательством и находящем свое отражение в заполнении соответствующих строк и граф налогового расчета.
· получатель налога . Получателем налога являются бюджет либо внебюджетный фонд. В зависимости от вида налога, субъектов его установления, порядка уплаты налог может зачисляться в федеральный, региональный либо местный бюджеты.
Что касается внебюджетных фондов, то в настоящее время налоги могут зачислять только в три государственных фонда - Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Фонд обязательного медицинского страхования РФ.
Таким образом элементы налога это своеобразная матрица, алгоритм формирования налоговой сферы, без которых невозможна реализация ни экономических, ни организационных аспектов налоговой системы.
Понятие «налог» уходит своими корнями в глубь веков. В нем заключен не только экономический, но и философский смысл. В исследовании природы и содержания этого понятия необходимо придерживаться логики постепенного и последовательного проникновения в сущность явлений и процессов, ассоциирующихся в современном сознании с отчуждением индивидуальных доходов и их сосредоточением в общенациональном фонде денежных средств – бюджете.
Налог – элемент общественного бытия . Первые упоминания о налоге можно наэти в философских трактатах античных мыслителей. На заре человеческой цивилизации философы трактовали налог как общественно необходимое и полезное явление, несмотря на то, что известные им налоговые формы были варварскими. По мере общественного развития налоговые формы постепенно менялись, приближаясь к их современному содержанию, но неизменным оставался глубинный смысл понятия «налог» – опосредования процесса обобществления необходимой для общества части индивидуальных доходов (богатств).
На рис. 1 проиллюстрирован путь движения мысли и практических действий в познании глубинного смысла понятия «налог». Плоскость, заключенная в прямоугольнике 1 на рис. 1, условно представляет область философских воззрений на налог как на понятие, олицетворяющее саму необходимость сложения усилий (имуществ, богатств) индивидуумов для производства общественно значимых работ и затрат.
Пространство, очерченное на рис. 1 ромбом, – область методологии налогообложения, выводящая понятие «налог» из сферы его философского восприятия (прямоугольник 1) к конкретной налоговой практике (прямоугольник 3).
Рисунок 1 - Последовательность логических рассуждений и действий при исследовании сущности понятия «налог», начиная от его философского восприятия и заканчивая установлением в законодательном порядке конкретных налоговых форм, которые принимает налог как таковой в реальной действительности
Восприятие необходимости налога как такового позволило классикам экономической мысли более 300 лет назад сформулировать фундаментальные принципы налогообложения и определения налога в качестве «жертвоприношения», «добровольно отдаваемых наложений», «страховой премии», «платы за общественные услуги» и др.
Методология налогообложения является наименее исследованной в России областью налоговых правоотношений. Усилия ученых и законодателей обычно направлены на решение прикладных налоговых проблем. При этом подчас забывается, что без исследования методологии налогообложения успех налоговых реформ невозможен.
Методология налогообложения – это теоретическое, научно-практическое и концептуально-правовое обоснование сущности понятия «налог», а именно: это одновременное исследование налога в качестве объективной экономической категории и в качестве конкретной формы правовых взаимоотношений налогоплательщиков с государством.
Методологические основы налогообложения – это выбор налоговых форм и наполнение их конкретным содержанием (принятие организационно-правового порядка исчисления и уплаты налогов), установление прав и обязанностей сторон налоговых правоотношений.
На рис.1 эта сфера обозначена плоскостью, в которой ромб 2 накладывается на прямоугольник 3. Создание методик налогообложения, адекватно отражающих состояние экономики и политики, является логическим завершением методологических исследований налоговых проблем в рамках каждого этапа налогового реформирования. Процесс совершенствования налоговых правоотношений бесконечен.
Анализ сущности налога по логической схеме, приведенной на рис.1, предполагает исследование его двойственности. Налог – это философская и экономическая категория, и одновременно конкретная форма правовых взаимоотношений, закрепляемых в законодательном порядке при наполнении доходами казны государства (бюджета).
Налог как конкретная форма принудительного изъятия части совокупного дохода общества в казну государства отражает все достоинства и недостатки конкретного экономического пространства и конкретной системы государственного устройства и управления.
По состоянию налоговых правоотношений в государстве судят о его прогрессе или регрессе.
Налоговые формы взаимоотношений общества с государством носили самые разные названия. Немецкие ученые рассматривали налоги как поддержку, оказываемую государству гражданами (stauer – поддержка). В Англии налог до сих пор носит название datu – долг, обязательство. Законодательство США определяет налог как tax – такса. Закон о налогообложении во Франции налоговые отношения определяет как import (обязательный платеж). Принудительный характер налоговой формы в российской практике подчеркивал термин «подати» – принудительный платеж.
Схематично эволюция научной мысли о налогообложении описана на рис. 2.
Рисунок 2 - Воплощение теоретических положений о налоге в государстве с социально-ориентированной рыночной экономикой
От ранних схоластов и философов естественного права представления о налоговых формах взаимоотношений граждан с представителями верховной власти развивались по восходящей, постепенно отражая конкретно-исторические условия общественного бытия.
Выделим главные рубежи перехода налоговых отношений из одного качественного состояния в другое, более совершенное. Установление таких границ необходимо для того, чтобы выявить, в силу каких причин функционирует современное налогообложение в России, не подчиняясь действию объективных экономических законов расширенного воспроизводства, прежде всего законов рыночного хозяйствования, и не выполняя своего подлинного предназначения.
На рис. 2 обозначено несколько основных рубежей совершенствования налогообложения. Вплоть до раскола мирового сообщества на две противоборствующие политические системы воззрения ученых на налоги выстраивались в логическую систему, отражая прогресс экономики и политики, приобретая характер научно обоснованных налоговых концепций и теорий рационального налогообложения в конкретных исторических условиях.
Обоснования налогов как одного из воспроизводственных факторов содержатся в работах зарубежных и русских экономистов начала XVIII века – Э. Сакса, Ж.Б. Сэя, В.Т. Посошкова и др. (рис. 2). Позже эту идею в России развили известные налоговеды Н.И. Тургенев, В.Н. Твердохлебов, И.Х. Озеров, И.М. Кулишер, И.И. Янжул и др.
Несмотря на то, что их налоговые теории носили сугубо прикладной характер, т.е. они ограничивались изучением способов мобилизации финансовых ресурсов для содержания государства, в них были учтены закономерности развития товарно-денежных отношений и международные тенденции формирования основ рыночного хозяйствования. Вплоть до налоговой реформы 1930г. рекомендации этих русских ученых использовались при выработке мер по укреплению финансового хозяйства страны.
В истории развития налоговой науки определяющую роль сыграли два научных течения: марксизм и неоклассицизм, вобравший идеи А. Смита и Д. Рикардо о налогах (рис. 2).
Классовый характер марксистского учения о государстве, природе стоимости, смысле и целях распределения, товарно-денежных отношениях был положен в основу реформирования производственных отношений в СССР, начиная с конца 20-х годов. Советский Союз, приступив к построению социализма, отошел от магистрального пути налоговых преобразований (рис. 2, указатель 3), по которому пошли США, Великобритания, Германия, Франция, Япония. Их налоговые системы строились согласно идеям А. Маршалла, Д.С. Милля, Э. Селегмана и др. (рис. 2, указатель 2).
Советские ученые М.М. Агарков, А.В. Бачурин, Г.Л. Марьяхин, М.И. Пискотин, Г.Л. Рабинович, Н.Н. Ровинский, Г.П. Солюс, С.Д. Цыпкин и другие доказывали имманентность налогов капитализму, а не социализму. Экономическая мысль о налогах советского периода сводилась к констатации текущих событий; рекомендации вырабатывались в соответствии с резолюциями партийных съездов, всецело определявших финансовую политику. Принижение значения товарно-денежных отношений практически уничтожили созданную в дореволюционной России налоговую систему.
Осуществление принципов жесточайшей централизации финансовых ресурсов для подчинения центру региональных экономических интересов началось с принятием постановления ЦИК и СНК СССР от 21 декабря 1931 года «О республиканских и местных бюджетах». Региональные бюджеты были переведены с собственной доходной базы на формирование подавляющей части доходов за счет ежегодно устанавливаемых отчислений от общесоюзных государственных налогов и доходов.
Эта система оказалась чрезвычайно живучей. В видоизмененной форме она действует до сих пор, позволяя центру определять экономическую политику на местах, зачастую в противовес интересам последних. Во всем мире развитие регионов основано на собственной налоговой базе, что обеспечивает их хозяйственную самостоятельность.
Переориентация с налоговых на административные нормы перераспределительных отношений до сих пор негативно сказывается на ходе экономических преобразований в России, несмотря на то, что формально налоговая система была возрождена с принятием Закона РСФСР от 27 декабря 1991г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в РФ».
Вместе с тем именно с 1992г. начинается эпоха налогового ренессанса в России (рис. 2, указатель 4). Однако способность российской налоговой системы в ближайшем будущем полностью вписаться в общемировую систему налоговых правоотношений все еще остается под вопросом (рис 2).
Финансовая мысль советского периода, таким образом, старалась доказать преимущества происходящих идеологических преобразований в системе производственных отношений, трансформируя их экономическое содержание в неприсущие им административные, идеологические формы. Образно такого рода трансформация представлена на рис.3 и рис. 4, на которых видно влияние надстройки на использование научных результатов исследований сущности любой категории, опосредующей ту или иную сферу производственных отношений.
Итоги идеологизации экономики, национальная политика первых десятилетий советской власти, индустриализация, коллективизация, деформация в размещении производительных сил, сталинская депортация коренных народов с мест их исторического проживания, создание административных единиц по национальному признаку до сих пор непосредственно сказываются на жизни российского общества.
Рисунок 3 - Политическая надстройка в условиях тоталитарного управления страной и при господстве директивных (волюнтаристских) способов хозяйствования приспосабливает под себя (существенно искажая) смысл теорий рационального налогообложения, которые используются практикой в демократических государствах
Это наследие предопределяет глубину проблем, вставших перед Россией с провозглашением перехода к новому типу государственно-политического устройства и к рыночной экономике. Более того, превалирование экономического романтизма первых лет реформ (1990 - 1993) над прагматизмом повлекло множество экономических просчетов и ошибок в осуществлении реформ.
Бесконтрольный отпуск цен, «бесплатная приватизация», позволившая за бесценок продать крупнейшие промышленные объединения узкому кругу лиц и лишившая бюджет необходимых финансовых ресурсов, замораживание заработной платы, долларизация денежного обращения и обесценение рубля, перекосы на рынке ценных бумаг, принятие налоговой системы на базе советского перераспределительного механизма и многие другие явления подтверждают тот факт, что в 1991 - 1999 гг. у российского правительства не было четкой экономической политики на перспективу.
Под налоговую реформу должны быть подведены фундаментальные экономические теории, в том числе классическая теория налогообложения, разработка которой возможна в той мере, в какой это позволяет состояние экономики и политики. Необходимо понять, какую роль играют налоговые категории в процессе расширенного воспроизводства, и каким образом оптимизировать эту роль. Данное фундаментальное положение налоговой теории до сих пор не реализовано в должной степени ни российскими законодателями, ни учеными, чьи налоговые концепции приняты за основу налоговых законов.
Неоднозначное определение понятия налога как такового приводит к дебатам вокруг практических проблем налогообложения: о построении налоговой системы, структуре ее слагаемых, ее роли в хозяйственной жизни страны, о взаимодействии с ценообразованием, кредитованием, бюджетным и корпоративным финансированием, валютным регулированием, денежным обращением. Разумеется, это важнейшая сфера научно-практических исследований, но она является завершающим этапом фундаментальных исследований сущности налоговых отношений.
Современное российское налоговое законодательство трактует понятия «налог», «пошлина», «сбор», другие платежи исключительно в качестве средства, обеспечивающего доход бюджета. Эти понятия определены как «обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетные фонды, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами», и как «форма финансового участия граждан, иных физических и юридических лиц в обеспечении доходной части бюджета всех уровней, решения общефедеральных, региональных и местных задач экономического и социального развития». Данная трактовка налога характеризует суть его видимых форм, в которых на практике используется объективная категория «налог».
Толкование налога лишь с позиций видимой формы предопределяет расширительное, а нередко и вольное определение границ налоговых правоотношений. Налоги подгоняются под существующую величину государственных расходов без учета реальных возможностей воспроизводства и общественных потребностей. Эволюция налоговых форм подтвердила – такие налоговые конструкции в большинстве случаев сдерживали развитие экономики и не способствовали удовлетворению общественно необходимых потребностей. Поэтому так важно теоретико-методологическое познание категорий «налог» и «налогообложение», в ходе которого мы абстрагируемся до определенной степени от конкретных форм.
Философия налога – это мировоззренческое учение о восприятии налога как осознанной общественной необходимости. Теория налогообложения формирует методологические основы налоговых отношений исходя из положений экономической теории о воспроизводстве, теории о государстве и его функциях.
Исследование налогообложения не требует каких-либо особых информационных научных сведений, кроме тех, которые имеются в арсенале политической экономии. Весь вопрос в том, каким образом преломить эти знания в плоскости постижения экономической природы налоговых отношений. Одного знания о том, что эти отношения выражают специфическую сферу перераспределения стоимости при отчуждении части доходов собственников в общегосударственное пользование, явно недостаточно для того, чтобы на практике конструировать налоговый механизм, отвечающий следующим фундаментальным требованиям, которые предопределены глубинным сущностным содержанием экономических категорий «налог» и «налогообложение». Вот эти требования.
1. Налогообложение выражает смену форм собственности. Только тогда форма принудительного изъятия средств в казну государства является налоговой, когда часть стоимости в денежном выражении переходит из корпоративной или индивидуальной собственности в государственное пользование.
2. По своей экономической природе оптимальное налогообложение основывается на рентной составляющей, будь то добавочный доход от использования земли, недр, труда или капитала.
3. Вся система налогообложения должна быть детерминирована по отношению к базису. Она должна строиться в пределах вновь созданной стоимости. Налоговые отношения не должны распространяться на капитал, авансируемый или инвестируемый для расширения производства товаров, работ и услуг. Система налогообложения должна служить своего рода индикатором достигнутого или недостигнутого относительного паритета между общенациональными, корпоративными и личными экономическими интересами и не нарушать прав собственников.
4. Вся сумма обобществленных через налогообложение финансовых ресурсов должна быть использована исключительно на общенациональные нужды под строгим конституционным надзором.
Данные положения являются общей принципиальной установкой теории налогообложения, которым неукоснительно должна следовать налоговая практика.
Рисунок 4 - Местоположение налогов в общественной системе отношений
Исследование эволюции системы налогообложения – это рассмотрение конкретных налоговых форм, подведение итогов и формулирование вывода: насколько полно отвечали эти формы всему комплексу принципов налогообложения и заранее заданным в законодательстве целям. Система налогообложения в этом смысле исторически характеризовалась в качестве страховой защиты граждан.
Какие же выводы необходимо сделать при переосмыслении сущности налоговых категорий? Таковыми являются следующие основные выводы.
Налоги – обязательные, преимущественно денежные платежи, устанавливаемые исходя из реалий экономического базиса, но строго императивно.
В налогах выражен повсеместный охват доходов, групп граждан, видов деятельности, типов предприятий, отраслей, а также территорий.
Налоги обеспечивают определенность (по объему финансовых ресурсов и сроку) поступления государственных доходов.
Налоги, используемые для пополнения доходов бюджета, не должны препятствовать развитию производства на новой структурно-технической основе.
В налогах заложены органичное сочетание и относительное равновесие двух функций: фискальной и регулирующей.
Последнее свойство налогов (налогообложения) наиболее значимо, ибо оно обеспечивает наиболее рациональное налоговое воздействие на темпы и уровень развития производительных сил, создает условия для наиболее полного удовлетворения общественных потребностей.
1. Налоговый кодекс РФ (части первая : офиц. текст в ред. последних изменений // Консультант Плюс [Электронный ресурс] : СПС.– Электрон, дан. и прогр.
2. Налоги и налогообложение. Учебник / Под ред. профессора Г.Б. Поляка – М.: Юрайт-Издат – М., 2012 – 463 с.
Налоги – одна из древнейших экономических категорий. Они появились вместе с возникновением государства. Государство для выполнения своих функций нуждается в финансовых ресурсах, источником которых выступает главным образом национальный доход. Собственность государства в условиях частной собственности относительно невелика, поэтому его участие в перераспределении национального дохода ограничено. Оно (государство) осуществляет главным образом вторичное распределение (перераспределение) национального дохода. Т.о. налоги являются главным методом мобилизации государством национального дохода и по своей природе являются огосударствленной частью национального дохода. В этом их экономическая сущность. Поскольку существование налогов обусловлено объективными предпосылками и они выражают отношение между государством и налогоплательщиками, то налоги всегда можно определить как экономическую категорию, котораая выражает отношения между государством и юридическими и физическими лицами по поводу перераспределения национального дохода и формирования основного централизованного фонда государства.
В соответствии с налоговым кодексом РФ ч.1 , ст. 8 – «под налогом понимаются обязательный индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащей им на праве собственности хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства или муниципальных образований».
В соответствии с налоговым кодексом СБОР – обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщика сборов в госорганы органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами, юр значимых действий,включая предоставление определенных прав и выдачу разрешений (лицензий).
НАЛОГИ – выполняют несколько функций, при этом среди экономистов нет единой точки зрения о количестве и содержании этих функций. Наиболее распространенной является точка зрения, которая отстаивает две функции: фискальную и регулирующую.
Фискальная функция заключается в обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для выполнения его функций (деятельности). Она является главной. При этом значение фискальной функции во всех государствах возрастает, т.к. увеличиваются расходы государства, а, соответственно, и увеличивается потребность в налоговых поступлениях. Сегодня налоги занимают 70-80% доходов всех государств. Однако рост налогообложения имеет определенные экономические и социальные границы, за которыми оно становится социально опасным для государства.
Экономические - после уплаты налогов у налогоплательщика должны остаться средств а, как минимум обеспечивающие простое воспроизводство.
Социальные - недовольство и открытые выступления налогоплательщиков против проводимой государством налоговой политики.
Регулирующая функция – государство с помощью налогов вмешивается в процесс общественного воспроизводства и регулирует отдельные экономические процессы. Оно (регулирование) может происходить в различных направлениях:
С помощью налоговой политики государство может ускорить процесс накопления капитала, предоставляя налоговые льготы на ту часть прибыли, которая идет на инвестиции
Налоговая политика способствует решению проблемы реализации товара. Так, государство, устанавливая высокие таможенные пошлины, сдерживает приток иностранных товаров, и тем самым способствует росту спроса на национальную продукцию. В то же время, с товаров, предназначенных к вывозу, налоги не взимаются, или предоставляется отсрочка платежа налогов
Налоги регулируют движение капитала между странами. Так, более высокие налоги на доходы иностранных компаний сдерживает приток иностранного капитала. Поощрение экспорта своего капитала осуществляется государством предоставлением льгот при обложении доходов от иностранных капиталовложений.
С помощью налоговой политики государство может изменять отраслевую структуру хозяйства, территориальное размещение производительных сил с целью уменьшить глубокие диспропорции, порожденные рыночной экономикой
С помощью налогов можно сглаживать цикличность развития производства. Так, в период экономического спада государство может снижать налоги для поощрения активности частных капиталов, а при подъеме увеличивать налоги в целях сдерживания экономического развития.
И другие.
Основы построения налогов
Каждый налог содержит следующие элементы:
Субъект (налогоплательщик)
Налоговая база
Источник
Единица обложения
Налоговая ставка
Налоговые льготы
Налоговый период
Субъект (налогоплательщик) – физическое или юридическое лицо, уплачивающее налог по закону
Объект налогообложения – предмет, подлежащий обложению (имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров)
Налоговая база – представляет собой стоимостную физическую или иную характеристику объекта налогообложения
Источник – доход налогоплательщика, из которого уплачивается налог (зарплата, прибыль и др.)
Единица обложения – единица измерения объекта (в денежном и натуральном выражении)
Налоговая ставка (квота) – величина налога на единицу обложения. Различают твердые и процентные ставки. Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу объекта. Процентные ставки выражаются в сотых долях объекта обложения и подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и регрессивные:
Пропорциональные – ставки, действующие в едином % к объекту обложения (НДС и т.д.)
Прогрессивные – ставки, которые увеличиваются с ростом объекта обложения. Существует 2 вида прогрессии: простая и сложная. При простой растет ставка налога применительно ко всему объекту обложения; при сложной объект обложения делится на части, каждая из которых облагается своей ставкой, т.е. повышающая ставка применима не ко всему объекту, а к части, превышающей предыдущую ступень.
Налоговый оклад – сумма налога, уплачиваемая субъектом с одного объекта
Налоговые льготы – скидки, вычеты при обложении налогом. К льготам относят и необлагаемый минимум.
Налоговый период – под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени, применительный к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.
Похожая информация.
ВВЕДЕНИЕ
1. СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ИФУНКЦИИ НАЛОГОВ
1.1 Сущность налога
1.2 Элементы налога
1.3 Функции налогов
1.4 Классификация налогов
2. АНАЛИЗ ДИНАМИКИ И СТРУКТУРЫНАЛОГОВЫХ ДОХОДОВ ГОСУДАРСТВА
2.1 Структура налоговых доходов государства
2.2 Динамика налоговых доходов
2.3 Значение налогов в доходахгосударства
2.4 Прогноз налоговых поступлений в2009-2011 годах
3. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИИ: КАК ЕЕСДЕЛАТЬ БОЛЕЕ ЭФФЕКТИВНОЙ
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
Налоги являются необходимым звеномэкономических отношений в обществе с момента возникновения государства. «Вналогах воплощено экономически выраженное существование государства», −справедливо подчеркивал К. Маркс. Развитие и изменение форм государственного устройствавсегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современномцивилизованном обществе налоги – основной источник доходов государства. Помимоэтой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется дляэкономического воздействия государства на общественное производство, егодинамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.
Важное место отводится налогам, какэкономическому рычагу, при помощи которого государство воздействует на рыночнуюэкономику. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговуюполитику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явлениярынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментомуправления экономикой в условиях рынка.
Применение налогов является одним изэкономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственныхинтересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимоот ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно - правовойформы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения субъектовпредпринимательской деятельности с государственными и местными бюджетами, сбанками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируетсявнешнеэкономическая деятельность налогоплательщиков, включая привлечениеиностранных инвестиций путем предоставления налоговых льгот инвесторам.
Актуальность выбранной мной темысостоит в том, что в условиях рыночных отношений налоговая система являетсяодним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитногомеханизма государственного регулирования экономики. От того, насколькоправильно построена система налогообложения, зависит эффективноефункционирование всего народного хозяйства.
Цель курсовой работы – раскрытьсоциально-экономическую сущность налога и рассмотреть налоговые доходы как одиниз важнейших источников формирования государственного бюджета.
Описать сущность налога, выделитьего элементы, функции и классификацию;
Рассмотреть анализ структуры идинамики налоговых доходов федерального бюджета;
Показать основные направления длясоздания эффективной налоговой системы в России.
налог доход государство бюджет
1. СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯСУЩНОСТЬ И ФУНКЦИИ НАЛОГОГОВ
1.1 Сущность налога
В соответствии с Налоговым кодексом РФ под налогомпонимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый сорганизаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на правесобственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежныхсредств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или)муниципальных образований.
Налоги являются неотъемлемой частьюобщественно-хозяйственной жизни. От них в значительной части зависитблагополучие граждан, предприятий и государства в целом. Налоги в видеконкретной системы являются экономической категорией. Они исторически связаны споявлением государства и выполнением целого ряда общегосударственных функций.
Налоги нельзя сводитьтолько к денежным отношениям. Это, прежде всего, совокупность финансовыхотношений, складывающихся в процессе перераспределения ВВП с целью созданияобщегосударственного фонда для финансирования общегосударственных функций.
Наиболее лаконичным иверным с теоретических позиций можно считать следующее определение. «Налоги –императивные денежные отношения, в процессе которых образуется бюджетный фонд,без предоставления субъекту налога какого-либо эквивалента».
Налогиявляются основным источником формирования бюджета. Они представляют собой частьвалового внутреннего продукта (ВВП), создаваемого в процессе производства припомощи человеческого труда, капиталов и природных ресурсов. Государство, какправило, обладает незначительной собственностью на средства производства,поэтому формирование бюджета происходит за счет изъятия части ВВП у другихучастников производственного процесса. Таким образом, изъятие государством впользу общества определенной части стоимости валового внутреннего продукта ввиде обязательного взноса и составляет сущность налога.
Экономическоесодержание налогов выражается во взаимоотношениях государства и хозяйствующихсубъектов (физических и юридических лиц) по поводу формирования государственныхфинансов. Налоговые отношения как часть финансовых отношений находятся впостоянном изменении.
1.2 Элементы налога
Налоговая системабазируется на соответствующем законодательстве, которое устанавливаетконкретные методы построения и взимания налогов, т.е. определяют конкретныеэлементы налогов. К элементам налогов относятся:
1) Субъект налогообложения – это организация или физическоелицо, на которые законодательными или иными нормативными актами возложенаобязанность уплачивать налоги и сборы.
2) Объект налогообложения – это те юридическиефакты (действия, события, состояния), которые обусловливают обязанностьсубъекта заплатить налог. Видами объектов налогообложения как экономического элементаналогов выступают: выручка от реализации, доход, прибыль, имущество,определенные действия и виды деятельности, наступление отдельных событий.
3) Налоговая ставка – этовеличина налога на единицу измерения налоговой базы. Ставки бывают: твердые идолевые. Долевые делятся на пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.
4) Налоговая база представляетсобой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Порядок ее определения по каждому видуналога устанавливается законодательно. Она необходима именно для исчисленияналога, но непосредственно не является обстоятельством, порождающим обязанностьуплатить налог.
5) Налоговый период – календарный год или инойпериод времени применительно к отдельным налогам, по окончании которогоопределяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате вбюджет.
6) Источник налога - это средства, используемые для уплаты налога. Выбористочника налога строго ограничен: существуют только два источника, за счеткоторых может быть уплачен налог, - доход и капитал налогоплательщика.
7) Налоговый оклад - это подлежащая взиманию сумма налога. Для каждого налогаустанавливаются срок и порядок уплаты налога. Срок уплаты налога - это срок, втечение которого налогоплательщик обязан фактически внести налог в бюджет. Порядокуплаты налога представляет собой нормативно установленные способы и процедурывнесения налога в бюджет. Существуюттри основных способа уплаты налога
Рисунок 1.1 – Способы уплаты налогов и сборов в соответствиис НК РФ
8) Налоговые льготы – это полное или частичное освобождениеот налогов субъекта в соответствии с действующим законодательством. Налоговыельготы могут быть разделены на три группы:
1) изъятие (выведение из-под налогообложения отдельных предметов);
2) скидки (льготы, которые направлены на сокращение налоговой базы);
3)налоговый кредит- льготы,направленные на уменьшение налоговой ставки.
1.3 Функции налогов
Функцииналога – этопроявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функцияпоказывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономическойкатегории как инструмента стоимостного распределения доходов.
Каждая из выполняемыхналогом функций имеет внутренние свойства, признаки и черты даннойэкономической категории. Выделяют две основные функции налогов: фискальную и регулирующую.А также четыре вспомогательные функции: распределительная, социальная,стимулирующая и контрольная.
Фискальная функциясостоит в финансировании государственных расходов. Посредством фискальнойфункции реализуется главное общественное назначение налогов – форсированиефинансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе ивнебюджетных фондах, необходимых для осуществления собственных функций(оборонных, социальных, природоохранных и других). Формирование доходовгосударственного бюджета на основе стабильного и центрального взимания налоговпревращает само государство в крупнейшего экономического субъекта.
Контрольная функция налогов как экономической категориисостоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговыхпоступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовыхресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налоговогомеханизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, появляетсянеобходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику.
Распределительная функция заключается в том, что с помощьюналогов через бюджет и установленные законом внебюджетные фонды государствоперераспределяет финансовые ресурсы из производственной сферы в социальную,осуществляет финансирование крупных межотраслевых целевых программ, имеющихобщегосударственное значение. Распределительная функция налогов влияет на распределение не толькодоходов, но и капиталов, инвестиционных ресурсов.
Социальная функция – поддержание социального равновесия путёмизменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживаниянеравенства между ними. Социальная функция налогов проявляется в примененииналоговых методов поддержки социального обеспечения и социального страхования.Вычеты на благотворительные цели, на содержание детей и иждивенцев, платежи вгосударственные социальные внебюджетные фонды непосредственно направлены наобеспечение социальной защищенности и государственных гарантий членам общества,нуждающимся в первоочередной поддержке.
Стимулирующаяфункция с помощью налогов, льгот и санкцийгосударство стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест,капитальные вложения в расширение производства. Вводя одни налоги и отменяядругие, государство стимулирует развитие определенных производств, регионов иотраслей, одновременно сдерживая развитие других. Стимулирующая функция налоговявляется в современной российской практике слабо реализуемой и неэффективноиспользуемой.
Регулирующая функцияналогов проявляется в государственном регулировании экономики. Регулирующуюроль играет сама система налогообложения, избранная правительством. Черезналоги власти воздействуют на общественное воспроизводство, т.е. любые процессыв экономике страны, а также социально-экономические процессы в обществе.
При помощи налогов можно поощрятьили сдерживать определенные виды деятельности (повышая или понижая налоги),направлять развитие тех или иных отраслей промышленности, воздействовать наэкономическую активность предпринимателей, сбалансировать платежеспособныйспрос и предложение, регулировать количество денег в обращении. Такпредоставление налоговых льгот отраслям промышленности или отдельным предприятиямстимулирует их подъём и развитие. Назначая более высокие налоги насверхприбыль, государство контролирует движение цен на товары и услуги.Предоставляя льготы, государство решает серьезные, порой стратегические задачи.Например, не облагая налогами, часть прибыли, идущую на внедрение новойтехники, оно поощряет технический прогресс. А, не облагая налогами, частьприбыли, идущей на благотворительную деятельность, государство привлекаетпредприятия к решению социальных проблем.
1.4 Классификацияналогов
Многообразие существующих налогов вызывает необходимость ихклассификации (разделения на виды) на определённой основе. В теорииналогообложения для классификации налогов используются различные критерии.
Наиболеесущественное значение в современной теории и практике налогообложения имеютследующие основания классификации налогов:
1) по способувзимания;
2) по уровнюналогообложения;
3) посубъекту-плательщику;
4) по порядкуведения налога;
5) по целевойнаправленности ведения налога;
6) по периодичностиуплаты налога.
1. По способувзимания
Согласноданному основанию, различают прямые и косвенные налоги.
Прямые налоги платятсясубъектами налога непосредственно и прямо пропорциональны платежеспособности.Это подоходный налог с юридических и физических лиц, налог на операции сценными бумагами, налог на землю и другие.
Косвенные налоги переносятсяна конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товарыи услуги, облагаемые этими налогами. При косвенном налогообложении субъект налога и его носитель обычноне совпадают. Косвенные налоги взимаются через надбавку к цене иявляютсяналогами на потребителей. К ним относят: ,акцизы, таможенные пошлины.
2. По уровнюналогообложения
Законом«Об основах налоговой системы в Российской Федерации» введена трехуровневаясистема налогообложения предприятий, организаций и физических лиц.
¨ Первый уровень - это федеральные налоги России. Они действуют натерритории всей страны и регулируются общероссийским законодательством,формируют основу доходной части федерального бюджета и, поскольку это наиболеедоходные источники, за счет них поддерживается финансовая стабильность бюджетовсубъектов Федерации и местных бюджетов. В Российской Федерации, как и в другихстранах, наиболее доходные источники сосредоточиваются в федеральном бюджете. Всоответствии с законом «О налоговой системе» в Российской Федерации существуютследующие федеральные налоги:
Налог на добавленную стоимость;
Налог на доходы физических лиц;
Единый социальный налог;
Государственная пошлина;
Сборы за использование объектами животного мира и за использование объектамиводных биологических ресурсов;
Налог на прибыль организаций;
Водный налог;
Налоги, предусмотренныеспециальными налоговыми режимами.
¨ Второй уровень - это региональные налоги России. К ним относят налогиреспублик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономнойобласти, автономных округов. Региональные налоги устанавливаютсяпредставительными органами субъектов Федерации, исходя из общероссийскогозаконодательства. Часть региональных налогов относится к общеобязательным натерритории РФ. В этом случае региональные власти регулируют только их ставки вопределенных пределах, налоговые льготы и порядок взимания. К региональнымналогам относятся:
Налогна имущество организаций;
Налогна игорный бизнес;
Транспортный налог.
¨ Третий уровень - местные налоги, то есть налоги городов, районов,поселков и т.д. Представительные органы (городские Думы) городов Москвы иСанкт-Петербурга имеют полномочия на установление как региональных, так иместных налогов. К местным налогам относятся:
Налогна имущество физических лиц;
Земельный налог.
Бюджетное устройствоРоссийской Федерации, как и многих европейских стран, предусматривает, что региональныеи местные налоги служат лишь добавкой в доходной части соответствующихбюджетов. Главная часть при их формировании - это отчислением от федеральныхналогов.
3. Посубъекту-плательщику
Всоответствии с данным основанием можно выделить следующие виды налогов.
Налогис физических лиц (подоходный налог с физических лиц,налог на имущество физических лиц, налог на имущество, переходящее в порядкенаследования и дарения, курортный сбор и др.).
Налогис предприятий и организаций (налог на прибыль, налог надобавленную стоимость, акцизы, налог на пользователей автомобильных дорог,налог на имущество предприятий и организаций и др.).
Смешанныеналоги,которые уплачивают как физические лица, так и предприятия и организации(госпошлина, некоторые таможенные пошлины, налог с владельцев транспортныхсредств и др.).
4. По порядку веденияналога
По порядку введения можно выделить налоги общеобязательные ифакультативные.
Общеобязательные налоги устанавливаются законодательными актами Российской Федерациии взимаются на всей ее территории независимо от бюджета, в который онипоступают. При этом по некоторым из них конкретные налоговые ставкиопределяются законодательными актами республик в составе Российской Федерацииили решениями органов государственной власти краев, областей, автономнойобласти, автономных округов, районов, городов и иныхадминистративно-территориальных образований.
Факультативные налоги предусмотрены основами налоговой системы, однаконепосредственно вводиться они могут законодательными актами республик в составеРоссийской Федерации или решениями органов государственной власти краев,областей, автономной области, автономных округов, районов, городов и иныхадминистративно-территориальных образований. Взимание этих налогов на той илииной территории - компетенция органов местного самоуправления. К факультативнымотносятся сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридическихлиц, а также все местные налоги, за исключение тех, которые являютсяобщеобязательными.
5. По целевой направленности ведения налога
Всоответствии с этим основанием можно выделить налоги абстрактные (общие), специальные(целевые) и чрезвычайные.
Абстрактные(общие) налоги вводятся государством для формирования бюджета вцелом, тогда как целевые (специальные) налоги вводятся для финансированияконкретного направления затрат государства, например сбор на нуждыобразовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц, целевые сборы насодержание милиции, на благоустройство территорий и другие цели.
Какправило, для специальных (целевых) налоговых платежей создается специальный фонд(внебюджетный) или в самом бюджете для подобного вида налогов вводитсяспециальная статья. Платеж идет по строго определенному назначению, например, отчисленияна воспроизводство минерально-сырьевой базы.
Введениечрезвычайных налогов непосредственно связано с конкретным событием или этапомсуществования и развития той или иной страны.
6. По периодичности уплаты налога
По периодичности уплаты налога выделяют регулярные (текущие)и разовые. Регулярные (текущие) – взимаются с определенной законодательствомпериодичностью в течение всего периода существования объекта налога. Разовые –связанные с каким-либо событием, не образующим системы (напр., таможеннаяпошлина, налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения).
2. АНАЛИЗ ДИНАМИКИ ИСТРУКТУРЫ НАЛОГОВЫХ ДОХОДОВ ГОСУДАРСТВА
2.1 Структураналоговых доходов государства
Согласно ст.10 Бюджетногокодекса бюджетная система Российской Федерации состоит из бюджетов следующихуровней:
1. федеральный бюджет и бюджетыгосударственных внебюджетных фондов;
2. бюджеты субъектов РФ и бюджетытерриториальных государственных внебюджетных фондов;
3. местные бюджеты, в том числе:
Бюджетымуниципальных районов, бюджеты городских округов, бюджеты внутригородскихмуниципальных образований городов федерального значения Москвы иСанкт-Петербурга;
Бюджеты городских исельских поселений.
Совокупный объем доходовконсолидированного бюджета за январь-ноябрь 2008 года составил 13785,2 млрд.рублей (10515,1 млрд. рублей за январь-ноябрь предыдущего года), из которых85,4% составляют налоговые поступления. Таким образом, доля федеральногобюджета в объеме доходов консолидированного бюджета РФ возросла на 76,4% исоставила 8092,8 млрд. руб. (6187,3 млрд. руб. 2007 год).Основными источниками поступлений налоговых доходов бюджета в 2008 году стали(млрд. руб.)
НДС -957,7;
НДПИ -1521,3;
Налога на прибыль -2296,9;
ЕСН –663,4;
Акцизов – 260,7.
Налоговые доходыфедерального бюджета с учетом ЕСН в 2008 году составили 3866,6 млрд. руб., чтона 13,8% больше к 2007 году (3363,9 млрд. руб.- 2007год).
Рисунок 2.1 – Структурапоступлений администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет по видамналогов за 2008 год, %
2.2 Динамиканалоговых доходов
Если анализировать доходы нашей бюджетной системы с точкизрения реального наполнения ее финансовыми ресурсами, то становится очевидным,что основным источником формирования доходного потенциала являются налоговыепоступления.
Обратимся к федеральномууровню бюджетной системы РФ. Динамика налоговых поступлений за период с январяпо ноябрь 2007 года и 2008 года. (млрд. рублей).
Налог на прибыль вырос с 641,3на 708,0 млрд. руб.
ЕСН увеличился с 405,0 до448,7 млрд. руб.
НДС снизился с 1424,7 до1024,2 млрд. руб.
Акцизы по сводной группеувеличились с 108,8 до 114,5 млрд. руб.
НДПИ поднялся с 1122,9 до1532,0 млрд. руб.
Значительная частьналоговых поступлений в 2008 году была обеспечена за счет налога на добавленнуюстоимость, НДПИ, налога на прибыль организаций, ЕСН и акцизов.
Доходы федеральногобюджета на 2008 год утверждены на уровне 6 644,0 млрд. рублей, исходя изпрогнозируемого объема валового внутреннего продукта в сумме 35000,0 млрд. рублей и уровня инфляции 7%.
Анализ показывает, чтоналоговые доходы занимают лидирующее место в доходах федерального бюджета, ихдоля к 2008 году составила более 85,4%. Такой рост объясняется снижениемналоговой нагрузки на экономику, а также ожиданиями менее благоприятнойвнешнеэкономической коньюктуры.
В отличие от 2007 годаосновную долю налоговых доходов федерального бюджета с января по ноябрь в 2008году составляют поступления по налогам: НДС, НДПИ, и налога на прибыльорганизаций. Так, на долю НДПИ пришлось в 2005 г. – 27,7%, в 2007 г. – 29%, а в2008 г. – 40% от всех налоговых доходов федерального бюджета.
Если пронаблюдать рольакцизов, то у нас получится следующее
2005 год – вфедеральный бюджет поступило 248,11 млрд. рублей;
2007 год – 108,8млрд. рублей;
2008 год – 114,5млрд. рулей.
Данное увеличение поступлений,в частности, акцизов на этиловый спирт из всех видов сырья и на спиртосодержащуюпродукцию, производимые на территории России, связаны с повышением ставкиакциза, а также сокращением доли нелегально выпускаемой продукции, сужесточением контроля за деятельностью предприятий отраслей использующихпроизводственные мощности ниже экономически оправданного уровня.
Увеличение роста на 131,4млрд. рублей доходов федерального бюджета от налога на прибыль организаций в2007 году и увеличение его же на 66,7 млрд. рублей в 2008 году. Такой ростобусловлен снижением нелегального вывода капитала и возвращением части валютнойвыручки. Однако основной причиной роста поступлений налога на прибыль за 11месяцев 2008 года стало улучшение результатов финансово-хозяйственнойдеятельности организаций.
В абсолютном выражении,по результатам анализа, произошел рост практически по всем основным видамналогов. Данный рост был вызван, по мнению экономистов, такими факторами, как:расширение налогооблагаемой базы из-за увеличения производства валовоговнутреннего продукта, инфляции, усиления контрольной деятельности налоговыхорганов.
Несомненно, все этооказывает положительное влияние на формирование бюджета страны.
2.3 Значение налоговв доходах государства
Налоговые поступления – это главный источник формированиядоходов бюджетной системы государства: их доля составляет примерно 90% доходовконсолидированного бюджета. Из всей совокупности налогов всего 4 – НДС, налогна прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, налог на доходыфизических лиц – обеспечивают около 87% налоговых доходов. Данная структураналоговых доходов консолидированного бюджета РФ в 2008 году приведена в табл.1.
Таблица 1 Структура налоговых доходов консолидированного бюджетаРФ в 2008 году
В % к итогу
Налоговые доходы
в том числе:
Налог на добавленную стоимость
Налог на добычу полезных ископаемых
Налог на прибыль организации
Налоги как основнойэлемент доходов бюджета обеспечивают финансирование всей структуры и егорасходных статей.
Роль налогов в формированиидоходов государственного бюджета
определяется показателямиудельных весов:
Налоговыхпоступлений в общей сумме доходов бюджета;
Отдельной группыналогов (например, прямых или косвенных) в общей сумме доходов бюджета;
Конкретногоналога (например, налога на прибыль организаций) в общей сумме доходов бюджета;
Отдельной группыналогов в общей сумме налоговых поступлений;
Конкретногоналога в общей сумме налоговых поступлений.
Ряд федеральных налогов иодин региональный (на имущество предприятий) имеют статус закрепленных доходныхисточников. Доходы по этим налогам полностью или в твердо фиксированной доле напостоянной либо долговременной основе поступают в соответствующий бюджет, закоторым они закреплены. Федеральные налоги, такие как – НДС, акцизы, налог наприбыль организаций, налог на доходы с физических лиц – являются регулирующимидоходными источниками. Доходы по этим налогам используются для регулированияпоступлений в нижестоящие бюджеты в виде процентных отчислений либо по ставкам,утвержденным в законодательном порядке.
Таблица 2 Распределениеналоговых доходов по уровням бюджетной системы в 2008 г. (январь – ноябрь)
Всего В том числе Федеральный бюджет Бюджеты субъектов РФ
Налоговые доходы (без ЕСН)
в том числе:
Налог на добавленную стоимость
Налог на прибыль организации
Налог на доходы с физических лиц
Таким образом, значительнаячасть платежей по косвенным налогам поступает в федеральный бюджет, а по прямымв бюджеты субъектов РФ.
В свою очередь припринятии регионального бюджета регулирующие налоги также подвергаютсярасщеплению в пользу республиканского, краевого, областного и окружного бюджетаи в пользу местного муниципального образования. Платежи по этим налогамобеспечивают значительные поступления в доходах местных бюджетов.
2.4 Прогноз налоговыхпоступлений в 2009-2011 годах
В 2009 году в структуредоходов федерального бюджета прогнозируется поступление налоговых доходов всумме 6 331 985,4 млн. руб. (12,30 % к ВВП).
На увеличение доходов федерального бюджета в 2009 году посравнению с ожидаемым исполнением 2008 года оказало влияние введениеквартального порядка уплаты НДС в 2008 году. Поступление НДС в 2009 году за всечетыре квартала (в 2008 году в связи с введение квартального порядка уплатыналога поступили платежи только трёх кварталов и одного месяца) приведут кувеличению доходов на 312 899,0 млн. руб.
А также изменение налогового и бюджетного законодательства,вступившие в действие с 1 января 2009 года, приведут к снижению доходов на92 031,7 млн. руб.
В 2010 году в структуредоходов федерального бюджета прогнозируется поступление налоговых доходов всумме 7 143 943,5 млн. руб. (12,08 % к ВВП).
В 2011 году в структуредоходов федерального бюджета прогнозируется поступление налоговых доходов всумме 8 065 351,4 млн. руб. (11,93 % к ВВП). Следует отметить, что в2009-2011 годах более 85 % поступлений доходов федерального бюджета будутформироваться за счет четырех доходных источников:
Налога на прибыль организаций;
Налога на добычу полезных ископаемых;
Таможенных пошлин.
Поступление основных доходных источников федерального бюджетав 2009-2011 годах приведено в табл. 3.
Таблица 3 Поступление основных доходных источниковфедерального бюджета в 2009-2011 годах (в тыс. руб.)
Наименование налогов и платежей Прогноз 2009 года Прогноз 2010 года Прогноз 2011 года
Налог на прибыль
НДС (всего):
в том числе:
НДС по товарам, реализуемым
на территории РФ
НДС по товарам, ввозимым на территорию РФ
Налог на добычу полезных ископаемых
Прочие доходы
ИТОГО ДОХОДОВ
10 927 137 733,0
11 733 612 293,0
12 838 964 131,0
3. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМАРОССИИ: КАК ЕЕ СДЕЛАТЬ ЭФФЕКТИВНОЙ?
Основнымизадачами государственной политики России официально провозглашены создание рыночнойэкономики и ускорение экономического роста. В какой-то степени они решаются -распределение товаров и услуг происходит на основе свободных обменных сделок,рост валового внутреннего продукта страны в последние годы близок кпоставленным задачам.
Вместе с темстрана довольно медленно продвигается в сторону создания конкурентоспособногона мировом рынке производственного потенциала - весь рост фактически сводится кнаращиванию объемов добычи и вывоза сырья, а также оборотов, связанных с ввозомготовой продукции из-за рубежа. И такой результат в значительной степениобусловливается особенностями применяемой системы налогообложения, включающей всебя и действующие налоги, и порядок налогового администрирования.
Отметимтолько некоторые недостатки действующей системы налогов:
Налог надоходы физических лиц отнюдь не содействует смягчению неравенства враспределении доходов и фактически превратился в косвенный налог на заработнуюплату;
Налог наприбыль и налог на имущество организаций серьезно тормозят рост в реальномпроизводственном секторе;
Налог надобавленную стоимость «штрафует» ввоз новой техники и современных технологий,необходимых для обновления производственного потенциала страны и в то же времянеоправданно поощряет экспортеров необработанного природного продукта.
Сейчасвносится немало предложений по частичному устранению тех или иных недостатков врассматриваемых видах налогов, но они, как представляется, радикальныхулучшений не дадут. Конкурентоспособность российской экономики на мировом рынкеостается и сейчас крайне низкой, а в условиях глобализации не видно и шансов наее усиление. Поэтому в налоговой политике остается только один путь - заменитьдействующие налоги-тормоза на новые налоги-акселераторы развития.
Конкретноговоря, в качестве основы новой налоговой системы в нашей стране можнопредложить следующие три вида налогов.
Первый изпредлагаемых налогов - это всеобщийпрогрессивный налог на расходы, вместо подоходного налога. Этот налогпока нигде не применяется. Междутем по сравнению с действующим налогом на доходы физических лиц налог нарасходы устраняет сразу несколько недостатков, свойственных первому налогу.
Во-первых, новым налогом автоматическиобеспечивается стимулирование частных накоплений (источника инвестиций и главногоусловия экономического роста) - налог же на доходы физических лиц одинаковооблагает и потребление, и накопление.
Во-вторых, налог на расходы социально болеесправедлив, поскольку относительный уровень благосостояния гражданинаопределяют именно расходы, а не доходы.
В-третьих, в современных условиях значительно легчеконтролировать расходы граждан, чем их доходы, что дает возможность экономитьна издержках по налоговому контролю. При этом если установить достаточновысокий необлагаемый минимум (порядка 7 тыс. рублей на человека в месяц) иумеренную градацию налоговых ставок (например, в 15%, 25% и 40%), токонтролировать фактически придется только «избыточное» потребление (расходы наприобретение, например, транспортных средств, недвижимости, ценных бумаг,драгоценностей, антиквариата), объекты которого либо подлежат обязательнойрегистрации, либо обычно страхуются гражданами в добровольном порядке.
Второй налог из трёх предлагаемых новых налогов -это налог на выводимые из предприятия доходы. Он должен заменить собой налог на прибыльорганизаций, который сегодня прогрессирующе теряет свое фискальное значение.Новый налог легко администрируется - обложению им подлежат все выводимые изделового оборота предприятия доходы и капиталы - дивиденды, возврат капиталаакционерам, кредиты управляющим и пайщикам, неоправданно высокие окладыдиректоров, расходы на предоставление материальных благ работникам и т.д. -все, что не касается затрат на материалы, на зарплату работникам (но исключаявыплаты доходов, маскируемых под зарплату) и на уплату кредитов. Фактическитакой налог уже существует практически во всех странах - в виде налога «уисточника», удерживаемого со всех переводимых зарубеж доходов. Остаетсятолько распространить режим этого налога на все выводимые изпредприятия доходы, определитьнормативные, экономически оправданные пределы заработной платы и установитьединую ставку этого налога (на уровне 25%).
Предлагаемый новый налог лишен всех известныхнедостатков налога на прибыль организаций, а именно:
Нет необходимости вмешательства в бухгалтерскийучет предприятия и использования особых методов контроля для улавливания чистойприбыли предприятия;
Нет потребности, применять значительное числольгот по этому налогу (в частности, для поощрения инвестиций, поддержаниязанятости, деятельности по НИОКР, накопления резервов), которые создают почвудля многих злоупотреблений;
Нет необходимости также применять особый,налоговый учет амортизации (между тем именно это обстоятельство обуславливаетвытеснение в странах Евросоюза налога на прибыль налогом на добавленнуюстоимость), а также внедрять и поддерживать целую систему мер повзаимоурегулированию режимов налога на прибыль и подоходного налога.
И, наконец, третий из названных выше налогов - ужедавно и хорошо известный налог с оборота, которым должна облагаться выручка любых предприятийвсех видов собственности - по ставкам до 5% (с возможной градацией: 3% -федеральный налог, до 2% - надбавка, устанавливаемая местными органами власти).Этот налог легко администрируется, просто и эффективно собирается. База этогоналога шире, чем у налога с продаж (любые обороты, а не только в торговойсети), он избавлен от возвратов и необходимости сочетать разные налоговыережимы (как это имеет место при налоге на добавленную стоимость); он не требуетприменения какой-то особенной налоговой отчетности (денежные обороты берутся извыписки по банковскому счету, бартерные сделки выявляются по складским иотгрузочным документам). Важно также отметить, что взимание этого налога осуществляетсяв упрощенном порядке - путем удержания банком суммы налога при совершенииплатежей, и в большинстве случаев налогоплательщики могут быть избавлены отпредставления сводных деклараций по этому налогу.
Эффект вытеснения излишних посредников и спекулянтовиз сферы обращения товаров и услуг можно отнести к позитивным качествам налогас оборота. При этом совокупная ставка этого налога (на федеральном уровне) дажепри прохождении товара через три звена составляет всего 9%, а если товардоводится до конечного потребителя всего через два звена (предприятие, торговоеучреждение), то эта ставка составляет всего лишь 6%, что точно соответствуетрежиму обложения при упрощенной (льготной) системе налогообложения.
Таким образом, основными преимуществами рассмотренныхновых налогов являются: а) отсутствие льгот поэтим налогам, которые обычносоздают массу возможностей для злоупотреблений ими; б) устранение необходимостивведения для налогоплательщиков особого налоговогоучета; в) создание условий дляперевода налогового планирования из сферы полулегальной, полукриминальнойдеятельности в состав стимулируемых снижением налога простых, социальнополезных и экономически значимых действий (снижение потребления - и ростнакоплений, воздержание от изъятия доходов из оборота предприятия - исоответствующий прирост реинвестирования прибылей); г) сокращение числапосреднических звеньев при движении товаров от производителей к потребителю.
В конечном счете, основная масса налогоплательщиков(граждан и предприятий) при обычных условиях будет знать только трирассмотренных простейших налога, которые удобны для налогоплателыциков итребуют минимальных усилий налоговых органов в их контрольной работе. Дляособых ситуаций будут применяться еще некоторые регулирующие виды налогов(налоговые режимы), которые в целом не будут затрагивать основные видыэкономической и производственной деятельности в стране (таковы, например,налоги на особо крупные состояния, на крупные дарения и наследства, намонопольные прибыли, на биржевые спекуляции, на валютные переводы).
В целом за счет трех предлагаемых к внедрениюналогов должно формироваться до 50% всей суммы налоговых сборов в стране.Другая половина легко может быть обеспечена путем наведения порядка сналогообложением «вредного» и «избыточного» потребления - через акцизноеналогообложение спирта, пива, табака и сахарообогащенных «освежительных»напитков, а также посредством применения «энергетического» акциза (за счеткоторого розничная цена энергоносителей должна быть доведена до среднеевропейскогоуровня - это явится мощным стимулом для энергосбережения в производстве и вжилом секторе).
Кроме того, важным источником доходов государствастанет перевод сырьевого сектора на «режим продажи в недрах» основных видовсырьевых ресурсов - по специальным отпускным ценам, устанавливаемымцентрализованно и регулируемым с учетом изменения конъюнктуры мирового рынка.При таком порядке государство избавляется от необходимости осуществления, вчастности, громоздких процедур контроля за качественными характеристикамиотдельных видов сырья, динамикой разработки месторождений, размерами чистойприбыли компаний-операторов. Достаточно будет просто определить график платежейиз расчета полного истощения месторождения за плановый срок его использованиякомпанией (с корректировкой, если необходимо, по ежегодным объемам реальнойдобычи) и установить, что в случае недовыработки прежних месторожденийкомпаниям не будут предоставляться лицензии на разработку новых месторождений.
При системе новых налогов общие бюджетные расходыгосударства могут быть сокращены не менее чем на 30-40 %. Во-первых, за счетустранения «встроенных» налоговых компонентов в заработной плате бюджетников(подоходный и социальный налоги плюс налог на добавленную стоимость - всего до60% от её суммы) и в общей стоимости государственных закупок (налог надобавленную стоимость, налог на прибыль и налог на имущество). Во-вторых, засчет уменьшения неоправданно громоздкой структуры административного управленияи экономии на ряде видов социальных затрат (связанных, например, с уменьшениемчисленности граждан, «загоняемых в бедность» чрезмерными налогами, сокращениембезработицы).
По своему экономическому содержанию налоги первой изупомянутых выше групп можно назвать «налогамистимулирования» (предпочтениенакопления перед потреблением и сферы производства - перед сферой обращения ипосреднических операций), а налоги второй группы - «налогами подавления» (нежелательногоили избыточного потребления). В целом же основной смысл перехода на новуюсистему налогов состоит в том, что сам момент налогообложения отодвигается настадию завершающих производственный цикл распределительных иперераспределительных отношений и на процессы потребления вновь произведеннойстоимости. Иначе говоря, гражданам и предприятиям позволяется вначале запуститьпроцесс производства, произвести товары, оказать услуги, реализовать своидоходы - и только затем они привлекаются к исполнению своих налоговыхобязанностей перед государством.
Исключительно важен вопрос о назревшей необходимостиконсолидации всей работы по сбору налогов в одних руках. Сегодня этой работойзаняты ФНС России, ФТС России, казначейство, Центробанк, внебюджетные фонды,местные органы власти и т.д. Общая мысль состоит в том, чтобы устранитьразнобой в этой сфере, унифицировать систему расчетов по налогам в целом иупростить жизнь налогоплательщикам.
Для достижения указанных целей необходимо:
Сосредоточить всю работу по налогам в рамкахединого ведомства (скажем, министерства государственных доходов);
Закрепить за этим ведомством функции не только«контролера», но и «сборщика» налогов (как это и имеет место во всех развитыхстранах);
Установить порядок уплаты всех налогов на единыйсчет (счета) налогового ведомства любым удобным для налогоплательщика образом (наличнымплатежом, кредитной карточкой и т.д.;
Распределение средств из произведенного платежа поразличным видам налогов осуществлять силами налогового ведомства.
Сейчас много говорят о взаимодействии различныхведомств в налоговой сфере, об устранении бюрократических задержек при возвратеналога на добавленную стоимость, при перерасчете и зачете налоговыхобязательств налогоплательщика по разным видам налогов и т.д. Но все проблемыавтоматически будут решаться, если налогоплательщики будут иметь дело с однимналоговым ведомством, с одним банковским счетом налогового ведомства для приемалюбых налоговых платежей и если у налогоплательщика будет возможность вавансовом порядке «заводить» средства на свой лицевой счет в этом ведомстве.
Все подобные меры уже полностью или почти полностьюреализованы в других развитых странах. Более того, в некоторых из нихналогоплательщика освобождают и от обязанности представлять налоговуюотчетность и составлять собственные налоговые декларации. Так, в Финляндиималым предприятиям предоставлена возможность вместо своего налогового отчетапредставлять просто выписку о движении средств по своему банковскому счету(счетам). В Швеции и Норвегии налоговые декларации за граждан составляют саминалоговые органы, отправляя затем эти декларации адресатам по обычной почте,чтобы последние могли просто подписать их или, в случае несогласия, внести вних необходимые изменения и поправки.
Общие обоснования для перехода к указаннойунифицированной системе сбора налогов давно и хорошо известны.
Во-первых, большинство современных налоговсобираются в порядке авансовых платежей и перерасчеты по ним в соответствии сокончательными налоговыми обязательствами налогоплательщиков относятся ккатегории налоговых отношений (а не бюджетных), что исключает возможностьпроведения возвратов налоговых сумм со счетов бюджета (как бюджетных расходов).
Во-вторых, система казначейства приспособлена креализации именно бюджетных расходов, а не сбора бюджетных доходов (эта системаоснована на ведении реестров бюджетополучателей, а не лицевых счетовналогоплательщиков).
А самое главное, что следует отметить в отношениипредлагаемой новой системы сбора налогов и перерасчетов по ним, - онасущественно повышает налоговую дисциплину и устраняет многие из тех конфликтныхситуаций, которые сейчас вызывают столь большое количество справедливыхнареканий со стороны налогоплательщиков.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Взимание налогов - древнейшая функция и одно из основных условий существования государства,развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию.
Посредством налоговгосударство воздействует на определенные общественные процессы, выполняетконтрольные функции, выступает гарантом конституционного права.
Также, с помощью налогообложения государство может вести экономическую политику:протекционистскую или, наоборот, ограничивающую, по отношению к отдельнымотраслям и регионам, осуществлять антиинфляционные меры, противодействовать господствуна рынке монополистов, изымать в бюджет сверхприбыль, образующуюся в результатемонопольного роста цен. Налоговый механизм выполняет также функциюперераспределения доходов граждан, социальной защиты низших слоёв общества,выступает регулятором личных доходов населения страны.
Налоги играют важнейшуюроль среди государственных доходов, так как они составляют более 85% доходнойчасти федерального бюджета.
Аккумулируя налоги вбюджетном фонде, государство финансирует важнейшие направления жизни и деятельностикак общества в целом, так и отдельных индивидуумов: здравоохранение,образование, культура, и искусство, правоохранительная деятельность,государственное управление, инвестиционная деятельность в областяхпромышленности и сельского хозяйства и многое другое. Таким образом,государство за счет налогов является плательщиком разнообразных потребностейего граждан.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Булатов А.С.Экономическая теория.- М.: Экономистъ, 2003.
2. Гринкевич Л. С.Государственные и муниципальные финансы России.- М.: КНОРУС, 2007.
3. Качур О.В. Налогии налогообложение: Учебное пособие 1-е изд., М., 2007.
4. Кашин В.А.Налоговая система: как ее сделать эффективной? // Финансы.- 2008.- №10.
5. Лермонтов Ю.М. Одоходных составляющих федерального бюджета на 2009 год и плановый пероид 2010 и2011 годов. // Налоговый вестник. -2008. -№12.
6. Малис Н.И.Снижение бремени как приоритет налоговой политики // Финансы.- 2007. -№6.
7. Селезнев А.З.Бюджетная система Российской Федерации.- М.: Магистр, 2007.
8. Финансы: Учебникдля вузов / под ред. проф. М.В. Романовского, О.В. Врублевской – М.: Юрайт-М,2004.
9. Финансы: Учебникдля вузов / под ред. проф. Л.А. Дробозиной – М.: ЮНИТИ, 2000.
10.ЧерникД.Г. Налоги и налогообложение - М.: МЦФЭР, 2006.
11.www.gks.ru/ - Исполнение консолидированного бюджета за январь-ноябрь 2008 года.
12.www.minfin.ru/ - ФЗ «О федеральном бюджете на 2008-2010 год».
13.www.nalog.ru/ - О поступлении администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет.
Рассмотрение роли налогов можно свести к раскрытию их функций. Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение налога как инструмента распределения и перераспределения доходов государства.
Первой и наиболее последовательно реализуемой функцией налогов выступает фискальная (бюджетная) функция .
Формирование доходной части государственного бюджета на основе стабильного и централизованного взимания налогов превращает само государство в крупнейший экономический субъект.
Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства , аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для удовлетворения интересов общества и государства, т.е. осуществления собственных функций (военно-оборонительных, социальных, природоохранных и др.)
Из фискальной функции вытекает следующая - функция контроля. В ходе налогообложения со стороны государства проводится контроль над финансово-хозяйственной деятельностью предприятий, организаций, учреждений; над получением доходов гражданами ; источниками этих доходов; над использованием имущества , в том числе земли. Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина в известной мере зависят от налоговой дисциплины. Суть ее в том, чтобы налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги.
В налогах заложены большие возможности по регулированию государством социальных и экономических процессов в стране (регулятивная функция ). При умелом использовании налоги могут быть сильным регулирующим механизмом в системе социального управления. Так, налоги могут использоваться для регулирования производства - государство при помощи налоговых льгот и санкций либо стимулирует развитие отдельных отраслей, либо наоборот сдерживает какие-либо экономические процессы.
С помощью налогов возможно регулирование потребления . Например, такой налог, как акциз, особенно высокие его размеры, влияет на спрос и покупательную способность населения в отношении тех товаров, на которые распространяется этот налог.
В налогах заложены и возможности регулирования доходов населения . Они могут быть нацелены на ограничение доходов высокого уровня, могут учитывать необходимость поддержки малоимущих граждан путем предоставления льгот.
Налоги могут быть элементом механизма, регулирующего демографические процессы , молодежную политику , иные социальные явления. Например, бережному отношению к окружающей среде призваны способствовать платежи за пользование природными ресурсами.
Одна из функций, способствующих поддержанию социального равновесия - распределительная . Налоги изменяют соотношение между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними, что обеспечивает социальную стабильность общества.
Порядок налогообложения может отражать признание государством особых заслуг определенных категорий граждан перед обществом (освобождение от налогов участников Великой Отечественной войны, Героев СССР и Российской Федерации).
Налоги - это один из экономических рычагов, при помощи которых государство обеспечивает социальную и экономическую стабильность. Только всесторонний учет всех вышеперечисленных функций налогов может обеспечить успешную налоговую политику, сделает налоги эффективным механизмом воздействия на экономику страны.
В силу того, что налоги несут не только фискальную, но и регулирующую функцию, налоговая политика, как средство прямого и косвенного воздействия на граждан, играет особую роль в реализации социальной функции государства. В Конвенции МОТ № 117 «Об основных целях и нормах социальной политики», отмечено: «всякая политика должна, прежде всего, направляться на достижение благосостояния и развития населения, а также на поощрение его стремления к социальному прогрессу».
В большинстве развитых стран налогам придается особое значение в решении социальных проблем общества. Налогообложение физических лиц является эффективным инструментом реализации задач социальной политики, обеспечения достойного уровня жизни населения, действенным способом социальной поддержки, обеспечения социальной справедливости.
Продуманная, социально ориентированная налоговая политика создает предпосылки для вовлечения все большего количества граждан в предпринимательскую деятельность, формирует базу для интенсивного развития производства и, следовательно, способствует формированию предпосылок для роста налоговых поступлений. Посредством умелой налоговой политики, государство создает мощную базу для экономических преобразований, основанную на человеческом факторе, развитии человеческого потенциала.
В России, несмотря на то, что с 1917 года законодательно установлен подоходный налог с физических лиц, целостной, стабильной концепции формирования социальной направленности налогообложения доходов физических лиц не сложилось. Вместе с тем, согласно седьмой статье Конституции РФ: «Российская Федерация социальное государство, политика которого направлена на создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека» . В свою очередь, в Программе социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2006 – 2008 гг.), установлено, что «целью социальной политики является последовательное повышение уровня жизни населения и снижение социального неравенства, обеспечение всеобщей доступности основных социальных благ, прежде всего, качественного образования, медицинского и социального обслуживания» .
Формирование социальной направленности налогообложения доходов физических лиц посредством их объективной количественной и качественной оценки, является одним из важных условий реализации государством социальной функции.
По оценкам специалистов до сих пор не существует теории, с помощью которой можно однозначно и точно спрогнозировать влияние налогового регулирования на процессы социально-экономического развития, поведение субъектов экономических отношений.
В мире используется множество моделей, концепций социальной политики и социального налогообложения, которые можно классифицировать с позиций социального или субсидиарного государства и соответствующей налоговой политики: социально-нагруженной или либерально-ограниченной. Концепция социального государства предполагает обязанности государства по обеспечению высокого уровня жизни и созданию условий для всестороннего развития личности каждого человека. Концепция субсидиарного государства, напротив, предполагает предоставление гражданам лишь минимальных гарантий и помощь государства только ограниченному кругу лиц, которые по тем или иным причинам (состояние здоровья, дети – сироты или дети из малообеспеченных семей и т.д.) не могут сами обеспечить себе достойный уровень жизни. Большинство членов общества, уплачивая налоги, должны получать высокие доходы благодаря своей самостоятельной, инициативной деятельности.
Для социального государства характерен принцип социальной справедливости, создания в идеале равных возможностей всем членам общества через систему финансовых, налоговых и социальных мер поддержки, переход от политического и правового равенства граждан к их социальному равенству, обеспечение приемлемого уровня жизни для социально незащищенных слоев и отдельных граждан, возможность самообеспечения, повышения своего благосостояния. Социальное государство в качестве конституционного принципа зафиксировано в конституциях Японии, ФРГ, Италии, Испании, Португалии, Швеции и др.
Социальная функция и направленность налогообложения напрямую связаны с моделью финансового обеспечения социальной политики (британской, франко-германской, североевропейской, американской и др.). Социальная функция НДФЛ реализуется посредством сокращения неравенства в распределении доходов, воздействия на уровень доходов, сбережений населения, объем, динамику и структуру внутреннего спроса, качество жизни, демографические и др. показатели социальной сферы. С помощью подоходного налога государство оказывает влияние на социальное обеспечение, охрану здоровья, материнства, детства, медицинскую помощь, общедоступность и бесплатность образования, мотивации труда, реализацию гражданами права на труд, защиту от безработицы, трудовые взаимоотношения в сфере производства, обращения, управления, культуры, науки и др.
Анализ научных исследований, опыта развитых стран, свидетельствует о возрастании связи социальной функции государства с социальной направленностью налогообложения. Вместе с тем, в науке и практике понимание роли и значения, специфики социальной направленности налогообложения сложилось не сразу. Во многом этому способствовало выделение из финансовой науки налогообложения как самостоятельной научной дисциплины, формулирование научно-теоретических взглядов на налог и налогообложение, его природу и функции.
Так, если А. Смит проведя классификацию налогов, выделил прямые налоги и косвенные, указал на их фискальную и регулирующую функцию, то Дж. М. Кейнс обращает внимание на распорядительную или социальную, контрольную, политическую функции.
Переход в теории и практике с позиций подоходного налога как вынужденной меры к осознанию объективной необходимости и обязанности каждого уплачивать налоги, предопределил всеобщность данного вида налогообложения. Единственным основанием для неуплаты подоходного налога становится материальное положение субъекта налогообложения.
О сложности введения подоходного налога свидетельствует то, что во Франции с 1848 по 1914 год было разработано порядка 50 проектов подоходного налога, в США необходимость введения подоходного налога обсуждалось на протяжении более пятидесяти лет (с 1862 по 1913 г.), в России, от первого опыта применения в 1812 году до принятия закона о подоходном налоге в 1916 году, прошло более ста лет.
Регулирующая функция налогов на доходы физических лиц в решении задач социальной политики в ведущих зарубежных странах получила свое преимущественное развитие после второй мировой войны, когда было осознано влияние налоговой политики на процессы накопления капитала, ускорение его концентрации и централизации, платежеспособный спрос населения и др.
В настоящее время в США, где подоходный налог с физических лиц формирует более 40 % доходной части федерального бюджета, в Германии и Англии, где доля подоходного налога в бюджете составляет более 30 %, во Франции, где подоходный налог (18 %) занимает второе место среди источников бюджетных доходов, данный налог играет существенную роль в обеспечении финансами реализации социальной политики государства.
Устанавливая налоги на доходы физических лиц, сокращая налоговые обязательства, или полностью освобождая от уплаты подоходного налога различные категории населения, осуществляя поддержку слоев населения с низкими доходами, стимулируя развитие семьи, получение образования, вводя льготы по подоходному налогу в зависимости от расходов понесенных налогоплательщиками на содержание детей в детских дошкольных учреждениях, их обучение, повышение собственной квалификации, оказание помощи престарелым лицам и многое др., государство берет на себя заботы по обеспечению социальной стабильности и справедливости.
С социально-экономической точки зрения основным вопросом политики социальной направленности налогообложения является выбор модели и момента применения налога. Подвергаясь периодическому реформированию, система подоходного обложения населения в развитых странах обеспечивает баланс целей экономической и социальной политики государства. Реформирование НДФЛ направлено на: повышение справедливости в обложении доходов, мер по увеличению вычетов для бедных слоев населения и среднего класса; упрощение системы исчисления подоходного налога; создание нейтральной системы обложения доходов, оказывающих минимальное воздействие на экономический выбор плательщика; устранение методов налогового регулирования, тормозящих развитие человеческого потенциала и введение налогового стимулирования роста благосостояния граждан; содействие к перераспределению доходов населения в пользу сбережений (инвестиций); улучшение системы налогового администрирования, внедрение электронных способов подачи и обработки налоговых деклараций. Кроме этого, реформирование налоговых систем направлено: на расширение базы обложения путем включения доходов ранее освобожденных от налогообложения; снижение прогрессии ставок и сокращение числа разрядов шкалы обложения.
Социальная функция и направленность налогообложения характеризуется: размером налогового потенциала; уровнем налоговой нагрузки; удельной налоговой нагрузкой; степенью выравнивания дохода различных категорий налогоплательщиков на принципах социальной справедливости и равенства и др. Действующие в мировой практике классические схемы вертикального и горизонтального выравнивания налогового бремени направлены на обеспечение социальной функции налогообложения.
Для формирования теоретико-методологической основы налогообложения физических лиц, взаимосвязи доходов и расходов важное значение имеет формулирование принципов налогообложения. Основы принципов налогообложения, заложенные Д. Рикардо, А. Смитом, А. Вагнер, в настоящее время применительно к социальной направленности налогообложения включают принципы всеобщности и справедливости, определенности и стабильности, эффективности, не облагаемого налогового минимума, разумного предела налогообложения. Налоги взимаются исключительно в публичных целях; распределение налогового бремени должно быть сообразно возможностям налогоплательщика; налог может учреждаться, изменяться или упраздняться лишь путем принятия парламентского закона; никакой налог не может устанавливаться законом, имеющим обратную юридическую силу. Налоги должны минимизировать неблагоприятные последствия своего функционирования для процесса перераспределения ресурсов.
Заслуживают внимания принципы функционирования налоговой системы Германии, установленные со времени Л. Эрхарда. В их числе: налоги должны быть по возможности нацелены на более справедливое распределение доходов; налоговая система исключает двойное налогообложение; величина налогов соответствует размеру государственных услуг, включая защиту человека и все, что гражданин может получить от государства, максимальное уважение к частной жизни гражданина – налоговый чиновник не имеет права предоставлять сведения о налогоплательщике.
Критерием оценки эффективности НДФЛ с позиции социальной направленности служит его способность решать задачи оптимального перераспределения доходов. Эффективными являются налоги, которые минимизируют неблагоприятные последствия своего функционирования для процесса распределения ресурсов. Неэффективными – отрицательные последствия которых превалируют над положительными. При этом, по мнению английского экономиста Р. Клейна, размер перераспределяемой части национального дохода обусловливается прежде всего политическими, а не экономическими факторами.