Юридические лица и индивидуальные предприниматели, занимающиеся внешнеторговыми операциями с определёнными категориями товаров, обязаны выплачивать акциз при перемещении подакцизной продукции через границу РФ.
Ниже мы рассмотрим главные функции и виды акцизов в зависимости от объекта налогообложения. Выясним ставки акцизов на 2015 год и уточним условия предоставления льгот и преференций налогоплательщикам акцизов, воспользуемся формулами расчёта акцизов и ещё одного налога — НДС, приведём примеры расчётов.
Что такое акцизы?
Акцизы относятся к косвенным налогам.
Их плательщики — организации и предприниматели, перемещающие подакцизную продукцию через границу РФ. Но, этот налог входит в стоимость подакцизных товаров, поэтому бремя налогоплательщика ложится на конечного потребителя.
Облагаются акцизами товары, спрос на которые не меняется из-за понижения или повышения стоимости. Устанавливается это косвенное налогообложение для перераспределения средств со сверхприбыли в бюджет страны или для защиты национальной продукции путём обложения акцизами импортных товаров. Начинающим участникам ВЭД будет полезно узнать, как вообще происходит . Об этом мы писали в прошлой статье, но, вернёмся к нашей теме.
Виды акцизов
Классифицируются акцизы в зависимости от того, на какую группу товаров они устанавливаются: алкогольные напитки, этиловый спирт, сигареты, легковые машины. Акцизы начисляются на бензин и дизельное топливо, моторное масло, бытовое топливо для отопительных приборов.
Акцизы на разную продукцию имеют разные ставки, методы расчётов.
Сколько платить за топливо — ставка акцизов на бензин
В 2015 году произошло изменение ставок на бензин (ставка приводится из расчёта на одну тонну). Плательщики выплачивают за:
- автобензин ниже 3-го класса – 13 332 рубля;
- 3-го класса – 12 879 рублей;
- 4-го класса – 10 358 рублей;
- 5-го класса – 6 223 рубля;
- прямогонный автобензин – 13 502 рубля.
Для расчёта акциза требуется умножить налоговую базу на ставку (определяется согласно 194 статье НК). Для расчётов существует следующая формула:
СА = БН * СтА,
где СА – это сумма акциза; БН – налоговая база; СтА – ставка (в расчёте на одну тонну).
Пример : Предприятие выпустило 1 000 тон автобензина 3-го класса, который был продан оптовой организации. Расчёт акциза: 12 879 рублей * 1 000 тонн = 12 879 000 рублей.
Налоговое бремя — сумма за алкоголь
Акцизы на алкоголь считаются самыми высокими. Налоговая ставка зависит от содержания спирта в продукции.
Зависимость ставки от содержания спирта нужна для того, чтобы сократить изготовление крепких спиртных напитков.
Ставка на основную алкогольную продукцию из расчёта на литр следующая:
- На этиловый спирт , использующийся в косметических или парфюмерных целях, при оплате организацией аванса по акцизам – 0 рублей;
- На этиловый спирт без выплаты аванса по акцизам – 93 рубля;
- На алкоголь, крепость которого превышает 9% (исключая пиво и игристые вина) – 500 рублей;
- На алкоголь, крепость которого меньше 9% (исключая пиво и игристые вина) – 400 рублей;
- На вина (исключая игристые вина) – 8 рублей;
- На игристые вина – 25 рублей;
- Пиво с крепостью меньше 0,5% — 0 рублей;
- Пиво с крепостью от 0,5% до 8,6% — 18 рублей.
Перед тем, как производить расчёты, требуется узнать налоговую ставку. Расчёты производятся по следующей формуле:
СА = ОРП * СА,
Где СА – сумма акцизов, ОРТ – количество проданных товаров, СА – ставка.
Пример : Организацией было продано 100 000 литров пива. В каждом литре процент спирта составляет 8,6. Цена за 1 литр равна 60 рублям, ставка – 18 рубль в расчёте на литр. Узнать сумму пива можно, произведя следующие расчёты: 10 000 * 60 = 600 000 рублей. Для суммы акциза требуется 10 000 умножить на 18. В итоге, акцизный сбор составит 180 000 рублей.
Акцизы на алкоголь считаются самыми высокими.
Сигареты — дорогостоящее пристрастие потребителей-налогоплательщиков
Акцизы на сигареты уплачиваются за любой вид табака, в том числе за курительный. База налога рассчитывается, ориентируясь на сигарету или килограмм табака. Ставки на сигареты в 2015 году составляют:
- Сигары – 128 рублей (штука);
- Сигариллы, биди, кретек – 1 920 (тысяча штук);
- Сигареты – 960 рублей (тысяча штук) плюс 8,5% расчетной стоимости;
- Курительный, кальянный и другие виды табака — 1 800 рублей (килограмм).
Акцизы на сигареты рассчитываются по следующей формуле:
Са = (Ос * Ас) + (Оа * Аа),
Где Са – акцизный сбор, Ос – количество проданного товара, Ас – твёрдая налоговая ставка, Оа – цена на продаваемую продукцию, Аа – адвалорная ставка.
Пример : Организация по производству табака продала 1 000 килограмм продукции. Цена на килограмм товара составляет 7 000 рублей. Ставка равна 1 800 рублей за килограмм. Находим стоимость табака: 1 000 * 7 000 = 7 000 000 рублей. Рассчитываем акцизы: 1 000 * 1 800 = 1,8 миллионов рублей.
Льготы и преференции
Акцизные сборы не распространяются на некоторые категории товаров. Это подакцизная продукция, передаваемая филиалам компании, которые не могут быть налогоплательщиками, этиловый спирт, передаваемый филиалам компании для изготовления продукции, не облагающейся акцизами. Льготы предоставляются на денатурированный этиловый спирт и спиртосодержащие денатурированные товары, продаваемые по квотам, закачку газа в пласт в целях нормализации давления, закачку газа в хранилища под землёй.
Акцизы не требуется выплачивать при продаже продукции, облагаемой акцизами, которая помещена под режим экспорта из РФ. Информация о документах подтверждения экспорта . Не нужно платить налог при первичной продаже конфискованных товаров, продукции, не имеющей собственника, продаже природного газа для личного потребления жилищными кооперативами, физическими лицами и так далее.
Освобождение от акцизов происходит только в том случае, если ведётся учёт соответствующих операций.
Определение НДС и примеры расчёта
НДС представляет собой налог на добавочную стоимость. Его выплачивает контрагент с разницы между закупаемой стоимостью товара и ценой, по которой товар продаётся. Как найти контрагента за рубежом, .
Пример расчёта НДС : Организацией закупается 50 кофт стоимостью 200 рублей. В цену включен налог 18%. Оплачивает его поставщик. Стоимость кофт, в перерасчёте на проценты, можно выразить, как 118%. Цена на кофты, исключая налог, составляет 169,5 рублей. Оставшаяся сумма от стоимости (30,5 рублей) – это и есть НДС. За 50 кофт придётся отдать НДС в размере 1525 рублей.
Льготы по НДС
Льготы по НДС предоставляются при продаже следующих товаров и услуг:
- почтовые марки, конверты и открытки с марками;
- народные промыслы;
- медицинская продукция;
- драгоценные монеты;
- ремонт по гарантии в рамках гарантийного срока;
- ремонтные работы по восстановлению исторических и культурных памятников, зданий культурного значения;
- научно-исследовательская деятельность в счёт бюджета;
- драгоценные металлы;
- питание для школьных и дошкольных объектов, медицинских учреждений;
- медицинские услуги;
- перевозка в городском и пригородном транспорте;
- тушение лесных пожаров;
- обслуживание воздушного, морского транспорта;
- аренда спортивных сооружений в целях организации мероприятий спортивного характера;
- продажа домов, квартир;
- продажа прав на различные изобретения;
- лом, отходы чёрных и цветных металлов.
Льготы предоставляются определённым организациям:
- учреждения, оказывающие образовательные услуги;
- магазины беспошлинной торговли;
- учреждения культурного значения;
- базы отдыха, санатории;
- сельскохозяйственные производители;
- ритуальные службы;
- архивы;
- банки;
- страховые компании;
- негосударственные пенсионные фонды;
- аптеки;
- адвокатские конторы;
Ставки акциза зависят от вида товаров и установлены на 2018 года статьей 193 Налогового кодекса РФ. Товары, признаваемые подакцизными, перечислены в пункте 1 статьи 181 НК РФ. К подакцизным товарам относятся, в частности:
- спирт этиловый из всех видов сырья;
- спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%;
- алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, и иные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,5%);
- табачная продукция;
- легковые автомобили;
- мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.);
- автомобильный бензин;
- дизельное топливо;
- моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
- прямогонный бензин;
- бензол, параксилол, ортоксилол;
- авиационный керосин;
- природный газ.
Применение ставок: способы
Ставки акцизов на 2018 год для каждого вида подакцизных товаров установлены статьей 193 НК РФ. Однако варианты расчета акцизов в 2017 году могут быть различными. Это зависит от формы установления ставки. Приведем пояснения по разным вариантам расчета.
| 2018 год |
| Твердые ставки |
| Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, рассчитывается как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьями 187-191 НК РФ. |
| Комбинированные ставки |
| Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров. |
Ставки акцизов в 2018 году: таблица для расчетов
С 1 января 2018 года вступает в силу новая редакция п. 1 ст. 193 Налогового кодекса о налогообложении подакцизных товаров, в соответствии с которой повышаются ставки ряда акцизов. В частности, повышаются акцизы на легковые автомобили, бензин и дизельное топливо (Федеральный закон от 27 ноября 2017 г. № 335-ФЗ.
Так, ставки акцизов для автомобилей не только увеличатся в зависимости от мощности двигателя, но и появится новая дифференциация акцизов для мощных автомашин. К примеру, меньше всего, с 43 руб. до 45 руб., возрастет ставка на одну л. с. для автомобилей с мощностью двигателя от 90 до 150 л. с. С 420 руб. до 437 руб. подорожает каждая л. с. для автомобилей с мощностью от 150 до 200 л. с. При этом ставка акциза на автомобили с мощностью двигателя от 200 до 300 л. с. составит 714 руб. за одну л. с. А больше всего заплатить придется производителям легковых транспортных средств, с мощностью двигателя свыше 500 л. с. – 1302 руб. за одну л. с.
Одновременно с 10 130 руб. до 11 213 руб. за одну т увеличится ставка акциза на автомобильный бензин 5 класса. Ставка для бензина, не соответствующего 5 классу, останется в прежнем размере и составит 13 100 руб. за одну т. Возрастет также акциз на дизельное топливо: с 6800 руб. до 7665 руб. за одну т.
Налогоплательщики акцизов при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, обязаны представлять в налоговые органы налоговые декларации по акцизам в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 204 НК РФ). Налоговым периодом является месяц (ст. 192 НК РФ).
Этиловый спирт |
|||||
| Виды подакцизных товаров | Налоговая ставка | ||||
| с 1 января по | с 1 июля по |
||||
| Этиловый спирт из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец и дистилляты (винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый)2 | При реализации производителям: | 0 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре | |||
| При реализации плательщикам авансового акциза (включая этиловый спирт, ввозимый в Россию с территорий государств – членов Таможенного союза, являющийся товаром Таможенного союза) | |||||
| При передаче в структуре одной организации для производства алкогольной или спиртосодержащей подакцизной продукции в соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса РФ | |||||
| При передаче производителями в структуре одной организации или при реализации для производства товаров, не признаваемых подакцизными в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса РФ | |||||
| При реализации организациям, которые не платят авансовый акциз (включая этиловый спирт, ввозимый в Россию, не являющийся товаром Таможенного союза) | 107 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре | ||||
| При передаче в структуре одной организации для совершения операций, признаваемых объектом налогообложения акцизами, кроме этилового спирта: – который передается в структуре одной организации для производства алкогольной или спиртосодержащей подакцизной продукции в соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса РФ; – который реализуется (передается в структуре одной организации) для производства товаров, не признаваемых подакцизными в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса РФ; – который реализуется для производства продукции бытовой химии и спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке |
|||||
| Виды подакцизных товаров | Налоговая ставка | ||||
| с 1 января по 30 июня 2018 года включительно | с 1 июля по 31 декабря 2018 года включительно |
||||
| Спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке | 0 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре | 0 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре | |||
| Спиртосодержащая продукция бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке | 0 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре | 0 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре | |||
| Спиртосодержащая продукция (кроме парфюмерно-косметической продукции и продукции бытовой химии в металлических аэрозольных упаковках) | 418 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре | ||||
Алкогольная продукция |
|||
| Виды подакцизных товаров | Налоговая ставка | ||
| с 1 июля по 31 декабря 2018 года включительно |
|||
| Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов (кроме пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята)1 | 523 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре | ||
| Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9 процентов включительно (за исключением пива, напитков, изготавливаемых на основе пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), сидра, пуаре, медовухи, винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята) | 418 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре | 418 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре | |
| Вина, фруктовые вина (кроме вин с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения, а также игристых вин (шампанских), винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята) | 18 руб. за 1 л | 18 руб. за 1 л | |
| Вина с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения, кроме игристых вин (шампанских) | 5 руб. за 1 л | 5 руб. за 1 л | |
| Игристые вина (шампанские), кроме игристых вин (шампанских) с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения | 36 руб. за 1 л | 36 руб. за 1 л | |
| Игристые вина (шампанские) с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения | 14 руб. за 1 л | 14 руб. за 1 л | |
| Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового до 0,5 процента включительно1 | 0 руб. за 1 л | 0 руб. за 1 л | |
| Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 0,5 процента и до 8,6 процента включительно, а также напитки, изготавливаемые на основе пива2 | 21 руб. за 1 л | 21 руб. за 1 л | |
| Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 8,6 процента2 | 39 руб. за 1 л | 39 руб. за 1 л | |
| Сидр (алкогольная продукция с содержанием этилового спирта не более 6% объема готовой продукции, произведенная в результате брожения яблочного сусла и (или) восстановленного яблочного сока без добавления этилового спирта с насыщением или без насыщения двуокисью углерода) | 21 руб. за 1 л | 21 руб. за 1 л | |
| Пуаре (алкогольная продукция с содержанием этилового спирта не более 6% объема готовой продукции, произведенная в результате брожения грушевого сусла и (или) восстановленного грушевого сока без добавления этилового спирта с насыщением или без насыщения двуокисью углерода) | 21 руб. за 1 л | 21 руб. за 1 л | |
| Медовуха (алкогольная продукция с содержанием этилового спирта от 1,5 до 6% объема готовой продукции, произведенная в результате брожения медового сусла, содержащего не менее 8% меда, с использованием или без использования меда для подслащивания и иных продуктов пчеловодства, растительного сырья, с добавлением или без добавления сахаросодержащих продуктов, без добавления этилового спирта) | 21 руб. за 1 л | 21 руб. за 1 л | |
Табак и табачная продукция |
|||
| Виды подакцизных товаров | Налоговая ставка | ||
| с 1 января по 30 июня 2018 года включительно | с 1 июля по 31 декабря 2018 года включительно | ||
| Табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, насвай, нюхательный, кальянный (кроме табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции) | 2772 руб. за 1 кг | 2772 руб. за 1 кг | |
| Сигары | 188 руб. за 1 шт. | 188 руб. за 1 шт. | |
| Сигариллы (сигариты), биди, кретек | 2671 руб. за 1000 шт. | 2671 руб. за 1000 шт. | |
| Сигареты, папиросы3 | 1562 руб. за 1000 штук + 14,5% расчетной стоимости, определяемой исходя из максимальной розничной цены (но не менее 2123 руб. за 1000 шт.) | 1718 руб. за 1000 шт. + 14,5% расчетной стоимости, определяемой исходя из максимальной розничной цены (но не менее 2335 руб. за 1000 шт.) | |
| Табак (табачные изделия), предназначенные для потребления путем нагревания | 5280 руб. за 1 кг | 5280 руб. за 1 кг | |
| Электронные системы доставки никотина | 44 руб. за 1 шт. | 44 руб. за 1 шт. | |
| Жидкости для электронных систем доставки никотина | 11 руб. за 1 мл | 11 руб. за 1 мл | |
Автомобили и мотоциклы |
||
| Виды подакцизных товаров | Налоговая ставка | |
| с 1 января по 30 июня 2018 года включительно | с 1 июля по 31 декабря 2018 года включительно |
|
| Автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л. с.) включительно | 0 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.) | 0 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.) |
| Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л. с.) и до 112,5 кВт (150 л. с.) включительно | 45 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.) | |
| Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.) Мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.) | 437 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.) | |
| Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 147 кВт (200 л. с.) и до 220 кВт (300 л. с.) включительно | 714 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.) | |
| Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 220 кВт (300 л. с.) и до 294 кВт (400 л. с.) включительно | 1218 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.) | |
| Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 294 кВт (400 л. с.) и до 367 кВт (500 л. с.) включительно | 1260 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.) | |
| Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 367 кВт (500 л.с.) | 1302 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.) | |
Нефтепродукты |
||
| Виды подакцизных товаров | Налоговая ставка | |
| с 1 января по 30 июня 2018 года включительно | с 1 июля по 31 декабря 2018 года включительно |
|
| Автомобильный бензин: | ||
| не соответствующий классу 5 | 13 100 руб. за 1 т | 13 100 руб. за 1 т |
| класса 5 | 11 213 руб. за 1 т | 11 892 руб. за 1 т |
| Дизельное топливо | 7655 руб. за 1 т | 8258 руб. за 1 т |
| Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей | 5400 руб. за 1 т | 5400 руб. за 1 т |
| Прямогонный бензин2 | 13 100 руб. за 1 т | 13 100 руб. за 1 т |
| Бензол, параксилол, ортоксилол* | 2800 руб. за 1 т | 2800 руб. за 1 т |
| Авиационный керосин | 2800 руб. за 1 т | 2800 руб. за 1 т |
| Средние дистилляты1 | 8662 руб. за 1 т | 8662 руб. за 1 т |
* Под бензолом понимается жидкость, которая содержит в своей массе 99 процентов соответствующего простейшего ароматического углеводорода.
Под параксилолом или ортоксилолом понимается жидкость, которая содержит в своей массе 95 процентов соответствующего изомера ксилола или диметилбензола (подп. 12 п. 1 ст. 181 НК РФ).
Глава 22 НК РФ. Акцизы
Акцизы — это косвенный налог, который включается в стоимость подакцизных товаров (топливо, алкоголь, табак и проч.). Для каждого вида подакцизных товаров установлена своя ставка. Акцизы платят производители, переработчики и импортеры подакцизных товаров. Настоящая статья посвящена главе 22 НК РФ «Акцизы». В ней доступно, простым языком рассказано о порядке расчета и уплаты акцизов, ставках налога и сроках сдачи отчетности. Данный материал является частью цикла «Налоговый кодекс «для чайников»». Обратите внимание: статьи из этого цикла дают только общее представление о налогах; для практической деятельности необходимо обращаться к первоисточнику — Налоговому кодексу Российской Федерации.
Кто платит акцизы
Юридические лица, индивидуальные предприниматели (ИП), импортеры и экспортеры, которые совершают операции, облагаемые акцизами. На практике в роли плательщиков акцизов выступают производители, переработчики и импортеры подакцизной продукции. Перекупщики не платят акцизы.
Обратите внимание: организации и ИП, совершающие облагаемые акцизами операции, не вправе перейти на упрощенную систему налогообложения и уплату единого сельхозналога. Что касается налогоплательщиков ЕНВД, то они не освобождены от акцизов и начисляют их так же, как компании и предприниматели на общей системе налогообложения.
Какие товары являются подакцизными
Этиловый спирт и продукция, которая содержит более 9-ти процентов такого спирта. Исключение составляют лекарства, а также ветеринарные препараты в емкостях не более 100 мл. Еще одно исключение — парфюмерно-косметические средства с долей этилового спирта до 80 процентов включительно (при наличии пульверизатора — до 90 процентов включительно), разлитые во флаконы до 100 мл., а также парфюмерно-косметическая продукция с долей этилового спирта до 90 процентов включительно, разлитая в емкости до 3 мл. включительно.
Кроме того, под акцизы подпадает алкогольная продукция, пиво, табачные изделия (в том числе предназначенные для потребления путем нагревания), легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), дизельное топливо, моторные масла, автомобильный и прямогонный бензин, бензол, параксилол, ортоксил, авиационный керосин, природный газ, а также электронные системы доставки никотина и жидкости для них.
Когда начисляются акцизы
При импорте подакцизных товаров, а также при реализации и передаче подакцизных товаров, произведенных на территории РФ.
Реализация подакцизных товаров — это переход права собственности на возмездной или безвозмездной основе, в том числе использование подакцизной продукции при натуральной оплате. При этом акцизы начисляются только в случае, когда право собственности переходит непосредственно от производителя подакцизных товаров (например, от изготовителя к оптовику). При дальнейшей перепродаже (например, при отгрузке от оптовика в розничную сеть) акцизы начислять не нужно.
Также акцизы необходимо платить при реализации конфискованных и бесхозяйных подакцизных товаров, включая подакцизные товары, полученные по решению суда.
Передача подакцизных товаров — это операции, при которых не происходит переход права собственности. При этом акцизы начисляются только в случае, если подакцизные товары передает непосредственно их производитель. Если же продукция передается лицом, купившим ее в готовом виде, акцизы начислять не надо.
Так, акцизами облагается передача произведенной продукции для переработки на давальческой основе и отгрузка подакцизных товаров, изготовленных из давальческого сырья. Кроме того, акцизы начисляются при передаче произведенных товаров для собственных нужд, в уставный капитал или учредителю при выбытии последнего.
Под акцизы в общем случае попадает перемещение продукции внутри компании для дальнейшего производства неподакцизных товаров, а с 2011 — «внутренняя» передача этилового и коньячного спирта для производства алкоголя или иной подакцизной продукции. Облагается акцизами и внутреннее перемещение созданных подакцизных товаров подразделению, занимающемуся их розничной реализацией.
Наконец, акцизы начисляются в случае получения денатурированного этилового спирта и прямогонного бензина организациями, имеющими соответствующие свидетельства.
Когда не начисляются акцизы
При перемещении подакцизных товаров внутри компании-производителя, если целью перемещения является изготовление других подакцизных товаров. Здесь есть исключение: от акцизов не освобождается передача спирта для изготовления алкоголя и другой спиртосодержащей подакцизной продукции.
Помимо этого акцизы не начисляют экспортеры, которые предоставили в налоговую инспекцию определенные документы.
Чтобы получить освобождение по любому из вышеупомянутых оснований, необходимо вести раздельный учет операций, подпадающих и не подпадающих под акцизы.
Ставки акцизов
Существует три вида ставок акцизов: специфические, адвалорные и комбинированные.
Специфические (твердые) представляют собой фиксированную сумму за единицу измерения. Именно специфические ставки утверждены для всех подакцизных товаров кроме сигарет и папирос. Например, для шампанских вин в 2019 году в общем случае действует ставка в размере 36 руб. за один литр.
Адвалорные ставки установлены в виде процента от стоимости товара. В настоящее время такой вид ставок не применяется.
Комбинированные (смешанные) ставки имеют две составляющие: специфическую и адволарную. Смешанные ставки утверждены для сигарет и папирос. В частности, по папиросам в 2019 году акциз рассчитывается по ставке 1 890 руб. за одну тысячу штук плюс 14,5 процентов расчетной стоимости* (но не менее 2 568 руб. за одну тысячу штук).
Значения акцизных ставок ежегодно пересматриваются. Сейчас установлены ставки на 2019, 2020 и 2021 годы.
Как рассчитать акцизы
Нужно определить налоговую базу и умножить ее на ставку акциза. База рассчитывается отдельно по каждому виду подакцизных товаров и зависит от установленной для него ставки. В случае твердой ставки база — это объем продукции в натуральном выражении (например, 1 000 литров шампанских вин). Для комбинированных ставок база — это объем в натуральном выражении плюс расчетная стоимость (например, 100 000 папирос плюс их стоимость, равная 690 000 руб.). Если налогоплательщик не ведет раздельный учет операций, подпадающих под разные ставки, то он должен определить единую базу и применить к ней наибольшую из ставок.
База рассчитывается по итогам налогового периода, который равен одному календарному месяцу. Может так случиться, что база, определенная производителями, переработчиками и импортерами алкогольной и спиртосодержащей продукции, меньше объема, отраженного ими в системе ЕГАИС. В такой ситуации, акцизы нужно расчитывать исходя из данных этой системы.
Налогоплательщик предъявляет сумму акциза покупателю (за исключением операций с прямогонным бензином и денатурированным этиловым спиртом), а при изготовлении подакцизных товаров из давальческого сырья — собственнику такого сырья. Иными словами, покупатель или давалец должен оплатить не только стоимость продукции и сумму НДС, но и акцизы. Их величина в общем случае выделяется отдельной строкой в первичных и расчетных документах, а также в счетах-фактурах. Если плательщик акцизов совершает операции, освобожденные от данного налога, на «первичке» и счетах-фактурах надо сделать надпись «без акциза». При розничной продаже акцизы включаются в цену изделия, но на ярлыках, в ценниках и чеках не выделяются.
Организации, начислившие и предъявившие покупателю акцизы, могут отнести их на расходы, а предприниматели — включить в состав профессиональных вычетов.
Как учесть «входные» акцизы
Если покупатель не будет использовать приобретенные подакцизные товары для производства другой подакцизной продукции, то акцизы, перечисленные поставщику или заплаченные на таможне, необходимо включить в стоимость товара.
Если покупатель направит приобретенную подакцизную продукцию для производства другой подакцизной продукции и включит в состав расходов (профессиональных вычетов), то «входные» акцизы следует принять к вычету**. Это же правило действует для давальцев и изготовителей. Вычет возможен не всегда, а лишь в ситуации, когда ставка акциза по товарам, направленным на производство, и ставка по произведенной продукции, определены в расчете на одинаковую единицу измерения налоговой базы.
Вычет означает, что при уплате налога организация или ИП может уменьшить сумму начисленных акцизов на величину «входных» акцизов.
Здесь действует важное правило: принимать акцизы к вычету можно только после их фактической уплаты. Право на вычет следует подтвердить первичными документами по сделке, «входящими» счетами-фактурами (при импорте — грузовыми таможенными декларациями) и бумагами, подтверждающими перечисление акциза продавцу.
Если по итогам месяца сумма вычета превысила величину начисленных акцизов, разницу можно зачесть в счет будущих платежей или вернуть из бюджета.
Когда перечислять акцизы в бюджет
Для операций по реализации и передаче подакцизных товаров последняя дата уплаты акцизов — 25-е число следующего месяца. Для операций с прямогонным бензином и денатурированным спиртом — 25-е число третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Российские производители алкоголя должны перечислять авансовые платежи по акцизам не позднее 15-го числа текущего налогового периода. Впоследствии авансовый платеж можно принять к вычету. Освобождение от авансовых платежей предусмотрено для тех, кто представит в налоговую инспекцию банковскую гарантию, по которой банк обязуется в случае неуплаты перечислить акцизы вместо налогоплательщика.
Как отчитываться по акцизам
По окончании каждого месяца налогоплательщики обязаны представить в налоговую инспекцию, где зарегистрирована головная организация и каждое из подразделений, налоговую декларацию по акцизам. Срок сдачи декларации — 25-е число месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Для организаций, имеющих свидетельства на операции с денатурированным спиртом и прямогонным бензином утвержден особый порядок — они должны сдавать декларации не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за налоговым периодом.
Налогоплательщики, обязанные делать авансовые платежи, должны не позднее 18-го числа текущего месяца сдавать в налоговую инспекцию копию платежки на перечисление авансовых платежей, копию банковской выписки о списании денег со счета и извещение с указанием детальной информации о совершенных облагаемых акцизами операциях.
Акцизы при экспорте
Экспортеры обязаны подтвердить свое право на освобождение от акцизов. Для этого они должны предъявить в налоговую инспекцию перечень документов, относящихся к внешнеторговой сделке (контракт, грузовую таможенную декларацию, выписку банка о получении экспортной выручки и пр.). Сдать бумаги нужно не позднее 180 календарных дней с даты реализации подакцизной продукции. Если 180 дней истекли, а пакет документов не собран, налогоплательщик обязан начислить и заплатить акцизы.
Кроме этого, экспортер обязан предъявить в налоговую инспекцию поручительство банка. Данный документ дает гарантию того, что в случае, если налогоплательщик в течение 180 дней не соберет все положенные документы по сделке, банк перечислит за него акцизы и пени. При отсутствии поручительства экспортер обязан самостоятельно заплатить акцизы, но после своевременного предоставления пакета бумаг акцизы можно возместить из бюджета.
* Расчетная стоимость зависит от максимальной розничной цены, которая представляет собой стоимость пачки сигарет и папирос, превышать которую не разрешено ни магазинам, ни предприятиям общепита. Эту цену должен установить производитель, он же обязан указать ее на упаковке и сообщить о ней в налоговую инспекцию.
** Исключением являются операции с прямогонным бензином и денатурированным спиртом, для которых действует особый порядок принятия вычетов.
Таблица со ставками акцизов на 2017 год приведена в данном материале для бухгалтеров. Актуальные ставки на подакцизные товары необходимы для верного расчета и перечисления в бюджет необходимой суммы.
Виды ставок
Ставки акциза зависят от вида товаров и установлены на 2017 года статьей 193 Налогового кодекса РФ.
Товары, признаваемые подакцизными, перечислены в пункте 1 статьи 181 НК РФ. К подакцизным товарам относятся:
- спирт этиловый из всех видов сырья;
- спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%;
- алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, и иные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,5%);
- табачная продукция;
- легковые автомобили;
- мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.);
- автомобильный бензин;
- дизельное топливо;
- моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
- прямогонный бензин;
- бензол, параксилол, ортоксилол;
- авиационный керосин;
- природный газ.
Варианты расчета
Ставки акцизов на 2017 год для каждого вида подакцизных товаров установлены статьей 193 НК РФ. Однако варианты расчета акцизов в 2017 году могут быть различными. Это зависит от формы установления ставки. Приведем пояснения по разным вариантам расчета.
| Акцизы 2017 года | |
| Твердые ставки | Комбинированные ставки |
| Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, рассчитывается как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьями 187-191 НК РФ. | Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров. |
Ставки акцизов для каждого вида подакцизных товаров установлены статьей 193 НК РФ. Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, рассчитывается как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьями 187- 191 НК РФ.
Ставки акцизов на 2017 год: общая таблица
С 1 января 2017 года в пункт 1 статьи 193 НК РФ внесен ряд изменений. В частности, увеличились ставки акцизов на этиловый спирт, алкоголь и табачные изделия. Например, ставки для сидра, пуаре и медовухи увеличатся до 21 руб. за 1 литр (в 2016 году было 9 руб. за 1 литр), а ставки для сигар составят 171 руб. за 1 штуку (в 2016 году было 141 руб. за 1 шт.). Соответствующие поправки предусмотрены Федеральным законом от 30.11.16 № 401-ФЗ.
С 2017 года в перечень подакцизной продукции добавлены электронные системы доставки никотина, жидкости для электронных систем доставки никотина и табак (табачные изделия), предназначенные для потребления путем нагревания (новые подп. 15 – 17 п. 1 ст. 181 НК РФ). Таким образом, с 2017 года введен акциз на вейпинг. Подробнее об изменениях по акцизам с 2017 года см. « ».
| Этиловый спирт | |||
| Виды подакцизных товаров | Налоговая ставка | ||
| Этиловый спирт из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец и дистилляты (винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый) | При реализации производителям: | ||
| · спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке; | |||
| · спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке | |||
| При реализации плательщикам авансового акциза (включая этиловый спирт, ввозимый в Россию с территорий государств – членов Таможенного союза, являющийся товаром Таможенного союза) | |||
| При передаче в структуре одной организации для производства алкогольной или спиртосодержащей подакцизной продукции в соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса РФ | |||
| При передаче производителями в структуре одной организации или при реализации для производства товаров, не признаваемых подакцизными в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса РФ | |||
| При реализации организациям, которые не платят авансовый акциз (включая этиловый спирт, ввозимый в Россию, не являющийся товаром Таможенного союза) | 107 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре | ||
| При передаче в структуре одной организации для совершения операций, признаваемых объектом налогообложения акцизами, кроме этилового спирта: | |||
| – который передается в структуре одной организации для производства алкогольной или спиртосодержащей подакцизной продукции в соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса РФ; | |||
| – который реализуется (передается в структуре одной организации) для производства товаров, не признаваемых подакцизными в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса РФ; | |||
| – который реализуется для производства продукции бытовой химии и спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке | |||
| Спиртосодержащая продукция | |||
| Виды подакцизных товаров | Налоговая ставка | ||
| Спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке | 0 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре | ||
| Спиртосодержащая продукция бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке | 0 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре | ||
| Спиртосодержащая продукция (кроме парфюмерно-косметической продукции и продукции бытовой химии в металлических аэрозольных упаковках) | |||
| Алкогольная продукция | |||
| Виды подакцизных товаров | Налоговая ставка | ||
| Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов (кроме пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята) | 523 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре | ||
| Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9 процентов включительно (за исключением пива, напитков, изготавливаемых на основе пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), сидра, пуаре, медовухи, винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята) | 418 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре | ||
| Вина, фруктовые вина (кроме вин с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения, а также игристых вин (шампанских), винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята) | 18 руб. за 1 л | ||
| Вина с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения, кроме игристых вин (шампанских) | 5 руб. за 1 л | ||
| Игристые вина (шампанские), кроме игристых вин (шампанских) с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения | 36 руб. за 1 л | ||
| Игристые вина (шампанские) с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения | 14 руб. за 1 л | ||
| Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового до 0,5 процента включительно | 0 руб. за 1 л | ||
| Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 0,5 процента и до 8,6 процента включительно, а также напитки, изготавливаемые на основе пива, произведенные без добавления спирта этилового | 21 руб. за 1 л | ||
| Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 8,6 процента | 39 руб. за 1 л | ||
| Сидр (алкогольная продукция с содержанием этилового спирта не более 6% объема готовой продукции, произведенная в результате брожения яблочного сусла и (или) восстановленного яблочного сока без добавления этилового спирта с насыщением или без насыщения двуокисью углерода) | 21 руб. за 1 л | ||
| Пуаре (алкогольная продукция с содержанием этилового спирта не более 6% объема готовой продукции, произведенная в результате брожения грушевого сусла и (или) восстановленного грушевого сока без добавления этилового спирта с насыщением или без насыщения двуокисью углерода) | 21 руб. за 1 л | ||
| Медовуха (алкогольная продукция с содержанием этилового спирта от 1,5 до 6% объема готовой продукции, произведенная в результате брожения медового сусла, содержащего не менее 8% меда, с использованием или без использования меда для подслащивания и иных продуктов пчеловодства, растительного сырья, с добавлением или без добавления сахаросодержащих продуктов, без добавления этилового спирта) | 21 руб. за 1 л | ||
| Табак и табачная продукция | |||
| Виды подакцизных товаров | Налоговая ставка | ||
| Табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, насвай, нюхательный, кальянный (кроме табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции) | 2520 руб. за 1 кг | ||
| Сигары | 171 руб. за 1 шт. | ||
| Сигариллы (сигариты), биди, кретек | 2428 руб. за 1000 шт. | ||
| Сигареты, папиросы | 1562 руб. за 1000 шт. + 14,5% расчетной стоимости, определяемой исходя из максимальной розничной цены (но не менее 2123 руб. за 1000 шт.) | ||
| Табак (табачные изделия), предназначенные для потребления путем нагревания | 4800 руб. за 1 кг | ||
| Электронные системы доставки никотина | 40 руб. за 1 шт. | ||
| Жидкости для электронных систем доставки никотина | 10 руб. за 1 мл | ||
| Автомобили и мотоциклы | |||
| Виды подакцизных товаров | Налоговая ставка | ||
| Автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л. с.) включительно | 0 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.) | ||
| Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л. с.) и до 112,5 кВт (150 л. с.) включительно | 43 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.) | ||
| Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.) | 420 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.) | ||
| Мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.) | |||
| Нефтепродукты | |||
| Виды подакцизных товаров | Налоговая ставка | ||
| Автомобильный бензин: | |||
| не соответствующий классу 5 | 13 100 руб. за 1 т | ||
| класса 5 | 10 130 руб. за 1 т | ||
| Дизельное топливо | 6800 руб. за 1 т | ||
| Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей | 5400 руб. за 1 т | ||
| Прямогонный бензин | 13 100 руб. за 1 т | ||
| Бензол, параксилол, ортоксилол* | 2800 руб. за 1 т | ||
| Авиационный керосин | 2800 руб. за 1 т | ||
| Средние дистилляты | 7800 руб. за 1 т |
В каждой стране определена своя категория товаров, на которую устанавливаются акцизы. В России перечень подакцизных товаров прописан в Налоговом Кодексе, также там указаны размеры ставок акцизов. Далее рассмотрим подробнее вопросы, связанные со ставками акцизов.
- Таблица ставок акцизов на 2018 год
- Таблица ставок акцизов на 2018, 2019,2020 год
Акцизы представляют собой налоги, которые устанавливаются на высокорентабельную продукцию, чтобы государство могло контролировать их производство и оборот.
Ставки акцизов определяются в зависимости от категории подакцизной продукции, к которой относятся:
- этиловый спирт;
- спиртосодержащая продукция с массовой долей спирта больше 9%;
- алкогольная продукция;
- табак;
- легковые автомобили;
- мотоциклы, которые имеют мощность более 150 лошадиных сил;
- дизельное топливо;
- бензин;
- моторные масла;
- природный газ;
- керосин для авиации.
Ставки акцизов на 2018 год — таблица
Государственная Дума внесла некоторые поправки в Налоговый Кодекс. В частности, касательно ставок акцизов. В первую очередь с 01 января 2018 года будут установлены новые ставки на некоторый перечень подакцизных товаров, а также изменяется порядок исчисления показателей, которые необходимы при расчете налога на добычу полезных ископаемых при производстве природного горючего газа.
Ниже представлена таблица ставок акцизов на некоторые виды подакцизных товаров, которые будут применяться в 2018 год.
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
|
Продукция |
Налоговая ставка |
| Алкоголь с массовой долей этилового спирта более 9% | 523 руб. за 1 литр |
| Алкоголь с массовой долей этилового спирта менее 9% | 418 руб. за литр |
| Пиво, содержащее объемную долю этилового спирта до 0,5 % | 0 руб. за литр |
| Пиво, содержащее объемную долю этилового спирта выше 0,5% и до 8,6% | 21 руб. за литр |
| Пиво, с содержанием этилового спирта более 8,6% | 39 руб. за литр |
| Табак курительный, жевательный | 2 772 руб. за 1 кг |
| Сигареты | 1 718 руб. за 1000 штук +14,5% от расчетной стоимости |
| Сигары | 188 руб. за штуку |
| Жидкости для электронных сигарет | 11 руб. за 1 мл |
| Бензин ниже 5 класса | 13100 руб. за тонну |
| Бензин 5 класса и выше | 10535 руб. за тонну |
| Дизельное топливо | 7 072 руб. за тонну |
Если сравнить значения ставок акцизов в 2017 году, с представленными в таблице на 2018 год, то можно заметить, что в основном произошел рост ставок на всю табачную продукцию и на некоторые виды алкогольной продукции.
Как рассчитать сумму акциза
На данный момент существует три вида ставок:
- твердые, или как их часто называют специфические;
- адвалорные;
- комбинированные.
Твердая ставка выражается в фиксированном размере за единицу продукции. Их используют при определении практически всех подакцизных товаров, кроме табачных изделий.
Для расчета суммы акциза необходимо умножить соответствующую налоговую ставку на налоговую базу, выражаемую в натуральной величине и определяемую объемом реализованной акцизной продукции.
Пример расчета суммы акциза по твердой ставке
Предприятие в мае 2017 года реализовало сидр, который был произведен в количестве 120 000 бутылок. Объем каждой бутылки – 0,5 литров. Какова сумма акциза, который необходимо уплатить?
Для решения вначале определим объем, который был реализован:
Общий объем=120 000*0,5=60000 литров.
Отметим, что ставка акциза, которую стоит применить, равна 21 руб. за литр.
Сумма акциза = 60 000*21=1 260 000 руб.
Сумма акциза определяется как произведение налоговой базы на адвалорную ставку. База составляется на основе стоимости реализованных подакцизных товаров, рассчитываемая исходя из цен без НДС и акциза. В России данный вид ставок не применяется.
Пример расчета суммы акциза по комбинированной ставке
Комбинированная ставка определяется суммой твердой и адвалорной ставки. В России данный вид ставок используется в определении сумм акцизов для табачной продукции.
Чтобы определить сумму акцизов по комбинированной ставке, которые нужно уплатить в бюджет, необходимо знать объем реализованной продукции в натуральном выражении, а также расчетной стоимости этих изделий, вычисляемых из максимальной розничной стоимости товаров.
Для лучшего понимания, рассмотрим пример:
Предприятие в июне 2017 года произвело 23 000 коробок сигарет с фильтром. В каждой пачке – 20 штук. Максимальная розничная цена пачки равна 112 рублей. Подсчитать сумму акциза.
Сначала определим, какое количество штук было выпущено:
- 1 коробка = 50 блоков;
- 1 блок = 10 пачек;
- 1 пачка = 20 штук;
- 1 коробка = 50*10*20=10 000 штук;
- 23 000 коробок = 10 000 *23 000 = 230 000 000 штук.
После рассчитаем расчетную стоимость (РС), определяемую как произведение максимальной розничной стоимости на количество пачек:
РС = 112 * 10 000 000 = 1 120 000 000 руб.
Сумма по твердой ставке равна:
1 562*1 120 000 000/1 000=1 749 440 000 руб.
Сумма уплаты составит:
1 749 440 000+14,5*1 120 000 000=1 911 840 000 руб.
Как видно, что для расчетов важно знать и контролировать размеры ставок, которые ежегодно устанавливаются Правительством.