Как учесть собственный вексель. Передача векселя и его законный держатель

Вексельное право

Вексель — это ценная бумага, выпуск и обращение которой осуществляется в соответствии с особым законодательством, называемым вексельным правом. Данная ценная бумага удостоверяет долг одного лица (должника) другому лицу (кредитору), выраженный в денежной форме, права на который могут передаваться любому другому лицу путем приказа владельца векселя без согласия того, кто выписал его.

Вексель — исходная историческая основа всех ценных бумаг. Вексель — это первая и самая ранняя в товарном мире форма ценной бумаги, из которой произошли по сути все другие виды ценных бумаг. Сам вексель ведет свое происхождение из простой долговой расписки. В современном товарном мире вексель активно используется, но занимает достаточно скромное место по сравнению с такими массовыми видами ценных бумаг, как акции и облигации.

Отличие векселя от акции состоит в том, что последняя есть долевая ценная бумага, а вексель — долговая. Их единство исходит из того, что в основе любой ценной бумаги лежит ссудный капитал, а не товарная или производительная его формы.

Отличие векселя от облигации основывается на различиях, проистекающих из их конкретных форм существования как ценных бумаг:

облигация — по своей сути эмиссионная бумага, а вексель имеет более индивидуальный характер (хотя на рынке можно встретить и выпуски векселей крупными партиями);
эмиссия облигаций подлежит обязательной регистрации со стороны государства, а векселей — нет;
вексель может использоваться как платежно-расчетное средство, а расчеты с помощью облигаций не разрешаются;
облигация продается по договору купли-продажи, а вексель передается по приказу его владельца и т. д.

В отличие от и вексель может существовать только в документарной (бумажной) форме.

Простой и переводной вексель

Вексель существует в двух формах: простой вексель и переводной.

Простой вексель (соло-вексель) — это ничем не обусловленное (безусловное) обязательство должника уплатить денежный долг кредитору в размере и на условиях, обозначенных в векселе и только в нем. Простой вексель выписывает сам плательщик, и по существу является его долговой распиской.

Переводной вексель (тратта) — это безусловный приказ лица, выдавшего вексель (векселедателя), своему должнику (плательщику) уплатить указанную в векселе денежную сумму в соответствии с условиями данного векселя третьему лицу (векселедержателю).Переводной вексель — это письменный документ, содержащий безусловный приказ векселедателя плательщику об уплате указанной в векселе денежной суммы третьему лицу или его приказу.

Основа простого векселя. Простой вексель появляется обычно в результате товарной сделки, когда покупатель товара не имеет в момент поставки необходимых денежных средств и вместо денег выписывает данный вексель, по которому он обязуется заплатить продавцу требуемую им сумму денег через какой-то промежуток времени в будущем. По прошествии этого времени векселедержатель предъявляет вексель покупателю (т. е. должнику по данному векселю), который платит указанную сумму денег и в обмен получает вексель («гасит» его). Простой вексель обычно выписывает должник на имя своего кредитора и передает его последнему.

Основа переводного векселя. Переводной вексель связан с «переводом» долга с одного лица на другое. Обычно тот, кто выписывает переводной вексель (векселедатель), является одновременно кредитором одного лица и должником другого лица. В переводном векселе векселедатель требует, чтобы тот, кто ему должен, заплатил бы не ему самому непосредственно, а напрямую его кредитору.

Переводной вексель имеет итальянское название «тратта» (что в переводе и означает «передача»), а векселедатель называется трассантом, должник по векселю — трассатом, векселедержатель (получатель по векселю) — ремитентом.

Обязательные реквизиты векселя

Вексель — строго формальный документы, поэтому как любая ценная бумага имеет обязательные реквизиты.

Простой вексель имеет следующие реквизиты:

вексельная метка, то есть обозначение документа словом — «простой вексель »;
ничем не обусловленное обязательство уплатить определенную сумму денег;
срок платежа;
место платежа;
наименование и адрес получателя платежа, которому или по приказу которого он должен быть совершен;
место и дату составления (день, месяц и год составления);
подпись векселедателя — предоставляется им собственноручно рукописным путем.

Переводной вексель имеет следующие реквизиты:

наименование или вексельная метка — «переводной вексель »;
безусловное требование уплатить по векселю определенную сумму денег;
указание денежной суммы цифрамы и прописью (исправления не допускаются);
срок платежа;
место платежа;
наименование и адрес получателя платежа;
место и дату составления;
наименование и местонахождение плательщика;
подпись векселедателя.

Вексельная сумма

Часто указывается и цифрами, и прописью. В случае их расхождения, вексель считается выписанным на сумму, написанную прописью. Если в векселе имеется несколько сумм, то вексель считается выписанным на меньшую из них. Не допускается разбивка суммы платежа векселя по срокам и по частям. Вексель есть абстрактное обязательство уплатить определенную сумму денег безотносительно к причине его выдачи. Если, например, вексель выдан раньше, чем получен товар (актив), то риск несет векселедатель, ибо он есть должник по векселю, хотя еще и не получил соответствующий товар.

Вексель может быть выписан с учетом процентов по предоставленной должнику «ссуде». Данный процент может быть либо сразу включен в вексельную сумму, либо может быть указан отдельно. Процентная ставка по вексельной сумме может быть указана только, если срок платежа по векселю установлен по предъявлении или во столько-то времени от предъявления. В остальных случаях процентная ставка считается ненаписанной. Это означает, что если она и написана, то плательщик по векселю не обязан уплатить данный процент по нему.

Наименование и адрес плательщика

Если плательщик — юридическое лицо, то указывается его юридический адрес и его полное наименование. Если плательщик — физическое лицо, то указываются фамилия, имя, отчество, место жительства, паспортные данные. В простом векселе плательщиком является векселедатель. В переводном векселе векселедатель и плательщик — разные лица. По этой причине в переводном векселе и появляется дополнительный, по сравнению с простым векселем, реквизит.

Безусловное обязательство уплатить по векселю и требование уплатить по векселю . Поскольку простой вексель выписывает должник, постольку в векселе он обязуется уплатить по нему.

Переводной вексель выписывает кредитор на своего должника, но не для того, чтобы последний уплатил ему самому, а чтобы должник уплатил другому лицу — кредитору векселедателя («векселевыписывателя»). Поэтому в переводном векселе содержится не обязательство, а требование уплатить. Это оформляется обычно такой записью: «Платите... (наименование ремитента) или его приказу». Переводной вексель может быть составлен в пользу и самого векселедателя. В этом случае в нем пишется: «Уплатить в мою пользу или моему приказу», либо другая равнозначная по смыслу.

Срок платежа

Вексельным законодательством установлены следующие сроки платежа по векселю:

«по предъявлении» — платеж производится по предъявлении векселя. Он должен быть предъявлен к платежу в течение одного года со дня его составления, но векселедатель может оговорить сроки предъявления к оплате, например, «... по предъявлении, но не ранее 1 марта ¼ года». В случае просрочки вексель теряет свою вексельную силу;
«во столько-то времени от предъявления» — оплата осуществляется через определенный период времени после даты предъявления векселя. Последнее фиксируется отметкой на лицевой стороне векселя, что фактически является согласием на оплату или днем опротестования векселя в акцепте;
«во столько-то времени от составления» — оплата совершается через определенное число дней от составления векселя;
«на определенный день» — оплата происходит в день, установленный в векселе.

Если срок платежа в векселе не указан, то это означает, что он подлежит оплате по предъявлении в течение года с момента выставления векселя. Вексель, в котором одновременно не указаны даты составления и срок платежа, является недействительным.

Место платежа - обычно им является местонахождение плательщика, если иное не оговорено в векселе. Если в векселе место платежа не указано, то им также будет считаться местонахождение плательщика. При одновременном отсутствии в векселе места платежа и местонахождения плательщика вексель считается недействительным. Вексель будет недействительным, если в нем указано несколько мест платежа.

Указание места и даты составления векселя

Местонахождение векселедателя и место составления векселя могут не совпадать. Если место его составления не указано, то вексель признается выписанным в месте, обозначенном рядом с наименованием векселедателя. В случае отсутствия в векселе и места составления, и местонахождения векселедателя, он будет недействительным. Место составления указывается конкретно (например, город такой-то). Несуществующее место составления векселя делает его недействительным.

Дата составления векселя обязательна, поскольку она необходима для исчисления срока платежа по векселю и периода вексельного обязательства. Нереальная дата составления векселя означает его недействительность.

Подпись векселедателя проставляется после полного наименования и местонахождения векселедателя в правом нижнем углу векселя и только рукописным путем. Без подписи вексель считается недействительным. Если вексель выписывается юридическим лицом, то необходимо наличие печати предприятия и двух подписей: директора и главного бухгалтера. Поддельные подписи, подписи несуществующих лиц и лиц, не обладающих правом подписи в организации векселедателя, делают вексель недействительным.

Положение о простом и переводном векселе предусматривает, что платеж по акцептованному плательщиком векселю может быть дополнительно гарантирован посредством выдачи поручительства (аваля), которое дается третьим лицом (обычно банком) как за первоначального плательщика, так и за каждого другого обязанного по векселю лица.

Аваль векселя — это гарантия платежа по векселю со стороны банка или другого лица, называемого авалистом, не имеющего прямого отношения к векселю. На языке вексельного права аваль есть вексельное поручительство.

Аваль оформляется специальной надписью авалиста, которая делается на лицевой стороне векселя или на добавочном листе к векселю (аллонже). В авале указывают, за кого выдана банком гарантия, место и дата выдачи, проставляются подпись двух первых должностных лиц банка и его печать. Авалированные банком векселя приходуются по его внебалансовому счету «Гарантии, поручительства, выданные банком».

Авалист и лицо, за которое он поручился, несут солидарную ответственность за платеж по векселю. В случае оплаты векселя авалистом к нему переходят все права, вытекающие из векселя.

Авалирование векселей повышает их надежность, способствует развитию вексельного обращения.

Необходимость аваля возникает, если кредитор не доверяет должнику, а потому требует предоставления дополнительных гарантий исполнения векселя в лице какой-то организации, которой он доверяет гораздо больше.

Аваль совершается на лицевой стороне векселя, где для этого предусмотрено специальное место (или на специальном листе, который называется аллонжем).

Аваль может совершаться как на простом, так и на переводном векселе. Он может быть полным или частичным.

Все передаточные надписи на векселе, его акцепт или аваль оформляются в пределах установленного срока платежа. Срок платежа по векселю — обязательный реквизит, и его отсутствие делает вексель недействительным.

Акцепт переводного векселя

Это согласие плательщика по переводному векселю на оплату по нему. Плательщик по переводному векселю является должником по отношению к векселедателю. Но поскольку вексель выписывает не сам должник, а его кредитор, постольку этот самый должник должен дать согласие на оплату данного векселя, прежде чем векселедатель передаст вексель векселеполучателю, т. е. своему должнику. В противном случае последний не примет переводной вексель. На практике возможны ситуации, в которых сам векселеполучатель предъявляет переводной вексель для акцепта плательщику, если вопросы долга оговорены заранее (например, по телефону), а получить акцепт удобнее самому векселеполучателю (ремитенту), например, если он и плательщик находятся в одном городе, а векселедатель — в другом.

Место для акцепта предусмотрено на лицевой стороне переводного векселя слева от аваля.

Акцепт, как и аваль может быть частичным.

Вексельное обращение

Это передача простого или переводного векселя от одного его держателя другому. Вексель как классическая ценная бумага может свободно передаваться от одного лица к другому. Это связано с тем, что вексель есть право на получение определенной суммы денег без каких-либо условий со стороны плательщика по нему. Такое право, естественно, может передаваться на тех или иных рыночных условиях.

Индоссамент

Действующее вексельное законодательство предусматривает возможность передачи векселя другому лицу с помощью передаточной надписи (индоссамента).

Индоссамент — это передаточная надпись на векселе, означающая безусловный приказ его прежнего владельца (держателя) о передаче всех прав по нему новому владельцу (держателю). Передача векселя по индоссаменту означает передачу вместе с векселем другому лицу и права на получение им платежа по данному векселю.

Векселедержатель на оборотной стороне векселя либо на добавочном листе (аллонже) пишет слова: «платите приказу» или «Уплатите в пользу» с указанием того, к кому переходит платеж.

Индоссат — лицо, в пользу которого передается вексель.
Индоссант — лицо, передающее вексель по индоссаменту.

Поскольку обязательство, имеющееся в векселе, является ничем не обусловленным, то и индоссамент может быть только таким же.

Не допускается частичный индоссамент, т. е. передача части суммы векселя. Индоссант собственноручно подписывает передаточную надпись, которая скрепляется его печатью. Он отвечает за акцепт и платеж по переводному векселю и платеж по простому векселю. Однако он может снять с себя ответственность за акцепт и платеж, если делает оговорку «без оборота на меня». В этом случае он исключается из цепочки обязанных по векселю лиц, что обычно ведет к падению ликвидности векселя.

Векселедержатель может исключить возможность дальнейшей передачи векселя, если включит в текст векселя слова «не приказу». В этом случае вексель может быть передан только посредством договора купли-продажи.

Виды индоссамента

Могут быть следующие виды индоссаментов:

именной , который содержит наименование индоссата, подпись и печать индоссанта и четко фиксирует, кому переходит право собственности на вексель;
бланковый - в нем не содержится наименование индоссата и такой вексель является предъявительским. Индоссат имеет возможность самостоятельно вписать наименование нового векселедержателя или передать вексель, не делая больше никаких записей. Бланковый индоссамент превращается в именной в случае вписания в текст индоссамента наименования векселедержателя, что делается при наступлении срока платежа;
инкассовый - это передаточная надпись в пользу определенного банка, уполномочивающая последний получить платеж по векселю. Такой индоссамент имеет вид: «на инкассо» и дает банку право предъявить вексель к акцепту или платежу;
залоговый делается в том случае, когда векселедержатель передает кредитору вексель в залог выданного кредита. Обычно такой вексель сопровождается оговоркой: «валюта в залог» либо другой равнозначной фразой. Залоговый индоссамент не дает права собственности на вексель индоссанту.

Отличия индоссамента от цессии

Цессия — это передаточная надпись на именной ценной бумаге о переходе прав собственности на нее.

Основные различия между этими двумя формами передаточной надписи следующие:

цессия — это двусторонний договор, а индоссамент — это односторонний приказ векселедержателя;
в цессии продавец ценной бумаги отвечает только за действительность имущественных прав, а не за их осуществимость, а при индоссаменте векселедержатель отвечает и за то и за другое;
цессия — это всегда именная передача, а индоссамент может быть предъявительским;
цессия может быть оформлена как надписью на самой ценной бумаге, так и договором купли-продажи, а индоссамент оформляется только надписью на векселе (или на добавочном листе к нему — аллонже).

Учет векселя

Учет векселя — это покупка векселя банком до наступления срока платежа по нему. Векселедержатель передает (продает) вексель банку по индоссаменту до наступления срока платежа и получает за это вексельную сумму за вычетом (за досрочное получение) определенного процента от этой суммы, называемого учетным процентом или дисконтом. Размер учетного процента устанавливается самим банком в зависимости от платежеспособности векселедержателя, представившего вексель к учету, и рассчитывается по формуле

Д = N× t× r / 100%× T ,

Д — дисконт;
N — номинал векселя;
t — время, оставшееся до погашения векселя (в днях);
r — учетная процентная ставка банка;
T — годовой период (365 дней).

Необходимость учета векселя возникает в случае, если его держатель нуждается в деньгах и не может использовать вместо них имеющийся у него вексель в качестве оплаты путем индоссамента, а срок платежа по векселю еще не наступил. Досрочное предъявление векселя к оплате не дает ему никаких шансов, если у должника нет денег. Единственное место на рынке, где есть деньги, — это банк, который торгует не товарами, а деньгами. Следовательно, получая по индоссаменту вексель, банк может взамен передать только деньги. Поскольку вексель — это по сути кредит, постольку учет векселя есть для банка выдача денежной ссуды под свой процент. Но эту ссуду банк дает не векселедержателю, а плательщику по векселю, который должен ему вернуть ссуду плюс процент на нее. В сумме это и есть номинал векселя. Банк может заплатить за вексель его держателю лишь сумму, равную ссуде, т.е. номинал векселя за минусом процентного дисконта.

Переучет векселя

Это операция, связанная с продажей банком имеющегося у него векселя центральному банку, в случае, когда у него самого возникает потребность в дополнительных денежных средствах.

Платеж по векселю

Процедура платежа по векселю строго стандартизирована и включает:

вексель предъявляется к оплате в месте нахождения плательщика, если в векселе не указано иное место;
плательщик должен осуществить платеж немедленно по предъявлении векселя, если предъявление последнего своевременно. Отсрочка платежа по векселю допускается только в случае возникновения обстоятельств непреодолимой силы;
при исчислении срока погашения векселя не учитывается день, в который он выписан. В случае, когда день погашения приходится на нерабочий день, вексель должен быть погашен в ближайший рабочий день;
предъявление векселя к оплате до срока его погашения не обязывает должника платить по нему, равно как и не может быть удовлетворено требование должника к векселедержателю принять платеж до срока погашения векселя;
должник может оплатить в день погашения векселя только часть суммы, а векселедержатель не имеет права не принять платеж. В данном случае на лицевой стороне векселя делается отметка о погашении части вексельной суммы. Векселедержатель имеет право опротестовать неоплаченную сумму и предъявить иск к любому из всех обязанных по векселю лиц в размере неоплаченной суммы.

Использование векселей при расчетах

Вексель — это платежное обязательство, в котором покупатель, или третья сторона, обязуется заплатить его владельцу (предъявителю) определенную сумму по истечении установленного срока, указанного в векселе.

Вексельная форма расчетов представляет собой расчеты между поставщиком и плательщиком за товары или услуги с отсрочкой платежа (коммерческий кредит) на основе специального документа-векселя.

При использовании векселей решаются следующие основные задачи:

создаются предпосылки для своевременного и безусловного получения денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Оформление товарной сделки векселем не требует предварительной оплаты заказа, повышает степень доверия поставщика и покупателя, ускоряет оборачиваемость товарно-денежной массы;
вексель благоприятствует коммерческому кредиту, позволяет осуществить сделку без денег и установить срок платежа, который удобен поставщику и покупателю (плательщику);
как разновидность кредитных денег вексель может быть использован при расчетах с юридическими и физическими лицами, при зачете взаимных требований предприятий;
как ценная бумага вексель может быть продан и куплен, предоставлен в обеспечение кредита; с его помощью можно получать ссуду под дисконт, совершать иные финансовые операции.

Черты векселя:

абстрактен. Это фактическое обособление векселя от той первоначальной сделки, в результате которой он возник. Вексель существует как самостоятельная ценная бумага, совершенно не связанная с выполнением каких-либо конкретных обязательств по договору (не указан конкретный вид сделки);
бесспорен. Обязанные по векселям не могут выдвигать каких-либо возражений против своей обязанности платить. Существуют специфические юридические процедуры, облегчающие требование в получении долга;
можно передать как платежное средство;
всегда имеет денежное обязательство;
стороны, указанные на векселе, несут солидарную ответственность.

Вексель может использоваться для погашения собственного долга, его можно хранить до указанного срока и предъявить к оплате; продать вексель до срока платежа.

Виды векселей:

Казначейские векселя — выпускаются для покрытия дефицита государственного бюджета.
Дружеские векселя — возникают, когда одно предприятие, являющееся кредитоспособным, «по дружбе» выписывает вексель другому, испытывающему финансовые затруднения, с целью получения последним денежной суммы в банке путем учета залога данного векселя. Если партнер в свою очередь выписывает дружеский вексель с целью гарантии оплаты, то такой вексель называют встречным.
Бронзовые векселя (не обеспеченные ценностями) — это векселя, не имеющие реального обеспечения, выписанные на вымышленное лицо. Доход по такому векселю мошенники получают, учитывая его в банке. Бронзовые векселя могут выписываться и на реальные фирмы. При этом две фирмы обмениваются векселями и учитывают их в разных банках. Перед сроком погашения первых векселей они вновь выписывают векселя друг на друга и с помощью их учета пытаются погасить старую ссуду. В России бронзовые векселя запрещены законом.
Коммерческие векселя — на основе сделок купли-продажи в кредит.
Финансовые векселя имеют в своей основе ссуду, выдаваемую предприятием за счет имеющихся свободных средств другому предприятию. Согласно указу Президента РФ № 1662 к финансовым отнесены также векселя, оформляющие просроченную кредиторскую задолженность предприятий.

Простой вексель выписывается заемщиком кредитору. Им оформляется задолженность заемщика перед кредитором. Это обязательство заемщика уплатить денежную сумму, указанную на векселе в указанном месте, в указанное время.

Если один из обязательных признаков отсутствует, вексель не действителен.

Векселедатель — это лицо, выпускающее вексель (при простом векселе — это заемщик).

Векселеполучатель — это лицо, которому направлен вексель (при простом векселе — это кредитор).

Векселедержатель — лицо, в распоряжении которого находится вексель, и которое получает по векселю деньги или при наступлении срока погашения векселя, или при учете векселя (продажи) раньше срока погашения (при простом векселе — кредитор).

На простом векселе не указывается, кто является получателем денег. Это ценная бумага на предъявителя.

Переводной вексель выписывает кредитор (трассант). Он содержит приказ заемщику об уплате в указанный срок обозначенной суммы третьему лицу (ремитенту).

В роли ремитента выступает банк.

При передаче векселя на обороте ставится передаточная надпись — индоссамент.

Учет векселя — это выдача денег кредитору.

Рис. 1. Схема вексельного обращения:

идет поставка товара;
акцепт — это согласие на оплату в банке покупателя;
передача акцептованного векселя;
платежное поручение банку продавца на оплату векселя;
учет векселя продавца;
предъявление векселя к оплате в установленный срок;
получение платежа по векселю.

Преимущества использования векселей:

снижается потребность в наличных деньгах;
отсрочка платежа;
гарантия платежа;
при срыве цепочки расчетов средства могут быть получены.

Проблемы вексельного обращения:

необходимо хорошее знание участниками правил вексельного обращения;
законодательно не отрегулирована процедура быстрого взыскания средств по векселю;
для реального использования пригодны векселя крупных эмитентов.

Протест векселя — это официально удостоверенный нотариусом факт отказа от оплаты векселя, порождающий солидарную ответственность всех физических и юридических лиц, связанных с обращением данного векселя.

Действующее законодательство предусматривает предъявление векселя в нотариальную контору для совершения протеста в неплатеже на следующий день после истечения даты платежа по векселю не позднее 12 часов дня. Банк, который не выполняет поручение клиента по инкассированию векселей, несет ответственность за своевременное их опротестование.

Вексель, не оплаченный в установленный срок, предъявляется нотариальной конторе с описью, которая содержит следующие данные: подробное наименование и адрес векселедателя, чей вексель подлежит протесту; срок платежа по векселю; сумма платежа; подробное наименование всех индоссантов векселя и их адреса; причина протеста; название банка, от имени которого совершается протест.

Нотариальная контора в день принятия векселя к протесту предъявляет его плательщику с требованием о платеже. Если плательщик в установленный срок сделает платеж по векселю, то этот вексель возвращается плательщику с надписью о получении платежа.

Если на требование нотариальной конторы произвести платеж по векселю плательщик отвечает отказом, нотариусом составляется акт о протесте векселя в неплатеже. Одновременно он заносит в специальный реестр, который ведется в конторе, все данные по опротестованному векселю, а на лицевой стороне самого векселя ставит отметку о протесте (слово «опротестовано», дату, подпись, печать).

Организация выдала собственные векселя поставщику товаров, впоследствии они не были предъявлены к оплате. Как в этом случае рассчитывается срок исковой давности и списывается просроченная задолженность?

Вексель удостоверяет ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока определенную денежную сумму.

Простые векселя сроком "во столько-то времени от предъявления" должны быть предъявлены векселедателю для отметки в течение одного года со дня их выдачи. Срок от предъявления начинается со дня отметки, проставленной векселедателем на векселе. Если простой вексель, выданный сроком "во столько-то времени от предъявления", не был предъявлен для проставления датированной отметки в течение года со дня его выдачи (со дня составления), то срок платежа (360 дней) необходимо исчислять, начиная с первого дня (включительно) после истечения года для предъявления векселя векселедателю. Непредъявление векселедержателем векселя со сроком платежа "по предъявлении" в течение одного года с даты его составления не влечет освобождения организации-векселедателя от обязательства уплатить по векселю. При этом течение срока исковой давности по данному обязательству начинается со дня истечения одного года с даты составления векселя.

Сроки исковой давности. Исковые требования, вытекающие из переводного векселя против акцептанта, погашаются истечением трех лет со дня срока платежа. Данное правило применяется в случае предъявления иска к векселедателю простого векселя.

Исковые требования векселедержателя против индоссантов и против векселедателя погашаются истечением одного года со дня протеста или со дня срока платежа (при наличии оговорки об обороте без издержек).

По общему правилу истечение срока исковой давности служит основанием для отказа в иске только в том случае, когда о применении давности заявлено стороной в споре. Однако истечение срока вексельной давности в принципе погашает материальное право векселедержателя требовать платежа по векселю.

В Постановлении Пленума Верховного Суда РФ и Пленума ВАС РФ от 04.12.2000 N 33/14 разъяснено, что начало течения трехлетнего срока на предъявление исковых требований к векселедателю простого векселя определяется днем срока платежа в соответствии с условиями векселя. Постановление предписывает судам иметь в виду, что с истечением предусмотренных ст. 70 Положения о переводном и простом векселе пресекательных сроков прекращается материальное право требовать платежа от обязанных по векселю лиц. Суд применяет эти сроки независимо от заявления стороны. Предусмотренные для предъявления исковых требований по векселю сроки не могут быть изменены соглашением сторон. Не подлежат они и приостановлению или восстановлению.

Рассмотрим следующую ситуацию (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 08.05.2008 по делу N А11-5472/2007-К1-5/343, Определение ВАС РФ от 25.08.2008 N 10510/08): из представленных документов суд выяснил, что простой вексель N 084199 выдан 14.03.1997. Протест в неплатеже векселя сроком "по предъявлении" может быть совершен в течение года со дня его составления, протест векселя N 084199 в неплатеже совершен в течение этого срока (12.03.1998). Требования векселедержателя были включены в реестр требований кредиторов, но удовлетворены лишь частично 20.04.1999. При таких обстоятельствах обращение векселедержателя с иском к векселедателю должно было состояться не позднее 20.04.2002. Однако организация предъявила вексельный иск лишь 26.07.2007, иначе говоря, со значительным нарушением срока вексельной давности. Поэтому суд правомерно отказал истцу в удовлетворении заявленных требований.

Довод заявителя жалобы о прерывании течения срока исковой давности предъявлением в суд общей юрисдикции иска о восстановлении прав по утраченной ценной бумаге был признан несостоятельным, поскольку (на что правомерно указали судебные инстанции) имевшие место обстоятельства не могут быть расценены как действия, направленные истцом против векселедателя.

Аналогичные случаи разбирались и другими судами, в частности, ФАС Московского округа (Постановление от 07.11.2005 N КА-А41/10937-05).

Пример. Простой вексель был выдан 01.03.2008 со сроком платежа 45 дней от даты составления. В течение года со дня выдачи векселя, т.е. в период с 01.03.2008 до 01.03.2009, вексель для проставления датированной отметки не предъявлялся. В этом случае срок платежа по векселю — 14.04.2009. Соответственно, срок исковой давности истекает 14.04.2012.

Держатель векселя сроком на определенный день или во столько-то времени от составления или от предъявления должен предъявить вексель к платежу либо в день, когда он должен быть оплачен, либо в один из двух следующих рабочих дней.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации срок вексельной давности необходимо было исчислять с 03.03.2009. Срок исковой давности по этому векселю истекает 03.03.2012.

Бухгалтерский учет. Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству, на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

В учете производится запись:

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсч. "Векселя выданные",

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие доходы"

списана кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности.

Налоговый учет. Суммы кредиторской задолженности, списываемой в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, должны отражаться в составе внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Особая дата признания в целях налогообложения получения дохода в виде кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в Налоговом кодексе РФ не определена. Поэтому применять нужно общую норму для признания доходов, установленную ст. 271 НК РФ: доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место.

К моменту истечения срока исковой давности по погашению векселей в целях налогообложения прибыли кредиторская задолженность по их оплате должна быть списана в состав внереализационных доходов.

Суммы налогов (НДС, акцизы), относящихся к поставленным товарно-материальным ценностям, работам и услугам, в оплату которых были переданы собственные векселя, вместе с суммой списываемой кредиторской задолженности относятся на внереализационные доходы. При этом в качестве внереализационных расходов может быть признана сумма НДС, относящаяся к поставленным товарам (работам, услугам), кредиторская задолженность по которым списана в отчетном периоде.

Нужно отметить, что подлежащие списанию суммы кредиторской задолженности должны быть отражены в учете и подтверждены актом инвентаризации за текущий налоговый (отчетный) период, в котором наступает событие, с которым законодательство связывает момент прекращения обязательства, и соответствующим приказом о списании суммы кредиторской задолженности в этом налоговом (отчетном) периоде. На то, что налогоплательщик обязан провести инвентаризацию обязательств и отнести подлежащие списанию суммы кредиторской задолженности в состав внереализационных доходов в определенный налоговый (отчетный) период, а не в произвольно выбранный, указывают и решения арбитражных судов (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.02.2008 N Ф04-580/2008(1258-А46-40), Ф04-580/2008(1416-А46-40)).

Ю.А.Суслова

ООО "Аудит Консалт Право"

Re: Векселя

Принято различать товарные векселя, когда покупатель выдает поставщику вексель в подтверждение своей задолженности по договору купли-продажи материальных ценностей, и финансовые векселя, когда предметом купли-продажи является сам вексель. Причем вексель может быть как "собственного производства", так и третьих лиц.
Зачастую собственный вексель выдают не по номиналу, а с дисконтом (дисконтные векселя), либо на сумму по векселю начисляются проценты (процентные векселя). Различий в ведении учета по этим видам векселей нет. В первом случае доходом векселедержателя (и соответственно вашим расходом) будет разница между его номиналом и покупной стоимостью, а в другом случае — сумма начисленных процентов.

Учет товарных и финансовых векселей различен.

1. Вексель выдан в счет погашения задолженности по поставке товаров.
ООО "Альфа" отгрузило ЗАО "Бета" товары по договору поставки на сумму 90 000 руб. Фирма "Бета" расплатилась собственным векселем с дисконтом. Срок предъявления векселя к оплате — не ранее чем через 10 месяцев.

Бухгалтер "Беты" (векселедателя) сделал следующие записи в учете:
Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Векселя выданные"
— 90 000 руб. — погашена задолженность по договору поставки;
Дебет 009
— 100 000 руб. — выписан вексель по номиналу;
Дебет 91-2 Кредит 60 субсчет "Векселя выданные"
— 10 000 руб. — доначислен дисконт по векселю на основании акта приема-передачи векселя в день выдачи.
В зависимости от метода, выбранного в учетной политике, последняя операция может быть отражена и по-другому:
Дебет 97 Кредит 60 "Векселя выданные"
10 000 руб. — доначислены проценты по дисконтному векселю;
Дебет 91-2 Кредит 97
— 1000 руб.

(10 000 руб. : 10 мес.) — ежемесячно списывается часть дисконта;
Дебет 60 "Векселя выданные" Кредит 76
Дебет 76 Кредит 51
— 100 000 руб. — оплачен предъявленный вексель.

Бухгалтер "Альфы" (векселеполучателя) отразил получение векселя с дисконтом следующим образом:
Дебет 62 "Векселя полученные" Кредит 62
— 90 000 руб. — получен в оплату товарный вексель с дисконтом;
Дебет 008
— 100 000 руб. — учтен за балансом полученный вексель по номиналу;
Дебет 51 Кредит 62 "Векселя полученные"
— 90 000 руб. — оплачен предъявленный вексель;
Дебет 51 Кредит 91-1
— 10 000 руб. — оплачен дисконт по предъявленному векселю;
Кредит 008
— 100 000 руб. — списан вексель.

2. Одна фирма продает другой собственный вексель. По сути это аналогично договору займа.
ООО "Гамма" продало ЗАО "Дельта" вексель с дисконтом. Его номинальная стоимость 100 000 руб., дисконт составляет 10 000 руб. Срок предъявления векселя к оплате — не ранее чем через 10 месяцев.

В учете фирмы "Гамма" (векселедателя) это будет отражено так:
Дебет 51 Кредит 66 субсчет "Векселя выданные"
— 90 000 руб. — получен заем, оформленный договором купли-продажи векселей.
Затем необходимо учесть дисконт. Это может происходить единовременно (А), постепенно в течение срока до предъявления векселя (Б) или постепенно в качестве расходов будущих периодов (В). Метод устанавливается в учетной политике.
А) Дебет 91-2 Кредит 66 "Проценты по векселям выданным"
— 10 000 руб.

— начислена вся сумма дисконта при предъявлении векселя.
Б) Дебет 91-2 Кредит 66 "Проценты по векселям выданным"
— 1000 руб. — ежемесячно начисляются проценты по векселю исходя из срока его обращения на основании расчета.
В) Дебет 97 Кредит 66 "Проценты по векселям выданным"
— 10 000 руб. — начислен дисконт при выдаче векселя;
Дебет 91-2 Кредит 97
— 1000 — ежемесячно списывается часть дисконта на основании расчета;
Дебет 66 "Векселя выданные" Кредит 51
— 90 000 руб. — оплачена задолженность по предъявленному векселю;
Дебет 66 "Проценты по векселям выданным" Кредит 51
— 10 000 руб. — оплачен дисконт по предъявленному векселю.

Бухгалтер ЗАО "Дельта" (векселеполучателя) сделает такие записи в учете:
Дебет 58-2 Кредит 51
— 90 000 руб. — выдан заем, задолженность по которому оформлена финансовым векселем;
Дебет 58-2 Кредит 98
— 10 000 руб. — начислен дисконт по векселю на основании акта приема-передачи ценных бумаг;
Дебет 98 Кредит 91-1
— 1000 руб. — ежемесячно начисляется операционный доход;
Дебет 76 Кредит 91-1
— 100 000 руб. — предъявлен к оплате вексель;
Дебет 91-2 Кредит 58-2
— 100 000 руб. — списана балансовая стоимость векселя;
Дебет 51 Кредит 76
— 100 000 руб. — получены денежные средства по векселю.

Как выпустить вексель и для чего нужен простой вексель?

Предоплата в счет предстоящих поставок позволяет отсрочить платеж, не отвлекая денежные средства из оборота. Вексельные схемы так же применяются при распределении средств между компаниями внутри холдинга. Таким образом, удобно привлекать средства или закрывать задолженности между компаниями не прогоняя деньги. Удобно их использование и при оптимизации налогов, в том числе и зарплатных.

Таким образом, удобно привлекать средства или закрывать задолженности между компаниями не прогоняя деньги.

Удобно их использование и при оптимизации налогов, в том числе и зарплатных.

Методология бухгалтерского учета при работе с векселями

к финансовым вложениям организации не относятся:, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги. «Расчеты с покупателями в рублях» Причем в аналитическом учете и по дебету, и по кредиту будет фигурировать один и тот же контрагент (покупатель).

Как видно, при этом дебиторская задолженность по контрагенту не изменяется, а лишь переходит с одного субсчета на другой.

Порядок учета векселей в бухгалтерском учете

может оформляться только на бумажном носителе (п.

4 закона РФ «О переводном и простом векселе» от 11.03.1997 № 48-ФЗ). Факт его передачи отражают в соответствующих договоре и акте.

Наличие договора необязательно при выдаче собственного. Собственный вексель обычно выдает покупатель поставщику в ситуации, когда он не может расплатиться за поставку деньгами.

Такой вексель во взаимоотношениях этих двух сторон имеет характер долговой расписки и как ценная бумага до передачи его третьему лицу не учитывается.

Как отразить в учете расчеты собственными векселями за приобретенные товары (работы, услуги)

Если организация передает контрагенту с дисконтом или по начисляются проценты, подробнее об учете и налогообложении данных сумм см.: В бухучете передачу собственного в оплату товаров (работ, услуг) отразите на отдельных субсчетах к счетам расчетов. Например, это может быть счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по выданным» или счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по векселям выданным».

Бухгалтерский учет выпуска и погашения собственных векселей

Как правило, по начисляются проценты либо предусматривается дисконт: в первом случае номинал совпадает с суммой полученного займа, а затем на эту сумму начисляются проценты в оговоренном между сторонами порядке; Порядок учета процентов и дисконта прописан в п.

18 ПБУ 15/01. Если был выдан для получения займа денежными средствами, то сумму процентов или дисконта в конечном счете следует включать в состав прочих расходов, т.е.

Собственные векселя: просто и полезно

Учет собственных Зачастую собственный выдают не по номиналу, а с дисконтом (дисконтные векселя), либо на сумму по векселю начисляются проценты (процентные). Различий в ведении учета по этим видам векселей нет.

В первом случае доходом векселедержателя (и соответственно вашим расходом) будет разница между его номиналом и покупной стоимостью, а в другом случае – сумма начисленных процентов.

Учет товарных и финансовых различен.

Расчеты ВЕКСЕЛЯМИ — бухгалтерский учет

По векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;
По векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

В соответствии с положениями Приказа №94н, для учета выданных, обеспечивающих задолженность перед продавцом, предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 60.3 «Векселя выданные».

Следует отметить, что хотя выпуск векселей по своему экономическому содержанию и является эмиссионной операцией, сами векселя выписываются без регистрации эмиссионного проспекта, поэтому данную операцию правомерно характеризовать как выпуск векселей.

Обращение векселей регламентируется законами и положениями, опирающимися на международное вексельное право (Женевская Международная

Конвенция о векселях от 7 июня 1930 года), которое предусматривает крайне либеральную процедуру их выпуска. Для этого не требуется ни государственной регистрации векселя, ни специальной защиты ее сертификата, ни предварительных условий его появления, ни специального заклада или залога.

От участников, заключенной с использованием векселя сделки, требуется лишь наличие у них право- или дееспособности. Вместе с этим, простота выпуска векселя компенсируется строгостью исполнения его условий сторонами сделки.

Существует ряд требований и специальных процедур при проведении вексельных сделок.

Традиционно векселя выписывались для оформления коммерческого кредита.

Задолженность одного предприятия перед другом за поставленное сырье, оказанные услуги и т. д. существует всегда, и её размер тем значительней, чем несовершеннее система используемых расчетов и разбалансированней денежно-кредитная система страны. Дебиторско-кредиторская задолженность существовала и до проведения экономических реформ. Однако в плановой экономике на финансовых результатах предприятия практически не отражался, например, тот факт, что оплата за отгруженную им продукцию поступает на десятый день, тогда как поставленное ему сырье он вынужден оплачивать на третий день. Применение векселя в хозяйственном обороте позволяет поставить эти отношения на платную основу. В этом случае предприятие, поставившее продукцию, осуществляет коммерческое кредитование потребителя, а следовательно имеет право на доход. Правильно оформленный вексель позволяет предприятию получить рыночный процент за кредитование потребителя своим товаром.

Однако особенность российской практики состоит в том, что экономический эффект от проведения подобной операции получили банки путем замещения коммерческих векселей банковскими. Обычно внедрение банковских векселей проходит на трех уровнях -- отраслевом, межотраслевом и региональном. В первом случае банки “встраивают” платежно-расчетные инструменты, в частности, вексель, эмитируемый банком в технологические цепочки в пределах одной отрасли.

Заниматься внедрением вексельных расчетов на отраслевом уровне целесообразно только в ключевых отраслях народного хозяйства при организационно-финансовой поддержке партнеров. Тщательный анализ должен предшествовать выбору отрасли, которая играет действительно первостепенную роль в функционировании современной индустриальной экономики, имеет четко очерченные перспективы на рынке, стабильный сектор продаж и одновременно наиболее остро страдает от кризиса неплатежей.

Межотраслевые цепочки неплатежей возможно “развязать” банку путем использования его собственных векселей, если предприятия находятся в регионе, платежный оборот которого им контролируется.

Какую выгоду может извлечь предприятие из использования банковских векселей в качестве платежного средства? а) предприятие, получившее кредит в форме банковского векселя или векселедательский кредит, может преодолеть необоснованное и неэффективное ограничение платежеспособного спроса и в целом ряде случаев добиться роста производственной активности; б) кроме того, банковская гарантия платежа путем предоставления векселя снимает необходимость для предприятия предоплаты в тех нередких случаях, когда она служит исключительно для защиты от риска неплатежа. Таким образом, появляется возможность ускорения материального оборота; в) банковские векселя, предоставленные клиентам банка под депозиты, которые являются для банка гарантией оплаты векселей, как правило, по сумме в два раза и более превосходят размер депозита и таким образом величина оборотных средств в оперативном управлении предприятия увеличивается; г) предприятие, получившее в оплату за свою продукцию банковский вексель, имеет относительно надежную и ликвидную ценную бумагу и поэтому оказывается в более привлекательном и, что крайне важно, поддающемся достаточно точной оценке, финансовом положении. Следует отметить, что это касается лишь векселей надежных банков.

Касаясь выпуска банковских векселей, следует отметить, что банки их используют в основном с целью привлечь средства для активных операций банка по возможности за более низкую плату и с наименьшими накладными расходами по сравнению с использованием традиционных кредитно-депозитных форм вложения средств. Для анализа такой возможности в текущей рыночной ситуации необходимо проанализировать доходность аналогичной категории надежности по ряду финансовых инструментов. Снижение накладных расходов достигается за счет того, что выполняя ту же функцию, что и депозитный сертификат, вексель имеет упрощенную процедуру выпуска -- отсутствует процедура регистрации в

Банке России. Известно, что по мере развития финансового рынка возникает зависимость эффективности той или иной операции с ценными бумагами от того, насколько при её проведении соблюдался баланс интересов участников вексельной операции. В данном случае необходим анализ преимуществ покупки векселей инвестором по сравнению с помещением средств на депозитный вклад.

Выгода для предприятия от приобретения векселя состоит: а) в прямой экономии на налоговых выплатах, налог на доход, полученный по векселю для предприятия -- 15 процентов, по сравнению с налогообложением аналогичного дохода на депозитном вкладе в банке, который составляет 35 процентов; б) в ликвидности сделанных вложений. Вклад, как правило, производится на определенный срок. Бурно развивающийся вексельный рынок предоставляет определенные возможности продать вексель или учесть его в банке. Правда, следует помнить, что по векселям многих эмитентов такая возможность существует лишь теоретически; в) в возможности совершить индоссамент векселя и оплатить им собственные финансовые обязательства; г) в возможности заложить вексель и получить кредит.

Как правило, банки выступают инициаторами и организаторами вексельного оборота. Развитие вексельного обращения, которое было официально разрешено с 1 января 1988 года, не было связано с обеспечением и оформлением коммерческого кредита. Вексель на отечественном рынке прошел долгий путь прежде чем подойти к выполнению своей классической функции. Первоначально вексельный рынок был монополизирован банками -- предприятия не только не выписывали собственные векселя, но и редко использовали банковские векселя во взаимных расчетах, передавая их по индоссаменту. Банки первыми стали активно использовать вексельный сектор фондового рынка, прежде всего для привлечения относительно дешевых денежных ресурсов и для вексельного кредитования. Первоначально в основе разрабатываемых схем кредитования использовались векселя, эмиттируемые банком.

При выпуске векселей на региональном уровне важнейшими партнерами банков являются, как правило, не только предприятия, но и органы местной администрации, использующие векселя для оплаты собственных расходов и принимающие эти ценные бумаги при расчетах предприятий с местным бюджетом.

В случае межбанковских расчетов долговая бумага (вексель) может служить для переоформления просроченной задолженности, что позволяет банку-эмитенту избежать нежелательных санкций или даже банкротства, а банку-инвестору улучшить балансовые показатели и избежать создания резервов под просроченную ссуду.

Приступая к эмиссии векселей, необходимо учитывать, что вексельные операции сопряжены с немалыми рисками. Поэтому их осуществлению должен предшествовать тщательный расчет и анализ рисков.

Во-первых, выпуская векселя, целесообразно следить за адекватным

“наполнением” векселя за счет собственных средств или в случае банковского вексельного кредитования за своевременным получением от клиента достаточного обеспечения. В противном случае возникает серьезная угроза ликвидности и платежеспособности эмитента, особенно если ранее состояние финансовых потоков не контролировалось и операция носила характер “вексельной пирамиды”.

Во-вторых, выписывая вексель, необходимо проанализировать возможность того, что выпущенный в обращение вексель может повредить финансовой репутации его эмитента даже в том случае, если возникшие нарушения вексельного оборота -- неакцепт тратты, отказ от принятия векселя в оплату долга в рамках согласованных схем, неудачные попытки выхода предприятия с банковским векселем на рынок, любые случаи судебных разбирательств, появление подделок и т. п.; не связаны напрямую со способностью или неспособностью эмитента выполнить собственные обязательства. Контроль за ситуацией еще больше осложняется для крупных банков, активно использующих в работе с векселем свои филиалы. Сбои в работе вексельных схем

Тверьуниверсалбанка ("пионера" вексельного рынка), появление векселя

Агропромбанка на торговой площадке, где выставлены “плохие” долги -- вот лишь отдельные примеры, демонстрирующие сложность организации вексельного обращения.

В третьих, в зависимости от конкретных условий можно и не получить экономической выгоды вследствие оформления товарной, кредитной или финансовой сделки векселем. Это касается и часто встречающейся практики оформления межбанковских кредитов с помощью векселей. Если кредитор оформляет кредит простым процентным векселям -- векселям с оплатой “по предъявлению” или “во столько-то времени по предъявлению”, то его доход облагается налогом в 15 процентов. Вместе с тем, расчеты показывают, что подобного рода “налоговый выигрыш” может нивелироваться финансовыми потерями, связанными с возможностями рефинансирования. Конкретные финансовые расчеты должны основываться на сравнении сроков уплаты налогов, условий резервирования и возможностей рефинансирования.

В четвертых, важной особенностью векселя является и возможность, в случае неуплаты, первоочередного обращения взыскания на активы должника. Хотя, это весьма сложная и в отечественной практике до конца не отработанная процедура, неконтролируемый выпуск векселей таит немалые риски. Например, в случаях, когда главной целью векселедержателя является уже не получение назад вексельной суммы, а скупка разорившегося предприятия, обращение его ко взысканию является действенным средством.

Оформление выпуска векселей.

Прежде всего необходимо разработать в соотвествии с действующим законодательством РФ “Положения” (инструкции), регламентирующие условия выпуска и погашения векселя данного эмитента. На практике часто отсутствует

Положение, разработанное эмитентом и регламентирующее выпуск и обращение векселей в данном банке. Это создает трудности самому банку при организации эмиссии, так как возникают спорные вопросы по отдельным положениям вексельного оборота.

К числу основных вопросов при разработке данного положения следует отнести: выбор валюты векселя, определение серии, выпускаемых векселей, вида эмитируемых векселей (простой -- соло, переводной -- тратта), способа выплаты дохода (выпуск процентного, дисконтного векселя или параллельный выпуск различных видов векселей).

Вексельная надпись не на типографском бланке не является дефектом формы векселя и не означает недействительности вексельного обязательства, поскольку действующее определение ценной бумаги и векселя не содержит прямого указания на то, что ценная бумага (в т. ч. вексель) выпускается только на специальном бланке.

" № 10/2009

Лектор семинара: В. В. Семенихин

В счет расчетов за полученные товары компания может передать поставщику собственный вексель. Тем самым она оформляет коммерческий кредит и гарантирует оплату товаров. При этом задолженность по договору поставки не погашается. Вексель в данном случае служит обеспечением обязательства, которое дает право на отсрочку платежа. Это следует из статей 815 и 823 Гражданского кодекса РФ. Как правильно выдать собственный вексель, рассчитать проценты по векселю и учесть их при расчете налога на прибыль, читайте в конспекте семинара.

СЕРВИС ДЛЯ ПОДПИСЧИКОВ .

Получите персональный ответ лектора.

Уважаемые читатели! Конспект семинара обязательно поможет вам решить проблемы, с которыми вы, возможно, столкнулись, используя расчеты векселями. Ну а если ваша ситуация требует отдельного рассмотрения, то лектор Виталий Викторович Семенихин с удовольствием вам поможет. Воспользоваться сервисом можно с 1 по 30 октября. Кодовое слово ищите в № 10 за 2009 год на стр. 54.

ВОПРОС 1. Как оформить собственный вексель.

Итак, вексель – это долговая ценная бумага, в основе которой лежат отношения займа. Это следует из статей 143 и 815 Гражданского кодекса РФ. Векселя могут быть простыми и переводными. В простом векселе участвуют только две стороны: векселедатель и векселедержатель. Первая сторона выдает вексель и обязуется платить по нему. Вторая сторона в определенный срок вправе получить по векселю указанную в нем сумму денег. В отношениях по переводному векселю есть еще третья сторона – плательщик. Он обязан уплатить вексельную сумму при погашении векселя. То есть в этом случае векселедатель не является должником.

Следующая градация: векселя могут быть дисконтными, процентными или смешанного типа. Дисконтными считаются векселя, которые передаются векселедержателю по цене ниже номинальной стоимости, но погашаются по номиналу. Независимо от того, есть дисконт или нет, вексель может предусматривать начисление процентов.

Также на практике зачастую используют понятие финансового и товарного векселя, хотя такое деление законодательством не предусмотрено. Допустим, вы выписали вексель заимодавцу. В этом случае вексель считается финансовым. В то же время вексель может использоваться в расчетах между организациями за товары, работы, услуги, то есть выступать как средство платежа. Такие векселя называют товарными. Именно об этой категории векселей и пойдет сегодня речь.

Рассмотрим, как оформить простой собственный вексель. Прежде всего компания может воспользоваться специальным бланком. Он утвержден постановлением Правительства РФ от 26 сентября 1994 г. № 1094. Для того чтобы составить вексель, нужно просто заполнить все необходимые реквизиты этого бланка. Единственное ограничение – бланк векселя единого образца могут использовать только организации, расположенные на территории России. Об этом сказано в пункте 7 постановления Правительства РФ от 26 сентября 1994 г. № 1094.

Приобрести бланки векселей можно в территориальных отделениях казначейства или через банки. (Пункт 4 постановления Правительства РФ от 26 сентября 1994 г № 1094)

Приказом от 26 июня 2000 г. № 171 Минфин России установил единую цену реализации бланков векселей на всей территории России – 100 руб. за один экземпляр.

Замечу, что специальный бланк не обязателен к применению. Он носит рекомендательный характер. На это указывает пункт 2 информационного письма ВАС РФ от 25 июля 1997 г. № 18. Само же постановление Правительства РФ от 26 сентября 1994 г. № 1094 к форме векселей не устанавливает специальных требований.

Поэтому компания может составить вексель и в произвольной форме. Главное – указать все обязательные реквизиты. Они прописаны в статье 75 Положения о переводном и простом векселе, утвержденном постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341. К ним относятся:

– наименование «вексель», включенное в текст документа и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;

– простое и ничем не обусловленное обещание уплатить определенную сумму;

– срок платежа;

– место, в котором должен быть совершен платеж;

– наименование того, кому или по приказу кого платеж должен быть совершен;

– дата и место составления векселя;

– наименование организации-векселедателя, должность, Ф. И. О. лица, которое подписывает вексель, и его подпись.

Учтите, что, если хотя бы один из реквизитов отсутствует, данный документ не имеет силы простого векселя. Правда, здесь допускаются некоторые исключения. Во-первых, если не указан срок платежа, считается, что вексель подлежит оплате по предъявлении. Во-вторых, при отсутствии особого указания место составления документа считается местом платежа и вместе с тем местом жительства векселедателя. И в-третьих, вексель, в котором не указано место его составления, признается подписанным в месте, обозначенном рядом с наименованием векселедателя. (Cтатья 76 Положения о переводном и простом векселе, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г № 104/1341)

Срок платежа может быть указан несколькими способами:

– по предъявлении;

– во столько-то времени от предъявления;

– во столько-то времени от составления;

– на определенный день.

На это указывают статьи 33, 77 Положения о переводном и простом векселе, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341.

Срок платежа на определенный день выражается в виде формулировки: «обязуюсь заплатить 1 июня 2010 года».

Обратите внимание: срок платежа, назначенный путем указания точного количества дней от составления векселя, считается наступившим в последний из этих дней, а не в день после него. День даты составления векселя в счет периода не входит. Когда период времени от составления векселя определяется месяцами, срок платежа наступает в то число последнего месяца, которое соответствует дате составления векселя. А если в этом месяце такого числа нет, то в последнее число этого месяца.

Вексель сроком «по предъявлении» оплачивается в день его предъявления. Он должен быть предъявлен к платежу в течение года со дня его составления. При этом векселедатель может установить, что такой вексель может быть предъявлен к платежу не ранее определенного срока.

Вексель сроком «во столько-то времени от предъявления» должен быть предъявлен к платежу в течение года со дня его составления, если иное не оговорено в самом векселе.

Замечу, что в векселе со сроком оплаты «по предъявлении» или «во столько-то времени от предъявления» может быть предусмотрено условие о начислении процентов. Процентная ставка должна быть указана в векселе. Если в векселе условие о процентах не прописано, то проценты не начисляются.

По векселям со сроком оплаты «во столько-то времени от составления» и «на определенный день» может быть предусмотрен только доход в виде дисконта. Это логично. Ведь срок оплаты по таким векселям определен. Стало быть, и сумма дохода известна. Следовательно, предусматривать начисление процентов не имеет смысла.

Теперь о том, кто должен подписывать собственный вексель компании. Обычно подпись на векселе ставит законный представитель организации, который вправе действовать от имени организации без доверенности. Например, . Подписи главного бухгалтера на векселе не требуется. Мало того, она может повлечь за собой неприятные последствия для самого главного бухгалтера. В суде его подпись может быть признана в качестве аваля, то есть поручительства. И если компания не исполнит обязательства по векселю, то эта обязанность ляжет на поручителя. (Статьи 8, 77 Положения о переводном и простом векселе, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г № 104/1341)

Еще один важный момент. Подпись на векселе должна быть оригинальной. Факсимильное воспроизведение подписи здесь не пойдет. Хотя пункт 2 статьи 160 Гражданского кодекса РФ и допускает на документах подпись в виде факсимиле. Однако вексельное законодательство не предусматривает проставление факсимильной подписи на векселе.

– Нужно ли на векселе ставить печать организации?

– Печать на собственном векселе компания может не ставить. Вексельное законодательство этого не требует. Но на практике иногда компании заверяют выданные векселя печатью. Это не считается ошибкой. Поэтому, если поставщик попросит поставить на векселе печать организации, вы можете это сделать.

– У меня еще один вопрос. Можно ли составить вексель на иностранном языке?

– Можно. Вексель может оформляться как на русском, так и на иностранных языках. Единственное, наименование документа «вексель» и текст должны быть написаны на одном языке.

ВОПРОС 2. Как определить сумму процентов или дисконт за отчетный период.

Предположим, ваша компания передала поставщику собственный вексель, который предусматривает начисление процентов.

Определить сумму процентов по векселю за отчетный период можно по следующей формуле:

P = N × St: K × T,

где P – сумма процентов по векселю за отчетный период;

N – номинальная стоимость;

St – процентная ставка;

K – количество календарных дней в периоде, за который установлена процентная ставка. Например, 365 дней для годовой процентной ставки;

T – количество календарных дней обращения векселя в отчетном периоде, в течение которых начислялись проценты.

Обратите внимание: при расчете процентов сам день составления векселя или более поздняя дата, указанная на нем для начисления процентов, в расчет не включается. (Статья 73 Положения о переводном и простом векселе, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г № 104/1341)

Поэтому расчет процентов надо начинать со дня, следующего за днем составления векселя, но не ранее чем он был передан контрагенту.

Последним днем начисления процентов считается день, когда вексель нужно предъявить к погашению. Либо последним днем считается день, когда заканчивается период начисления процентов, если он специально оговорен в векселе и не совпадает с датой погашения.

Рассмотрим пример. 15 июня 2009 года компания получила от поставщика материалы на сумму 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб., и приняла их к учету.

В счет оплаты материалов в этот же день компания выписала поставщику процентный вексель номиналом 118 000 руб. Срок платежа по векселю – «по предъявлении». В векселе предусмотрено начисление 5 % годовых с момента его составления. 24 августа 2009 года поставщик предъявил вексель к оплате. В этот же день компания его погасила.

Получается, что период обращения векселя в июне составляет 15 календарных дней, в июле – 31 календарный день, в августе – 24 календарных дня.

Рассчитаем сумму процентов по выданному векселю.

За июнь 2009 года она будет равна 242, 47 руб. (118 000 руб. × 5 % : 365 дн. × 15 дн.); за июль – 501,10 руб. (118 000 руб. × 5 % : 365 дн. × 31 дн.); за август – 387,95 руб. (118 000 руб. × 5 % : 365 дн. × 24 дн.).

ДИСКОНТ

Далее перейдем к дисконтным векселям. Дисконтные векселя выдают на сумму, превышающую размер кредиторской задолженности перед поставщиком. Такую разницу между номиналом векселя и суммой долга и называют дисконтом. Рассчитать сумму дисконта за отчетный период можно по формуле:

d = (N – C) : k × T,

где d – сумма дисконта за отчетный период;

N – номинальная стоимость;

C – стоимость, по которой вексель был передан контрагенту;

k – количество календарных дней до конца срока обращения векселя;

T – количество календарных дней обращения векселя в отчетном периоде.

Расчет дисконта за отчетный период начинается со дня, следующего за днем составления векселя, но не ранее, чем он был передан контрагенту. Если вексель был передан поставщику в прошлом отчетном периоде, то расчет нужно начинать с первого дня отчетного периода.

Последним днем распределения дисконта считается последний день отчетного периода, если вексель находится в обороте, либо день, когда вексель нужно предъявить к погашению.

ВОПРОС 3. Как отразить в учете выдачу векселя и проценты (дисконт) по нему.

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по процентам с векселей выданных»

– начислены проценты по собственному векселю.

Исключение из этого правила – ситуация, когда приобретается инвестиционный актив. В этом случае проценты нужно включить в первоначальную стоимость инвестиционного актива. На это указывает пункт 7 ПБУ 15/2008. Соответственно начисленные проценты отражаются по дебету счета и кредиту счета .

Что касается учета дисконта, то здесь, собственно, два варианта. Первый вариант – учитывать дисконт равномерно в течение срока обращения векселя. И второй вариант – списать всю сумму дисконта единовременно. На мой взгляд, лучше выбрать первый вариант. Причем предварительно учесть сумму дисконта на счете . А затем ежемесячно равномерно списывать его со счета в дебет счета субсчет «Прочие расходы». Дело в том, что пункт 15 ПБУ 15/2008 основным способом учета расходов признает именно равномерное включение в состав прочих расходов. Кроме того, равномерный способ учета дисконта в расходах позволит вам сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Поскольку в налоговом учете расходы в виде дисконта, так же как и процентов, нужно признавать постепенно. Об этом мы сейчас и поговорим.

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Сразу скажу, что сама по себе выдача векселя и его оплата не приводят к появлению расходов у компании-векселедателя. Это следует из пункта 12 статьи 270 Налогового кодекса РФ.

Расходами будут только проценты или дисконт, который в целях налогообложения приравнивается к процентам. (Пункт 3 статьи 43 Налогового кодекса РФ)

Выпуск собственных векселей – это одна из распространенных форм заимствования. При этом компания-держатель векселей должна пользоваться определенным кредитом доверия со стороны приобретающих векселя. Учет выпуска собственных векселей, порядок их оформления, порядок расчета и прочее регулируются огромным количеством статей ГК РФ наравне с другими понятиями кредитования и заимствования. Поскольку продажа векселя и расчет по нему являются сделкой, к регуляторам данного процесса можно также отнести гл. 9 ГК РФ. Кроме того, существует Закон 48-ФЗ «О переводном и простом векселе».

Как провести выдачу собственного векселя в БУ

В качестве бланка можно использовать как готовый из магазина, так и собственный. Главное, чтобы вексель соответствовал всем требованиям к оформлению. Иначе он не имеет юридической силы. Сами бланки отражаются на забалансовом счете.

Существуют унифицированные бланки простых и переводных векселей.

Оприходование покупных бланков векселей – Д006.

Затраты на приобретение бланков (если банки не свои) отражаются так: Д97 К76 (относим на затраты будущих периодов).

Выдавая собственный вексель, покупатель остается, по сути, должным поставщику и дает ему бумагу, которую, говоря обывательским языком, можно приравнять к долговой расписке. Соответственно, у покупателя выдача векселя отражается в бухучете как основной долг. Чтобы отразить выдачу веселя, используют субсчета к основным счетам расчетов.

Верно будет сделать проводку по субсчету «Расчеты по выданным векселям» к счету 60 или 76.

То есть задолженность за товар (работы, услуги) Д60 / (расч) К60 (векс) – задолженность по выданному векселю. Сумма проводки соответственна сумме счета-фактуры за товары (работы, услуги).

Если вексель выдан векселедержателем в качестве гаранта погашения полученного займа, то он отражается на забалансовом счете 009. Поступление заемных средств нужно отразить проводкой Д51 К66.

Собственный вексель не признается ценной бумагой для векселедателя.

Выдача и получение векселя обязательно должны быть сопряжены с передачей акта по унифицированной форме.

Как отразить в БУ дисконтный вексель

Если полученный заем или стоимость товара (услуги/работы) отличается от номинала векселя, эта разница называется дисконтом.

Для отражения в бухгалтерском учете дисконта его сумму нужно распределить на все месяцы обращения векселя.

Для этого общую сумму дисконта необходимо поделить на количество дней обращения векселя и затем умножить на количество дней обращения в конкретном месяце.

Проводка по дебету счета «Прочие доходы и расходы» Д91 К66.

В НУ дисконт признается:

При УСН – в расходах на момент оплаты (погашения) обязательства в полной сумме.
При ОСН – во внереализационных расходах аналогично бухучету по дате и сумме.

Учет процентов по векселю

За все время действия векселя на него начисляются указанные проценты. В БУ их необходимо начислять ежемесячно. Чтобы узнать сумму процентов за месяц, нужно взять номинальную стоимость векселя, умножить на указанную в нем процентную ставку, полученный результат разделить на количество дней в текущем году и умножить на количество дней действия векселя в текущем месяце.

В бухгалтерском учете проценты признаются прочими расходами и отражаются проводкой Д91 К66.

В части налогообложения проценты по векселю учитываются аналогично дисконту.

Как провести погашение собственного векселя

Погашение собственного векселя не считается расходом компании. Учет собственных векселей в бухгалтерском учете в момент погашения должен отражать закрытие долга перед поставщиком или возврат заемных средств.

Проводки будут следующие: Д60/66 К51.