Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

Международный институт «ИНФО-Рутения»

КУРСОВАЯ РАБОТА

Специальность /направление Экономика

Дисциплина Аудит

тема: Аудит денежных средств

№ 22993 Балясина Т.В

ф.и.о. студента

Семестр __6__

Жигулев Г.П.

г. Старая Русса

Введение

1. Теоретические аспекты проведения аудита денежных средств

1.1 Основы аудита денежных средств

1.2 Основные этапы проведения аудита денежных средств

2. Аудиторская проверка денежных средств

2.1 Источники информации, классификация ошибок и их оценка в процессе аудита денежных средств

2.2 Составление аудиторского заключения

3. Процедуры снижения аудиторских рисков при проверке операций с денежными средствами

Заключение

Библиография

Приложение

Введение

Экономическая политика государства осуществляется с помощью финансово-кредитных рычагов. Одним из наиболее важных рычагов управления финансовой системы является финансовый контроль. На современном этапе организации финансовый контроль претерпевает серьезные изменения, возникает потребность в достоверной учетной и отчетной информации о деятельности хозяйствующих субъектов. Это связано с принципиально новым характером товарно-денежных отношений в современной России, появлением разнообразных форм собственности и нового для страны рынка, что обуславливает необходимость использования различных методов контроля. В настоящее время действуют государственный, ведомственный и независимый аудиторский контроль.

Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что проверка и ведение учета денежных средств предприятия, является обязательным условием, для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существующих аспектах.

Предметом исследования является достоверность отражения в учете денежных средств предприятия, а также соответствие организации учета денежных средств, требованиям законодательства Российской Федерации.

Основная цель работы рассмотреть организацию и методику аудита операций по учету денежных средств

Для выполнения поставленной цели необходимо выполнить, следующие задачи:

1. Изучить теоретические аспекты проведения аудита денежных средств;

2. рассмотреть и проанализировать аудиторскую проверку денежных средств;

3. Изучить процедуры снижения аудиторских рисков при проведении операций с денежными средствами;

На большинстве предприятий объем операций с денежными средствами бывает довольно значительным, поэтому их проверка - трудоемкий процесс, хотя сами процедуры ее проведения достаточно просты. От аудитора требуется повышенное внимание, так как на практике наибольшее количество нарушений и злоупотреблений должностных лиц связано именно с этим участком учета.

В ходе проведения проверки, аудитор руководствуется законодательством Российской Федерации и нормативными документами Министерства финансов РФ, Центробанка Российской Федерации.

аудит денежный риск средство

1. Теоретические аспекты проведения аудита денежных средств

1.1 Основы аудита денежных средств

Аудиторская проверка операций с денежными средствами предполагает проверку кассовых, банковских и валютных операций. Основная цель аудиторской проверки -- формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств действующим в Российской Федерации нормативным документам. Для достижения данной цели необходимо установить законность, достоверность и целесообразность совершения операций с денежными средствами на предприятии, правильность их отражения в учете и отчетности. Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.

По мнению Ерофеева В.А. в ходе аудита операций с денежными средствами решаются следующие задачиЕрофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит: Пособие для сдачи экзамена. - М.: Высшее образование, 2007. - 223 с. :

Ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе;

Изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;

Проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременности и полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правил расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, порядка выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм целевого использования, полученных из банка по чекам денежных средств (в том числе валютных) и другие;- установление количества открытых в банках рублевых и валютных счетов, определение законности и целесообразности операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия (в том числе валютных), правильности их отражения в учете;

Проверка состояния платежно-расчетной дисциплины.

В процессе аудиторской проверки операций с денежными средствами следует руководствоваться следующими нормативными документами:

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ (в ред. Федерального закона от 23.07.98 г. №123-ФЗ);

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. №119-ФЗ (с изменениями от 14 декабря 2001 г.);

Закон РФ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» от 18 июня 1993 г. №5215-1.

Федеральный закон «О внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ, затрагивающие вопросы валютного регулирования» от 8.08.01г. №130;

Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности», утвержденное 23 сент. 2002 г. №696;

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом МФ РФ от 29 июля 1998 г. №34н (в ред. Приказа МФ РФ от 30 декабря 1999 г. №107н);

Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена и иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденное Приказом МФ РФ от 10 января 2000 г. №2н;

Положение «О безналичных расчетах в Российской Федерации», утвержденное ЦБ РФ 3 октября 2002 г. №2-П;

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом МФ РФ от 31 октября 2000 г. №94н;

Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Письмом ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. №18 (в ред. Письма ЦБ РФ от 26 февраля 1996 г. №247);

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом МФ РФ от 13 июня 1995 г. №49.

Ковалева О.В. считает, что информационная база, используемая аудитором при проверке денежных операций, включает Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие / Под ред О.В. Ковалевой. - М.: «Приор- Издат», 2008 - 320 с. :

Основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения кассовых, банковских и расчетных операций, а также бухгалтерский учет этих операций;

Приказ об учетной политике организации;

Бухгалтерскую отчетность -- Бухгалтерский баланс (ф. №1) и Отчет о движении денежных средств (ф. №4);

Налоговую отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте);

Регистры синтетического учета денежных операций: журналы-ордера, ведомости, по счетам 50, 51, 52, 55, 57); журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений; кассовую книгу; Главную книгу;

Первичные документы, оформляющие операции с денежными средствами -- отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.); чековые денежные книжки; выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, платежные требования-поручения, авизо) и др.

По приказу об учетной политике аудитор знакомится:

С рабочим планом счетов, используемых предприятием для отражения в учете операций с денежными средствами;

Применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств;

Документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств;

Перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов.

1.2 Основные этапы проведения аудита денежных средств

Аудит и анализ денежных средств любого предприятия проходит с помощью специально составленного вопросника (см. приложение 1) на определение состояния внутреннего контроля, что дает предварительную оценку соблюдения на предприятии внутренней дисциплины. Руководитель предприятия, главный бухгалтер и кассир несут ответственность за соблюдение порядка кассовых операций, поэтому аудитор опрашивает каждое ответственное лицо для составления мнения о правильности ведения кассовых расчетов.

Качественно проведенный аудит операций с денежными средствами способен повысить эффективность работы предприятия за счет устранения существующих недочетов и совершенствования системы контроля над проведением всех финансовых мероприятий.

При проверке правильности отражения в бухгалтерском балансе денежных средств аудитор сопоставляет остатки по денежным счетам в Главной книге с балансовыми данными, а затем с регистрами бухгалтерского учета.

До заключения договора на аудиторскую проверку осуществляется предварительное планирование аудита, которое на практике часто называют предварительной экспертизой состояния дел клиента.

На стадии предварительного планирования необходимо выяснить следующие важные вопросы, в результате чего, можно будет определить, сколько аудиторов и на какой период требуется для проведения проверки кассовых операций организации Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин А.А., Сотникова Л.В. Аудит. М, 2002. - 475 с. :

Сколько касс в организации;

Имеет ли организация структурные подразделения и, как осуществляются расчеты с подразделениями в части выдачи заработной платы, сдачи наличности и т.п. Если организация имеет структурные подразделения, находящиеся в удаленных от головной организации местах, то передача денежных средств может осуществляться следующими способами:

Денежные средства перечисляются на счет в банке. Кассир структурного подразделения получает денежные средства и приходует их в кассу структурного подразделения.

Денежные средства для выплаты заработной платы перечисляются на банковские карточки работников структурного подразделения;

Денежные средства перевозятся уполномоченными лицами. В данном случае должна быть обеспечена надлежащая охрана, которая будет сопровождать уполномоченного представителя. Поскольку этот вариант не дает полной гарантии сохранности денежных средств его применение нецелесообразно.

Инкассация - перевоз денежных средств специальными организациями.

Ведется одна или несколько кассовых книг у организации и подразделений;

Какие операции проводятся через кассу (расчеты с подотчетными лицами, расчеты с персоналом по оплате труда, расчеты с покупателями и заказчиками, расчеты с поставщиками и подрядчиками и т.п.);

Сколько расчетных счетов у организации;

Осуществляются ли расчеты с использованием иностранных валют и сколько валютных счетов у организации;

После проведения предварительной экспертизы, аудиторская организация определяет объем операций, осуществляемых по кассе организации, а затем метод проверки: сплошной или выборочный.

По результатам проверки аудитор оформляет отчет, который содержит данные об объеме проверки, все выявленные нарушения и рекомендации для их исправления.

Планирование - один из важнейших этапов аудита, так как без разработки общей стратегии и детального подхода невозможен качественный аудит.

Рассмотрим основные этапы проведения аудиторской проверки, операций с денежными средствами:

1) Определение цели и основных задач аудита, подборка нормативных актов.

2) Составление аудиторской программы проверки денежных средств.

3) Определение возможности использования результатов работы внутреннего аудита, посредством тестирования средств контроля и процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Программы помогают выявить существенные недостатки, являясь составной частью рабочей документации аудита, способствуют документальному оформлению процесса аудита и его результатов (см. таблицу 1.2.1 в приложении 1).

Установление соответствия данных бухгалтерской отчетности данным счетов бухгалтерского учета денежных средств.

Проверка организации материальной ответственности.

Документальное оформление движения денежных средств.

Выявление существенных нарушений ведения учета денежных средств, подготовки отчетности и соблюдения законодательства. Выявив существенные вопросы, требующие профессионального суждения аудитора, вместе с выводами, сделанными по этим вопросам, аудитор отражает их в рабочей документации в соответствии с федеральным стандартом аудиторской деятельности №2 «Документирование аудита».

Выражение мнения о достоверности отчетности в части учета денежных средств.

Вся предоставленная для проверки информация (баланс, отчет о прибылях и убытках) подразделяется на отдельные участки, которые классифицируются по степени риска и размерам границ существенности.

На следующем этапе определяют, по каким участкам проводится системная проверка, по каким - проверка отдельных элементов. На это решение влияют результаты аналитических процедур и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Разработка и составление общего плана аудита. Во время разработки общего плана проверки, с учетом степени риска, определяют аудиторские процедуры для тех позиций годовой бухгалтерской отчетности, которые не подлежат системной проверке.

В общем плане аудита должна находить свое отражение стратегия проведения проверки денежных средств и их использования, предусматривающая сроки и график проведения аудита, состав аудиторской группы, включая в случае необходимости участие привлекаемых экспертов, все основные виды работ (от уточнения оценки системы внутреннего контроля до составления письменной информации и аудиторского заключения) с указанием периода проведения и исполнителя.

Документы, составленные во время разработки плана проведения проверки денежных средств и их использования, являются неотъемлемой частью рабочей документации.

Планируя аудиторскую проверку необходимо установить существенность - максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

Определим уровень существенности информации.

Уровень существенности рассчитывается следующим образом. По итогам финансового года, подлежащем проверке, определяются финансовые показатели (балансовая прибыль, валовый объем реализации без НДС, валюта баланса, собственный капитал, общие затраты предприятия). От этих показателей берутся процентные доли, которые определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяются на постоянной основе.

Процедура нахождения уровня существенности, все арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых аудитор исключил какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации проверки. Конкретное значение уровня существенности должно быть одобрено по окончании этапа планирования аудита руководителем аудиторской проверки.

Аудиторский риск получается из равенства:

Ар = Нр Рк Рн, (1)

где Ар - аудиторский риск,

Нр - неотъемлемый риск,

Рк - риск средств контроля,

Рн - риск необнаружения.

Риск необнаружения, определяем исходя из того, что допустимый при проверке аудиторский риск составляет 5 %.

Рн = Ар/(Нр Рк) (2)

Если аудиторский риск не высок, то аудитор может считать план приемлемым.

Разработка и составление программы аудита является завершающей стадией планирования. Программа аудита представляет собой детальный перечень аудиторских процедур с указанием периода проверки, исполнителя и рабочих документов.

Общий план и программа аудита должны быть оформлены и завизированы в порядке, установленном внутрифирменными стандартами.

Во время проверки денежных средств и их использования, члены аудиторской группы проводят указанные в плане и программе аудита проверочные процедуры.

К концу проверки руководитель аудиторской группы (проекта) обобщает результаты проверки годовой бухгалтерской отчетности клиента на основе рабочих документов всех членов аудиторской группы (см. таблицу 1.2.2 в приложении 2).

Заявление об ответственности заказчика имеет очень большое значение для аудитора, поэтому он должен проследить за тем, чтобы заказчик предоставил ему подписанное заявление об ответственности в случае ограничения допуска к информации. Заявление подтверждает, что членам аудиторской группы были предоставлены все необходимые для проведения проверки годовой бухгалтерской отчетности документы, сведения и информация.

Таким образом, в первой главе данной курсовой работы мы рассмотрели теоретические аспекты проведения аудита денежных средств, в частности указали всю нормативную базу, которой обязан руководствоваться аудитор; изучили этапы проведения аудита денежных средств.

2. Аудиторская проверка денежных средств

2.1 Источники информации, классификация ошибок и их оценка в процессе аудита денежных средств

Посредством проведения аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем, и сроки проведения аналитических процедур аудиторской организации следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

При проверке и просмотре первичных документов нужно обратить внимание на возможные ошибки, нарушения, которые могут быть классифицированы следующим образом Пипко В.А. Денежные средства: учет, анализ, аудит. - М: Финансы и статистика.- 2007. С.250:

1. Прямое хищение денежных средств

1.1 ничем не замаскированное;

1.2 замаскированное неоформленными документами и расписками.

2. Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм:

2.1 из банка;

2.2 от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам.

3. Излишнее списание денег по кассе

3.1 повторное использование одних и тех же документов,

3.2 неправильный подсчет итогов в кассовых документах и отчетах,

3.3 списание сумм без оснований или по подложным документам,

3.4 подлог в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний.

4. Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям

4.1 присвоение депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям,

4.2 присвоение сумм, причитающихся другим предприятиям.

5. Расчеты суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину

5.1 с другими юридическими лицами и предпринимателями, действующими без образования юридического лица.

6. Полнота банковских выписок

6.1 Отсутствие выписок банка;

6.2 подчистки и исправления в выписках банка.

7. Подтверждение оправдательными документами

7.1 оправдательные документы к выпискам банка представлены не полностью.

8 Присутствие штампа банка и подписи операциониста банка

8.1 на документах отсутствуют штамп банка о принятии документов для обработки.

9. Соответствие записей, указанных в выписках банка, записям в журнале-ордере и ведомости №1 и №2 по счетам 50 и 51. (при ведении журнально-ордерной формы учета).

Для обоснованного выражения своего мнения о правильности бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности нужно получить достаточные для этого аудиторские доказательства. Требования к аудиторским доказательствам определены правилом (стандартом) «Аудиторские доказательства» (одобрен Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25.12.96г. протокол №6).

При проверке движения денежных средств по кассовым операциям были использованы следующие, аудиторские процедуры Суглобов Д.А., Жарылгасова Б.Г. Бухгалтерский учет и аудит.- М: КноРус.-2007с.399:

1. Для выявления прямого хищения денежных средств, незамаскированного никакими действиями:

1.1 инвентаризация кассовой наличности;

1.2 проверка сохранности денежных средств, при доставке из банка и во время выдачи заработной платы;

1.3 проверка наличия сейфа или несгораемого шкафа;

1.4 проверка правил хранения ключей от сейфа, проверка дубликатов ключей у руководителя.

2. Для выявления хищения денежных средств, маскируемого расписками должностных лиц, работниками бухгалтерии и прочих сотрудников предприятия:

2.1 проверка наличия на приходных и расходных кассовых ордерах подписей главного бухгалтера или уполномоченного лица;

2.2 проверка наличия на расходных ордерах подписей или уполномоченного лица;

2.3 проверка наличия на расходных документах расписок получателей денег.

3 . Выявление случаев неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм из банка:

3.1 проверка чековой книжки предприятия на полноту заполнения, оформления;

3.2 проверка полноты оприходования денежных средств, в кассу полученных из банка по чеку.

4 . Для выявления излишнего списания денег по кассе неправильным подсчетом итогов в кассовых документах и кассовых отчетах применим процедуры:

4.1 проверка совпадения входящего остатка по кассе на каждый день с конечным остатком по кассе за предыдущий день;

4.2 проверка итогов кассовых отчетов;

4.3 проверка доброкачественных первичных документов;

4.4 проверка полноты первичных приходных и расходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира;

4.5 проверка правильности и своевременности гашения приложений.

5 . Для выявления случаев расчетов суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину, с другими юридическими лицами и предпринимателями, действующими без образования юридического лица, применяются процедуры:

5.1 проверка соблюдения установленного лимита хранения денежной наличности;

5.2 проверка соблюдения предприятием предельных сумм расчетов между юридическими лицами наличными денежными средствами, поступающими в кассу.

6 . Выявление случаев присвоения сумм, депонированной заработной платы:

6.1 проверка соответствия расчетно-платежных ведомостей реестрам депонированных сумм;

6.2 полнота и своевременность сдачи в банк депонированных сумм;

6.3 проверка полноты оприходования депонированных сумм на расчетный счет в банке;

6.4 соответствие данных синтетического и аналитического учета денежных сумм.

7 . Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности оборотов и сальдо по счетам предприятия 50 и 51 необходимо:

7.1 проверить полноту банковских выписок по расчетному счету и документов к ним по связанным операциям;

7.2 проверка соответствия сумм по выпискам банка по расчетному счету суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах по связанным операциям;

7.3 проверка полноты банковских выписок и документов к ним;

7.4 проверка соответствия сумм по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных кассовых документах;

7.5 инвентаризация остатка денежных средств по окончании календарного года банком.

Результаты проверки кассовых операций по счету «Касса» обобщаются в отчете аудитора.

Проверка проводилась по следующим документам:

Приходным и расходным кассовым ордерам;

Кассовой книге;

Авансовым отчетам за период проверки;

Выпискам банка;

Документам, приложенным к выпискам банка;

Чековой книжке;

- балансу;
- отчету о движении денежных средств.

Методы сбора аудиторских доказательств, используемые при аудите движения денежных средств, для определения основных видов нарушений, допускаемых при отражении операций по движению денежных средств представлены в таблице 2.1.3

Таблица 2.1 Методы сбора аудиторских доказательств при аудите движения денежных средств

	Основные виды нарушений, допускаемые при расчетах по оплате труда	Методы сбора аудиторских доказательств

	Неправильность оформления (использованы бланки не установленной формы)
	Проверка соблюдение положений законодательства, требований внутреннего контроля
	Проверка соблюдения положений учетной политики в области учета кассовых операций
	Проверка полноты выплат в зависимости от полученной суммы из банка и соблюдения сроков выплат
	Отражение незаконных по содержанию операций
	Проверка соответствия показателей синтетического учета соответствующим показателям аналитического учета
	Проверка кассовой дисциплины
	Наличие документов, содержащих заведомо ложные сведения (неправильные итоги в ведомостях, расходные ордера без надлежащих подписей и т.д.)
	Отчетные показатели по выплате подотчетных сумм не соответствующих данным первичных документов
	Соблюдается ли указанный в учетной политике срок проведения инвентаризаций

Условные обозначения, используемые в таблице 2.1:

1 - проверка арифметических расчетов;

2 - инвентаризация;

3 - проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;

4 - подтверждение;

5 - проверка документов;

6 - устный опрос персонала;

7 - прослеживание;

8 - аналитические процедуры.

В процессе аудита аудитор пользуется классификатором возможных нарушений, который разрабатывается и применяется в процессе проверки (Таблица 2.2).

На основании произведенной проверки выяснено, что грубых нарушений кассовых операций не выявлено, кассовые отчеты составляются своевременно.

Таблица 2.2. Классификатор возможных нарушений в организации и учете кассовых операций

	Основные нарушения	Наиболее часто встречающиеся варианты основных нарушений

	Ведение кассовых операций	1.2 Несоответствие Гражданскому кодексу; 1.3 Несоблюдение требований Порядка ведения кассовых операций в РФ, утв. Решением совета директоров ЦБ РФ, 22.09.93. №40.
	Нарушения при документальном оформлении кассовых операций	2.1 Неверное документальное оформление документов; 2.2 Применение бланков устаревших и произвольных форм первичной учетной документации по учету
	Несоответствие данных синтетического, аналитического учета и отчетности	3.1 Наличие арифметических ошибок при заполнении первичных документов и регистров бухгалтерского учета; 3.2 Ошибки при перенесении данных из первичных документов в регистры бухгалтерского учета и отчетности; 3.3 Несоответствие данных аналитического учета данным синтетического учета
	Отсутствие инвентаризации	1.1 Несоблюдение требований закона «О бухгалтерском учете»; 1.2Несоблюдение требований Порядка ведения кассовых операций в РФ, утв. Решением совета директоров ЦБ РФ, 22.09.93. №40. 1.3 Несоблюдение Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств

2.2 Составление аудиторского заключения

В ходе аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки - формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.

Аудиторское заключение - это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Заключение аудиторской организации (аудитора) по результатам проверки, проведенной по решению органов дознания, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством РФ Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие / Под ред О.В. Ковалевой. - М.: «Приор- Издат», 2008 - 320 с. .

Аудиторское заключение по результатам обязательного аудита составляется в соответствии с требованиями российского правила (стандарта) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» и требованиями других правил (стандартов).

Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, стоимостные показатели в нем выражены в валюте Российской Федерации (руб.). Исправления не допускаются.

Аудиторская организация обязана предоставить аудиторское заключение только экономическому субъекту в согласованном количестве экземпляров и в обусловленные сторонами сроки.

Согласно пункту 4 данного стандарта, в аудиторском заключении должны указываться:

1. Следующие сведения об аудиторе:

Ее местонахождение;

Номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской

Деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии;

Членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;

2. Следующие сведения об аудируемом лице:

Организационно-правовая форма и наименование;

Местонахождение;

Номер и дата о государственной регистрации;

Сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности;

3. Вводная часть;

4. Часть, описывающая объем аудита;

К аудиторскому заключению должна быть приложена установленная законодательством бухгалтерская отчетность экономического субъекта, в отношении которой проводился аудит.

Каждая страница аудиторского заключения подписывается аудитором, проводившим проверку, и заверяется его личной печатью. При проведении проверки аудиторской фирмой аудиторское заключение, кроме того, подписывается в целом руководителем аудиторской фирмы и заверяется печатью аудиторской фирмы.

В ходе аудиторской проверки могут быть выявлены существенные нарушения в установленном порядке ведения бухгалтерского учета. Они находят отражение в аудиторском заключении.

Выявленные в ходе аудиторской проверки нарушения оцениваются аудитором с точки зрения их влияния на финансовые (отчетные) показатели организации и на исчисление налогооблагаемой базы соответствующих налогов. Последствия выявленных нарушений существенный или несущественный характер, что определяется с помощью установленного аудитором уровня существенности. Аудитор по возможности определяет величину ущерба в стоимостном выражении.

Нарушения и выявленные из-за них суммы ущерба рекомендуется оформить в виде следующего протокола нарушений (таблица 2.3). Сумма ущерба определяется по каждому нарушению в зависимости от вызванных им последствий и заносится в графу 8 таблицы 2.3.

Сумма ущерба определяется по каждому нарушению в зависимости от вызванных им последствий.

План, программа аудита, вопросники, протокол выявленных нарушений являются рабочими документами аудитора. Наряду с другими рабочими документами они являются собственностью аудитора и их содержание представляет аудиторскую тайну.

Таблица 2.3. Протокол возможных нарушений, установленных в ходе аудиторской проверки

Документ	Ф.И.О. совершив-шего операцию лица	Суть нарушения	Сумма ущерба, руб.
Наименование
			Выдача денежных средств на командировочные расходы	Отсутствует подпись лица, получившего денежные средства по платежной ведомости, а по платежной ведомости числится выданная сумма денежных средств
Выписка банка Приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер Выписка банка, приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, платежная ведомость			В банке была получена денежная сумма в размере 15 000 руб. на хозяйственные нужды. Указанная сумма оприходована по кассе и выдана под отчет. Получена денежная сумма в размере 120 000 руб. на выдачу заработной платы. В течение трех дней заработная плата была выплачена.	Деньги, полученные в банке, должны быть оприходованы по кассе предприятия в тот же день, то есть 17.10.06
Приходный кассовый ордер Платежная ведомость, расходный кассовый ордер			По кассе предприятия была оприходована выручка от продажи товаров в размере 140 000 руб. Указанные деньги были выплачены работникам предприятия в виде заработной платы.	Предприятие не имеет право накапливать денежные средства в кассе предприятия для выплаты заработной платы.

Таким образом, во 2 главе данной курсовой работы мы классифицировали возможные ошибки при учете денежных средств и оценили их с различных точек зрения, а также проследили основные этапы при составлении аудиторского заключения.

3. Процедуры снижения аудиторских рисков при проверке операций с денежными средствами

Оценка внутрихозяйственного и контрольного риска, а также их влияние на вероятность обнаружения существенных искажений могут оказать решающее воздействие на объем проверки и на уровень риска необнаружения Суглобов Д.А., Жарылгасова Б.Г. Бухгалтерский учет и аудит.- М: КноРус.-2007с.399 .

Риск необнаружения выражает вероятность того, что выполнение всех аудиторских процедур и соответствующий сбор доказательств не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.

Риск необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора. Он зависит от порядка проведения конкретной аудиторской проверки, определения репрезентативной выборки, применения необхо димых и достаточных аудиторских процедур, а также от таких факторов, как квалификация аудиторов и степень их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого экономического субъекта.

В отличие от внутрихозяйственного риска и риска контроля, величину которых аудитор может лишь оценить, риск необнаружения можно контролировать, изменяя характер, время и масштабы отдельных проверок по существу.

Существует обратная связь между риском необнаружения и комбинацией внутрихозяйственного риска и риска средств контроля:

· высокие значения внутрихозяйственного риска и риска средств контроля обязывают аудитора организовать проверку так, чтобы снизить, насколько возможно, величину риска необнаружения и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения;

· низкие значения внутрихозяйственного риска и риска средств контроля позволяют аудитору допустить в ходе проверки более высокий риск необнаружения и при этом получить приемлемое значение общего аудиторского риска. В случае если аудитору требуется снизить риск необнаружения, он обязан:

o модифицировать применяемые аудиторские процедуры, предусмотрев увеличение их количества и (или) изменение их сути;увеличить затраты времени на проверку;

o повысить объемы аудиторских выборок;

o привлечь более квалифицированных аудиторов.

Если аудитор приходит к выводу, что он не в состоянии снизить риск необнаружения в отношении имеющих существенный характер статей баланса или однотипной группы хозяйственных операций до приемлемого уровня, то это может служить для него основанием для подготовки по итогам проверки аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

На величину уровня риска необнаружения оказывает влияние фактор повторности проверки. Если аудитор проводит проверку у клиента уже не в первый раз, то он лучше знаком с особенностями бизнеса и знает большинство «узких мест». Если же проверка проходит в первый раз, то риск необнаружения ошибки аудитором более высок.

Аудитор должен оценить риск необнаружения, поскольку он напрямую связан с объемом работы, объем работы - с себестоимостью, а себестоимость - с общей стоимостью аудита. Если аудитор и клиент договорились о фиксированной стоимости аудита, а высокие риски аудита выявились уже после того, как был подписан соответствующий договор и фактически начата работа, аудитор рискует понести ущерб, связанный с незапланированным ростом объема работ. Если в договоре на проведение аудиторской проверки установлена предполагаемая стоимость работ, то увеличение ее в 1,5 - 2 раза вряд ли вызовет понимание у клиента, а соответствующие переговоры серьезно усложнят жизнь аудитору.

При расчете риска необнаружения аудиторы обычно используют логический подход. Последний применительно к оценке контроля за бухгалтерским учетом и отчетностью заключается в концентрации внимания непосредственно на предотвращении или обнаружении существенных ошибок или нарушений в бухгалтерской отчетности.

Риск необнаружения можно определить следующим образом:

РН = АР/(ВХР x РК), (3)где РН - риск необнаружения;

АР - аудиторский риск;

ВХР - внутрихозяйственный риск;

РК - риск системы внутреннего контроля.

Для расчета риска необнаружения используются значения, установленные опытным путем (приведены в табл.3.1.5).

Таблица 3.1 Значения рисков (аудиторского, внутрихозяйственного, контрольного) для расчета риска необнаружения

Поскольку внутрихозяйственный риск и риск средств контроля устанавливаются для каждого участка учета в отдельности и в рамках одной и той же аудиторской проверки, то риски могут изменяться от счета к счету. Системы внутрихозяйственного контроля могут быть более эффективны в отношении счетов запасов, нежели счетов капитальных вложений. Поэтому в зависимости от эффективности контрольных моментов по разделам учета будет различен и риск контроля. Факторы, влияющие на внутрихозяйственный риск (такие, как вероятность присвоения активов предприятия), также могут меняться в зависимости от группы счетов. По этой причине вполне нормальной является практика изменения уровня внутрихозяйственного риска в рамках одной и той же аудиторской проверки.

Риск необнаружения подразделяется:

· на аналитический риск (риск аналитического рассмотрения), отражающий опасность пропуска ошибок при проведении процедур анализа;

· риск при выборке (статистический риск), характеризующий вероятность необнаружения существенных ошибок при выборочной проверке совокупности операций.

При проведении детальной проверки правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам различают:

· риск первого рода - риск отклонить верную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует, что проверяемая совокупность содержит существенную ошибку, в то время как совокупность свободна от такой ошибки;

· риск второго рода - риск принять неверную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует, что проверяемая совокупность не содержит существенной ошибки, в то время как совокупность содержит существенную ошибку.

Риск отклонения верной гипотезы требует проведения дополнительной работы со стороны аудиторской организации или экономического субъекта, в учете которого в результате проведенной выборки была обнаружена ошибка. Риск принятия неверной гипотезы ставит под сомнение сами результаты работы аудиторской организации.

Размер выборки определяется величиной ошибки, которую аудитор считает допустимой. Чем ниже ее величина, тем больше необходимый размер выборки. Допустимая ошибка определяется на стадии планирования аудита в соответствии с выбранным аудитором уровнем существенности.

Аудитор может проверить верность отражения в бухгалтерском учете сальдо и операций по счетам или проверить средства системы контроля сплошным образом, если число элементов проверяемой совокупности настолько мало, что применение статистических методов не является правомерным или же если применение аудиторской выборки является менее эффективным, чем проведение сплошной проверки.

В случае, когда в результате проверки выборки полученных аудиторских доказательств недостаточно для того, чтобы принять решение о достоверности (недостоверности) бухгалтерской отчетности в части каждой отдельно взятой совокупности по вопросам в соответствии с программой аудита, аудитору следует увеличить объем выборки для получения недостающих доказательств.

Размер выборки определяется также величиной риска, который аудитор считает допустимым. Чем меньше риск, который аудитор согласен принять, тем выше размер выборки. Снижение размера выборки возможно, если аудитор предполагает, что проверяемая информация свободна от ошибок.

Основные факторы, определяющие размер выборки, представлены в табл. 3.2.

Таблица 3.2 Основные факторы, влияющие на объем выборки

	Влияние на выборку
Допустимый риск	Чем выше данный риск, тем больше объем выборки
Доверие ко внутреннему контролю	Чем выше доверие, тем меньше объем выборки
Значение ошибки для целей аудита	Чем выше значение, тем больше объем выборки
Предполагаемый размер ошибки и частота их возникновения	Чем выше размер и частота возникновения, тем больше объем выборки
Наличие группировки однородной информации	Наличие группировки снижает объем выборки
Число единиц проверяемой информации	Чем выше число единиц, тем больше объем выборки

При определении того, какие элементы из совокупности следует включить в выборку, следует выделить:

· крупные элементы (объекты учета, периоды учета), т.е. такие, которые имеют наибольшее сальдо на отчетную дату;

· элементы существенные качественно, т.е. элементы, по которым по профессиональному суждению аудитора возможна наибольшая вероятность ошибки или искажения;

· элементы существенные количественно, т.е. элементы (месяцы), имеющие наибольший оборот по данному счету в отчетном периоде. Данные элементы имеют преимущественное значение при включении в выборку. При документировании следует пояснить причины включения объекта или периода совокупности в выборку.

На заключительной стадии необходим обязательный анализ результатов выборки.

Аудитору необходимо проанализировать причины совершенных ошибок. Может оказаться, что все они продиктованы общей методической ошибкой. Если же многочисленные ошибки являются следствием небрежности или некомпетентности, аудитору можно порекомендовать указать работникам бухгалтерии на ошибки и дать время на их исправление. После этого аудитору следует повторно проверить соответствующий участок учета, отобрав элементы методом случайной выборки.

При оценке существенности влияния ошибок учета на бухгалтерскую отчетность следует брать не то значение ошибок, которые аудитор фактически обнаружил, а значение, распространенное на всю совокупность.

В соответствии с предлагаемой методикой уровень аудиторских рисков, уровень существенности, процент выборки, сальдо конечное по каждому счету следует определять по каждому разделу аудита на конец проверяемого периода.

Статистико-аналитические процедуры выполняются на протяжении всего аудиторского процесса. Применение аналитических процедур на этапе планирования позволяет определить потенциальный аудиторский риск с учетом характера, области деятельности проверяемого предприятия, существенных изменений, происходящих в его финансовом положении.

В ходе проведения проверки аналитические процедуры необходимы в целях снижения аудиторского риска и для сбора необходимых и достаточных доказательств. Одной из целей проведения аналитических процедур на завершающем этапе является сравнение величины аудиторского риска, установленного на этапе планирования, с величиной, полученной по результатам проверки. Но на любом этапе аудиторского процесса риск должен быть представлен в контексте выборки, т.е. объем выборочной совокупности напрямую зависит от аудиторского риска и элементов, его составляющих.

Принимая решение о применении статистических выборочных методов, необходимо учитывать, что данный вид исследования является одним из сложнейших элементов аудиторской практики, так как требует знания статистических методов анализа, а так же применения математического аппарата, но во многом повышает точность анализа и способствует уменьшению риска проверки.

При оценке результатов выборки аудитор должен сделать вывод не только о количественном, но и качественном аспекте ошибок, т.е. выявить причины, вызвавшие их и установить их влияние на другие участки аудита. Результаты, полученные по выборочной совокупности, экстраполируют на генеральную совокупность.

Заключение

Цель данной курсовой работы заключалась в изучении организации и методики аудита операций по учету денежных средств и разработки мероприятий по снижению аудиторских рисков при проверке операций с денежными средствами.

Свою работу аудиторы должны начинать с ознакомления с проверяемым экономическим субъектом, для чего изучают учредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации и т.д. Необходимо ознакомиться также с отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.

Результатом аудиторской проверки операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета операций денежными средствами действующим в проверяемом периоде нормативным документам РФ для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

В работе предложена приблизительная программа проведения аудиторской проверки операций с денежными средствами.

На стадии предварительного обследования необходимо обозначить наиболее важные вопросы, дающие ответ на вопрос об объеме операций по счетам учета денежных средств и позволяющие составить план и программу аудита операций с денежными средствами.

В начале проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. Это можно сделать с помощью тестирования, которое даст предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявит наиболее уязвимые участки, определит особенности ведения учета в организации.

Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает в себя следующие вопросы:

Проверку соблюдения, установленного ЦБ РФ лимита остатка наличных средств в кассе и порядка ведения кассовых операций;

Проверку законности и своевременности расчетов наличными и безналичными денежными средствами (в рублях и в валюте);

Проверку денежных документов по существу;

Проверку бухгалтерского учета денежного оборота организации;

Проверку достоверности бухгалтерской отчетности в части остатков по счетам учета денежных средств и денежных оборотов, отраженных в «Отчете о движении денежных средств» (форма №4).

Обязательным условием осуществления аудиторской проверки является документирование осуществленных процедур.

По результатам проверки составляется отчет, который содержит описание всех выявленных нарушений и рекомендаций по их устранению. В качестве рекомендации в работе предложены процедуры снижения аудиторских рисков.

Библиография

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К?», 2002 г.-16 с.

2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 г. №119-ФЗ. Официальный текст. - М.: ТК Велби, 2005 г. - 24 с.

3. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №2 «Документирование аудита». Утверждено постановлением Правительства РФ №696 от 23.09.2002 г.

4. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №3 «Планирование аудита». Утверждено постановлением Правительства РФ №696 от 23.09.2002 г.

5. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №4 «Существенность в аудите». Утверждено постановлением Правительства РФ №696 от 23.09.2002 г.

6. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №5 «Аудиторские доказательства». Утверждено постановлением Правительства РФ №696 от 23.09.2002 г.

7. Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами (Указание ЦБ РФ от 14.11.2001 г. №1050-У).

8. Новый план счетов бухгалтерского учета. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008 г. - 128 с.

9. Бычкова С. М.Аудит для руководителей и бухгалтеров. - Санкт-Петербург: Питер, 2003. 384 с.

10. Камышанов П.И. Бухгалтерский учет и аудит. М, 2009. - 319 с.;

11. Канцепольский В.Б. Бухгалтерский учет для начинающих. М, 2008 - 110 с.

9. Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит: Пособие для сдачи экзамена. - М.: Высшее образование, 2007. - 223 с.

10. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие / Под ред О.В. Ковалевой. - М.: «Приор-Издат», 2008 - 320 с.

12. Никитин В.М., Никитина Д.А., Самохвалова Ю.Н., Кондраков Н.П. Схема корреспонденции счетов. М, 2004 - 111 с.

13. Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин А.А., Сотникова Л.В. Аудит. М, 2002. - 475 с.

14. Пошестник Е.Б., Мейксин М.С. Бухгалтерский учет современной производственной компании. М, 2005.- 412 с.

15. Пипко В.А. Денежные средства: учет, анализ, аудит. - М: Финансы и статистика.- 2007. С.250

16. Суглобов Д.А., Жарылгасова Б.Г. Бухгалтерский учет и аудит.- М: КноРус.-2007с.399

17. Соколов Ю.А. Кассовые операции.- Практическое пособие по ведению, учету и оформлению.- М: Альфа-Пресс.- 2007.с.155

18. Сотникова Л.В. Аудиторская проверка кассовых операций.- Практическое пособие.- М:- ЮНИТИ.- 2006.с.260

19. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. 2-е издание.- М: ООО «НИТАР АЛЬЯНС».- 2006.с.320

Приложение 1

Таблица 1.1 Тест - вопросник по учету денежных средств и их использования

	Вопросы контроля
	Хранятся ли деньги в несгораемом сейфе?
	Иметься ли сигнализация в помещении кассы?
	Заключен ли договор с вневедомственной охраной?
	Сопровождает ли охрана кассира при получении им денег в банке?
	Имеются ли у руководителя вторые ключи от сейфа предприятия? (где и у кого хранятся дубликаты ключей)		В сейфе у директора
	Инкассируется ли данная организация?
	Снимаются ли остатки денежных средств ежедневно?
	Проводятся ли внезапные проверки в кассе?
	Присутствует ли главный бухгалтер при снятии остатков в кассе?
	Проверяет ли отчеты кассира главный бухгалтер?
	Регистрируются ли приходные документы в журналах?
	Присваивает ли кассир номера прих. и расх. докум. ден. средств?
	Составляет ли кассир прих. и расх. документы денежных средств?
	Производится ли записи в отчете кассира: ежедневно или по мере накопления документов?		По мере накопления документов
	Кроме денежных средств в кассе хранятся ли: бланки облигаций, акций, путевок в д/о, санаторий?
	Вся ли сдается в банк выручка поступившая в кассу?
	Практикуется ли получение денег от клиента, работников за товары, услуги другими лицами (минуя кассира?
	Нужны ли две подписи на документах отражающих выдачу денег из кассы?
	Практикуется ли выдача денег из кассы за одной подписью (руководителя, главного бухгалтера)?
	Разработана ли (по дебету, кредиту счета 50) наиболее характерная корреспонденция счетов хозяйственных операций, типичных для данного предприятия? ...

Подобные документы

Организация и методика аудита операций по учету денежных средств; основные этапы; процедуры снижения аудиторских рисков для расчета риска необнаружения; методы сбора доказательств. Анализ аудиторской проверки: источники информации, ошибки и их оценка.

курсовая работа , добавлен 25.10.2012

Понятие и классификация денежных средств, нормативная база, значение и задачи их бухгалтерского учета и аудита. Содержание и оценка отчета о движении денежных средств. Подготовка, планирование и порядок проведения аудита операций с денежными средствами.

дипломная работа , добавлен 07.07.2011

Роль денежных средств в успешном функционировании предприятия. Сущность денежных средств. Виды денежных средств и их функции. Нормативное регулирование учета и аудита денежных средств. Документальное оформление поступления и выдачи наличных денег.

дипломная работа , добавлен 29.11.2010

Теоретические основы организации аудита денежных средств предприятия, методика его проведения, цели и задачи. Основные источники информации аудита кассовых операций. Оценка внутрихозяйственного контроля и соблюдения учетной политики на предприятии.

курсовая работа , добавлен 15.04.2014

Организация бухгалтерского учета денежных средств в кассе и раскрытие информации в бухгалтерской отчетности. Характеристика аудиторских процедур по проверке денежных средств в кассе ООО "Митра". Планирование аудита денежных средств на предприятии.

курсовая работа , добавлен 23.04.2013

Задачи, объекты и источники информации по проверке денежных средств предприятия. Методика аудита операций по движению денежных средств в ООО "Токурский рудник". Ведение учета и внутреннего контроля денежных средств в кассе, на расчетном счете, в банке.

курсовая работа , добавлен 11.12.2013

Изучение понятия денежных средств. Общая характеристика нормативно-правового обеспечения учета и аудита денежных средств. Рассмотрение источников информации и методов проведения проверки операций по учету денежных средств на примере ООО "Наше дело".

курсовая работа , добавлен 23.10.2014

Задачи, источники информации при проведении аудита денежных средств. Регламенты пообъектного аудита в аудиторских организациях: место в системе внутренних стандартов, разработка, применение. Организация и функционирование системы внутреннего контроля.

курсовая работа , добавлен 08.10.2013

Проведение аудита денежных средств. Аудит кассовых операций, учета денежных документов, операций по расчетным и по валютным счетам. Реализация аудиторской проверки на примере ООО "Петон". Документальное оформление проведенной аудиторской проверки.

курсовая работа , добавлен 10.09.2010

Принципы и требования осуществления операций с денежными средствами организации. Расчеты с подотчетными лицами. Программа аудиторской проверки операций с денежными средствами. Расчет уровня существенности. Порядок проведения аудита расчетных операций.

В процессе проведения проверки были исследованы следующие вопросы.

1. Тождественность показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.
2. Оформление первичной учетной документации.
3. Полнота оприходования денежной наличности, полученной в банке.
4. Соответствие записей в кассовой книге данным учетных регистров.
5. Соблюдение организацией размеров лимита остатка денежных средств в кассе.

Факты осуществления расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, сумма платежей которых превышает установленный лимит.

6. Правомерность отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения выплат, производимых через кассу организации.
7. Оприходование в кассу наличных денежных средств за реализованные продукцию (работы, услуги) и другие активы организации без отражения данных операций по счетам продаж (90, 91).
8. Оприходование в кассу наличных денежных средств, поступивших в организацию по внереализационным доходам и прочим операционным доходам без отражения данных операций по счетам 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».
9. Выплаты физическим лицам наличных денежных средств и включение их в совокупный годовой доход для удержания подоходного налога.
10. Наличие контрольно-кассовых машин и соответствующих регистрационных документов на них (проверка проводится случае реализации продукции (товаров, работ, услуг) физическим лицам за наличный расчет).
11. Соблюдение установленных требований при работе с контрольно-кассовыми машинами.
12. Выполнение установленных требований документального оформления при работе с контрольно-кассовыми машинами.
13. Проверка полноты отражения в бухгалтерских регистрах поступившей выручки через контрольно-кассовые машины.
14. Инвентаризация кассы и отражение в учете ее результатов.

Все источники информации, используемые при аудите операций по учету денежных средств в кассе можно разделить на четыре группы:

1. Типовые (унифицированные) документы, служащие основанием для отражения в учете наличия денежных средств (утверждены постановлением Госкомстата РФ от 18.08.98 № 88):

Форма №1 - КО «Приходный кассовый ордер»

Форма №2 - КО «Расходный кассовый ордер»

Форма №4-КО «Кассовая книга»

Документом, служащим основанием для отражения в учете операций по поступлению наличных денежных средств с расчетного счета, является чековая книжка организации.

2. Учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций по учету наличных денежных средств, в том числе:

по дебету счета 50 - ведомость №1, по кредиту счета 50 журнал - ордер №1. Основанием является письмо МФ РФ от 24.07.92 г. №59 «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях»;

З. В обществе, осуществляющем расчеты с населением с применением контрольно -- кассовых машин:

а) документ, служащий основанием для отражения в учетных регистрах поступившей выручки - контрольная лента;
б) учетные регистры при работе с контрольно - кассовым аппаратом:
- -форма 24 Книга «Кассира - операциониста»,
- -форма 25 приложение к кассовому отчету,
- -форма 26 Акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно - кассовой машины;
- -форма 27 Акт о снятии показаний суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) кассовой машины в ремонт и при возвращении ее обратно в торговое предприятие;
- -форма 30 Журнал вызова технических специалистов и регистрации выполненных работ;
- -форма 54 Акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам по кассе контрольно - кассовая машина
- 4. Типовые (унифицированные) акты, оформляемые при проведении ревизии и инвентаризации наличных денежных средств:
  - -форма Инв- 15 «Акт инвентаризации наличных денежных средств» (основание - приложение 14, приказ МФ РФ 13.06.95 г. №49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»)
  - - акт ревизии наличных денежных средств (основание - приложение В, Порядок ведения кассовых операций в РФ, утв. Решением Совета Директоров ЦБ РФ 22.09.63 г. № 40).

При проведении аудиторской проверки необходимо последовательно пройти три этапа:

этап - ознакомительный;

этап - основной;

этап - заключительный.

Первый этап предполагает следующие процедуры:

1) ознакомление с договором банка об обслуживании банковского счета. Используемые нормативные документы: Письмо ЦБ РФ от 30.09.94г. № 113 «Рекомендации по осуществлению учреждениями банков проверок соблюдения предприятиями, организациями и учреждениями «Порядка ведения кассовых операций в РФ», Порядок ведения кассовых операций в РФ (решение Совета Директоров ЦБР от 22.09.93 г. .№ 40)

Договор с банком об обслуживании банковского счета.

По результатам ознакомления составляются рабочие документы аудитора по форме РД - 1 (КО). По выявленным в ходе проверки нарушениям данные из рабочего документа аудитора переносятся в отчетный документ, составляемый по форме № ОД-1 (КО).

2) Проверка наличия справки из банка об установление лимита остатка наличных денег в кассе. Используются нормативные документы, что и в пункте 1.

Необходимые первичные документы:

Справка из банка об установлении лимита остатка наличных денег в кассе

Если в организации отсутствует справка или не установлен лимит остатка наличных денег в кассе, контролирующие органы могут принять лимит равным нулю, и как следствие любой остаток в кассе будет являться превышением лимита.

По результатам ознакомления составляются рабочие документы аудитора по форме РД - 1 (КО). По выявленным в ходе проверки нарушения данные из рабочего документа аудитора переносятся в отчетный документ, составляемый по форме № ОД-1 (КО).

3) Ознакомление с порядком и сроком сдачи выручки в банк, днями выдачи заработной платы. Используются нормативные документы, что и в пункте 1.

Необходимые первичные документы:

Справка из банка организации об установлении порядка, сроков сдачи выручки в банк и установлении дней выдачи заработной платы.

По результатам ознакомления составляются рабочие документы аудитора по форме РД - 1 (КО). По выявленным в ходе проверки нарушения, данные из рабочего документа аудитора переносятся в отчетный документ, составляемый по форме № ОД-1 (КО).

4) Проверка наличия договоров о полной материальной ответственности лицами, ответственными за сохранение наличных денежных средств. Нормативный документ - Порядок ведения кассовых операций в РФ (решение Совета Директоров ЦБР от 22.09.93 г. .№ 40)

Необходимые первичные документы:

Договоры о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность наличных денежных средств.

По результатам ознакомления составляется рабочий документ аудитора по форме № РД-2 (КО). По выявленным в ходе проверки нарушениям данные из рабочих документов переносятся в отчетный документ, составленный по форме №ОД- 1(КО). При этом название документа №ОД- 1(КО) устанавливается: «Проверка наличия договоров о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность наличных денежных средств»

5) Наличие акта ревизии наличных денежных средств при смене кассир в проверяемом периоде.

Нормативный документ - Порядок ведения кассовых операций в РФ (решение Совета Директоров ЦБР от 22.09.93 г. .№ 40)

Необходимые первичные документы:

Акт ревизии наличных денежных средств в случае смены кассира По результатам ознакомления составляется рабочий документ аудитора по форме № РД-3 (КО). По выявленным в ходе проверки нарушениям данные из рабочих документов переносятся в отчетный документ, составленный по форме №ОД- 1(КО). При этом название документа №ОД- 1(КО) устанавливается: «Наличие акта ревизии наличных денежных средств при смене кассира в проверяемом периоде»

Второй этап предполагает следующие процедуры:

1) Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета, Аудит оформления первичных учетных документов

Проверка тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета, а также аудит оформления первичных учетных документов производится в порядке, установленном законом. В ходе проверки нарушений не выявлено.

2) Полнота оприходования денежной наличности, полученной в банке. Соответствие записей в кассовой книге данным учетных регистров.

Корешки к чековым книжкам организации;

Банковские выписки;

Приходные (расходные) кассовые ордера;

Кассовая книга;

Ведомости № 1,2.

Если сумма наличных денег, полученных из банка, согласно корешку к чековой книжке не соответствует данным приходного ордера (кассовой книги, ведомости №1, ж/о №2), сумма наличных денег, внесенных на расчетный счет, по данным расходного кассового ордера (кассовой книги, ведомости №2, ж/о №1) не соответствует данным банковской выписки, то аудитор делает вывод о не оприходовании (неполном оприходовании) наличных денежных средств в кассу, недостоверности бухгалтерского учета по операциям с наличными деньгами, о применении штрафных санкций.

В ходе проверки нарушений не выявлено.

По результатам ознакомления составляется рабочий документ аудитора по форме № РД-4 (КО). По выявленным в ходе проверки нарушениям данные из рабочих документов переносятся в отчетный документ, составленный по форме №ОД-1(КО). При этом название документа №ОД-1(КО) устанавливается: «Полнота оприходования денежной наличности, полученной в банке. Соответствие записей в кассовой книге данным учетных регистров»

3) Соблюдение организацией размеров лимита остатка денежных средств в кассе.

Нормативные документы - Порядок ведения кассовых операций в РФ (решение Совета Директоров ЦБР от 22.09.93 г. .№ 40), Указ Президента РФ от 23.05.94 г. № 1006 «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей» (с изменениями).

Необходимые первичные документы и учетные регистры:

-Кассовая книга;
-Справка об установлении организации лимита остатка наличных денег в кассе.

При выявлении случаев превышения лимита остатка денежных средств в кассе к предприятию применяют штрафные санкции.

По результатам ознакомления составляется рабочий документ аудитора по форме № РД-5 (КО). По выявленным в ходе проверки нарушениям данные из рабочих документов переносятся в отчетный документ, составленный по форме №ОД-1(КО). При этом название документа №ОД-1(КО) устанавливается: «Соблюдение организацией размеров лимита остатка денежных средств в кассе»

4) Проверка наличия фактов осуществления расчетов наличными деньгами юридическими лицами, сумма платежей которых превышает установленный лимит.

Используемые нормативные документы: Письмо ЦБ РФ от 30.09.94г. № 113 «Рекомендации по осуществлению учреждениями банков проверок соблюдения предприятиями, организациями и учреждениями «Порядка ведения кассовых операций в РФ» Указ Президента РФ от 23.05.94 г. № 1006 «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей» (с изменениями) Разъяснения по отдельным вопросам порядка ведения кассовых операций в РФ и условий работы с денежной наличностью (письмо ЦБР от 16.03.95г. №14-4/95)

Необходимые первичные документы и учетные регистры:

-приходные и расходные кассовые ордера, оправдательные документы к ним;
-кассовая книга;
-ведомость № 1 (журнал-ордер №1)

Согласно указания ЦБ РФ от 14 ноября 2001 г. № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими по одной сделке» предельный размер - 60 тыс. руб.

По результатам ознакомления составляется рабочий документ аудитора по форме № РД-6 (КО). По выявленным в ходе проверки нарушениям данные из рабочих документов переносятся в отчетный документ, составленный по форме №ОД-1(КО). При этом название документа №ОД-1(КО) устанавливается: «Проверка наличия фактов осуществления расчетов наличными деньгами юридическими лицами, сумма платежей которых превышает установленный лимит».

5) Проверка правомочности отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения выплат, производимых через кассу организации.

Используемые нормативные документы: Федеральный Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129-ФЗ, Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» от 06.08.2001г. № 110-ФЗ

Необходимые первичные документы и учетные регистры:

-расходные кассовые ордера;
-кассовая книга;
-журналы-ордера -№ 1,10 (10/1,10а);
-ведомости №12,13,(13а) 15.

По результатам ознакомления составляется рабочий документ аудитора по форме № РД-8(КО), № РД-9(КО). По выявленным в ходе проверки нарушениям данные из рабочих документов переносятся в отчетный документ, составленный по форме №ОД-1(КО). При этом название документа №ОД-1(КО) устанавливается: «Проверка правомочности отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения выплат, производимых через кассу организации».

6) Проверка оприходования в кассу наличных денежных средств за реализованные продукцию (работы, услуги) и другие активы организации без отражения данных операций по счетам реализации (90,91)

Необходимые первичные документы и учетные регистры:

-приходные;
-кассовая книга;
-ведомость № 1.

По результатам проверок предлагаем использовать ниже приведенные таблицы для отражения результатов проверок (таблица 4.1).

Таблица 4.1 - Нарушения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства

Характер нарушений	Влияние нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства

Применение в учете бухгалтерских проводок не предусмотренных Планом счетов, так называемые «нестандартные бухгалтерские проводки»	Применение указанных счетов может привести с занижению оборотов по счетам продаж, что может повлиять на размер налогооблагаемой базы
В корреспонденции с дебетом счета 50 «Касса» использованы кредиты счетов 60, 20,26
Применении бухгалтерских проводок Дт 50 Кт счетов: 01,04,08,10	Возможно занижение кредита счета 91 и, соответственно занижение налогооблагаемых баз и результата финансово-хозяйственной деятельности
В состав внереализационных доходов включена выручка от основной деятельности (сумма поступлений не отражена по кредиту счета 91)	Занижение результата финансово-хозяйственной деятельности. Искажение данных формы №2 Отчет о прибылях и убытках
В состав совокупного дохода для исчисления налога на доходы работника не включены следующие виды выплат: -материальная помощь, подарки, призы, сверх установленных нормативов	Занижение суммы налога на доходы удержанного с работника, и соответственно, недоперечисление в бюджет налога с доходов физических лиц. Недостоверность строки «Кредиторская задолженность, в том числе, задолженность перед бюджетом
На использованных контрольных лентах отсутствуют следующие необходимые реквизиты: подписи кассира, представителя администрации, дата, номер ККМ, сумма выручки.	Не соблюдение порядка работы с ККМ. Низкий уровень внутреннего контроля Возможность применения к организации штрафных санкций.
В местах обрыва контрольной ленты отсутствуют данные о времени обрыва и другие обязательные реквизиты.
Не соблюдаются сроки хранения использованных контрольных лент (15 дней после проведения и подписания результатов инвентаризации в присутствии препредставителей представителей налоговых органов)
В нарушении учетной политики организации не соблюдены сроки инвентаризации наличных денежных средств	Низкий внутренний контроль организации. Нарушение принятой учетной политики организации
Отсутствует приказ (распоряжение) о создании инвентаризационной комиссии	Нарушение порядка проведении инвентаризации, и как следствие возможность признания результатов инвентаризации недостоверными. Соответственно недостоверность строки баланса «Касса»
Отсутствует приказ (распоряжение) о проведении инвентаризации

По результатам ознакомления составляется рабочий документ аудитора по форме № РД-8(КО), № РД-9(КО). По выявленным в ходе проверки нарушениям данные из рабочих документов переносятся в отчетный документ, составленный по форме №ОД-1(КО). При этом название документа №ОД-1(КО) устанавливается: «Проверка оприходования в кассу наличных денежных средств за реализованные продукцию (работы, услуги) и другие активы организации без отражения данных операций по счетам реализации (90,91)».

8) Проверка оприходования в кассу наличных денежных средств, поступивших в организацию по внереализационным доходам и прочим операционным доходам без отражения данных операций по счетам 91,99

Необходимые первичные документы и учетные регистры: -Приходные; -кассовая книга; -Ведомость № 1

9) Проверка выплаты физическим лицам наличных денежных средств и включения выплаченных сумм в совокупный годовой доход для удержания налога на доходы физических лиц.

Используемые нормативные документы: налоговый кодекс глава 23 «Налог на доходы физических лиц».

Необходимые первичные документы и учетные регистры:

- Расходные кассовые ордера;
- Кассовая книга,
- Журнал-ордер № 1.

По результатам ознакомления составляется рабочий документ аудитора по форме № РД-8(КО), № РД-9(КО). По выявленным в ходе проверки нарушениям данные из рабочих документов переносятся в отчетный документ, составленный по форме №ОД-1(КО). При этом название документа №ОД-1(КО) устанавливается: «Проверка выплаты физическим лицам наличных денежных средств и включения выплаченных сумм в совокупный годовой доход для удержания налога на доходы физических лиц».

10) Наличие контрольно-кассовых машин и соответствующих регистрационных документов на них (проверка проводится в случае реализации продукции (товаров, работ, услуг) физическим лицам за наличный расчет).

Используемые нормативные документы: Федеральный Закон от 22.05.03 №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

Методические рекомендации по использованию данных учета выручки, полученных с применением контрольно-кассовых машин, при осуществлении контроля за полнотой и своевременностью поступления выручки, уплаты налогов и других поступлений в бюджеты РФ (письмо ЦБ РФ № 51 и ГНС РФ № ВЗ-б-13/272 от 18.08.93 г.) и Минфин РФ от 30.08.93г. № 104 «Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин».

Необходимые первичные документы и учетные регистры:

Кассовая книга,

Ведомость № 1.

По результатам ознакомления составляется рабочий документ аудитора по форме № РД-Ю(КО), № РД-П(КО). По выявленным в ходе проверки нарушениям данные из рабочих документов переносятся в отчетный документ, составленный по форме №ОД-1(КО). При этом название документа №ОД-1(КО) устанавливается: «Наличие контрольно-кассовых машин и соответствующих регистрационных документов на них». Нарушений не выявлено.

11) Проверка соблюдения установленных требований при работе с ККМ Необходимые первичные документы и учетные регистры:

Контрольные ленты за проверяемый период;

Книга «Кассира-операциониста»;

Кассовые отчеты (приложение к Книге «Кассира-операциониста»);

Кассовая книга,

Ведомость № 1.

По результатам ознакомления составляется рабочий документ аудитора по форме № РД-12(КО). По выявленным в ходе проверки нарушениям данные из рабочих документов переносятся в отчетный документ, составленный по форме №ОД-1(КО). При этом название документа №ОД-1(КО) устанавливается: «Проверка соблюдения установленных требований при работе с ККМ».

12) Проверка оформления установленных требований документального оформления при работе с контрольно - кассовыми машинами.

Используемые нормативные документы: 5, 8 и 14 главы 1 дипломной работы.

Необходимые первичные документы и учетные регистры:

Контрольные ленты за проверяемый период;

Книга «Кассира-операциониста»;

Кассовые отчеты (приложение к Книге «Кассира-операциониста»);

Кассовая книга,

Ведомость № 1.

Акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам по кассе контрольно-кассовая машина;

Журнал вызова технических специалистов и регистрации выполненных работ;

Акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно - кассовой машины;

Акт о снятии показаний суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) кассовой машины в ремонт и при возвращении ее обратно в торговое предприятие.

По результатам ознакомления составляется рабочий документ аудитора по форме № РД-13(КО). По выявленным в ходе проверки нарушениям данные из рабочих документов переносятся в отчетный документ, составленный по форме №ОД-1(КО). При этом название документа №ОД-1(КО) устанавливается: «Проверка оформления установленных требований документального оформления при работе с контрольно - кассовыми машинами».

13) Проверка полноты отражения в бухгалтерских регистрах выручки, поступившей через контрольно-кассовые машины.

Используемые нормативные документы: 5, 9, 10 и 14 главы 1 дипломной работы.

Необходимые первичные документы и учетные регистры:

Контрольные ленты за проверяемый период;

Книга «Кассира-операциониста»;

Кассовые отчеты (приложение к Книге «Кассира-операциониста»);

Кассовая книга,

Ведомость № 1.

По результатам ознакомления составляется рабочий документ аудитора по форме № РД-14(КО), № РД-15(КО). По выявленным в ходе проверки нарушениям данные из рабочих документов переносятся в отчетный документ, составленный по форме №ОД-1(КО).

При этом название документа №ОД-1(КО) устанавливается: «Проверка полноты отражения в бухгалтерских регистрах выручки, поступившей через контрольно-кассовые машины».

14) Проверка проведения организацией инвентаризации кассы и отражения в учете ее и результатов

Используемые нормативные документы: 4, 9, 13. Необходимые первичные документы и учетные регистры:

Приказы (распоряжения) руководителя организации о проведении инвентаризации;

Приказ о составе комиссии;

Книга контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации;

Акт контрольной проверки правильности проведения инвентаризации ценностей;

Книга учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризации;

Ведомость результатов, выявленных инвентаризацией;

Акт инвентаризации наличных денежных средств;

Кассовая книга;

Ведомость № 1;

Главная книга;

По результатам ознакомления составляется рабочий документ аудитора по форме № РД-16(КО), № РД-17(КО). По выявленным в ходе проверки нарушениям данные из рабочих документов переносятся в отчетный документ, составленный по форме №ОД-1(КО). При этом название документа №ОД-1(КО) устанавливается: «Проверка проведения организацией инвентаризации кассы и отражения в учете ее и результатов».

Третий этап предполагает следующие процедуры:

1) Формирование пакета документов, передаваемых для последующего анализа и обработки, и устранения ошибок до прихода стороннего проверяющего.

Выявленные замечания, вопросы, подлежат дальнейшему анализу и обработке, а затем формируется служебная записка по форме 3-1 (КО).

Практический аудит: учебное пособие Сиротенко Элина Анатольевна

Глава 2 АУДИТ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

АУДИТ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

2.1. ЦЕЛИ АУДИТА

Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает проверку кассовых, банковских и валютных операций. Основная цель проверки – установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами предприятия, правильности их отражения в учете.

На большинстве предприятий объем операций с денежными средствами бывает значительным, поэтому проверка их является трудоемким процессом, хотя сама процедура проведения достаточно проста. От аудитора требуется повышенное внимание, так как на практике наибольшее количество нарушений и злоупотреблений должностных лиц связано именно с этим участком учета.

В ходе проведения аудитор руководствуется законодательством РФ и нормативными документами Министерства финансов РФ, Центрального банка России.

В ходе аудита операций с денежными средствами решаются следующие задачи:

Ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе;

Установление количества открытых в банках рублевых и валютных счетов, законности совершения операций по каждому счету;

Определение законности и целесообразности операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия, в том числе валютных, правильности их отражения в учете;

Проверка состояния платежно-расчетной дисциплины по заключенным договорам.

Источниками информации для проверки операций с денежными средствами являются: кассовая книга; отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и т.д.); чековые денежные книжки, выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, платежные требования-поручения, авизо и пр.); журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений и т.п.; учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 50, 51, 52, 55, 57 и т.д.; Главная книга; баланс (форма № 1); Отчет о движении денежных средств (форма № 4) и др.

Приступая к проверке операций с денежными средствами, аудитору целесообразно получить по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета. Нередко денежные средства, как наличные, так и безналичные, являются объектом хищений и злоупотреблений со стороны кассира, бухгалтера и других должностных лиц. Выяснить, как на предприятии соблюдается кассовая дисциплина, насколько жестко контролируются операции с денежной наличностью, в том числе с валютой, как четко обеспечивается санкционирование различных платежей с расчетного и других счетов предприятия, можно путем фактической проверки, обследования, наблюдения и т.д. Полезным способом получения данных является также тестирование по заранее подготовленному вопроснику.

Вопросы для оценки системы внутреннего контроля на участке учета операций с денежными средствами могут быть следующими:

Заключен ли договор о материальной ответственности с кассиром;

Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность денежных средств;

Допускаются ли случаи подписания незаполненных чеков и платежных поручений;

Регистрируются ли кассовые ордера, банковские платежные документы в журналах регистрации;

Полностью ли заполняются необходимые реквизиты в кассовых документах;

Снимаются ли ежедневно остатки денежных средств в кассе;

Как регулярно отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером;

Проводятся ли внезапные проверки кассы;

Подписывает ли расходные кассовые документы руководитель предприятия;

Проверяется ли полнота оприходования поступления денежных средств;

Соблюдается ли установленный лимит кассы;

Проверяется ли использование денежных средств, полученных в банке;

Имеют ли место случаи возврата неиспользованных подотчетных сумм, полученных в валюте, в рублевом эквиваленте;

Как регулярно проверяет главный бухгалтер соответствие данных первичных банковских документов и учетных регистров;

Проверяется ли соответствие проведенных банковских операций договорам.

Для проверки состояния системы бухгалтерского учета денежных средств могут быть предложены следующие вопросы:

Разработаны ли схемы отражения на счетах операций с денежными средствами;

С какой периодичностью сверяются данные кассовой книги с данными учетных регистров и первичных документов;

Как регулярно обрабатываются и отражаются в учете выписки банка;

Соответствуют ли данные учетных регистров Отчету по движению денежных средств (форма № 4);

Проверяется ли соответствие данных регистров по учету движения денежных средств и расчетов и т.д.

По результатам тестирования устанавливается фактическое отношение администрации к организации учета, обеспечению сохранности и целевого использования денежных средств на предприятии. Соответственно аудитор намечает для себя объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур, последовательность этапов проведения проверки, конкретные источники получения данных, уточняет аудиторский риск. С целью упорядочения его действий рекомендуется разрабатывать специальную программу проверки (табл. 2.1).

Таблица 2.1

Программа аудиторской проверки операций с денежными средствами

Правильно составленная программа проверки поможет аудитору в дальнейшем последовательно изучить различные участки учета операций с денежными средствами, избегая повторов и пропусков, целенаправленно осуществить сбор необходимых доказательств и их документирование.

Из книги Бухгалтерский учет в торговле автора Соснаускене Ольга Ивановна

Глава 4. Учет денежных средств

Из книги Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве автора Бычкова Светлана Михайловна

ГЛАВА 7 Учет денежных средств После изучения этой главы вы узнаете:!!! об учете кассовых операций;!!! об учете денежных средств на расчетном счете;!!! о порядке открытия расчетного счета;!!! об учете денежных средств на валютных и специальных счетах, а также переводов в пути; !!!

Из книги Практический аудит: учебное пособие автора Сиротенко Элина Анатольевна

7.2. СУЩНОСТЬ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ЗАДАЧИ ИХ УЧЕТА Денежными средствами называются остатки на банковских счетах организации (безналичные денежные средства), а также денежные средства и приравненные к ним знаки, хранимые ее администрацией самостоятельно в кассе (наличные

Из книги 1С: Бухгалтерия 8.2. Понятный самоучитель для начинающих автора

7.4. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА РАСЧЕТНОМ СЧЕТЕ Сельскохозяйственные предприятия ведут расчеты по своим обязательствам с другими организациями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые

Из книги Аудит. Шпаргалки автора Самсонов Николай Александрович

7.5. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ВАЛЮТНЫХ И СПЕЦИАЛЬНЫХ СЧЕТАХ, ПЕРЕВОДОВ В ПУТИ Кроме расчетных счетов, у сельскохозяйственных предприятий могут быть открыты в банках валютные и специальные счета.Сельскохозяйственные предприятия могут открывать валютные

Из книги 1С: Управление небольшой фирмой 8.2 с нуля. 100 уроков для начинающих автора Гладкий Алексей Анатольевич

4.4. АУДИТ УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ ПО ДВИЖЕНИЮ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ Учет движения основных средств на предприятии должен оформляться документами унифицированных форм.В ходе аудиторской проверки особое внимание обращается на источники поступления объектов основных

Из книги Бухгалтерский учет в медицине автора Фирстова Светлана Юрьевна

4.5. АУДИТ УЧЕТА АРЕНДОВАННЫХ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ходе аудиторской проверки арендованного имущества аудитор обращает внимание на форму и вид аренды. Известно, что в зависимости от условий предоставления различают текущую и долгосрочную аренду.Аудитор тщательно проверяет

Из книги Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет автора Сергеева Татьяна Юрьевна

4.7. АУДИТ УЧЕТА ЗАТРАТ НА РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ При аудите целесообразности и законности отражения в учете затрат на ремонт объектов основных средств аудитор должен проверить наличие следующих первичных документов, подтверждающих достоверность ремонта: дефектной

Из книги Наличные денежные расчеты: с учетом последних изменений в законодательстве автора Корнийчук Галина

Глава 4. Учет наличных денежных средств Наличные денежные средства являются одним из ключевых объектов бухгалтерского учета. Ни одно предприятие в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности не может обойтись без наличных денег: как минимум, они

Из книги Азбука бухгалтерского учета автора Виноградов Алексей Юрьевич

Глава 5. Учет безналичных денежных средств Безналичные деньги предприятия – это все его денежные средства, которые находятся на банковских счетах. Отметим, что преимущественная часть расчетов между предприятиями происходит именно в безналичном порядке (то же самое

Из книги автора

115. Аудит учета денежных средств Основные нарушения здесь – злоупотребления, хищения.Ошибки могут быть классифицированы следующим образом: 1. Прямые хищения денежных средств: ничем не замаскированные, замаскированные неоформленными документами.2. Неоприходование и

Из книги автора

Глава 7 Учет денежных средств предприятия Денежные средства являются одним из ключевых объектов учета на любом предприятии. В программе "1С:Управление небольшой фирмой 8.2" реализован мощный механизм учета денежных средств современной компании, реализованный в разделе

Из книги автора

Глава 3. Бухгалтерский учет финансовых активов (денежных средств). Порядок учета наличных денежных средств и кассовых операций (1-й ур.) Нормативная база Организация ведения кассовых операцийРасчеты наличными денежными средствами осуществляются через кассу и

Из книги автора

Глава 6. Аудит основных средств Цель аудита основных средств – составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации об основных средствах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.В ходе

Из книги автора

Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5) Книга учета ведется только теми организациями, которые имеют в штате нескольких кассиров.Она применяется для учета денег, выданных старшим кассиром из кассы организации другим кассирам или

Из книги автора

Глава 9. Учет денежных средств 9.1. Денежные средства на расчетном счете Для учета операций на расчетных счетах организации используется активный счет 51 «Расчетные счета».Поступление денежных средств на расчетные счета организации отражается по дебету счета 51,

Аудиторская проверка - это выявление в финансовой отчетности предприятия каких-либо несоответствий фактическому положению дел и нахождение причин такого несоответствия в системе учета предприятия. Существуют различные касающиеся разных видов хозяйственных операций и разных объектов анализа и проверки. Одним из таких видов является аудит денежных средств. О нем и поговорим в нашей сегодняшней статье.

Аудит денежных средств - это проверка факта наличия денег средств в распоряжении предприятия и правильности отображения их движения в документах. Проверка правильности учета денег и эквивалентов является критически важной для предприятия. Еще бы - ведь учет и аудит денежных средств касаются кровеносной системы любого предприятия - денег, которые формируют его ликвидность и выступают в качестве универсального инструмента совершения хозяйственной деятельности.

Как и любой другой вид денежных средств на предприятии включает в себя проверку денежных средств фирмы по следующим критериям:

Существование - аудитор должен удостовериться, что отображенные в документации денежные средства действительно находятся в распоряжении предприятия. Для пересчитывает кассу, а также смотрит выписки с банковских счетов предприятия.

Право собственности - аудит должен установить, на все ли деньги фирма располагает правом собственности, или некоторые из денежных средств не принадлежат предприятию. К примеру, заработная плата сотрудников, находящаяся в кассе, все еще находится на предприятии, однако, фактически она вот-вот станет собственностью сотрудников фирмы.

Оценка - аудит денежных средств должен показать, действительно ли денежные средства предприятия, а также их эквиваленты оценены правильно. Если с наличными деньгами и деньгами на счетах в национальной валюте все понятно, то с эквивалентами дела обстоят сложнее. К эквивалентам обычно относят валютные ценности, банковские металлы, а также краткосрочные ценные бумаги. Самое сложное - установить реальную стоимость данных активов на день проверки и, таким образом, подтвердить либо опровергнуть правильность оценки денежных средств. Проверка денежных средств, хотя и кажется на первый взгляд довольно простой, может таить в себе немало неожиданностей и проблем для аудитора.

Аудит денежных средств проводится с использованием различного рода документов, служащих подтверждением совершения тех или иных операций, а также наличия денег в распоряжении предприятия. Такими документами являются выписки банков о состоянии счетов предприятия, ордера (расходные и приходные), показывающие движение средств по кассе, документы расчетов с подотчетными сотрудниками, которые показывают выдачу и возврат средств на совершение различного рода приобретений, и другие документы. После того, как проверены необходимо проверить правильность разноски результатов операций по счетам бухучета, после чего проверить правильность их занесения в главную книгу и достоверность отображения полученных результатов в финансовой отчетности предприятия. Это позволяет проследить все этапы учета операций с денежными средствами и вовремя выявить любого рода несоответствия.

Как и любой другой вид аудита, аудит денежных средств заканчивается составлением аудиторского отчета (письма, вывода), в котором проверяющий дает свою оценку состоянию учета денег и выражает свое положительное или отрицательное суждение в зависимости от серьезности (существенности или материальности) ошибок и погрешностей, выявленных при проведении проверки.
Как видите, аудит денежных средств мало чем отличается от остальных видов проверок, за исключением лишь нескольких моментов. Удачных вам проверок!!!

Аудиторскую проверку денежных средств целесообразно начинать с проверки кассовых операций. Проверка кассы обычно начинается с проведения инвентаризации кассовой наличности немедленно по прибытии аудитора на место проверки в присутствии кассира и главного (старшего) бухгалтера. При наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы предотвратить возможность покрытия из других источников недостачи денег, изменения остатка денег, выведенного в кассовой книге. Последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня кассир представляет для проверки, а также дает расписку о том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет, не оприходованных или не списанных в расход денег.

Далее кассир начинает группировку наличных денег по соответствующим купюрам и в присутствии аудитора и главного бухгалтера организации проводит полный полистный их подсчет, включая опечатанные в пачках деньги, полученные в учреждении банка.

Аудитор должен помнить, что выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или в другом заменяющем его документе, в оправдание остатка денег не в кассе не принимается. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход организации. Частные случаи, якобы подтверждающие получение денег у кассира или сдача их на временное хранение, во внимание не принимаются, при инвентаризации кассовой наличности аудитору необходимо установить также наличие других ценностей в кассе: ценных денежные документов. Результаты инвентаризации наличия денежных средств и других ценностей в кассе сопоставляются с документами об их остатках, зафиксированными в бухгалтерском учете. Установленные в ходе инвентаризации кассовой наличности излишки по рекомендации аудитора приходуются по приходному ордеру в доход организации (дебет счета 50 «Касса» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки»), данная операция записывается в кассовой книге. Излишки могут быть результатом умышленных действий (не учетные суммы) или допущенных ошибок при приеме и выдаче денежных средств. Поэтому аудитор должен объективно оценить ситуацию, определить правильную формулировку для акта проверки. Выявленная в ходе инвентаризации незначительная недостача может быть погашена кассиром путем внесения недостающей суммы в кассу организации.

Результаты инвентаризации наличных денежных средств и других ценностей в кассе аудитор оформляет актом по типовой форме № ИНВ-15, который кроме аудитора подписывают кассир, главный (старший) бухгалтер проверяемой организации. Этот акт является письменным аудиторским доказательством и его данные необходимы аудитору в дальнейшем при проверке оприходования и правильности списания денежных средств по кассе.

При проверке кассы аудитору необходимо также выяснить: заключен ли с кассиром договор о материальной ответственности или имеется ли в личном деле кассира обязательство о материальной ответственности, предусмотренное Порядком ведения кассовых операций; соответствует ли помещение кассы требованиям, установленным для работы кассира; обеспечены ли охрана кассы и сохранность денег при доставке из банка и во время выдачи заработной платы; имеется ли для хранения денег и других ценностей в кассе сейф или несгораемый шкаф; соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа для хранения денег и других ценностей в кассе; соблюдается ли установленный лимит хранения денежной наличности по отдельным датам; проводятся ли внезапные проверки кассы и имеются ли акты по таким проверкам.

Затем аудитор переходит к проверке правильности документального оформления операций. Практика проверок показывает, что во многих организациях кассовые документы составляются некачественно, часто в приходных и расходных документах отсутствуют подписи ответственных лиц, вносивших деньги в кассу или получивших их из кассы, и другие обязательные реквизиты.

Следует тщательно проверить также полноту оприходования выручки от реализации продукции основного производства, общественного питания, услуг вспомогательных, жилищно-коммунального, обслуживающих производств и хозяйств. При проверке приема наличных денег следует сверить записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах, на корешках чеков и выписках банка с отчетными, накладными и счетами по реализации продукции (работ, услуг).

Аудитор должен помнить, что в настоящее время в некоторых организациях умышленно скрывают денежные доходы от государственного налогообложения. Так, например, наличной денежной выручки отражают проводками: дебет счета 50 «Касса» и кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 20 «Основное производство» и т.д. В таких ситуациях необходимо провести встречные сверки дебетовых записей по перечисленным счетам на проверяемые суммы с кредитовыми записями на счете 90 «Продажи», и если на кредите счета 90 данных контрольных сумм не окажется, то это представляет собой сокрытый объект (выручка) налогообложения. В таких случаях аудитор должен немедленно сообщить об этом руководителю организации и предупредить о том, к каким последствиям могут привести эти нарушения налогового законодательства. Кроме того, подобные нарушения и ошибки искажают соответствующие показатели бухгалтерской отчетности организации, а, как известно, основная цель аудита - подтверждение достоверности годовой бухгалтерской отчетности организации.

Особое внимание необходимо обращать на оформление кассовых документов: имеются ли в каждом документе расписки получателей; наличие на титульном листе платежной ведомости разрешения на выдачу денег (заработной платы, пособий, премий и т.д.) руководителя и главного бухгалтера организации с их подписями и указанием сроков выдачи и сумм прописью; составлен ли реестр депонированных сумм и сделана ли надпись о фактически выплаченной и депонированной сумме; погашаются ли кассовые документы (приходные - штампом «получено», расходные - «оплачено») с указанием даты, нет ли на них следов подчисток или исправлений.

На достоверность финансовой отчетности оказывает влияние правильность отражения операции по движению денежных средств на счетах бухгалтерского учета. Бывают случаи, когда бухгалтер, принимающий отчеты кассира, умышленно или из-за незнания неправильно составляет корреспонденцию счетов, что необоснованно приводит к вуалированию доходов организации и уменьшению отчислений налогов в бюджет. Поэтому тщательной проверки требует корреспонденция счетов по каждой кассовой операции. Выявленные нарушения и ошибки целесообразно фиксировать в рабочей таблице.

При проверке кассовых операций можно использовать такие приемы контроля, как чтение документов, проверка (обследование) документов, встречная сверка документов и записей, счетная проверка арифметических данных.

При проведение проверки необходимо учитывать положения ФЗ от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ « О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», согласно которому контрольно-кассовая техника, включенная в Гос. реестр, применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.