Когда я был студентом младших курсов и на вопрос: «На кого учишься?», отвечал «бухгалтерия», то часто сталкивался с такими классическими реакциями: «фууу, вся жизнь одни циферки», «на бухучете же одни девчонки», и контрольное — «Что больше никуда не взяли?». Обычно я на это говорил, что мне нравится, и я хочу еще . Классическое «совковое» представление о бухгалтерии — это когда сидят тетки, пьют чай с печеньем и не работают. Так вот, это не про всех.
Бухгалтерский учет — это профессия, которая требует от человека самодисциплины и самоконтроля, ответственности за свою работу, внимательности и не терпит неконкретности — это техническая профессия. Бухгалтеру постоянно требуется повышать своё образование — выходят новые законы, новые поправки и иные нормативные акты. В работе наблюдается очень высокий процент преемственности учета — закон как известно обратной силы не имеет — то, что было актуально до 01.07.2008, потеряло свою актуальность сейчас — старые объекты необходимо учитывать по-старому, а новые — по-новому.
Как известно, самая известная дорога — короткая. Поэтому для того, чтобы понять, что же такое бухгалтерский учет, можно попробовать обратиться в википедию. Ведь, как известно, навикипеденный человек эрудированнее нагугленного.
Бухгалтерский учёт — упорядоченная система сбора , регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии имущества , обязательств организации и их изменениях (движении денежных средств) путём сплошного, непрерывного и документального учёта всех хозяйственных операций . Бухгалтерский учет представляет собой механизм отражения фактов хозяйственных операций для целей налогообложения и управления (далее «коммерческой деятельности»).
Иными словам, бухгалтерский учет — это когда и налоги, и зарплата, и покупки, и продажи и все-все остальные ходы записаны.
Бухгалтерский учет придумал Лука Пачоли, итальянский монах и математик, живший на рубеже XV и XVI веков. Будучи ребенком он помогал одному купцу вести деловые записи, позднее деловой учет стал его ремеслом. Книга «Трактат о счетах и записях» принесла Луке широкую известность. Пачоли был очень активен и описывал массу идей, нашедших применение в бухучете. Но особенного внимания заслуживают его «Главная Книга» и «Двойная Запись».
«Главная Книга » — это действительно самая главная бухгалтерская книга, в которую внесена вся деловая история фирмы. Это сводный журнал истории (аналитический регистр), который содержит информацию о всей коммерческой деятельности организации. На современном языке — это журнал регистрации хозяйственных операций. Покупка, продажа, производство, зарплата — это все хранится в бухгалтерских книгах.
«Двойная запись » («Венецианская запись ») — это когда в одной строчке пишут что взяли и куда положили, то есть и записывают и Дебет (Дт) и Кредит (Кт) бухгалтерской проводки. Двойная запись позволяет видеть «начало» и «конец» бухгалтерской проводки, с какого счета деньги ушли — и на какой счет пришли.
К примеру, 11.09.2010 двести рублей были перечислены в кассу с расчетного счета. В бухгалтерии это выглядит так: Дт 50/1 («Касса организации») — Кт 51 («Расчетный счет») 200 р. Таким вот образом и производятся бухгалтерские проводки.
Андрей Копеев
Что регулирует ФЗ о бухгалтерском учете? Какие основы и принципы включает в себя закон о бухгалтерском учете? Как организовать ведение бухгалтерского учета?
Приветствую вас, дорогие друзья! На связи Алла Просюкова, профессиональный бухгалтер и финансист.
Я - бухгалтер-практик и банковский специалист с более чем 25-летним стажем, потому постараюсь просто и доступно рассказать о наиболее важных составляющих бухгалтерского учёта и проиллюстрировать сказанное примерами из практики.
Итак, приступим к рассмотрению и изучению основ бухгалтерского учета.
1. Что такое бухгалтерский учет, кому и зачем он нужен?
Хоть я не сторонница долгой и порой нудной теории, знание ее основных моментов иногда необходимо.
– выстроенная определенным образом система, учитывающая в денежном выражении всю информацию фирмы о ее имуществе, капитале, доходах, расходах и их изменении посредством документального фиксирования хозяйственных операций.
Шаг 6. Обеспечиваем своевременную сдачу отчетности
Чтобы не пропустить сроки сдачи отчётности, рекомендую вам составить календарь этой самой сдачи и держать его всегда перед глазами. Его можно сделать на бумажном носителе или в электронном виде.
Календарь налогоплательщика очень часто публикуется на сайте налогового ведомства или на других специализированных ресурсах. Вы можете ознакомиться с примером такого
Важно! За нарушение сроков сдачи отчётов предполагаются штрафы: на организацию в размере 200 руб. за каждую не представленную форму, а на должностных лиц - от 300 до 500 руб.
Если вы ведёте свой учёт в бухгалтерском сервисе, например, в таком как «Моё дело», то вам не нужно делать календарь и следить за сроками отчётности, сервис сам напомнит вам через СМС или электронным письмом о сроках.
5. Профессиональная помощь в ведении бухгалтерского учёта - обзор ТОП-3 компаний по предоставлению услуг
Если вы не бухгалтер, и все эти «дебеты» и «кредиты» для вас пустой звук, либо у вас не хватает времени на ведение бухгалтерского учёта, мы рекомендуем в этом случае воспользоваться помощью профессионалов, заказав у них для своего бизнеса.
Сегодня мы предлагаем вам 3 компании, оказывающие профессиональные услуги в области бухучёта.
1) Моё дело
Интернет-бухгалтерия «Моё дело» - идеальный сервис для фирм на УСН, ЕНВД, ОСНО и Патенте. Ведение бухгалтерского учёта в этом сервисе не доставит труда даже клиентам, не имеющим бухгалтерского образования.
Для тех, у кого нет достаточно времени, чтобы самостоятельно вести бухучёт своей фирмы, «Моё дело» предлагает услугу бухгалтерского аутсорсинга.
Если вы еще не зарегистрировали свою фирму, то с помощью сервиса «Моё дело» вы сможете легко подготовить необходимые документы, причём совершенно бесплатно.
Фрагмент тарифов сервиса «Моё дело»:
Выбрав подходящий тариф, вы сможете без труда :
- сдавать отчетность онлайн;
- без проблем рассчитывать налоги, взносы и зарплату;
- подготавливать необходимые документы;
- выставлять счета прямо из сервиса.
Вы можете бесплатно в течение месяца попробовать поработать в сервисе « ».
2) Смарт+
«Смарт+» - ведущая российская бухгалтерская компания, входящая в ТОП-30. Фирма оказывает комплексное бухгалтерское сопровождение на территории Москвы и Московской области.
Компания «Смарт+» - это 24 бухгалтера, 4 налоговых консультанта и 3 юриста.
При заказе услуг компании клиент дополнительно бесплатно получает:
- построение управленческого учёта;
- подбор одного сотрудника для компании клиента;
- консультацию по масштабированию бизнеса.
Специалисты бухгалтерского блока компании имеют аттестаты профессиональных бухгалтеров.
3) Olsa
«Олса» - это центр профессионального бухгалтерского обслуживания для малого и среднего бизнеса в Москве. Компания сотрудничает с крупнейшими российскими банками, что позволяет ее клиентам получать скидки и бонусы от банков-партнеров. На сайте «Olsa» имеется возможность произвести предварительный расчет услуг, исходя из потребностей вашей организации.
Преимущества компании:
- гарантированное качество услуг;
- понятные условия договора;
- прозрачное ценообразование;
- ответственность застрахована в Росгосстрах;
- входит в список крупнейших консалтинговых компаний.
Отмечу, что все эти компании смогут предложить не только , но с удовольствием возьмут на себя и .
6. Какие ошибки встречаются при ведении бухгалтерского учета - ТОП-4 самых распространенных ошибок
Организации сдают отчетность различных форм: налоговую (декларации, расчеты и т.п.), бухгалтерскую ( , отчеты о прибылях и убытках, движение капитала, денежных средств и прочее). Количество форм зависит от системы налогообложения фирмы.
При таком разнообразии отчетных форм часто возникают ошибки. Рассмотрим некоторые из них.
Ошибка 1. Нарушение порядка подготовки к формированию и сдаче отчётности
Формирование и сдача отчётности требует определённой подготовки. Инвентаризация - это одно из мероприятий подготовительного процесса, позволяющее избежать множества ошибок.
При нарушении порядка проведения инвентаризации велика вероятность в итоге получить недостоверные данные в отчетах.
При подготовке могут остаться не выверенными данные бухгалтерских регистров, что также может способствовать появлению ошибок в бухотчетности. В такой ситуации иногда может потребоваться частичное (подробнее об этом читайте отдельную статью на нашем сайте).
Ошибка 2. Искажение первоначальной стоимости объектов основных средств
Учет основных средств (ОС) вопрос весьма сложный, проверки очень часто обнаруживают разного рода ошибки. Пожалуй, самая распространенная - искажение первоначальной стоимости объектов ОС.
Другие часто встречающиеся ошибки при определении стоимости объектов ОС:
- один инвентарный объект учитывается как несколько (или наоборот);
- затраты на приобретение или изготовление ОС не включены в первоначальную стоимость;
- неправильно оценена стоимость ОС, купленных за валюту;
- расходы на реконструкцию и модернизацию отнесены на текущие расходы.
При исправлении таких недочетов почти всегда требуется пересчитать начисленную амортизацию, что само по себе хлопотно и чревато дополнительными ошибками.
Ошибка 3. Некачественная подготовка и проведение годовой инвентаризации
Инвентаризация - важнейшее мероприятие в финансово-хозяйственной деятельности любой организации. Даже Минфин издал специальные методические указания по её проведению.
Несмотря на всю важность процесса и её методологическую обеспеченность, на практике в этом вопросе встречается огромное количество ошибок.
Часто ответственные за подготовку и проведение инвентаризации лица допускают элементарную халатность, проводя ее «для галочки». В качестве примера приведу случай из моей практики.
Пример
Ноябрь 2010. в ООО «Скорость», где моя соседка Галина Ивановна работала главным бухгалтером, готовились к завершению года. Как обычно с 1 декабря планировалось начать итоговую инвентаризацию.
Но случилось непредвиденное - у Галины умирает отец, и она срочно уезжает в Архангельск. Бразды правления в бухгалтерии берет ее зам Светочка. В итоге про инвентаризацию вспомнили только за неделю до возвращения Галины.
Ни о каком поэтапном проведении инвентаризации речи не было: быстро сверили складские остатки с бухгалтерскими, опросили по телефонам отделы на предмет «все ли имущество на месте», сформировали в 1С все необходимые ведомости, подписали их, сложили в папки и спокойно стали дожидаться главбуха.
Разумеется, от опытного взгляда Галины не ускользнули все допущенные ошибки.
Вот только некоторые из них:
- отсутствовал приказ на инвентаризацию;
- не производилось фактическое снятие остатков на складах;
- не проводилась сверка имущества по местам эксплуатации;
- подписи в инвентаризационных документах проставили все члены комиссии, хотя диспетчер Романова (член комиссии) в это время находилась в учебном отпуске;
- акты сверки по расчетам были получены не от всех кредиторов и дебиторов, при этом в инвентаризационной ведомости по данному участку было написано, что сверка проведена.
Галина аннулировала все материалы такой «инвентаризации» и, начиная с 24 декабря, в ООО «Скорость» данный процесс стартовал вновь, но уже в полном соответствии с требованиями нормативных актов.
Ошибка 4. Отражение хозяйственных операций без оправдательных документов
Известны случаи, когда хозяйственные операции отражаются в бухучете компании без оправдательных документов. Это грубейшее нарушение! Оно может иметь место по нескольким причинам.
Основные причины:
- халатность работников бухгалтерии;
- слабый внутренний контроль;
- корыстный умысел.
Для предотвращения всех вышеперечисленных нарушений рекомендуем:
- утвердить правила документооборота и строго их исполнять;
- усилить внутренний контроль;
- постоянно повышать уровень профессионализма сотрудников.
Закрепить полученные сведения предлагаем просмотром видеоролика.
7. Заключение
Итак, мы узнали, что такое бухгалтерский учет, что регулирует ФЗ №402, научились рассчитывать налоговую нагрузку компании для выбора системы налогообложения, ознакомились с основными ошибками, которые наиболее часто встречаются при ведении бухгалтерского учета.
Ведение бухгалтерского учета ООО - инструкция как организовать ведение бухучета предприятия с нуля за 7 шагов + полезные советы при самостоятельном ведении бухучета ООО
Ведение бухгалтерского учета ИП - пошаговая инструкция как организовать бухгалтерию для ИП с нуля + советы как выбрать хорошего бухгалтера
Даже если вы глубоко убеждены, что не имеете никакого отношения к бухгалтерскому учёту, задумайтесь, использовали ли вы в своей жизни – хотя бы раз – слова вроде «активы», «кредит», «средства», «аудит», и так далее.
Наверняка, вы соотносили доходы своей семьи с месячными затратами, проводили некоторые накопления, распределяли бюджет по статьям: на эти деньги купить продукты, этими рассчитаться за коммунальные услуги, эти средству пустить на оплату детского сада ребенка и т.д. Если была у вас такая практика – значит, хотя бы поверхностное представление об учёте вы всё же имеете. Однако всё равно широким массам бухгалтерские кабинеты – святая святых любого предприятия – кажутся натуральной тайной за семью замками. Приподнимем завесу.
С чего начинался бухгалтерский учёт, какова его история?
Если вам начинают рассказывать сходу что-то о Луке Пачоли, делая вид, что бухучёт – его рук дело, не слушайте. На самом деле этому искусству уже почти шесть тысячелетий. То есть появился он приблизительно тогда же, когда человек начал хозяйственную деятельность.
Всё начиналось, конечно, с простой бухгалтерии, или униграфического учёта. Суть простой бухгалтерии состоит в воспроизведении фактов текущей хозяйственной деятельности в аккурат в тех данных, в которых они появлялись (вспоминаем, например, обменные системы – ракушки в обмен на овец, и так далее). Простая бухгалтерия, будучи инструментом систематического наблюдения за ведением хозяйства, прожила пять этапов:
- инвентарный учёт;
- контокоррент;
- деньги как объект учёта;
- деньги как объект расчётов;
- деньги и контокоррент как превалирующее над инвентарём понятие.
Таким образом, простая бухгалтерия позволила взять под контроль и товары, и деньги. Это положение дел сохранилось до Древнего Рима и начала эпохи раннего ренессанса. А эти две эпохи породили две новых ветки – римское право и право торговое (хозяйственное).
В раннем средневековье бухучёт получил новый виток – камерную бухгалтерию. Её суть сводилась к использованию кассы и регистрации всех проходящих через неё средств.
А вот средние века стали настоящим периодом расцвета бухгалтерского учёта: благодаря итальянцам, чья страна в то время была центром мировой торговли, появился новый финансовый словарь, в который вошли понятия счетов, новые комбинации записи, и так далее.
Изобретение Гутенбергом книгопечатания помогло распространить эти знания на весь мир. Начали появляться новые формы бухучёта – например, система двойной, то есть дебетово-кредитовой – записи, которой мир обязан упомянутому выше Луке Пачоли. Его книга «О счетах и записях» считается первым в мире документальным свидетельством бухгалтерского учёта, Библией бухгалтера. Собственно, содержание книги – это анализ хозяйственных операций, помноженный на способы ведения книг – инвентарной книги, журнала, мемориала. В результате появился закон двойной записи – и Пачоли доказал, что на этом законе может строиться любая организация, любая система книг и счетов. Появление двойной записи привело к функционированию бухгалтерии в её нынешнем виде. Позже появились и другие смежные понятия – налоговый учёт, банковский учёт, и так далее.
Что же такое бухгалтерский учёт?
Выражаясь простым языком, бухучёт – это система контрля финансовых движений, основная цель которой есть учёт, обобщение и интерпретирование финансовых данных.
Есть и более конкретное определение бухучёта. Его дала ещё в 1966 году Ассоциация бухгалтеров США. Звучит оно так:
Бухгалтерский учёт – это процесс, сочетающий определение, измерение и предоставление экономической информации на предприятии или в организации, целью которого является вынесение обоснованных решений, принимаемых пользователями этих данных.
Из этого определения можно вычленить три ключевых аспекта:
- бухучёт – это определение финансовых составляющих деятельности предприятия: к ним относятся счета, активы и обязательства, капитал, а также доходы, расходы и движение средств;
- бухучёт – это измерение стоимости финансовых показателей, которое даёт возможность сформировать адекватную финансовую отчётность и представить информацию в ней объективно и максимально достоверно, то есть так, как того требует закон (в Российской Федерации ведение этого процесса регламентирует ФЗ «О бухгалтерском учёте»);
- бухучёт – это предоставление данных о финансовой деятельности предприятия в наиболее удобной для потенциальных пользователей форме.
Таким образом, бухгалтерский учёт – это система, отражающая финансовую составляющую деятельности организации в полном объёме. Совершенно очевидно, что у этой системы есть собственные нормы и принципы.
Основной принцип бухгалтерского учёта
Существует целая система принципов и правил, которые признаны обязательными для бухгалтеров. Суть их, о чём бы ни шла речь – о проведении расчётов, об исчислении показателей или о том, как строится финансовая отчётность, сводится к GAAP. Эта аббревиатура означает «общепринятые принципы бухгалтерского учёта».
Главными из них являются принципы основ. В корне этих принципов лежит идея о независимости бухучёта .
Бухгалтерский отдел, будучи отдельно взятой организацией или составляющей частью действующей организации, всё же суть самостоятельная экономическая единица, не зависящая от других отделов или частей предприятия. Его деятельность может контролировать или подчинять себе функционирование организации, но смешиваться они не будут ни при каких обстоятельствах – в противном случае идея бухгалтерии как таковой пойдёт насмарку.
Например, где-то в Италии есть некий Джованни, владелец небольшой пиццерии. У Джованни есть банковский счёт, который к концу прошлого года показал баланс объёмом в 30 тысяч евро. Правда, только 15 тысяч Джованни заработал на своей пиццерии. Остальные 15 он выручил, продав фамильный катер. Если сеньор Джованни будет следовать принципу основ, на котором базируется бухучёт, он учтёт средства, которые получил от деловых операций, то есть на работе пиццерии, в качестве отдельной статьи экономики. И, соответственно, проведёт её отдельно от тех средств, которые получил на продаже катера. Продажа катера тогда станет второй экономической статьёй – принадлежащей ему и не связанной с рабочими аспектами. Если следовать этому разделению, выстраивать концепцию дальнейшей работы станет намного проще: Джованни понимает, что пиццерия принесла немного, и будет строить план по увеличению экономических показателей. А вот если бы он смешал понятия и пренебрёг принципом основ, он бы считал, что пиццерия принесла ему 30 тысяч евро. Такой показатель он бы счёл удовлетворительным и, значит, получил бы ложную картину.
Другой пример. Коропорация «Дженерал Моторс» состоит из пяти дочерних предприятий: «Шевроле», «Бьюик», «Олдсмобайл», «Кадиллак» и «Понтиак». Непосредственное руководство «Дженерал Моторс» видит каждую из этих компаний как отдельно взятое предприятие с отдельно взятым бухучётом. И это вполне логично: предположим, «Олдсмобайл» начал сильно сдавать по экономическим показателям. Если бы структура «Дженерал Моторс» была другой, этих пяти частей не было бы, и все бы они считались единой системой, — аналитики потратили бы уйму времени, прежде чем вычислили, что именно «Олдсмобайл» тянет вниз всё производство.
Для посетителей нашего сайта действует специальное предложение - вы можете совершенно бесплатно получить консультацию профессионального юриста, просто оставив свой вопрос в форме ниже.
Отметим: принцип основ бухучёта касается не только итальянских пиццерий или ведущих производителей авто. В адвокатских конторах или госпиталях, в церквях и синагогах, в университетах и детских садах он является квинтэссенцией деятельности.
Применяемая в бухгалтерии, в том числе в современной бухгалтерии, двойная запись – одна из старейших информационных технологий. Между тем, кто ее изобрел, совершенно не известно. У меня на этот счет собственная гипотеза. Она обнародована несколько лет назад, но тираж книги незначителен – не думаю, что хотя бы десяток хабравчан с ней ознакомились. Остальным разве не любопытно?
Чтобы придать посту должную интригу, сообщу, что к изобретению двойной бухгалтерии приложила руку поросль молодых и талантливых древнеримских айтишников. Изображение одного из них, за ноутбуком допотопной модели, прилагается.
Ладно, про древнеримского программиста я пошутил. Какой же он древнеримский, когда древнегреческий? Однако про двойную бухгалтерию – никаких шуток. От нее столько людей плачут горючими слезами, что шутить язык не поворачивается.
Для тех счастливчиков, которые от двойной бухгалтерии далеки, объясняю ситуацию.
Основателем двойной бухгалтерии считается Лука Пачоли, опубликовавший в 1494 г. первый бухгалтерский труд под названием «Трактат о счетах и записях». Монах-математик ни дня не проработал бухгалтером и имел к бухгалтерии весьма отдаленной отношение, что очень заметно по трактату, читать который попросту скучно, как скучно читать большинство современных бухгалтерских учебников. Одно это указывает, что Пачоли был не автором методики, а элементарным компилятором (что в те времена не считалось зазорным).
Большинство историков учета склоняется к мнению, что действительный изобретатель остался неизвестным: так, какой-нибудь средневековый купец или все купеческое семейство, десятилетия или даже века хранившее технологию в секрете от конкурентов. Или даже не средневековое семейство, а более древнее – древнеримское, к примеру.
Скажу сразу, что также склоняюсь к древнеримскому варианту. Однако тут надо понимать, в чем основная сложность. Сложность не в том, чтобы добыть какие-то письменные доказательства изобретения двойной записи – таких, вероятно, не сохранилось, – а в том, чтобы понять, для каких целей была изобретена двойная запись.
Назначение двойной записи – в истории ее изобретения самое загадочное!
Сама по себе двойная запись – довольно цельная и плотно сбитая технология. Она обладает набором известных преимуществ и набором не менее известных недостатков, но то, что двойная запись является технологией, отрицать невозможно.
Но – всякая технология для чего-то предназначена, а двойная запись словно ни для чего не предназначена: технология сама по себе, словно инопланетная. Представьте свалившийся с неба прибор: провода, датчики, клеммы и разъемы какие-то, и даже более-менее ясно, как работает… а предназначение в целом фиг разребешь. Вот и с двойной записью та же история.
Устройство ее довольно хитрое, но если в двух словах, выглядит так. Имеются две неравные величины: А (актив) и П (пассив). Если из А вычесть П, получится разница, само собой разумеется. Назовем разницу К (капиталом).
Берем формулу (т.н. балансовое уравнение):
А – П = К
Переносим П в правую часть, получаем:
А = К + П
Только посмотрите, как круто вышло!
Теперь, если мы начнем регистрировать величины А и П (в чем заключается цель бухгалтерии), но вместе с ними начнем также регистрировать (не вычислять, как напрашивается, а именно регистрировать!) разницу между ними К (капитал), то образуется двойная запись с ее дебетом и кредитом и общей для них суммой проводки. Дебет-кредит, совмещенные в одной бухгалтерской проводке, – это добавление к равным величинам равных величин, то же с вычитанием. Что получится в таком случае? Одинаковые величины и получатся, что еще может получиться?!
Нехитрая такая арифметика за первый класс, но зачем она – эта самая бухгалтерская балансировка – была придумана и внедрена в практику, вот в чем вопрос?
Объясняют по-разному, но каждый раз неубедительно: то ли для проверки бухгалтерских книг, то ли для подсчета капитала, то ли в связи в появлением акционерных компаний. Причины, с моей точки зрения, все неубедительные. В России о двойной записи узнали в конце XVIII в., еще полвека двойной записи потребовалось для внедрения в практику, однако и до той поры русские вели бухгалтерию: издавались нормативные акты, заполнялись ведомости, пересчитывалось имущество. Бухгалтерия была, а двойной записи, представьте, не было!
Вот я и выдвинул собственную гипотезу, объясняющую, на кой ляд потребовалось вместе с А (активами) и П (пассивами) регистрировать также К (капитал).
По моей версии, двойная запись была изобретена в Древнем Риме, в связи с проведением цензов (тут я не оригинален).
Ценз – перепись населения, проводившаяся раз в 5 лет. Сам ценз проходил следующим образом. Каждый юридически самостоятельный гражданин под клятвой сообщал сведения о себе: полное имя, место рождения, имя отца или (для вольноотпущенных рабов) бывшего хозяина, возраст и подлежащую обложению налогом собственность. На основании собственности, которой владел римлянин, ему присваивался тот или иной цензовый разряд, а в целом – определялись его права и привилегии.
Ну и замечательно, но при чем здесь двойная бухгалтерия? А вот при чем.
В справочниках написано, что ответственными за проведение в Древнем Риме цензов являлись цензоры, избиравшиеся из числа консуляров (бывших консулов). Цензоры имели право сократить число гражданских прав, которыми пользовался римлянин по результатам ценза, даже вывести сенатора из состава сената имели право. При этом, как утверждают справочники, в расчет принимались не только чисто политические и административные соображения, но и личная жизнь каждого гражданина, то есть цензоры брали на себя функцию блюстителей нравственности.
Ну и как вам чиновник с подобными широченными полномочиями, представили? Мне не удалось установить, имели ли право цензоры умалять римлян в гражданских правах только во время проведения цензов или между ними, то есть на постоянной основе, но сильно подозреваю, что имели. Иначе каким образом государственные мужи могли наблюдать за нравственностью сограждан, если цензы проходили раз в пять лет? Статус чиновника с такими содержательными функциями, как у цензора, должен был поддерживаться постоянно, поэтому полномочия цензора обязаны были включать текущую ревизию цензовых списков.
Обоснованное предположение? Мне кажется, обоснованное.
Тогда сообразите, каким образом цензоры могли ревизовать списки римских граждан в перерывах между цензами. Суть ревизии, при любых ее национальных особенностях и юридических оформлениях, могла сводиться к одному: к римскому гражданину заявлялся цензор, с целью проверки его имущественного состояния – не забудем, что ревизия цензовых списков римских граждан предполагала в первую очередь проверку имущественного состояния, а потом остальное. По результатам имущественной проверки и сопутствующих ей наблюдений цензор определял: является ли поведение данного римского гражданина нравственным? не следует ли умалить данного римлянина в правах? достоин ли он принадлежать к известной социальной прослойке?
Если я прав, становится понятным тот кнут, которым древних римлян заставляли вести домашний письменный учет: цензоры.
Приходим к выводу, что каждый законопослушный римлянин, из страха перед посещением цензора, вел учет домашнего имущества. Это еще не объясняет изобретение двойной записи, но приближает к ней, особенно если выяснить, какой письменный учет могли вести древние римляне во времена проведения цензов.
Главное даже не какой, главное – на каком носителе.
В Древнем Риме, если верить современным справочникам, использовались следующие носители информации: папирус, деревянные дощечки, пергамент, кора дерева, глиняные черепки, штукатурка. На котором же из информационных носителей почтенные отцы римских семейств вели домашний учет и каким непостижимым образом используемый носитель связан с изобретением двойной записи?
Каким же носителем пользовались древние римляне для письменного учета домашнего имущества?
Кору дерева, глиняные черепки и штукатурку отметаем сразу: это просто сложно представить.
Предполагаю, что папирус не использовался римлянами для выполнения учетных записей по той причине, что был дороговат все-таки. На протяжении древнего периода папирус являлся основным писчим материалом для стран Средиземноморья, но только при выполнении некоторых видов писчих работ: допустим, литературные тексты на папирусных свитках записывались и юридические договоры составлялись, а ежедневные хозяйственные записи – нет, в целях экономии. Иначе хозяйственные папирусы сохранились бы в массовых количествах, но их не сохранилось: значит, попросту не было.
Тогда пергаментные кодексы, который в качестве информационного носителя куда более долговечней и привлекательней папирусных свитков? Тоже навряд ли. Пергамент был дороже папируса – кожа крупного рогатого скота все-таки! – поэтому его применение в домашнем учете выглядит еще менее вероятным. Во-вторых, применение пергамента не проходит по хронологии.
Для уяснения последовательности событий я составил следующую хронологию. Прикиньте сами, что и когда, если верить официальным справочным данным, происходило.
3 тыс. до н.э.
– первые сохранившиеся папирусы;
578-534 гг. до н.э.
– учреждение цензов, первоначально имущественных;
середина 5 в. до н.э.
– значение цензов сильно возросло;
443 г. до н.э.
– введена должность цензора;
312 г. до н.э.
– проведение первого денежного ценза;
ок. 180 г. до н.э.
– начало производства пергамента;
середина 1 в. до н.э.
– должность цензора ликвидирована;
74 г. н.э.
– отмена цензов;
1 в. н.э.
– достоверно засвидетельствовано существование кодексов;
2 в. н.э.
– изобретение бумаги;
4-5 вв. н.э.
– свиток начал вытесняться кодексом;
8 в. н.э.
– проникновение бумаги в Европу.
11 в. н.э.
– прекращение использования папируса в качестве писчего материала.
Пергамент начал производиться через сто с лишним лет после проведения первого денежного ценза и за два с половиной века до их отмены. Пока производство пергамента было налажено, что вряд ли произошло быстро, цензы начали приходить в упадок… а принимая во внимание дороговизну пергамента… и то, что пергаментные кодексы появились при отмене цензов… Очень сомнительно, чтобы жившие во времена цензов древние римляне пользовались для ведения домашнего учета пергаментом.
Если историки не врут, и домашний учет в Древнем Риме, осуществляемый во времена цензов, все-таки был письменным, остается предположить, что велся он на диптихах – складывающихся из двух частей письменных дощечках, покрытых слоем воска: письмо на них могло быть нацарапано грифелем, а затем стерто. (Рисунок на древнегреческой вазе изображает не ноутбук, а письменный прибор диптих… как вы догадались, конечно).
Сколько требовалось диптихов для записи имущества одной семьи? Давайте сообразим. Если допустить, что на одном диптихе могло быть записано не более сорока строк (двадцать на одной доске и двадцать на другой – а что, думаете, больше умещалось? это по навощенной-то поверхности острой палочкой?), а общее количество записей составляло, положим, тысячу (хозяйственная утварь, домашние животные, рабы и т.п.), получается двадцать пять диптихов… размером с ноутбук. Как вам понравится ведение компактного домашнего учета, не самой большой семьи, на двадцати пяти ноутбуках?
В пользу предположения, что домашний учет велся на диптихах, говорит дружное упоминание историками особой счетной комнаты (tablinum ) для хранения домашних учетных документов. Термин tablinum – «архив» является этимологически родственным tabula – «доска, плита, таблица», и tabella – «дощечка, планка». Так какие информационные носители хранились древними римлянами в tablinum -ах? Неужто папирусы или пергаменты?
И самое важное.
При проведении ценза римлянин присягал о величине (общем стоимостном остатке), но не об имущественных оборотах. Из определения цензов в справочниках никак не следует, что древнеримское законодательство обязывало вести граждан приходо-расходный учет… и где доказательства того, что древние римляне его действительно вели, как это безосновательно предполагается большинством историков?
Разница между приходо-расходным учетом и учетом сальдо (остатков), надеюсь, ясна: в первом случае записывается, сколько имущества из хозяйства выбыло и сколько поступило (приход-расход), а во втором случае регистрируются только наличные имущественные остатки на текущую дату. Для сальдового учета возможность добавлять поверх старых записей новые было весьма полезно и желательно. Для ежедневного чернового учета нужно было что-то недорогое и нерасходуемое, а простая навощенная доска была, без сомнения, доступным и распространенным материалом, и ее не требовалось выбрасывать при обновлении записи.
Тут-то все и сходится в одну плотную логическую точку: сам довольно непривычный для сегодняшнего дня факт ведения домашнего учета; сальдовый учет, который римляне имели возможность осуществлять на доступных им носителях; множественность потребных для учета информационных носителей; цензоры, имевшие право под предлогом цензовой проверки вторгаться в римское жилище; и служащая предметом нашего рассмотрения двойная запись.
Как вы думаете, стал бы высокий чиновник, заявившийся в римский дом для ревизии имущественного состояния, пересчитывать учетные показатели, запечатленные на десятках, а возможно, и сотнях диптихов? Нникакой нормальный чиновник, в том числе древнеримский, на такое с его точки зрение издевательство не согласился бы. Как вы вообще представляете себе диалог между цензором и подвергшимся цензовой проверке римлянином?
«Двадцать мин».
«Чем можете подтвердить?»
«А вон у меня в tablinum-ме девяносто диптихов валяется. Хотите – пересчитывайте».
Нет, цензор потребовал бы первоначально ознакомиться с общей цифрой текущего имущественного состояния, чтобы затем, при сомнениях в достоверности учетных данных, приступить к детальной проверке. Ждать, пока ревизуемый хозяин семейства суммирует тысячу и более цифр, цензор тоже не согласился бы, возжелав, чтобы итоговый показатель ему предъявили немедленно.
Откуда подвергшемуся цензовой проверке римлянину было, по первому требованию цензора, взять требуемый показатель? Понятно, что показатель должен был быть подсчитан заранее, то есть находиться в вычисленном состоянии постоянно, на случай нежданного визита.
В принципе, исполнить цензорское требование довольно просто, нужно всего лишь вместе с остатками по каждой имущественной позиции иметь подсчитанную итоговую сумму. Если цензор удовлетворится итоговой суммой, тем лучше, а не удовлетвориться – пускай лично осуществляет арифметическую проверку по имеющимся диптихам. Потребовать от проверяемого большего, сами понимаете, невозможно.
Я предполагаю, что римлянин, осуществлявший домашний учет, вместе с остатками своего имущества на текущую дату записывал на диптихе итоговую сумму – ту самую, в которой он присягал во время ценза. При изменении имущественного состоянии римлянин затирал устаревшую запись и вносил новую, но вместе с тем – на случай визита цензора – держал отдельный диптих с итоговой суммой своего имущества.
Ничего невыполнимого, правда? Цензор требует общую сумму, а глава семейства вежливо отвечает:
«Пожалуйста, вот она у меня на итоговом диптихе значится».
Не поняли? Давайте еще раз.
Римлянину, регистрировавшему изменения имущественных остатков на диптихах, было непрактично заново пересчитывать однажды вычисленный итог, поэтому римлянин мог действовать и наверняка действовал другим способом: не пересчитывал общий итог по показателям, записанным на нескольких (десятках или сотнях) диптихов, а вносил равноценные изменения лишь в изменившиеся показатели, в том числе в общий итог, тем самым существенно упрощая себе арифметические расчеты. Попросту говоря, римлянин выполнял бухгалтерскую проводку! Так, по моему мнению, и возникла двойная запись, с ее учетом наряду с реальными объектами (А – активами, и П – пассивами) общего стоимостного итога (К – капитала) и вытекающими из двойной записи методологическими последствиями, еще не вполне очевидными, но уже узнаваемыми.
Когда цензор заявлялся в римский дом, хозяин предъявлял ему в качестве документального свидетельства своего имущественного положения складированные в tablinum диптихи: сначала тот, на котором был записан итоговый результат, а при необходимости более тщательной проверки остальные диптихи, на которых фигурировали остатки по каждому виду имущества.
Диалог между хозяином семейства и цензором выглядел уже другим, нежели представленным ранее, образом:
«Здравствуйте, я цензор, мне нужна общая стоимость вашего имущества».
«Двадцать тысяч сестерциев».
«Предъявите итог».
«Вот, пожалуйста, мой итоговый диптих. Убедитесь сами, что в нем записано: двадцать тысяч сестерциев, копеечка в копеечку».
«Цифра вызывает у меня сомнения. В частности, сомневаюсь, что ваши данные по быкам соответствуют действительности».
«О великий Юпитер, какая незаслуженная обида! Прошу вас, уважаемый цензор, пройти в мой семейный tablinum. Сейчас я найду диптих, в котором записываются быки… вот он, этот диптих… Пожалуйста, убедитесь сами: у меня имеется четыре быка».
«Ну и где они?»
«В поле, дорогой цензор, конечно же, в поле… Но при малейшем сомнении с вашей стороны я могу пригнать их в стойло. Это займет пару часов, не более».
«Не нужно, я вам верю».
Учет собственного капитала в Древнем Риме случился не потому, что кто-то очень башковитый ни с того ни с сего придумал особо передовую методологию. Нет – будь двойная методология изобретена в иных условиях, она не имела бы на массовое распространение ни малейшего шанса! Изобретение двойной записи произошло по той причине, что простому римскому обывателю было удобно записывать собственный капитал в качестве самостоятельного объекта, наряду с реальным имуществом, на навощенную дощечку – ни по чему больше.
Это сердцевина моих рассуждений – то самое, чего не объясняет ни один из историков, придерживающихся гипотезы зарождения двойной записи в Древнем Риме, или в феодальной Италии, или любой другой гипотезы. Ну хорошо, двойная запись зародилась, а почему именно там? и почему именно она? Да потому – отвечаю я, – что именно в Древнем Риме сложились уникальные политико-экономические условия: домашняя бухгалтерия, сальдовый учет и угроза внезапной проверки общего имущественного итога, что сделало методологически выгодной регистрацию собственного капитала в качестве самостоятельного объекта.
Римляне начали использовать папирусные и пергаментные кодексы книг. Позднее в Европу проникла бумага – информационный носитель, широко используемый по сию пору, – что позволило субъектам учета вести полноценный приходо-расходный учет. При приходо-расходном учете необходимость в учете капитала в качестве самостоятельного объекта отпала, поэтому двойная запись должна была утерять для римлян всякую актуальность… тем не менее К (капитал) продолжал, в качестве самостоятельного объекта, учитываться!
Почему так произошло? Историческая загадка.
Казус сохранения учета собственного капитала в условиях приходо-расходного учета можно объяснить только устоявшейся традицией, привычкой по совершении хозяйственной операции править данные на двух диптихах, но никак не на одном. Если взамен убывшего поступал другой объект, исправлению подлежали записи об этих двух объектах; если же операция было некомпенсируемой, невзаимообразной, подлежал исправлению также итог – диптих с данными о капитале. Привычка править при одной операции сразу несколько объектов настолько въелась в плоть и кровь римлян, что они не смогли отказаться от нее в новых условиях.
Цензы отменили, и римский учет домашнего имущества канул в небытие. Однако он сохранился у купцов и менял (аргентариев и трапедзитов), для которых учетное дело оставалось делом совершенно необходимым и естественным. Появление новых информационных носителей изменило учетные технологии, раздвинуло границы, но приученные за несколько веков торговцы сохранили ненужный уже, оставшийся от таблично-сальдового учета методологический прием в качестве безвредного и необременительного (на тот момент) атавизма. Тут, в конце XV в., на авансцену истории вышел Лука Пачоли, догадавшийся поместить методику купеческих записей в математический трактат, тем обессмертивший свое имя.
Такая вот гипотеза о происхождении двойной бухгалтерской записи – не более фантастическая, чем другие, и столь же непроверяемая.
Я ко всем ним – к своей гипотезе и к другим гипотезам тоже, – отношусь не слишком серьезно и вообще руководствуюсь в данном вопросе мнением, которое Николай Васильевич Гоголь высказал в «Мертвых душах»:
«Сперва ученый… начинает робко, умеренно, начинает самым смиренным запросом: не оттуда ли? не из того ли угла получила имя такая-то страна? или: не принадлежит ли этот документ к другому, позднейшему времени? или: не нужно ли под этим народом разуметь вот какой народ? Цитирует немедленно тех и других древних писателей и чуть только видит какой-нибудь намек или, просто, показалось ему намеком, уж он получает рысь и бодрится, разговаривает с древними писателями запросто, задает им запросы и сам даже отвечает на них, позабывая вовсе о том, что начал робким предположением; ему уже кажется, что он это видит, что это ясно – и рассуждение заключено словами: так это вот как было, так вот какой народ нужно разуметь, так вот с какой точки нужно смотреть на предмет! Потом во всеуслышанье с кафедры, – и новооткрытая истина пошла гулять по свету, набирая себе последователей и поклонников».
Только зарегистрированные пользователи могут участвовать в опросе.
История бухгалтерского учета насчитывает почти шесть тысяч лет и относится к IV веку до н.э. Появление учета связано с хозяйственной деятельностью человека. В течение первых тысячелетий развивался униграфический учет (простая бухгалтерия), который воспроизводил факты хозяйственной жизни в тех единицах измерения, в которых они возникали.
Простая бухгалтерия развивалась в пять этапов:
1) инвентарный учет;
2) контокоррент;
3) деньги, выступающие объектом учета;
4) деньги как объект учета слились с учетом расчетов;
5) деньги и контокоррент поглотили учет инвентаря.
Простая бухгалтерия представляла собой систему сплошного и систематического наблюдения за ходом хозяйственного процесса. Она позволила создать единую систему учета и взять под контроль все материальные и денежные средства, а также расчеты.
Но эта система имела ряд недостатков:
В учете отсутствовало зеркальное отражение;
Использовался принцип приблизительности;
Учет носил регистрационный характер;
Не раскрывался юридический и экономический смысл всех приводимых в нем фактов;
Не применялись учетные средства для определения прибыли;
Отсутствовали итоги, позволяющие контролировать правильность учетных записей.
За 5000 лет до появления системы двойной записи в Междуречье процветали Ассирийская, Вавилонская и Шумерская цивилизации, чьи коммерческие документы являются древнейшими. Процветало, сельское хозяйство, а в городах и прилегающих районах Междуречья развивалась индустрия услуг и производство. В Междуречье было несколько банковских домов, которые по золотым и серебряным стандартам выдавали кредиты под сделки.
В ту эпоху (до 500г. до н. э.), Шумер был теократическим государством, и его правители от имени богов распоряжались большей частью земель и скота. Это стимулировало ведение учета.
Законы Хаммурапи, принятые в Вавилоне в 23 веке до н. э., в частности, требовали, чтобы торговый агент, продавая товар по поручению владельца, предоставлял последнему справку о цене сделки. В противном случае их договор автоматически расторгался. Обе стороны вели учет большинства сделок. Роль бухгалтера в Междуречье исполнял писец. Он не только занимался учетом, но и обеспечивал соблюдение подробных требований закона к заключаемой сделке. В храмах, дворцах и частных фирмах трудились сотни писцов. Эта профессия считалась престижной.
Заключая сделку, стороны, как правило, обращались к одному из писцов у ворот города и излагали ему суть договора. Писец брал кусок специально заготовленной свежей глины, которой придавалась форма таблицы соответствующего размера (в зависимости от сделки), и остро заточенной деревянной палочкой писал на ней имена сторон контракта, наименование товара, суммы, обязательства сторон и иные обстоятельства дела.
Стороны «подписывали» таблицу, прикладывая свои печати. Эту «подпись» носили на шее в виде каменного амулета с выгравированным знаком владельца. Часто печать содержала имя и религиозные символы владельца, например изображения и имена богов, которым он молился.
Скрепив сделку печатями, писец просушивал таблицу на солнце или в печи. Иногда на таблицу накладывали конвертиком второй слой глины. На этой внешней «корке» дублировались все данные сделки. Оригинальный документ внутри невозможно было изменить, не взломав «конверта».
Правительственный учет в древнем Египте развивался по сценарию Междуречья, хотя замена глины на папирус позволила сделать его более подробным. Записи велись очень детально, особенно в хранилищах фараонов, где помещались налоги, полученные «натурой».
Сложная система аудита позволяла проверить добросовестность египетских счетоводов. Древним бухгалтерам приходилось быть максимально честными и внимательными, так как за раскрытые нарушения наказывали штрафом, отсечением части тела, а то и смертью.
Но древнеегипетский бухучет за всю свою тысячелетнюю историю не пошел дальше простых списков. Причинами этого были неграмотность и отсутствие системы денежного обращения.
В древнем Китае учет являлся основным средством оценки эффективности правительственных программ и честности чиновников, которые их выполняли. В период правления династии Чжао (1122 – 256г.г. до н. э.) возникла и развилась система бухучета, которая просуществовала вплоть до заимствования двойной записи (до XIX века).
В I в. до н. э. император Ай-Ди провел реформу учета, пытаясь воспрепятствовать процессу разорения мелких собственников. Функции бухгалтера стал выполнять государственный чиновник, которого назначали на должность по итогам системы государственных экзаменов, независимо от происхождения. Отчетность вели в двух экземплярах и ежегодно сдавали на хранение в центральный архив. Существовала практика внезапных ревизий и перекрестных проверок.
В Греции уже в V веке до н. э. общественный контроль за государственными денежными ресурсами обеспечивали «независимые бухгалтеры». Члены Народного Собрания Афин распоряжались финансами, контролировали общественные доходы и расходы. Их работу проверяли 10 бухгалтеров, которых назначало Собрание.
Важнейший вклад греков – введение чеканной монеты (около 600г. до н. э.). Деньги не сразу приобрели популярность, но сыграли важную роль в эволюции бухучета. Банковское дело в древней Греции было более развито, чем в других государствах. Банкиры вели учетные книги, меняли деньги, выдавали ссуды, даже делали денежные переводы гражданам через филиалы банков в других городах.
В древнем Риме государственный и банковский учет возник из записей, которые по традиции вели главы семей. Доходы и расходы дома ежедневно записывались в «черновик» (adversarius), а итоговые суммы ежемесячно переносились в главную книгу – «свод доходов и расходов» (codex accepti et expensi). Такой учет был необходим, потому что гражданам приходилось регулярно подавать сведения о своем имуществе и обязательствах. Эти данные использовались в целях налогообложения, на их основе определялись гражданские права (имущественный ценз).
Контроль за движением правительственных средств обеспечивала сложная система проверок. Управление казной, надзор за государственным учетом осуществляли квесторы. Аудиторы регулярно проверяли казенные счета.
Одной из целей перехода от республики к империи было стремление поставить финансы под жесткий контроль и повысить доходность захватнических войн. Юлий Цезарь лично проводил ревизию финансов Рима, а Божественный Август полностью реформировал казначейство.
Одно из римских бухгалтерских нововведений – принятие годового бюджета. Кроме того, размер налогов зависел от платежеспособности граждан.
В средние века (с 476г.) учет из централизованного снова стал локальным. Управление собственностью требовало доверия, и основной задачей феодала в области бухучета был контроль за наемным управляющим. Но традиции римской бухгалтерии продолжали сохраняться. Росту точности и юридической обоснованности учетных записей способствовала концепция римского права и возникновение торгового (хозяйственного) права.
Во втором тысячелетии купцами стали создаваться посреднические суды. Они вырабатывали определенные требования к записям: хронологический порядок записей, отсутствие пропусков в бухгалтерских книгах между записями, каждая операция подтверждается документально и т.д.
В эпоху средневековья формируются два основных направления учета: камеральная и простая бухгалтерия.
Камеральная исходила из того, что основным объектом учета признавалась касса, ожидаемые поступления, а также выплаты из нее. Регистрации подлежали все поступления и выплаты денежных средств, а доходы и расходы устанавливались заранее.
Простая бухгалтерия предполагала учет имущества, включая кассу, а доходы и расходы становились для бухгалтера искомыми. Все имущественные счета велись по принципу дебет – кредит, но в информационную учетную систему еще не включались счета собственных средств.
В эпоху Возрождения простые отметки римлян уже не удовлетворяли новых потребностей торговли: в банках появляются и изучаются новые формы счетов, к записям стали применяться новые комбинации. Новые формы впервые нашли применение у итальянских купцов, так как Италия в то время была не только интеллектуальным центром, но и центром всемирной торговли. Развитию бухгалтерии способствовало и великое изобретение XV столетия – книгопечатание.
Переходом к новому этапу учета послужило возникновение двойной (дебетово-кредитовой) записи. Научная разработка закона двойной записи хозяйственных операций и разных способов его применения возникла в средние века.
В 1494 г. систему двойной записи описал ученый-математик, францисканский монах, друг Леонардо да Винчи – Лука Пачоли в одиннадцатом трактате «О счетах и записях» девятого отдела сочинения «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях». Позже система получит название «староитальянской».
В своем трактате Лука Пачоли путем анализа хозяйственных операций и уже существовавших способов ведения книг (мемориала, журнала, Главной книги и инвентарной книги) описал закон двойной записи и показал, что, основываясь на нем, в любом хозяйстве можно построить целесообразную систему счетов и книг.
Двойная запись возникла не во времена Пачоли, а гораздо раньше. Лука Пачоли только описал уже сложившуюся до него систему. Сегодня достоверно известно, что первая книга, в которой описывалась система двойной записи – книга Бенедетто Котрульи «О торговле и современном купце», написанная от руки в 1458г., напечатанная в 1573г. Поэтому книга Пачоли признается всеми историками науки как первая печатная работа, давшая толчок развитию новой системы бухгалтерского учета.
Двойная запись в более удобном и полном виде отражала хозяйственный процесс. Система счетов простой бухгалтерии дополнилась счетами собственных средств, а материальные счета получили денежную оценку, вследствие чего все факты хозяйственной жизни стали отражаться дважды. Появление операционных счетов, которые в условной форме фиксировали изменения и движения средств, позволило установить систематическое наблюдение за такими величинами, как капитал и прибыль. Счета дали бухгалтерам возможность перейти от простого денежного учета к учету всех объектов и операций в денежном выражении. Двойная запись, став неотъемлемой частью бухгалтерского учета, превратила весь учет в стройную систему, облегчающую контроль как за сохранностью ценностей, так и за управлением ими.
Пачоли сформулировал две цели учета:
1) получение информации о состоянии дел, ибо учет следует вести так, «чтобы можно было без задержки получать всякие сведения, как относительно долгов, так и требований»;
2) исчисление финансового результата, ибо «цель купца состоит в том, чтобы приобрести дозволенно соответственную выгоду для своего содержания».
Обе цели, стоящие перед учетом, достигаются с помощью счетов и двойной записи.
Появление бухгалтерского баланса одновременно с двойной записью в начальный период диктовалось узким практицизмом, стремлением свести весь учет к форме. Характерными признаками этого периода в истории бухгалтерского учета было отсутствие теоретических обобщений, выработанных практикой; неумение авторов разобраться в сущности происходящих явлений во взаимосвязи с экономической жизнью того или иного государства.
Вторая половина XIX и начало XX века стали по существу этапом становления бухучета как науки. Этому во многом способствовали появление крупной промышленности, развитие путей сообщения, увеличение оборотов мировой торговли, возникновение рынка ценных бумаг, который резко увеличил число участников рыночных отношений – внешних пользователей бухгалтерской информации. В этот период в большинстве стран Европы начинает формироваться бухгалтерское законодательство, составной частью которого был бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Законодательство многих стран обязывает предпринимателей публиковать свои бухгалтерские отчеты, чтобы снизить размер риска со стороны акционеров, инвесторов и других внешних пользователей.
Двойная бухгалтерия, зародившаяся в Италии, начала распространяться на север Европы, сначала во Францию и Германию, потом в Англию и Скандинавию, затем на запад в Испанию и, наконец, через Атлантический океан в Америку, а на восток она пришла через Польшу в Россию (в XVIII веке), а потом в Китай и в Японию.