Содержащиеся в первичных учетных документах данные подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета. Под регистрами бухгалтерского учета понимаются документы, в которых своевременно регистрируются и накапливаются данные, содержащиеся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения данных на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Кроме того, они используются для проведения контроля и упорядочения обработки информации о банковских и хозяйственных операциях. Содержание регистров бухгалтерского учета конкретного банка является коммерческой тайной.

Регистры должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные законом : наименование регистра, наименование экономического субъекта, составившего регистр, дату начала и окончания ведения регистра, хронологическую и (или) систематическую группировку объектов бухгалтерского учета, единицы измерения, наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра и их подписи.

Регистры бухгалтерского учета могут вестись на бумажных носителях (в специальных книгах или журналах, на отдельных листах и карточках) или в электронном виде с использованием компьютерной техники и соответствующих программ. В учетной политике кредитная организация самостоятельно определяет порядок и периодичность вывода на печать документов и регистров аналитического и синтетического учета.

Информация отражается в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности, группируется по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Правильность отражения банковских и хозяйственных операций в регистрах обеспечивают должностные лица, составившие и подписавшие их. При обнаружении в регистре ошибки исправление ее должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления. Несанкционированные исправления в регистрах не допускаются.

При совершении бухгалтерских операций должен обеспечиваться принцип двойной записи, т.е. одновременное отражение сумм по дебету и кредиту в лицевых счетах, а также во всех взаимосвязанных регистрах бухгалтерского учета и типовых формах аналитического и синтетического учета.

Аналитический учет организуется так, чтобы обеспечить оперативное формирование подробной информации, конкретизирующей отдельные аспекты проведенных операций, обязательств, объектов имущества или денежных средств на счетах аналитического учета, открываемых в рамках синтетических счетов.

Основными регистрами аналитического учета в банках являются:

1) лицевые счета;
2) ведомость остатков по счетам первого, второго порядка, лицевым счетам, балансовым и внебалансовым счетам.

Например, в регистрах аналитического учета - лицевых счетах - конкретизируется информация:

? по наличным денежным средствам. Открываются лицевые счета по операционной кассе кредитной организации, каждого филиала, хранилища ценностей, по каждому виду валюты, по учету авансов денежной наличности, выданных кассиру для осуществления обслуживания населения в послеоперационное время;
? заключенным договорам и сделкам. Ведутся лицевые счета по каждому контрагенту кредитной организации, размеру процентов, сроку договора и вида ресурсов;
? ценным бумагам. Лицевые счета открываются для каждого договора по видам ценных бумаг, выпускам, номиналам;
? результатам деятельности. Лицевые счета открываются в разрезе статей по видам доходов, расходов и структурным подразделениям;
? основным средствам. Лицевые счета ведутся для каждого инвентарного объекта, по материальным запасам в разрезе объектов, предметов, видов материалов, материально ответственных лиц и по местам хранения;
? амортизации основных средств и нематериальных активов. Сведения отражаются по каждому инвентарному объекту;
? капитальным вложениям. Информация учитывается по каждому сооружаемому, создаваемому, реконструируемому, модернизируемому, расширяемому или приобретаемому объекту.

Формирование бухгалтерской информации, в соответствии с перечисленными требованиями, обеспечивается на лицевых счетах в карточках, книгах, журналах или в электронных базах. При открытии лицевого счета ему присваивается наименование и 20-разрядный номер, который должен однозначно определять целевое назначение счета и его принадлежность конкретному клиенту.

В наименовании кредитного (депозитного) счета указывается цель, на которую выдан (получен) кредит (депозит), номер и дата договора, размер процентной ставки, срок погашения кредита (депозита), цифровое обозначение группы кредитного риска, по которой начисляется резерв на возможные потери по кредитам. По кредитным и другим счетам также указываются другие данные по решению кредитной организации.

Знаки в номере лицевого счета располагаются с первого разряда, слева. Нумерация лицевого счета начинается с номера раздела, структура нумерации включает знаки (рис. 2.1):

1) с первого по пятый - номер балансового счета второго порядка (в том числе первые три знака - номер счета первого порядка);
2) с шестого по восьмой - код валюты или драгоценного металла. При осуществлении операций по счетам в иностранных, клиринговых валютах, а также в драгоценных металлах в лицевом счете в разрядах, предназначенных для кода валюты, указываются соответствующие коды, предусмотренные общероссийским классификатором валют (ОКБ), а по счетам в валюте РФ используется признак рубля - «810»;
3) девятый - защитный ключ. Используется при автоматизированном ведении межбанковских расчетов. Для расчета защитного ключа по счетам с кодами клиринговых валют и драгоценных металлов необходимо руководствоваться нормативными актами Банка России;
4) с десятого по 13-й - номер филиала (используется банками, имеющими филиальную сеть или структурные подразделения). Если четыре (менее четырех) знака номера филиала (структурного подразделения) излишни, то свободные знаки могут использоваться кредитной организацией по потребности. Свободные знаки в номере филиала (структурного подразделения) и в порядковом номере лицевых счетов обозначаются нулями и располагаются в неиспользуемых разрядах слева перед номером филиала (структурного подразделения) или порядковым номером лицевого счета;
5) с 14-го по 20-й - знаки могут использоваться для обозначения порядкового номера или шифра отчетности, шифра признака, кода и др.

Так, в номере корреспондентского счета, открытого в учреждении Банка России, последние три знака номера (18-й, 19-й, 20-й разряды) содержат трехзначный условный номер участника расчетов, соответствующий седьмому, восьмому, девятому разрядам банковский идентификационный код (БИК).

В лицевых счетах по учету результатов деятельности разряды 14, 15, 16, 17 и 18 используются для обозначения символов и шифров отчетности согласно отчету «О финансовых результатах». Перечень и наименование статей доходов и расходов с указанием соответствующего символа приведен в отчете «О финансовых результатах» 1 .

По истечении отчетного года (после 31 декабря) разрешается новым счетам клиентов присваивать номера лицевых счетов, закрытых в отчетном году. Рассмотрим порядок открытия лицевых счетов на примерах.

Пример 1 -

В филиале № 21 открыт расчетный лицевой счет коммерческой негосударственной организации.

Номер лицевого счета - 40502 840 К 0021 1 000129 (табл. 1).

Таблица 1

Пример 2 -

В филиале № 1 открыт лицевой счет по учету доходов - процентов, полученных по предоставленным кредитам, коммерческой организации, находящейся в федеральной собственности.

Номер лицевого счета - 70601 810 К 0001 11106 01 (табл. 1).

Таблица 1

1 Положение о порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода кредитных организаций» (утв. Банком России 22.12.2014 № 446-П) (ред. от 05.11.2015).

Рис. 2.1.

Лицевые счета ведутся на отдельных листах или карточках, в книгах либо в виде электронных баз данных: файлов и каталогов, сформированных с использованием средств вычислительной техники. В реквизитах лицевых счетов отражаются дата совершения операции, номер документа, вид или шифр операции, номер корреспондирующего счета, суммы - отдельно по дебету и кредиту, остаток и другие реквизиты.

Открытые счета регистрируются в книге регистрации открытых счетов, где отражается ряд сведений:

? дата открытия счета;
? дата и номер договора об открытии счета;
? наименование клиента;
? наименование (цель) счета;
? номер лицевого счета;
? порядок и периодичность выдачи выписок счета;
? дата сообщения налоговым органам, внебюджетным фондам об открытии счета (если законодательством не предусмотрена такая обязанность, то в книге регистрации счетов в этой графе делается надпись «не требуется»);
? дата закрытия счета.

В книге для каждого номера и наименования счета второго порядка открываются отдельные листы, которые пронумеровываются, прошнуровываются и опечатываются. Книга заверяется подписью главного бухгалтера или его заместителя и хранится у главного бухгалтера в несгораемом шкафу или сейфе.

Книга регистрации лицевых счетов может вестись и в электронном виде, при этом должны быть обеспечены меры защиты информации от несанкционированного доступа и ежедневная распечатка отдельных ведомостей вновь открытых и закрытых счетов, которые подшиваются в отдельное дело и хранятся у главного бухгалтера или его заместителя.

Порядок ведения лицевых счетов предусматривает отражение операций на бланках установленной формы, где указывается дата предыдущей операции по счету, входящий остаток на начало дня, обороты по дебету и кредиту, отраженные по каждому документу, остаток на конец дня. Лицевые счета клиентов, по которым проведены операции в течение дня, распечатаются в двух экземплярах. Первый экземпляр подшивается в документы дня, а второй является выпиской из лицевого счета и предназначается для выдачи или отсылки клиенту. Лицевые счета, выписки из которых клиентам не выдаются, печатаются в одном экземпляре. Выписки из лицевых счетов, распечатанные с использованием средств вычислительной техники, выдаются клиентам без штампов и подписей работников кредитной организации.

По суммам, проведенным по кредиту, к выпискам из лицевых счетов должны прилагаться документы (их копии), на основании которых совершены записи по счету. На документах, прилагаемых к выпискам, должны проставляться штамп и календарный штемпель даты провода документа по лицевому счету для исключения возможности их повторного использования. В отдельных случаях с письменного разрешения руководителя кредитной организации или его заместителя клиенту может быть выдан дубликат выписки. Для получения дубликата клиент предъявляет заявление, подписанное руководителем и главным бухгалтером организации, и указывает в нем причину запроса дубликата выписки.

После выдачи (высылки) выписок клиентам лицевые счета за отчетный месяц брошюруются в пачки в возрастающем порядке номеров счетов по балансовым и внебалансовым счетам и подготавливаются для сдачи в архив.

Организация аналитического учета предполагает осуществление последующего контроля совершенных бухгалтерских операций. Все бухгалтерские операции в лицевых счетах, совершенные в течение предыдущего дня, не позднее следующего рабочего дня, проверяются путем анализа первичных документов, послуживших основанием для записей в счетах. При этом контролируется полнота записей, правильность перенесения в лицевые счета соответствующих реквизитов и сумм документов, оформление и наличие соответствующих подписей на первичных документах, точность перенесения из предыдущего дня входящего остатка и выведение исходящего остатка.

По операциям, требующим дополнительного контроля, бухгалтерские записи совершаются бухгалтерскими работниками, ведущими, соответственно, дебетуемый и кредитуемый счета, только после проверки уже оформленного документа уполномоченным сотрудником (контролером), который удостоверяет проведенную проверку подписью и в установленных случаях печатью (штампом). Контроль может обеспечиваться программным путем, а также применением кодов, паролей и иных средств.

Организация аналитического учета, наряду с ведением лицевых счетов, включает ежедневное составление ведомостей остатков по счетам первого, второго порядка, лицевым счетам, балансовым и внебалансовым счетам и ведомость остатков размещенных (привлеченных) средств. Ведомость составляется ежедневно. По решению руководства кредитной организации ведомость остатков в разрезе лицевых счетов по счетам, требующим конфиденциальности, составляется отдельно, при этом итоги по этим счетам включаются в общую ведомость остатков.

Ведомость остатков по счетам кредитной организации ведется в типовой форме (табл. 2.1).

Синтетический учет в кредитных организациях направлен на получение обобщенной информации на синтетических счетах второго порядка Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях и формирование на ее основе специальных отчетных форм. Основными регистрами синтетического учета в банках являются:

1) ежедневная оборотная;
2) ежедневный баланс;
3) отчет о финансовых результатах ;
4) ведомость оборотов по отражению событий после отчетной даты;
5) сводная ведомость оборотов по отражению событий после отчетной даты.

В оборотной ведомости отражается информация по счетам первого и второго порядка, наименование разделов и счетов баланса, входящие остатки на отчетную дату в рублях, иностранной валюте и драгметаллах в рублевом эквиваленте, обороты за отчетный период по дебету и кредиту с выделением оборотов в рублях и в иностранной валюте и драгметаллах в рублевом эквиваленте, исходящие остатки на отчетную дату. Общие итоги выводятся по активу и по пассиву с выделением итогов по счетам первого порядка, второго порядка и по разделам. Внутри месяца обороты показываются за день. Кроме того, на первое число составляется оборотная ведомость за месяц, на квартальные и годовые даты - нарастающими оборотами с начала года.

Ведомость остатков по счетам кредитной организации на__г.

Таблица 2.1

Номер счета		Номер лицевого счета	Наименование счетов и разделов баланса	Дата предыдущей операции по счету	валют (драгоценных металлов)	Остатки
						в рублях, иностранной валюте и драгоценных металлах в рублевом эквиваленте	в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях
первого порядка	второго порядка

АКТИВ ИТОГО по лицевым счетам клиента ИТОГО по счету второго порядка ИТОГО по счету первого порядка ИТОГО по активу ПАССИВ ИТОГО по лицевым счетам клиента ИТОГО по счету второго порядка ИТОГО по счету первого порядка ИТОГО по пассиву

Обязательной формой синтетического учета в кредитных организациях является баланс . Баланс отражает состояние привлеченных и собственных средств банка, а также их размещение в активах. В баланс включается информация, распределяемая по графам, о номерах счетов первого и второго порядка, наименовании разделов и счетов баланса, признаке счетов - активный или пассивный, итогах активов и пассив в рублях и иностранной валюте. Итог по счетам, разделам, балансу подсчитывается отдельно по активным и пассивным счетам второго порядка.

Ежедневный баланс по операциям, совершаемым непосредственно кредитной организацией, составляется за истекший день - до 12 часов местного времени на следующий рабочий день, сводный баланс с включением балансов филиалов - до 12 часов следующего рабочего дня после составления баланса по операциям, непосредственно выполняемым кредитной организацией.

Баланс кредитной организации составляется с учетом ряда особенностей:

? по каждому счету второго порядка суммы в колонках по счетам отражаются в рублях и по счетам в иностранной валюте, выраженной в рублевом эквиваленте;
? каждому счету первого порядка суммы показываются по группе этих счетов, по разделам и по всем счетам выводятся итоги;
? ряду активных (пассивных) счетов в балансе показываются суммы по контрсчетам, и выводится итог за минусом сумм по контрсчетам.

Балансы, оборотные ведомости и отчеты о финансовых результатах рассматриваются и подписываются руководителем кредитной организации и главным бухгалтером. Перед подписанием баланса главный бухгалтер (или по его поручению работник кредитной организации) должен сверить соответствие остатков по счетам второго порядка, отраженным по счетам второго порядка, отраженным в балансе, остаткам, показанным в оборотной ведомости, ведомости остатков по счетам.

Приложение 5 к Положению Банка России от 27.02.2017 № 579-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения».

Приложение 6 к Положению Банка России от 27.02.2017 № 579-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения».

Мы давали понятие синтетического и аналитического учета, раскрывали их сущность и взаимосвязь. О регистрах синтетического и аналитического учета расскажем в этом материале.

Что такое учетный регистр

Регистр бухгалтерского учета - это документ, предназначенный для регистрации, систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах. Он используется как для отражения данных на счетах бухгалтерского учета, так и для составления бухгалтерской отчетности.

Форма регистров синтетического и аналитического учета

Формы регистров бухгалтерского учета организация разрабатывает самостоятельно и утверждает их в своей (ч. 5 ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Регистр бухгалтерского учета может составляться на бумажном носителе или в виде электронного документа, подписанного электронной подписью (ч. 6 ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Синтетические и аналитические регистры бухгалтерского учета должны обязательно содержать следующие реквизиты (ч. 4 ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ):

наименование регистра;
наименование организации, составившей регистр;
дата начала и окончания ведения регистра или период, за который этот регистр был составлен;
хронологическая или систематическая группировка объектов бухгалтерского учета;
величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета с указанием единицы измерения;
наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра;
подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Регистры синтетического учета

Одним из наиболее распространенных регистров бухгалтерского учета является оборотно-сальдовая ведомость по счетам синтетического учета. Обобщенная информация об остатках и оборотах по всем используемым синтетическим счетам организации за определенный период, как правило, представляется в следующем виде:

Счет	Сальдо на начало периода		Обороты за период		Сальдо на конец периода
Счет	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
01
…
99
Итого

К регистрам синтетического учета можно отнести также главную книгу, журналы-ордера и проч.

Регистры аналитического учета

Поскольку данные аналитического учета детализируют сведения, отраженные на синтетических счетах, аналитические регистры могут также строиться по принципу оборотно-сальдовой ведомости по конкретному счету. К примеру, аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Оборотно-сальдовая ведомость по счету 10 как регистр аналитического учета может представлять сведения в следующем виде:

Регистры аналитического учета могут быть представлены также в виде карточек аналитического учета к синтетическим счетам, аналитических ведомостей и иных аналогичных документов.

РЕГИСТРЫ СИНТЕТИЧЕСКОГО УЧЕТА

Регистры синтетического учета применяются для записей хозяйственных операций по синтетическим счетам. Строение этих регистров зависит от форм учета.

В настоящее время синтетический учет ведется в регистрах, которые представляют собой свободные листы и называются «журналы-ордера».

В основу построения этих регистров положена шахматная форма графления. Данная форма графления таблиц очень удобна для записей единичных операций.

Чтобы записать массовые операции, применяются журналы-ордера, которые ведутся по кредиту какого-либо одного счета в дебет других счетов.

По окончанию месяца кредитовые обороты по счетам из журналов-ордеров переносятся в главную книгу; дебетовые обороты по счетам получаются в главной книге при суммировании итогов всех журналов-ордеров.

Главная книга – это заключительный регистр синтетического учета. В ней для каждого счета отведена отдельная таблица. В таблице записывается начальное сальдо по счету, кредитовый оборот, подсчитывается дебетовый оборот и выводится конечное сальдо.

По данным главной книги составляется баланс и другие формы отчетности.

Для ведения аналитического учета применяются три вида учетных регистров:

1. Регистры, которые ведутся параллельно регистрам синтетического учета и отдельно от них.

2. Регистры, итоговые данные которых переносятся в регистры синтетического учета.

3. Регистры, совмещающие синтетический учет с аналитическим.

Параллельно синтетическому учету и отдельно от него ведется аналитический учет таких объектов, номенклатура которых очень большая, а поэтому вести синтетический и аналитический учет в одном регистре невозможно. К таким объектам относятся материалы, запчасти, основные средства, готовая продукция. Аналитический учет этих объектов ведется в карточках.

На практике применяются 4 вида карточек:

1. Карточки складского учета (материалы, топливо, готовая продукция)

2. Инвентарные карточки (учет основных средств и нематериальных активов)

3. Контокоррентные карточки (для расчетов с покупателями, поставщиками, подотчетными лицами и т.д.)

4. Монографные карточки (в них ведется аналитический учет по счетам 20, 25, 26).

Параллельное ведение аналитического учета синтетическому создает ряд неудобств. Поэтому в настоящее время монографные и контокоррентные карточки почти не употребляются, а вместо них ведутся накопительные ведомости.

К регистрам, итоговые данные которых переносятся в регистры синтетического учета можно отнести отчет кассира (кассовая книга), то есть данные этих регистров переносятся из одних в другие.

Существуют также регистры, совмещающие синтетический учет с аналитическим.

Например, в журнале-ордере № 6 ведется синтетический учет по счету 60, а также аналитический учет по каждому поставщику; в журнале-ордере № 7 ведется синтетический учет по счету 71, а также аналитический учет по каждому подотчетному лицу.

Ведение бухгалтерского учета основано на сборе и оформлении документов, фиксирующих факты и явления хозяйственной деятельности предприятия. Поэтому любая официальная бумага, поступившая в бухгалтерию, не только должна быть проверена по форме и содержанию, но и в обязательном порядке зарегистрирована и подшита для сдачи в архив. А все финансовые данные, отраженные в счетах, договорах, актах, накладных заносятся финансовым работником предприятия в специальную бухгалтерскую программу, которая автоматически их группирует в системе аналитических и синтетических счетов. Таким образом формируются сведения о движении финансовых и материальных ресурсов, фиксируется источник их поступления, а также отражается информация о дебиторской, кредиторской задолженности и об остатках имущества на счетах предприятия. Иными словами, все данные из первичных и внутренних документов предприятия заносятся в специальные счетные таблицы, которые называются учетными регистрами.

Что относится к регистрам бухгалтерского учета

Регистры бухгалтерского учета – это важные элементы бухгалтерского учета, которые помогают сохранить и упорядочить информацию, отраженную в первичных финансовых и налоговых документах. Он предназначен для систематизации хозяйственных операций на бухгалтерских счетах. Регистры могут иметь разное внешнее оформление, содержаться в специальных журналах, на листах, а также ведение реестров может осуществляться с помощью вычислительной техники. Если для ведения учетных регистров используются компьютеры, то необходимо предусмотреть, чтобы информацию можно было представить на бумажных носителях.

До 2013 года информация, которая содержалась в реестрах бухгалтерского учета на различных предприятиях, являлась коммерческой тайной. Регистры играют две основные роли в хозяйственной деятельности предприятия. Во-первых, на них отображается итоговая информация на бухгалтерских счетах. Во-вторых, благодаря данным документам формируется бухгалтерская отчетность, отображающая результаты деятельности предприятия за определенный период.

Формы регистров

До 2013 года форма реестров бухучета имела единый образец для всех субъектов хозяйственной деятельности. Соблюдение общепринятой формы являлось обязательным для всех юридических лиц. Однако на сегодняшний день все кардинально изменилось. Формы регистров бухгалтерского учета принимаются руководителями предприятий. Несмотря на серьезные изменения, в регистрах должна быть отображена определенная информация, а именно:

заголовок;
название предприятия, на котором заполняется соответствующий реестр;
период, в течение которого проводилось ведение данного реестра бухучета;
классификация учетных объектов по определенному виду;
валюта операции;
должность лиц, которые являются ответственными за ведение соответствующего реестра;
реквизиты ответственных лиц.

Классификация бухгалтерских регистров

Существуют три основные классификации регистров бухгалтерского учета. Первая классификация отображает назначение определенных реестров бухучета. Бывают:

Хронологические. События, которые имели место в хозяйственной деятельности, отображаются в хронологическом порядке с течением времени (регистрационные журналы).
Систематические . Заполнение происходит в соответствии с определенными бухгалтерскими счетами. Получается некая систематизация хозяйственной деятельности (сальдовая ведомость).
Комбинированные регистры бухучета – это регистры, которые объединяют два предыдущих вида. Использование различных способов записи операций хозяйственной деятельности делает представление более наглядным. Таким образом, запись систематических и хронологических списков носит название комбинированных и предлагает более наглядное представление информации.

Классификация учетных регистров

Реестры могут различаться по обобщению информации:

Синтетический регистр в бухгалтерском учете – это регистр, при регистрации операции в котором указывается только дата и сумма.
Аналитические. Кроме информации, которая относится к реквизитам операции, отображается определенное описание данной хозяйственной операции.

Для более полной информации, как и в случае с комбинированными регистрами, могут производить объединение синтетических регистров с аналитическими. В результате такого отображения итоги по каждому из регистров совпадают, что позволят освободить себя от дополнительной проверки правильности расчетов.

Последняя классификация реестров является по внешнему виду:

Книжное представление. Реестр имеет вид книги, листы которой подшиваются специальным образом, а также пронумеровываются. В конце ставится соответствующая печать и подписи лиц, которые являются ответственными за данный регистр.
В виде карточки. Данный регистр – это машинописная таблица.
На свободном листе. Таблица, которая так же, как и книга, впоследствии подшивается. Для регистров на свободных листах ведется специальный реестр, чтобы избежать подмен и других противоправных действий с любой стороны.
На машинном носителе. Документ электронного образца, который подтверждается специальной электронной подписью и хранится на магнитном носителе. Главным назначением является своевременная печать электронной информации на бумажных носителях.

Защита учетных реестров и исправление ошибок

Лица, которые заполняют и подписывают учетные реестры, отвечают за правильность отражения тех или иных бухгалтерских операций. Они также несут ответственность за достоверное отображение информации на счетах бухгалтерского документа. Хранение регистров должно сопровождаться надежной защитой от неправомерного доступа посторонних лиц, не имеющих соответствующих полномочий для совершения подобных действий. Несанкционированные исправления могут повлечь за собой ответственность.

Исправление ошибок же должно проходить в надлежащей форме, быть обоснованным, а также подтверждаться подписью лиц, которые вносят изменения в регистры. В конце обязательно указывается дата проведения исправление. Разглашение информации, которая содержится в реестрах и не может быть публично озвучена, несет за собой ответственность в соответствии с действующим российским законодательством.

Если вдруг была обнаружена ошибка в документе, то ответственное лицо имеет право внести свои коррективы, подтвержденные личной подписью. Элемент, который является неверным, зачеркивается одной линией для того, чтобы его можно было распознать. Сверху исправления пишется верная информация. Более того, ответственное лицо должно в регистре дать письменное разъяснение той или иной корректировке.

Пример бухгалтерского реестра

Для тех, кто хочет конкретно узнать, что такое регистры бухгалтерского учета, пример будет представлен дальше. Оборотно-сальдовая ведомость является едва ли не самым распространенным регистром в синтетическом учете. Данная ведомость имеет широкое применение при составлении учетного баланса.

Представляется информация в специальной таблице, которая делится на три блока. В первом блоке отображается остаток, который имел место на начало периода. Второй блок содержит оборот хозяйственной деятельности. В третьем блоке записывается сальдо, которое получается в конце периода. В каждом блоке данные записываются по дебету и по кредиту, в результате чего сумма по каждому столбцу должна совпадать. Тех, кого интересует вопрос, что такое учетные регистры в бухгалтерском учете на примере оборотно-сальдовой ведомости, ниже представлена таблица.

Счет	Сальдо на начало периода		Оборот за период		Сальдо на конец периода
Счет	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
01
02
…
Итог

В учетной политике, ведя бухгалтерский учет в специально разработанных программах, может учитываться тот факт, что реестры ведутся в формах специального назначения как в электронном формате, так и на бумаге, в основе которых заложены программные реестры. Регистрами, которые формируются на бумаге и в компьютере, может быть Главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, которая была представлена выше.

Любое предприятие во время своей хозяйственной деятельности обязано применять учетные регистры согласно российскому законодательству. На основании данных документов в будущем формируется отчетность за определенный период деятельности компании. Также наличие реестров необходимо для систематизации важных данных бухгалтерского учета, в которых учитываются все хозяйственные операции данного предприятия.

Разработка форм регистров коммерческих юридических лиц ложится на административный аппарат предприятия с последующим утверждением со стороны руководителя. На основе утверждения глава компании издает приказ. На предприятиях государственной формы собственности данный аспект утверждается вышестоящим органом в лице Министерства финансов Российской Федерации.

Синтетический и аналитический учет

По степени обобщения информации на счетах бухгалтерского учета выделяются синтетические счета, субсчета и аналитические счета разных порядков.

Синтетические счета используются для обобщения всей информации данного вида. Именно сальдо по синтетическим счетам используется для составления бухгалтерского баланса.

Первый уровень детализации информации, обобщенной по синтетическим счетам, находит свое отражение в субсчетах . Перечень основных субсчетов, рекомендуемых для применения в практике бухгалтерского учета, приведен в Плане счетов. Например для счета 10 «Материалы» рекомендуется девять субсчетов:

10.1 Сырье и материалы;
10.2 Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;
10.3 Топливо;
10.4 Тара и тарные материалы;
10.5 Запасные части;
10.6 Прочие материалы;
10.7 Материалы, переданные в переработку на сторону;
10.8 Строительные материалы;
10.9 Инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Для многих синтетических счетов в Плане счетов субсчета не приводятся. Это не значит, что их не может быть. Бухгалтеры должны сами их открывать по мере необходимости. Например, для 68 счета «Расчеты по налогам и сборам» всегда существует необходимость открытия субсчетов для учета расчетов по различным видам налогов и сборов.

Во многих случаях практическая деятельность требует еще более детальной информации по счетам. Например, в учете материалов должна быть необходимая информация о наличии материалов по различным складам и видам материалов. С этой целью вводится еще большая детализация информации с использованием системы аналитических счетов. Углублять детализацию информации с помощью аналитических счетов можно настолько, насколько это необходимо для практической деятельности фирмы.

Для обобщения информации по аналитическим счетам используются аналитические оборотные ведомости, которые имеют практически такой же вид, какой и синтетические оборотные ведомости, но совершенно другое применение.

Первичный учет и учетные регистры

По поводу каждой совершенной хозяйственной операции существует письменное свидетельство в виде бухгалтерского документа. В бухгалтерском учете существует целая система документов с определенной классификацией.

Важнейшее значение в практике бухгалтерского учета имеют первичные документы. Первичные документы составляются сразу после совершения хозяйственной операции.

С 1 января 1999 года введены в действие разработанные и утвержденные Госкомстатом России новые формы первичной учетной документации. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Первичные оправдательные документы бывают внешними и внутренними. Внешние документы поступают в организацию со стороны - из государственных органов, банков, от поставщиков и т.д. Внутренние документы составляются непосредственно в организации.

Различают следующие виды первичных документов:

распорядительные;

исполнительные;

комбинированные;

бухгалтерского оформления.

К числу распорядительных относятся документы, содержащие указания (распоряжения) о производстве (выполнении) тех или иных хозяйственных операций (платежное поручение и т.п.).

Исполнительные документы удостоверяют факт совершения хозяйственных операций. Это могут быть, например, приходные ордера (акты приемки) материалов, акты приемки-выбытия основных средств и т.д. В исполнительном документе должны содержаться следующие сведения: название и адрес организации, составившей документ; наименование участников хозяйственной операции; дата составления документа; содержание хозяйственной операции и основание для ее совершения; реквизиты, характеризующие операцию в количественном и денежном выражении и т.п.

Комбинированные документы являются одновременно распорядительными и исполнительными. К ним относятся приходные и расходные кассовые ордера, расчетно-платежные ведомости на выдачу заработной платы, авансовые отчеты и др.

Все первичные документы, поступившие в бухгалтерию организации и проверенные в части правильности арифметических расчетов, законности и целесообразности оформленных в них хозяйственных операций, принимаются к учету. Содержащаяся в них информация накапливается, группируется и систематизируется в учетных регистрах - счетных таблицах определенной формы, построенных в соответствии с экономической группировкой данных об имуществе организации и источниках его образования и предназначенных для отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

Учетные регистры могут представлять собой карточки, свободные листы и книги. Существуют регистры синтетического и аналитического учета.

В зависимости от строения учетные регистры делятся на хронологические (в которых информация о хозяйственных операциях записывается в последовательности их совершения) и систематические (в них хозяйственные операции группируются по неким установленным признакам).

Форма бухгалтерского учета – это совокупность учетных регистров, последовательность записей в них, их взаимосвязь, порядок документооборота.

Каждая организация вправе самостоятельно выбирать наиболее подходящую для нее форму бухгалтерского учета. Наиболее распространенными в России являются мемориально-ордерная, журнально-ордерная и автоматизированная формы учета, а также упрощенная форма учета, применяемая на малых предприятиях.

При мемориально-ордерной форме учета на каждую хозяйственнуюоперацию (или на группу операций, объединенных в одном документе) составляется мемориальный ордер. Основное содержание мемориального ордера заключается в бухгалтерской проводке, дате ее составления и сумме операции.

Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета основана на использовании шахматной формы регистрации хозяйственных операций в специальных накопительных регистрах - журналах-ордерах.

Журналы-ордера строятся по кредитовому признаку: данные первичных документов записываются по кредиту соответствующих счетов с одновременным отражением по дебету корреспондирующих счетов. Существуют журналы-ордера на один счет и на группу связанных между собой счетов.

В журналах-ордерах сочетается использование двух видов записей - хронологических («журнал») и систематических («ордер»). Во многих журналах-ордерах содержатся данные как аналитического, так и синтетического учета. В дополнение к некоторым из них ведутся вспомогательные ведомости - в тех случаях, когда необходимые аналитические показатели сложно получить из журналов-ордеров.

Помимо журналов-ордеров и ведомостей журнально-ордерная форма бухгалтерского учета предусматривает также ведение регистра синтетического учета «Главная книга» для записи итоговых данных соответствующих журналов-ордеров - остатков на начало и конец месяца, оборота по дебету (в корреспонденции с кредитуемыми счетами) и общей суммы оборота по кредиту. Каждому синтетическому счету в Главной книге отводится отдельный лист.

Главная книга открывается на год, и каждому месяцу в ней отводится одна строка. По данным Главной книги составляется сальдовый баланс.

Упрощенная форма бухгалтерского учета, применяемая на малых предприятиях, имеет две разновидности - с использованием и без использования регистров учета имущества (последняя форма учета называется простой).

Малые предприятия, совершающие незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более тридцати в месяц) и не осуществляющие производства продукции и работ, связанных с большими затратами материальных ресурсов, могут применять простую форму бухгалтерского учета и вести учет всех совершенных операций путем их регистрации только в Книге учета хозяйственных операций.

Книга учета хозяйственных операций содержит все счета, предусмотренные рабочим планом счетов МП, и позволяет вести учет совершенных операций на каждом из них.

Вопросы к главе 1

1. Какие общие функции, выполняются всеми видами учета?
2. В чем отличие бухгалтерского учета от статистического и оперативного?
3. Как осуществляется нормативное регулирование бухгалтерского учета?
4. Какова роль «Закона о бухгалтерском учете» в нормативном регулировании бухгалтерского учета?
5. Что такое ПБУ (положения по бухгалтерскому учету) и зачем они нужны?
6. Что является предметом бухгалтерского учета?
7. Каковы основные задачи бухгалтерского учета?
8. Какие специальные приемы бухгалтерского учета позволяют решить поставленные перед ним задачи?
9. Что такое «международные стандарты учета»?
10. Как в международных стандартах раскрывается требование к качественным характеристикам информации?
11. Какая информация будет считаться существенной согласно международным стандартам?
12. Какую финансовую отчетность должна представлять ежегодно организация в соответствии с требованиями международных стандартов и какая годовая отчетность обязательна в отечественной практике?
13. В чем экономическая сущность бухгалтерского баланса?
14. Почему актив и пассив бухгалтерского баланса в стоимостной оценке всегда равны?
15. Почему основные средства и нематериальные активы представлены в соответствующих строках бухгалтерского баланса (форма №1) по остаточной стоимости?
16. В чем различие в построении бухгалтерского баланса по системе ГААП и по принятой в Российской Федерации форме?
17. Какие виды бухгалтерских балансов Вы знаете?
18. Что такое хозяйственная операция и как хозяйственные операции влияют на баланс?
19. Почему не существует такой хозяйственной операции, которая нарушила бы равенство между активом и пассивом баланса?
20. Что такое бухгалтерский счет? Зачем нужны счета? Какие счета Вы знаете?
21. Каково функциональное назначение дебета и кредита счетов?
22. Объясните сущность двойной записи?