Средние и крупные производственные предприятия, пользующиеся услугами большого количества поставщиков, нередко сталкиваются с проблемой: поступающие материалы, товар, однородные по своей сути, значительно разнятся в цене. Кроме того, на производстве могут возникать ситуации, при которых нужно оприходовать материалы до поступления документации, отражающей их фактическую стоимость.
В подобных случаях на предприятиях применяют учетные цены, в качестве которых могут выступать:
- цена, зафиксированная в договоре поставки;
- планово-расчетная цена, ориентированная на фактическую стоимость;
- утвержденная фиксированная цена;
- средняя цена группы однородных материалов, объединенных между собой, учитываемых как один объект;
- себестоимость, сложившаяся по факту в предыдущем периоде (месяц, год).
В первых четырех случаях отклонения включаются в состав (ТЗР).
Фактическая себестоимость возникает из:
- сумм по расчетам с поставщиками;
- расчетов с посредниками;
- затрат на доставку, заготовку, хранение ценностей;
- прочих затрат, не вошедших в предыдущие группы.
Для учета отклонений плановых цен от фактических используется счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в корреспонденции со счетом 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
Внимание! Избранный способ учета ТМЦ должен быть зафиксирован в учетной политике. Следует детально прописать применение тех или иных счетов, методику расчета и отнесения на затраты сумм отклонений стоимости ТМЦ, если на предприятии применяются плановые цены.
Характеристика счетов 15, 16 и их особенности
Счет 15 активно-пассивный, но по своей экономической сути имеет все признаки активного, поскольку отражает информацию о материальных ценностях предприятия. На счете аккумулируется фактически сложившаяся стоимость МЦ. Затем в корреспонденции со сч. 16 выявляются разницы фактических цен и учетных. Сальдо по дебету счета отражает ТМЦ в пути, принадлежащие предприятию, но еще не поступившие на склад.
Счет 16 активно-пассивный, аналогично сч. 15, имеющий признаки активного. Отражает отклонение фактической стоимости от плановой, зафиксированной на счетах 10, 41, 07.
Типовые проводки по учету стоимостных отклонений ТМЦ
Рассмотрим корреспонденции счетов на примерах.
Для строительного цеха фирмы «Альфа» приобретены доски: 400 погонных метров обрезного материала по цене 200 руб./метр, с учетом . Плановая цена МЦ — 150 руб./метр, ниже фактической.
Проводки:
- Д 10 К15 — 60000,00 руб. (150*400) – оприходованы доски на склад по учетным ценам.
- Д 15 К60
- Д 19 К60
– 12203,00 руб. – НДС.
—————————————————————-
80000,00 руб. (400*200). - Д 16 К15 — 7797,00 руб.(67797-60000) – отражено превышение фактической цены досок над учетной (перерасход).
Пусть плановая цена досок при тех же условиях составляет 250 руб./метр, то есть выше фактической.
- Д 10 К15 – 100000,00 (250*400) — приняты доски по учетным ценам на склад.
- Д 15 К60 — 67797,00 руб. – фактическая стоимость поступивших досок.
- Д 19 К60
– 12203,00 руб. – НДС.
—————————————————————-
80000,00 руб. (400*200). - Д15 К16 – 32203, 00 руб.(100000-67797) — отражено превышение учетной цены досок над фактической (экономия).
В конце месяца пропорционально стоимости материалов их удорожание списывается в дебет тех счетов, на которые были списаны и сами материалы:
- Д 20(23,29,25,26 и др.)К 16.
- Удорожание реализованных МЦ списывается на счет 91/2.
- Д 91/2 К 16.
- Удорожание реализованных товаров списывается на счет 90/2.
- Д 90/2 К 16.
При превышении учетной цены над фактической (возникновении кредитового сальдо по счету 16) также рассчитываются отклонения. Делаются сторнировочные проводки по аналогии с приведенными выше. Суммы списываются чаще всего пропорционально стоимости материалов.
Пример
Пусть на 1.01. текущего месяца по счету 16 имеется остаток по кредиту 3800 рублей, дебетовый оборот 5700,00 рублей, а кредитовый – 1100, 00 рублей. На конец месяца образуется дебетовый остаток в сумме 800 рублей, подлежащий распределению. По счету 10 остаток на 1.01 текущего месяца 2000,00 рублей, приход материалов на сумму 78000,00 рублей, списание в производство - 40000,00 рублей. Проводка — Д 20 К10 - 40000,00 рублей – списаны материалы в производство по учетным ценам.
Рассчитаем сумму отклонений, подлежащих списанию. Стоимость материалов 2000+78000 = 80000,00 рублей. 800/80000= 0,01. 0,01 *40000= 400 рублей. Проводка — Д 20 К 16 - 400,00 рублей.
Аналитика по счету 16 организуется по группам запасов со сходным уровнем отклонений учетных цен от фактических показателей. Целесообразно сочетать ее с группировкой материалов, однотипных по назначению и использованию в производственном процессе.
Методы списания отклонений
Методику предприятие вправе выбирать самостоятельно. Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ (Приказ Минфина №119-н, п.88) предлагают ряд вариантов:
- Списание отклонений в целом на счета производственных затрат либо издержек обращения, аналогичных использующимся для списания самих материалов. Применяется в случае, когда удельный вес издержек не выше 10% учетной стоимости МЦ.
- Списание исходя из удельного веса в процентах от стоимости определенных МЦ по учетным ценам на начало месяца. Если указанный метод существенно снижает точность показателей, данные корректируются в следующем месяце на сумму образовавшихся разниц списания. При этом предельный норматив существенности установлен - 5%.
- Списание по нормативу удельного веса отклонений к учетной стоимости МЦ. Если фактические данные выявляют сильное отличие от нормативов, в показатели распределенных отклонений вносятся корректировки.
- Списание отклонений полностью ежемесячно на стоимость израсходованных ТМЦ. Такой способ возможен, если их удельный вес к стоимости материалов по учетным ценам не выше 5%.
Отклонения от фактической стоимости имеют место при учете материальных ценностей по плановым ценам. Отклонения отражаются на счетах 15 и 16 бухгалтерского учета. Предприятие самостоятельно выбирает метод распределения отклонений и закрепляет его в учетной политике. При этом целесообразно руководствоваться «Методическими указаниями по учету МПЗ», утвержденными Минфином.
Счет 16 используют организации, отражающие стоимость материально-производственных запасов по учетным ценам. Такие организации учитывают приобретение материально-производственных запасов с использованием счета 15. Подробнее об этом читайте в нашей статье, подготовленной экспертами Бератора.
На счете 16 учитывается разница (отклонение) между учетной ценой и фактической себестоимостью материально-производственных запасов. Рассмотрим, как отразить в учете конкретные операции.
Как отразить отклонение в стоимости приобретенных МПЗ
Если учетная цена запасов превысила их фактическую себестоимость, на сумму превышения сделайте в учете проводку:
ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 16
– списано превышение учетной цены запасов над их фактической себестоимостью (экономия).
ООО «Сатурн» покупает материалы и отражает их стоимость по учетным ценам. Учетная цена единицы материалов составляет 500 руб. Было приобретено 500 единиц материалов. Согласно расчетным документам поставщика общая стоимость материалов составила 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.).
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 15
– 250 000 руб. (500 руб. × 500 ед.) – оприходованы материалы, поступившие на склад, по учетным ценам;
ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 60
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 16
– 50 000 руб. (250 000 – 200 000) – списано превышение учетной цены материалов над их фактической себестоимостью.
Если учетная цена запасов оказалась меньше их фактической себестоимости, сделайте в учете запись:
ДЕБЕТ 16 КРЕДИТ 15
– списано превышение фактической себестоимости запасов над их учетной ценой (перерасход).
ООО «Сатурн» покупает материалы и отражает их стоимость по учетным ценам. Учетная цена единицы материалов составляет 300 руб. Было приобретено 500 единиц материалов. Согласно расчетным документам поставщика общая стоимость материалов составила 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.).
Оприходование материалов бухгалтер «Сатурна» должен отразить проводками:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 15
– 150 000 руб. (300 руб. × 500 ед.) – оприходованы материалы, поступившие на склад, по учетным ценам;
ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 60
– 200 000 руб. (236 000 – 36 000) – отражена фактическая себестоимость материалов;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 36 000 руб. – отражен НДС по поступившим материалам согласно счету-фактуре поставщика;
ДЕБЕТ 16 КРЕДИТ 15
– 50 000 руб. (200 000 – 150 000) – списано превышение фактической себестоимости материалов над их учетной ценой.
Как списать отклонение в стоимости МПЗ
Дебетовое сальдо по счету 16 списывается в конце отчетного месяца на те счета, на которые были списаны израсходованные или проданные материально-производственные запасы, пропорционально стоимости материально-производственных запасов, отпущенных в производство или проданных покупателям.
Отклонение в стоимости материалов, отпущенных в производство, спишите на счета учета затрат (расходов на продажу):
– списано отклонение в стоимости материалов.
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 16
Отклонение по проданным товарам спишите на субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»:
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 16
– списано отклонение в стоимости проданных товаров.
– дебетовое сальдо по счету 16 – 2000 руб.
В марте были оприходованы материалы по учетным ценам на сумму 50 000 руб.
Согласно расчетным документам поставщика фактическая себестоимость материалов составила 70 800 руб. (в том числе НДС – 10 800 руб.).
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 15
ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 60
– 60 000 руб. (70 800 – 10 800) – отражена фактическая себестоимость материалов согласно расчетным документам поставщика;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 10 800 руб. – учтен НДС по материалам;
ДЕБЕТ 16 КРЕДИТ 15
– 10 000 руб. (60 000 – 50 000) – отражено отклонение в стоимости материалов;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10
Отклонение в стоимости материалов, подлежащее списанию на счет 20, составит:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 16
– 6000 руб. – списано отклонение в стоимости материалов.
Кредитовое сальдо по счету 16 сторнируется в конце отчетного месяца в корреспонденции с теми счетами, на которые были списаны материально-производственные запасы, пропорционально стоимости материально-производственных запасов, отпущенных в производство или проданных покупателям.
Сумму отклонений, подлежащую списанию, рассчитайте по формуле:
Списание отклонений по материалам, отпущенным в производство, отразите записью:
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 44, …) КРЕДИТ 16
– сторнировано отклонение в стоимости материалов.
Отклонение в стоимости проданных материалов спишите на субсчет 91-2 «Прочие расходы»:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 16
– списано отклонение в стоимости проданных материалов.
Отклонения по проданным товарам, отражаемым по учетным (плановым) ценам, вам необходимо списать записью:
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 16
– сторнировано отклонение в стоимости проданных товаров.
ООО «Сатурн» отражает стоимость материалов по учетным ценам.
По состоянию на начало марта у «Сатурна» числились в учете:
– остаток материалов на складе (сальдо счета 10) – 30 000 руб.;
– кредитовое сальдо по счету 16 – 2000 руб.
В марте были оприходованы материалы по учетным ценам на сумму 50 000 руб. Согласно расчетным документам поставщика, фактическая себестоимость материалов составила 47 200 руб. (в том числе НДС – 7200 руб.).
В марте было списано в основное производство материалов на сумму 40 000 руб. по учетным ценам.
При покупке материалов и их списании в производство бухгалтером «Сатурна» были сделаны записи:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 15
– 50 000 руб. – оприходованы материалы по учетным ценам;
ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 60
– 40 000 руб. (47 200 – 7200) – отражена фактическая себестоимость материалов согласно расчетным документам поставщика;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 7200 руб. – учтен НДС по материалам;
ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 16
– 10 000 руб. (50 000 – 40 000) – отражено отклонение в стоимости материалов;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10
– 40 000 руб. – списаны материалы в производство по учетным ценам.
Отклонение в стоимости материалов, подлежащее сторнированию со счета 20, составит:
(2000 + 10 000) : (30 000 + 50 000) × 40 000 = 6000 руб.
При списании отклонения надо сделать запись:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 16
– 6000 руб. – сторнировано отклонение в стоимости материалов.
Лучшее решение для бухгалтера
Бератор «Практическая энциклопедия бухгалтера» - это электронное издание, которое найдет лучшее решение для любой бухгалтерской задачи. По каждой конкретной теме есть все необходимое: подробный алгоритм действий и проводки, примеры из практики реальных компаний и образцы заполнения документов
Отпуск материалов в производство по учетным ценам вынуждает предприятия в бухгалтерском учете использовать счет 16 «Отклонение в стоимости материалов». Его основное предназначение – отражение разницы между разными видами цен на ТМЦ. Учетные цены разрешается применять только при передвижении материалов в пределах одного предприятия, возможность их отражения в учете утверждается учетной политикой.
Счет 16 в бухгалтерском учете
При перемещении материальных ценностей, не имеющих окончательно сформированной фактической себестоимости , используются нормативные учетные стоимостные оценки. При их несовпадении с реальными значениями стоимости отклонения формируются на счете 16 и списываются на расходы. Допускается применение 16 счета без увязки его с 15 счетом .
Счет 16 бывает активный или пассивный , применительно к разделам баланса – он сочетает в себе признаки обоих типов, по Плану счетов его относят к категории активно-пассивных. В дебете учитывается перерасход средств при сравнении учетной стоимости с фактической. То есть уровень запланированных цен на материальные объекты оказался ниже, чем зафиксированный показатель в товарной накладной и счете-фактуре . Кредитовые обороты формируются при получении экономии в результате сопоставления учетной цены и реальной. Экономия возникает, если уровень учетной цены превышает значение фактической стоимости.
Счет 16 предназначен для отражения единичных отклонений и накопленных стоимостных разниц по ТМЦ. В аналитике материалы систематизируются по уровню отклонений и учитываются в разрезе созданных групп. Субсчета для отклонений в стоимости материалов в бухгалтерском учете не предусмотрены.
Счет 16: проводки
В случае использования в учете связки из 15 и 16 счетов формируются проводки:
- Д16 – К15 при выявлении отрицательной разницы между стоимостями ТМЦ (перерасход);
- Д15 – К16 при образовании экономии.
Дебетование 16 счета может происходить в корреспонденции с кредитом 79 счета при принятии к учету сумм отклонений по материалам, полученным от обособленных подразделений.
Счет 16 предназначен для отражения разницы между фактической и учетной стоимостью, по кредиту он проходит в учете в сочетании с дебетом таких счетов:
- – при оценке материалов, предназначенных для строительства собственными силами;
- 20, , , , 29, в момент списания отклонений на разные виды деятельности и соответствующий тип затрат;
- 79 при отнесении части отклонений на счет обособленных подразделений, у которых есть свой баланс;
- , если речь идет о проданных материалах;
- при отражении отклонений цен на материалы, которые по результатам инвентаризации оказались в категории недостач и потерь.
Счет 16 – пример использования в учете
ООО «Принт» в июне произвело закупку партии материалов на сумму 122 000 р. (по учетным ценам). Фактическая себестоимость оприходованных ТМЦ находится на уровне 101 000 р. (без НДС). В течение месяца 60% закупленных ценностей было направлено в основное производство.
Счет 16 в бухгалтерском учете будет задействован при отражении описанных операций в следующих проводках:
- Д10 – К15 в размере 122 000 р. в момент оприходования материалов.
- Д15 – К60 в сумме фактической себестоимости, равной 101 000 р.
- Д15 – К16 на 21 000 р. (122 000-101 000) – отражено отклонение в стоимостных оценках материалов.
- Д20 – К10 на 73 200 р. (122 000*60%) при направлении части закупленных материалов в производственный цех.
- Д20 – К16 (методом сторно) в сумме 12 600 р. (21 000 х 60%) для списания отклонений в стоимости материальных ценностей, переданных в производство.
Любая организация вправе сама решать, использовать или не использовать в своем бухгалтерском учете счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Этот выбор является элементом учетной политики. В каких случаях ведение такого счета целесообразно? Попробуем разобраться.
Возможность обособленного учета отклонений в стоимости приобретаемых материальных ценностей прямо предусмотрена документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета — Планом счетов и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 №119н (далее - Методические указания).
При этом Инструкция по применению Плана счетов указывает на возможность использования подобной схемы учета любых материально-производственных запасов (то есть материалов, товаров), а Методические указания детализируют порядок учета отклонений только в отношении материалов.
Отклонения учитываются на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», использование которого должно быть закреплено учетной политикой организации.
При выборе такой схемы само собой возникает вопрос: в каких ситуациях и случаях использование счета 16 является эффективным и оправданным?
Инструкцией по применению Плана счетов установлено, что счет 16 предназначен для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, а также о данных, характеризующих суммовые разницы.
Упоминание о суммовых разницах можно не учитывать, так как в настоящее время этот термин в ПБУ9/99 «Доходы организации» и ПБУ10/99 «Расходы организации» уже не используется. А то, что он сохранился в Инструкции по применению Плана счетов, скорее всего свидетельствует о невнимательности Минфина РФ при внесении соответствующих изменений в нормативные акты по бухгалтерскому учету.
Кроме того, документы системы нормативного регулирования бухгалтерского учета не запрещают аккумулировать на счете 16 и транспортно-заготовительные расходы, особенности учета которых выходят за рамки данной статьи.
Учетные цены
Согласно приведенной цитате из Инструкции по применению Плана счетов использование счета 16 возможно в случае, когда организация в аналитическом учете и местах хранения материалов использует учетные цены.
В качестве учетных цен на материалы могут применяться (п. 80 Методических указаний):
· договорные цены. В этом случае другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов. Для того чтобы учет по таким ценам мог быть нормально организован, необходимо наличие долгосрочных договоров. Причем составленных таким образом, чтобы в течение отчетного периода (хотя бы одного месяца) договорная цена на отдельные виды материалов не менялась;
· фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года). Отклонения между фактической себестоимостью материалов текущего месяца и их учетной ценой учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов. Так как применение учетных цен предполагает их относительную стабильность, использование фактической себестоимости материалов в качестве учетных цен, по нашему мнению, правомерно тогда, когда факторы, влияющие на размер этой себестоимости (рыночные цены, поставщики и т.п.), также относительно стабильны;
· планово-расчетные цены. Отклонения договорных цен от планово-расчетных учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов. Планово-расчетные цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов. Они предназначены для использования внутри организации. Использование этого вида цен в качестве учетных предполагает организацию бухгалтерского учета готовой продукции с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Для того чтобы подобная организация учета имела смысл, необходимым условием является наличие в организации служб, а также персонала, способных обрабатывать и анализировать информацию, полученную в результате сопоставления нормативной (плановой) и фактической себестоимости готовой продукции;
· средняя цена группы. Разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы учитывается в составе транспортно-заготовительных расходов. Средняя цена группы - разновидность планово-расчетной цены. Она устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материалов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах. При этом на складе такие материалы учитываются на одной карточке.
Несмотря на то что планово-расчетные цены и средние цены групп используются исключительно для внутренних целей (то есть не влияют ни на отчетные показатели, ни на размер налоговой базы по налогу на прибыль), Методические указания устанавливают обязательность их пересмотра в случае, если эти цены отклоняются от рыночных более чем на 10%.
Наиболее рациональным представляется применение учетных цен (и соответственно использование счета 16) при соблюдении следующих условий:
· наличие широкой номенклатуры материально-производственных запасов (в частности, материалов), используемых в деятельности хозяйствующего субъекта;
· наличие долгосрочных договоров с поставщиками материалов;
· организация расчетов по приобретенным материалам таким образом, что фактическое поступление запасов не совпадает с получением отгрузочных (и иных аналогичных) документов, служащих основанием для оплаты, а также возможность использования различных форм оплаты - предварительной, последующей, посредством аккредитивов и т.п.;
· использование существенных объемов материалов в основном производстве. Если основное производство не является материалоемким, а приобретенные материально-производственные запасы предполагаются для использования во вспомогательных производствах (например, для ремонта основных средств), хозяйственном обслуживании и управленческой деятельности, применение учетных цен (и счета 16) вряд ли можно считать оправданным. В описанных ситуациях между моментом фактического поступления материалов на склад и их передачей в производство проходит, как правило, достаточно длительный период времени, в течение которого фактическая себестоимость запасов может быть сформирована с высокой степенью точности.
В организациях, ведущих учет материалов по планово-расчетным ценам, разрабатывается номенклатура-ценник.
Номенклатура-ценник составляется в разрезе субсчетов счета 10 «Материалы». Внутри субсчетов они подразделяются по группам (видам). Наименования материальных ценностей записываются с указанием марки, сорта, размера, других отличительных признаков. Каждому такому наименованию присваивается номенклатурный номер (шифр). Далее указываются единица измерения, учетная цена и последующие изменения цен (новая цена и с какого времени она действует).
Номенклатура-ценник может разрабатываться и в случаях, когда в организации применяются другие виды учетных цен. Она не является унифицированной формой учета, поэтому может быть разработана в организации. Обязательным условием, которое необходимо выполнить при разработке формы, является включение в нее всех необходимых реквизитов (перечисленных выше). Разумеется, форма должна быть указана в учетной политике организации.
Схема проводок
Инструкцией по применению Плана счетов установлено, что сумма разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается в дебет или кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
Накопленные на счете 16 разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списываются (сторнируются - при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов.
Таким образом, в случае если применяется счет 16, схема проводок будет следующей:
Дебет 60 Кредит 51
На сумму произведенной оплаты поставщикам материально-производственных запасов
Дебет 15 Кредит 60
На сумму стоимости поступивших запасов по фактической себестоимости приобретения
Дебет 15 Кредит 60
На сумму работ и услуг сторонних организаций, которые в соответствии с нормативными документами могут быть включены в фактическую себестоимость приобретения материально-производственных запасов
Дебет 10 Кредит 15
На сумму стоимости приобретенных материалов по учетным ценам
Дебет 16 Кредит 15
На сумму положительных отклонений в стоимости материалов (транспортно-заготовительных расходов), то есть если фактическая стоимость материалов превышает стоимость по учетным ценам
Дебет 15 Кредит 16
На сумму отрицательных отклонений в стоимости материалов (транспортно-заготовительных расходов), если стоимость материалов по учетным ценам превышает их фактическую стоимость
Дебет 20, 23, 44 и т.д. Кредит 10
На сумму стоимости использованных материалов по учетным ценам
На сумму положительных отклонений стоимости материалов или
Дебет 20, 23, 44 и т.д. Кредит 16
Сторно на сумму отрицательных отклонений стоимости материалов.
Одна из двух последних проводок оформляется одновременно с проводками, которыми материалы списываются в производство.
ПРИМЕР
В течение месяца организацией приобретены материалы на общую сумму по договорным ценам 200 тыс. руб. (без НДС), по учетным ценам - 220 тыс. руб.
Общая сумма расходов по приобретению и заготовлению материалов (работы и услуги сторонних организаций, связанные с приобретением материалов) составила 100 тыс. руб. За месяц в производство списано материалов на 200 тыс. руб. (по учетным ценам).
Для упрощения предположим, что остатка материалов на начало месяца нет.
В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:
Дебет 15 Кредит 60
200 тыс. руб. - на сумму стоимости приобретенных материалов
Дебет 15 Кредит 60
100 тыс. руб. - на сумму оплаты работ и услуг сторонних организаций
Дебет 10 Кредит 15
220 тыс. руб. - на сумму стоимости материалов по учетным ценам
Дебет 16 Кредит 15
80 тыс. руб. - на сумму отклонений в стоимости материалов
Дебет 20 Кредит 10
200 тыс. руб. - на сумму стоимости материалов по учетным ценам
Дебет 20 Кредит 16
72,7 тыс. руб. (80: 220 х 200) - на сумму списанных отклонений.
По состоянию на конец месяца остаток на счете 10 составит 20 тыс. руб., остаток на счете 16 - 7,3 тыс. руб. (несписанные отклонения в стоимости материалов).
Списание отклонений в стоимости материалов по отдельным видам или группам материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов исходя из отношения суммы остатка величины отклонения на начало месяца (отчетного периода) и текущих отклонений за месяц (отчетный период) к сумме остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материалов в течение месяца (отчетного периода) по учетной стоимости.
Полученное в результате значение, умноженное на 100, дает процент, который следует использовать при списании отклонения на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных материалов. То есть схема расчета и списания отклонений аналогична схеме расчета транспортно-заготовительных расходов.
Организация бухгалтерского учета с использованием счета 16 предполагает обособление отдельных видов расходов, возникающих при приобретении любых групп материально-производственных запасов. По нашему мнению, в том случае когда на предприятии имеет место движение и других групп запасов (а не только основных и вспомогательных материалов), применять при их учете другую схему формирования фактической себестоимости нецелесообразно.