Камеральная проверка НДС: что нужно знать бухгалтеру. Камеральная проверка - что это

Камеральная проверка по НДС проводится по правилам, закрепленным законодателем в Налоговом кодексе РФ. Связанные с проведением камеральной проверки по НДС нюансы будут рассмотрены в этой статье.

Камеральная налоговая проверка по НДС: определение и предмет

Камеральная проверка налоговой декларации по НДС — это форма контроля. С ее помощью представители налоговой службы выявляют расхождения и ошибки в отчетности, представляемой плательщиком соответствующего налога (ст. 82, 87 НК РФ).

Проводится такая проверка на территории налогового органа, в общем случае посещение офиса проверяемой компании не предусмотрено (ст. 88 НК РФ). При необходимости документы и пояснения запрашиваются через телекоммуникационные каналы связи (ТКС). В тоже время с 01.01.2015 у налоговиков появилось право в ходе камеральной проверки проводить осмотр помещений налогоплательщика.

Камеральная налоговая проверка по НДС — это проверка информации, которую представил налогоплательщик в виде декларации. Последняя выступает предметом проверки.

Срок, отпущенный на проведение необходимых процедур, составляет 3 месяца (ст. 88 НК РФ). Отсчитываться срок камеральной проверки по НДС начинает с даты (дня), когда декларация была получена налоговой службой.

С 01.07.2017 для добросовестных налогоплательщиков срок камеральной проверки декларации по НДС с суммой налога к возмещению может быть сокращен с 3 до 2 месяцев. Подробнее об этом расскажем в следующем разделе нашего материала.

Крайний срок подачи декларации по НДС — 25 число месяца, наступившего за налоговым периодом, который истек (п. 5 ст. 174 НК РФ).

При этом срок камеральной проверки декларации по НДС составляет 3 месяца со дня представления налоговой декларации (п. 2 ст. 88 НК РФ).

С июля 2017 года камеральная проверка декларации по НДС с суммой налога к возмещению может сокращаться до 2 месяцев (письмо ФНС «Об ускоренном возмещении НДС добросовестным налогоплательщикам» от 13.07.2017 № ММВ-20-15/112@).

Налоговикам предписано завершать камеральные проверки по истечении 2 месяцев со дня представления декларации по НДС при одновременном соблюдении следующих условий:

  • в декларации отсутствуют противоречия, и содержащиеся в ней сведения соответствуют сведениям об операциях, представленным другими налогоплательщиками (либо не устраненные расхождения не свидетельствуют о занижении суммы налога к уплате в бюджет);
  • отсутствуют признаки нарушений налогового законодательства, приводящие к занижению налога к уплате (либо завышению заявленного к возмещению налога), и информация, свидетельствующая о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

При этом налогоплательщик должен соответствовать одному из условий, перечисленных в п. 1 письма ФНС № ММВ-20-15/112@.

С особенностями камеральной проверки к возмещению вас познакомит публикация .

Форма декларации по НДС

Приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ утверждены:

  • форма декларации;
  • порядок ее заполнения;
  • формат представления отчетности в налоговые органы.

Узнать детальнее о составе декларации, скачать ее бланк и образец вы можете из материалов рубрики «Образец заполнения и бланк налоговой декларации по НДС — 2017-2018» .

Если фирма начисляет НДС, а затем предъявляет налог к вычету, ей придется указать соответствующие данные о счетах-фактурах, которые явились основанием для расчетов. Для этого в декларации предусмотрены разделы для отражения данных из книги покупок, книги продаж, журнала учета счетов-фактур.

Кто сейчас обязан заполнять журнал учета счетов-фактур, узнайте .

В настоящее время налоговые инспекторы получили возможность сравнивать данные, отраженные в книге продаж и книге покупок фирмы-продавца и фирмы-покупателя. Это позволяет выявлять в ходе камеральной проверки по НДС недобросовестных лиц, которые налоги в бюджет не платят, но претендуют на получение вычета по НДС.

Ответственность за нарушение формы подачи декларации

Большинство плательщиков НДС обязаны подавать декларацию в электронном виде. Если же вместо электронной декларации будет представлена бумажная, организацию ждет штраф.

В п. 5 ст. 174 НК РФ сказано, что декларация по НДС, представленная на бумажном носителе, не является представленной. В результате и последствия стали серьезнее: штраф вырос, возможно и привлечение к административной ответственности.

Подробнее об ответственности см. в нашем материале «Какова ответственность за опоздание с декларацией?» .

Кроме этого, счет вашей организации могут заблокировать (п. 3 ст. 76 НК РФ).

Подробнее о приостановлении операций по счетам см. в нашем материале «Опоздали с декларацией? Готовьтесь к блокировке счета» .

Получение электронных документов от налоговой нужно подтвердить

В п. 5.1 ст. 23 Налогового кодекса РФ сказано, что каждый налогоплательщик, пересылающий в налоговую службу электронную декларацию, обязан обеспечить получение от инспекции в электронной форме по ТКС документов, высылаемых налоговой в ходе контроля. Что же может затребовать ваша налоговая инспекция? Здесь подразумевается:

  • уведомление о вызове налогоплательщика (ст. 31 НК РФ);
  • требование о представлении пояснений (ст. 88 НК РФ)/документов в отношении поданной отчетности (ст. 93 и 93.1 НК РФ).

Список могут дополнять и другие документы, необходимые для проведения камеральной проверки.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Неисполнение обязанности по передаче означенной квитанции будет иметь серьезные последствия (ст. 76 НК РФ). Так, налоговая служба наделена правом заморозить все операции по счетам фирмы-нарушителя — от банковских операций до переводов денег по электронным каналам.

Отмена такого решения возможна на основании ст. 76 НК РФ. Разблокировка замороженных счетов производится при условии, что налогоплательщик:

  • передал квитанцию, подтверждающую прием документов, которые были направлены налоговой инспекцией;
  • представил документы/пояснения, затребованные изначально налоговым органом.

Тогда отмена постановления о блокировке счета должна произойти не позднее одного дня, следующего за наиболее ранней из указанных дат.

Когда налоговики могут истребовать документы

Налоговые органы имеют право требовать в ходе камеральной проверки представления налогоплательщиком счетов-фактур, первичных и иных документов, относящихся к операциям, отраженным в поданной декларации (ст. 88 НК РФ). Ниже перечислены случаи, когда данное право подлежит реализации:

  1. Если данные, представленные двумя разными налогоплательщиками по одной и той же операции, не соответствуют друг другу.
  2. Если информация, указанная в декларации, не соответствует данным из журнала учета счетов-фактур.
  3. Если в поданной декларации выявлены противоречия.

ВАЖНО! Намерение истребовать документацию у налогоплательщика должно иметь под собой веские основания. То есть выявленные фискальной службой «неровности» в отчетности должны говорить о стремлении налогоплательщика занизить размер суммы налога к уплате и попытке завысить размер возмещения из бюджета.

О том, какие моменты могут влиять на возникновение вопросов при проверке, читайте в материале «Налоговики обобщают ошибки: проверьте свою декларацию по НДС» .

Любые пояснения по НДС налоговики принимают только в электронном виде. Узнайте об этом .

Камеральная проверка НДС: территорию — к осмотру!

У представителей налоговой службы в ходе камеральной проверки есть право проводить осмотр территорий организации, занимаемых ею помещений, а также иного имущества (ст. 92 НК РФ).

См. также наш материал «Осмотр: правила проведения и оформления результатов» .

То есть камеральная проверка НДС — это работа, проводимая фискалами не только в пределах рабочего кабинета, но и на территории налогоплательщика.

Осмотр возможен не только у проверяемого лица, но и у его контрагентов. См. материал «При проверке контрагента осмотр могут провести у вас» .

Когда допускается проведение осмотра? Осмотр возможен в следующих случаях (п. 1 ст. 92, п. 8 и 8.1 ст. 88 НК РФ):

  • представление декларации, в которой заявлена к возмещению сумма НДС;
  • выявление противоречий и несоответствий, которые дают основания считать, что хозяйствующий субъект пытается занизить размер налога к уплате или завысить сумму налога к возмещению.

Постановление контролирующего лица, проводящего проверку, — достаточное основание для осмотра территорий, помещений и иного имущества юридического лица. При этом оно должно обладать следующими признаками:

  • во-первых, иметь мотивацию;
  • во-вторых, быть утвержденным руководителем налогового органа либо же его заместителем.

В полной мере соответствующее этим требованиям постановление является основанием для доступа фискальной службы на территорию/в помещения проверяемой компании. Кроме того, представители налоговой службы обязаны иметь служебные удостоверения.

Налоговый мониторинг и камеральная проверка НДС: точки соприкосновения

Начиная с 2015 года некоторых налогоплательщиков может заинтересовать новая форма налогового контроля — налоговый мониторинг.

Кому доступен налоговый мониторинг, см. в материале «С 01.01.2015 крупных налогоплательщиков смогут "мониторить"» .

Предметом налогового мониторинга выступает правильность расчета налогов, а также соблюдение сроков их уплаты в бюджет, в частности это касается и проверки НДС (ст. 105.26 НК РФ).

Налоговики не имеют права проводить камеральные (кстати, и выездные тоже) проверки в рамках временного периода, который подпал под мониторинг.

Правда, законодатель предусмотрел для этого правила несколько исключений. Например, если в периоде, подвергнутом мониторингу, представители налоговой инспекции выявят, что сумма налога, которая должна бы поступить в бюджет, не соответствует той, которую указало предприятие в своей декларации, проверка будет проведена обязательно.

Заметим, что налоговый мониторинг может быть проведен исключительно добровольно. Обязательным основанием для него выступает решение, принятое по факту рассмотрения заявления, поданного организацией, инициирующей его проведение. Более того, это не единственное, что потребуется. Заявление нужно дополнить определенными документами и сообщить об организации ряд данных.

В приказе ФНС от 21.04.2017 № ММВ-7-15/323@ утверждены новые формы документов, используемые при проведении налогового мониторинга. Узнайте о них по ссылке .

Итоги

Камеральная проверка декларации по НДС проводится в налоговой инспекции. При необходимости инспекторы могут запросить документы или прийти к налогоплательщику для осмотра помещений и территорий.

Срок камеральной проверки декларации по НДС в общем случае составляет 3 месяца. Этот срок может быть сокращен до 2 месяцев, если в декларации заявлен НДС к возмещению из бюджета и заявитель, по данным налоговиков, является добросовестным налогоплательщиком.

Бухгалтеры компаний, применяющих традиционную систему налогообложения, ежеквартально испытывают стресс, связанный с камеральными проверками. Налоговики сейчас «камералят» каждую декларацию. Эксперт по налогообложению и бухгалтерскому учету Ангелина Волконская рассказала БУХ.1С, в каком порядке проводится камеральная проверка по НДС российских компаний, и с какими сюрпризами может столкнуться бухгалтер в процессе.

Очередной квартал закончился, декларация по НДС оформлена и сдана в налоговую инспекцию, а вы собираетесь расслабиться? Забудьте! Ведь предстоит еще камеральная проверка декларации, по результатам которой налоговики могут выявить недочеты, несоответствия или ошибки. Особенно легко это сделать в свете технических возможностей инспекций проводить «перекрестные» проверки в отношении данных счетов-фактур, отраженных в разделе 8 декларации у покупателя и в разделе 9 – у продавца.

Шпаргалка по статье от редакции БУХ.1С для тех, у кого нет времени

1. Налоговики сейчас «камералят» каждую представленную декларацию по НДС.

2. Декларацию могут проверять в течение трех месяцев со дня ее представления. Порядок и условия сокращения трехмесячного срока не предусмотрены НК РФ, но также и нет ограничений на завершение проверки до истечения этого срока.

3. Во время «камералки» возможно три варианта развития событий:

  • инспекцию все устроило, никакие документы и пояснения не запрашиваются;
  • инспекция потребовала представить пояснения или внести исправления в декларацию (представить «уточненку»);
  • инспекция потребовала представить определенные документы, отразив их список в письменном требовании.

4. За непредставление пояснений или представление их с опозданием предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере 5000 рублей (20 000 рублей – за повторное в течение календарного года нарушение). Штрафа не будет, если бухгалтер вместо пояснений сразу внес исправления и представил в 5-дневный срок уточненную декларацию.

5. На то, чтобы подготовить и представить все документы, организации отводится 10 рабочих дней с момента получения требования. Если этого времени недостаточно, то компания может ходатайствовать о продлении срока, направив в инспекцию соответствующее уведомление.

6. Если по итогам камеральной проверки ИФНС не выявила фактов нарушения налогового законодательства, то акт не оформляется. И специально о завершении проверки организации сообщать не будут. Акт по итогам «камералки» направляется компании только в случае неблагоприятного исхода проверки.

7. Если компания не согласна с выводами инспекции по результатам проверки, то может составить письменные возражения. Представить их нужно в течение одного месяца со дня получения акта проверки. Налоговая инспекция рассмотрит возражения и примет окончательное решение по проверке, в котором возражения могут учитываться, а могут и не учитываться.

8. При несогласии с окончательными выводами инспекции фирма может обжаловать решение в региональном управлении ФНС, а затем и в арбитражном суде.

Поводом для пристального интереса со стороны проверяющих может послужить даже такое, казалось бы, безобидное действие, как внесение покупателем в декларацию, например, номера счета-фактуры «1», вместо «0001», который отражен в полученном документе. Хорошо, если эти недочеты действительно безобидные, а предоставленные пояснения удовлетворят налоговиков. Но ведь бывают и такие неточности, которые прямо влияют на сумму НДС, подлежащую уплате. В этом случае последствия могут быть весьма плачевными для компании.

Поэтому чтобы пройти камеральную проверку по НДС без потерь либо с наименьшими потерями, бухгалтер должен знать все о ее проведении.

Сколько длится проверка

Декларацию будут проверять в течение трех месяцев со дня ее представления (п. 2 ст. 88 НК РФ). Например, если компания 18 апреля представила декларацию по НДС, то камеральная проверка этой декларации в общем случае проводится с 19 апреля по 18 июля.

При этом действующим налоговым законодательством не предусмотрены порядок и условия сокращения трехмесячного срока. Однако проведение камеральной проверки, в которой заявлен НДС к возмещению, до истечения трех месяцев с момента представления деклараций налоговому законодательству не противоречит (письмо Минфина РФ в письме от 22.12.2015 № 03-07-03/75213). Это значит, проверка может завершиться и раньше.

Проверка на совесть: развитие событий

Итак, представление декларации по НДС всегда влечет за собой камеральную проверку. При этом возможно три варианта развития событий:

  • самый благоприятный вариант для компании: проверка прошла гладко, никакие документы и пояснения инспекция не запрашивала;
  • инспекция в ходе проверки потребовала представить пояснения или внести исправления в декларацию (представить «уточненку»);
  • инспекция потребовала представить определенные документы, отразив список в письменном требовании.

На первом варианте останавливаться не будем, так как тут и так все ясно.

При развитии событий по второму варианту следует знать, что налоговики могут потребовать от бухгалтера пояснения в строго определенных случаях (п.п. 3, 6 ст. 88 НК РФ). Так, требовать пояснения или внесения исправлений в декларацию (путем представления «уточненки») проверяющие могут в том случае, если они обнаружили:

  • ошибки в декларации;
  • противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах;
  • несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, которые имеются в инспекции, и получены ею в ходе налогового контроля.

Последняя причина наиболее популярна, поскольку такие несоответствия зачастую обнаруживаются при сопоставлении данных о счетах-фактурах, указанных в декларации проверяемой компании и в декларации ее контрагента. Причем виновным в несовпадении сведений о счетах-фактурах может оказаться не только покупатель, но и продавец.

Чаще причина несовпадений банальна – техническая ошибка, допущенная одной из сторон сделки при перенесении данных из счета-фактуры в книгу продаж или книгу покупок, и затем в декларацию. В этом случае бухгалтеру опасаться нечего, так как подобные недочеты обычно не влияют на сумму налога, отраженную в декларации. Но если несовпадение данных повлекло за собой снижение суммы НДС к уплате или завышение суммы НДС к возмещению, то, вероятнее всего, налоговики потребуют не пояснения, а документы (третий вариант, о котором мы расскажем немного позже).

Кроме того, потребовать пояснения или внесения исправлений в декларацию налоговики могут и при камеральной проверке декларации, в которой указаны льготируемые операции, а также уточненной декларации по НДС, в которой сумма налога по сравнению с суммой, указанной в первичной декларации, уменьшилась.

На то, чтобы подготовить, изложить свои пояснения письменно и представить их в ИФНС (либо представить «уточненку»), бухгалтеру дается пять рабочих дней. Законодательством не установлены форма и требования, в соответствии с которыми организация обязана представлять письменные пояснения, затребованные налоговой инспекцией в ходе камеральной проверки. Соответственно, представить их можно в свободной форме.

При этом с 01.01.2017 большинству плательщиков НДС пояснения следует направлять исключительно в электронном виде по специально установленному формату (за исключением пояснений относительно льготируемых операций). «Бумажные» пояснения будут считаться не представленными. Это связано с поправками, внесенными в п. 3 ст. 88 НК РФ Федеральным законом от 01.05.2016 №130-ФЗ. Данное правило не касается тех, кто имеет право отчитываться по НДС на «бумаге», в частности, это налогоплательщики, которые освобождены от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ.

Кстати, с этого года за непредставление пояснений или представление их с опозданием появилась ответственность в виде штрафа в размере 5000 рублей (20 000 рублей – за повторное в течение календарного года нарушение) по ст. 129.1 НК РФ. Штрафа не будет, если бухгалтер вместо пояснений сразу внес исправления и представил в 5-дневный срок уточненную декларацию.

Шпаргалка от ФНС

ФНС не утаивает, какие действия и какого поведения она ждет от компаний во время проведения камеральных проверок. Даже наоборот - рассказывает и "подталкивает" организации в нужном направлении.

Пару лет назад ФНС России в своем письме от 06.11.2015 № ЕД-4-15/19395 рассказала, как действовать фирмам, получившим требование о представлении пояснений в связи с выявлением во время «камералки» несоответствий.

Но прежде чиновники напомнили, что каждая операция, по которой установлено расхождение, будет «закодирована». Например, если код ошибки «1», то это значит, что:

  • запись об операции отсутствует в декларации контрагента;
  • контрагент не представил декларацию по НДС за аналогичный отчетный период;
  • контрагент представил декларацию с нулевыми показателями;
  • допущенные ошибки не позволяют идентифицировать запись о счет-фактуре и, соответственно, сопоставить ее с контрагентом.
Далее чиновники пошагово описывают действия, которые должна выполнить компания, получившая требование о представлении пояснений.

Итак, ей необходимо:

  • в течение шести дней отправить в ИФНС в электронном виде квитанцию о приеме требования (если этого не сделать, то через 10 дней со дня истечения срока ИФНС может заблокировать расчетный счет фирмы);
  • проверить правильность заполнения декларации, сверить запись, отраженную в декларации со счетом-фактурой, обратить внимание на корректность заполнения реквизитов записей, по которым установлены расхождения (даты, номера, суммовые показатели, правильность расчета суммы НДС в зависимости от ставки и стоимости покупок (продаж)). Если счет-фактура принимался к вычету по частям (несколько раз), необходимо также проверить общую сумму НДС, принятую к вычету по всем записям такого счета-фактуры, в том числе с учетом предыдущих налоговых периодов;
  • представить уточненную декларацию, если в процессе выполнения предыдущего пункта была выявлена ошибка, приводящая к занижению суммы налога к уплате;
  • представить пояснения с указанием корректных данных (если ошибка не привела к занижению налога к уплате). Правда, здесь чиновники рекомендуют также подать «уточненку», хотя это делать вовсе не обязательно.

Если бухгалтер после проверки не выявил ошибок, то он все равно должен сообщить об этом налоговой инспекции, о чем также сказано в вышеприведенном письме.

Дополнительно к пояснениям бухгалтер может приложить выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета, а также документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в декларацию (п. 4 ст. 88 НК РФ).

Какие документы могут запросить

Третий вариант – когда проверяющие запрашивают документы – является самым неблагоприятным. Понятно, что с представлением документов возрастают риски, что налоговики еще что-нибудь найдут.

Поясним, в каких случаях у компании могут потребовать документы во время камеральной проверки НДС. Перечень таких случаев ограничен:

  1. Компания представила декларацию с суммой налога к возмещению из бюджета. В этом случае налоговая инспекция вправе истребовать документы, которые подтверждают право на вычет НДС в соответствии со ст. 172 НК РФ (п. 8 ст. 88 НК РФ). Поэтому на практике бухгалтеры стараются не допускать подобных ситуаций, в чем им помогает законодательно установленная возможность переноса вычета на более поздние сроки.
  2. Сведения, указанные организацией в декларации, не совпадают со сведениями декларации, которую представил в ИФНС контрагент организации. Чтобы привлечь внимание налоговиков, несовпадения должны свидетельствовать о занижении НДС, подлежащего уплате. В этом случае у вас потребуют счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к соответствующим операциям (п. 8.1. ст. 88 НК РФ, письмо ФНС России от 16.09.2015 № СД-4-15/16337). Помимо этого инспекторы могут потребовать и копии книги продаж, книги покупок, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (письмо ФНС России от 10.08.2015 № СД-4-15/13914).
  3. Компания применяет льготу по НДС. Такие организации должна быть готовы к тому, что в рамках камеральной проверки у них попросят документы, подтверждающие право на применение льгот. При этом льготами не являются операции, которые не признаются объектом налогообложения или освобождены от него без предоставления преимущества определенной категории лиц. Поэтому налоговики не вправе требовать документы, подтверждающие правомерность исключения таких операций из налоговой базы (письмо ФНС России от 22.12.2016 № ЕД-4-15/24737).
  4. Организация представила уточненную декларацию по НДС по истечении двух лет со дня, установленного для подачи первичной отчетности за соответствующий период (п. 8.3 ст. 88 НК РФ). В этом случае налоговики могут потребовать не только первичные и иные документы, подтверждающие изменение сведений в соответствующих показателях декларации. Придется представить и аналитические регистры налогового учета, на основании которых были сформированы указанные показатели до и после их корректировки.

Много документов? Сроки можно продлить

На то, чтобы подготовить и представить все запрошенные налоговиками документы, организации отводится 10 рабочих дней с момента получения требования (п. 3 ст. 93 НК РФ).

Если этого времени недостаточно (например, из-за большего объема документов или по причине нахождения бухгалтера в отпуске), то компания может ходатайствовать о продлении срока, направив в ИФНС уведомление, в котором:

  • объясняются причины невозможности представления документов;
  • указывается срок, в который документы могут быть представлены.

Но сделать это нужно достаточно быстро – в течение одного рабочего дня, следующего за днем получения требования о представлении документов. Правда, подача такого уведомления не гарантирует положительного исхода дела, но обычно налоговики идут компаниям навстречу, соглашаясь продлить срок.

О принятом решении ИФНС сообщает фирме в течение двух дней со дня получения уведомления.

НДС начислят, а вычеты не заметят

Ни для кого не секрет, что задача инспектора состоит в том, чтобы выявить ошибки, которые повлекли за собой снижение суммы НДС к уплате.

То есть налоговики, в первую очередь, будут искать операции, не попавшие в налоговую базу, и вычеты, подтвержденные дефектными документами (либо вовсе не подтвержденные соответствующими документами). И вряд ли они обратят внимание на то, что какой-нибудь счет-фактура не был зарегистрирован в книге покупок и, соответственно, его показатели не попали в «налоговые вычеты». Но даже если и обратят на это внимание, то в акте проверки уж точно не отразят, дабы не занижать свои «заслуги» в виде доначисленной суммы налогов и санкций.

Но правы ли они будут? Как показывает судебная практика, вопрос этот спорный.

С одной стороны, применение вычета по НДС – это право, а не обязанность. А о своем праве компании заявляют путем отражения вычетов в декларации. И если вычет не был отражен в «первичной» декларации, то у них есть возможность отразить его в уточненной декларации. Следовательно, фирма не может обязать инспекцию включить в акт неотраженные ею вычеты. Такой вывод сделан, например, в постановлениях Арбитражного суда Поволжского округа от 29.04.15 № Ф06-23365/2015, ФАС Дальневосточного округа от 03.06.2014 № Ф03-1817/2014, ФАС Северо-Западного округа от 26.02.2013 по делу N А56-49359/2011.

В то же время есть судебные решения с противоположным выводом. Например, Арбитражный суд Северо-Западного округа в постановлении от 09.07.2015 № Ф07-4290/2015 отметил, что наличие у налогоплательщика права на самостоятельное применение вычетов путем их декларирования не освобождает ИФНС от обязанности определения в рамках проверки суммы налогового обязательства, действительно подлежащего уплате в бюджет.

Таким образом, рассчитывать на то, что неучтенные вычеты попадут в акт проверки, все же не стоит, ведь даже у судов на этот счет нет единого мнения.

По итогам проверки - акт. Но не всегда

Если по итогам камеральной проверки ИФНС не выявила фактов нарушения налогового законодательства, то акт не оформляется. И специально о завершении проверки (если речь не идет о декларации по НДС с применением заявительного порядка возмещения налога по ст. 176.1 НК РФ) организация не уведомляется, поскольку такой обязанности в НК РФ не содержится (письмо УФНС России по г. Москве от 21.05.2009 № 20-14/4/051403).

Поэтому если три месяца со дня подачи декларации прошло, и от инспекции не поступило ни требований, ни акта, то можно считать, что «пронесло».

Таким образом, акт будет направлен компании только в случае неблагоприятного исхода проверки.

Если бухгалтер не согласен с выводами акта, то он может составить письменные возражения.

Представить их нужно в течение одного месяца со дня получения акта проверки (п. 6 ст. 100 НК РФ). Налоговая инспекция рассматривает возражения и принимает окончательное решение по проверке, в котором возражения могут учитываться, а могут и не учитываться.

При несогласии с окончательными выводами инспекции фирма может обжаловать решение в региональном управлении ФНС, а затем и в арбитражном суде.

С порядком ее реализации регламентируются НК РФ (в ст. 88) и разъяснениями ФНС в Письме от 16.07.2013 № АС-4-2/12705. Этот тип проверки относится к невыездным, основанием для нее служит подача или неподача вовремя отчетности налогоплательщиком.

Местом проведения камеральной налоговой проверки является рабочее место ответственного должностного лица в налоговой инспекции. То есть в отличие от выездной , камеральная проверка проводится в самой налоговой инспекции. Цели мероприятий по анализу отчетной документации заключаются в проверке соблюдения налогоплательщиками законодательства путем проверки его отчетов и деклараций.

Камеральная проверка: сроки проведения-2017

Для проведения камералки уполномоченным лицам налоговых органов не требуется получать согласие от налогоплательщиков и получать письменные разрешения от руководства. Камеральная проверка проводится в течение периода:

  • равного 3 месяцам для российских налогоплательщиков;
  • равного 6 месяцам, если речь идет об иностранной организации.

Срок камеральной проверки не может превышать обозначенных законодательно периодов. Налоговым кодексом не предусмотрена возможность продления во времени процедур по анализу отчетности. Органы ФНС считают, что срок проведения камеральной проверки в случае необходимости может быть увеличен.

Позиция ФНС основывается на том, что первым по значимости элементом в этой процедуре является сама камеральная проверка, сроки проведения (2017 год или любой предшествующий отчетный период) не оказывают существенного влияния на результаты проверки. По информации, приведенной на сайте ФНС, срок проведения камеральной налоговой проверки ограничен 3 месяцами, но они допускают его продление еще на 1 месяц.

Судебная практика подтверждает, что продление сроков камеральной налоговой проверки законодательно не прописано, но увеличение периода проверочных мероприятий не может быть основанием для непризнания их результатов. Если имеет место нарушение сроков камеральной проверки и по акту выявлены ошибки, то доказать в суде неправомерность действий ФНС не удастся, штраф будет начислен.

Сколько длится камеральная проверка при условии, что в период ее проведения была сдана уточняющая отчетность? Текущая проверка останавливается и инициируется новая на основании обновленных данных. Срок камеральной налоговой проверки начинает отсчет от даты получения последнего варианта декларации.

Срок проведения камеральной налоговой проверки напрямую зависит от даты подачи декларации или расчета:

  • если отчет подан при личном визите налогоплательщика в ФНС, то день сдачи документа будет считаться днем его представления;
  • при направлении отчета по почте за точку отсчета принимается дата отправки письма;
  • при использовании электронного формата отчета и подачи его через интернет учитывается день отправки файла с отчетом.

Порядок проведения камеральной налоговой проверки

Основными направлениями при камеральной проверке налоговыми органами являются:

  • соответствие фактических дат сдачи отчетности законодательно установленным срокам.
  • наличие или отсутствие ошибок, неточностей и противоречивых сведений в отчетности.
  • оценка необходимости инициации углубленной проверки.

Этапы проведения камеральной налоговой проверки:

  1. Данные полученной налоговыми органами отчетности регистрируются в АИС «Налог».
  2. Автоматическая проверка арифметики в отчетах и составление протоколов ошибок.
  3. Далее в порядке камеральной налоговой проверки налогоплательщика проверяются контрольные соотношения разных граф деклараций.
  4. Анализируются данные из документов за последний отчетный период с аналогичными показателями предыдущих периодов.
  5. Схема проведения камеральной налоговой проверки предполагает взаимную сверку данных в разных расчетах и декларациях.
  6. В случае выявления неточностей или ошибок сотрудник ФНС обращается к налогоплательщику с требованием представить пояснения по данному факту. На письменный ответ отводится 5 рабочих дней.
  7. Если нарушения законодательства зафиксированы не были, проверка заканчивается без документального оформления ее результатов . При наличии претензий к налогоплательщику завершающим этапом будет составление акта.

Проведение камеральной проверки может стать основанием для запроса сведений о сотрудничестве с налогоплательщиком у его контрагентов и истребования документации у проверяемого юридического или физического лица. При необходимости допускается проведение опроса свидетелей и привлечение экспертов с переводчиком. Порядок проведения камеральной проверки предоставляет право должностному лицу ФНС осматривать территории и помещения налогоплательщика при обязательном присутствии понятых в отдельных случаях. До 2015 года при проведении камеральной проверки это не предусматривалось, однако после внесения изменений в п.1 ст. 92 НК законом от 28.06.2013 №134-ФЗ, инспекторам разрешили проводить осмотры в отношении камералок деклараций по НДС (и только по ним), представленных после 31.12.2014 года.

Период камеральной налоговой проверки закончился: как оформляются результаты

При отсутствии по результатам проверки нарушений акт не составляется, а до налогоплательщика не доводится информации о проведенной в отношении его проверки. Если зафиксированы правонарушения:

  • проведение камеральной налоговой проверки завершается, на основании ее итогов в течение 10 рабочих дней оформляется акт;
  • на протяжении 5 следующих рабочих дней 1 экземпляр акта должен быть вручен налогоплательщику.

Налогоплательщику дается возможность оспорить результаты проверки путем подачи возражения в отношении акта – срок для этой процедуры ограничен 1 месяцем.

Какой период времени может продолжаться камеральная проверка по НДС за 4 квартал 2014 года, если требования о пояснениях ИФНС выслала организации 20 марта 2015г. Когда должна закончиться камеральная проверка?

Продолжительность камеральной налоговой проверки не может превышать трех месяцев. Начало срока приходится на день, следующий за днем представления налоговой отчетности в инспекцию. От этого дня нужно отсчитывать три месяца. Продлять или приостанавливать проверку инспекция не вправе. В то же время п. 6 ст. 101 НК РФ позволяет руководителю инспекции назначить дополнительные мероприятия налогового контроля, в том числе запрос документов. Превышение срока проведения камеральной проверки к таким нарушениям не относится, поэтому само по себе оно не влечет за собой отмены решения по проверке. Инспекция вправе вынести решение по итогам камеральной проверки и в более поздние сроки, чем те, что установлены в Налоговом кодексе РФ. Отмене такое решение подлежать не будет, что подтверждается арбитражной практикой (см. рекомендацию № 1 ниже).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух.

Сроки проведения

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 18 февраля 2009 г. № 03-02-07/1-75 ,от 24 ноября 2008 г. № 03-02-07/1-471 . Арбитражная практика подтверждает правомерность такого подхода (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 17 ноября 2009 г. № 10349/09 , ФАС Восточно-Сибирского округа от 7 июля 2009 г. № А19-16584/08 , Уральского округа от 16 февраля 2009 г. № Ф09-458/09-С2).

Ситуация: можно ли отменить решение инспекции, принятое по итогам камеральной налоговой проверки. Инспекция нарушила (превысила) срок ее проведения

Нет, нельзя.

Решение по камеральной налоговой проверке подлежит отмене, если инспекция нарушит существенные условия процедуры рассмотрения материалов проверки. Так, решение по проверке отменяется, если инспекция не обеспечит организации возможность участвовать в рассмотрении материалов проверки и давать по ним пояснения.* Об этом говорится в абзаце 2 пункта 14 статьи 101 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, основанием для отмены решения по проверке могут стать и иные нарушения, связанные с процедурой рассмотрения материалов, которые могли бы привести к принятию неверного решения (абз. 3 п. 14 ст. 101 НК РФ). Превышение срока проведения камеральной проверки к таким нарушениям не относится, поэтому само по себе оно не влечет за собой отмены решения по проверке.*

В то же время, если по истечении трехмесячного срока проведения камеральной проверки инспекция выставит иное решение (например, требование о представлении документов), его можно будет признать незаконным .*

Олег Хороший , начальник отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Статья : Какими будут ближайшие камеральные проверки

ГЛАВБУХ: Сергей Александрович, по итогам I квартала компании будут впервые сдавать расширенную декларацию по НДС. В нее понадобится включить данные обо всех выставленных и полученных счетах-фактурах. Но срок камеральной проверки не изменился. Вправе ли инспекторы продлить проверку, если не уложатся в трехмесячный срок?*

СЕРГЕЙ ТАРАКАНОВ: Нет, не вправе. В Налоговом кодексе РФ не предусмотрена такая возможность.*

Это значит, что за пределами срока проверки инспекторы не вправе требовать документы, если увидят расхождения в отчетности компании и контрагентов?

Да, не вправе. Требование о представлении документов налоговики могут направлять только в пределах срока камеральной проверки - в течение трех месяцев с даты передачи декларации (п. 2 ст. 88 НК РФ. - Примеч. ред.). Это подтвердил Пленум ВАС РФ (п. 27 постановления от 30 июля 2013 г. № 57. - Примеч. ред.). Документы, запрошенные за пределами этого срока, налоговики не вправе учитывать при рассмотрении материалов проверки (п. 4 ст. 101 НК РФ. - Примеч. ред.). Исключение - ситуация, когда по результатам проверки руководитель инспекции назначил дополнительные мероприятия налогового контроля, в том числе запрос документов (п. 6 ст. 101 НК РФ. - Примеч. ред.)

  • Скачайте формы

Всё больше граждан вынуждены решать вопросы, связанные с подачей налоговой декларации. Данный вопрос регулируется статьёй 80 Налогового кодекса РФ. По результатам поданной декларации может быть проведена проверка. Постараемся рассмотреть основные моменты такого явления, связанные с заполнением декларации, сроками и нюансами проведения камеральной налоговой проверки.

Что такое камеральная проверка

В соответствии с действующим законодательством, все граждане РФ, имеющие доходы от своей деятельности, иностранные граждане, занимающиеся предпринимательством на территории РФ и предприятия всех форм собственности, обязаны платить налоги в государственный бюджет. Налоговая декларация по несистематическим доходам подаётся за год, в срок до 30 апреля следующего года. Нарушение указанного срока, влечёт за собой штрафные санкции. Предприниматели отчитываются по налогам ежеквартально. Поданная вами декларация будет проверена.

Проверки бывают двух видов: камеральные и выездные. Камеральной проверке подвергаются все поданные декларации. В ходе неё у вас могут потребовать предоставление любой дополнительной бухгалтерской документации, которую вы должны будете предоставить в установленный срок (п.3, ст.93 НК РФ). Документы в ответ на запрос налоговой организации вы должны предоставить в течение 10 дней (20 дней даётся при налоговой проверке группы налогоплательщиков) . Отказ от предоставления документации, равно, как и нарушение установленных сроков ведёт к наложению штрафных санкций в соответствии со ст. 126 НК РФ.

Как проводится

Проведение камеральной проверки регламентируется ст. 88 НК РФ. Проводят проверку должностные лица налоговой службы. Все их действия осуществляются в порядке исполнения ними своих служебных обязанностей и в пределах полномочий. Какого-либо специального решения для этого не требуется. Проверке подлежат сведения, поданные самим налогоплательщиком: таможенная декларация и вся документация, обеспечивающая полноту информации о размере дохода, расходов, связанных с производством и суммы начисленного налога. Все действия осуществляются по месту расположения налоговой службы.

За непредоставление налоговой декларации штраф составит 5% от суммы налога, но не менее 100 рублей. Какие именно документы востребовать сотрудник налоговой службы решает самостоятельно. Единственное требование - материалы должны соответствовать по времени отчётному периоду. Согласно п. 3 ст. 88 НК, в случае убыточной декларации, на сбор и предоставление затребованных документов, обосновывающих расходную часть, даётся 5 дней.

Документы предоставляются в виде копий, заверенных налогоплательщиком. Если объем документов большой, и требуемые документы не могут быть предоставлены в срок, то в налоговый орган следует направить письмо с указанием причин. Обычно, такой вопрос решается по взаимному согласию сторон.

В своей работе, налоговики используют, также, имеющуюся у них информацию по субъекту налогообложения и сведения, полученные от других правоохранительных органов по обмену информацией. На практике налогоплательщик беззащитен. Дядя Вася может сказать оперативному работнику полиции о том, что у вас не все в порядке с налогами, тот сообщит рапортом в налоговую службу и в отношении вас будет проведена внеочередная проверка. Даже, если вы кристально чисты перед налоговым кодексом.

Структура налоговиков устроена так, что они мотивированы на выявление недостатков в декларациях и наложении штрафов. Поэтому проверки проводятся без формализма и, при необходимости, санкции будут отстаиваться в суде с привлечением опытных юристов.

Сроки проведения проверки и её этапы

Камеральная проверка начинается с момента предоставления декларации в налоговый орган. Дата начала отсчёта срока проверки зависит от способа поступления документов. При личном обращении срок исчисляется с момента регистрации документа. На практике - на следующий рабочий день. При передаче декларации почтой, срок определяется штемпелем на конверте. А при электронном декларировании - с момента поступления электронного файла. (п. 2 ст. 80 НК РФ)

На проведение камеральной проверки отводится три месяца. Однако и в этом случае для налоговиков предусмотрена лазейка. Если появляется необходимость, сроки проверки можно продлить и исчислять с момента предоставления дополнительных документов. А при подаче «уточненки», сроки автоматически начинают исчисляться с момента поступления новой НДФЛ (п.9.1 ст.88 НК РФ).

Мероприятия при проведении камеральной проверки определяются ведомственными инструкциями, конкретной налоговой службой и являются закрытой информацией. Однако общая схема такова:

  • Формальное ознакомление с предоставленной документации. Проверяется фактическое соответствие представленных документов и описи. Проверяется ведомственная база данных на наличие информации о конкретном плательщике налогов.
  • Арифметическая проверка включает перерасчёт декларации, сверка поданных сведений с декларацией за предыдущий отчётный период.
  • Нормативная проверка заключается в правовом анализе предоставленных документов. Соответствие документации стандарту, наличие и правомерность подписей, обоснованность применения налоговой ставки и т.п.
  • Собственно камеральная проверка является завершающей. В результате сверяются сведения различных источников, и делается заключение.
  • Определённо используются, также, негласные методы сбора информации.

Никаких уведомлений о начале камеральной проверки не предусмотрено. Но некоторые территориальные органы практикуют такое уведомление.

По завершению проверки составляется соответствующий акт в соответствии с п.1 ст.100 НК РФ. По результатам начальником налогового органа принимается одно из трёх решений:

  1. Принять декларацию в предоставленном (уточнённом) виде,
  2. Привлечь налогоплательщика к административной ответственности,
  3. Назначить проведение дополнительной проверки.

Налоговый орган информирует налогоплательщика о результатах в течение 10 дней. С вашей стороны, на акт проверки может быть направлено письменное возражение (п. 5 и п. 6 ст. 100 НК Российской Федерации). При обжаловании результатов камеральной проверки учитываются требования ст. ст. 101, 137,138 и 139 НК РФ.

Оформление документов 3-НДФЛ и 6-НДФЛ

Большинство наёмных работников могут не волноваться по поводу декларации о доходах. За них все сделает работодатель по форме 2-НДФЛ. Однако существуют категории граждан, которые налоги платят самостоятельно. Такие лица заполняют форму 3-НДФЛ и подают её в налоговую службу по месту регистрации. К таким гражданам относятся:

  1. - лица, получившие доход по договору или трудовому соглашению, если налог удержан не был,
  2. - граждане РФ, получившие в течение года доход от продажи недвижимого имущества, транспортных средств или других имущественных прав,
  3. - резиденты РФ, получившие доход от продажи недвижимости заграницей, или процентов по вкладу в иностранном банке,
  4. - лица, получившие доход в виде вознаграждения в натуральной форме,
  5. - лица, получившие выигрыш в лотерею (если налог не оплачивался организаторами мероприятия),
  6. - получившие имущество по праву наследования и правопреемники авторских прав,
  7. - лица, получившие имущество в результате дарения (в том числе и от близких родственников).

Форма 3-НДФЛ может использоваться для декларирования доходов по индивидуальной трудовой деятельности. Размер налога в 2019 году одинаков для всех и от уровня доходов не зависит:

  • 13 % - для граждан РФ, беженцев и иммигрантов, работающих в России;
  • 30 % - для иностранцев, занимающихся предпринимательством на территории России;
  • 35 % - на выигрыши и доходы по вкладам.

Образец заполнения формы 3-НДФЛ приведён ниже:

В форме 3-НДФЛ показывается доходная и расходная часть (для предпринимателей). К основной форме прилагаются документы, обосновывающие желаемые вычеты из суммы налога (расходная часть для предпринимателей, право на социальную, имущественную или другую льготу для граждан). Если сумму расходов предпринимателя подтвердить нет возможности, то затратная часть будет принята в 20% от дохода.

Нулевая ставка по налогу, малая сумма дохода по сделке или наличие социальных вычетов не освобождают от необходимости подачи отчёта по форме 3-НДФЛ.

Для заполнения формы 3-НДФЛ расписана подробная инструкция. Приведена первая страница (титул) такой инструкции, которую можно найти в интернете.

Следует обратить внимание на то, что часть листов останутся не заполненными. Их подавать в налоговый орган не требуется. Если вы предприниматель, и указываете ИНН, часть сведений о себе можно не указывать. Не забудьте указать количество листов в декларации, поставить дату, заверить документы своей подписью и скрепить все материалы.

6-НДФЛ заполняют все организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налоговыми агентами по НДФЛ. Преимущество и лёгкость заполнения этой формы заключается в том, что все плательщики по 6-НДФЛ об этом знают. Отчётность по данной форме, утверждённой ФНС России (пр.№ ММВ-7–11/450), является ежеквартальной. Расчёты необходимо представлять в течение месяца после отчётного периода (п.2 ст. 230 НК РФ).

Налоговые вычеты в 2019 году

Есть и приятные новости:

  1. Налоговая ставка в 2019 году не увеличилась.
  2. С 1 января 2019 года на основании федерального закона № 251 от 03.07.2016 года в сумму социального вычета можно включать расходы на оценку собственной квалификации.

Работодатель усомнился в компетентности исполнителя работ. Исполнитель оплачивает прохождение аттестации на основании Закона о независимой оценке квалификации № 238-ФЗ и получает положительный отзыв. При этом исполнитель может претендовать на вычет по налогу. Сумма вычета по НДФЛ будет ограничена в 120 000 рублей в год (п.1 ст. 219 НК РФ). В эту же сумму можно включать повышение квалификации, дополнительные страховые и пенсионные взносы, расходы на медицинское обслуживание.

Прочие социальные профессиональные и имущественные вычеты остались без изменений:

Имущественный налоговый вычет при покупке недвижимости ограничен суммой 2.000.000 рублей без учёта вычета по процентам ипотеки.

Суммарный социальный налоговый вычет принимается до 120.000 на лечение и образование.

Социальный налоговый вычет на всю сумму в случае дорогостоящего лечения.

Социальный налоговый вычет при рождении детей.

Уточнение и исправления НДФЛ

В случае обнаружения неточностей в НДФЛ, следует внести исправления. Лучше это сделать до того, как нарушение выявят в ходе камеральной проверки. Повторным направлением отчётности этот вопрос не решить. Следует обратиться в территориальный налоговый орган с письменным заявлением. Об этом проинформировала ФНС России (письмо № от 10.10.16). Ошибка может быть в любой закодированной графе.

Одного письма для устранения неточностей мало. Необходимо подать новый отчёт НДФЛ. Если декларация подавалась в электронном виде, то просто исправить цифры в файле нельзя, поскольку у каждого файла есть свой идентификатор. Никаких сроков на предоставление корректировки НДФЛ не существует. Но, если неточности выявлены в ходе камеральной проверки, то налоговики по своей инициативе устанавливают такой срок. Законом предусмотрен только срок 5 дней на предоставление пояснений по НДФЛ (п.3 ч.1 ст.88 НК Российской Федерации).

Обжалование акта камеральной проверки

Прошло, предположительно, три месяца и закончилась камеральная проверка по вашей налоговой декларации. Если были выявлены существенные недостатки, причинившие ущерб госбюджету, будет составлен соответствующий акт. Если проверка не выявила нарушений НК РФ, акт по результатам вы можете не увидеть. Если нарушения выявлены, то согласно п. 9 ст. 101 НК РФ копию акта вы получите под роспись в течение десяти дней после принятия решения. На вручённое решение налогоплательщик может подать жалобу.

Решение по акту вступит в силу через 30 дней. Если за это время вы подали жалобу в территориальный налоговый орган, то такая жалоба считается апелляционной. (ст. 138 - 139 НК РФ, п. 6 ст. 100 НК Российской Федерации).

Если же решение по акту вступило в силу, то обычная жалоба подаётся в ВНО. Срок обжалования - один год. После этого придётся доказывать, что вы не имели возможности подать жалобу ранее по уважительной причине. (п.2 ст.139 НК РФ). На принятие решения по жалобе ВНО даётся месяц. Но, как заведено, этот срок могут продлить ещё на 30 дней (ст.140 НК).

Пример формы апелляционной жалобы:

Для судебного обжалования решения по акту камеральной проверки, подаётся исковое заявление. В этом случае руководствуются административным, процессуальным законодательствами и АПК (гл.24 арбитражно-процессуального кодекса РФ). Для подачи искового заявления даётся три месяца. Срок может быть продлён по ходатайству истца, в случае наличия уважительной причины.

Пример реальной апелляционной жалобы:

При подаче заявления взимается государственная пошлина в сумме 200 рублей для частных лиц. Если будет принято решение в вашу пользу, то отдельным пунктом судебного постановления, все издержки по судопроизводству могут быть отнесены за счёт виновного. Суд, как правило, приостанавливает исполнение решения по акту камеральной проверки до завершения разбирательства по делу.

Ознакомиться с планом налоговых проверок заранее невозможно. Этот вид контроля не попадает под действие закона 294-ФЗ от 26.12.08. График не публикуют в свободном доступе. Однако даже получение уведомления о назначении ревизии не равнозначно начислению огромных штрафов.

Предпринимателям на патенте камеральная проверка грозит лишь в части страхования работников. Расчёты взносов в ПФР и ФОМС коммерсанты подают в территориальную инспекцию. Возможна и выездная ревизия. При переходе на ПСН бизнесмены сохраняют обязанность вести учёт доходов. Контроль заключается в проверке соблюдения нормативов по валовой выручке и среднесписочной численности персонала. Интерес для ревизоров представляет и полнота оплаты страховых сборов.

Если предприниматель ведёт деятельность на дому, не имеет собственного офиса, то налоговики проводят проверку по месту нахождения инспекции (п.1 ст. 89 НК РФ). Об отсутствии коммерческих площадей потребуется уведомить контролёров письменно.

Для предпринимателей, которые находятся на УСН, проверочные мероприятия будут направлены, прежде всего, на установление законности применения этого спецрежима. Коммерсант на УСН 6 «Доходы» должен обязательно вести книгу учёта доходов и расходов, а также вести учёт стоимости основных средств: она не должна превышать 150 млн рублей. Бизнесмены на системе УСН «Доходы-Расходы» должны будут представить проверяющим подтверждающие расход документы, при этом траты должны быть экономически целесообразными.