Введение

1. Понятие учетных регистров

4. Способы исправления ошибочных записей в учетных регистрах

Заключение

Введение

В условиях рыночной экономики для обеспечения четкого управления работой организации, анализа и контроля за состоянием хозяйственных средств и их источников, за результатами хозяйственной деятельности и сохранностью собственности требуется учетная информация. Чтобы успешно вести учет в любой организации, необходимо знать основы его построения: бухгалтерский баланс, система счетов, документация и документооборот, учетные регистры, формы бухгалтерского учета и т.д.

Целью написания моей работы является изучение наименования учетных регистров, их классификации, а также объектов учета, к которым применяются конкретные виды регистров; рассмотрение требований, предъявляемых к ведению учетных регистров, правил и порядка отображения информации в регистрах, а также заполнение этих документов и исправление ошибок,возникающих при их заполнении.

учетный регистр информация документ

1. Понятие учетных регистров

Информация, необходимая для отражения на счетах бухгалтерского учета, содержащаяся в принятых к учету первичных документах, обязательно накапливается и систематизируются. Учетная информация регистрируется или вручную, или с использованием средств автоматизации. С этой целью применяются учетные регистры – таблицы специальной формы, предназначенные для регистрации хозяйственных операций, одно из важнейших средств ведения бухгалтерского учета. Содержание документов в них группируется по однородным признакам в разрезе установленных показателей учета. Запись хозяйственных операций в учетных регистрах используют для повседневного руководства финансово-хозяйственной деятельностью организации и для составления бухгалтерской отчетности.

Формы учетных регистров бухгалтерского учета разрабатываются и рекомендуются Министерством финансов Российской Федерации, органами, которым федеральным законодательством предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, или федеральными органами исполнительной власти, а так же организациями при соблюдении ими методических принципов бухгалтерского учета.

Хозяйственные операции отражаются в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности. Они группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Лица, составившие и подписавшие регистры бухгалтерского учета, несут ответственность за правильность отраженных данных. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной. Проверяющие аудиторы и другие лица, получившие бухгалтерскую отчетность или другую документацию, обязаны хранить коммерческую тайну.

Регистры бухгалтерского учета могут вестись в специальных разграфленных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а так же на машинных носителях информации (дискеты, магнитные ленты и т.д.). При ведении регистров бухгалтерского учета на машинных носителях информации должна быть предусмотрена возможность их вывода на бумажные носители информации.

Применяемые в бухгалтерском учете учетные регистры, объекты учета, к которым они применяются представлены в таблице 1.

Таблица применяемых учетных регистров

Наименование учетного регистра	Объект учета	Вид учета
Карточка по видам активов	Нематериальные активы	Аналитический
Карточки складского учета	Материалы	Аналитический
Лицевые счета	Расчеты с персоналом по оплате труда	Аналитический
Накопительные ведомости	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	Аналитический
Книги	Кассовая книга, главная книга	Синтетический
Журналы-ордера	Используются для хронологических и синтетических записей на основании учетных регистров аналитического и синтетического учета	Комбинированный
Машинограммы, магнитные ленты, диски, дискеты	Аналогично накопительным ведомостям, но с помощью вычислительных машин и компьютеров	Синтетический, аналитический и комбинированный

2. Классификация учетных регистров

Регистры бухгалтерского учета классифицируются по внешнему виду, характеру бухгалтерских записей, содержанию, форме графления, способам заполнения. Классификация учетных регистров представлена в схеме 1.

Схема 1. Классификация учетных регистров.

По внешнему виду учетные регистры делятся на бухгалтерские книги, карточки и свободные листы.

Бухгалтерские книги представляют собой сброшюрованные учетные таблицы (листы бумаги) и, как правило, заключены в переплет. Все страницы в бухгалтерской книге нумеруются, а в конце ставится подпись главного бухгалтера и указывается общее число пронумерованных страниц.

Если книга является хронологическим регистром, записи в ней делают последовательно, не пропуская страниц. В книгах, служащих систематическими регистрами, для каждого синтетического или аналитического счета открывается отдельная страница или определенное число страниц в зависимости от предполагаемого объема записей. Такие книги должны иметь оглавление. Все организации обязаны вести в книге (кассовой) детальный учет операций по счету "Касса".

Иногда книги применяют для пообъектного учета основных средств. Однородные по содержанию операции группируются на счетах синтетического учета. Например, главная книга.

Применение книг часто бывает нецелесообразным, так как затрудняет использование вычислительной техники, поэтому применяют карточки и свободные листы.

Карточки – это отдельные листы, разграфленные из бумаги или картона стандартного размера, что делает возможным их хранение в специальных запирающихся ящиках. Совокупность карточек однородного назначения называется картотекой. Карточки (совокупность карточек) разбиваются на необходимые разделы картонными разделителями, к которым прикрепляются металлические указатели (индикаторы) разных цветов и размеров с указанием шифра, названия счета и других необходимых обозначений, что обеспечивает быстроту нахождения в картотеке нужной карточки.

Каждая картотека закрепляется за определенным счетным работником, отвечающим за сохранность карточек и правильность производимых в них записей. В нерабочее время картотека запирается на ключ. Каждая вновь заполненная карточка регистрируется в особом реестре, где ей присваивается порядковый номер, позволяя в любой момент проверить наличие всех карточек.

Применение карточек способствует внедрению механизированных средств учета. Они очень удобны для копировальных записей и всякого рода группировок учетных данных. Недостаток карточных регистров заключается в том, что, при желании их легко изъять из картотеки и заменить другими. Возможна также утеря карточек. Систематическая проверка карточек с помощью реестра позволяет своевременно обнаруживать их пропажу. Наиболее распространены три вида карточек: контокоррентные (имеют колонки дебет и кредит); материальные (имеют графы прихода, расхода и остатка материальных ценностей с указанием цены, количества и суммы); многоколонные, состоящие из нескольких колонок. Ниже представлен пример многографной карточки, карточки № 12 складского учета материалов.

Многографная карточка

Образец карточки учета материалов

Карточка № 12 складского учета материалов

Наименование материала керосин

Свободные листы представляют собой разновидность карточных учетных регистров и отличаются от карточек способом хранения и размерами. Если карточки хранятся в картотеке, то отдельные листы находятся в специальных регистраторах (папках). В любой момент каждый лист может быть вынут из папки для записей, подсчета. Отдельные листы применяются для ведения журналов-ордеров, машинограмм и т.д. Они удобны в использовании, так как позволяют рационально распределять обязанности между работниками учета. Это самый распространенный вид учетных регистров.

Ведомость по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" за май

Журнал-ордер по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" за май

По характеру бухгалтерских записей учетные регистры делятся на хронологические, систематические и комбинированные.

В хронологических регистрах бухгалтерские документы записывают в порядке их поступления без разноски по счетам. Хронологическая запись производится в специальных регистрационных журналах или реестрах, ее цель – обеспечить контроль за сохранностью документов, поступивших в бухгалтерию, и правильность записи в них. В известной мере назначение хронологического регистра выполняет журнал приемки документов и регистрации контрольных чисел, который ведут на машино-счетных станциях, чтобы регистрировать документы, поступившие для обработки. В этом журнале записывают дату поступления документов на машиносчетную станцию, их количество и сумму по группе (пачке) однородных документов. В нем приводится расписка заказчика в получении документов после их обработки на машиносчетной станции. Хронологическая регистрация используется также для наведения справок (например, регистрационный журнал, кассовая книга, журнал учета поступивших грузов, запись инвентарных карточек по учету основных средств).

В систематических регистрах однородные по экономическому содержанию хозяйственные операции группируются на счетах синтетического и аналитического учета. Примером могут служить регистры учета затрат по объектам калькуляции, пообъектного учета основных средств и т.д. Систематическим регистром синтетического учета является главная книга, т.е. основной регистр, в котором сосредоточены итоговые данные по всем счетам.

Комбинированные регистры сочетают хронологические и систематические записи. Примером является книга журнал-главная, а также большинство журналов-ордеров и ведомостей.

Регистры синтетического учета открываются для ведения синтетических счетов (без пояснительного текста, с указанием только даты, номера и суммы бухгалтерской проводки). Иногда приводится краткий пояснительный текст (например, реестр счетных документов, главная книга "журнал-главная". Запись в регистры синтетического учета делаются обычно не по отдельным документам, а по совокупности однородных документов, предварительно сгруппированных.

В аналитических регистрах каждая отдельная операция записывается с необходимой полнотой, причем по материальным ценностям – в натуральных и денежных измерителях. В отличие от синтетических регистров здесь нередко дается пояснительный текст, раскрывающий содержание операций. Регистры аналитического учета ведут в развитие какого-либо синтетического счета.

По строению аналитические регистры подразделяются на односторонние, двусторонние, многографные, линейные и шахматные.

Односторонние регистры – это различные карточки для учета материальных ценностей, расчетов и других операций. В них объединены отдельные графы дебетовых и кредитовых записей. Учет ведется на одном листе в денежных, натуральных или одновременно в обоих измерителях. Односторонние регистры применяются в синтетическом и аналитическом учете и имеют следующий вид:

Примером одностороннего регистра может служить кассовая книга.

Двусторонние регистры применяются в основном при ведении учета в книгах. Счет открывается на двух развернутых страницах книги (на левой странице – дебет, на правой – кредит). Двусторонние регистры используются в синтетическом и аналитическом учете только при ручном его способе. В них имеется место для записи текста операций. Двусторонний регистр имеет следующую форму:

Дебет Кредит

Дата

№

Текст операции

Сумма

Дата

№

Текст операции

Сумма

Многографные регистры используются для отражения дополнительных показателей внутри аналитического учета. В частности, учет движения материалов отражается в целом по организации, а также в разрезе отдельных материально ответственных лиц, регистрируются затраты по организации, подразделениям и в разрезе статей затрат и т.д.

Линейные регистры являются разновидностью многографных регистров. Здесь каждый аналитический счет отражается только на одной строке, давая возможность разделить синтетический счет на неограниченное количество аналитических счетов, что невозможно при вертикальном графлении. Например, в журнале-ордере по кредиту счета 71 каждый аванс, выданный подотчетному лицу, и все расчеты по авансу отражаются на отдельной строке.

Шахматные регистры. В регистрах этого типа можно ограничиться записью одних лишь кредитовых (либо лишь дебетовых) оборотов с группировкой по корреспондирующим счетам, что позволяет путем двойной записи в один рабочий прием отразить операции одновременно по дебету и кредиту счетов. Такое построение учетных регистров широко применяется в настоящее время при журнально-ордерной форме учета. Примером может служить главная книга, где каждая сумма записывается на пересечении строки и колонки.

3. Требования, предъявляемые к ведению учетных регистров

Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по его соответствующим счетам. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

Регистры бухгалтерского учета при хранении должны быть защищены от несанкционированных исправлений. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной, а в случаях, предусмотренных законодательством РФ, - государственной тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую и государственную тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством РФ.

Записи в учетные регистры выполняются чернилами или шариковой ручкой (в тех случаях, когда необходимо иметь несколько экземпляров, делаются копии, например при использовании счетно-пишущих машин, так как применение таких средств облегчает труд счетных работников). Записи должны быть краткими, четкими, ясными, разборчивыми, без подчисток и помарок. Нельзя производить записи над строками и между строк. Способ записи в учетные регистры может быть линейно-позиционный и шахматной формы.

Линейно-позиционный способ записей применяется для учета расчетов с покупателями, поставщиками и подрядчиками, с подотчетными лицами и т.д. При этом способе обороты дебетовые и кредитовые отражаются по одной позиции (линии), что дает возможность выявить дебиторскую и кредиторскую задолженности. Например, журнал-ордер по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

В случае шахматной формы записи хозяйственная операция записывается одновременно по дебету и кредиту счетов один раз. Например, в журнале-ордере № 1 по счету 50 "Касса" такая запись дает возможность определить, проконтролировать и проанализировать совершившуюся хозяйственную операцию через корреспонденцию счетов.

После регистрации хозяйственных операций в учетных регистрах по окончании месяца по каждой графе подводят итоги. Итоговые записи синтетических и аналитических регистров обязательно сверяют, сопоставляя оборотные ведомости, или другим способом, и заносят в главную книгу.

Журнал-ордер по кредиту счета 50 "Касса" в дебет счетов за май 200_ г.

Сальдо на конец месяца ____________руб.

После утверждения годового отчета учетные регистры группируют, переплетают и сдают на хранение в текущий архив организации.

4.Способы исправления ошибочных записей в учетных регистрах

Заполняя учетные регистры, бухгалтер может допускать ошибки из-за утомления, небрежности или неисправности вычислительной техники. Ошибки могут быть локальные, когда информация искажается только в одном учетном регистре (например, неправильно поставлена дата), и транзитные – если ошибки автоматически проходят через несколько учетных регистров (например, неправильная запись суммы в журнале хронологической регистрации ведет к ошибкам на счетах, в оборотной ведомости и балансе).

Ошибки могут быть допущены в тексте операции, тогда они приведут к неправильной бухгалтерской проводке и в числах (наиболее распространенные). Часто бухгалтер, записав сумму в дебет одного счета, забывает записать ее в кредит другого счета или, наоборот, записав сумму в журнал, забывает занести ее по счетам. Иногда, заполнив регистры синтетического учета, бухгалтер забывает об аналитическом. Для исправления ошибок, выявленных в бухгалтерском учете, пользуются различными способами: корректурным, сторнировочным, дополнительных проводок.

Корректурный (от латинского correctio – поправка) способ заключается в зачеркивании неправильного текста или суммы. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое. При этом надо зачеркивать всю сумму, даже если ошибка допущена только в одной цифре. При исправлении ошибки должна быть указана дата, подтвержденная подписью лица, производившего исправление. Содержание исправленной ошибки может быть оговорено примерно такой записью: "Исправлено 210 (двести десять) руб. на 260 (двести шестьдесят) руб. Подпись: бухгалтер Григорьева Т.И. 02.06.2007 г." Оговорка дается на полях книги, карточки, журнала-ордера, против строки исправленной записи. Неоговоренные исправления в учетных регистрах бухгалтерского учета не допускаются.

Корректурным способом пользуются для исправления описок, неправильного подсчета итогов, а так же записи операции не в тот учетный регистр, который указан в бухгалтерской проводке. Этот способ применим, если ошибки обнаружены в регистрах мемориально-ордерной формы учета – до представления бухгалтерского баланса и если их исправление не требует изменения мемориального ордера. После перенесения итогов регистра в главную книгу никакие исправления не допускаются. В этом случае на сумму допущенной ошибки бухгалтерия оформляет справку, в которой со ссылкой на первичный документ указывает, когда и какая ошибочная запись сделана. Такая справка представляет собой документ бухгалтерского оформления и является основанием для исправления бухгалтерской ошибки. Данные справки заносят в главную книгу отдельной строкой, где они хранятся при соответствующих учетных регистрах обособленно.

Корректурный способ применяется и для исправления ошибок в кассовой книге, а также в других регистрах аналитического учета (например, в карточках расчетов с разными дебиторами и кредиторами) в тех случаях, когда соответствующие записи в синтетическом учете сделаны правильно. Исправления, сделанные корректурным способом в кассовой книге, заверяются подписями кассира и главного (старшего) бухгалтера.

Когда в учетных регистрах итоги подведены, составлен баланс, корректурный способ не допускается. Ошибка может быть исправлена в следующем отчетном периоде, так как необходимая отчетность уже представлена в соответствующие адреса.

Способ дополнительной проводки применяется, когда в регистрах записана сумма меньше действительной, а корреспонденция счетов указана правильно, но в меньшей сумме, чем следовало. Исправление допускается обычной записью на сумму разницы путем составления второй бухгалтерской проводки с аналогичной корреспонденцией счетов. Например, из кассы организации выдано подотчетному лицу 8000 руб. В учете ошибочно отражена сумма 800 руб.

1. Дт 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - 800

Кт "Касса"

При обнаружении ошибки составлена справка, на основании которой производится дополнительная проводка.

2. Дт 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - 7200

Кт "Касса"

Таким образом, сумма обеих проводок правильно отражает произведенную операцию в размере действительно выданных из кассы денежных средств 8000 руб. (8000+7200).

Сторнировочные записи – Это исправительные записи методом "красное сторно" (от итальянского storno – перевод счета). Этот способ применяют:

1) при исправлении ошибок в корреспонденции счетов;

2) когда бухгалтерская проводка составлена правильно, но записанная сумма больше, чем по хозяйственной операции.

Ошибка, обнаруженная в бухгалтерской проводке, "сторнируется", т.е. ранее сделанная в учете запись повторяется красными чернилами, и происходит

вычитание предыдущей, уже записанной суммы, после данной операции приравниваемой к нулю. После чего делается правильная корреспонденция счетов обычной записью. Тем самым признается, что исправленная новая запись есть первоначальная запись. Она может быть отражена в учете до подведения итогов в учетных регистрах и составления отчетности. Например, в кассу организации с расчетного счета поступило 20 000 руб. Бухгалтер ошибочно указал неправильную корреспонденцию счетов:

1. Дт 50 "Касса" - 20 000. Кт "Валютные счета" - 20 000.

Для исправления допущенной ошибки составляются две бухгалтерские проводки.

В первой повторяется неправильная корреспонденция счетов, сумма пишется красными чернилами:

2. Дт 50 "Касса" - 20 000. Кт "Валютные счета" - 20 000.

Во второй бухгалтерской проводке обычными чернилами приводится правильная корреспонденция:

2. Дт 50 "Касса" - 20 000. Кт "Расчетные счета"

Способ "красное сторно" применяют, когда корреспонденция счетов указана правильно, а сумма завышена, на разницу в суммах делается исправительная запись красными чернилами. Например, в кассу организации с расчетного счета поступило 20000 руб., бухгалтер ошибочно указал: Дт 50 "Касса" - 200 000. Кт "Расчетные счета" - 200 000

Для исправления ошибки составляется такая жен бухгалтерская проводка, но разница в суммах пишется красными чернилами (200 000 – 20 000 = 180 000).

Дт 50 "Касса" - 180 000. Кт 51 "Расчетные счета".

5. Формы бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет ведется в многочисленных регистрах. Форма учета – это бухгалтерская запись данных из первичных документов в учетные регистры, последовательность, способы учетных записей, организация учетного процесса.

Признаками, отличающими одну форму бухгалтерского учета от другой, являются:

Количество применяемых регистров, их назначение, содержание и внешний вид;

Взаимосвязь хронологических и систематических регистров синтетического и аналитического учета;

Последовательность и способы записей в учетные регистры;

Степень использования средств механизации и автоматизации в бухгалтерском учете.

В настоящее время применяется несколько форм бухгалтерского учета:

1. Журнал-главная.

2. Простая форма бухгалтерского учета.

3. Упрощенная форма бухгалтерского учета.

4. Журнально-ордерная форма.

5. Автоматизированная форма.

Форма бухгалтерского учета журнал-главная ведется в организациях с небольшим объемом производства, в отдельных учреждениях и в некоторых финансовых органах. Характерная особенность этой формы в том, что регистры для хронологической и систематической записей по счетам синтетического учета объединены в одной комбинированной книге – журнал-главная.

В первых трех графах книги записываются дата, номер, статьи и сумма оборота. Эта часть называется журналом хронологической записи документов. Вторая часть, т.е. последующие графы, в которых расположены все счета синтетического учета и где систематически записывают хозяйственные операции, называется главной книгой. Такое построение регистров делает учет наглядным.

Журнал-главная

Операции в книгу журнал-главная записываются непосредственно с первичных или сводных документов либо на основании составленных мемориальных ордеров с приложенными к ним документами. В начале месяца в журнал-главную переносят сальдо по синтетическим счетам. Затем записываются операции, подсчитываются обороты по дебету и кредиту счетов и выводят сальдо на конец месяца. Таким образом, счета закрываются после записи сальдо на первое число последующего месяца. Аналитический учет при этом ведется в книгах или в карточках. По аналитическим счетам составляются оборотные ведомости, которые сверяются с данными синтетического учета в книге "Журнал-главная". Простая форма бухгалтерского учета рекомендована Министерством финансов РФ и применяется в организациях малого предпринимательства. При использовании этой формы ведется регистр под названием "Книга учета хозяйственных операций" (ф. № К-1).

Книга учета хозяйственных операций К-1

Книга открывается на месяц. (Если она рассчитана на год, то должна быть прошнурована и пронумерована.) на последней странице записывается число страниц, заверенное подписями руководителя организации, главного бухгалтера, а так же оттиском печати.

Открывается книга учета хозяйственных операций записями сумм остатков на начало года. В графе 1 указывается номер по порядку, В графе 2 записываются дата и номер документа, в графе 3 на основании первичных документов отражаются хозяйственные операции позиционным способом. В последующих графах сумма отражается на соответствующих счетах одновременно по дебету и кредиту методом двойной записи.

В течение месяца хозяйственные операции отражаются в книге учета хозяйственных операций, а по окончании его выявляется финансовый результат. Затем подсчитываются итоговые суммы оборотов по дебету и кредиту всех счетов и выводится сальдо по каждому счету на 1-е число следующего месяца.

Простая форма бухгалтерского учета применяется в организациях, не осуществляющих производства продукции и работ, связанных с большими затратами материальных ресурсов. В этих организациях наряду с книгой учета хозяйственных операций ведется ведомость по форме № В-8 для учета расчетов по оплате труда. Дополнительно по общему правилу ведется кассовая книга для записи операций по кассе, которые дублируют записи в книге учета хозяйственных операций.

Малые организации, имеющие на балансе основные средства, осуществляющие производство продукции и работ, большое количество банковских операций, могут применять упрощенную форму бухгалтерского учета с использованием ряда регистров:

В-1 – ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений;

В-2 – ведомость учета производственных запасов и товаров, а так же налога на добавленную стоимость, уплаченного по ценностям, и т.д.;

В-9 – ведомость (шахматная).

Каждая хозяйственная операция отражается в двух ведомостях: в одной по дебету счета с указанием корреспондирующего счета по кредиту, другая – по кредиту счета с указанием корреспондирующего счета по дебету. Остатки средств по ведомостям синтетического учета сверяются с данными кассовой книги и ведомостями аналитического учета.

Обобщение итогов финансово-хозяйственной деятельности за месяц производится в шахматной ведомости. Она является основанием для составления бухгалтерского баланса.

Журнально-ордерная форма получило свое название по основному регистру, используемому при этой форме счетоводства, – журналу-ордеру. Она широко применяется в организациях различных форм собственности. Основой для ее использования является принцип накопления данных первичных документов в разрезе, обеспечивающем синтетический и аналитический учет средств и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета. Накапливание и систематизация данных первичных документов производятся в учетных регистрах, позволяющих отразить все подлежащие учету средства и хозяйственные операции по их использованию за отчетный месяц. Хронологическая и систематическая записи хозяйственных операций осуществляются одновременно. В соответствии с этим оборотные ведомости составляются только по расчетам, по которым ведутся карточки аналитического учета.

Журнально-ордерная форма учета позволяет совместить во времени синтетический и аналитический учет. Карточки аналитического учета могут быть заведены по некоторым видам расчетов: инвентарные карточки, карточки учета затрат и т.д.

В журнально-ордерной форме бухгалтерского учета применяются в основном два вида регистров.

Журналы-ордера – бухгалтерские регистры, построенные по шахматному принципу. Записи в них ведутся по мере поступления документов либо как итоги в зависимости от характера и содержания операции. Журналы-ордера служат для отражения кредитовых операций по одному синтетическому счету. Они являются накопительными ведомостями. В них отражаются кредитовые обороты данного счета или по каждому первичному документу, или по итогам за день, или по итогам за более длительный период. Например, записи в журнале-ордере по кредиту счета 50 "Касса" производятся как итог за день на основании отчетов кассира, подтвержденных приложенными к ним документами. При незначительном количестве кассовых документов Допускаются записи операций в регистры (производить не ежедневно, а за 3-5 дней) в целом по нескольким отчетам кассира. В этом случае в графе "Дата" указываются начальные и конечные числа, за которые производятся записи. Итоги за день (несколько дней) в разрезе корреспондирующих счетов устанавливаются путем подсчета сумм однородных операций, отраженных в кассовом отчете или приложенных к нему документах, согласно бухгалтерской разметке, предварительно проставляемой в отчете кассира или на документах.

В основу построения журналов-ордеров положен и признак регистрации хозяйственных операций: данные первичных документов регистрируются только по кредиту соответствующих счетов в корреспонденции с дебетуемыми счетами. Накопительные ведомости по дебету счетов имеют вспомогательное значение. Они используются для обеспечения аналитического учета в единении с синтетическим учетом. Совмещение синтетического и аналитического учета, например по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" обеспечивается тем, что в журнале-ордере по каждому платежному поручению записывают оприходованные материалы или товары, а в ведомости по тем же строкам делают записи об оплате этих поручений. Это позволяет не составлять оборотные и сальдовые ведомости по счетам синтетического учета.

Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в главную книгу, которая используется для обобщения данных из журналов-ордеров, взаимной проверки правильности произведенных записей по отдельным счетам и для составления отчетного баланса. В ней показывают исходящее сальдо по каждому синтетическому счету. Запись текущих оборотов в главную книгу является одновременно и регистрацией учетных данных, отраженных в журналах-ордерах. Текущие обороты приводятся только по счетам первого порядка. Обороты по кредиту синтетического счета отражаются одной записью, а обороты по дебету – в корреспонденции с кредитуемыми счетами. Правильность записей, произведенных в главной книге, проверяется подсчетом оборотов и сальдо по всем счетам. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

Главная книга открывается на год, на каждый счет отводится один лист. На основании главной книги и части других регистров заполняются баланс и другие формы отчетности.

Преимущество журнально-ордерной формы бухгалтерского учета состоит в возможности ее применения при использовании нового Плана счетов. В ней совмещаются хронологические и систематические записи, а по многим ордерам проводится однократная запись по счетам синтетического и аналитического учета. Применение журналов-ордеров ускоряет составление необходимой отчетности, обеспечивает ежедневный контроль за правильностью учетных записей. Компьютерный вариант предпочтителен для любых организаций, что делает бухгалтерский учет более оперативным, достоверным, полным и качественным.

В настоящее время одно из основных направлений совершенствования бухгалтерского учета связано с автоматизацией обработки информации с применением новейших технических средств. Их применение является наиболее эффективным средством быстрой обработки учетной информации, отличающейся массовостью, разнообразием, многозначностью, сложностью состава. Это обусловлено тем, что компьютеры характеризуются высокой скоростью работы, программным управлением, большой емкостью памяти, автоматическим восприятием исходных данных, богатым набором выполняемых операций и т.д.

Автоматизированная форма учета включает выполнение функций сбора, передачи, обработки, накопления хранения, защиты и распространения информации.

Существует два основных подхода к проблемам автоматизации бухгалтерского учета. Первый – это так называемая "локальная" автоматизация, когда автоматизируется работа на конкретных участках учета, например, расчет заработной платы, выписка счетов фактур, платежных документов и т.д.

Вторым подходом к проведению автоматизации является комплексная автоматизация финансово-хозяйственной деятельности предприятия. При этом подходе с единой базой данных работают отделы менеджеров, бухгалтерии, работники сладов и другие подразделения. Полностью устраняется дублирование в работе различных подразделений, а руководство получает возможность оперативно получать любую информацию о деятельности предприятия. Такая форма учета может быть реализована при применении программы "1 С Бухгалтерия" системы "1 С Предприятие".

6. Изменения в учетной политике на 2009 год

Со следующего года вводится в действие новая редакция Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), а также совсем новое Положение по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008).

Пунктом 3 приказа Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н установлено, что новые положения по бухгалтерскому учету вступают в силу с 1 января 2009 года. Это значит, что учитывать установленные в них правила нужно уже при подготовке годовой бухгалтерской отчетности за 2008 год. Кроме того, новые требования к учетной политике необходимо применять уже в этом году при разработке учетной политики организации на 2009 год.

Новое ПБУ 1/2008 будет применяться вместо ПБУ 1/98, просуществовавшего практически без изменений 10 лет. Общие положения, которыми открывается ПБУ 1/2008, не претерпели существенных изменений. По-прежнему оно предписывает формировать учетную политику всем организациям. А компании, публикующие свою бухгалтерскую отчетность, должны раскрывать положения учетной политики в пояснительной записке. На отдельных правилах нового ПБУ остановимся подробнее.

Формирование учетной политики.Кто составляет учетную политику. Принципиально новым в ПБУ 1/2008 является то, что теперь формированием учетной политики вправе заниматься не только главный бухгалтер. Эту обязанность можно возложить и на иное лицо, которое ведет бухучет в организации. Напомним, что в соответствии с пунктом 2 статьи 6 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" руководитель организации может: - учредить бухгалтерскую службу, возглавляемую главным бухгалтером; - ввести в штат должность бухгалтера; - передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной организации или бухгалтеру-специалисту; - вести бухгалтерский учет лично.

В свою очередь руководитель организации своим приказом должен утвердить подготовленный документ и ввести его в действие.

Что должна содержать учетная политика. В учетной политике необходимо утвердить: - рабочий план счетов бухгалтерского учета; - формы первичных учетных документов; - формы регистров бухгалтерского учета; - формы документов внутренней бухгалтерской отчетности; - порядок проведения инвентаризации; - способы оценки активов и обязательств; - правила документооборота и технологию обработки учетной информации; - порядок контроля за хозяйственными операциями; - иные решения по организации бухгалтерского учета.

Новшеством ПБУ 1/2008 является требование утвердить в учетной политике все формы первичных документов, которые применяются организацией, а не только те, по которым нет унифицированных форм, как было предусмотрено ранее. При этом по-прежнему все первичные учетные документы организации должны создаваться по унифицированным формам, приведенным в соответствующих альбомах. А документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, установленные Законом о бухучете (наименование документа, дату составления, содержание хозяйственной операции, личные подписи и т. д.).

В дальнейшем планируется предоставить компаниям право разрабатывать и утверждать все формы первичных документов самостоятельно. Но пока действуют унифицированные формы, в учетной политике придется их перечислить.

Другим существенным новшеством ПБУ 1/2008 является требование раскрывать в учетной политике формы регистров бухгалтерского учета. К таковым можно отнести журнал регистрации хозяйственных операций, журналы-ордера, вспомогательные ведомости, мемориальные ордера, Главную книгу, оборотную ведомость и т. д.

Заключение

В данной работе я рассмотрела вопрос о регистрах учета, как специальных форм, приспособленных для регистрации и группировки в них сведений о хозяйственных операциях. Ни одна хозяйственная операция не может быть совершена и отражена в бухгалтерском учете без подтверждения ее первичным документом. При написании этой работы я усвоила, как и где следует регистрировать хозяйственные операции, чтобы периодически можно было получать информацию для принятия управленческих решений и составления финансовых отчетов. Для наглядного представления включила образцы некоторых карточек, ведомостей, журналов-ордеров и дополнила свое исследование очень важной информацией для начинающего специалиста – способами исправления ошибочных записей в учетных регистрах.

В целях совершенствования нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и в соответствии с Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. N 329 утверждено Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008). Этот факт я отметила в своей работе, так как учетные регистры являются неизменной составляющей учетной политики организации.

Написание данной работы позволило мне углубить свои знания по теории бухгалтерского учета. Мне, как будущему специалисту, в дальнейшем пригодятся знания об учетных регистрах, их классификации и формах бухгалтерского учета, на практике.

Список использованной литературы

1. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет: учебное пособие / Н. П. Кондраков. − 4-е изд., перераб. и доп. − М.: ИНФРА-М, 2002. − 640 с.

2. Гусева, Т. М., Бухгалтерский учет: учебник / Т. М. Гусева, Шеина Т.Н. − М.: Проспект, 2006. − 504 с.

3. Русалева Л. А., Теория бухгалтерского учета: учебник / Л. А. Русалева, В. М. Богаченко. − 6-е изд, доп. и перераб. − Ростов н/Д.: Феникс, 2008. − 406 с.

4. Климова, М. А. Новое в бухгалтерском учете и налогооблажении в 2009 году [Электронный ресурс] / М. А. Климова // AlleBooks. Connect. – 2009. –

Мы давали понятие синтетического и аналитического учета, раскрывали их сущность и взаимосвязь. О регистрах синтетического и аналитического учета расскажем в этом материале.

Что такое учетный регистр

Регистр бухгалтерского учета - это документ, предназначенный для регистрации, систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах. Он используется как для отражения данных на счетах бухгалтерского учета, так и для составления бухгалтерской отчетности.

Форма регистров синтетического и аналитического учета

Формы регистров бухгалтерского учета организация разрабатывает самостоятельно и утверждает их в своей (ч. 5 ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Регистр бухгалтерского учета может составляться на бумажном носителе или в виде электронного документа, подписанного электронной подписью (ч. 6 ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Синтетические и аналитические регистры бухгалтерского учета должны обязательно содержать следующие реквизиты (ч. 4 ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ):

наименование регистра;
наименование организации, составившей регистр;
дата начала и окончания ведения регистра или период, за который этот регистр был составлен;
хронологическая или систематическая группировка объектов бухгалтерского учета;
величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета с указанием единицы измерения;
наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра;
подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Регистры синтетического учета

Одним из наиболее распространенных регистров бухгалтерского учета является оборотно-сальдовая ведомость по счетам синтетического учета. Обобщенная информация об остатках и оборотах по всем используемым синтетическим счетам организации за определенный период, как правило, представляется в следующем виде:

Счет	Сальдо на начало периода		Обороты за период		Сальдо на конец периода
Счет	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
01
…
99
Итого

К регистрам синтетического учета можно отнести также главную книгу, журналы-ордера и проч.

Регистры аналитического учета

Поскольку данные аналитического учета детализируют сведения, отраженные на синтетических счетах, аналитические регистры могут также строиться по принципу оборотно-сальдовой ведомости по конкретному счету. К примеру, аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Оборотно-сальдовая ведомость по счету 10 как регистр аналитического учета может представлять сведения в следующем виде:

Регистры аналитического учета могут быть представлены также в виде карточек аналитического учета к синтетическим счетам, аналитических ведомостей и иных аналогичных документов.

Предмет и метод бух. учета. Особенности организации бух. Учета в банках

Б/у представляет собой систему непрерывного и сплошного документального отражения инфо о состоянии и движении имущества предприятия методом двойной записи средств и их источников в ден.выражении в соотв.с закон-ом РБ. Б/у призван обеспечить правильное использование имеющихся ср-в и сохранность собственности.

Б/у в банках явл-ся составной частью общей системы учета. Это связь проявляется в том, что отражение в банк.учете операций, совершаемых по счетам клиентов, производится на основании ден.расчетных документов, предоставляемых клиентами. В свою очередь предприятия и учреждения использ.документально-предоставляемую банками (выписки по лиц.счету, копии плат.инстр.и т.д.) для совершения бух.проводок в собственном учете.

Предметом б/у в банках явл.объекты, составляющие уставную деятельность банка, т.е.собств. и привлеч.ср-ва, а также ценности и док-ты, находящиеся в банке на временном хранении.

Метод б/у – это сов-ть способов и приемов, с помощью кот. фин. и хоз.деят-ть банка отражаетмя в учете.

Метод б/у слагается из ряда элементов, главными из кот.явл-ся док-ция, инвентаризация, счета, двойная запись, оценка, калькуляция, баланс, отчетность.

Ведение б/у в банках осущ-ся согл.учетной политике банка, сформированной в соотв.с законодат. РБ.

Особенности б/у в банках:

Используемый план счетов

Оперативность учета, проявляющаяся в отражении банковских операций в день их совершения

Составление баланса на ежедн.основе

Активы находятся в собственности (хоз.ведении, опер.управлении) банка учитываются обособленно от находящихся на б/у банка активов иных юр.лиц и имущ-ва ФЛ

Особая доказательная сила данных б/у, которая обусловлена действующим порядком документарного оформления совершаеиых операций и порядком документарного оформления совершаемых операций и порядком документооборота.

Принципы ведения бух. учета и составлении фин. отчетности

Организация б/у и отчётности в банке строится на общих подходах , основными из которых являются: ведение б/у с момента создания банка до его реорганизации или ликвидации; гос-ое регулирование б/у и отчётности; строгое документальное оформление и отражение в б/у каждой операции методом двойной записи на балансовых счетах (Дебет и Кредит), методом односторонней записи на внебалансовых счетах (Приход и Расход);учёт активов, обязательств и операций в бел.руб.; систематизация и группировка полученной инфо для составления отчётности; обеспечение сопоставимости данных аналитического учёта с данными синтетического учёта с целью формирования полной и оперативной инфо, своевременного предупреждения негативных явлений, контроля за показат-ми деят-ти банка и её конечными результатами; инвентаризация активов и обязательств банка с целью обеспечения достоверности данных б/у; публикация отчётности (банки обязаны публик-ть ежедневную отч-ть, годовую отч-ть, подтверждённую внешними аудиторами);независимая проверка и подтверждение фин-ой отч-ти аудиторскими организациями.

При организации б/у и формировании отчётности банк использует первичные учётные документы; регистры б/у, книги-регистрации открытых и закрытых лицевых счетов; формы отч-ти, составленные на бумажном носителе инфо или в электр-м виде.

При составлении их в электронном виде банку необходимо обеспечить: защиту инфо; сохранение архива по данной инфо в течение срока, установленногозаконодательством для её хранения; возможность получения заверенных копий;подтверждение их подлинности путём использования электронно-цифровой подписи ил других средств, подтверждающих достоверность и целостность содержащейся в них инфо. Банк определяет систему организации б/у и отч-ти в зависимости от структуры, объёма и видов проводимых операций, развития информационных технологий и др. факторов в локальных нормативно-правовых актах с учётом требований законодательства и нормативно-правовых актов НБ.

Организация б/у и отч-ти в банках включает :организация операционного дня;ведение регистров б/у;орг-ия работы по ведению лиц. счетов; формирование и хранение документов; организация внутреннего контроля;составление отчётности;фор-ие УП.

План счетов(ПС) бух. учета в банках

ПС б/у в банках предст-ет собой документ- содержащий номенклатуру счетов, используемых в б/у банков для отражения совершаемых операций, описание этих счетов и принципы их работы.

В РБ банки для ведения б/у используют единый ПС, утвержд.НБ в виде нормат.док-та – инстр.№283.

Основная задача плана счетов состоит в том, чтобы дать возможность вести подробный и полный учет всех банковских операций, а также своевременно представлять детальную, правдоподобную и содержательную информацию руководству банков, существующим или потенциальным акционерам, деловым партнерам, органам государственного регулирования, другим пользователям.

В основе действующего плана счетов лежат следующие международные принципы бухгалтерского учета и отчетности:

Непрерывности деятельности;

Осмотрительности;

Постоянства правил бухгалтерского учета;

Начисления;

Приоритета экономического содержания над юридической формой;

Достоверности;

Раздельного отражения активов и пассивов;

Единицы измерения;

Преемственности входящего баланса;

Существенности информации;

Сопоставимости.

Счета в Плане счетов являются многовалютными – бухгалтерский учет операций в иностранных и национальной валюте ведется на одних и тех же счетах. Связь между операциями в иностранной и национальной валюте обеспечивается посредством применения технических счетов валютных позиций и рублевого эквивалента валютных позиций.

Структура плана счетов построена с учетом степени убывания ликвидности активов и востребованности пассивов, характера операций, типов контрагентов банка.

План счетов состоит из следующих 10-и классов:

Класс 1- Денежные средства, драгоценные металлы и межбанковские операции.

Класс 2 – Кредиты и иные активные операции с клиентами.

Класс 3 – Счета по операциям клиентов.

Класс 4 – Ценные бумаги.

Класс 5 – Долгосрочные финансовые вложения в уставные фонды юридических лиц. Основные средства и прочее имущество.

Класс 6 - Прочие активы и прочие пассивы.

Класс 7 – Собственный капитал банка.

Класс 8 – Доходы банка.

Класс 9 – Расходы банка.

Класс 99 – Внебалансовые счета.

Балансовые счета (класс1-9) предназначены для отражения в учете совершенных банком операций со средствами собственного и привлеченного характера. Балансовые счета подразделяются на группы счетов 1-го порядка (классы), 2-го порядка, 3-го порядка и 4-го порядка. Балансовые счета корреспондируют между собой и ведутся методом двойной записи – по дебету одного счета и по кредиту другого. Указание номера дебетуемого и кредитуемого счетов и денежной суммы в расчетных документах называется бухгалтерской проводкой.

На внебалансовых счетах (класс 99) отражаются операции банка, не сопровождающиеся фактическим движением денежных средств и не влияющие на его баланс. Внебалансовые счета подразделяются на группы счетов 2-го порядка (класс), 3-го порядка, 4-го порядка, 5-го порядка. Отражение операций по внебалансовым счетам ведется по схеме Приход или Расход.

В плане счетов выделены такие типы контрагентов банка, как банки (Национальный банк, центральные банки иностранных государств, банки-резиденты, банки-нерезиденты, международные финансовые организации), клиенты (небанковские финансовые организации, коммерческие организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, некоммерческие организации, органы государственного управления).

Регистры аналитического учета

Анал. учет предполагает подробное, детализированное отражение операций банка. Осн регистром анал. учета по балансовым и внебалансовым счетам явл лиц счет. Форма лиц счета разрабатывается и утверждается банком самост-но в локальных нормат. правовых актах с учетом требований актов закон-ва. Записи в лиц. счете осущ-ются на основании первичных учетных док-в, оформленных надлежащим образом.

Обязат. реквизитами лиц. счета являются:

номер лиц. счета;

дата совершения посл. операции;

дата совершения текущей операции;

номер док-та, на основании кот-го осуществлена запись в лиц счете;

номер счета-корреспондента (кроме лицевых счетов по внебалансовым счетам);

код банка-корреспондента (кроме лицевых счетов по внебалансовым счетам);

код валюты;

код платежа в бюджет (по операциям с республиканским или местным бюджетами);

сумма операции;

итоги оборотов по дебету и кредиту (по приходу и расходу по внебалансовым счетам);

сумма входящего остатка;

сумма исходящего остатка.

Лиц счет в ин/валюте должен содержать инф-ю об ин/валюте и эквиваленте в бел. рублях по следующим реквизитам лиц счета: сумма операции, итоги оборотов по дебету и кредиту (по приходу и расходу по внебалансовым счетам), сумма входящего остатка, сумма исходящего остатка.

В подтверждение выполненных за день операций клиенту выдается или направляется выписка из лиц счета, кот-ая должна содержать обязат реквизиты, перечисленные выше. Порядок и периодичность выдачи клиенту выписки из лиц счета и приложений к ней, форма их предоставления (на бумажном носителе информации или в электронном виде), наличие дополн реквизитов в лиц счете и в выписке из лиц счета, порядок удостоверения банком подлинности выписки из лиц счета, порядок выдачи дубликата выписки из лиц счета при ее утере клиентом устанавливаются в соответствующем договоре между банком и клиентом. Приложениями к выписке из лиц счета служат док-ты, на основании кот-х совершены записи в лиц счете клиента, и другие док-ты.

При необходимости банк имеет право предусмотреть ведение сборных лицевых счетов с отражением на лицевом счете, открытом на балансе, общей суммы средств по счетам учета некоторых операций. К таким операциям относятся операции с физическими лицами, основными средствами, нематериальными активами, товарно-материальными ценностями, дебиторская и кредиторская задолженность по хозяйственной деятельности, средства в расчетах по операциям с банками, средства в расчетах по операциям с клиентами.

В наст время к нумерации лиц счетов предъявляются след требования. Номер лиц счета имеет13 разрядов, назначение которых можно представить след образом:

АААА ВВВВВВВВ К, где

АААА - балансовый счет 4-го порядка,

ВВВВВВВВ – номер индивид счета. Поря номера счета определяется банком самостоятельно;

К – контрольный ключ, который предназначен для проверки правильности номера лиц счета при обработке расч и кассовых документов. Рассчитывается исходя из кода банка (филиала, отделения) и номера лицевого счета по алгоритму, утвержденному Национальным банком

Cтраница 1

Регистры аналитического учета составляются по синтетическим счетам, по которым системой показателей предусмотрена их детализация. Формы и содержание этих регистров определяются на основе требований аналитического учета по каждому синтетическому счету. В этих целях все синтетические счета группируются по единой структуре кодов объектов аналитического учета. Таким образом устанавливаются перечень и содержание унифицированных регистров бухгалтерского учета, составляемых на основании массива ТМБЗ.

Регистры аналитического учета предназначены для расшифровки (детализации) данных синтетического учета по отдельным видам средств, источников, группам однородных операций или хозяйственных процессов. Наиболее распространенной формой регистров аналитического учета являются карточки различных видов, открываемые для отдельных видов основных средств или инвентарных объектов, наименований материалов, видов целевого финансирования, отдельных должников, видов производства или расходов. Форма карточки зависит от характерных особенностей средств, источников и хозяйственных процессов.

Регистры аналитического учета, расши-фроеывающие содержание коллективных счетов, ведут в особых книгах.

Регистры аналитического учета (карточки, книги) хранятся 3 года.

Регистры аналитического учета предназначены и используются для отражения однородных операций по отдельным аналитическим счетам.

Регистры аналитического учета по труду хранятся 75 лет.

Регистры аналитического учета служат для отражения показателей аналитических счетов. Они осуществляют контроль за наличием и движением каждого вида материальных ценностей.

Регистрами аналитического учета расчетов с рабочими и служащими по начисляемой заработной плате и удержаниям из нее являются карточки расчетов, каждая из которых представляет собой лицевой (индивидуальный) счет работника. В зависимости от техники регистрации и обработки информации по заработной плате лицевой счет может быть годовым (при ручной обработке) или месячным (при механизированной обработке информации) накопительным регистром аналитического учета На небольших нефтебазах регистрами аналитического учета заработной платы являются расчетные ведомости.

Являясь регистром аналитического учета, ведомость расчетов с поставщиками по складским поставкам включает следующие реквизиты: код склада, наименование и код поставщика, номер платежного документа; номер приходного ордера; входящий остаток, в том числе дебетовый - товары в пути, кредитовый - неоплаченные счета и неотфактурованные поставки, обороты; дата и сумма по приходу товаров и тары; дата и сумма оплаты товаров; исходящий остаток, в том числе товары в пути, неоплаченные счета, неотфактурованные поставки.

В регистрах аналитического учета операции подробно записывают на аналитических счетах. В качестве таких регистров применяют карточки (например, для учета материалов, расчетов с рабочими и служащими по заработной плате, текущих расходов), журналы-ордера, в которых аналитический учет совмещается с синтетическим, и табуляграммы, которые могут быть регистрами как синтетического, так и аналитического учета.

В регистрах аналитического учета основных средств (фондов) арендодателя эти объекты выделяются в обособленную группу.

Записи в регистры аналитического учета делаются на основании документов, приложенных к мемориальным ордерам.

Записи в регистры аналитического учета делаются на основании документов, приложенных к мемориальным ордерам. Итоги оборотных ведомостей по аналитическим счетам сверяются с итогом оборота по соответствующему синтетическому счету. После сверки данных аналитического и синтетического учета составляется баланс.

Унификация форм регистров аналитического учета позволяет установить общий порядок их оформления. Для каждой формы унифицированного регистра типографским способом печатается на обложке (на лицевой стороне): номер формы, наименование регистра и перечень счетов, для которых она предназначена; на внутренней стороне - показатели предметной части формы (найме - - нование граф), при этом строго выдерживаются размеры граф. В обложку вкладываются листы, отпечатанные с помощью АЦПУ. По своим размерам обложка должна быть больше вкладыша, по ширине - в два раза плюс два сантиметра, а по длине - на величину заголовка.

Унифицированные формы регистров аналитического учета и табличное описание вкладных листов приводятся ниже.

Синтетический и аналитический учет

По степени обобщения информации на счетах бухгалтерского учета выделяются синтетические счета, субсчета и аналитические счета разных порядков.

Синтетические счета используются для обобщения всей информации данного вида. Именно сальдо по синтетическим счетам используется для составления бухгалтерского баланса.

Первый уровень детализации информации, обобщенной по синтетическим счетам, находит свое отражение в субсчетах . Перечень основных субсчетов, рекомендуемых для применения в практике бухгалтерского учета, приведен в Плане счетов. Например для счета 10 «Материалы» рекомендуется девять субсчетов:

10.1 Сырье и материалы;
10.2 Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;
10.3 Топливо;
10.4 Тара и тарные материалы;
10.5 Запасные части;
10.6 Прочие материалы;
10.7 Материалы, переданные в переработку на сторону;
10.8 Строительные материалы;
10.9 Инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Для многих синтетических счетов в Плане счетов субсчета не приводятся. Это не значит, что их не может быть. Бухгалтеры должны сами их открывать по мере необходимости. Например, для 68 счета «Расчеты по налогам и сборам» всегда существует необходимость открытия субсчетов для учета расчетов по различным видам налогов и сборов.

Во многих случаях практическая деятельность требует еще более детальной информации по счетам. Например, в учете материалов должна быть необходимая информация о наличии материалов по различным складам и видам материалов. С этой целью вводится еще большая детализация информации с использованием системы аналитических счетов. Углублять детализацию информации с помощью аналитических счетов можно настолько, насколько это необходимо для практической деятельности фирмы.

Для обобщения информации по аналитическим счетам используются аналитические оборотные ведомости, которые имеют практически такой же вид, какой и синтетические оборотные ведомости, но совершенно другое применение.

Первичный учет и учетные регистры

По поводу каждой совершенной хозяйственной операции существует письменное свидетельство в виде бухгалтерского документа. В бухгалтерском учете существует целая система документов с определенной классификацией.

Важнейшее значение в практике бухгалтерского учета имеют первичные документы. Первичные документы составляются сразу после совершения хозяйственной операции.

С 1 января 1999 года введены в действие разработанные и утвержденные Госкомстатом России новые формы первичной учетной документации. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Первичные оправдательные документы бывают внешними и внутренними. Внешние документы поступают в организацию со стороны - из государственных органов, банков, от поставщиков и т.д. Внутренние документы составляются непосредственно в организации.

Различают следующие виды первичных документов:

распорядительные;

исполнительные;

комбинированные;

бухгалтерского оформления.

К числу распорядительных относятся документы, содержащие указания (распоряжения) о производстве (выполнении) тех или иных хозяйственных операций (платежное поручение и т.п.).

Исполнительные документы удостоверяют факт совершения хозяйственных операций. Это могут быть, например, приходные ордера (акты приемки) материалов, акты приемки-выбытия основных средств и т.д. В исполнительном документе должны содержаться следующие сведения: название и адрес организации, составившей документ; наименование участников хозяйственной операции; дата составления документа; содержание хозяйственной операции и основание для ее совершения; реквизиты, характеризующие операцию в количественном и денежном выражении и т.п.

Комбинированные документы являются одновременно распорядительными и исполнительными. К ним относятся приходные и расходные кассовые ордера, расчетно-платежные ведомости на выдачу заработной платы, авансовые отчеты и др.

Все первичные документы, поступившие в бухгалтерию организации и проверенные в части правильности арифметических расчетов, законности и целесообразности оформленных в них хозяйственных операций, принимаются к учету. Содержащаяся в них информация накапливается, группируется и систематизируется в учетных регистрах - счетных таблицах определенной формы, построенных в соответствии с экономической группировкой данных об имуществе организации и источниках его образования и предназначенных для отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

Учетные регистры могут представлять собой карточки, свободные листы и книги. Существуют регистры синтетического и аналитического учета.

В зависимости от строения учетные регистры делятся на хронологические (в которых информация о хозяйственных операциях записывается в последовательности их совершения) и систематические (в них хозяйственные операции группируются по неким установленным признакам).

Форма бухгалтерского учета – это совокупность учетных регистров, последовательность записей в них, их взаимосвязь, порядок документооборота.

Каждая организация вправе самостоятельно выбирать наиболее подходящую для нее форму бухгалтерского учета. Наиболее распространенными в России являются мемориально-ордерная, журнально-ордерная и автоматизированная формы учета, а также упрощенная форма учета, применяемая на малых предприятиях.

При мемориально-ордерной форме учета на каждую хозяйственнуюоперацию (или на группу операций, объединенных в одном документе) составляется мемориальный ордер. Основное содержание мемориального ордера заключается в бухгалтерской проводке, дате ее составления и сумме операции.

Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета основана на использовании шахматной формы регистрации хозяйственных операций в специальных накопительных регистрах - журналах-ордерах.

Журналы-ордера строятся по кредитовому признаку: данные первичных документов записываются по кредиту соответствующих счетов с одновременным отражением по дебету корреспондирующих счетов. Существуют журналы-ордера на один счет и на группу связанных между собой счетов.

В журналах-ордерах сочетается использование двух видов записей - хронологических («журнал») и систематических («ордер»). Во многих журналах-ордерах содержатся данные как аналитического, так и синтетического учета. В дополнение к некоторым из них ведутся вспомогательные ведомости - в тех случаях, когда необходимые аналитические показатели сложно получить из журналов-ордеров.

Помимо журналов-ордеров и ведомостей журнально-ордерная форма бухгалтерского учета предусматривает также ведение регистра синтетического учета «Главная книга» для записи итоговых данных соответствующих журналов-ордеров - остатков на начало и конец месяца, оборота по дебету (в корреспонденции с кредитуемыми счетами) и общей суммы оборота по кредиту. Каждому синтетическому счету в Главной книге отводится отдельный лист.

Главная книга открывается на год, и каждому месяцу в ней отводится одна строка. По данным Главной книги составляется сальдовый баланс.

Упрощенная форма бухгалтерского учета, применяемая на малых предприятиях, имеет две разновидности - с использованием и без использования регистров учета имущества (последняя форма учета называется простой).

Малые предприятия, совершающие незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более тридцати в месяц) и не осуществляющие производства продукции и работ, связанных с большими затратами материальных ресурсов, могут применять простую форму бухгалтерского учета и вести учет всех совершенных операций путем их регистрации только в Книге учета хозяйственных операций.

Книга учета хозяйственных операций содержит все счета, предусмотренные рабочим планом счетов МП, и позволяет вести учет совершенных операций на каждом из них.

Вопросы к главе 1

1. Какие общие функции, выполняются всеми видами учета?
2. В чем отличие бухгалтерского учета от статистического и оперативного?
3. Как осуществляется нормативное регулирование бухгалтерского учета?
4. Какова роль «Закона о бухгалтерском учете» в нормативном регулировании бухгалтерского учета?
5. Что такое ПБУ (положения по бухгалтерскому учету) и зачем они нужны?
6. Что является предметом бухгалтерского учета?
7. Каковы основные задачи бухгалтерского учета?
8. Какие специальные приемы бухгалтерского учета позволяют решить поставленные перед ним задачи?
9. Что такое «международные стандарты учета»?
10. Как в международных стандартах раскрывается требование к качественным характеристикам информации?
11. Какая информация будет считаться существенной согласно международным стандартам?
12. Какую финансовую отчетность должна представлять ежегодно организация в соответствии с требованиями международных стандартов и какая годовая отчетность обязательна в отечественной практике?
13. В чем экономическая сущность бухгалтерского баланса?
14. Почему актив и пассив бухгалтерского баланса в стоимостной оценке всегда равны?
15. Почему основные средства и нематериальные активы представлены в соответствующих строках бухгалтерского баланса (форма №1) по остаточной стоимости?
16. В чем различие в построении бухгалтерского баланса по системе ГААП и по принятой в Российской Федерации форме?
17. Какие виды бухгалтерских балансов Вы знаете?
18. Что такое хозяйственная операция и как хозяйственные операции влияют на баланс?
19. Почему не существует такой хозяйственной операции, которая нарушила бы равенство между активом и пассивом баланса?
20. Что такое бухгалтерский счет? Зачем нужны счета? Какие счета Вы знаете?
21. Каково функциональное назначение дебета и кредита счетов?
22. Объясните сущность двойной записи?