Выучить бухгалтерский учёт нельзя. Его нужно понимать и исполнять. И также необходимо постоянно следить за изменениями нормативной базы, чтобы своевременно скорректировать порядок отражения отдельных операций. Результатом каждого отчётного периода является составление сальдовой ведомости и сведение баланса за месяц, квартал, год. На основании этих документов строится вся отчётность, поэтому знать правила заполнения оборотной ведомости должен каждый бухгалтер. Разобраться в них новичкам поможет образец ОСВ с пошаговой инструкцией по её составлению.

Как новичку разобраться в бухгалтерском учёте

Далеко не все правила ведения бухучёта регламентированы нормативными актами. В основе большинства операций находятся первичные бухгалтерские документы: акты, справки, накладные, чеки, приказы и т. п. Для первичных документов предусмотрены унифицированные формы и рекомендуемые образцы. Форма унифицированного документа утверждена соответствующей инструкцией и может изменяться только в виде внесения дополнительных реквизитов . Список большинства таких форм с примерами оформления можно найти по этой ссылке .

Чем унифицированные документы отличаются от обычных

Обычные документы могут видоизменяться с учётом специфики предприятия или заполняться в произвольной форме. Унифицированные формы не могут изменяться. Это регламентируют ФЗ № 402-ФЗ «О бухучёте» от 06.12.2011, вступивший в силу с 01.01.2013, и Постановление Правительства РФ № от 08.07.1996. Формы первичных документов внесены в «Альбом унифицированных форм первичных документов», согласованный Минфином и утверждённый Госкомстатом РФ. Последние изменения в Закон 402-ФЗ внесены 23.05.2016 на основании ФЗ N 149-ФЗ. Перемены коснулись деятельности бухгалтерий государственных организаций.

Как понять основы бухучёта

Для работы все виды возможных доходов, расходов и сделок закодированы по счетам. Виды счетов бухгалтерского учёта:

• синтетические;
• аналитические (субсчета).

Разница между ними состоит в степени детализации. Процесс кодировки счетов начался ещё в 1968 году, когда письмом ЦСУ СССР № 130 было утверждено первое «Положение…». После этого рекомендации менялись несколько раз.

Для примера можно привести аналитический учёт офисного имущества: стол, стул, шкаф и т. д. Эти предметы можно объединить в понятие мебель и пропустить по соответствующему субсчету одной строкой. Калькулятор, компьютер - проходят по аналитическому счёту, а в субсчёте они отразятся в графе «Технические средства». Всё вместе будет отнесено к синтетическому счёту «Основные средства». Это статья 01 по коду бухучёта. Пример содержит очень разные по оценочной стоимости категории, но он даёт представление о структуре бухгалтерского учёта.

Что показывает номер счёта

Код счёта может содержать до семи цифр. Первые две цифры от 01 до 99 включают все возможные операции по бухгалтерскому учёту. А понятие «прочие» и наличие свободных кодов делают эту систему универсальной. Две первые цифры и составляют перечень синтетических счетов в редакции Приказов Минфина РФ № 38-н от 07.05.2003 года, № 115н от 18 сентября 2006 г. и № 142н от 08.11.2010 года.

Этим же письмом предлагается ряд субсчетов, которые кодируются третьей и четвёртой цифрами кода. Субсчета можно детализировать, а аналитические счета полностью отданы на откуп руководству компании. На практике - опыту главного бухгалтера. Процесс формирования номенклатуры кодов для предприятия по условиям его деятельности - распространённая задача для студентов бухгалтерского отделения.

Составление баланса и разноска операций

Первая работа, которую усваивает начинающий бухгалтер - это разноска проведённых компанией операций по сделкам и договорам. Она осуществляется двойной записью, при которой дебет по одной статье обязательно будет кредитом по другой. Например, снятие денег с расчётного счета и передача их в кассу предприятия для выдачи заработной платы сотрудникам проводятся по разделу 5: статья 51 - расчётный счёт (кредит на сумму снятия), 50 - касса (дебет на ту же сумму). Таким способом в бухучёте отражаются все сделки.

В итоге за любой период сумма всего дебета должна равняться всему кредиту. Это и есть баланс - конечная цель бухгалтера в конкретный промежуток времени. Иначе и быть не может, ведь деньги не возникают просто так и не исчезают бесследно. Но между разноской и балансом есть очень важная промежуточная операция - составление ОСВ.

Как выглядят оборотная и сальдовая ведомости

Прелесть операции состоит в том, что термина «оборотно-сальдовая ведомость» в природе не существует, но о нём знают все бухгалтеры. Точнее, термин фигурировал в законодательных актах и инструкциях где-то до 1990 года, после чего потерялся. В приказе Минфина России от 28.12.2001 за № 119н, используются два понятия: оборотная ведомость и сальдовая ведомость, различие между которыми заключается в фиксации прихода и расхода товаров и материалов.

На практике налоговики, ссылаясь на приказы № ММВ -7–6/465 от 29.06.2012 (в редакции от 28.11.2016) и ФНС № ММВ-7 – 6/643 от 28.11.2016, часто наряду с первичными учётными документами требуют именно оборотно-сальдовые ведомости (ОСВ), структура которых устоялась и приняла общепризнанные форматы.

Что показывает ОСВ

Под оборотно-сальдовой ведомостью следует понимать бухгалтерский документ (в виде таблицы), который содержит остатки фондов и средств в денежном выражении. Дебет - кредитовое движение постатейно, за определённый период и остатки на конец периода времени (обычно месяц, квартал, год). Оборотно-сальдовой ведомостью формируется бухгалтерский баланс и проверяется разноска по счетам на наличие ошибок . ОСВ могут составляться как для аналитических счетов (по одному конкретному счёту), так и по предприятию в целом (по синтетическим счетам).

Образец оборотно-сальдовой ведомости по конкретному счету

ОСВ по отдельному счёту учёта позволяет увидеть движение средств или имущества по отдельным статьям затрат или доходов. И также в ней можно увидеть начальное и конечное сальдо счёта в целом и каждой статьи в отдельности.

Как заполнять ОСВ для предприятия: пример

Главное и единственное требование - нулевой баланс по завершении периода отчётности. Это означает, что разность между дебетом всех счетов и кредитом всех счетов должна быть равна нулю.

У бухгалтерии две задачи - вести учёт в соответствии с требованиями контролирующих органов и обеспечивать адекватную финансовую информацию руководителям компании. Соответственно, принятая форма ОСВ должна содержать тот объём данных и такую детализацию по счетам, которая удовлетворит всех.

До недавнего времени форма ОСВ разрабатывалась бухгалтерией и утверждалась руководителем компании, но в последние годы общепринятой считается «оборотка», полученная печатным способом из программы 1С. Образцы всех бланков и форм оборотной ведомости можно найти на официальных и проверенных сайтах.

Аналитический и синтетический учёт: заполнение «шахматки»

Некоторые бухгалтеры предпочитают оборотной ведомости так называемую шахматную ведомость. Это разновидность ОСВ, которая отличается по форме заполнения. По вертикали рисуются все счета по кредиту, а по горизонтали - по дебету. Суммы операций указываются на пересечении строк и столбцов .

Цель «шахматки» та же, что и у обычной ОСВ. Такая структура позволяет анализировать доходную и расходную части баланса, определять налоговую базу за любой промежуток времени. Пример определения кореспондирующего счета по любой из проводок приведён ниже.

Иногда составлению оборотно-сальдовой ведомости предшествует заполнение карточки счетов (т. н. рисование самолётиков). По каждому счету рассчитывается дебет и кредит. Это выглядит как крылья самолёта: дебет слева, кредит справа. В теории такой рисунок позволяет легче заполнять ОСВ и находить ошибки. На практике, чтобы выполнять операцию, не нужно заполнять карточки счетов. Опытные бухгалтеры стадию «самолётиков» всегда пропускают.

Как нужно анализировать ОСВ

Анализ оборотно-сальдовой ведомости довольно прост: все статьи указаны в расшифровке кодов. Нужно только максимально закрыть все возможные счета на конец анализируемого периода. Например, большой остаток на счету 10 «Материалы» свидетельствует о затоваривании по поставкам сырья (или недоработке бухгалтерии). Сальдо всегда оценивается по нарастающему итогу.

Где посмотреть выручку компании

Поступление выручки и списание себестоимости продукции (работ, услуг) проходят по счетам 90.01 и 90.02. Компании на общей системе налогообложения начисляют НДС на свою продукцию на счёте 90.03. И также на счёте 90.08 отражаются управленческие расходы. Анализируя эти счета, можно определить прибыль компании до налогообложения.

Порядок учёта НДС

Для любого руководителя важно не забывать следить за оборотами по счетам 50 и 51, отражающим движение наличных и безналичных денежных средств. Специалисту по налогообложению следует регулярно контролировать остатки по счетам 19 и 68, на которых учитываются расчёты по налогам, в частности, по НДС.

Как посчитать прибыль и убыток по ОСВ

Для расчёта прибылей и убытков в оборотно-сальдовой ведомости предусмотрен счёт 99, к которому открыты субсчета, детализирующие расчёты. Руководителю стоит запомнить, что дебетовый остаток на счёте 99 означает итоговый убыток компании, а кредитовый остаток - чистую прибыль.

Существует множество бухгалтерских программ, которые требуют только разноски операций. Правильность ведения учёта в них отслеживается автоматически, что очень удобно, особенно для начинающих бухгалтеров. Как правило, эти программы привязаны к первичным документам и договорам и выполнены на базе Excel. Самой популярной является программа 1С.

Если вести учёт в программе 1С, то работать становится легко и интересно. Разносите операции по счетам, а баланс программа вам составит сама. Нужно только правильно читать его, находить случайные ошибки и своевременно их исправлять. Кроме того, имеется масса дополнительных возможностей, которыми рекомендуется пользоваться не только бухгалтерам, но и руководителям для ведения управленческого учёта.

Основной целью предпринимательской деятельности является получение прибыли для дальнейшего функционирования и расширения бизнеса. Но часть выручки любой компании затрачивается на закупку нового оборудования, выплату зарплаты, платежи по налогам и сборам. За принимаемыми решениями и действиями, необходимыми для работы фирмы, нужен тщательный контроль. В бухгалтерском учете для этого используется распределение операций по счетам. Качественный и своевременный анализ проводится непосредственно по каждому движению. Лучшей формой контроля является формирование специализированных отчетов. Наиболее удобный отчет, позволяющий контролировать все движения по регистрам - оборотно — сальдовая ведомость по счету.

Наличие и движение денежных средств - оценка работы предприятия в целом. Для разбивки поступлений денег и произведенных затрат на предприятии используются счета:

1. 51 - операции по банку.
2. 50 - операции по кассе.

Формирование оборотно — сальдовых ведомостей по ним позволит отследить расходы, проверить эффективность деятельности для принятия дальнейших управленческих решений.

51 счет

Расчетный счет организации - основной инструмент ее деятельности. Через него проводятся каждодневные необходимые действия:

• расчеты с покупателями и поставщиками;
• перечисление заработной платы;
• уплата налогов и многое другое.

Каждый день банки предоставляют выписки остатков своим клиентам. Необходимо, чтобы предоставленные сведения совпадали с оценкой состояния расчетного счета, отраженной в организации.

Внимание! Счет 51 является активным, то есть на начало и конец периодов может быть отображено только дебетовое сальдо.

Для достоверного составления отчетностей и ведения бухгалтерии на предприятии ежедневно после получения выписки формируется оборотно - сальдовая ведомость.

По Дт указываются различные поступления денежных средств, например, от покупателей, по Кт - произведенные расходы за выбранный период. Проверка окончания периода заключается в сверке остатков с выпиской банка.

Данный пример свидетельствует о том, что за анализируемый промежуток времени организация получила хорошую выручку от оплаты покупателей, и это позволило покрыть имеющиеся расходы и увеличить денежные запасы.

Совет! Многие предприятия имеют несколько расчетных счетов. Формирование ведомости лучше производить по каждому отдельному банку для оперативной сверки остатков.

50 счет

Многие организации производят расчеты через кассу. Ее наличие необходимо, например, в местах общественного пользования (магазины, рестораны). Через кассу проводятся различные хозяйственные операции. Однако, законодательно установлена обязанность иметь лимит остатка кассы и сумма сверх предела относится в банк. Поэтому в настоящее время основное использование кассы - получение оплат и выдача зарплаты.

Учет движения денег в кассе регистрируется на счете 50. Все отражение поступлений и расходований происходит аналогично учету 51. В свою очередь, анализ оборотов через оборотно — сальдовую ведомость 50 счета служит проверкой по 51 счету, чтобы избежать искажения информации о финансовом состоянии. Кроме того, остаток денег в кассе позволяет проверить соблюдение лимитов. Конечное сальдо 50 совместно с 51 - отражение работы фирмы на рынке.

Учет оборудования (сч. 01)

Любой рабочий процесс требует наличия необходимого оборудования. Это могут быть не только станки, но и здания, сооружения, дорогая офисная техника. В бухучете это должно быть отражено на 01 счете.

01 счет

По действующему законодательству в налоговом учете к основным средствам (т.е. оборудованию, необходимому для обеспечения деятельности организации) относят все стоимостью свыше 100000 и сроком службы более года. Оборудование, офисная техника используется в повседневной деятельности, она приобретается не для продажи. Оборотно — сальдовая ведомость по 01 служит не только проверкой наличия основных средств на предприятии и их движения, но и является необходимым инструментом формирования налога на имущество.

Ввод в эксплуатацию новых основных средств отражается оборотами по дебету, списание (моральный, физический износ или иное) - по кредиту.

Внимание! Для правильного контроля над всем имеющимся оборудованием необходимо неразрывно анализировать две оборотно — сальдовые ведомости: как по наличию и движению самих активов, так и по начисленной амортизации за период (счет 02).

Пример формирования ведомости основных средств на практике

Компания занимается сдачей офисов в аренду. На балансе организации числится здание, автомобили и различная офисная техника. Для своей деятельности она купила в юридический отдел компьютер стоимостью 120000. Так как стоимость новой техники свыше 100000, она долговечна и будет использована для осуществления основной деятельности, данный компьютер вводится в эксплуатацию как основное средство. Сформированная оборотно — сальдовая ведомость будет представлена следующим образом:

Контроль расчетов по оплате труда (сч. 70)

Расчеты компании с персоналом по оплате труда фиксируются на 70 счете. 70 счет отражает начисления зарплаты, отпускных, прочие выплаты. Оценка начальных и конечных остатков за период позволяет вовремя отследить задолженности по оплате труда, потому что персонал - основное звено на любом предприятии. Оборотно-сальдовая ведомость в данном случае наглядно демонстрирует выплаты и начисления денежных средств. По дебету 70 отражаются выплаченные сотрудникам суммы, кредит 70 - начисленная зарплата. Для проверки 70 счета удобно формировать расчетные ведомости в произвольной форме по начислению заработной платы и сверять их с созданной ведомостью. Это обеспечит более глубокий анализ и контроль.

Контроль расчетов по краткосрочным кредитам и займам (сч. 66)

Практически любая организация для осуществления своей текущей деятельности и расширения бизнеса использует заемные средства. В бухгалтерском учете их разделяют по следующим категориям:

1. Долгосрочные кредиты и займы (67 счет для обязательств больше года).
2. Краткосрочные кредиты и займы (66 счет для обязательств до года).

Оборотно-сальдовая ведомость по 66 счету позволяет увидеть движение денежных средств на погашение задолженностей: уплата задолженности отражается по дебету 66 счета. Все операции идут в корреспонденции с 51 или 50 счетом. Все оформленные в периоде анализа ведомости займы учитываются в оборотах 66 счета по кредиту. Конечное сальдо позволяет наряду с ведомостями по денежным средствам принимать решение о привлечении дополнительных заемных средств или переход на собственное обеспечение.

Контроль затрат на производство (сч. 20)

Любой производственный процесс имеет прямые и косвенные затраты. Прямые издержки отражаются на 20 счете («Основное производство»). На крупных предприятиях, не занимающихся производством, 20 счет используется для затрат непосредственно на осуществление основной деятельности. Например, организации - арендодатели могут отражать на нем все расходы по содержанию здания и сдаваемых помещений.

В рассмотрении оборотно — сальдовой ведомости 20 счета необходимо учитывать следующее: все затраты на производство отражаются в оборотах по Дт:

• оплата труда работникам основного производства (Дт 20 Кт 70);
• передача материалов в производство (Д20 Кт70)
• возникающие обязательства, например, по стоимости ремонтных работ.

Внимание! При закрытии месяца затраты с 20 счета должны списываться на другие счета. Конечное сальдо в оборотно — сальдовой ведомости 20 счета может быть только при наличии незавершенного производства.

Учет материалов (сч. 10)

Счет 10 в бухгалтерском учете позволяет сгруппировать все закупаемые материалы. К нему есть несколько субсчетов, основными из которых являются:

• материалы на основную деятельность;
• хозяйственный инвентарь;
• общехозяйственные материалы (вспомогательные средства, приобретаемые для работы, например, канцелярские товары)

Материалы с 10 счета списываются в производство с использованием требований — накладных. Обороты по кредиту отражают количество и сумму использованных материалов, по дебету показывается закупка новых материалов. Оборотно — сальдовая ведомость по счету 10 позволяет контролировать процесс закупки материалов и результат их использования для осуществления текущей деятельности, также отображается остаток материалов на складах, что дает хорошую возможность принимать правильные решения о проведении новых закупок.

При учете материалов есть свои нюансы. В зависимости от выбранной учетной политики они могут списываться по средней стоимости всех закупок или по методу ФИФО (сначала списывается стоимость первых закупок).

Оборотно-сальдовая ведомость 10 счета должна быть особо тщательно контролируема. Нередко возникают такие ситуации, когда документы проводятся непоследовательно. В этом случае по конечному сальдо можно увидеть отрицательные суммы списания материалов, а это влечет за собой искажение отчетности по налогу на прибыль.

Пример формирования ведомости по счету учета материалов:

Контроль продаж (сч. 90)

Наиболее полно результат деятельности фирмы виден на 90 счете («Продажи»). 90 счет представляет собой отражение основных операций по видам деятельности организации.

90 счет имеет в своем составе несколько субсчетов, отражающих выручку, себестоимость, НДС, финансовый результат деятельности в выбранный промежуток времени.

Внимание! При закрытии месяца все субсчета 90 должны иметь нулевое сальдо (исключение 90.09 - прибыли и убытки от продаж). В конце года 90.09 должен быть также закрыт.

Формирование оборотно — сальдовой ведомости 90 счета позволяет проверить обстановку на предприятии в целом: по кредиту оборотов 90 счета отражается выручка от продаж, по дебету - себестоимость.

Контроль расчетов по налогам и сборам (сч. 68)

Главное обязательство всех организаций - уплата всех необходимых налогов и сборов. Открытие 68 счета в бухгалтерии дает возможность сгруппировать налоги, отследить задолженности. Кроме того, 68 счет позволяет сверять остатки с контролирующими органами по выпискам по налогам и сборам.

Анализ 68 счета имеет огромное значение, только своевременный контроль налогов - залог успешного ведения бизнеса и отсутствия дополнительных расходов на штрафы и пени.

В своем составе 68 счет имеет множество субсчетов, отражающих все необходимые для уплаты налоги. Формирование оборотно — сальдовой ведомости 68 счета удобнее всего производить с группировкой по субсчетам для отображения не просто общей задолженности, но и по каждому конкретному налогу. 68 счет можно проверить с выписками по перечислению денежных активов (иногда может быть проставлена неправильная проводка по субсчетам)

Контроль расчетов с разными дебиторами и кредиторами (сч. 76)

В целях отражения общей информации о взаиморасчетах с другими юридическими лицами, не включенными в расшифровке 60-75 счетов, применяется 76. На нем анализируются взаиморасчеты, связанные со следующими ситуациями:

• имущественное и личное страхование;
• претензионные расчеты;
• дивиденды и др.

Пример: оборотно - сальдовая ведомость 76 может отражать по кредиту необходимые к уплате страховые платежи, по дебету - перечисление этих сумм. Конечное сальдо 76 счета позволяет отследить задолженности и принять решения о перераспределении денежных средств на различные расчеты.

Сформированные оборотно — сальдовые ведомости по основным счетам позволяют четко и точно оценить не только эффективность деятельности предприятия, но и проверить правильность ведения хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

Оборотная ведомость (или оборотно-сальдовая ведомость) — один из ключевых регистров современного бухгалтерского учета. Рассмотрим некоторые нюансы составления оборотной ведомости в нашей статье.

Классификация оборотных ведомостей

Оборотная (оборотно-сальдовая ведомость) показывает, за счет каких сумм дебетовых и кредитовых оборотов по счету (или счетам, или определенной аналитике, выделяемой в конкретном счете) за определенный период из суммы начального сальдо сформировалось значение конечного остатка.

Т. е. такой документ, как оборотная ведомость, может создаваться в 3 основных вариантах:

• ОСВ по общей совокупности синтетических счетов;
• оборотная ведомость по отдельному синтетическому счету или по нескольким синтетическим счетам;
• оборотная ведомость по конкретной аналитике, выделяемой на синтетическом счете, или по нескольким таким аналитикам.

Несмотря на наличие вариантов, структура оборотных ведомостей окажется одинаковой. В ней будут присутствовать:

• сальдо на начало периода;
• обороты по дебету;
• обороты по кредиту;
• сальдо на конец периода.

Алгоритм составления оборотной ведомости удобнее рассматривать на примере отдельного синтетического счета. Пусть это будет счет 71, на котором отражаются операции по расчетам с подотчетными лицами.

Оборотная ведомость по синтетическому счету 71: особенности формирования

Предположим, сотрудник организации Иванов получил от своего работодателя наличные деньги в размере 10 000 руб. на хозяйственные нужды, а его коллега Петров — командировочные в сумме 20 000 руб.

Через неделю Иванов отчитался об использовании денежных средств, предоставив авансовый отчет с подтверждающими документами на сумму 9 000 руб. Петров принес работодателю аналогичный комплект на сумму 19 000 руб.

Как будет выглядеть оборотная ведомость по счету 71, отражающая указанные хозяйственные операции?

Оборотная ведомость представляет собой таблицу, графы которой имеют следующие наименования:

В 1-м столбце оборотной ведомости фиксируются, таким образом:

• синтетический счет;
• субсчет, по которому учитываются операции, если он введен в применяемый план счетов (в нашем случае он введен и имеет обозначение 71.01);
• аналитические признаки данного субсчета (могут быть любыми; для 71 счета это фамилии сотрудников, которым выдаются наличные).

Заполнение граф оборотной ведомости происходит на основании данных первичных учетных документов по отвечающим этим документам бухгалтерским проводкам. Если бухучет ведется вручную, то в оборотную ведомость в хронологическом порядке вносится каждая из фиксируемых в бухучете операций. В бухгалтерских программах этот регистр формируется автоматически.

ОСВ по счету 71: образец заполнения с проводками

Для нашего примера сначала фиксируется факт выдачи Иванову и Петрову денежных средств в размере соответственно 10 000 и 20 000 руб. Данным операциям соответствуют проводки:

• Дт 71.01 Кт 50 — на сумму 10 000 руб.;
• Дт 71.01 Кт 50 — на сумму 20 000 руб.

Отразим их в оборотной ведомости:

• вписываем суммы 10 000 и 20 000 руб. в столбец «Дебет» напротив соответствующих аналитических признаков субсчета (таковыми выступают фамилии сотрудников Иванов и Петров);
• складываем 2 имеющиеся цифры, формирующие дебет субсчета 71.01, и указываем в оборотной ведомости получившуюся итоговую сумму 30 000 руб. в столбце «Дебет» напротив данного субсчета;
• если иных операций по синтетическому счету 71 не осуществлялось (условимся, что это так), дублируем сумму 30 000 руб. в столбце «Дебет» напротив счета 71.

Как только Иванов и Петров принесут свои авансовые отчеты и чеки, оформляем проводки:

• Дт 10 Кт 71.01 — на сумму 9 000 руб.;
• Дт 26 Кт 71.01 — на сумму 19 000 руб.

В оборотной ведомости:

• вписываем 9 000 и 19 000 руб. в столбец «Кредит» напротив фамилий сотрудников;
• складываем цифры по кредитовым операциям, а получившееся значение 28 000 руб. вписываем в столбец «Кредит» напротив субсчета 71.01, а также основного синтетического счета 71.

Если начальное сальдо равно нулю, то для того, чтобы определить сальдо на конец периода и указать его в оборотной ведомости, нужно вычесть из больших значений, указанных в столбцах под ячейкой «Обороты на конец периода», меньшие. Если 1-е зафиксированы в столбце «Дебет», а 2-е — в столбце «Кредит» (как в нашем сценарии), результаты фиксируются в столбце «Дебет» под ячейкой «Сальдо на конец периода». В данном случае оно состоит:

• из 1 000 руб. по отчетам Иванова (вписываем данную сумму напротив фамилии Иванов);
• 1 000 руб. по отчетам Петрова (фиксируем напротив фамилии Петров).

В свою очередь, в столбце «Дебет» под ячейкой «Сальдо на конец периода» напротив субсчета 71.01 суммируются показатели всех аналитических признаков субсчета. То есть в нашем случае мы зафиксируем здесь сумму 2 000 руб. Дублируем это значение в столбце «Дебет» под ячейкой «Сальдо на конец периода» напротив синтетического счета 71.

Таким образом, по итогам операций в оборотной ведомости фиксируется дебетовое сальдо по счету 71. Его общая сумма — 2 000 руб.

Готовый образец оборотной ведомости с отражением вышеприведенных операций будет выглядеть так:

Счет (субсчет) / Аналитические признаки субсчета

Сальдо на начало периода

Обороты за период

Сальдо на конец периода

Бухгалтерский учет с нуля Крюков Андрей Витальевич

Оборотная ведомость

Оборотная ведомость

Исходная информация, необходимая для составления бухгалтерских отчетов, теперь содержится в Главной книге. Так как Главная книга большая, а информации, необходимой для составления отчетов, в ней недостаточно, бухгалтеру имеет смысл выполнить небольшую предварительную работу: выписать эту информацию и включить ее в оборотную ведомость.

Оборотная ведомость представляет собой перечень оборотов и остатков по счетам за определенный период времени.

Оборотная ведомость с субсчетами

Оборотная ведомость организации «Белая ромашка» представлена в таблице.

Каждая строка таблицы соответствует итогам по одному листу Главной книги. В частности, строка оборотной ведомости для счета 51 «Расчетные счета» здесь соответствует листу Главной книги счета 51, который был показан ранее.

Начальное сальдо – сальдо счета на начало отчетного периода. Конечное сальдо – сальдо на конец отчетного периода.

Итоговые суммы образуют три пары равных результатов. Это следует из принципа двойной записи. Отсутствие равенства в какой– либо паре будет означать, что оборотная ведомость заполнена неправильно.

Из перечня счетов, задействованных в представленной оборотной ведомости, видно, что организация «Белая ромашка» является производственным предприятием.

Оборотная ведомость без субсчетов

Представленная выше оборотная ведомость имеет небольшой недостаток: в ней не указаны итоговые данные по счетам, которые имеют субсчета. Соответствующая информация распределена по субсчетам.

Информацию по таким счетам можно получить простым суммированием данных по субсчетам. Полученные результаты можно было бы включить в оборотную ведомость в виде дополнительных строк.

Но возможен и другой вариант – составить отдельную оборотную ведомость, которая не содержит субсчетов.

Такая оборотная ведомость будет иметь более компактный вид (с. 111–112)

Развернутое сальдо

Обратим внимание на то, как рассчитано конечное сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По этому счету получилось два сальдо: одно дебетовое, другое кредитовое. Дебетовое сальдо этого счета (4600 руб.) рассчитано как сумма дебетовых сальдо по субсчетам счета 60, а кредитовое сальдо (559 320 руб.) – как сумма кредитовых сальдо по субсчетам счета 60.

Дебетовое сальдо по счету 60 представляет собой дебиторскую задолженность поставщиков, т. е. общую сумму долгов поставщиков организации «Белая ромашка». Кредитовое сальдо по счету 60 представляет собой кредиторскую задолженность, т. е. общую сумму долгов организации «Белая ромашка» своим поставщикам.

Двойное сальдо, рассчитанное по такой методике, называется развернутым сальдо.

Развернутым называется сальдо по активно-пассивному счету, имеющему субсчета, которое состоит из двух составляющих: дебетового и кредитового сальдо.

Дебетовое сальдо счета – это сумма всех дебетовых сальдо субсчетов, т. е. сумма остатков по субсчетам, на которых остатки получились дебетовыми, а кредитовое сальдо счета – это сумма всех кредитовых сальдо субсчетов, т. е. сумма остатков по субсчетам, на которых остатки получились кредитовыми.

Обратите внимание: в словах дебитор, дебиторская задолженность, которые кажутся произошедшими от слова дебет, вместо второй буквы «е» пишется буква «и» (Но: дебетовое сальдо.), что объясняется латинским происхождением этих слов. Различие прослеживается в исходных словах: debitum (долг), debet (он должен), debitor (должник). Русское слово дебет происходит от латинского слова debet, а русское слово дебитор – от латинского слова debitor. Каждое из двух этих понятий в русском языке имеет свои собственные производные понятия.

Развернутое сальдо раздельно показывает, сколько должны организации и сколько должна сама организация.

Например, по счету 60 на конец периода оборотной ведомости организация должна 559 320 руб., а организации должны 4600 руб. Для счета 60 легко рассчитать обычное, свернутое сальдо в виде одного числа. Получилась бы сумма 554 720 руб. по кредиту, т. е. как будто организация должна 554 720 руб., а организации никто ничего не должен. Но польза от полученного результата невелика. Расчет свернутого сальдо – это, по сути, искусственный взаимозачет долгов, совершенно не связанных между собой. Такой расчет сглаживает реальную картину финансового положения организации.

В представленной оборотной ведомости без субсчетов конечное сальдо получилось двойным не только по счету 60, но и по счету 62. То есть по счету 62 на конец расчетного периода имеются как долги организации покупателям (вероятно, в виде готовой продукции, которую покупатели уже оплатили, а организация им еще ее не выдало), так и долги покупателей организации (вероятно, в виде денег, которые покупатели должны заплатить организации за уже полученную готовую продукцию).

Более точное название оборотной ведомости – оборотно-сальдовая ведомость, поскольку оборотная ведомость содержит не только обороты, но и остатки (сальдо). Кроме того, оборотная ведомость может называться оборотным балансом.

Оборотная ведомость как источник данных для официальных отчетов

После того как оборотная ведомость будет составлена, бухгалтерия может приступить к заполнению официально утвержденных форм бухгалтерских отчетов. Они составляются для руководителя и собственника, а также для государства в лице налоговой инспекции и других заинтересованных пользователей.

Основными официальными бухгалтерскими отчетами являются:

Бухгалтерский баланс;

Отчет о прибылях и убытках.

Из книги 1С: Предприятие в вопросах и ответах автора Арсентьева Александра Евгеньевна

119. Платежная ведомость Для учета выплат заработной платы через кассу организации применяется платежная ведомость. По платежной ведомости, как правило, производят и межрасчетные выплаты (выплату материальной помощи, пособий по временной нетрудоспособности,

Из книги Западня глобализации [Атака на процветание и демократию] автора Мартин Ганс-Петер

Из книги 1С: Бухгалтерия 8.2. Понятный самоучитель для начинающих автора

Оборотно-сальдовая ведомость В бухгалтерском учете используется два вида оборотно-сальдовой ведомости (далее – ОСВ): сводная ОСВ (по всем счетам), и ОСВ по конкретному счету.Сводная ОСВ содержит входящее и исходящее сальдо по счетам, а также обороты по каждому из них.

Из книги 1С: Управление небольшой фирмой 8.2 с нуля. 100 уроков для начинающих автора Гладкий Алексей Анатольевич

УРОК 97. Оборотно-сальдовая ведомость Оборотно-сальдовая ведомость – это отчет, который содержит сведения об оборотах и остатках по счетам управленческого учета за указанный интервал времени. Чтобы сформировать такой отчет, откройте раздел Финансы и в панели действий

Из книги Привычки на миллион автора Рингер Роберт

Оборотная сторона медали Та встреча с Полом на самом деле открыла мне глаза. С того момента я осознал, как большинство людей, включая меня, неизбежно усложняют процесс зарабатывания денег. Особенно мне запомнилась та часть формулы успеха Пола, которая призывала как можно

Из книги Бухгалтерский и налоговый учет прибыли автора Нечитайло Алексей Игоревич

Приложение 1 Ведомость аналитического учета доходов и расходов по обычным видам

Из книги Практика управления человеческими ресурсами автора Армстронг Майкл

Приложение 2 Ведомость аналитического учета доходов и расходов по прочим видам

Из книги Азбука бухгалтерского учета автора Виноградов Алексей Юрьевич

Приложение 3 Ведомость аналитического учета формирования конечного финансового результата деятельности

Из книги Хватит быть рабом работы! Стань хозяином своих денег! автора Зюзгинов Александр

Приложение 4 Ведомость аналитического учета распределения прибыли (покрытия

Из книги автора

ОЦЕНОЧНАЯ ВЕДОМОСТЬ ОТДЕЛА ЧР Оценочная ведомость отдела ЧР разработана Битти с соавторами (2003) на основе тех же принципов, что и сбалансированная оценочная ведомость, описанная в гл. 2; она подчеркивает необходимость предлагать и анализировать разностороннюю

Из книги автора

1.7. Оборотная ведомость В конце отчетного периода данные бухгалтерских счетов объединяются. Один из способов такого объединения – оборотная ведомость.Оборотная ведомость это, по сути, баланс организации, но в несколько иной форме.Оборотная ведомость является

Из книги автора

1.8. Шахматная оборотная ведомость Возможности оборотной ведомости ограничены. По ней нельзя понять, откуда средства поступили и куда они направлены. Эту информацию можно получить из шахматной оборотной ведомости. Таблица 1.32. Шахматная оборотная ведомость (в тыс.

Из книги автора

Глава 11 Балансовая ведомость Балансовая ведомость – это итоговая сводная таблица вашего текущего финансового состояния. По существу, она является шестым инструментом финансового планирования. И если Коэффициент Свободы показывает ваше текущее положение относительно

Данные отдельного бухгалтерского счета не характеризуют хозяйственную финансовую деятельность организации за отчетные периоды в целом. В то же время бухгалтерские записи в разрезе каждого счета не могут быть проверены без увязки их с записями других счетов. Поэтому составлять бухгалтерский баланс без предварительной проверки не следует. Для оперативного руководства результатами деятельности организации, проверки правильности записи хозяйственных операций по счетам и обобщенных данных за месяц составляют оборотные ведомости. Они в основном применяются при использовании форм Журнал-Главная, мемориально-ордерной и упрощенной формы бухгалтерского учета для малых организаций.

Хозяйственные операции после их документации, расценки и контировки записываются на аналитические и синтетические счета. В конце месяца записи по счетам суммируются с тем, чтобы получить обобщенные показатели в виде месячных оборотов и сальдо, т.е. составляются оборотные ведомости, которые подразделяются на два вида: оборотная ведомость по синтетическим счетам и оборотная ведомость по аналитическим счетам.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета представляет собой итоги оборотов и сальдо по всем синтетическим счетам. Она предназначена для проверки правильности учетных записей общего ознакомления с состоянием хозяйственной финансовой деятельности организаций и составления нового баланса. Оборотная ведомость по синтетическим счетам имеет следующий вид.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам за март 2000 г.

Наименование счета	Начальный остаток (С 1)		Обороты за месяц (O )		Конечный остаток (С 2)
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	2	3			6	7

Оборотная ведомость заполняется на основании данных синтетических счетов в следующем порядке. В первой графе записывают название всех счетов баланса, по которым имеются остатки: вначале - активные, затем - пассивные. По данным каждого счета отражают соответствующие суммы по дебету и кредиту: 2, 3, 4, 5 и 7 графы. Суммы по графам 6 и 7 выводятся по счетам начальных остатков и оборотов. В активных счетах конечный остаток рассчитывается путем сложения с начальным остатком оборота по дебету минус оборот по кредиту (графа 6 = графа 2 + графа 4 - графа 5). В пассивных счетах конечный остаток определяется сложением начального остатка по кредиту и оборота по кредиту за минусом оборота по дебету (графа 7 = графа 3+ графа 5 - графа 4). При подсчете общих итогов проверяют наличие равенств итоговых сумм по дебету и кредиту по каждой паре.

Правильность записей в оборотной ведомости по синтетическим счетам проверяется с помощью трех равенств:

· начальных остатков по дебету и кредиту - å C 1д = å C 1к . Это равенство обусловлено тем, что совокупность счетов, имеющих дебетовый остаток, составляет актив баланса, а совокупность счетов, имеющих кредитовый остаток, - его пассив. Как известно, итоги актива и пассива баланса равны между собой;

· оборотов по дебету и кредиту - å С д = å C к . Равенство обусловлено применением метода двойной записи, так как каждая хозяйственная операция отражается одновременно и в одинаковой сумме в дебете и в кредите счетов, следовательно, сумма дебета всех счетов должна быть равна сумме кредита всех счетов;

· конечный остаток по дебету и кредиту - å С 2д = å С 2к. Это равенство есть следствие равенства итогов актива и пассива баланса на конец месяца. На основании этих данных составляется новый баланс на конец отчетного периода.

С помощью оборотной ведомости не всегда можно выявить ошибки в корреспонденции счетов даже при соблюдении трех равенств итогов. Например, хозяйственная операция записана вместо дебета одного счета в дебет другого счета, или вместо кредита одного счета в кредит другого счета, или вовсе не отнесена на счет.

Помимо оборотной ведомости по синтетическим счетам используются оборотные ведомости по счетам аналитического учета отдельно к каждому счету синтетического учета, по которым ведется аналитический учет.

Оборотные ведомости по счетам аналитического учета представляют собой итоги оборотов и сальдо по всем счетам аналитического учета, объединяемые одним синтетическим, и предназначены для проверки правильности учетных записей по этим счетам, а также для наблюдения за состоянием и движением отдельных видов средств.

В зависимости от того, как ведется учет по аналитическим счетам - в денежном и натуральном или только в денежном выражении, - оборотные ведомости подразделяются на два вида.

Оборотная ведомость по аналитическим счетам, в которых приведены только денежные показатели, в основном совпадает в приведенной формой, применяемой по синтетическим счетам. В ней в первой колонке вместо наименования синтетических счетов даются наименования аналитических счетов. Подобные оборотные ведомости составляются по счетам аналитического учета: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.

Оборотная ведомость по счетам аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за март 200__ г.

№ п/п	Наименование поставщиков	Остаток на 1 an реля		Оборот на апрель
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	2

Оборотная ведомость по аналитическим счетам, в которых приведены показатели в денежных и натуральных единицах, используются по счетам аналитического учета: 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» и др.

Оборотная ведомость аналитического учета строительных материалов (10/8) за март 200_ г.

№ п/п	Наименование строительных материалов	Единица измерения	Цена в тыс. руб.	Остаток		Оборот за апрель		Остаток
						приход	Расход
				кол-во	сумма	кол-во	Сумма	кол-во	сумма
	2				6	7

В отличие от оборотной ведомости по синтетическим счетам итоги оборотов по аналитическим счетам не совпадают. Это объясняется тем, что если один синтетический счет дебетуется, а другой обязательно кредитуется, то по аналитическим счетам, открытым в развитие синтетического счета, будет сделана завись счета либо по дебету, либо по кредиту. Таким образом, оборотные ведомости по счетам аналитического учета имеют контрольное и оперативное значение. Они позволяют обнаружить несоответствие данных аналитического и синтетического учета и выявить имеющиеся ошибки, а также способствуют усилению контроля за использованием и сохранностью имущества организации.

В оборотных ведомостях по аналитическим счетам иногда для сокращения их объема обороты не записывают, а отражают только остатки по счетам. Такие сокращенные ведомости называются сальдовыми ведомостями.