Корреспонденция счетов в системе бухгалтерского учета представляет собой определенную запись проводок, которые являются взаимосвязанными и непрерывными, на счета бухгалтерского сопровождения. Взаимосвязь достигается благодаря применению такого приема, как то есть запись каждой операции осуществляется на дебет первого счета с ее одновременным внесением в кредит второго счета. Получается, что между двумя корреспондируемыми счетами формируется определенная взаимосвязь, которая называется корреспонденция счетов. Такие счета принято называть корреспондирующими.
Подобное отображение операций в отчетности существенно повышает надежность всей системы учета. Помимо того суть отображается намного правильнее. Результатом этого является возможность проведения анализа всех операций, выполненных в бухгалтерском учете без особых проблем, а у специалистов на базе такого отображения операций имеется возможность делать максимально точные выводы о том, как именно ведется хозяйственная деятельность предприятия.
План счетов бухучета, а также инструкции по его использованию должны применять организации, помимо кредитных и бюджетных, разных осуществляющие учет посредством методики двойной записи. Это позволяет придать всему учету системный характер, посредством чего обеспечивается между счетами определенная взаимосвязь. Благодаря корреспонденции счетов можно контролировать движение прав и имущества, источники их образования, а также узнавать, откуда они поступают и куда направлены. С их помощью можно проверить экономическое содержание операций, правомерность их реализации. Все суммы отражаются по кредиту и дебету разных счетов, поэтому обороты должны равняться. Если в итоге оказывается, что равенство нарушено, то идет речь о допущенной ошибкие во внесении информации в записи, а их непременно нужно выявить и исправить. Правильная корреспонденция счетов - это основа достоверности и точности бухгалтерского учета.
Благодаря разделу информации, где описывается схема и правила применения принципов двойной записи, становится понятно, как правильно использовать план счетов. Тут отражаются самые часто встречающиеся операции, а также описано их отражение при помощи корреспонденции счетов с подробным описанием каждой операции записями по кредиту одного счета и дебету другого. Корреспонденция счетов по каждой операции описывается с указанием форм которая используется для оформления этой операции. Благодаря первичным документам обеспечивается непрерывное и сплошное отражение в бухгалтерском деятельности компании. У бухгалтера есть право вносить в отчеты только те записи, которые документально подтверждены. служат в качестве основы всей системы бухгалтерских записей, которые осуществляются посредством корреспонденции счетов.
У каждой организации встречаются такие случаи, когда необходимо совершать операции, оформленные документами, у которых нет типовой формы. Это предполагает, что форма документа, который был создан организацией, утверждается и закрепляется в учетной политике. У документа в обязательном порядке должна иметься вся совокупность необходимых реквизитов. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» говорит о том, что обязательными реквизитами служат: название документа, дата, номер, краткое описание операции, денежное или количественное описание операции, а также подписи лиц, несущих ответственность за операцию.
Получается, что корреспонденция счетов представляет собой обязательное условие ведения бухгалтерского учета.
Зачастую профессионализм бухгалтера определяется по двум основным критериям: насколько виртуозно он оперирует бухгалтерскими счетами и как хорошо знает налоговое законодательство. Опыт бухгалтерской деятельности в этом играет не последнюю роль. Но и бухгалтер со стажем, и бухгалтер-новичок не оставлены без методической помощи со стороны государства. Типовая корреспонденция счетов – яркое тому доказательство.
Понятие и виды корреспонденции в бухгалтерском учете
Корреспонденция счетов – взаимосвязь между счетами бухгалтерского учета, возникшая благодаря методу двойной записи. Синонимом этому понятию является термин «проводка».
Счета, соединенные двойной записью, получили название «корреспондирующие».
Различают несколько видов корреспонденции счетов бухгалтерского учета:
А) По технике записи:
- Горизонтальная – проводка, где корреспондирующие счета и сумму записывают в одну строку и читают слева направо;
- Вертикальная – проводка, где корреспондирующие счета записывают двумя строками и читаются сверху вниз: первая строка – дебетовая запись со своей суммой, а вторая строка – кредитовая запись со своей суммой.
Примеры горизонтальной и вертикальной корреспонденций приведены в таблице:
Б) По количеству задействованных бухгалтерских счетов:
- Простая – такая проводка, где соединяются два бухгалтерских счета: один дебетируется, а второй кредитируется.
Сумма Дт сч. № 1= Сумма Кт сч. № 2;
- Сложная – такая проводка, где соединяются несколько (больше двух) бухгалтерских счетов: один дебетируется, а несколько кредитируются и наоборот.
Сумма Дт сч. № 1 + Сумма Дт сч. № 2 = Сумма Кт сч. № 3,
Сумма Дт сч. № 1 = Сумма Дт сч. № 2 + Сумма Кт сч. № 3.
Примеры простой и сложной корреспонденций приведены в таблице:
Типовая корреспонденция и ее применение
Типовая корреспонденция формируется Министерством финансов РФ и находится в Плане счетов финансово-хозяйственной деятельности (приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н; в редакции от 08.11.2010 г.).
План счетов бухгалтерского учета – это систематизированный перечень (состоит из 8 разделов балансовых и 1 раздела забалансовых) счетов бухучета для отражения хозяйственных операций и накопления бухгалтерской информации о деятельности предприятия, организации или учреждения.
Согласно этому Плану каждый счет имеет номер и название.
Кроме короткой характеристики каждого счета, здесь в комментариях представлены варианты корреспондирования его с другими счетами по дебету и кредиту. Это и есть типовые проводки (корреспонденция). Они являются методическими рекомендациями для ведения учета в разрезе счетов. Их существование обеспечивает единство в подходах к правдивому и достоверному отражению хозяйственных операций всеми предприятиями, независимо от их рода деятельности и организационно-правовых форм. Правда, этот документ не распространяется на кредитные и муниципальные организации.
Бухгалтер не имеет права корреспондировать счета, если такой вариант не предусмотрен типовыми проводками в Плане счетов. Если рискнуть «самодеятельностью», будет очень трудно отстоять такую запись перед проверяющими.
Как правильно составить корреспонденцию счетов?
Для правильного составления корреспонденции, нужно:
- Изучить содержание хозяйственной операции;
- Выделить два счета, которые затрагиваются (т.е. связываются между собой) этой операцией;
- Определить их вид (активные или пассивные);
- Составить проводку в соответствии с ее типом.
Выделяют всего четыре типа стандартных схем бухгалтерских проводок:
- Тип 1: Оба счета активные. Общее имущество предприятия не изменяется (А + а – а);
- Тип 2: Оба счета пассивные. Общее имущество предприятия не изменяется (П + п – п);
- Тип 3: Один счет активный, а второй пассивный. Имущество компании увеличивается (А + а = П + п);
- Тип 4: Один счет активный, а второй пассивный. Имущество компании уменьшается (А – а = П ‒ п).
Ошибки в бухгалтерских проводках и способы их устранения
Даже самые опытные бухгалтеры допускают ошибки, когда отражают хозяйственные операции по дебету и кредиту. Ошибка – это ненамеренное и заранее не спланированное искажение бухгалтерских записей.
Виды ошибок:
- Технические – возникают только из-за нарушения техники ведения учета, но не влияют на суть операции (описки или опечатки, пропуск, неправильные арифметические подсчеты);
- Процедурные – возникают из-за нарушения процедуры учета и влияют на суть хозяйственной операции (неправильные периодизация, корреспонденция или оценка; проводки на основе фальсифицированных первичных документов; ошибочные записи из-за неверного истолкования законодательства);
- Программные – возникают из-за сбоев или несвоевременного обновления специализированных компьютерных программ.
Неправильную корреспонденцию счетов исправляется несколькими способами.
Способ 1. «Дополнительная проводка». Применяется, когда нумерация счетов указана правильно, но сумма операции ошибочно занижена. В этом случае делается дополнительная аналогичная запись на недостающую сумму.
Пример : Оприходованы запчасти от подотчетного лица на сумму 60 000 руб. Бухгалтер отразил это так:
Дт 10/5 Кт 71 6 000 руб.
Исправляем ошибку:
Дт 10/5 Кт 71 54 000 руб. (60 000 – 6 000).
Способ 2. «Красное сторно». Применяется в таких случаях:
- Нумерация счетов указана правильно, но сумма операции ошибочно завышена;
- Сумма операции отражена правильно, но в нумерации корреспондирующих счетов допущена ошибка;
- Обнаружена ошибка и в нумерации счетов, и в сумме операции.
В этом случае бухгалтер дублирует ошибочную запись на всю отраженную сумму красным цветом. Красный цвет воспринимается как имеющий знак «минус» и таким образом аннулирует проводку. Затем обычным цветом делается правильная бухгалтерская запись.
Пример : Списано сырье на производство продукции на сумму 45 000 руб. Бухгалтер отразил это так:
Дт 10/1 Кт 20 45 000 руб.
Исправляем ошибку:
Дт 10/1 Кт 20 45 000 руб.
Дт 20 Кт 10/1 45 000 руб.
Помните: Сторнируется неправильная проводка в полном объеме. Не допускается частичное сторнирование сумм. Это считается нарушением техники ведения учета.
Если у бухгалтера есть сомнения по поводу определенной хозяйственной операции, то перед отражением ее в учете стоит посоветоваться с более опытными коллегами или аудиторами. При этом важно найти именно нормативное обоснование своим действиям. Ведь только закон защищает бухгалтера в его работе.
В системе счетов бухгалтера отображают информацию, используя способ двойной записи. Счет, отображающий одну операцию, зафиксированную двойной записью, будет называться корреспондирующий счет.
Что такое номер корреспондирующего счета?
Двойной записи характерно три компонента:
- счет ;
- дебетуемый счет;
- описание операции.
Каждая составляющая выражена конкретной величиной. Счета имеют числовые коды, виды операций, отображенных как номер корреспондирующего счета, сумма. Каждый номер отражает конкретную хозяйственную операцию.
Номера КС необходимо указывать для учета, контроля: изначально – их фиксация как совершенное действие в хронологической регистрации, документально подтвержденной, после – их системная регистрация как разноски операций по корсчетам.
Корреспондирующий счет организации: назначение
В бухучете не указываются хозяйственные операции, наименования заменяет ссылка определенного номера, а итоги разноски по счетам отображаются в денежном эквиваленте.
Каждый корреспондирующий счет организации связан двойной записью, несет следующую информацию:
- изменение всех объектов учета;
- характер их направления движения;
- происходящие хозяйственные процессы.
Анализ корреспондирующих счетов позволит контролировать достоверность осуществленных операций, их регистрацию в бухгалтерских проводках. Правильности, точности можно достичь за счет сверки записей оборотов дебета с кредитом, остатков на счетах.
Если в сальдо, оборотах нет равенства – нужно учесть сигнал об ошибках, незамеченных при регистрации информации на счетах.
Корреспондирующий счет: зарплата персонала предприятия
Сбор данных о долгах предприятия перед персоналом по зарплате учитывает 70 корреспондирующий счет. Зарплата, начисление соцпособий, удержания из зарплаты в счет алиментов, профсоюзных сборов, НДФЛ взносов и других целей отображено на 70 счете (выплаты персоналу зарплаты).
Счет позволяет анализировать, контролировать организации расчеты с персоналом, включая пособия, премии, пенсии работающим пенсионерам, иные выплаты, выплаты процентов по ценным бумагам.
Корреспондирует:
- дебет: 50-52, 55, 68, 69, 71, 73,76, 79, 94;
- кредит: 08, 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 69, 76, 79, 84, 91, 96, 97, 99.
Аналитический учет 70 счета нужно вести по каждому сотруднику компании.
Корреспондирующий счет в кассовой книге: порядок заполнения
Кассовая книга – бухгалтерский документ, где проходят операции регистрации наличных денег. Ее заполнение предполагает запись данных в форму. Для фиксации кассовых суточных операций предусмотрена одна страница с обязательным указанием приходных, расходных материалов.
Записывая корреспондирующий счет в кассовой книге предприятия нужно указать:
- 51 – расчетный счет;
- 62 – заказчики, покупатели;
- 70 – зарплата;
- 71 – подотчет.
Кассовую книгу необходимо вести весь календарный год, в следующем году завести новую. С 2014 года согласно введенному упрощению порядка ее заполнения индивидуальные предприниматели не должны заполнять кассовые документы (кассовую книгу, РКО, ПКО).
С двойной записью на счетах связаны понятия «корреспонденция счетов» и «бухгалтерская проводка».
Корреспонденция счетов - это взаимосвязь между счетами, возникающая при отражении на них хозяйственных операций при помощи двойной записи.
Счета называются корреспондирующими.
Установление корреспонденции счетов по отдельным операциям производится в следующем порядке:
1) исходя из содержания хозяйственной операции, определяются объекты учета, которые она затрагивает;
2) определяется вид счета по отношению к балансу (активный или пассивный);
3) устанавливается характер изменения на счетах (увеличение или уменьшение) в результате данной хозяйственной операции;
4) исходя из схем записей на активных и пассивных счетах, устанавливается корреспонденция счетов.
Бухгалтерская проводка - это оформление корреспонденции счетов, когда одновременно делается запись по дебету и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции, подлежащей регистрации.
Бухгалтерские проводки (записи) бывают простые и сложные.
При простой бухгалтерской проводке затрагиваются только два счета, на одном из которых сумма отражается по дебету, а на втором - по кредиту.
При составлении бухгалтерских проводок необходимо придерживаться следующей логической схемы:
исходя из экономического содержания хозяйственной операции, определить, какие объекты учета и какие счета затрагиваются этой хозяйственной операцией;
установить характер затрагиваемых счетов (установить, пассивные или активные это счета);
исходя из характера изменений в составе имущества или источников его образования, происходящих под влиянием хозяйственных операций, а также характера затрагиваемых счетов, определить дебетуемый и кредитуемый счета.
13. Синтетические и аналитические счета.
Счета по степени детализации и способу группировки подразделяются на синтетические и аналитические. Синтетические счета - счета бухгалтерского учета, предназначенные для учета информации о составе и движении однородных групп, хоз. средств организации, их источников и хоз. процессов, в обобщенном виде. Учет происходит только в денежном измерении. Синтетические счета являются балансовыми, т.е. по их данным заполняется бух. баланс.
Синтетические счета дают обобщенную информацию о объекте учета.
К синтетическим счетам относятся 10 «Материалы», 01 «Основные средства», 80 «Уставный капитал»…
Синтетические счета называют счетами 1-го порядка. Счета 2го порядка - это субсчета.
Субсчет занимает промежуточное место между синтетическими и аналитическими счетами. Учет на этих счетах ведется в натуральных и денежных измерениях. Субсчет - это несколько объединенных аналитических счетов, они отражаются в плане счетов, но организация может сама вводить свои субсчета, объединять их или исключать.
Посмотрим на примере счета 10 «Материалы».
Аналитические счета - более подробные, детализированные счета, учет на них производится как в денежном, так и в натуральном выражении.
Аналитические счета открываются к синтетическим и расшифровывают и детализируют их. Аналитические счета - счета 3-го, 4-го и других порядков.
Правило: Остатки и обороты синтетического счета = остаткам и оборотам всех аналитических счетов, открытых в дополнение к синтетическому счету.
Рассмотрим взаимосвязь синтетических и аналитических счетов на примере:
1. Доска на сумму 30 тыс. руб.
2. Брус на сумму 25 тыс. руб.
Сальдо - 55 тыс. руб.
В течение месяца были оприходованы материалы на склад на сумму:
доска - 40 тыс. руб.
брус - 35 тыс. руб
картон - 65 тыс. руб.
Итого 140 тыс. руб.
Отпущено материалов со склада на сумму:
доска - 65 тыс. руб.
брус - 40 тыс. руб.
картон - 45 тыс. руб.
Итого: 150 тыс. руб.
Синтетический учет:
Счет 10 «Материалы»
Мы видим сколько материалов было принято и отпущено со склада, но мы не знаем какие это материалы, для этого нам потребуются данные аналитического учета.
Аналитический учет:
Счет 10 «Материалы»
Для ведения бухгалтерского учета на счетах используется правило двойной записи, которое заключается в следующем: любая хозяйственная операция отражается одновременно на двух счетах - в дебете одного и кредите другого счета.
Например, списаны материалы в производство на сумму 6000 р. В данной операции участвуют два активных счета: 10 «Материалы» и 20 «Основное производство». Так как материалы выбыли со склада, то сумма 6000 р. отражается на кредите счета 10. Эти материалы поступили в основное производство, поэтому та же сумма будет проходить по дебету счета 20.
Счет 20 «Основное производство»
Бухгалтерская проводка для данной операции следующая:
ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 10 «Материалы».
Взаимосвязь между счетами называется корреспонденцией счетов , а сами счета - корреспондирующими . Указание корреспонденции счетов называется бухгалтерской проводкой . Составить бухгалтерскую проводку - значит указать, какой счет дебетуется, а какой кредитуется и на какую сумму.
Рассмотрим на примерах, как составляются бухгалтерские проводки.
Пример 2.7. Составление простых бухгалтерских проводок.
Задание 1. Составить бухгалтерские проводки для следующих хозяйственных операций.
1. Погашен краткосрочный кредит банка с расчетного счета:
а) определим, какие счета участвуют в операции, в нашем случае это активный счет 51 «Расчетный счет» и пассивный счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам»;
б) сначала определимся с одним счетом. Для этого следует выбрать активный или пассивный счет (а не активно-пассивный), потому что именно на активных и пассивных счетах действуют строгие правила. Лучше всего, если это будет активный денежный счет, как в нашем примере.
Пассивный счет
Так как деньги выбыли с расчетного счета (уменьшение в кредите активного счета), то активный счет 51 кредитуется, при этом уменьшается задолженность за краткосрочный кредит, значит пассивный счет 66 дебетуется. Проводка для этой хозяйственной операции будет следующая:
ДЕБЕТ 66 «Расчет по краткосрочным кредитам» КРЕДИТ 51 «Расчетный счет».
2. Получены нематериальные активы от учредителей:
а) в данной операции участвуют активный счет 04 «Нематериальные активы» и активно-пассивный счет 75 «Расчеты с учредителями»;
б) определимся с активным счетом 04. Нематериальные активы получены (увеличение в дебете активного счета), поэтому счет 04 дебетуется, в результате этой операции появляется кредиторская задолженность перед учредителями, что отражается на кредите активно-пассивного счета 75.
ДЕБЕТ 04 «Нематериальные активы» КРЕДИТ 75 «Расчеты с учредителями».
3. Перечислены налоги в бюджет:
а) в данной операции участвуют активный счет 51 «Расчетный счет», так как налоги - это денежные средства предприятия, и пассивный счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
б) определимся с активным счетом 51. Деньги перечислены с расчетного счета (уменьшение в кредите активного счета), поэтому счет 51 кредитуется, при этом будет погашена задолженность бюджету по налогам, следовательно, пассивный счет 68 будет отражаться в дебете.
Проводка для данной операции следующая:
ДЕБЕТ 68 «Расчет по налогам и сборам» КРЕДИТ 51 «Расчетный счет».
4. Покрыт убыток за счет средств резервного капитала:
а) в данной операции участвуют пассивный счет 82 «Резервный капитал» и активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки»;
б) определимся с пассивным счетом 82. Резервный капитал уменьшается (уменьшение в дебете пассивного счета), поэтому счет 82 дебетуется, уменьшение убытка будет показано на кредите активно-пассивного счета 99.
Проводка для данной операции следующая:
ДЕБЕТ 82 «Резервный капитал» КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки».
5. Увеличен уставный капитал за счет средств добавочного капитала:
а) в данной операции участвуют два пассивных счета - 80 «Уставный капитал» и 83 «Добавочный капитал»;
б) определимся сначала с одним счетом, например со счетом 80. Уставный капитал увеличивается (увеличение в кредите пассивного счета), поэтому пассивный счет 80 кредитуется, а уменьшение в пассивном счете 83 будет показано в дебете.
Проводка для данной операции следующая:
ДЕБЕТ 83 «Добавочный капитал» КРЕДИТ 80 «Уставный капитал».
6. Оприходованы запасные части на склад:
а) в данной операции участвуют активный счет 10 «Материалы» и пассивный счет 60 «Расчеты с поставщиками». Не указано, от кого получены материалы, значит они приобретены у поставщиков, как это бывает в большинстве случаев, в остальных вариантах обычно оговаривается, от кого поступили средства;
б) определимся с активным счетом 10. Материалы получены (увеличение в дебете активного счета), поэтому счет 10 дебетуется, при этом появилась задолженность перед поставщиками, поэтому пассивный счет 60 будет кредитоваться.
Проводка для данной операции следующая:
ДЕБЕТ 10 «Материалы» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками».
Задание 2. Составить хозяйственные операции к указанным бухгалтерским проводкам.
1. ДЕБЕТ 10 «Материалы» КРЕДИТ 20 «Основное производство»:
а) в операции участвуют два активных счета;
б) определимся с одним активным счетом, например со счетом 10. Так как счет дебетуется, произошло увеличение материалов на складе, далее задаем вопрос, по какой причине это произошло, и отвечаем на него, ориентируясь на второй счет проводки, - они возвращены из основного производства;
в) формулируем операцию - сэкономленные в основном производстве материалы возвращены на склад.
2. ДЕБЕТ 71 «Расчеты с подотчетными лицами» КРЕДИТ 50 «Касса»:
а) в операции участвуют активный счет 50 и активно-пассивный счет 71;
б) определимся с активным счетом 50. Так как счет кредитуется, деньги выбыли из кассы, выясняем по какой причине, ориентируясь на второй счет проводки, - они выданы подотчетному лицу;
в) формулируем операцию - выданы деньги подотчет.
3. ДЕБЕТ 75 «Расчеты с учредителями» КРЕДИТ 80 «Уставный капитал»:
а) в операции участвуют активно-пассивный счет 75 и пассивный счет 80;
б) определимся с пассивным счетом 80. Так как он кредитуется, произошло увеличение уставного капитала, выясняем за счет чего, ориентируясь на второй счет проводки, - за счет учредителей;
в) формулируем операцию - за счет взносов учредителей увеличен уставный капитал.
4. ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»:
а) в операции участвуют активный счет 20 и пассивный счет 70;
б) определимся с активным счетом 20. Так как счет дебетуется, затраты на основное производство увеличились, выясняем по какой причине, ориентируясь на второй счет проводки, в производственные расходы включены затраты на оплату труда;
в) формулируем операцию - начислена заработная плата работникам основного производства или начислена заработная плата за производство продукции.
Бухгалтерские проводки бывают простые и сложные. В простой бухгалтерской проводке участвуют только два бухгалтерских счета, как это показано в . В сложных бухгалтерских проводках дебет одного счета может быть связан с кредитом нескольких счетов, или наоборот, кредит одного счета связан с дебетом нескольких счетов. Например, получены от учредителя основные средства и нематериальные активы. В этой операции кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» связан с дебетом двух разных счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы».
Рассмотрим, как составляются сложные бухгалтерские проводки на примере ведения учета на счете 10 «Материалы».
Пример 2.8. Составление сложных бухгалтерских проводок.
Задание. Составить задачу на ведение учета на счете 10 «Материалы», указать, от кого могут поступать материалы на склад и как они выбывают, с указанием бухгалтерских проводок.
1. Поступили материалы (показывают на дебете счета 10):
а) от поставщиков - ДЕБЕТ 10 «Материалы» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
б) от учредителей - ДЕБЕТ 10 «Материалы» КРЕДИТ 75 «Расчеты с учредителями»;
в) от подотчетных лиц - ДЕБЕТ 10 «Материалы» КРЕДИТ 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
2. Выбыли материалы (показывают на кредите счета 10):
а) списаны в производство - ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 10 «Материалы»;
б) списаны как убыль - ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ 10 «Материалы»;
в) возвращены как бракованные поставщику - ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КРЕДИТ 10 «Материалы».