Все организации мечтают занизить базу по налогу на прибыль, списав как можно больше расходов. Но нередко встречаются ситуации, когда вроде бы все расходы учтены законно, а налоговая инспекция отказывается принимать их к учету. Мы расскажем о распространенных видах таких «спорных» расходов и о том, как разрешить спор в свою пользу
25.05.2011
«Практическая бухгалтерия»
Расходы на консалтинг, маркетинг и т. д.
Начнем с расходов, «любимых» налоговыми органами: на консультационные, маркетинговые, юридические и иные аналогичные услуги. Казалось бы, списать их просто, так как о них говорится в специальной норме налогового законодательства (п. 14, 15 ст. 264 НК РФ). Главное, чтобы расходы были документально подтверждены и экономически обоснованы.
Вот с последним критерием и обстоят проблемы. Налоговые органы часто исключают указанные расходы из налоговой базы предприятия. Укажем аргументы, которые могут приводить налоговики, а также какие можно выдвинуть контрдоводы (см. Таблица «Аргументы сторон»):
Аргументы сторон
|
Аргумент инспекторов |
Контраргумент налогоплательщика |
|
Фирма не нуждалась в данных услугах, так как в штате состоят работники, способные сами выполнить необходимые действия. |
Штатные работники не обладают достаточной квалификацией, чтобы заменить специализированную фирму. Действия, произведенные сторонними консультантами (маркетологами или иными специалистами), не входят в трудовые обязанности штатных сотрудников. |
|
Услуги не дали положительного результата, поэтому они не являются экономически обоснованными. |
Фирма предпринимала попытку получения экономической выгоды от предоставленных услуг. Расходы на услуги изначально предполагались для будущей выгоды, поэтому они экономически обоснованы. Однако успех никак не мог быть известен заранее. |
|
Стоимость услуг необоснованно завышена. |
Для спора с инспекторами необходимо, чтобы стоимость оказанных услуг была примерно равна средней рыночной стоимости аналогичных услуг в регионе. Можно привести расценки специализированной организации. |
Конечно, мы не рассматриваем криминальные ситуации, когда никакие услуги не оказываются, а деньги уходят в пользу «фирмы-однодневки» и впоследствии обналичиваются. Однако даже самому добросовестному налогоплательщику стоит быть готовым к тому, что его обвинят в связях с «однодневкой». Так что обращаться желательно в проверенные консалтинговые, маркетинговые, рекрутинговые и иные организации, которые работают на рынке хотя бы несколько лет. Никому же не известного контрагента могут принять за недобросовестного, даже если он образец честности.
«Обосновывающие» документы
С документальным подтверждением рассматриваемых расходов проблем возникнуть не должно. Однако договоров, счетов-фактур, актов может быть недостаточно.
Желательно также завести на предприятии внутренние документы об обоснованности экономической выгоды. Ведь понятие «экономическая обоснованность» официально нигде не трактуется, и каждый налогоплательщик вправе сам себе устанавливать критерии обоснованности. Почему бы это не закрепить на бумаге и не заверить подписью руководителя предприятия? Тогда будет больше шансов в спорах с инспекторами доказать обоснованность каких-либо расходов.
Это важно
Руководству фирмы не помешает составить специальный внутренний документ, в котором описаны критерии обоснованности расходов. Положения такого документа помогут признать спорные расходы или, наоборот, заставят фирму отказаться от споров с инспекторами.
Дадим условный пример выдержки из такого внутреннего документа (назовем его Положением об экономической обоснованности расходов).
Пример
Расход признается экономически обоснованным, если:
Он приносит экономическую выгоду, которую можно рассчитать в денежном эквиваленте;
Он направлен на экономическую выгоду, однако вероятность получения выгоды неизвестна;
Он не приносит экономическую выгоду, но необходим для осуществления деятельности предприятия.
Возможность использования внутренних документов указана в постановлении ФАС Московского округа от 31 декабря 2008 г. № КА-А40/12154-08. Суд указал, что налогоплательщики для оправдания затрат могут использовать любые внутренние документы, обосновывающие цель осуществления расходов.
Если действия оказались незаконными
Следующая ситуация еще сложнее. Представим, что фирма разместила чужую рекламу на уличном стенде. Заказчик оплатил рекламу, организация потратилась на ее размещение. И тут вдруг выясняется, что ФАС признал рекламу недобросовестной.
Или фирма разрабатывает для заказчика программное обеспечение для тестирования системы безопасности, а затем обнаруживается, что заказчик использовал программу не в мирных целях, а для совершения хакерских атак.
В обоих случаях организация совершает свою законную операционную деятельность, а затем выясняется, что контрагент воспользовался ее услугами в незаконных целях. Хуже всего, если фирму саму обвинят в сговоре с заказчиком, тогда отвечать придется не только по налоговым статьям. Но мы настолько пессимистическую перспективу рассматривать не будем, укажем лишь, что налоговые органы наверняка откажут в списании расходов на действия, которые оказались вне закона по вине контрагента.
Можно ли все-таки принять их к учету?
Это важно
Необходимо проверять каждого контрагента на добросовестность. Желательно также письменно фиксировать результаты такой проверки. Если контрагент часто привлекался к налоговой или административной ответственности, то с ним лучше дела не вести.
Необходимо проявлять должную осмотрительность. Причем это не пустые рассуждения, а конкретные рекомендации Минфина России. Финансисты в письме от 6 июля 2009 г. № 03-02-07/1-340 советовали проверять следующую информацию о контрагенте:
Копии учредительных документов;
Копии свидетельства о регистрации в ЕГРЮЛ;
Копии свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;
Копии лицензии (если деятельность контрагента подлежит лицензированию);
Копии доверенности или приказа, подтверждающего право руководителя подписывать документы;
Информацию о том, не привлекался ли руководитель организации к налоговой или административной ответственности.
Однако даже этой информации может быть недостаточно. Ведь «на бумаге» все в порядке, а намерения контрагента могут быть очень даже непорядочными. Поэтому здесь опять же мы порекомендуем фирме составить внутренние документы, на основании которых определяется добросовестность налогоплательщика. И каждый контрагент, прошедший проверку на добросовестность, должен быть занесен в специальный перечень. Тогда у организации будет больше шансов списать указанные расходы. Хотя без суда здесь вряд ли обойдется.
Непроизводственные премии — в производственные?
Дальше мы разберем схему списания расходов, стоящую на грани законности. Речь идет о переквалификации расходов, когда согласно документам они проходят под одним наименованием, а на самом деле предназначены для других целей.
Один из распространенных видов расходов, которые нельзя принять к учету, — это непроизводственные премии. Многие организации выдают такие премии своим сотрудникам к праздникам — Новому году, дню рождения и т. д. Налоговые органы практически всегда отказывают фирмам в списании расходов на выплату таких премий. Руководствуются они разъяснениями Минфина России, согласно которым выплаты, не связанные с производственным результатом работников, являются экономически не обоснованными и не подлежат налоговому учету (например, письмо от 21 сентября 2010 г. № 03-03-06/1/602). С данным выводом не поспоришь.
Есть следующий выход: квалифицировать премии как производственные и внести возможность их выплаты в трудовой и коллективный договор. Налоговые органы никак не могут проверить квалификацию сотрудника, поэтому вполне можно сказать, что премия выдана ему по результатам труда.
Однако без подозрений со стороны налоговиков все равно не обойтись Инспекторы явно почуют неладное, если узнают, что каждому сотруднику ровно в день его рождения выплачивается премия за успешный труд. Если премии выплачиваются определенному кругу сотрудников массово (например, на 23 февраля мужчинам и на 8 марта женщинам), то подозрения будут еще сильнее.
Чтобы избежать споров с инспекцией, желательно сформировать график начисления непроизводственных премий независимо от праздников. Но тогда дата начисления премий и предполагаемая дата их выдачи не будут совпадать, что нивелирует смысл непроизводственных премий. Налоговая выгода, впрочем, все же будет присутствовать.
Еще один выход мы не рекомендуем, так как он явно незаконный. Суть такова: одному или нескольким сотрудникам выплачиваются крупные премии якобы за результаты труда. Все деньги легально проходят через банк, а затем сотрудники, на имя которых выписали премии, перераспределяют их между теми, кому они реально полагаются, «черным налом».
Возможно, подозрения у инспекторов и не возникнут, однако мы все равно крайне советуем воздержаться от указанной схемы. При таком раскладе в махинации будут задействованы тем или иным образом все сотрудники предприятия. Так что высока вероятность утечки информации в контролирующие органы, и тогда уже недобросовестному работодателю не поздоровится.
Как отразить в учете организации списание затрат на производство, не давшее продукции? По результатам исследования потребительского рынка организацией принято решение о снятии с производства одного из основных видов продукции и ликвидации связанного с производством данной продукции незавершенного производства (НЗП). На основании приказа руководителя указанное НЗП ликвидировано, о чем составлен соответствующий акт (затраты на ликвидацию НЗП в данной схеме не рассматриваются). По данным бухгалтерского учета фактическая себестоимость ликвидированного НЗП составляет 560 000 руб., в том числе прямые расходы на ликвидированное НЗП - 450 000 руб. (что равно сумме прямых расходов на данное НЗП по данным налогового учета), косвенные расходы, распределенные на данное НЗП, - 110 000 руб. (что равно сумме признанных в налоговом учете косвенных расходов).
Бухгалтерский учет Затраты на производство продукции являются расходами по обычным видам деятельности, на базе которых формируется себестоимость готовой продукции (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). По общему правилу фактическая себестоимость готовой продукции, сформированная на базе расходов по обычным видам деятельности, учитывается при определении финансового результата от обычных видов деятельности (включается в себестоимость продаж) при продаже готовой продукции (п. 9, абз. 2 п. 19 ПБУ 10/99). Затраты на производство продукции, не прошедшей всех стадий технологического процесса (не сформировавшие себестоимость готовой продукции), являются НЗП (п. 63 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). В настоящее время порядок распределения затрат, приходящихся на готовую продукцию и НЗП, действующими ПБУ не регламентирован. Такой порядок определяется организацией самостоятельно с учетом разработанных отраслевых рекомендаций и закрепляется в учетной политике организации (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н). НЗП может отражаться в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости (абз. 2 п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). Затраты в НЗП учитываются на счете 20 "Основное производство". По дебету счета 20 в данном случае отражены прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции (в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.), а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства (в корреспонденции со счетами 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы") (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). В рассматриваемом случае НЗП ликвидируется по решению руководства организации. Следовательно, становится очевидным, что затраты, понесенные на производство данной продукции, не принесут организации экономических выгод в будущем, в связи с чем они должны быть признаны в отчете о финансовых результатах в качестве прочих расходов (п. 11, абз. 4 п. 19 ПБУ 10/99). Такая операция отражается записью по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 20 (Инструкция по применению Плана счетов). В заключение напомним, что отказ по решению уполномоченного органа от продолжения части деятельности ведет к прекращению части деятельности организации (пп. "в" п. 6, п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой деятельности" ПБУ 16/02, утвержденного Приказом Минфина России от 02.07.2002 N 66н). Информация по прекращаемой деятельности, которая может быть выделена в отдельный операционный или функциональный сегмент, подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности в порядке, установленном разд. III ПБУ 16/02 (п. п. 4, 5 ПБУ 16/02). Налог на добавленную стоимость (НДС) В отношении НДС по материалам (работам, услугам), использованным для производства ликвидированного НЗП, отметим следующее. Материалы (работы, услуги) приобретались для производства продукции, реализация которой облагалась НДС, в связи с чем НДС при их приобретении принимался к вычету в общеустановленном порядке (пп. 1 п. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). В связи с ликвидацией НЗП становится очевидным, что в отношении приобретенных материалов (работ, услуг) не будет осуществлено операции, облагаемой НДС. По мнению Минфина России, выраженному в многочисленных ответах на частные запросы налогоплательщиков, необходимо восстанавливать ранее принятый к вычету НДС по товарам (работам, услугам) в случае, если эти товары (работы, услуги) фактически не были использованы при осуществлении операций, облагаемых НДС. Так, в Письме Минфина России от 29.03.2012 N 03-03-06/1/163 указано на необходимость восстановления НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для производства, не давшего продукции. Однако такое мнение представляется небесспорным, что подтверждается многочисленной судебной практикой. Это обусловлено тем, что перечень случаев восстановления НДС, приведенный в п. 3 ст. 170 НК РФ , является исчерпывающим и в нем не указано такое основание, как фактическое неосуществление в отношении приобретенных товаров (работ, услуг), НДС по которым правомерно был принят к вычету, операций, облагаемых НДС. В связи с этим обязанности по восстановлению сумм принятого к вычету "входного" НДС в таких случаях у организации не возникает. В данной схеме исходим из предположения, что организация, руководствуясь приведенной точкой зрения, не восстанавливает ранее принятый к вычету НДС при ликвидации НЗП. Дополнительно по вопросу о восстановлении НДС по товарам (работам, услугам), фактически не использованным при осуществлении облагаемых НДС операций, см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС, разделы "Нужно ли восстановить НДС, принятый к вычету по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения заказа, если он аннулирован (п. 3 ст. 170 НК РФ)?", "Нужно ли восстанавливать НДС в случае хищения (кражи), уничтожения, брака, пропажи, конфискации товаров и т.п. (п. 3 ст. 170 НК РФ)?", "Нужно ли восстанавливать НДС при выбытии (ликвидации) основных средств до истечения срока их полезного использования (п. 3 ст. 170 НК РФ)?". Налог на прибыль организаций Сумма затрат на производство, не давшее продукции, для целей налогообложения прибыли включается в состав внереализационных расходов. Признание указанного расхода осуществляется на основании акта организации, утвержденного руководителем в размере прямых затрат, определяемых в соответствии со ст. ст. 318 и 319 НК РФ (пп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ). Напомним, что организация самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством продукции (п. 1 ст. 318 НК РФ). При этом механизм распределения затрат на производство и реализацию должен содержать экономически обоснованные показатели, обусловленные технологическим процессом (Письма ФНС России от 24.02.2011 N КЕ-4-3/ , Минфина России от 07.02.2011 N 03-03-06/1/79). При формировании состава прямых расходов в налоговом учете организация может учитывать перечень прямых расходов, применяемый для целей бухгалтерского учета (Письма Минфина России от 02.05.2012 N 03-03-06/1/214, от 19.12.2011 N 03-03-06/1/834). Распределение прямых расходов на НЗП производится организацией с учетом положений п. 1 ст. 319 НК РФ. Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ). Применение ПБУ 18/02 В связи с тем что в бухгалтерском учете организация при формировании себестоимости продукции учитывает все затраты (включая косвенные расходы), а в налоговом учете сумма косвенных расходов на производство относится к расходам текущего периода, у организации при формировании себестоимости продукции возникают налогооблагаемые временные разницы, приводящие к образованию отложенных налоговых обязательств (ОНО). Указанные разницы погашаются при признании себестоимости продукции в составе расходов в бухгалтерском учете, в данном случае на момент включения стоимости ликвидированной продукции в прочие расходы (п. п. 15, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Формирование стоимости НЗП | ||||
| Отражены прямые расходы, формирующие стоимость НЗП | 20 | 10, 02, 70, 69 и др. | 450 000 | Требование-накладная, Расчетно-платежная ведомость, Бухгалтерская справка-расчет |
| Включена в стоимость НЗП сумма косвенных расходов | 20 | 25, 26 | 110 000 | |
| Отражено ОНО (110 000 x 20%) | 68 | 77 | 22 000 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Списание стоимости НЗП | ||||
| Отражено списание НЗП | 91-2 | 20 | 560 000 | Акт о списании НЗП, Бухгалтерская справка-расчет |
| Погашено ОНО (110 000 x 20%) | 77 | 68 | 22 000 | Бухгалтерская справка-расчет |
Об особенностях применения унифицированных форм первичных учетных документов с 1 января 2013 г. см. комментарий.
Т.Е.Меликовская,
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению
Списание представительских расходов возможно в соответствии с требованиями НК РФ при условии документального подтверждения факта их совершения, а также удостоверения их экономической обоснованности. Каким образом осуществляется списание данных расходов с учетом соответствующих законодательных требований?
Как списать представительские расходы: основные правовые принципы
Представительские расходы (ПР) в качестве обособленной категории затрат рассматриваются только в налоговом учете. Поэтому процедура списания данных расходов (на практике осуществляемая в целях сокращения налоговой базы предприятия) должна проводиться на основе принципов их подтвержденности и экономической целесообразности — ключевых с точки зрения налогового учета.
Данные принципы, в частности, закреплены в п. 1 ст. 252 НК РФ, в котором установлено, что в целях уменьшения налоговой базы фирмы — плательщика налога на прибыль могут быть использованы расходы, зафиксированные документально и обоснованные экономически.
ПР также могут быть использованы в целях уменьшения налоговой базы — но только в размере, не превышающем 4% от затрат на оплату труда на предприятии в соответствующем отчетном периоде (п. 2 ст. 264 НК РФ).
В случае если по итогам 1-го квартала, полугодия или 9 месяцев у компании остались недосписанные ПР (превышающие 4% от расходов на оплату труда), их можно досписать при исчислении налога за год. Но при условии, что в конце года расходы по оплате труда будут исчислены в объеме, при котором достигнута нужная норма ПР (4%) по итогам налогового периода.
Списание представительских расходов: основные документы
Подтверждение и экономическое обоснование ПР в целях их списания может осуществляться посредством самого широкого спектра документов. Их комплект, формируемый бухгалтерией в целях обоснования списания представительских расходов , может быть представлен:
- отчетом по ПР, а также дополняющей его первичкой (данные документы рекомендованы к применению в письме Минфина от 10.04.2014 № 03-03-РЗ/16288);
- актом на ПР (письма Минфина от 01.11.2010 № 03-03-06/1/675, от 22.03.2010 № 03-03-06/4/26);
- приказом руководителя об осуществлении ПР, сметой по данным расходам (письмо Минфина от 13.11.2007 № 03-03-06/1/807);
- любым первичным документом, соответствующим требованиям п. 2 ст. 9 Закона «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (письмо ФНС РФ от 08.05.2014 № ГД-4-3/8852)
- программой представительского мероприятия (письмо ФНС РФ от 12.04.2007 № 20-12/034115).
Рассматривая указанные выше правовые акты с точки зрения их юридической силы, а также новизны, можно прийти к выводу, что ПР могут быть подтверждены (с точки зрения признания их обоснованности) только:
- посредством отчета;
- первички, дополняющей данный отчет.
Вместе с тем многие фирмы предпочитают формировать полный комплект из перечисленных выше документов (то есть когда-либо рекомендованных), что подтверждают совершение ПР.
Данное предпочтение может быть обусловлено:
- строгими нормами внутрикорпоративной отчетности (предполагающими наличие у менеджмента инструментов эффективного контроля над расходами — включая представительские);
- стремлением фирм дополнительно обосновать как раз таки экономическую целесообразность ПР — как необходимое условие возможности их применения в целях оптимизации налогообложения.
В частности, многие фирмы предпочитают подтверждать факт списания ПР посредством оформления отдельного локального нормативного документа — акта о списании соответствующих расходов.
Рассмотрим особенности его применения и составления подробнее.
Как составить акт на представительские расходы (образец структуры документа)
Данный акт составляется обычно по окончании официального мероприятия. Для этого на предприятии может быть сформирована специальная комиссия из компетентных специалистов. Их задача заключается:
- в корректном составлении документа;
- осуществлении анализа данных, отраженных в нем, а также принятии ответственного решения о признании расходов, которые фиксируются в акте, обоснованными;
- дополнении документа иными необходимыми источниками.
В составе соответствующей комиссии может быть председатель, а также рядовые участники.
Акт, о котором идет речь, может содержать:
- дату, название документа;
- сведения о проведенном представительском мероприятии (его название, место проведения);
- сведения о компетентных сотрудниках, составляющих и заверяющих акт;
- перечень ПР, а также сумм, которые им соответствуют и удостоверяются компетентными сотрудниками;
- заключение компетентных сотрудников об обоснованности осуществления ПР, указанных в акте;
- подписи компетентных сотрудников, составивших акт.
Акт на ПР может быть как самостоятельным локальным нормативным актом, так и приложением к другому нормативу — например, приказу о проведении официального мероприятия.
Важный нюанс: несмотря на то, что рассматриваемый акт подписывается, как мы отметили выше, компетентными лицами, ФНС РФ считает, что он также должен быть утвержден директором фирмы (письмо УФНС РФ по Москве от 22.12.2006 № 21-11/113019).
Документ, о котором идет речь, может также включать ссылки на документы, которые подтверждают ПР. Например — на первичку, которая также оформляется в целях удостоверения правомерности списания данных расходов.
Отметим, что первичка, как правило, дополняет все-таки отчет, а не акт по ПР. Однако во многих фирмах первый документ включает в себе элементы второго или соответствует его структуре, но именуется при этом отчетом о ПР.
Где можно скачать образец заполнения акта на списание представительских расходов?
Ознакомиться с образцом заполнения соответствующего акта вы можете на нашем портале, скачать документ — по ссылке ниже.
Вопрос 2. Учет затрат по автотранспорту.
На сельскохозяйственных предприятиях широкое применение находит автотранспорт. Его используют для завоза необходимых в производстве материалов (нефтепродуктов, минеральных удобрений, запасных частей), вывоза продукции, на внутрихозяйственных перевозках и т. д.
Учет затрат по эксплуатации и содержанию автотранспорта ведут на субсчете 4 "Автомобильный транспорт" счета 23. На данном субсчете учитывают затраты по грузовому, легковому, пассажирскому автотранспорту и автомашинам специального назначения.
Затраты учитывают по статьям :
1. "Оплата труда с отчислениями на социальные нужды";
3. "Работы и услуги";
4. "Организация производства и управление";
5. "Прочие затраты".
В статье "Оплата труда с отчислениями на социальные нужды" учитывают суммы оплаты труда шоферов, других работников, обслуживающих автотранспорт, а также суммы начисленного резерва на отпуска. По этой статье отражают отчисления в пенсионный фонд, на социальное и медицинское страхование работников, занятых на эксплуатации и обслуживании автотранспорта.
Оплата труда грузчиков в затраты по автотранспорту не включается. Эти суммы списывают непосредственно на счета, на которые относятся услуги автотранспорта (счета учета материалов, затрат на производство, продажи продукции и т. п.).
Д – 23.4 Начислена заработная плата водителям и работникам
К – 70,69,96 обслуживающим автотранспорт и произведены отчисления на социальные нужды
В статье "Содержание основных средств" учитывают начисленные суммы амортизационных отчислений и затрат на ремонт по основным средствам, относящимся к автотранспорту: автомашины, прицепы, оборудование, площадки и т. д.
1 Д – 23.4 Начислена амортизация по основным средствам
К – 02 (автомобили, гаражи)
2 Д – 23.4 Списаны нефтепродукты на работу автомобилей
В составе данной статьи учитывают расходы, связанные с восстановлением износа автомобильных шин. Сюда списывают расходы по вулканизации авторезины, наложению протектора и прочим работам по ее ремонту и восстановлению. На эту статью списывают стоимость авторезины при замене износившейся.
Д – 23.4 Списана резина на работу автотранспорта
По статье "Работы и услуги" учитывают выполненные для автотранспорта работы и услуги других вспомогательных производств, сторонних организаций.
Д – 23.4 В затраты автотранспорта отнесены услуги
К – 23.60 вспомогательных производств (РМ, электр.) и сторонних организаций
Статья "Организация производства и управление" выделена для учета затрат по содержанию цехового персонала гаража и др.общегаражных расходов, которые предварительно накапливаются постатейно.
Д – 23.4 Переведена в себестоимость работ и услуг
К –25,26 автотранспорта доля общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
По статье "Прочие затраты" учитывают списание мелкого инвентаря, спецодежды, спецобуви, другие расходы, не вошедшие в предыдущие статьи.
Д – 23.4 Списана спецодежда и спецобувь выданная
К –10.12 водителям и работникам, обслуживающим автотранспорт.
По кредиту счета 23.4 отражается списание фактических затрат. В течении года выполненные работы автотранспортом распределяются по потребителям по плановой стоимости 1 т/км.
Фактическая стоимость т/км определяется в конце годаи затем производится корректирование (плановая себестоимость доводится до уровня фактических затрат). Для этого подсчитывают общую сумму фактических затрат, учтенных по дебету счета, за вычетом стоимости отработанного масла и др. возвратных материалов, и делят ее на количество т/км, выполненных автотранспортом без работ по самообслуживанию.
С/сть 1т/км =сумма факт. затрат – с/сть отраб. масла и др. материалов
кол-во т/км (без работ по самообслуживанию)
По пассажирскому автотранспорту исчисляют себестоимость одного машино-дня по перевозке людей, по специальным машинам нетранспортного назначения - одного машино-дня работы специальных машин.
1 Д – 10,11,41,43 Списаны услуги автотранспорта на стоимость
К –23.4 доставки ТМЦ
2 Д –20,23,25,26 Списаны услуги автотранспорта оказанные
К –23.4 основному, вспомогательному производствам
(отнесены на ОП и ОХ нужды)
3 Д –44,90,91 Услуги автотранспорта включены в
К –23.4 себестоимость продаж (по продукции, основных средств и др. имущества)
По кредиту счета 23.4 отражают стоимость оприходованного отработанного масла, изношенной авторезины, материалов.
Сейчас у нас одна из самых обширных и местами очень сложных тем. Пожалуй, и за пять, а то и десять заходов - невозможно ее всю изучить. Сегодня мы только поговорим о ней в целом, обозначим пути, выделим основные моменты, вокруг которых построим дальнейшее изучение бухучета.
Немного теории
Сегодня мы рассматриваем тему, в которой постоянно встречаются термины «затраты и расходы», «группировка по затратам и расходам», «классификация». Как понять где что? Я, когда заглядывал в книги по бухучету, каждый раз ловил себя на мысли, что задаю себе вопрос: «В примерах - это затраты или расходы? Какой термин правильно применить?» Вроде автор употребляет затраты и в следующем предложении уже использует термина расходы. Путаница, да и только.
Давайте мы сейчас еще раз повторим смысл этих терминов, чтобы потом однозначно воспринимать, что мы имеем ввиду, когда говорим их. Хорошо?
Затраты - это обмен денежных ресурсов на что-то другое, что предприятие может хранить и использовать. Например , предприятие купило товары, материалы. Потратило деньги, но не потеряла их, поскольку «деньги превратились в другие ресурсы».
Передача материалов в производство или на хоз.нужды происходит так:
- высчитывается стоимость этих материалов, к примеру, средняя стоимость.
- за счет проводки материалы уменьшаются на 10 счете в высчитанной сумме и количестве
- и эта сумма приходит на счета затрат (20, 23, 25, 26, 44)
- до конца месяца такие накопленные суммы можно смело сказать, что они затраты
Но когда идет процесс закрытия месяца и эти затраты начинают участвовать в подсчете финансового результата - вот тогда они превращаются в понятия расходы, т.е. это затраты, принятые к учету финансового результата для подсчета прибыли, с которой затем берется «Налог на прибыль»
Не все желаемые затраты предприятия можно отнести к расходам. Т.е. не все затраты могут попадать в формулу финансового результата для подсчета прибыли. Разрешение на те или иные виды затрат оговорены в налоговом кодексе (НК РФ).
Давайте рассмотрим затратные счета бухгалтерского учета в следующих видах деятельности:
Оказание услуг
Здесь используются в основном два счета затрат - это 26 и 91.2.
Причем 26 счет в течении месяца накапливает затраты, которые затем уйдут на 90 счет, но уже как расходы. Когда 26 счет закрывается(переносится) на 90 счет - называется методом директ-костинг.
А 91.2. счет - это сразу уже расходы, поскольку он сам уже является формулой финансового результата. Из предыдущих статей мы уже знаем, что на 91.2 счет попадают такие основные расходы предприятия, как услуги банка за обслуживание расчетного счета, проценты по кредиту.
На 26 счет при услугах попадают все остальные затраты: зарплата сотрудников, аренда помещений, канцелярия, услуги Интернет, связь, налоги с заработной платы, амортизация основных средств. Т.е. в основном все, что относится к текущей деятельности. Давайте посмотрим на 26 счет, посмотрим на его характеристики.
Торговля
Бухгалтерский счет 91.2 счета, иногда и 26, также присутствуют в торговле. Все же, основным бухгалтерским счетом затрат в торговле является 44 счет «Расходы на продажу». Посмотрите на его характеристики.
план счетов из программы 1С Бухгалтерия 7.7
план счетов из программы 1С Бухгалтерия 8
Мы видим, что счет аналитический: имеются субсчета и субконто. Счет полностью активный, поэтому накопление затрат пойдет по дебету, а списание по кредиту счета.
Как работает 44 счет
Для начала запомним, что на 44 относятся те затраты, что приходятся на процесс торговли. Если же фирма занимается только торговлей, то в учете у нее будет 44 и 91.2 счета затрат. Самые распространенные статьи расходов торговых фирм - это заработная плата продавцов и налоги с нее, аренда, коммунальные платежи и все другое, что связано с местом торговли. Починили электропроводку в магазине (оказали нам услугу) - тоже пойдет на 44 счет. Если есть выделенный бухгалтер, ответственный за работу торговой точки, то вся его заработная плата и налоги с нее пойдут на 44 счет.
Если фирма, помимо торговли, еще оказывает услуги, или имеется производство, тогда заработная плата главного бухгалтера, руководителя, шофера руководителя, аренда и электроэнергия в главном офисе и т.д. - все это пойдет на 26 счет. Уловили смысл?
Особые виды затрат. В торгующих организациях есть особые виды затрат: транспортные и коммерческие расходы на продажу . Что же в них интересного? Давайте разберемся.
Транспортные расходы
Покупая товар, каждая фирма была бы рада, если бы поставщик по той же самой цене, что продал нам товар, еще и доставил бы нам в склад. Но этого не происходит. Всегда есть дополнительные затраты у нашей фирмы на доставку товара до своего склада. И чем дальше поставщик, тем накладные расходы (транспортные) все больше.
В итоге, мы имеем привезенный товар по цене покупки и некоторую стоимость за доставку (стоимость транспортных расходов). Теперь у нас стоит дилемма: как оформить эти транспортные расходы? Нам разрешается два способа:
Первый способ . Взять сумму транспортных, высчитать пропорцию и раскидать сумму доставки на каждый купленный товар. Все это оформить проводкой на 41 счет. В этом случае, цена купленного товара на складе фирмы и в отчетах будет максимально точная.
И когда этот товар будет продаваться, то в формулу финансового результата уйдет максимально точная покупная стоимость. Та часть товара, что останется не проданной, будет хранить в себе и часть транспортных, согласны? Иными словами, лишние транспортные затраты не попадут в формулу финансового результата.
Второй способ . Купленный товар на 41 счет, а транспортные расходы на 44 счет. Тогда в момент «закрытия месяца» 44 закроется весь на 90 счет. Получится, что транспортные попали в формулу, а товар не продался весь или вообще не продавался. Иными словами мы необоснованно увеличили расходы, а это нельзя.
В таком случае, транспортные расходы на 44 счете будут на 90 уходить только в той части, в которой были проданы товары, т.е. пропорционально проданным товарам. В итоге, имеющиеся у нашего предприятия транспортные расходы, при закрытии 44 счета уйдут не все на 90,согласны? Останутся суммы транспортных расходов, т.е. 44 счет закроется не весь - будет с остатком.
Коммерческие расходы
К ним относятся затраты, способствующие продвижению и продаже товаров. Самые распространенные - это упаковка, реклама, маркетинговые действия.
Производство
Как вы заметили, мы идем по нарастающей. Производство объединяет в себе и 26 счет, и 44 счет и 91.2 счет. К тому же имеет и свои основные счета учета - 20, 23, 25, 26, 28.
91.2 и 44 счета работают одинаково, как и у предыдущих видов деятельности. А вот 20-ые счета работают особым образом. Давайте сейчас расскажу очень кратко.
Основные бухгалтерские счета в производстве: 20, 25, 26
Про 26 счет мы можем сказать, что он собирает расходы всего предприятия типа управление, администрация. Т.е. все расходы, которые нельзя отнести ни к торговле (44 счет), ни к производству (20, 23, 25, 28). Иными словами, 26 счет - это учет административных расходов на весь бизнес.
20 счет - это счет учета самого производства продукции, но… 23 и 25 это ведь тоже счета, участвующие в производстве продукции. В чем разница? А в том, что 20 счет сначала собирает на себя только те затраты, что можно напрямую отнести к конкретному виду продукции.
25 счет собирает те затраты, которые нельзя точно отнести к конкретной производимой продукции, можно только к цеху. Без примера здесь не обойтись.
Возьмем один цех, один станок, один вид продукции, неважно сколько сотрудников. Пусть работают по очереди, посменно, как хотят. Что такое производство продукции (упростим) - это себестоимость сырья, зарплата сотрудников, налоги с заработной платы, электроэнергия для станка, амортизация станка, амортизация или аренда цеха. При нашем условии все понесенные затраты сразу попадают на этот один конкретный вид продукции.
Усложним производство, приближая его к реальному. Цех все еще один, станок один, продукции два вида, сотрудников 4. Два человека производят продукцию, один сторож, один - поддерживает чистоту в помещении.
Ну и как теперь можно точно определить Затраты электроэнергии, амортизации станка, амортизации (аренды) здания, зарплаты сторожа и технического персонала, налоги с заработной платы НА конкретный вид производимой продукции? А если этот сторож сторожит два цеха? А технический персонал убирает только этот цех и производственную территорию?
Получается, что часть затрат уже не так-то просто сразу отнести на 20 счет на конкретный вид продукции, согласны? Вот для этого служит 25 счет.
Заключение
Ладно, на этом сегодня остановимся. Попробуйте сделать выводы, законспектируйте их. Если захотите - поделитесь выводами со мной. Для этого воспользуйтесь меню Контакты или кнопкой внизу статьи.
Материалы на предприятии - это предметы реального мира, которые можно увидеть, потрогать. Отнесение предметов к названию материалы происходит согласно той роли,…...