Сегодня любая выгода обязательно должно облагаться определенными налогом. Касается это также различных займов. Но особым образом обстоят дела именно с займами беспроцентного характера.
Потребительское и иное кредитование сегодня имеет обширный перечень самых разных тонкостей. С каждым годом оно все более популярно в силу доступности.
Многие банки предлагают своим клиентам услуги займов на достаточно выгодных условиях. Причем кредитование возможно как физических, так и юридических лиц.
Соответственно, если заем выдается юридическим лицам, этот момент должен обязательно отражаться в бухгалтерской отчетности.
Что нужно знать
Соответственно, само юридическое лицо, выдающее такой заем, должно обозначать сам факт перечисления средств в отчетности. С полученных процентов обязательно оплачивается налог на прибыль.
Но в отдельных случаях имеет место беспроцентный заем. В таком случае материальная выгода для какой-либо стороны фактически отсутствует.
Формирование бухгалтерской отчетности в таком случае должно быть осуществлено специальным образом.
В то же время при отсутствии факта оплаты процентов необходимо будет данный момент обозначить соответствующим образом в нормативных документах.
Следует учесть, что за соблюдением законодательных норм внимательно следит налоговый орган. При обнаружении нарушений могут быть наложены штрафы. В отдельным случая деятельность вовсе запрещается.
Первоначальные понятия
Отдельно стоит разобрать вопрос того, что представляет собой термин под названием «материальная выгода».
В рассматриваемом контексте под материальной выгодой подразумевается объект налогообложения по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ).
На данный момент величина такового на территории нашей страны составляет 13%. Под таковой выгодой подразумевается экономия самого заемщика на процентах – так как таковые нет необходимости платить в силу различных оснований.
Сам же заем подразумевает под собой некоторую сумму денежных средств, которые выдаются заемщику на установлены заранее условиях.
Все таковые оговариваются заранее, в дальнейшем будут закреплены в специальном договоре.
Соответственно, сам заемщик и заимодавец обязаны соблюдать все положения конкретного договора беспроцентного займа.
Сегодня вопрос составления такового соглашения определяется законодательно. Со всеми нормами законодательства нужно будет разобраться предварительно.
Причем в случае, если договор беспроцентного займа будет составлен не в соответствии определенным нормативным документам – таковой попросту признается недействительным.
Все спорные ситуации нужно будет разрешать именно в судебном порядке. Чаще всего займы берутся:
- для рефинансирования долга;
- приобретения жилья.
Когда возникает
Также важно учитывать, что материальная выгодна не возникает только лишь при соблюдении некоторых базовых условий.
К таковым относится в первую очередь следующее:
Во всех остальных случаях, которые не подпадают под обозначенные выше ситуации, понадобится оплачивать налоговый сбор по поводу материальной выгоды.
Данный момент определяется в каждом случае строго индивидуально. Отдельно важно отметить, что налог на материальную выгоду по беспроцентному займу существенно различается для резидентов РФ и таковыми не являющимися.
Этот вопрос подробно освещен в Налоговом кодексе РФ. Величина таковой ставки обозначается следующим образом:
Соответственно, предварительное ознакомление со всей терминологией позволит избежать различного рода сложностей, затруднений.
В первую очередь ознакомление даст возможность не допустить нарушения собственных прав.
Правовая база
Вопрос получения материальной выгоды в рассматриваемом случае регулируется специализированными нормативными документами. Основным таковым является Налоговый кодекс РФ.
Ст.№212 отражает полный перечень особенностей определения величины налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды.
Относительно недавно были приняты некоторые поправки, связанные с материальной выгодой. Все таковые перечислены в Федеральном законе №113-ФЗ от 02.05.15 г.
Не менее важным документов является ГК РФ. Он включает в себя обширный перечень статей, в рамках которых осуществляется процесс составления соглашения.
Особенности расчета материальной выгоды по договору займа
Алгоритм вычисления материальной выгоды имеет определенные тонкости. Данный момент особенно важен для различных организаций. Бланк договора займа можно .
Существует много тонкостей, сложных моментов — напрямую касающихся этого вопроса. Базовые обязательные для рассмотрения вопросы:
- какая применяется формула;
- по беспроцентному кредите;
- с льготным процентом;
- налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
- с сотрудником;
- между организациями;
- если ссуда в валюте.
Какая применяется формула
Существует стандартная формула вычисления материальной выгоды на последнее число каждого месяца пользования займом.
На данный момент таковая формула выглядит следующим образом:
сумма займа × (2/3×ставка ЦБ РФ – установленная ставка по займу) / количество дней в году × количество дней пользования
Данная формула является стандартной, используется почти во всех случаях без исключения. Соответственно, применяется только лишь для займов, полученных в рублях.
Для займов в валюте применяются иные способы вычисления. Помимо простой формулы можно осуществить расчет в специальном калькуляторе.
На многих ресурсах существуют специальные программы для проведения соответствующих вычислений.
По беспроцентному кредиту
Соответственно, если заключается с физическим лицом в качестве заимодавца, то материальная выгода не возникает (если таковой не является предпринимателем).
Но даже если гражданин является предпринимателем, но при этом заем выдал не в рамках своего основного формата деятельности, то материальная выгода опять же не будет иметь место.
Но прежде, чем выдать соответствующего типа заем, необходимо будет разобраться именно с вопросом возникновения материальной выгоды.
Неуплата налоговых сборов с таковой может привести к достаточно серьезным затруднениям. Налоговая служба пристально следить за соблюдением соответствующих законодательных норм.
С льготным процентом
Материальная выгода на процентах по договору займа может быть различной величины. Но возникает она также и по льготным процентам.
Видео: материальная выгода по беспроцентному займу
Стоит учесть этот момент обязательно. Начисление материальной выгоды, а также налога по ней осуществляется стандартным образом.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Одним из самых важных вопросов является то, как удерживать и осуществлять перерасчет налога на доходы физических лиц с материальной выгоды.
Необходимо помнить о следующих базовых моментах по этому поводу:
| Если в текущем отчетном периоде будет иметь место выплата заемщику денежных средств | То необходимо осуществлять удержание со всех сумм |
| Сам налог должен быть перечислен не позднее дня | Когда были перечислены денежные средства |
| Сумма материальной выгоды | Должна быть отражена в справке 2-НДФЛ – по коду дохода 2610 |
| Отдельно стоит отметить код «признак» | Обозначается таковой специальной меткой «1» |
| Соответствующая справка должна быть предоставлена в ИФНС не позднее 1 апреля года | Который следует за годом получения заемщиком материальной выгоды |
| Если в текущем году заемщику не выплачиваются расходы | То налог в бюджет перечислять нет необходимости |
| Справка 2-НДФЛ при наличии таковой необходимости | Предоставляется в ИФНС по месту постоянной регистрации не позднее 1 марта |
Код дохода НДФЛ по материальной выгоде по договору займа указывать обязательно.
С сотрудником
Начисление материальной выгоды на займы для сотрудников зависит:
- от установленных процентов;
- длительности кредитования.
Между организациями
Юридические лица также осуществляют предоставление кредитов под проценты друг для друга. Но при этом также возможно два различных формата займов:
- процентные;
- беспроцентные.
В зависимости от этого будет рассчитывать размер материальной выгоды по стандартной формуле.
Если ссуда в валюте
Алгоритм вычисления величины материальной выгоды по займу, который оформлен в иностранной валюте, будет начисляться если ставка менее 9%.
Соответственно, если сам заем является беспроцентным – не составит большого труда осуществить расчет самостоятельно. Одним из способов вычисления является использование онлайн калькулятора.
Сам процесс расчета выглядит следующим образом:
- переходим по указанному выше адресу;
- вводим основные параметры самого займа:
- Сумма.
- Дата получения.
- Статус физического лица, получающего заем (резидент или же нерезидент).
- Типа займа (процентный или же беспроцентный).
- кликаем на кнопку рассчитать.
Расчет материальной выгодны — процесс относительно простой. Но имеющий некоторые важные особенности. Важно изучить таковые.
Материальная выгода по полученному займу возникнет у сотрудника на основании положений , пункта 2 Налогового кодекса РФ:
- если процентная ставка по займу меньше 2/3 ставки рефинансирования, действующей на дату уплаты процентов (по займам в рублях);
- если процентная ставка по нему меньше 9 процентов годовых (по займам в валюте). Такая ситуация может возникнуть, например, при выдаче займа иностранцу;
- при беспроцентном займе.
к меню
Расчет материальной выгоды с процентов по займу. Удержание налога НДФЛ
С 1 января 2016 года выгоду от экономии на процентах рассчитывают в последний день каждого месяца (). До 2016 года ее считали в день уплаты процентов по займу либо в день возврата беспроцентного займа. Это путало. Но теперь четко определено, когда именно рассчитывать выгоду по прошлогодним договорам. Всегда - на 30-е (31-е) число каждого месяца. А удержать НДФЛ нужно в ближайший день выплаты денег.
Для расчета материальной выгоды при экономии на процентах по заемным средствам используйте . На 19 сентября 2016 г. она составляла 10 процентов. Пример расчета. А НДФЛ удерживайте по ставке 35 процентов.
Материальная выгода не возникает, если в договоре займа указано, что кредит предоставлен на покупку или строительство конкретного жилья, и заемщик принес из ИФНС уведомление о подтверждении права на имущественный вычет на приобретение этого жилья.
Материальная выгода по беспроцентному займу, выданному до 2016 года
С 2016 г. года в целях НДФЛ доход в виде матвыгоды от экономии на процентах по займам считается полученным на последнее число каждого месяца в течение срока пользования займом. Подробнее...
к меню
Дата получения дохода при получении материальной выгода займа
Сумма материальной выгоды облагается НДФЛ (ст. 210, подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). В отношении материальной выгоды, полученной сотрудником, организация (заимодавец) выступает . Поэтому с суммы материальной выгоды она должна рассчитать НДФЛ и перечислить налог в бюджет (абзац 4 пункта 2 Налогового кодекса РФ) .
Материальную выгоду нужно рассчитывать на . Такой датой будет последний день каждого месяца в течение срока, на который сотрудник получил заем. Поэтому размер материальной выгоды определяйте ежемесячно независимо от даты:
- уплаты процентов;
- получения и погашения займа.
Например, на 31 января 2016 года, на 29 февраля 2016 года и т. д. Даже если договор заключен до 2016 года. Об этом сказано в подпункте 7 Налогового кодекса РФ и разъяснено Минфином России в письме от 18 марта 2016 г. № 03-04-07/15279 .
Удержать налог можно из очередной зарплаты. Сумма удержания не может превышать 50 процентов выплаты. Это следует из пункта 4 Налогового кодекса РФ.
к меню
Материальная выгода за пользование беспроцентным займом, полученным от работодателя, страховыми взносами не облагается
При определении базы для начисления страховых взносов НЕ учитываются суммы материальной выгоды, которую работники получили за пользование беспроцентным займом, полученным от данной организации.
Примечание : Письмо Минтруда России от 17.02.14 № 17-4/В-54
Согласно пункта 1 части 1 на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. выплаты в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), не признаются объектом обложения страховыми взносами.
Данное положение распространяется и на договор займа, потому как такой договор предусматривает переход права собственности на имущество. Так в пункте 1 установлено, что по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Материальная выгода работника за пользование беспроцентным займом, полученным от работодателя, не является объектом обложения страховыми взносами.
к меню
Калькулятор НДФЛ с материальной выгоды по займу (c 2016г.)
Указанный онлайн калькулятор применяется для расчета материальной выгоды по займам, полученным как до 2016 г., так и после, по которым дата возврата займа приходится на период после 1 января 2016 года. Дата получения дохода в виде матвыгоды с 1 января 2016 г. – последнее число каждого месяца в течение срока, на который выдан заем.
С.В. Разгулин
,
действительный государственный советник РФ 3 класса
Во многих организациях используется практика выдачи займов своим работникам, учредителям. Глава 23 Налогового кодекса предусматривает основания, при которых в налоговую базу физического лица включаются доходы в виде материальной выгоды, полученные от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами. Правилам налогообложения НДФЛ материальной выгоды с учетом произошедших с 2016 года изменений посвящено это интервью.
- Как у физического лица может возникнуть налогооблагаемый доход при получении займа (кредита)?
Договор займа считается заключенным с момента передачи денег заемщику (статья 807 ГК РФ). Сами по себе суммы полученного и погашенного займа не создают доходов, расходов, учитываемых для целей налогообложения.
На сумму денежных средств, переданных по договору займа, начисляются проценты исходя из размера, указанного в договоре. Если их размер не установлен, то проценты начисляются по ставке рефинансирования Банка России, которая действует на день уплаты заемщиком суммы долга или его части (статья 809 ГК РФ).
Однако иногда получение физическим лицом даже возмездного займа (кредита) может приводить к возникновению у него специального вида дохода – материальной выгоды.
Материальная выгода выражается в том, что заемщик пользуется заемными (кредитными) средствами бесплатно или за процент, размер которого меньше, чем предусмотрено НК РФ (пункт 2 статьи 212 НК РФ). Подобный способ налогообложения, когда лицу в законодательном порядке фактически вменяется доход, является примером противодействия случаям получения необоснованной налоговой выгоды.
Когда займ выдан физическим лицом, не являющимся предпринимателем, другому физическому лицу, то материальной выгоды у получателя нет?
Заимодавцем по договору может являться как физическое, так и юридическое лицо. Но согласно НК РФ материальная выгода может возникать только при выдаче займа организацией или индивидуальным предпринимателем.
Материальная выгода не возникает при получении займа:
от физического лица, не являющегося предпринимателем;
от физического лица, являющегося предпринимателем, но выдавшего займ вне рамок осуществления предпринимательской деятельности.
- А если получатель займа индивидуальный предприниматель?
При получении индивидуальным предпринимателем займа у него также может возникать доход от экономии на процентах. Причем независимо от цели расходования займа этот доход нельзя рассматривать как доход от предпринимательской деятельности. Не имеет значения, какой режим налогообложения применяет индивидуальный предприниматель в отношении предпринимательской деятельности. Налогообложение полученного дохода в виде материальной выгоды будет производиться в порядке, установленном главой 23 НК РФ.
- Влияет ли на порядок налогообложения то, что физическое лицо – заемщик является иностранцем?
Гражданство физического лица на налогообложение не влияет, если иное не установлено международным договором. Важен налоговый статус получателя займа и организации, выдавшей займ. Материальная выгода является объектом налогообложения для физических лиц – налоговых резидентов.
Когда займ выдан российской организацией, российским индивидуальным предпринимателем, то доход, возникший в результате экономии на процентах за пользование физическим лицом – нерезидентом заемными средствами, относится к доходам от источников в России и будет облагаться в России.
- Выгода возникает во всех случаях предоставления займа по низким ставкам?
Помимо размера процентов, налогообложение зависит от того, на какие цели израсходован займ.
Освобождена от налогообложения материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, потраченными на приобретение жилья в Российской Федерации, включая земельные участки под жилье.
Освобождение материальной выгоды от налогообложения действует и в ситуации, когда:
имущественный вычет еще не начал использоваться;
имущественный вычет по приобретенному на заемные средства жилью полностью получен, а займ продолжает погашаться (письмо Минфина России от 14.09.2010 № 03-04-06/6-212).
Воспользоваться освобождением у работодателя налогоплательщик может, представив ему уведомление о подтверждении права на имущественный налоговый вычет, выданное налоговым органом. Форма уведомления утверждена приказом ФНС России от 14.01.2015 № ММВ-7-11/3@.
- Можно получить освобождение у налогового агента, не являющего работодателем?
Можно. Необходимо также обратиться в налоговый орган за выдачей подтверждения права на получение имущественного налогового вычета. Рекомендуемая форма справки, предназначенная для налоговых агентов, не являющимся для физических лиц работодателями, приведена в письме ФНС России от 15.01.2016 № БС-4-11/329@.
А если уведомление получено после того, как с материальной выгоды за пользование заемными средствами был исчислен и удержан налог?
У налогоплательщика образуется излишне удержанный налог за предшествующий период пользования заемными средствами. Порядок зачета, возврата налога в такой ситуации нормами НК РФ четко не урегулирован.
Статья 231 НК РФ предписывает налогоплательщику обращаться за возвратом излишне удержанного НДФЛ к налоговому агенту . Если исходить из статьи 78 НК РФ, срок обращения за зачетом (возвратом) суммы излишне уплаченного налога ограничен тремя годами.
Договор займа заключен на несколько лет. Для освобождения от налогообложения материальной выгоды подтверждение права на имущественный вычет нужно представлять каждый год?
Если организацией-заимодавцем получено подтверждение наличия у работника права на имущественный налоговый вычет, то в последующих налоговых периодах представление нового подтверждения не требуется.
- Должен ли размер займа совпадать с размером средств, израсходованных на приобретение жилья?
Не обязательно. Но если стоимость жилья меньше суммы займа, то в отношении процентов, исчисленных с разницы между суммой займа и суммой расходов на приобретение жилья, может возникать материальная выгода.
Если имущественный вычет предоставлен налогоплательщику в пределах установленного лимита, а фактические расходы на приобретение (строительство) жилья, приобретение земельных участков этот лимит превысили, освобождение от НДФЛ применяется ко всей сумме материальной выгоды.
Обратите внимание, что работодатель может способствовать улучшению жилищных условий работника не только выдавая целевой займ, но и возмещая работнику затраты по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья. Такие расходы учитываются в размере 3% от суммы расходов на оплату труда (пункт 24.1 статьи 255 НК РФ). Как отдельный вид доходов такие возмещаемые проценты не облагаются у работника НДФЛ (пункт 40 статьи 217 НК РФ).
Облагается ли материальная выгода при получении физлицом целевых кредитов, процентная ставка в которых субсидируется государством?
Специальных правил в отношении материальной выгоды по таким кредитам НК РФ не содержит. Поэтому материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, выданными на приобретение автомобилей в рамках подпрограммы «Автомобильная промышленность» государственной программы Российской Федерации «Развитие промышленности и повышение ее конкурентоспособности», от налогообложения не освобождена.
По жилищным (ипотечным) займам (кредитам) по программе госсубсидирования в рамках исполнения Постановления Правительства РФ от 13.03.2015 № 220 «Об утверждении Правил предоставления субсидий из федерального бюджета российским кредитным организациям и акционерному обществу "Агентство по ипотечному жилищному кредитованию" на возмещение недополученных доходов по выданным (приобретенным) жилищным (ипотечным) кредитам (займам)» освобождение от налогообложения материальной выгоды возможно в общеустановленном порядке – при наличии у физического лица – заемщика подтверждения права на получение имущественного налогового вычета, выданного налоговым органом.
На что еще нужно обратить внимание при заключении займов между организацией и физическим лицом ее учредителем или работником?
Когда займ выдает организация или индивидуальный предприниматель, то договор должен быть заключен в письменной форме (статья 808, пункт 3 статьи 23 ГК РФ). С 2015 года проценты по долговым обязательствам признаются в доходах и расходах организаций в фактическом размере, за исключением процентов по контролируемым сделкам (статья 269 НК РФ).
Контролируемой сделкой может быть признан договор займа, например, между организацией и физическим лицом – учредителем с долей участия более 25%, между организацией и ее директором. Для признания сделки между российскими взаимозависимыми лицами контролируемой сделкой нужно, чтобы сумма доходов по всем сделкам между указанными лицами за календарный год превысила 1 млрд рублей (подпункт 1 пункта 2 статьи 105.14 НК РФ).
В контролируемой сделке, проценты в которой выходят за пределы, установленные пунктом 1.2 статьи 269 НК РФ, как процентные расходы, так и процентные доходы по такой сделке будут рассчитываться исходя из рыночных цен. Если не удается обосновать, что ставка процента по выданному займу находится в интервале рыночных цен по сделкам, заключенным на сопоставимых условиях, организации придется включить в доходы «неполученные» от физического лица проценты.
Договором займа предусмотрено, что при нарушении срока возврата наступает ответственность в виде процентов за просрочку исполнения. При этом начисление процентов по договору прекращается. Возникает ли в этом случае материальная выгода?
Договор может предусматривать, что в связи с несвоевременным внесением платежа в погашение долга и (или) процентов организация вправе досрочно потребовать возврата займа и причитающихся процентов. При предъявлении требования о досрочном возврате начисление процентов за пользование денежными средствами прекращается. Дальнейшее пользование заемщиком денежными средствами является внедоговорным.
Статьи 811 и 395 ГК РФ предусматривают начисление процентов, выступающих мерой ответственности за просрочку денежного обязательства (штрафных санкций, начисляемых на непогашенную в срок сумму). В письме Минфина России от 13.11.2012 № 03-04-06/4-317 сказано, что материальная выгода в отношении указанных процентов отсутствует.
- Как определяется налоговая база по материальной выгоде?
Налоговая база по материальной выгоде определяется в зависимости от валюты займа.
Когда займ получен не в российских рублях, а в валюте любой другой страны, то налоговая база возникает, если имеется разница между суммой процентов за пользование заемными средствами, исчисленной исходя из 9% годовых, и суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Для займа, выраженного в рублях, налоговая база (сумма процентов) рассчитывается как разница между 2/3 ставки рефинансирования Центрального банка и ставкой процента по договору, умноженная на непогашенную сумму займа.
С 14 сентября 2012 года ставка рефинансирования составляла 8,25%. Следовательно, до 2016 года материальная выгода возникала при ставке по договору меньше 5,5%.
Согласно Указанию Банка России от 11.12.2015 № 3894-У с 1 января 2016 года самостоятельное значение ставки рефинансирования не устанавливается, а значение ставки рефинансирования приравнено к значению ключевой ставки Банка России, определенному на соответствующую дату.
Размер ключевой ставки с 3 августа 2015 года составляет 11% (Информация Банка России от 31.07.2015).
Таким образом, с 2016 года по предоставленным кредитным (заемным) средствам доход в виде материальной выгоды возникает, если ставка кредита (займа) меньше 7,33%, а не 5,5% годовых как это было в 2015 году.
- Если ключевая ставка ЦБ меняется?
В расчете налоговой базы используется ключевая ставка Банка России, установленная на дату получения дохода налогоплательщиком. Если ставка станет ниже или выше, то на новую дату получения дохода расчет производится исходя из новой процентной ставки. Налоговая база за истекшие периоды не пересчитывается.
- А если физлицо получило беспроцентный займ?
При беспроцентном займе налоговая база будет равна произведению 2/3 ключевой ставки и суммы задолженности.
До 2016 года в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 223 НК РФ датами получения дохода в виде материальной выгоды признавались даты уплаты процентов, в том числе даты их капитализации (даты включения процентов в сумму основного долга).
При беспроцентном займе датами фактического получения доходов в виде материальной выгоды предлагалось считать даты возврата средств (письмо Минфина России от 04.02.2008 № 03-04-07-01/21).
Иными словами, если в 2015 году физическое лицо не производило возврат задолженности по беспроцентному займу или не выплачивало проценты по процентному займу, и при этом решение о списании задолженности не принято, то налогооблагаемый доход отсутствует (письмо Минфина России от 08.06.2012 № 03-04-06/4-163).
Но с 2016 года ситуация резко изменилась.
- Какие изменения произошли в налогообложении доходов в виде материальной выгоды?
С 2016 года датой получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах признается последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства (подпункт 7 пункта 1 статьи 223 НК РФ в редакции Федерального закона от 02.05.2015 № 113-ФЗ). По смыслу названных положений речь идет о календарном дне, так как формулировка о дате возникновения дохода указывает на определенную календарную дату и какого-либо дополнительного исчисления срока в значении пункта 6 статьи 6.1 НК РФ производить не требуется.
- Предположим ситуацию, когда займ погашается 15 февраля…
Долговое обязательство может прекратиться (исполнением, прощением долга и другими способами) не в последний день месяца. Но для такой ситуации НК РФ не предусмотрен расчет материальной выгоды за период с последнего дня истекшего месяца до даты прекращения обязательства. Получается, что если займ, например, получен первого числа месяца и погашен в день, предшествующий последнему числу месяца, налоговая база не определяется.
Как должен исчисляться НДФЛ с материальной выгоды, если дата уплаты процентов, указанная в договоре, не совпадает с датой получения дохода налогоплательщиком, при возникновении просроченной задолженности по договору или, наоборот, в ситуации, когда договором предусмотрена уплата процентов в конце срока?
С 2016 года определение налоговой базы по доходам в виде материальной выгоды не зависит от сроков уплаты процентов по договору, в том числе наличия просрочки в уплате. То есть, по НДФЛ в отношении данного вида дохода применяется «метод начисления». Указанный порядок действует независимо от даты заключения договора, а также предусмотренных договором или фактических сроков погашения процентов по займу (кредиту).
Переходные положения по долговым обязательствам, возникшим до 2016 года, в законодательстве отсутствуют. Это означает, что первой датой получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами по договорам займа, в том числе по займам и беспроцентным займам, выданным до 2016 года, является 31 января 2016 года, второй датой – 29 февраля 2016 года и т.д. на каждый последний день каждого месяца в течение всего срока пользования займом.
- Что можно порекомендовать физическому лицу?
В ряде случаев физическому лицу может быть удобнее согласиться на перезаключение договора займа (кредита) по новым ставкам.
Следует учитывать, что ключевая ставка в настоящее время может меняться достаточно динамично. Поэтому рекомендуется в договоре не указывать конкретную ставку по займу (кредиту), а приравнять ее к 2/3 ключевой ставки Центрального банка. Перезаключив таким образом договор до последнего числа месяца, налогоплательщик, начиная с месяца перезаключения договора, налог с материальной выгоды не уплачивает.
Организация принимает решение изменить размер процентной ставки по договору за уже истекший период или простить задолженность работника по займу. Что с материальной выгодой?
Изменениями к договору можно прекратить начисление процентов по займу либо снизить процентную ставку. Стороны вправе распространить действие изменений на предшествующий период. При этом получается, что в результате таких изменений с заемщика снимается обязанность уплаты начисленных процентов. Такие условия соглашения, применяемые в отношении обязательств, существовавших до его подписания, носят характер прощения долга заемщику.
По смыслу пункта 1 статьи 210 НК РФ списание долга может свидетельствовать о получении дохода, если обязательство по погашению долга действительно имелось у физического лица (пункт 8 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015).
С физического лица – заемщика снимается обязанность по возврату и появляется возможность распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению. Тем самым, возникает доход в размере соответствующей суммы прощаемых процентов (прощаемой задолженности), подлежащий обложению по ставке 13%.
НДФЛ, ранее исчисленный с материальной выгоды, не пересчитывается.
А если после установленного срока возврата займ так и не был возвращен? Какие налоговые последствия наступят, если организация не станет предпринимать меры по взысканию с работника долга?
После истечения срока исковой давности и списания задолженности с баланса как безнадежной, у работника возникнет доход в сумме списанной задолженности. Об этом сказано в подпункте 5 пункта 1 статьи 223 НК РФ.
Должен ли исчисляться НДФЛ с материальной выгоды в случае признания задолженности физического лица по договору займа (кредита) безнадежной и списанной с баланса, если впоследствии задолженность с заемщика будет взыскана?
Долговое обязательство может прекратиться исполнением, зачетом, прощением долга и другими способами, предусмотренными законодательством (глава 26 ГК РФ).
После списания в установленном порядке безнадежного долга физического лица с баланса организации доход в виде материальной выгоды не определяется. Доходом будет признана сумма списанной задолженности (за исключением случаев прекращения обязательства смертью гражданина).
Если впоследствии задолженность будет взыскана с заемщика или уплачена им в добровольном порядке, налоговый агент должен в порядке пункта 1 статьи 231 НК РФ сообщить физическому лицу о состоявшемся факте излишнего удержания и представить в налоговый орган уточненные сведения по форме 2-НДФЛ.
При этом, если исходить из того, что после списания задолженности пользование денежными средствами прекращается, то последующая оплата задолженности заемщиком не приводит к возникновению материальной выгоды за период с даты списания по день взыскания.
- По какой налоговой ставке облагается доход от экономии на процентах?
Сумма экономии на процентах, полученная налоговым резидентом, облагается по ставке 35% (пункт 2 статьи 224 НК РФ). То есть, если налогоплательщик не имеет права на получение имущественного налогового вычета, в том числе, если такой вычет уже был ему предоставлен ранее в связи с приобретением иного объекта недвижимости, его доход, полученный в виде материальной выгоды, подлежит налогообложению по ставке 35%.
Ставка налога для налоговых нерезидентов составляет 30% (пункт 3 статьи 224 НК РФ).
- Как производится удержание налога?
Организация, выдавшая беспроцентный займ или займ с льготными ставками, признается налоговым агентом. Поэтому налог с суммы материальной выгоды она должна исчислить, удержать и перечислить в бюджет.
Материальная выгода рассчитывается на дату получения дохода налогоплательщиком. Исчисленная сумма НДФЛ удерживается непосредственно из доходов при их фактической выплате.
Исключением является ситуация получения дохода в виде материальной выгоды от банка лицом, не являющимся его работником.
- В чем состоит особенность уплаты НДФЛ с материальной выгоды, получаемой при получении кредита в банке
?
В отношении сумм налога с дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование кредитными средствами, получаемого клиентами банка, не являющимися его работниками, банк не производит удержание и уплату исчисленной суммы НДФЛ, в том числе и при выплате иных доходов, например, процентов по вкладу. Уплату НДФЛ с указанных доходов клиенты-заемщики, не являющиеся работниками банка, производят по итогам налогового периода самостоятельно на основании налоговой декларации.
- В какой срок должен быть удержан налог с материальной выгоды по займу?
В последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства, организация может не выплачивать доход, из которого мог бы быть удержан НДФЛ с материальной выгоды. Поэтому исчисленная сумма налога с дохода в виде материальной выгоды должна быть удержана из первого следующего дохода, выплаченного в денежной форме. Например, организация-работодатель может это сделать при выплате заработной платы, но в размере, не превышающем 50% суммы выплаты (пункт 4 статьи 226 НК РФ).
Налог перечисляется в бюджеты не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода.
Если же в 2016 году выплаты денежных средств не будет, то налоговому агенту следует не позднее 1 марта 2017 года сообщить об исчисленной, но не удержанной сумме налога налогоплательщику и в налоговый орган (пункт 5 статьи 226 НК РФ).
Сведения о полученном физическим лицом доходе нужно отражать в справке по форме 2-НДФЛ (утверждена приказом ФНС России от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@).
При таких обстоятельствах налог уплачивается физическим лицом самостоятельно в порядке статей 228 и 229 НК РФ.
НДФЛ удерживается при получении гражданами большинства видов доходов, в том числе с сумм образовавшейся материальной выгоды. Об этом сказано в п. 1 ст. 210 НК РФ.
К подобным доходам, облагаемым налогом, относятся только те операции, которые перечислены в ст. 212 НК РФ:
- произведенная физлицом экономия в части процентов как плата за пользование сторонними средствами (займами);
- приобретение материалов (услуг) по стоимости ниже рыночной у взаимозависимых лиц;
- покупка ценных бумаг по сниженным ценам.
Обязанность по удержанию НДФЛ с материальной выгоды может возлагаться как на само физлицо с последующим представлением им декларации, так и на налогового агента ― организацию, выдавшую заем. При предоставлении заемных средств своим сотрудникам организация берет на себя функции налогового агента, перечисляя в бюджет НДФЛ. При этом сумма налога удерживается из доходов самого работника (но не должна превышать 50% от общей суммы дохода, п. 4 ст. 226 НК РФ).
Если имели место случаи приобретения ценных бумаг по ценам ниже рыночных, то налоговая база рассчитывается как разница между средней рыночной стоимостью этих активов и фактически произведенными расходами. При этом положения по определению рыночной стоимости данных финансовых инструментов закреплены в пп. 1-2 ст. 305 НК РФ.
Аналогичный метод подходит и для определения налогооблагаемой базы при получении товаров (услуг) от взаимозависимых лиц по сниженным ценам. Для выявления рыночной стоимости применяют метод сопоставимых рыночных цен, то есть проводят ценовой анализ идентичного товара на рынке. Если определить средние рыночные цены невозможно, допускается использование прочих методов, таких как анализ сопоставимой рентабельности, определение цены при дальнейшей продаже, затратный метод и пр.
Полученной выгодой физического лица можно назвать и предоставление работодателем займа под низкие проценты, в том числе беспроцентного. Возникающий при этом доход сотрудника в виде сэкономленной на процентах суммы используется для дальнейшего взыскания налога. В таких случаях необходимо установить момент образования материальной выгоды. Какой расчет и на какую дату рекомендуют произвести налоговики и чиновники Минфина России, отражено в статье .
Если сотруднику выдан беспроцентный заем на приобретение жилья, НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах удерживается не всегда. Что это за ситуации и какой документ должен принести работник в этом случае, узнайте из материалов:
- ;
- .
В некоторых случаях при соблюдении тех же, казалось бы, условий, оснований для удержания НДФЛ с материальной выгоды не возникает. Например, при использовании кредитных средств в течение определенного беспроцентного периода на основании договора, заключенного с банковскими учреждениями. Также не всегда появляется необходимость в обязательном исчислении налога при получении займа под низкие проценты. Подробнее об этих и прочих возникающих при получении материальной выгоды ситуациях читайте в статье .
Как рассчитать материальную выгоду
В некоторых ситуациях чиновники дают подробные объяснения, предлагая алгоритм действий по удержанию НДФЛ с материальной выгоды. Например, что делать, если невозможно произвести удержание НДФЛ у сотрудника в результате получения им материальной выгоды, так как у него отсутствуют прочие доходы?
Какие действия в таких случаях может предпринять работодатель при расчете налога за своих сотрудников, мы рассказываем в .
С 01.01.2016 НДФЛ с материальной выгоды считается на последний день каждого месяца действия договора займа. Как считать НДФЛ по старым беспроцентным займам, заключенным до 2016 года, узнайте из материала .
Необходимо помнить, что материальная выгода является одним из объектов обложения НДФЛ, хотя не в каждом случае экономии, в том числе при получении доступных заемных денежных средств, НДФЛ подлежит начислению.
Наш постоянно обновляющийся раздел содержит актуальную информацию о новшествах налогового законодательства и поможет вам в совершенстве владеть методикой расчета НДФЛ.
Материальная выгода облагается НДФЛ по ставкам, регламентированным Налоговым кодексом РФ. О том, что является материальной выгодой и по каким ставкам, в зависимости от источника ее образования, осуществляется налогообложение, расскажем далее.
Удержание НДФЛ с материальной выгоды
Для того чтобы определить, по какой ставке материальная выгода облагается НДФЛ, необходимо выяснить, что такое материальная выгода и за счет каких источников она образуется.
Доход в виде материальной выгоды возникает у налогоплательщика по следующим основаниям (ст. 212 НК РФ):
- Экономия на процентах по заемным средствам, полученным от организации или предпринимателя.
Обратите внимание! С 2018 года условия налогообложения матвыгоды данного вида скорректированы .
- Ценовая разница при приобретении материальных ценностей у взаимозависимых лиц (предпринимателей, организаций) по договорам гражданско-правового характера.
- Ценовая разница при приобретении ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок.
Материальная выгода НДФЛ облагается в полном объеме в отношении всех приведенных оснований. Однако при получении экономии на процентах за пользование кредитными средствами имеются некоторые особенности. Во-первых, не подлежит налогообложению:
- Выгода в виде беспроцентного периода кредитования по банковской карте, полученная от банка, находящегося на территории РФ.
- Экономия процентов при пользовании кредитными средствами на строительство или приобретение нового жилья (комнаты, квартиры, доли) или земельного участка для строительства на территории РФ. Данное исключение действует, если налогоплательщик обладает правом на имущественный вычет, которое подтверждено налоговым органом (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).
- Экономия на процентах при перекредитовании или рефинансировании займов на приобретение или строительство нового жилья (квартир, домов, комнат, долей) или земельных участков под строительство жилых домов. Действует при наличии действующего права на имущественный вычет, подтвержденного налоговым органом (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).
Если заемные средства предоставляются не кредитным или банковским учреждением, а другим предприятием, то с вышеуказанной экономии происходит удержание НДФЛ на общих основаниях (письмо Минфина России от 28.10.2010 № 03-04-06/6-256).
Материальная выгода НДФЛ - 2019
В Налоговом кодексе отражены ставки на обложение материальной выгоды НДФЛ в 2019 году. Так, в случае получения физическим лицом материальной выгоды ставка НДФЛ может быть следующая:
- Для резидентов РФ ставка в размере 35% действует в отношении превышения процентной экономии, полученной от налогового агента, над значением в 2/3 ставки рефинансирования Банка России на дату получения дохода по займам в рублях и 9% годовых по займам в иностранной валюте.
- Для резидентов РФ ставка 13% устанавливается для сумм материальной выгоды по приобретенным у взаимозависимых лиц товарам и операциям с ценными бумагами.
- Для нерезидентов действует единая ставка в 30% по всем основаниям возникновения материальной выгоды.
Как рассчитать материальную выгоду по процентам?
Это самый распространенный вид матвыгоды, поэтому расчет налога покажем для нее.
Порядок исчисления материальной выгоды от экономии на процентах прописан в п. 2 ст. 212 НК РФ.
Заем в рублях
Если заем был получен в рублях, то материальная выгода исчисляется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Расчет материальной выгоды, полученной в рублях, может быть выражен формулой:
МВ = СЗ × (2/3 × СтЦБ - СтЗ) / ДГ × ДЗ,
МВ — материальная выгода;
СЗ — сумма займа;
СтЦБ — ставка рефинансирования ЦБ РФ на дату получения дохода;
Размер ставки для разных периодов см. .
СтЗ — ставка по займу;
При расчете материальной выгоды нужно также учитывать следующее:
1. Материальная выгода считается полученной в последний день каждого месяца в течение всего срока договора займа. То есть независимо от того, когда уплачиваются проценты и подлежат ли они уплате согласно договору, материальная выгода рассчитывается ежемесячно.
До 2016 года датой получения материальной выгоды считалась дата уплаты процентов, а если заем был беспроцентный, то материальная выгода считалась на дату возврата займа.
При этом нужно учитывать, что если заем был погашен не в последнее число месяца, а в какое-то другое, то материальная выгода все равно исчисляется на последнее число месяца (см. письмо Минфина от 14.01.2016 № 03-04-06/636).
2. Если внутри какого-то месяца заем был частично погашен, то материальная выгода рассчитывается в 2 приема: на дату погашения займа и на последнее число месяца.
Заем в валюте
Если заем был получен в валюте, то материальная выгода исчисляется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Расчет материальной выгоды, полученной в валюте, может быть выражен формулой:
МВ = СЗ × (9% - СтЗ) / ДГ × ДЗ,
МВ — материальная выгода;
СЗ — сумма займа;
СтЗ — ставка по займу;
ДГ — количество дней в году: 365 или 366;
ДЗ — количество дней пользования займа, в том числе беспроцентным.
Другие нюансы НДФЛ с матвыгоды
Не забудьте, что расчет материальной выгоды и исчисленный с нее НДФЛ нужно документально оформить. Для этого составляют бухсправку.
СПРАВКА: Материальная выгода от экономии на процентах отражается в справке 2-НДФЛ по коду дохода 2610.
При исчислении НДФЛ помните, что доход в виде материальной выгоды не уменьшается на налоговые вычеты (п. 4 ст. 210 НК РФ).
Удержать исчисленный НДФЛ с материальной выгоды нужно из ближайшего выплачиваемого заемщику денежного дохода. При этом общая удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50% выплачиваемого дохода. Если остался неудержанным остаток НДФЛ с материальной выгоды, то его нужно удержать при следующей выплате доходов. Если и это не удастся, по окончании года о неудержанном налоге нужно сообщить в налоговую справкой 2-НДФЛ с признаком 2 .
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! С 2016 года исчисленный НДФЛ, в том числе с материальной выгоды, нельзя удерживать из выплат, не являющихся доходом. Например, НДФЛ с материальной выгоды нельзя удержать при возмещении перерасхода подотчетных денег, за счет выдачи займа. До 2016 года НДФЛ, в том числе с материальной выгоды, можно было удержать за счет любых выплачиваемых денежных средств (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Если исчисленный с материальной выгоды НДФЛ был удержан при выплате отпускных или больничных, то уплатить удержанный налог с материальной выгоды нужно не позднее дня ее выплаты, а удержанный налог с отпускных или больничных можно оплатить позже, но не позднее последнего дня месяца их выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Пример:
По состоянию на 31 марта 2019 года была рассчитана материальная выгода в размере 8 000 руб. и исчислен НДФЛ с материальной выгоды в размере 2800 руб. (8 000 × 35%). 4 апреля 2019 года были рассчитаны отпускные в размере 54 000 руб., НДФЛ с которых составляет 7 020 руб. (54 000 × 13%), и произведено перечисление отпускных работнику за вычетом исчисленного НДФЛ с отпускных и материальной помощи в размере 44 180 руб. (54 000 - 7 020 - 2 800). Уплатить НДФЛ с материальной помощи в размере 2 800 руб. нужно не позднее 5 апреля, а уплатить НДФЛ с суммы отпускных в размере 7 020 руб. нужно не позднее 30 апреля 2019 года.
КБК НДФЛ с материальной выгоды в 2019 году следующий — 182 1 01 02010 01 1000 110.
Страховыми взносами материальная выгода от экономии на процентах не облагается.
Итоги
Материальная выгода — доход физлица, облагаемый НДФЛ в особом порядке, с применением специальных налоговых ставок. Рассчитывать налог нужно в каждый последний день месяца. Делает это налоговый агент. Он же перечисляет налог в бюджет или сообщает о невозможности удержания налогоплательщику и налоговикам.