60 расчеты поставщиками. Документальное оформление расчетов с поставщиками и подрядчиками

При реализации любого проекта, имеющего отношение к строительству, возникает необходимость привлечения сторонних организаций, которые могут поставлять какие-либо товары или услуги или выполнять определенный перечень работ. Соответственно, между этими фирмами возникают долговые обязательства. Поэтому крайне важен точный учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Общие понятия учета расчетов

Каждая компания в процессе хозяйственной деятельности осуществляет большое количество операций внутреннего и внешнего характера, вступая во взаимодействие с государственными органами, предприятиями и частными лицами. Основная цель этих операций – получение определенных товаров или услуг, а также их своевременная и в полном объеме оплата.

Движение ресурсов при реализации инициативы, особенно во время строительства, происходит постоянно и из разных источников. Поставляющие необходимые материальные ценности агенты – это оптовые торговые компании или же непосредственно заводы-изготовители нужной продукции. Приобретается сырье, стройматериалы, запасные части, топливо, конструкции. Кроме того, в соответствии с договорами на площадку подаются энергетические ресурсы – вода, электроэнергия, газ, пар. От подрядчиков требуется выполнять общестроительные и специализированные работы по возведению сооружений и зданий, ремонту (текущему и капитальному) основных средств.

Проведение своевременного и полного расчета обеспечивает договорную дисциплину, контроль над задолженностями, ускорение оборачиваемости средств и общее финансовое здоровье компании. Учитывая важность взаимного исполнения взятых на себя обязательств, периодически проводятся аудиторские проверки целесообразности, достоверности и законности платежей, а также их учет. Аудитор проверяет такие направления:

соответствие правилам и стандартам платежной дисциплины, обоснованность тарифов и цен, примененных для расчета;
юридическую обоснованность и реальность сумм задолженности;
правильность оформления и своевременность выставления претензий к дебиторам (арбитраж, судебные иски), сопровождение этих дел и взыскание сумм зафиксированного ущерба.

Основой взаимоотношений между контрагентами выступает договор, в котором указаны основные параметры сделки: вид работ, услуг или товаров, сроки отгрузки, условия транспортировки и поставки, порядок оплаты, право перехода собственности. Все сделки в зависимости от их сущности и предмета соглашения подразделяются на 2 обширные группы:

Приобретение имущественных прав и товаров. Основными здесь являются договора поставки, купли-продажи, мены, энергоснабжения.
Приобретение услуг. Чаще всего встречаются сделки на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР), возмездное оказание отдельных услуг или подряда.

При сотрудничестве с иностранными организациями, расчет проводится по международным Унифицированным правилам по инкассо (редакция 1978 года) и документарным активам (редакция 1983 года), обобщенным Международной торговой палатой.

Виды и сущность расчетных операций

Деятельность любого предприятия предполагает наличие широких хозяйственных связей с различными субъектами: покупателями, предприятиями, предоставляющими услуги или товары, налоговыми органами и фондами социального страхования. Все расчеты осуществляются в денежном виде, в основном в безналичной форме, путем переводы (перечисления) денег на счет получателя. Посредником при этом выступает выбранный для кредитно-расчетного обслуживания банк. Наличные средства в наше время используются все реже, в основном для оплаты работ физическим лицам, а также при розничной или мелкооптовой торговле.

В зависимости от движения ресурсов может возникать дебиторская и кредиторская задолженность, т.е., говоря бухгалтерскими терминами, активно-пассивное сальдо. Кредитовое сальдо характеризует долги предприятия перед партнерами, а дебетовое – задолженность предприятию. Это зависит от того, как предпочитает работать конкретная компания: по предоплате или с отсрочкой платежа. Наличие неоплаченных счетов заметно влияет на основные финансовые показатели, размер прибыли за конкретный период времени, наличие и объем оборотных средств.

Сейчас фирма-заказчик сама принимает решение, в какой форме платить поставщику или подрядчику . Оплата проводится в зависимости от договоренностей, после выполнения работ или отгрузки материально-товарных ценностей или же одновременно с ними. Дебиторская задолженность между контрагентами возникает, когда момент оплаты и перехода прав собственности на услуги, работы или товары не совпадают во времени. Если говорить кратко, то дебиторская задолженность – это неотъемлемая часть оборотного капитала, общая сумма всех долгов партнеров перед фирмой. Фактически это временно изъятые из оборота финансы.

Наличие дебиторской задолженности – это естественное состояние, если оно неоправданно не затягивается, то открывает окно возможностей для обеих сторон:

должник в течение некоторого времени может пользоваться дополнительными бесплатными оборотными средствами;
кредитор, немного подождав с получением денег, получает возможность сбыть свою продукцию или услугу.

По срокам погашения и связям с производственным циклом выделяют такие виды задолженности:

Текущая. Она возникает в нормальном операционном цикле и погашается в течение 12 месяцев с момента составления баланса. Сюда же относят и более чем годовую задолженность, если она не противоречит нормальному операционному циклу предприятия. Она может быть связана с реализацией продукции или выданными авансами, внутренними расчетами, начисленными доходами, бюджетными обязательствами.
Долгосрочная. Длится более года и не вытекает из нормального цикла работы, бывает нормальная (срок ее оплаты еще не наступил), просроченная и безнадежная. Обычно она представлена переданным в аренду имуществом и долгосрочными векселями.

Кредиторская задолженность формируется, когда предприятие получило материальные ценности или услуги от другого юридического или физического лица, но еще не осуществило оплату. Сюда же можно отнести и сумму удержанных, но еще не перечисленных налогов, а также банковские кредиты. Кроме того, "кредиторка" может сформироваться по таким обязательствам:

оплата коммерческих векселей;
передача имущества, выплата денег или выполнение работ зависимым или дочерним обществам;
проведение работ в счет предоплаты или перечисленного аванса;
оплата труда персоналу в соответствии с индивидуальным или коллективным трудовым договором;
уплата взносов в социальные фонды и налогов;
обязательства перед другими кредиторами.

Помимо выплат в денежной форме, к долговым обязательствам можно отнести страхование (личное и имущественное), депонированные суммы, претензии, дивиденды и другие виды доходов. Расчеты между взаимосвязанными предприятиями учитываются отдельно, по ним составляется сводная отчетность (бухгалтерская).

Законодательная и нормативная база регулирования учета

Бухгалтерский учет в РФ соответствует международным стандартам и ориентируется на реалии рыночной экономики. Его регламентирующие и регулирующие документы можно разделить на 4 уровня:

Законодательный (законы, указы Президента, постановления Правительства). Основными являются Гражданский и Налоговый кодексы (их I и II части) и Федеральный закон № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Нормативный. Положение № 34н по бухучету и бухгалтерской отчетности и Стандарты бухучета.
Методический (письма, инструкции, методические указания). Сюда можно отнести План счетов, рекомендации относительно инвентаризации финансовых обязательств и имущества, а также по применению формы счетоводства (журнально-ордерной).
Инициативный. Положение об оплате труда, график документооборота, приказ относительно учетной политики и т.д.

Благодаря такой многоуровневости, в компании может быть организована гибкая и современная система отчетности и бухучета. Утвержденные внутрифирменные стандарты базируются на вышеуказанной нормативно-правовой базе, отечественных и международных стандартах. Также в них должны быть включены четко прописанные процедуры относительно проведения аудита.

Учет и инвентаризация расчетов с подрядчиками и поставщиками

Всеми организациями и предприятиями регулярно проводятся финансовые расчеты с бизнес партнерами по проведенным нетоварным (образовательные и научно-исследовательские услуги, квартирная плата) и товарным (купля-продажа) операциям. Основанием для проведения оплаты в соответствии с заключенными ранее договорами являются:

принятые материальные ценности, потребленные услуги и выполненные работы, по которым документы акцептованы и будут оплачиваться через банк;
плановые платежи;
неотфактурованные поставки, т.е. услуги, работы и материальные ценности, документы на которые исполнителями не были предоставлены;
выявленные во время приемки излишки товаров;
полученные услуги связи, а также услуги по транспортным перевозкам, в их числе перебор и недобор тарифа или фрахта.

Все расчеты за товарные операции, независимо от времени совершения оплаты, находят свое отражение на балансовом счете 60, который носит название "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", здесь же учитывают и выданные предприятием авансы. Нетоварные фиксируются на счете 76 с общим названием "Расчеты с разными кредиторами и дебиторами".

Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в соответствии с Инструкцией относительно применения Плана счетов, ведется на счете 60 по каждому предъявленному счету, а если речь идет о плановых платежах – то отдельно по каждому подрядчику и поставщику. Структура такого учета должна предусматривать возможность получения требуемых данных в разрезе по каждому контрагенту относительно таких показателей:

акцептованные и другие документы для расчета, срок оплаты по которым еще не наступил;
не оплаченные вовремя документы;
выданные авансы;
неотфактурованные поставки;
непросроченные выданные векселя;
просроченные векселя;
взятые компанией коммерческие кредиты.

На 60 счете может быть, в случае необходимости, открыты дополнительные субсчета, например, по выданным авансам или векселям. В учетной политике предприятия должны быть зафиксированы точные названия подобных субсчетов и их количество.

Если у предприятия возникает долг перед партнерами за работы или товары, то он отображается по кредиту, если же обязательства исполнены – то по дебету. Все операции фиксируются на счете на основании оправдательных первичных документов, которые должны быть оформлены надлежащим образом. Кредиторская задолженность основывается на поданных поставщиком расчетных документах (счета-фактуры) или бумагах, подтверждающих факт свершения оговоренной сделки (приходные ордера, акты о выполненных работах, товарно-транспортные накладные, акты приемки, кассовые чеки).

Если конкретизировать некоторые моменты, то бухгалтерские записи в разных случаях совершаются по-разному:

при получении товаров и материальных ценностей – дебет 08, 10, 41 ("Внеоборотные активы", "Материалы" и "Товары" соответственно) кредит 60;
при принятии услуги или работы долг перед подрядчиком записывается так – дебет 20, 25, 26, 44 ("Основное производство", "Общехозяйственные расходы", "Расходы на продажу") кредит 60;
при выставлении счета-фактуры с выделенным налогом на добавленную стоимость – дебет 19 ("НДС по приобретенным ценностям") кредит 60;
при списании потерь, допущенных в пределах установленных норм – дебет 94 ("Потери и недостачи от порчи ценностей") кредит 60;
при принятии документов по оплате услуг или работ, которые будут проведены в следующие расчетные периоды – дебет 97 ("Расходы будущих периодов") кредит 60.

Если речь идет об импорте, то открывается соответствующий субсчет, куда вносятся суммы по предоставленным документам иностранного продавца в той валюте, к которой был заключен контракт. Возникающая между днями акцепта и оплаты курсовая разница списывается на 91 счет.

Инвентаризация расчетов – с это проверка обоснованности сумм финансовых средств, которые числятся на бухгалтерских счетах. Она регулируется Положением, утвержденным приказом Министерства финансов №34н от 29 июля 1998 года и Методическими указаниями (приказ Минфина №49 от 13 июня 1995 года). По работе с поставщиками, а также подрядными организациями проверяется счет 60, а при наличии задолженности и счет 76.

Целями инвентаризации являются:

полнота отражения обязательств в бухучете;
проверка обязательств и имущества по факту;
сверка данных бухгалтерского учета и наличного имущества.

Руководитель компании определяет сроки, когда проводится инвентаризация, проверка расчетов с дебиторами и кредиторами организовывается не реже одного раза в полгода. Распоряжением или приказом руководителя создается инвентаризационная комиссия, действующая постоянно. В ее состав, как правило, входят заместитель руководителя или сам руководитель, начальники подразделений и главный бухгалтер, могут также привлекаться и другие специалисты. Чтобы выводы комиссии не были опротестованы, при проверке должны присутствовать все ее члены.

Инвентаризационная комиссия в период времени, ограниченный приказом, проводит документальную проверку и устанавливает:

правильность проведения расчетов;
обоснованность и верность числящейся задолженности;
правильность сумм кредиторской, дебиторской и депонентской задолженности, в т.ч. с истекшими сроками исковой давности.

Результаты инвентаризации фиксируются в соответствующем Акте по форме ИНВ-17, который составляется минимум в двух экземплярах.

Оформление неотфактурованных ценностей

Более детально следует остановиться на неотфактурованных ценностях. Законодательством предусмотрен механизм, при котором продавец вместе с вещью должен передавать на нее соответствующие документы. В 456 статье Гражданского кодекса прописано, что обязательно вместе с поставкой должны быть в наличии сертификат качества, технический паспорт, инструкция по эксплуатации и пр. Другими нормативными актами предусматривается передача расчетных документов с указанием цены и количества передаваемых вещей. Однако на практике так бывает далеко не всегда, и товар привозится без документации на него. Подобные поставки по нормам бухгалтерского учета признаются неотфактурованными. Наиболее часто это касается поступления товаров, сырья, материалов, тары, запасных частей.

Чтобы оформить все правильно, бухгалтер обязан уточнить, перешло ли к его предприятию право собственности на эти ценности. Если перешло, то ТМЦ считаются собственными, они признаются неотфактурованными поставками и в зависимости от типа учитываются как материально-производственные запасы.

Если твердой уверенности в переходе права нет, то ценности следует ставить на забалансовый учет (счет 002) на ответственное хранение до выяснения всех обстоятельств. При этом очень важно оценить приблизительную стоимость чужого имущества. Это необходимо для того, чтобы взыскать его стоимость при возможной утрате с материально ответственных работников и возместить владельцу. Как правило, учет производится, исходя из стоимости предыдущих подобных поставок, с включением в нее НДС.

Если же договор поставки отсутствует, и право собственности подтвердить нет возможности, то в таком случае с ситуацией должна разбираться юридическая служба компании, которая дает заключение, как оформлять данные ТМЦ – как поступившие на хранение или собственные. Если в соглашении не указаны иные условия, то по умолчанию право собственности от продавца переходит к покупателю при совершении отгрузки товара. Следовательно, на баланс можно принять неотфактурованные ценности:

с перешедшим в момент отгрузки правом собственности;
с переходом права собственности после оплаты ТМЦ, принятых ранее на хранение, или после проведения предоплаты;
с соблюдением отдельно оговоренных условий, предусмотренных соглашением.

При этом отсутствие или наличие счета-фактуры особого значения не имеет, поскольку речь идет именно о товаросопроводительных бумагах. На склад товары принимаются после составления специально собранной комиссией актов о приемке материалов по утвержденной Госкомстатом форме М-7, один экземпляр которой отправляется претенциозным письмом поставщику, а второй используется бухгалтерией для оприходования ценностей по форме ТОРГ-4. Второй акт составляется в трех экземплярах – для бухгалтерии, для поставщика и для лица, ответственного за МТЦ.

Особенности бухучета расчетов с партнерами по поставкам

Экономические связи с продавцами и подрядными фирмами могут быть косвенными и прямыми, краткосрочными и долгосрочными. Они имеют несколько форм:

прямые договора;
через посреднические и оптовые фирмы;
централизованные закупки специализированными организациями, отвечающими за обеспечение материально-техническими ресурсами.

Прямые связи – это непосредственные отношения между изготовителями продукции и ее поставщиками, при опосредованных наличествует минимум один посредник (брокер, дистрибьютор, агент). Прямые связи экономичнее при значительных объемах закупаемых материалов, поскольку позволяют обеспечить стабильные и регулярные поставки, сокращают документооборот и издержки. Косвенные связи влекут за собой дополнительные расходы, но целесообразны, когда количество требуемых предметов или сырья невелико и не достигает объемов поставок транзитной формы.

Снабжение может быть транзитной и складской формы. Обоснованность применения каждой из них нужно просчитывать экономически в каждом отдельном случае:

При транзитной форме ресурсы перемещаются к потребителю без использования посреднических промежуточных складов и баз, что позволяет экономить на заготовительных и транспортных расходах, поскольку вагоны и автомобили имеют полную загрузку. Однако транзитные нормы отпуска серьезно ограничивают ее применение, поскольку получателю приходится складировать больше продукции, чем необходимо, а, следовательно, дополнительно тратиться.
При складской форме продукция может завозиться с баз посредников часто и партиями небольших размеров, что позволяет получателю не накапливать запасы. С другой стороны, к увеличению расходов ведет необходимость оплачивать услуги посредников по хранению, переработке и транспортировке ресурсов с их складов.

Все операции, связанные со снабжением предприятия различными ресурсами, ведутся через счет 60, который кредитуется в соответствии с расчетными документами отправителя. Если выставленный счет был предварительно оплачен до завоза груза, а при поступлении была обнаружена недостача МТЦ, несоответствие обусловленных контрактом цен или просто ошибки в подсчетах, то 60 счет на эту сумму кредитуется соотносительно с субсчетом по претензиям счета 76.

76 счет нужен для обобщения данных по дебиторским и кредиторским операциям такого свойства:

Претензии к транспортным фирмам, подрядчикам и поставщикам по несоответствию тарифов и цен, арифметическим ошибкам, качеству выполненных работ и браку, недостаче груза и простоям. Сюда же входят неустойки, пени и штрафы.
Личное или имущественное страхование (кроме обязательного медицинского и социального страхования), в его дебет списываются все потери при порче или уничтожении готовых изделий или производственных запасов.
Удержания из зарплаты сотрудников по постановлениям судов и исполнительным листам в пользу сторонних юридических и физических лиц.
Определение положенных к выплате компании дивидендов, убытков и прибылей.
Расчет с сотрудниками по не выплаченным из-за неявки получателя, но начисленным суммам (депонированные суммы).

На этом же 76 счете, но обособленно, ведется учет расчетов с партнерами в группе взаимосвязанных компаний.

Для облегчения проведения всех процедур и сокращения кадров наиболее оптимальный вариант – автоматизированный бухучет, типа 1С или "Инфо-бухгалтер". Он позволяет постоянно видеть размеры текущей задолженности, а все бухгалтерские проводки заложены в компьютерные программы. Существуют мини-бухгалтерия, интегрированная и комплексная системы, а также сетевая версия бухучета, которые различаются сложностью и перечнем функций. Они могут применяться в фирмах с различной численностью сотрудников и объемами проводимых средств.

Учета используется для отражения данных о суммах, причитающихся поставщикам или подрядчикам, а также уплаченных им. Это универсальный и необходимый счет, независимо от того, деятельность какой направленности осуществляет предприятие. Так или иначе, любое юридическое лицо имеет денежные отношения с поставщиками или подрядчиками. Рассмотрим порядок учета расчетов такого типа, а также выясним: счет 60 - активный или пассивный?

Кто такие поставщики и подрядчики?

Как уже было сказано, ни одна компания не может существовать без взаимодействия с другими субъектами экономики. Кого же называют поставщиками? Это те предприятия, которые поставляют ТМЦ и оказывают различные услуги (в том числе ЖКХ). К подрядчикам относят только компании, предоставляющие ремонтные и строительные услуги. В обоих случаях это юридические (иногда и физические) лица, которые для предприятия осуществляют поставку. В связи с чем возникают товарно-денежные отношения. Одна организация становится должником другой. Для фиксации расчетов с поставщиками используют счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Счет 60 в бухучете: предназначение

Этот счет используют все и вся: практически каждый бухгалтер так или иначе сталкивался с ним. В оформлении проводок по расчетам с поставщиками и подрядчиками обычно не возникает сложностей. Чтобы определить суммы в правильную часть счета (дебет или кредит), нужно точно знать: счет 60 - активный или пассивный? Принимать решение следует после последовательных размышлений.

Что происходит при предоставлении поставки ТМЦ или работ/услуг предприятию? Кто кому становится должен? Если смотреть со стороны «нашего» предприятия и какого-то там поставщика, то на нашем счету образовалось обязательство: расплатиться за поставку. Это кредиторская задолженность. Идем дальше: отношения между поставщиками и заказчиками описывает только ли обязательства последнего перед первым или случаются иные повороты в расчетах? И действительно, случаются. Например, авансовый расчет или обмен ТМЦ. Здесь может возникнуть обратная ситуация: должником станет поставщик. Именно для характеристики таких непростых и в то же время чуть ли не ежедневных торговых отношений и создан счет 60.

Счет 60: какой он?

С предназначением счета разобрались, и все вроде бы стало понятно. А что с его структурой? Какой он все-таки - счет 60, активный или пассивный? Исходя из того, что на нем отражается как дебиторская, так и кредиторская задолженность, данные счета находят свое место и в активе, и в пассиве баланса. Следовательно, счет активно-пассивный. Сальдо в конце месяца может образоваться как по дебету, так и по кредиту. Но чаще, конечно, имеет место второй вариант.

В каких случаях счет кредитуется? Вне зависимости от того, когда переходит право на собственность ТМЦ или услуг (работ), сумма, которая должна быть уплачена поставщикам, отражается на счете 60 сразу же после получения ТМЦ или услуг (работ) с соответствующими сопроводительными документами. Дебетуется счет при погашении задолженности перед поставщиками, а также при авансовых платежах и вычетах при обмене ТМЦ.

Взаимодействие с другими счетами бухучета по дебету

Согласно принципу двойной записи, любая хозяйственная операция должна быть отражена в документах бухгалтерского учета в дебете одного и кредите другого счета на одну и ту же сумму. Чтобы правильно составить проводки, описывающие изменения баланса в связи с поступлением (уменьшением) средств, необходимо знать характеристику каждого из корреспондирующих счетов. Ответить на вопрос: «Какой счет 60 - активный или пассивный?» уже не составляет труда для читателей: активно-пассивный. Увеличение обязательств будем показывать в кредите, а их уменьшение - в дебете.

С какими счетами взаимодействует 60 счет? В первую очередь с расчетными: 50, 51, 55.1. Их используют при погашении задолженности перед поставщиками. Например, оплачена сумма с расчетного счета за поставку товаров. Проводка будет выглядеть так: Дт 60 Кт 51. Подобная контировка составляется и при перечислении авансового платежа. Стоит отметить, что такие суммы должны быть учтены на отдельном субсчете. Например, Дт 60.2 Кт 51 – перечислен с расчетного счета аванс.

Кроме счетов учета денег, счет 60 по дебету может вступать в корреспонденцию со счетами 66, 67, 91. Происходит это, если задолженность была погашена путем оформления краткосрочного или долгосрочного займа (сч. 66, 67). На 91 счет списывают суммы с истекшим сроком исковой давности, признавая их прочим доходом.

Корреспонденция по кредиту счета 60

По кредиту счет корреспондирует со счетами учета активов: 07, 08, 10, 15, 19, а также 20, 41, 44, 94. Например, в дебете счетов 10, 15 и 41 отражают суммы поступивших от поставщиков МПЗ или ТМЦ. Расходы, которые несет предприятие по доставке товаров или материально-производственных запасов, отражают в дебете счетов 20 или 44 в корреспонденции с кредитом счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При поступлении оборудования, которое требует установки, суммы относят к дебету счета 07.

Если счет 60 акцептуют, т. е. покупатель дает свое согласие на погашение возникшей вследствие поставки задолженности, то сумму, на которую проводят операцию, указывают в кредите счета 60. Здесь же принято указывать величину НДС по ТМЦ и МПЗ, а также недостачи, связанные с процессом приема товаров.

Организация аналитического учета на счете 60

Без более подробного учета средств, которые должна заплатить организация поставщикам (или уже заплатила), бухгалтерский учет превратился бы в настоящую путаницу. Рекомендовано вести аналитический учет по данным счета 60 по каждому из поставщиков и подрядчиков. При этом суммы должны четко информировать, какие счета просрочены, какие погашены, по каким выдан аванс или вексель, истек ли срок его оплаты и т. п.

Субсчета 60 счета могут открываться такого типа:

60/1 – для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками;
60/2 – для сбора информации о выданных авансах за планируемые поставки (оказание услуг);
60/3 – для учета выданных векселей.

Кроме перечисленных единиц аналитического учета могут быть созданы аналогичные субсчета 60 счета для учета расчетов в валюте. В конце каждого месяца на каждом из них образуется конечный остаток. Сумма остатков по всем субсчетам 60 счета должна совпадать с величиной конечного сальдо по синтетическому счету.

Для сверки информации используется оборотная ведомость. Благодаря ей можно вовремя обнаружить арифметические ошибки и исправить их. Кроме того, данные, внесенные в эту контрольную таблицу, позволяют проанализировать показатели на любую дату, а не только в конце года или определенного периода. Оборотная ведомость также используется для различного рода анализов экономической ситуации на предприятии: не все данные можно получить из бухгалтерской отчетности. Иногда промежуточные контрольные документы предоставляют гораздо больше информации, чем от них можно ожидать.

Регистром, на основе которого данные заносят на счет 60 и его субсчета, является журнал-ордер № 6. Сальдо счета 60 отражается в бухгалтерском балансе: в V разделе на сумму кредиторской задолженности, во II в составе дебиторской задолженности.

Сопроводительные документы

Любая операция, которая была выполнена, должна быть подтверждена первичными регистрами. На их основании составляется дальнейшая документация. Товар сопровождают установленные законодательством бумаги, в числе которых:

накладные и накладные товарно-транспортные счета;
счета-фактуры;
спецификации товаров;
сертификаты на товар;
прочие документы.

В отдельной строке выделяют сумму НДС, которую затем на основании счета-фактуры покупатель сможет возместить. При этом счет-фактура должен быть предоставлен не позднее 5 дней со дня отгрузки ТМЦ. Заполняются два его экземпляра, один из которых предъявляется покупателю, а второй остается у продавца. Записи о принятых счетах и суммах НДС накапливаются в специальных журналах, после чего предприятие имеет право уменьшить уплачиваемый НДС в бюджет.

Как отразить в бухучете поступление ТМЦ?

Счет 60, дебет кредит которого отражает сумму задолженности перед поставщиками или же самих поставщиков, несложно использовать в бухучете. Приняли – кредитуем, оплатили – дебетуем. Вроде бы все просто. Но есть небольшой нюанс: НДС. При поступлении ТМЦ необходимо выделить две суммы. Одна из них будет включать НДС, вторая – нет. Сумма без НДС отражается на счетах учета поступивших активов. Например, поступили материалы на сумму 32 тыс. рублей (в том числе НДС 4 200 рублей). Бухгалтер составляет проводку: Дт «Материалы» Кт «Расчеты с поставщиками» на сумму, равную 32 000 – 4 200 = 27 800 рублей. Оставшуюся сумму НДС выделяют на счет «НДС» контировкой: Дт «НДС» Кт «Расчеты с поставщиками». Проводки составляют одновременно.

Если покупатель не является плательщиком НДС, то общая сумма не разделяется на части, а указывается полностью на счете 60. Не стоит забывать и о том, что сумма без НДС должна совпадать с той, что указана в счете-фактуре, выставленном поставщиком.

Оплата поставки по факту ее получения

Если в договоре поставки товаров или оказания услуг указано, что оплатить выставленную поставщиком сумму необходимо сразу после прибытия ТМЦ к покупателю, то бухгалтер оформляет приход, а затем оплачивает поставку. При этом выполняются следующие записи в бухгалтерском учете:

Дт счета активов (08, 10, 20, 41 и т. д.) Кт «Расчеты с поставщиками» – акцептован счет поставщика.
Дт «НДС» Кт «Расчеты с поставщиками» – из суммы выделен и принят к учету НДС.
Дт «Обязательные платежи в бюджет. НДС» Кт «НДС» – сумма НДС направлена к вычету.
Дт «Расчеты с поставщиками» Кт «Расчетный счет» – выставленный счет за предоставленные ТМЦ оплачен.

Нередко случается и так, что покупатель с поставщиком (подрядчиком) договариваются на оплате авансовым платежом. После перечисления средств осуществляется поставка. Для этого открывают документ с пометкой «Поставщики» (счет 60) и соответствующий субсчет, где собирается информация по выданным авансам. Процедура фиксируется тремя проводками:

Дт «Выданные авансы» Кт «Расчетный счет» – перечислен аванс поставщикам.
Дт счета учета активов Кт «Расчеты с поставщиками» – ТМЦ получены и приняты на учет.
Дт «Расчеты с поставщиками» Кт «Выданные авансы» – произведен зачет аванса, выданного ранее.

Учет выданных поставщикам векселей

Кроме наиболее частых методов расчета по факту и авансом, существует и такой вариант расплатиться за полученные активы, как выдача векселя. Тем самым покупатель выигрывает немного времени и дает гарантию выполнения своих обязательств в установленный срок. Учет выданных векселей производят на одном из субсчетов 60 счета. Допустим, это субсч. 60.3. Рассмотрим бухгалтерские проводки, которые составляются при выполнении данной операции:

Дт счета учета активов Кт «Расчеты с поставщиками» – на учет приняты поступившие ТМЦ или выполненные работы (оказанные услуги).
Дт «Расчеты с поставщиками» Кт «Выданные векселя» – поставщику выдан вексель в счет оплаты причитающейся за товар суммы.
Дт «Выданные векселя» Кт «Расчетный счет» – вексель погашен в установленный срок.

Таким образом, организация учета в любом из возможных способов оплаты поставки довольно-таки проста.

Бухгалтерский счет 60 – своеобразная копилка информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками. Это одна из основных статей обязательств предприятия, которая отражается в годовой отчетности и значительно влияет на экономическое положение компании. Учет на счете 60 должен быть организован правильно, структурировано и предоставлять всю необходимую информацию об исполненных, отложенных, выполненных и просроченных обязательствах перед поставщиками.

Взаимоотношения между поставщиками (подрядчиками) и компанией-получателем ТМЦ и работ возникают, претерпевают изменения и прекращаются на основе условий, записанных в договорах, заключённых между сторонами. Широкий спектр расчётных отношений, основанный на взаимодействии с субъектами экономики посредством денег, предполагают введение учётной категории - расчёты. Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками использует множество счетов. В подавляющем большинстве это - активно-пассивные счета (сальдо которых может быть и активным, и пассивным), на которых:

по кредиту отражается задолженность компании перед контрагентами (получателя перед поставщиками) - кредитовое сальдо,
по дебету - задолженность поставщиков (подрядчиков) перед компанией - дебетовое сальдо.

Момент отражения обязательств перед покупателем в бухучёте соответствует моменту отражения расходов, связанных с приобретением товарных и материальных ценностей (далее - ТМЦ) или приёмкой результата работы (услуг).

Бухгалтерский в своей методологии основывается на правиле Э. Дегранжа, которое гласит: Кто получает, тот дебетуется. Кто выдаёт, тот кредитуется». Обе задолженности (дебиторская и кредиторская) могут возникать по любому виду расчёта организации с контрагентом. При этом основным видом долговых обязательств считаются обязательства с поставщиками (подрядчиками).

Поставщиками (подрядчиками) называются предприятия, которые поставляют ТМЦ, материалы, сырьё, оказывают услуги, выполняют работы. Расчёты производятся вследствие и после отгрузки ТМЦ или, с согласия получателя, одновременно с отгрузкой. Форма расчётов за поставляемые ТМЦ и оказанные услуги выбирается организацией самостоятельно и указывается в соглашении между сторонами.

Основная часть расчётов проходит по безналичному расчёту. Операции с наличными деньгами имеют место, главным образом, при реализации товаров в розницу населению, при торговле мелким оптом, при оплате труда и др. Безналичные операции происходят путём перевода денег на счёт получателя со счёта плательщика посредством банковских учреждений.

Операции по расчётам являются следствиями договорных отношений, отражающих соглашения по поставке ТМЦ, выполнению работы и оказанию услуг. В зависимости от обычаев ведения хозяйственной деятельности, закрепляемых договором, расчёты могут вестись по предоплате (когда покупатель оплачивает товар до отгрузки), по факту получения или постфактум (когда товар или работа оплачивается после фактической передачи). Для бухгалтерского учёта это означает, что систематически возникает дебиторская или кредиторская задолженность. На практике это обычно поднимает вопросы соблюдения расчётно-платёжной дисциплины и специфики учёта дебиторских и кредиторских расчётов.

К этой задолженности относят денежные средства и имущественные ресурсы, которые другие лица задолжали организации-субъекту, ведущей бухгалтерский учёт. Организация-субъект в этой ситуации выступает в качестве кредитора, выставляющего требования дебиторам, к которым относятся лица (юридические и физические), задолжавшие организации деньги, активы или их эквивалент.

В денежной оценке такая задолженность относится к оборотным активам организации, и её увеличение означает отвлечение оборотных средств. Кредитор (организация-субъект) отражает уменьшение (погашение) этой задолженности синхронно с фактическим поступлением денег от должника, по факту приёмки работ или при зачёте взаимных требований.

Для создания финансовой отчётности дебиторскую задолженность принято классифицировать:

По объектам, в связи с которыми появились обязательства дебиторов.
По своевременности оплаты задолженности.
По сроку погашения.
По критерию нормального операционного цикла. Таким циклом называется отрезок времени, проходящий между приобретением необходимых для осуществления деятельности запасов, с одной стороны, и получением средств от продажи.

По двум последним критериям можно выделить ещё два вида задолженности:

Текущую, к которой относится сумма дебиторской задолженности, возникающая в условиях нормального операционного цикла или предназначенная к погашению в течение 12 месяцев (года) от даты баланса. (Сюда же относится задолженность, длящаяся больше года, но ожидаемая для погашения в ходе нормального операционного цикла).
Долгосрочную, которая нарушает предыдущие условия.

Если по текущей задолженности ожидается получение долга спустя год от даты баланса, подлежат раскрытию объединённые суммы каждого актива, которые ожидаются к получению и до, и после 12 месяцев (года) при отсчёте от даты баланса.

Когда текущая дебиторская задолженность связана с реализацией товаров, работ, услуг, то она представляется в балансе отдельными статьями (в соответствии с разновидностью реализации в качестве части оборотных активов). Когда задолженность не связана с реализацией, её виды в балансе отражаются отдельными статьями. К видам, не связанным с реализацией, относятся задолженности по авансовым, бюджетным и внутренним расчётам, а также по начисленным доходам.

Кредиторская задолженность

К этой задолженности относят долги организации-субъекта кредиторам: другим компаниям, работникам. Причинами кредиторской задолженности становятся обстоятельства, связанные, например, с оплатой поставщикам (подрядчикам) полученных от них ТМЦ, принятых работ (услуг), с оплатой коммерческого векселя, передачей имущества в счёт аванса или предоплаты, уплатой налогов и бюджетных взносов и другие обязательства.

Кредиторская задолженность включает в себя три основные группы долгов организации-субъекта:

перед бюджетом и соцфондами – налоги и эквивалентные платежи, которые были начислены, но своевременно не уплачены,
перед персоналом – оплата труда и компенсационные выплаты,
перед поставщиками (подрядчиками) за полученные, но не оплаченные ТМЦ, работы, услуги и долги перед учредителями по выплате дивидендов.

Помимо перечисленных расчётов по долговым обязательствам, учёту подлежат расчёты по личному и имущественному страхованию, депонированным суммам и претензиям, по различного вида доходам. Кроме этого, ведётся свободная бухгалтерская отчётность с кредиторами и дебиторами, входящих в группу взаимосвязанных организаций.

Расчёты с поставщиками и подрядчиками

Между поставщиками (подрядчиками) и организацией-субъектом хозяйственные связи (как непосредственно, так и опосредовано) устанавливаются путём:

заключения прямых соглашений (договоров, контрактов),
централизованных закупок товаров и продукции предприятиями материально-технического обеспечения,
проведения сделки через оптово-посреднические фирмы.

Если между предприятиями есть хоть один посредник, связи относятся к категории опосредованных. Но более экономичными и, благодаря этому, более прогрессивными считаются прямые связи. Они не только уменьшают стоимость ТМЦ и работ, но и снижают затраты на обслуживание (документооборот, издержки обращения), а также стабилизируют процесс взаимодействия – поставки становятся более регулярными, а отношения между получателем и поставщиков укрепляются. Особенно заметна экономическая целесообразность прямых поставок в условиях крупномасштабного потребления материальных ресурсов. Однако если предприятие не требует объёмов, сопоставимых с объёмами транзитной формы отгрузки поставщика, то чтобы не накапливать излишки материальных ценностей, сразу решаясь на крупную закупку, есть смысл прибегнуть к услугам посредников или выбрать комбинированную форму.

С критерием «прямых-опосредованных» связей коррелирует деление на формы организации поставок: транзитную и складскую.

Транзитная форма предполагает прямое перемещение продукции от поставщика к получателю без перегрузки на промежуточных складах посредников, что ускоряет доставку и сокращает транспортные расходы. Однако эта форма имеет ограничения по транзитным нормам отпуска.
Складская форма предполагает завоз продукции на склады посредников с последующим распределением её по потребителям. Это даёт возможность заказывать меньшие объёмы чаще и не накапливать излишки материальных ресурсов. Однако при этой форме возрастают расходы на складское обслуживание и хранение, на транспортировку.

Если сравнивать связи с поставщиками по критерию длительности, то краткосрочные формы считаются менее прогрессивными, поскольку при длительных формах отношений у сторон появляется больше возможностей совершенствовать продукцию и снижать её материалоёмкость.

Все расчётные взаимоотношения с поставщиками (подрядчиками) в бухгалтерии организации-субъекта отражаются на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», где обобщается вся информация по описанным процессам.

Анализ счёта 60: предназначение и правила

Применение счета 60 в части правил регулируется Планом счетов бухучёта, который утверждается приказом Минфина РФ. Счёт 60 необходим как обобщённое отражение данных, связанных с расчётами:

Все расчётные операции за приобретённые ТМЦ и принятые работы находят отражение на счёте 60 независимо от времени оплаты (момент оплаты на данную запись по кредиту не влияет). При этом операции по кредиторской задолженности появляются на счёте 60 в момент возникновения соответствующего вида обязательства.

Соответственно, момент отражения обязательства в бухучете будет зависеть от договорных условий и правил перехода права собственности на поставляемые и приобретаемые ТМЦ и работы (услуги).

В классической ситуации при оприходовании ТМЦ и работ бухгалтер регистрирует транзакцию со стороны кредита счета 60 на стоимость приобретаемых (принимаемых к бухучёту) ценностей или работ в корреспонденции с соответствующими счетами учёта (или счёта 15) либо счетов учёта затрат, соответствующих поступлению ценностей. НДС, входящий в стоимость ТМЦ и работ, выделяется отдельно проводкой: Дебет 19 – Кредит 60.

В синтетическом учёте счёт 60 кредитуется на основании расчётных документов поставщика (подрядчика) независимо от оценочной стоимости ТМЦ в аналитическом учёте. Счёт 60 в корреспонденции со счётом 76 (по субсчёту «Расчёты по претензиям») кредитуется в случаях:

акцепта счёта поставщика и произведения оплаты по нему до поступления груза и фактического обнаружения недостачи, превышающей предусмотренную в договоре величину по отношению к отфактурованному количеству,
обнаружения после акцепта счёта поставщика (подрядчика) несоответствия предъявленных цен договорным ценам,
допущения арифметической ошибки.

Неотфактурованные поставки отражаются в счёте 60 в части кредитования на стоимость ТМЦ, которая определяется, исходя из условий и цен договора.

После исполнения обязательств (осуществления оплаты поставщику) производится запись на сумму этой оплаты: Дебет 60 – Кредит 50-52, 55. Если оплата производится до поставки ТМЦ и принятия работ, проводка оформляется по дебету счёта 60 (по субсчёту «Авансы выданные»). Это аккумулирует дебиторскую задолженность на отдельном субсчёте. При фактическом поступлении ТМЦ и принятии работ задолженность погасится. В балансе же по счёту 60 в пассиве показывается кредиторская задолженность, а в активе – дебиторская, из чего следует запрет на отображение в отчётности свёрнутого сальдо счёта 60.

На отдельном субсчёте «Расчёт по поступившим товарам, работам, услугам» (без списания кредиторской задолженности со счёта 60) отражается кредиторская задолженность и в случае, когда покупатель передаёт собственный вексель как гарантию оплаты ТМЦ. Например: Дебет 60 субсчет «Расчёты по поступившим ТМЦ» – Кредит 60 субсчёт «Расчёты по выданным векселям». После погашения такого векселя проводка будет иметь следующий вид: Дебет 60 субсчёт «Расчёты по выданным векселям» – Кредит 50-52, 55.

Доставка ТМЦ и переработка материалов кредитуется в корреспонденции со счетами учёта затрат на производство и учёта производственных запасов.

В счёте 60 аналитический учёт производится по каждому предъявляемому счёту, а учёт расчётов – по каждому поставщику (подрядчику) в порядке плановых платежей. Построение такого учёта предполагает возможность доступа к данным взаимодействия с поставщиками:

по принятым (акцептованным) расчётным документам и векселям, у которых ещё не наступил срок оплаты,
по не оплаченным вовремя счетам и по просроченным векселям,
по неотфактурованным поставкам,
по полученному кредиту и выданным авансам и др.

Незакрытые позиции по дебету счёта не сальдируются с открытыми позициями по кредиту, поскольку дебиторская задолженность автоматически не перекрывает кредиторскую. То есть, задолженность поставщика А (например, 100 тысяч) не гасит долг организации-субъекта поставщику Б (например, 150 тысяч). Другими словами, существует запрет на отображение в балансе кредиторской задолженности на сумму разницы (в 50 тысяч, в данном случае) с одновременным отсутствием дебиторской задолженности. Сальдирование, проведённое таким образом, называется вуалированием. Его следует отличать от фальсификации, поскольку здесь учётные числа намеренно не искажаются, но приведённые данные о расчётах всё-таки скрывают финансовое положение организации.

Для обобщения данных и систематизации учёта расчётов с различными дебиторами и кредиторами, которые не упомянуты в пояснениях счетов 60-75, используют счёт 76.

Вопросы систематизации, связанные с кредитованием

Основные вопросы по бухучёту возникают в ситуациях, когда привычный порядок вещей нарушается или могут возникнуть спорные трактовки в оценке учётного события: например, когда фактического поступление ТМЦ и данные документов не совпадают или когда работы уже были приняты, но счета по ним ещё не поступили. На ряд таких вопросов можно дать развёрнутый ответ.

Действия бухгалтера в случае поступления ценностей (работ, услуг), но отсутствия счетов на них

Такая ситуация может случиться, если, например, лицо, занимающее должность руководителя организации по каким-либо причинам отказывается оплачивать поступивший товар или выполненные и приятые работы (работы произведены с дефектами, ТМЦ не соответствуют заявленному качеству). Если предполагается, что товар подлежит возврату, о чём поставщики будут уведомлены, то бухгалтер на забалансовом счёте составляет запись с дебетом 002: «ТМЦ, принятые на ответственное хранение».

Другая сложность возникает в случае, когда ТМЦ не подлежат возврату, но цена неизвестна. Если ценности признаются как поступившие в собственность, то они подлежат оприходованию, что предполагает распространение на них материальной ответственности и закрепление её за определёнными лицами. Для оприходования необходимо применить к ТМЦ цены подрядчиков или поставщиков. Если в сопроводительных документах эти цены есть, то вопросов не возникает. Однако при отсутствии цены, бухгалтеры нередко отказываются сразу оприходовать ТМЦ, объясняя это ожиданием счетов с ценами.

Такое «подвешенное» состояние ТМЦ может быть во время аудита расценено как искусственное и созданное с корыстными целями.

Подобной трактовке есть объяснение. Неоприходованный под благовидным предлогом товар затрудняет инвентаризацию и облегчает манипуляцию финансовыми результатами внутри компании, а вне её – позволяет недоплачивать налог на имущество.

Чтобы не возникало подозрений, на практике рекомендуется в любом случае ставить ТМЦ на приход:

в первую очередь, ориентируясь на условия договора поставки и прописанные там цены,
во вторую – если в контракте цены не указаны – ориентируясь на цены, указанные в документах последнего аналогичного поступления этого же ТМЦ,
в третью очередь – если речь идёт о новом, прежде не закупаемом товаре, – на экспертную оценку.

Экспертная оценка предполагает наличие в организации эксперта либо уполномоченного лица, но такое бывает далеко не всегда. В такой ситуации функцию эксперта берёт на себя сам бухгалтер, а уточняет сделанные на основе своей оценки записи бухгалтер уже после получения документов от поставщика.

Несовпадение фактического состояния и данных документов на поступающие ТМЦ и произведённые работы

Когда обнаруживается расхождение между фактическим количеством и/или качеством ТМЦ и теми характеристиками, которые предусмотрены договором, покупатель должен известить об этом несоответствии продавца. Чтобы подрядчик нёс ответственность за нарушения условий соглашения, покупатель должен сделать это в оговорённые договором или законодательством сроки. Если срок не устанавливается на уровне договора – то в разумные сроки, которые определены для той или иной отрасли согласно Гражданскому кодексу РФ. Там же определены размеры и формы ответственности за несоблюдение тех или иных договорных условий (в зависимости от вида нарушения).

Однако подрядчик (поставщик) может и не признать нарушение или признать его только частично, что затягивает рассмотрение вопроса. Бухгалтер в такой ситуации, несмотря на выявленное несоответствие договору, всё равно должен по итогу представленного счёта кредитовать счёт 60. Сама же недостача оформляется актом, после подписания которого бухгалтер делает запись:

по дебету 76.2 «Расчёты по претензиям»,
по кредиту 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

Счёт 76.2 применяется для бухучёта последствий финансового характера за нарушение условий соглашения с претензиями:

В этой схеме поставщик (подрядчик) – по-прежнему кредитор в объёме полной суммы его счетов, и размер кредиторской задолженности остаётся прежним до тех пор, пока кредитор не признает факт нарушения соглашения и объём ущерба. При этом сумма, которая складывается из выставляемых претензий, тоже обязательно отражается покупателем.

Если лицо, которому направляется претензия, не признаёт её, то сальдо на счёте 76.2 числятся до решения суда, после которого либо последует оплата, либо произойдёт списание спорных сумм в убыток.

Означает ли акцепт счёта поставщика возникновение кредиторской задолженности «по умолчанию»?

Счета, которые поступают от поставщиков (подрядчиков), акцептуются руководителями организации, которые в этом случае делают указующую отметку со своей подписью для бухгалтерии, и бухгалтер (что предполагает и должностная инструкция бухгалтера) обязан кредитовать счёт 60. Счёт кредитуется на все подлежащие уплате суммы (включая НДС), а если происходит частичный акцепт, то – только на те суммы, которые соответствуют акцептованной части.

В этой ситуации факт поступления счёта рассматривается как оферта, и если руководство даёт указание кредитовать счёт 60 – то есть, акцептует оферту – то это автоматически означает возникновение кредиторской задолженности ещё до фактического поступления ТМЦ (принятия работ). Принимая счета, организация принимает и предложение поставщика (подрядчика), а, значит, и обязанность частично или полностью их оплатить. Однако при этом возникают вопросы о счёте, который нужно дебетовать. Здесь нельзя дебетовать счета: «Материалы» (10), «Товары» (41), «Выполненные этапы…» (46) и др.

Дело не только в том, что материалы и товары ещё не поступили, а этапы работ ещё не были выполнены. Дело ещё и в том, что сам факт акцепта счёта не означает перехода права собственности на ТМЦ получателя, и кладовщики, работающие в рамках договора о материальной ответственности, не могут принять отсутствующий товар. Поэтому в такой ситуации целесообразно дебетовать счёт-«посредник» 15 – «Заготовление и приобретение материальных ценностей». «Посредник», потому что после фактического поступления ТМЦ и принятия работ этот счёт кредитуется (закрывается), а дебетуются счета 10, 41, 46 и другие счета материальных ценностей.

Вопросы систематизации записи по дебету

Основная масса практических вопросов связана с отражением оплаты векселями и предоплаты.

Факт отгрузки покупателю продукции означает реализацию товара независимо от формы оплаты партии. В этом логическом правиле может появиться исключение, обусловленное учётной политикой предприятия, когда для целей налогообложения выбирается в качестве момента реализации момент оплаты товара. Тогда получение векселя, вместо денег, не признаётся реализацией и расценивается как трансформация ТМЦ в дебиторскую задолженность. Подобная трактовка может объясняться требованиями осмотрительности (ПБУ 1/98), но в этом случае любую реализацию следует считать не по факту отгрузки, а по факту оплаты.

Может возникнуть ситуация, когда счёт поставщика оплачивается векселем третьего лица. В этом случае оплата считается реализацией, а для отражения вексельного платежа на практике создаётся новый счёт – субсчёт «Векселя выданные». На нём сохраняется кредиторская задолженность перед продавцом (поставщиком), но в большем объёме, поскольку добавляются ещё проценты за отсрочку платежа.

Чтобы корректно учитывать проценты, существуют несколько вариантов выбора счёта дебетирования, каждый из которых отличают свои специфические преимущества и недостатки.

Счёт 44 «Расходы на продажу» или счета затрат. Выписка векселя здесь накладывает обязательства оплатить ТМЦ по большей цене, однако расходы по оплате процентов относятся уже ко всему периоду действия векселя, а не к моменту его выдачи.
Счёт 91.2 «Прочие расходы». Здесь похожая на предыдущий вариант ситуация, но расходы по процентам не входят в себестоимость, что занижает общую себестоимость товарной массы.
Счёт 97 «Расходы будущих периодов», что предполагает списание процентов по вексельному обязательству в течение периода действия векселя. Расходы распределяются более равномерно, но добавляется работа по распределению сумм.
Счёт 41 «Товары», что объясняется калькулятивным статусом этого счёта и требованием отражения на нём реальной себестоимости приобретённых товаров. В этом варианте соблюдаются условия допущения временной определённости и непрерывности деятельности, но осложняется учёт операций с товаром. Особенно увеличение учётной номенклатуры заметно при ведении учёта по натурально-стоимостной схеме.
Счёт 60, но только на стоимость ТМЦ без процентов, а проценты насчитываются по завершении каждого отчётного периода. В этом случае нет необходимости вести субсчёт «Векселя выданные», но уменьшается величина кредитной задолженности по сравнению с действительной.

Выбор варианта зависит от учётной политики организации, однако при её формировании необходимо учитывать нормативные акты и регламент бухучёта.

Предоплата

Смысл предоплаты в разрезе бухучёта сводится к тому, что до момента фактического оказания услуг или перехода ТМЦ в собственность покупателя уже выплаченные за них деньги создают у плательщика дебиторскую задолженность. Погашение такой задолженности состоится в момент отгрузки поставщиком ценностей и перехода права собственности на них к получателю. Особенность бухгалтерского учёта в этой ситуации в том, что счёт 60 сначала дебетуется, а после перехода права собственности – кредитуется.

Предоплата, согласно нормам ГК РФ, может быть произведена как полностью, так и частично. В случае частичного осуществления предварительной оплаты она рассматривается как аванс. При этом и полная предоплата, и частичная в статусе аванса отражаются в счёте 60 в развёрнутом виде задолженностей: дебиторская – в активе, кредиторская – в пассиве. Поэтому и аванс, и предоплату отражают в отдельном субсчёте «Авансы и предоплаты», а при получении ТМЦ и работ (услуг) на эту сумму производится зачёт по субсчетам: Дебет 60 – Кредит 60 по субсчёту «Авансы и предоплаты».

Каждое предприятие ведет учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Расчеты с поставщиками включают в себя не только , но и оказание различного рода услуг и выполнения работ. Особенности взаимодействия организации с поставщиком разобрана в данной статье. Приведены таблицы с проводками.

Видео-урок. “Бухучет по счету 60: субсчета, проводки”

В видео-уроке подробно объясняется как вести бухучет по счету 60 “Расчеты с поставщиками”, рассмотрены субсчета, примеры составления основных проводок и операций. ⇓

Учет расчетов с поставщиками. Счет 60

Все взаимодействия с поставщиками учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По дебету отражается перечисление оплаты поставщикам за товар, работы, услуги, по кредиту – задолженность организации перед поставщиком.

Коротко о счете 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”. Типовые проводки счета 60

Проводки по счету 60

Дебет	Кредит	Название операции
		Получены и оприходованы товары на склад от поставщика
		Оприходованы материалы от поставщика
		Получено основное средство от поставщика
		Оказание услуг, выполнение работ
		Выделен НДС по поступившим материальным ценностям или оказанным услугам (если поставщик выделяет НДС)
		Погашена задолженность перед поставщиком
		Произведен взаимозачет (если поставщик является одновременно и покупателем)

Учет выданных авансов

Если в счет предстоящей поставки перечисляется поставщику аванс, то для его учета на счете 60 открывается субсчет «аванс выданный». При этом в бухучете отражается проводка Д60 субсчет «Аванс выданный» К50.

После того, как поставщик или подрядчик поставит материальные ценности или окажет услуги, за которые был перечислен аванс, производится зачет аванса проводкой Д60 К60 субсчет «Аванс выданный».

Для наглядности выделим проводки при учете выданных авансов в отдельную табличку:

Учет векселя, выданного в обеспечение задолженности

Для учета векселей, выданных в обеспечение задолженности, на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открывается субсчет «Векселя выданные».

Проводки по учету векселей выданных

В данной статье указаны проводки по основным операциям, производимым по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В статье разберемся, кто такие поставщики, для чего нужен счет 60 и какие проводки отражают расчеты с поставщиками и подрядчиками.

Поставщики – это организации, осуществляющие поставку товарно-материальных ценностей и прочих активов, а также оказывающие различного рода услуги и выполняющие определенные работы. Для учета расчетов с поставщиками используется 60 счет бухгалтерского учета.

Счет 60 – , то есть на нем одновременно ведется учет активов и пассивов предприятия. Что такое активы и пассивы и что к ним относится — читайте . Далее рассмотрим, как проводки по счету 60 отражают расчеты с поставщиками и подрядчиками.

Учет расчетов с поставщиками

По кредиту счета 60 отражается стоимость отгруженных ТМЦ, оказанных работ, выполненных услуг. В дебет счета 60 заносится оплата за товар, работы, услуги.

Дебет сч.60 корреспондирует с кредитом счетов учета денежных средств (сч. 50, 51, 52,55), кредит сч.60 корреспондирует с дебетом счетов учета товаров, материалов, основных средств, нематериальных активов и прочих счетов учета активов (сч. 41, 10, 08, 43, 44, 20, 23 и т.д.).

Вместе с товарно-материальными ценностями поставщик предъявляет и соответствующие первичные документы: накладные, акты, счета-фактуры. На основании этих документов бухгалтер делает проводку о поступлении: Д10 (41, 08,..) К60. Сумма, на которую делается эта проводка, должна соответствовать указанной итоговой сумме в документах поставщика за вычетом НДС.

Если организация является плательщиком НДС, то сумма налога выделяется на отдельный сч. 19 проводкой Д19 К60. Далее НДС будет направлен к вычету проводкой Д68.НДС К19. При этом нужно помнить, что проводку по направлению НДС к вычету можно делать только на основании счета-фактуры, предъявленной поставщиком. Если данного документа нет, то необходимо либо его получить, либо приходовать ценности по общей стоимости.

То есть, получая что-либо от поставщика, необходимо сумму поступления разбить на две составляющие: сумму без НДС и НДС. Сумма без НДС отправляется в дебет счетов учета активов, НДС выделяется для возмещения из бюджета (направления к вычету).

Если организация не является плательщиком НДС, то сумма на составляющие не делится, полученные ценности приходуются по общей стоимости, указанной в документах.

Возможны две ситуации проведения взаиморасчетов с поставщиками:

Оплата товара, материалов и т.д. по факту их получения;
Перечисление предоплаты (аванса), на основании которой уже поставщик выполняет отгрузку.

В первом случае сч.60 будет вести себя как пассивный: в момент получения товара по кредиту счета будет отражаться кредиторская задолженность организации перед поставщиком (пассив предприятия), по дебету – погашение задолженности (уменьшение пассива).

Во втором случае сч.60 будет вести себя как активный: при перечислении аванса по дебету сч.60 формируется дебиторская задолженность поставщика перед организацией (актив), по кредиту зачет этого аванса (уменьшение актива).

Рассмотрим, какие проводки отражают учет расчетов с поставщиками в обоих этих случаях.

Оплата по факту получения ТМЦ

В этом случае сначала получаем от поставщика активы, работы, услуги, приходуем их в дебет соответствующего счета. После этого оплачиваем поставку, погашая задолженность. Проводки выглядят следующим образом.

Проводки по счету 60:

Учет расчетов по авансам выданным

Организация сначала перечисляет определенную сумму денег – аванс, после этого поставщик в счет этого аванса осуществляет поставку.

Учет в данном случае немного усложнится. Потребуется открыть на сч.60 дополнительный субсчет 2 «Авансы выданные», при этом субсчет 1 будет отражать расчеты с поставщиком в общем случае.

При перечислении аванса его сумма зачисляется в дебет сч.60/2 проводкой Д60/2 К50 (51, 52). После чего поставщик осуществляют поставку, оказывает услуги или выполняет работы. Полученные ценности приходуются в дебет соответствующих счетов проводкой Д10 (41, 08…) К60/1.

Последней проводкой нужно зачесть выданный аванс – Д60/1 К60/2.

Субсчет 2 «Авансы выданные» закрылся, поставщик и покупатель друг другу ничего не должны.

Проводки по учету авансов выданных:

Учет векселей выданных

Еще один возможный способ оплатить услуги поставщика – это выдать ему вексель, по которому организация обязуется оплатить задолженность в обозначенный в векселе срок.