Общая система налогообложения – это система, при которой юридические и физические лица платят налоги по максимуму и должны вести бухгалтерский и налоговый учет в полной мере. Тем не менее, общую схему налогообложения, или ОСНО, компании применяют чаще всего. Читайте, почему.
Общая схема налогообложения – самая сложная схема, при которой юридические и физические лица платят налоги по максимуму и обязаны вести в полной мере бухгалтерский и налоговый учет.
Интересный момент: Налоговый кодекс РФ не выделяет ОСН как отдельный режим налогообложения (в отличие от специальных льготных режимов). По сути, это совокупность налогов, каждому из которых посвящена отдельная глава Налогового кодекса. О них мы поговорим ниже.
Для ОСНО не существует никаких ограничений по направлению деятельности, количеству персонала или размеру дохода организации, также неважно, являетесь вы индивидуальным предпринимателем или организацией. Поэтому большинство крупных организаций работают на данном режиме налогообложения. Однако зачастую налоговая нагрузка при ОСНО оказывается очень тяжелой для индивидуальных предпринимателей, и вести в полной мере бухгалтерский и налоговый учет трудно, поэтому ИП все чаще выбирают один из специальных льготных налоговых режимов ().
Основы режима и как начать применять ОСНО
1. Изначально при регистрации нового предприятия устанавливается этот режим, при этом подавать налоговикам уведомление о выборе ОСНО нет необходимости.
Важно ! Выбрать налоговый режим вы можете в ходе регистрации нового предприятия либо в течение 30 дней после нее.
2. Если вы применяете льготный режим, но хотите перейти на общий, напишите заявление налоговикам и вас переведут на ОСНО (это можно сделать только 1 раз в год).
3. Если вы перестали соответствовать условиям льготного режима налогообложения (изменился вид деятельности, увеличился персонал, расширили площади торговых магазинов и т.д.), вас переведут на ОСНО с начала отчетного периода (квартал, полугодие, год).
4. Если вы имеете несколько видов деятельности, то можете применять разные налоговые режимы к разным направлениям деятельности (например, общий режим и вмененку).
5. Индивидуальные предприниматели, которые также имеют несколько видов деятельности, могут работать сразу на трех режимах – общий, патент и вмененка.
Важно ! Упрощенку с общим режимом и вмененкой совмещать невозможно.
6. Крупным организациям выгодно применять общую систему налогообложения, т.к. они платят налог на добавленную стоимость (ОСНО предусматривает выставление счетов-фактур с НДС). В этом одно из преимуществ ОСНО – организация получает возмещение в размере уплаченного налога, а это может составлять до 18% всех затрат организации на закупку товаров и материалов.
Следует четко понимать, что при применении общего режима самая высокая налоговая нагрузка, поэтому определиться с налогообложением необходимо еще до регистрации организации. Для небольших компаний ОСНО не выгоден в силу того, что учет и отчетность очень трудны и требуют обязательного наличия в организации высококвалифицированного бухгалтера – в ином случае есть высокий риск получения штрафов и взысканий от налоговиков.
Налоговая нагрузка при ОСНО в 2018 году
Теперь рассмотрим налоги, которые платят компании и ИП, применяющие ОСНО.
Налог на прибыль при ОСНО
Юридические лица платят налог с прибыли компании , то есть выручки предприятия за минусом всех расходов за тот же период. Иными словами, чем больше расходы и меньше доходы, тем меньше и сумма налога в конечном итоге. При расчете налоговой базы бухгалтеру нужно иметь в виду два аспекта – документальное подтверждение всех понесенных расходов и их экономическая обоснованность. Если организация по итогам года не платит налог, так как не получила прибыль, или существенно его занизила, налоговики слишком придирчиво проверяют экономическую обоснованность произведенных расходов. В противном случае они могут оспорить такие расходы. К документальному оформлению также нужно относиться очень внимательно. Любые ошибки или недочеты в оформлении могут повлечь за собой споры с налоговиками.
Ставка налога установлена Налоговым кодексом в размере 20 процентов. При этом, в федеральный бюджет поступает всего лишь 3% от суммы налога, остальные 17% идут в бюджет региона. При этом регионы могут уменьшить ставку налога специальными законами с 17% для отдельных категорий налогоплательщиков до 12,5%.
В Налоговом кодексе есть еще и специальные ставки налога для отдельных категорий налогоплательщиков – 30%, 20%, 15%, 13%, 10%, 9% либо 0% – подробнее о них можно узнать в статье 284 НК РФ.
Налоговая отчетность сдается за календарный год, однако компании в течение года выполняют платежи авансом и сдают налоговую отчетность каждый квартал (иными словами, отчитываются за первый квартал, полугодие и 9 месяцев). Следует отметить, что есть некоторые категории налогоплательщиков, которые освобождены от уплаты налога на прибыль. .
Некоторые организации обязаны вести деятельность на ОСНО, вне зависимости от того, выполняют ли они условия для применения льготных налоговых режимов:
- Компании – нерезиденты;
- Страховые и банковские компании;
- Пенсионные и инвестиционные учреждения;
- Участники рынка ценных бумаг.
Налог не уплачивают ИП (вместо этого они платят НДФЛ).
Следует понимать, что необходимость платить налог на прибыль возникает тогда, когда у организации появляется прибыль в отчетном году. В случае, если компания работает с убытком – налога нет.
Читайте в «Системе Финансовый директор»
Налог на имущество
Любое предприятие, имеющее на своем балансе основные средства, должно платить имущественный налог. Юридические лица исчисляют и платят налог со всего имущества, которое они учли на счетах бухгалтерского учета в качестве основных средств. Физические лица рассчитывают налог только для недвижимого имущества. Однако для организаций в Налоговом кодексе предусмотрена небольшая поблажка – налогообложению не подлежит стоимость основных средств 1 и 2 амортизационных групп, которое было приобретено с 1 января 2013 года. Индивидуальный предприниматель будет рассчитывать имущественный налог на помещение или земельный участок, которые принадлежит ему как физическому лицу, если он использует их в предпринимательстве.
Ставка по налогу на имущество составляет всего 2,2% от среднегодовой стоимости имущества. По сути, расчет этого налога на ОСНО можно считать самым легким и наименее трудозатратным. Однако, следует заметить, что ОСНО не предусматривает освобождение от уплаты налога на имущество в отношении недвижимости, непосредственно участвующей в производственной деятельности, в то время как на специальных режимах такое возможно.
Налог на доходы физических лиц
Как видно из самого названия, налогом обременены только физические лица, в том числе и индивидуальные предприниматели. Его можно сравнить с налогом на прибыль, который возложен на юридических лиц, с одним немаловажным отличием – ставка по НДФЛ составляет в большинстве случаев 13% вместо 20%.
Согласно Налоговому кодексу, ставки по данному налогу варьируются от 9% до 35% в зависимости от того, кто получил доход и от вида дохода. Самыми распространенными являются:
- ставка 13 % считается основной и применяется ко всем доходам граждан России, (если не установлены иные налоговые ставки). В отношении таких вознаграждений можно законодательством разрешено применять налоговые вычеты;
- ставка 30% применяется для денежных вознаграждений нерезидентов. Если иностранный гражданин территориально находился в России свыше 183 дней за последний год, он может уменьшить ставку налога до 13%;
- самая высокая ставка 35% применяется только для граждан нашей страны и для таких доходов, например – выйгрыши в играх, лотереях, конкурсах.
НДС при общей системе налогообложения
Обязанность рассчитывать этот налог появляется только тогда, когда предприятие начинает продавать имеющуюся у него продукцию, производить какие-либо работы на сторону, оказывать различного рода услуги, а также когда передается право собственности на товары. Однако налогом облагается не вся стоимость изделий, а только добавленная (отсюда и название налога), поэтому сумма налога с реализации уменьшается на сумму входного НДС, уплаченного при закупке товаров или материалов, приобретении различного рода работ и услуг. .
Справочно ! Добавленная стоимость – цена, которую заплатил покупатель за ваш товар, сделанную Вами работу или оказанную услуга за вычетом той цены, которую заплатили Вы за приобретенные материалы, работы и услуги подрядчиков, затраченные на производство.
Операции ввоза товаров на территорию нашей страны либо вывод из заграницу также облагаются НДС. Так, по нулевой ставке облагаются операции экспорта, а также работа линий электропередач, грузоперевозки самолетами, вертолетами и поездами.
Продажа детского питания, подгузников и прочих детских товаров, продуктов питания, основной массы лекарственных препаратов и медицинских изделий, а также продажа животных облагается по ставке 10%. Для всех остальных товаров, работ и услуг применяется ставка 18%.
Законодательством выделены некоторые виды товаров и услуг, которые вообще не облагаются НДС. Им посвящена отдельная 149 глава Налогового кодекса РФ. По большей части это общественно значимые товары и услуги, такие как: образование, продажа некоторых медицинских лекарств, услуги по уходу за детьми и больными, а также оказание коммунальных услуг, различные операции банков и иных кредитных учреждений и услуги страховщиков и многое другое.
Платит в конечном итоге его покупатель товаров, работ и услуг (поэтому в чеке из супермаркета вы можете заметить сумму налога отдельной строкой, если внимательно к нему приглядеться), поэтому налог квалифицируется как косвенный.
Налоговая отчетность на ОСНО
Для физических лиц-предпринимателей на ОСНО предусмотрен такой распорядок:
- Налоговики в одностороннем порядке производят расчет суммы налога на имущество и высылают уведомление с требованием уплатить налог до 1 ноября следующего года. Заполнять декларацию не надо – в этом нет необходимости (ведь сумму налога уже посчитала налоговая инстанция, остается просто заплатить).
- Отчетность по НДФЛ физлицо заполняет по форме 3-НДФЛ и предоставляет в налоговую инспекцию до 30 апреля. Если рост доходов, по сравнению с предыдущим годом, составил более чем 1,5 раза, то придется заполнить также форму 4-НДФЛ чтобы отчитаться перед налоговиками. Налог платится авансом не позднее 15 июля, 15 октября и 15 января. Оставшаяся итоговая сумма налога подлежит уплате до 15 июля.
- НДС – ежеквартальный налог, поэтому платится до 25 числа месяца, следующего за каждым кварталом года. Соответственно, налоговая отчетность подается в такие же сроки (как правило, вместе с уплатой исчисленного налога).
Как отчитываются перед налоговиками организации:
- Имущественный налог платится в бюджет региона. Декларация подается 1 раз в год до 30 января (если местным законом не утвержден иной порядок отчетности и оплаты налога). Юридические лица обязаны предоставлять налоговую отчетность сами. Сумма налога подлежит уплате либо 1 раз в год, либо авансовыми платежами ежеквартально.
- Декларация по НДС заполняется ежеквартально не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным. Порядок подачи деклараций и уплаты налога аналогичен тому порядку, установленному для индивидуальных предпринимателей.
- Если за год сумма прибыли составила менее 15 миллионов, отчетность нужно составлять в сроки: квартал, полугодие, 9 месяцев, и предоставлять налоговикам до 28 числа месяца, следующего за установленным сроком. Итоговая декларация за год предоставляется до 28 марта. Отчетность можно готовить ежемесячно, но в этом случае платить сумму налога также придется каждый месяц исходя их суммы фактической прибыли.
- Все налоги уплачиваются только в безналичной форме (это касается и организаций и ИП), поэтому следует заранее озаботиться открытием расчетного счета для взаимодействия с налоговиками.
Несмотря на это, вопросов о том, как правильно ее заполнить и рассчитать НДФЛ, меньше не стало.
Отсутствие деятельности не освобождает от обязанности сдавать декларацию
А.Л. Логинов, г. Краснодар
Предприниматель весь прошлый год деятельность не вел. Доходов никаких нет, расходы - комиссия банка и страховые взносы. Нужно ли представлять декларацию по НДФЛ? Ведь убытки все равно учесть нельзя и перенести на будущее тоже.
: Представить декларацию нужн оп. 7 Информационного письма Президиума ВАС от 17.03.2003 № 71 ; Письма Минфина от 23.11.2011 № 03-02-08/121 ; УФНС по г. Москве от 02.09.2011 № 20-14/2/085308@ . Иначе вам грозит штраф даже за непредставление нулевой декларации - в размере 1000 руб.п. 1 ст. 119 НК РФ ; Постановление Президиума ВАС от 10.10.2006 № 6161/06 Кроме того, непредставление декларации в срок может привести к приостановке операций по вашему расчетному счет упп. 3 , 11 ст. 76 НК РФ .
Профессиональный вычет уменьшает любой доход предпринимателя
В.Н. Якушева, г. Сергиев Посад
Я зарегистрирована как ИП. За 2012 г. дохода от предпринимательской деятельности практически не было. Основная сумма дохода - по трудовому договору. При этом сумма профессиональных налоговых вычетов накопилась значительная. Могу ли я уменьшить всю сумму дохода на профессиональные вычеты?
: Вы можете заявить профессиональные вычеты ко всему своему доходу независимо от того, трудовой он или предпринимательски йпп. 1, 3 ст. 210 , п. 1 ст. 221 НК РФ . Это подтверждает и ВАСПостановление Президиума ВАС от 13.10.2011 № 6603/11 .
Подробнее про Постановление Президиума ВАС читайте: 2012, № 2, с. 14
Если с вашего трудового дохода удержан НДФЛ, подав декларацию с отраженными профвычетами, вы сможете вернуть налог из бюджета.
Пример. Расчет НДФЛ при превышении профессиональных вычетов над предпринимательским доходом
/ условие / Доход по трудовому договору составил 100 000 руб. С него работодатель удержал НДФЛ 13% в общей сумме 13 000 руб. Доход от предпринимательской деятельности составил 50 000 руб. Профессиональные вычеты составляют 120 000 руб.
/ решение / При заполнении декларации 3-НДФЛ:
- налоговая база (строка 050 раздела 1 декларации) = 100 000 руб. + 50 000 руб. – 120 000 руб. = 30 000 руб.
- НДФЛ (строка 060 раздела 1 декларации) = 30 000 руб. х 13% = 3900 руб.
При этом НДФЛ в сумме 13 000 руб. уже был удержан (строка 070 раздела 1 декларации). Переплата НДФЛ составляет 9100 руб. (13 000 руб. – 3900 руб.) (строка 100 раздела 1 декларации).
Для возврата образовавшейся переплаты вам лучше подать вместе с декларацией 3-НДФЛ заявление о возврате налога. Однако учтите еще тот факт, что в такой ситуации документы, подтверждающие ваши профессиональные вычеты, будут проверять тщательно. Могут запросить документы в ходе камеральной проверки, хотя это и незаконн оПостановление Президиума ВАС от 11.11.2008 № 7307/08 .
Высокая доля профессиональных вычетов грозит выездной проверкой
С.В. Козырев, г. Москва
Сумма дохода за прошлый год у меня получилась достаточно весомой. Но при этом и профессиональные вычеты не отстают. Поэтому налог к уплате совсем небольшой. Беспокоюсь, не вызовет ли это подозрений у налоговиков. Могут ли быть для меня какие-либо последствия?
: Все зависит от размера вашей доли вычетов. Ведь высокая доля профессиональных вычетов является критерием для включения предпринимателя в план выездных проверо кп. 7 Общедоступных критериев, утв. Приказом ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ .
Определив свою долю вычета, сравните ее с контрольным значением:
- <если> доля вычетов более 83%, то высока вероятность того, что вас ждет проверка;
- <если> доля вычетов менее 83%, то проверка вам теоретически не грозит. Хотя внимание налоговиков ваша декларация все равно может привлечь и у вас могут попросить письменные пояснения для выяснения состава ваших расходов.
Можно учесть и документально не подтвержденные вычеты
С.Н. Меркушев, г. Иваново
Предпринимателям разрешено учитывать в качестве вычетов неподтвержденные расходы. Как работает эта норма?
: Действительно, вы можете применить профессиональный вычет и без документов - в размере 20% от общей суммы доходов. Правда, не от всей суммы доходов, а только от доходов, полученных от предпринимательской деятельност ип. 1 ст. 221 НК РФ .
При этом, как указал Президиум ВАС, вам не нужно пояснять причины отсутствия документов или каким-то другим образом доказывать, что расходы все же был иПостановление Президиума ВАС от 11.05.2005 № 15761/04 . Более того, расходов у вас может не быть вообще.
Но обратите внимание: одновременно использовать фиксированный профессиональный вычет (20%) и уменьшать доходы на подтвержденную часть затрат нельз яп. 3 ст. 221 НК РФ . То есть если на какие-либо расходы у вас все же есть подтверждающие документы, то поступить следует такПостановление Президиума ВАС от 16.02.2010 № 13158/09 :
Аванс учитывается в доходах того года, в котором получен
А.Б. Воронцова, г. Солнечногорск
Товар отгружен в январе этого года. Аванс по нему получен в декабре 2012 г. Для учета доходов и расходов применяю кассовый метод. Нужно ли отражать полученный аванс в декларации по НДФЛ за 2012 г.? Или он пойдет уже в декларацию 2013 г.?
: Аванс, полученный в счет предстоящих поставок, облагается НДФЛ в том году, в котором он получен. Дата реализации товара не имеет значени я ; Письма Минфина от 29.08.2012 № 03-04-05/8-1022 , от 17.08.2012 № 03-04-05/8-967 , от 24.01.2012 № 03-04-05/8-59 .
Прошлогодние расходы придется учесть в текущем году
Э.В. Багаутдинова, г. Уфа
В 2012 г. предприниматель получил аванс в счет будущей поставки продукции. Для производства указанной продукции он приобрел, оплатил и передал в производство сырье. Продукция будет реализована уже в 2013 г.
Может ли ИП включить затраты на сырье в материальные расходы, учитываемые в составе профессиональных налоговых вычетов, в 2012 г.? Или расходы подлежат включению в вычеты в 2013 г. в момент реализации готовой продукции?
: Расходы на сырье нужно включить в вычеты в 2013 г.
ИП имеет право при исчислении базы по НДФЛ на получение профессионального вычета. В состав профессионального вычета включаются затраты, которые фактически произведены, документально подтверждены и связаны непосредственно с извлечением доходо вп. 1 ст. 221 НК РФ .
«Непосредственно связаны с извлечением доходов» означает, по мнению Минфина, что списание расходов возможно в том налоговом периоде, в котором был получен доход от реализаци иПисьма Минфина от 12.12.2012 № 03-04-05/8-1387 , от 20.12.2011 № 03-04-05/8-1074 .
При этом в некоторых Письмах Минфин разъясняет, что НК РФ не конкретизирует налоговый период, в котором могут быть учтены расход ып. 1 ст. 221 НК РФ . И расходы можно учесть в составе профессионального налогового вычета в текущем году или в последующих налоговых периода хПисьма Минфина от 05.09.2012 № 03-04-05/8-1063 , от 09.02.2011 № 03-04-08/8-23 .
Мы решили узнать мнение ФНС по данному вопросу.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
ГУСЬКОВА Лариса Александровна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса
“ Налоговые органы руководствуются Письмом Минфина России от 09.02.2011 № 03-04-08/8-23. В рассматриваемой ситуации индивидуальный предприниматель обязан включить авансовые платежи, полученные от покупателей в счет будущих поставок товара, в налоговую базу по НДФЛ того периода, когда они получены, независимо от даты осуществления поставок товара, то есть в 2012 г.Письмо Минфина от 29.08.2012 № 03-04-05/8-1022 Ведь дата фактического получения дохода в денежной форме определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на банковский счет налогоплательщик аподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ ; Постановление Президиума ВАС от 16.06.2009 № 1660/09 .
А в состав профессиональных вычетов включаются суммы расходов, непосредственно связанных с извлечением доходо вп. 1 ст. 221 НК РФ . Таким образом, фактически произведенные расходы учитываются в составе профессиональных вычетов в части реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг. Поэтому в данном случае расходы предпринимателя должны включаться в состав профессиональных вычетов в периоде реализации готовой продукции, то есть в 2013 г.”
На расходы, произведенные до регистрации ИП, уменьшать доходы рискованно
Е.М. Нестеров, г. Москва
В июне 2012 г. я приобрел помещение. В сентябре зарегистрировался как ИП. Помещение принял на учет как объект ОС, оформил акт о вводе основного средства в эксплуатацию. С октября сдаю помещение в аренду. Можно ли при расчете налоговой базы по НДФЛ уменьшить доходы, полученные от сдачи помещения внаем, на расходы в виде амортизации по купленному имуществу?
: Если вы уменьшите доходы на амортизацию по имуществу, купленному до начала предпринимательской деятельности, то это, скорее всего, приведет к спору с налоговиками.
Ведь Минфин считает, что стоимость имущества, приобретенного до регистрации в качестве ИП, учитывать в расходах нельз яп. 1 ст. 221 , ст. 256 НК РФ ; Письмо Минфина от 11.07.2006 № 03-05-01-05/141 .
О том, может ли предприниматель учесть в расходах имущество, купленное до его регистрации в качестве ИП, мы писали: 2010, № 19, с. 61
Но НК РФ не конкретизирует, может ли предприниматель амортизировать имущество, которое приобретено им до начала предпринимательской деятельности. И суды встают на сторону предпринимателей, указывая, что в такой ситуации никаких препятствий для учета расходов нет. Объект введен в эксплуатацию и используется для предпринимательской деятельности, то есть все условия для включения амортизации в расходы соблюден ыПостановления ФАС УО от 25.02.2010 № Ф09-801/10-С2 ; ФАС ЗСО от 25.01.2010 № А45-13717/2009 . Для целей учета расходов не имеет значения, что имущество было приобретено до регистрации в качестве ИПподп. 4 п. 15 Порядка учета доходов и расходов, утв. Приказом Минфина № 86н, МНС России № БГ-3-04/430 от 13.08.2002 . Спор имеет смысл, так как в расходах можно будет учесть стоимость помещения, а она, как правило, велика.
Общий налоговый режим - это стандартный режим, своего рода режим «по умолчанию». Является самым сложным и обременительным по налоговой нагрузке, по количеству отчётности.
В большинстве случаев, чтобы разобраться с уплатой и отчётностью по налогам на ОСНО (например, НДС, НДФЛ и др.), понадобится привлечение специалиста. Но нужно сказать, что для некоторых налогоплательщиков этот налоговый режим, несмотря на многие его минусы, будет весьма выгодным.
На данной системе налогообложения нет никаких ограничений по видам деятельности, количеству работников, полученным доходам. Что касается совмещения налоговых режимов, то организации имеют право совмещать ОСНО только с ЕНВД, а ИП - с ЕНВД и Патентной системой налогообложения.
Когда выгодно применять ОСНО?
1) Если большая часть ваших партнёров и покупателей тоже применяют ОСНО и являются плательщиками НДС, потому что, во-первых, вы сами впоследствии можете уменьшить НДС, подлежащий к уплате в бюджет, на суммы НДС, уплаченные поставщикам и исполнителям.
Во-вторых, ваши партнёры, покупатели на ОСНО также могут применить к вычету входящий НДС, уплаченный вам, а значит, привлекательность сотрудничества с вами в глазах крупных заказчиков повышается, то есть вы становитесь конкурентноспособнее на рынке среди налогоплательщиков ОСНО.
2) При регулярном ввозе товаров на таможенную территорию РФ (импорт товаров) вы должны уплачивать НДС, который, если вы на ОСНО, можно вернуть себе обратно в виде вычета.
Какие налоги платить на ОСНО?
Для организаций (ООО, АО):
- Налог на прибыль организаций - основная ставка 20 %
Но есть ещё, кроме основной, и специальные ставки на прибыль: от 0 % до 30 %.
- НДС по ставкам 0%, 10%, 18%.
- Налог на имущество организаций по ставке до 2,2 %.
- НДФЛ 13% (при условии, что ИП в отчетном году был резидентом РФ).
- НДС по ставкам 0%, 10%, 18%.
- Налог на имущество физических лиц по ставке до 2%.
Если вам не хочется разбираться в сложных вычислениях налогов, в подготовке отчётности и тратить время на походы в налоговую, можете воспользоваться этим , который автоматически производит все расчёты и вовремя отправляет по интернету платежи и отчётность в ФНС.
Переход на ОСНО
При регистрации организации / ИП или при уходе с других систем налогообложения вы автоматически становитесь на этот режим, поэтому уведомлять налоговую о переходе на ОСНО не надо.
Итак, вы можете оказаться на ОСНО:
1) Если в установленные сроки не сообщите в налоговую о постановке на специальный налоговый режим (УСН, ЕНВД, ЕСХН, патент).
2) Если утратите право на применение специального налогового режима, нарушив его требования (например, избыточное количество сотрудников или превышена допустимая планка доходов).
Налог на прибыль организаций
Прибыль организации - это разница между полученными доходами и понесёнными расходами. При этом на основании первичных подтверждающих документов учитываются:
1) Доходы от реализации товаров, услуг или имущественных прав.
2) Внереализационные доходы. Например, доходы от сдачи имущества в аренду, от долевого участия в других организациях; проценты, полученные по договору займа и др. (ст. 250 НК РФ).
Однако некоторые доходы при налогообложении не учитываются (подробнее ст. 251 НК РФ).
Расходы - это обоснованные и документально подтверждённые затраты. То есть чем больше расходов, тем меньше в итоге налог к уплате, поэтому вы должны иметь в виду, что налоговая инспекция уделит особое внимание обоснованности ваших затрат и их документальному подтверждению в первичных документах (счёт-фактуры, договора, РКО, накладные и др.)
Расходы определяются как:
- Расходы на производство и реализацию. Например, материальные расходы, расходы на оплату труда работникам и др. (ст. 318 НК РФ)
- Внереализационные расходы. К таковым относятся проценты по долговым обязательствам, расходы на содержание имущества, переданного по договору аренды, и др. (ст. 265 НК РФ).
Определённый перечень расходов при налогообложении не учитывается (ст. 270 НК РФ).
Как уже было упомянуто, основная ставка для налога на прибыль организаций - 20 %. Также предусмотрены специальные налоговые ставки на прибыль - от 0 % до 30 %, в зависимости от вида деятельности, источников поступаемых доходов (ст. 284 НК РФ).
Налог на доходы физических лиц для ИП
Предприниматель уплачивает НДФЛ с доходов своей предпринимательской деятельности.
Также не будем забывать про обязанность уплачивать НДФЛ ещё и в статусе физического лица с доходов, не включаемых в предпринимательскую деятельность.
ИП имеет право уменьшать доходы на профессиональные вычеты. При этом эти вычеты (расходы) должны быть обоснованы и документально подтверждены.
НДФЛ = (доходы - вычеты) * 13 %
13 % - налоговая ставка при условии, что ИП в отчётном году был резидентом РФ.
А чтобы быть признанным таковым, физическое лицо должно фактически находиться на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Налоговая ставка НДФЛ для нерезидентов РФ - 30 %.
НДС на ОСНО
Налог на добавленную стоимость - косвенный налог, предназначенный для конечного потребителя товаров и услуг. Он уплачивается при реализации товаров и услуг, а также при ввозе товаров на территорию РФ.
Налоговая ставка НДС обычно 18 %, но также может быть 0 % и 10 % при некоторых условиях.
Общую сумму НДС можно уменьшить на сумму налоговых вычетов.
Под налоговым вычетом следует понимать НДС:
- Предъявленный вам поставщиками при приобретении у них товаров и услуг.
Помните, что при работе с контрагентами (поставщиками), которые на УСН, ЕНВД и др. налоговых режимах, вы не сможете уплаченный им НДС принять к вычету.
- Уплаченный на таможне при ввозе товаров на территорию РФ.
Такие «вычеты» называют НДС к зачёту. Но, чтобы применить «вычеты»:
- Товары (услуги, работы) должны быть приняты к учёту (поставлены на баланс / оприходованы). К подтверждению этого нужно иметь соответствующие первичные документы.
- Обязательно должна быть счёт-фактура.
Как рассчитать НДС
Исчисление НДС - достаточная ёмкая и сложная тема, имеющая в некоторых случаях кое-какие специфичные нюансы, поэтому здесь будет приведена лишь базовая, основная формула для расчёта налога на добавленную стоимость. Итак, чтобы узнать, сколько нужно заплатить НДС, нужно:
1) Выделить НДС со всего дохода по формуле
НДС к начислению = (весь доход) * 18 / 118
2) Аналогично вычислить вычеты (НДС к зачёту)
НДС к зачёту = (покупки, расходы) * 18 / 118
3) И наконец, НДС к уплате = НДС к начислению - НДС к зачёту («вычеты»)
Разберём на простом примере.
1) Некий ИП продал джинсы на сумму 1 000 руб.
Налог с этой сделки государству он должен 152, 54 руб. (1 000 руб. * 18 / 118).
2) Но покупал эти джинсы некий ИП за 600 руб.
Значит, поставщику за эту покупку он уплатил НДС = 91, 52 руб. (600 руб. * 18 / 118)
3) Итого НДС к уплате = 152, 54 руб. - 91, 52 руб. = 61, 02 руб.
Отчётность и уплата НДС
1) С 2015 года декларация подаётся в налоговую ежеквартально в срок не позднее 25 числа месяца, следующего за отчётным кварталом, т.е.:
- За 1 квартал - не позднее 25 апреля
- За 2 квартал - не позднее 25 июля
- За 3 квартал - не позднее 25 октября
- За 4 квартал - не позднее 25 января
С 2014 года подаётся только в электронном виде.
2) Также налогоплательщики НДС должны вести книги покупок и продаж, предназначенные:
Для записи счёт-фактур, подтверждающих оплату НДС, чтобы впоследствии при расчёте налога, определить суммы вычетов.
Для записи счёт-фактур и др. документов при реализации товаров и услуг во всех случаях, когда исчисляется НДС.
3) Кроме того, ИП на ОСНО ведут ещё книгу учёта доходов и расходов (КУДиР). Организации КУДиР не ведут.
УПЛАТА НДС с 2015 года производится ежеквартально равными долями не позднее 25 числа каждого
Из 3х месяцев следующего квартала.
Например, за 3 квартал 2018 года нужно заплатить НДС в размере 300 руб.
Эту сумму делим на 3 равные части по 100 руб. и уплачиваем в сроки:
Налог на имущество при ОСНО
Для организаций:
- Объект налогообложения - движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации как основные средства. Исключение: движимое имущество, поставленное на баланс после 1 января 2013 года, налогом НЕ облагается!
- Организации на ОСНО платят налог на имущество по ставке, не превышающей 2,2 % от среднегодовой стоимости имущества.
- Объект налогообложения - недвижимость ИП, используемая в предпринимательской деятельности.
- ИП на ОСНО платит налог на имущество на общих основаниях, как обычное физическое лицо по налоговой ставке до 2 % от инвентаризационной стоимости недвижимости.
Отчётность и уплата налогов организаций на ОСНО
НДС
Налог на прибыль организаций. Отчётность:
- Декларация подаётся в налоговую ежеквартально: за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев - в срок не позднее 28 числа месяца, следующего за отчётным кварталом, а годовая декларация - не позднее 28 марта года, следующего за отчетным годом.
- Но если организация исчисляет ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, то в этом случае декларация подаётся ежемесячно не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным месяцем.
АВАНСОВЫЕ ПЛАТЕЖИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ уплачиваются одним из трёх возможных способов:
- По итогам 1 квартала, полугодия, 9 месяцев + ежемесячные авансовые платежи внутри каждого квартала. Ежемесячные авансовые платежи необходимо уплатить не позднее 28 числа месяца, следующего за истекшим месяцем. Поквартальные платежи - не позднее 28 числа месяца, следующего за отчётным кварталом.
Необходимость уплачивать ежемесячные платежи в каждом квартале зависит от сумм дохода, которые получает организация. Дело в том, что по итогам каждого отчётного квартала рассчитывается средняя величина доходов за предшествующие, идущие подряд, 4 квартала. И если доходы за указанный промежуток времени по сумме меньше 10 миллионов рублей за каждый квартал, тогда организация освобождается от уплаты авансовых платежей каждый месяц (об этом уведомлять налоговую не нужно).
- По итогам 1 квартала, полугодия, 9 месяцев БЕЗ уплаты ежемесячных авансовых платежей не позднее 28 числа месяца, следующего за отчётным кварталом. Этот способ относится к организациям, у которых доходы за последние 4 квартала в среднем меньше 10 млн руб. за каждый квартал; бюджетные, автономные учреждения, НКО, не имеющие доходов от реализации, и др. (п. 3 ст. 286 НК РФ).
- По итогам каждого месяца по фактически полученной в нём прибыли не позднее 28 числа следующего месяца. Переход на этот способ уплаты налога возможен только с начала нового года, поэтому необходимо уведомить об этом налоговую не позднее 31 декабря года, предшествующего новому налоговому периоду.
По итогам года во всех случаях налог уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за отчетным годом. При этом ежемесячные авансовые платежи за 1 квартал нового текущего года не начисляются.
НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО
ОРГАНИЗАЦИЙ. ОТЧЁТНОСТЬ:
- По итогам каждого отчётного периода (1 квартал, полугодие, 9 месяцев) не позднее 30 числа месяца, следующего за отчетным периодом, организации должны представлять декларацию в налоговую инспекцию по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения со своим отдельным балансом, по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого отдельный порядок исчисления и уплаты налога).
- По итогам года декларация представляется не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
ПЛАТЕЖИ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ :
Порядки и сроки уплаты авансовых платежей и налога устанавливаются законами Субъектов РФ. То есть, если в регионах установлена уплата платежей по итогам каждого квартала - значит, так и платим. А если такого порядка не установлено - значит, платим налог раз в год. Что касается конкретных сроков уплаты налога, то это также остаётся на усмотрение Субъектов РФ.
Отчётность и уплата налогов ИП на ОСНО
НДС . Вся информация по этому налогу указана выше в отдельной главе.
НДФЛ. Отчётность в налоговую :
- 4-НДФЛ подаётся с момента получения первого дохода в течение 5 дней после окончания месяца, в котором этот доход был получен. Это касается не только предпринимателей, начавших свою деятельность, вновь открывшихся, а также и тех, у кого деятельность не велась и не было доходов, а потом опять начали работать.
- Также подаётся в случае увеличения или уменьшения годового дохода более, чем на 50 % в отличие от предыдущего года.
АВАНСОВЫЕ ПЛАТЕЖИ ПО НДФЛ уплачиваются на основании налоговых уведомлений:
- 1 платёж - не позднее 15 июля текущего года.
- 2 платёж - не позднее 15 октября текущего года.
- 3 платёж - не позднее 15 января следующего года.
- НДФЛ по итогам года (то, что осталось после авансовых) - до 15 июля следующего года.
НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО уплачивается не позднее 15 ноября года, следующего за отчётным, на основе налоговых уведомлений, которые ежегодно высылает ФНС.
Никаких деклараций по налогу на имущество не нужно.
ИП, избравшие в качестве налогового режима общую систему налогообложения, должны выплачивать в бюджет три обязательных налога:
- Налог на добавленную стоимость (НДС). При этом возможно три варианта налоговой ставки: 18% — самая распространенная и широко применяемая, 10% — используется тогда, когда ИП работает с определенным перечнем товаров, прописанным в законе, например, медицинскими, детскими и продуктовыми товарами и 0% — эта ставка применяется крайне редко, в основном в тех случаях, когда производится экспорт товаров.
- Налог на доход физического лица (НДФЛ) – 13%, но только при условии, что ИП является резидентом РФ, если нет, то этот налог будет равен 30%.
- Налог на имущество физического лица – 2%, в тех случаях, если имущество используется в предпринимательских целях.
Кроме вышеперечисленных налогов, иногда индивидуальные предприниматели бывают обязаны оплачивать местные и региональные налоги, такие как:
- транспортный налог;
- земельный налог;
- налог за добычу полезных ископаемых;
- налог за использование водных объектов;
- налог за использование биологических ресурсов;
- акцизные сборы;
- таможенные пошлины.
Сроки оплаты налогов ИП на общей налоговой системе
Находящиеся на ОСНО ИП должны помнить о сроках налоговых выплат.
- По НДС – ежеквартально, но не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Выплаты по НДС можно также разбить на помесячный режим – тогда НДС надо оплачивать в равных долях, также до 25 числа месяца, следующего за отчетным включительно;
- НДФЛ – по итогам квартала, полугодия и 9 месяцев, но не позже 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Окончательный расчет должен производиться не позднее 15 июля следующего года;
- налог на имущество – до 1 декабря года, следующего за отчетным.
Сроки уплаты местных налогов определяются законодательно на региональном уровне – уточнять сроки оплаты по ним нужно в территориальных ИФНС.
Обязательные платежи на ОСНО
Помимо вышеперечисленных налогов, все ИП, находящиеся на общем налоговом режиме, должны оплачивать страховые взносы во внебюджетные фонды. Это:
- выплаты в Пенсионный фонд РФ в размере 22% (для формирования будущей пенсии);
- выплаты в ФСС – 2,9% (на оплату больничных листов), 0,2%(на случай производственных травм и несчастных случаев, а также развития профессиональных заболеваний);
- выплаты в ФФОМС – 5,1% (на различные медицинские цели).
Все эти взносы ИП должен производить как за себя лично, так и, при найме персонала, за каждого из наемных сотрудников. При этом взносы в ПФР можно оплачивать как единовременно в любой момент календарного года, так и поквартально. Последний вариант наиболее удобен, поскольку позволяет контролировать своевременность и полноту выплат во все внебюджетные фонды. В ФСС и ФФОМС взносы нужно делать каждый месяц, не позднее 15 числа.
Какую отчетность должен сдавать ИП по налогам на ОСНО
При применении общего налогового режима, предприниматели должны предоставлять в налоговую инспекцию следующие декларации:
- по налогу на добавленную стоимость (НДС) – по истечении каждого квартала, но не позже 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом;
- по НДФЛ – форму 3 НДФЛ раз в год, но не позже 30 апреля следующего года. При этом, налог надо оплатить не позже середины июля также следующего года.
Кроме этих двух документов до 1 апреля следующего же года надо передавать налоговым специалистам справку по форме 2 НДФЛ о доходах наемных сотрудников и информацию по среднесписочному количеству работников – до 20 января следующего за отчетным года. В фонд социального страхования ИП, имеющий наемный персонал, обязан предоставлять справку по форме 4-ФСС ежемесячно.
Внимание! Если по каким-либо объективным причинам ИП на какой-то период времени приостановил свою деятельность, из-за чего у него не стало движения финансовых средств ни по счетам, ни в кассе, он может заменить декларации по НДС и налогу на прибыль на одну — Единую упрощенную декларацию. При этом НДФЛ в Единую декларацию включать нельзя.
К сведению. Эксперты подсчитали, что за год индивидуальные предприниматели на общей системе налогообложения должны сдавать в контролирующие органы не менее 21 отчетного документа.
Ведение учета ИП на ОСНО
Хотя закон не требует обязательного ведения ИП бухгалтерского учета в полном объеме, но некоторые правила соблюдать все же необходимо. В числе прочего ИП обязан:
- вести книгу учёта доходов и расходов. Все расходы надо подтверждать документально, в частности собирать и хранить чеки, квитанции, договоры и другие бумаги, доказывающие затраты. Данные из КУДиР используются для расчета налогооблагаемой базы ИП по налогу на доходы физических лиц;
- вести книгу покупок и продаж. Необходимость ведения этого документа вызвана тем, что ИП на ОСНО обязаны исчислять и выплачивать НДС;
- вести журнал регистрации выставленных и полученных счетов-фактур;
- если ИП нанимают персонал, то они должны вести обязательный учет заработной платы и кадровый учет.
Важно! Все первичные документы ИП на ОСНО должны хранить не менее 4 лет. В противном случае при внезапных налоговых проверках, могут последовать неудобные вопросы со стороны налоговиков, а также штрафы и административные санкции.
Налоговый вычет по НДФЛ ИП на общем режиме
По Налоговому кодексу РФ, ИП могут применить налоговый вычет по НДФЛ на сумму произведенных в рамках коммерческой деятельности затрат. Правда, все эти расходы должны быть в обязательном порядке подтверждены документально. В тех случаях, когда расходы доказать невозможно, можно воспользоваться профессиональным налоговым вычетом, который будет равен 20% от общей суммы доходов ИП.
К сведению! К расходам ИП относятся страховые взносы во внебюджетные фонды, госпошлины, уплаченные в связи с выполнение профессиональной деятельности и некоторые виды налогов.
Совмещение ИП ОСНО и ЕНВД: правила учета
Если индивидуальный предприниматель сочетает два налоговых режима, общий и «вмененку», он должен обязательно вести по ним раздельный учет . Несмотря на то, что такое требование не прописано в НК РФ, это позволяет правильно разделить налогооблагаемую базу и верно высчитать и выплатить в бюджет полагающиеся налоги по ОСНО.
Таким образом, для ИП, находящихся на общей системе налогообложения, процесс ведения учета по налоговым отчислениям и бухгалтерии является очень непростым и трудоемким делом, во многом как раз из-за большого количества оплачиваемых налогов. Поэтому, несмотря на то, что ИП по закону не обязаны нанимать бухгалтера, им все равно приходится на постоянной основе прибегать к специализированной бухгалтерской помощи. Однако возможность развивать бизнес, не делая оглядки на всевозможные ограничения, которые есть в других налоговых режимах, с лихвой компенсирует это небольшое неудобство.
План семинара:
1. Спецоценка.
2. Представительские расходы.
3. Информационные услуги.
4. Безнадежный долг.
5. Подписка на периодику и покупка деловой литературы.
6. Неустойка за нарушение договора.
7. Полис КАСКО.
8. Услуги по подбору персонала.
9. Расходы на нормальные условия труда.
10. Компенсации разъездному сотруднику.
11. Остаточная стоимость ОС при продаже.
12. Ремонт неоплаченного основного средства.
Публикация
Вы ведете бухгалтерию компании на УСН? Тогда вы наверняка заметили парадокс: режим называется «упрощенный», а порой приходится решать более сложные задачки по учету расходов. У упрощенцев есть свой закрытый список из 36 расходов, и только на них можно уменьшить базу по единому налогу.
Сегодня пройдемся по коварному списку затрат. Коварному – потому что в этих затратах легко запутаться. Ведь инспекторы разрешают их учесть компаниям на общей системе, но запрещают на упрощенной. Еще несколько расходов, к которым инспекторы точно придерутся, посмотрите в таблице.
| Затраты | Реквизиты писем чиновников * |
| Индивидуальный предприниматель оплатил свое обучение | Письма Минфина России от 9 августа 2013 г. № 03-11-11/167, ФНС России от 1 августа 2013 г. № ЕД-3-3/2730 |
| Работодатель купил электронные пропуски, чтобы сотрудники могли попасть в арендуемое здание | Письмо Минфина России от 20 декабря 2012 г. № 03-11-06/2/147 |
| Организация на УСН выделила в счете-фактуре НДС и перечислила его в бюджет | Письмо Минфина России от 21 сентября 2012 г. № 03-11-11/280 |
| Компания заплатила госпошлину за срочную выписку из ЕГРЮЛ | Письмо Минфина России от 16 апреля 2012 г. № 03-11-06/2/57 |
| Организация понесла расходы по уборке территорий и кровли домов от снега и наледи Компания оформила ЭЦП для участия в электронных торах |
Письмо Минфина России от 20 февраля 2012 г. № 03-11-06/2/27 Письмо Минфина России от 8 августа 2014 г. № 03-11-11/39673 |
Спецоценка
Компания на ОСНО вправе признать затраты на спецоценку в налоговых расходах. Это следует из подпункта 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ. А вот компаниям на упрощенке чиновники такого права не дают. Об этом специалисты из Минфина России сообщили в письмах от 16 июня 2014 г. № 03-11-06/2/28551 и от 30 июня 2014 г. № 03-11-09/31528. Объясняют финансисты это просто. Таких затрат нет в перечне разрешенных расходов. И это не смотря на то, что каждая компания должна проводить спецоценку по закону (п. 2 ст. 8 Федерального закона от 28 декабря 2013 г. № 426-ФЗ).
Все же есть аргументы в пользу того, что упрощенец может учесть расходы на спецоценку. Затраты можно провести как материальные расходы на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Логика следующая. Спецоценку компания проводит, чтобы определить какие вредные факторы воздействуют на сотрудников. То есть спецоценка помогает компании контролировать производственный процесс. А покупка производственных услуг признается материальным расходом (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). Затраты спецоценку можно учесть в расходах на еще одном основании. Упрощенщики вправе списать затраты на мероприятия, с помощью которых подтвердит то, что производство соответствует требованиям регламентов и стандартам (подп. 26 п. 1 ст.346.16 НК РФ).
Кстати, раньше Минфин России разрешал упрощенцам учитывать расходы на спецоценку - письмо от 22 июля 2005 г. № 03-11-04/2/31. Будем надеяться, что чиновники опять поменяют свое мнение в пользу компаний. Ну а пока признавать расходы на спецоценку при УСН - дело рискованное.
Любая компания (в том числе и на УСН) может возместить затраты на спецоценку из средств ФСС. Живые деньги фонд не вернет, но зачтет их в счет уплаты страховых взносов на травматизм. Чиновники разрешают не включать в доходы сумму компенсации (письмо Минфина России от 15 февраля 2011 г. № 03-03-06/2/33). Правда, разъяснения финансисты давали только в отношении компаний на ОСНО. Но такие же правила можно применить и для упрощенцев. Ведь фонд компенсирует затраты за счет взносов, которые заплатила компания, и реальных поступлений на расчетный счет не происходит.
Представительские расходы
Следующий пункт - представительские расходы. Порой их сложно отстоять даже компании на ОСНО. Контролеры тщательно следят, чтобы затраты соответствовали требованиям Кодекса: были документально подтверждены, экономически обоснованны и направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
К сожалению, у упрощенцев нет ни малейшей возможности учесть представительские расходы при расчете налога (письмо Минфина России от 11 октября 2004 г. № 03-03-02-04/1/22). Даже если затраты будут результативными, а подтверждающие документы будут оформлены безукоризненно. Дело опять же в том, что представительских расходов нет в закрытом перечне.
Информационные услуги
Еще один спорный расход - информационные и консультационные услуги. Как и в случае с представительскими, инспекторы скрупулезно анализируют – насколько расход обоснован и получила ли компания от него пользу.
Налоговики запрещают упрощенцам учитывать информационные услуги. Такие затраты не указаны в статье 346.16 НК РФ.
Однако шанс отстоять расходы есть. Попробуйте провести их по другому основанию или под другим названием. Тем более что Кодекс не говорит конкретно, что считается информационными услугами.
Например, поставщик оказывает вам услугу по обновлению справочно-правовой системы или программы. Если он напишет в акте «оказание информационных услуг», то учесть такие затраты вы не сможете. Попросите поставщика указать верную формулировку - «обновление программы». В этом случае у вас появляется полное право учесть затраты по обновлению программы в расходах (подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина России от 21 марта 2013 г. № 03-11-06/2/8830).
Другой пример - вы наняли стороннюю организацию для исследования рынка и поиска нужного поставщика. Допустим, такие услуги дадут положительный результат, и вы купите товар у рекомендованного контрагента. Тогда их можно учесть в составе расходов, связанных с покупкой товара (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Но хочу предупредить сразу. Такой подход может вызвать претензии инспекторов, и расходы придется отстаивать в суде.
Безнадежный долг
Чаще всего дебиторская задолженность возникает в следующих ситуациях:
- поставщик не отгрузил товары или не выполнил услуги, которые компания оплатила ему авансом;
- покупатель не оплатил отгрузку или услуги.
У упрощенцев такого права нет. Чиновники и инспекторы категорически против, так как убытков от списания безнадежной дебиторки нет в разрешенном списке расходов (письмо Минфина России от 13 ноября 2007 г. № 03-11-04/2/274).
ВОПРОС УЧАСТНИКА
– Может ли компания, которая переходит с УСН на ОСНО учесть в расходах безнадежные долги, если они образовались в период упрощенки?
– Если долг стал безнадежным в период применения УСН, то при переходе на общую систему учесть его в расходах нельзя. Такова официальная позиция Минфина России (письмо от 11 июля 2006 г. № 03-03-04/1/574).
Но если речь идет о долгах покупателей - неоплаченной выручке, которая образовалась на упрощенке, а на момент перехода на ОСНО еще не стала безнадежной, то ситуация другая. Неоплаченную выручку компания включает в состав доходов переходного периода (подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ). Поэтому организация по праву может учесть такой долг в расходах, когда он станет безнадежным.
Подписка на периодику и покупка деловой литературы
Часто компании покупают периодику и специальную деловую литературу для сотрудников. Чиновники согласны, что на ОСНО может учесть такие расходы при расчете налога на прибыль (письма Минфина России от 15 мая 2006 г. № 07-05-06/116, от 26 декабря 2005 г. № 03-03-04/1/443).
А на УСН такие расходы учесть финансисты не разрешают. По этому вопросу посмотрите письма Минфина России от 7 мая 2015 г. № 03-11-03/2/26501, от 28 октября 2013 г. № 03-11-11/45487.
Однако у упрощенца все же есть возможность отстоять расходы на периодику и литературу. Есть два основания, по которым такие затраты можно учесть при расчете единого налога.
Затраты на подписку и покупку литературы можно признать материальным расходом. С этим соглашаются и судьи (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 22 января 2007 г. № Ф04-8976/2006(29957-А67-40) и ФАС Поволжского округа от 30 октября 2008 г. № А65-1419/2008). Ведь информацию из изданий компания использует в своей работе. А значит, такие затраты обоснованы экономически.
Кроме того затраты на периодику можно квалифицировать как расходы на оплату труда. Но для этого подписку и покупку литературы сотрудник должен оформить на свое имя. А компания потом компенсирует ему эти траты. Если используйте этот прием, то обязательно предусмотрите такую компенсацию в трудовом или коллективном договоре. Список изданий закрепите приказом руководителя. Тогда компенсацию можно отнести к расходам на оплату труда и учесть при расчете упрощенного налога (п. 25 ст. 255, подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
На мой взгляд, покупку периодики и литературы безопаснее учесть как материальные затраты, нежели как расходы на оплату труда. Ведь именно такую позицию поддерживают судьи.
ВОПРОС УЧАСТНИКА
– Если мы оформим подписку на несколько месяцев вперед, то когда и на основании каких документов учитывать затраты?
– Признавайте в расходах стоимость журнала в тот момент, когда оплатили и получили его. Оплату издания подтвердит платежка. А чтобы подтвердить, что вы действительно получили журнал, составьте акт. За основу возьмите приходный ордер по форме № М-4. Такой акт вам нужно оформлять ежемесячно.
А если издание выходит в электронной версии, то составьте приказ. В нем укажите, что расходы на журнал будете списывать в конце каждого месяца. Новые издания обычно выходя
т именно с такой периодичностью.
Неустойка за нарушение договора
Если компания нарушила обязательства по договору, контрагент может потребовать неустойку или проценты за просрочку. На общей системе нужно включить неустойку и проценты во внереализационные расходы (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).
А у упрощенцев сумма санкций базу по единому налогу не уменьшает - письмо Минфина России от 9 декабря 2013 г. № 03-11-06/2/53634. Аналогичную точку зрения принимают судьи - постановления ФАС Поволжского округа от 7 мая 2010 г. № А65-27157/2008, от 14 сентября 2009 г. № А65-27157/2008, ФАС Волго-Вятского округа от 13 августа 2009 г. № А79-8952/2007.
Полис КАСКО
Если у компании есть автомобили, на них нужна страховка. Как минимум, придется приобрести ОСАГО. А если есть необходимость, то еще и КАСКО.
При расчете налога на прибыль затраты на КАСКО и ОСАГО можно учесть в прочих расходах (п. 1, подп. 1 п. 1, п. 2 ст. 263 НК РФ).
Компании на упрощенке могут учесть расходы на ОСАГО в момент оплаты страховки (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ). А вот отнести на расходы стоимость КАСКО организация не сможет. Расходы на добровольное страхование не поименованы в закрытом перечне (письмо Минфина России от 10 мая 2007 г. № 03-11-04/2/119).
Если организация покупает автомобиль в кредит, то в договоре банк потребует оформить КАСКО. Однако даже в этом случае компания все равно не сможет учесть затраты на полис. С точки зрения Кодекса обязательным будет только то страхование, при котором компания должна купить полис в силу действия закона. А в данном случае этого требует договор с банком. Поэтому такая страховка не считается обязательной.
Услуги по подбору персонала
Учесть расходы на услуги кадровых агентств и на размещение информации о вакансиях в СМИ сложно даже компании на общей системе. Инспекторы разрешают их списать только при одном условии - компания набрала новых сотрудников. В противном случае налоговики сочтут такие затраты экономически необоснованными. Вот письма Минфина России с такой позицией: от 4 сентября 2008 г. № 03-03-06/1/504 и от 1 июня 2006 г. № 03-03-04/1/497.
Упрощенцам расходы на подбор персонала проверяющие не разрешают учитывать в любом случае. Единственный шанс есть у кадровых агентств, для которых поиск персонала - это основной вид деятельности (письмо Минфина России от 16 августа 2012 г. № 03-11-06/2/111).
ВОПРОС УЧАСТНИКА
– У нас нет своего отдела кадров. В штате есть два бухгалтера, но они не успевают вести кадровое делопроизводство. Поэтому его ведет сторонняя организация. Можем ли мы признать такие затраты при расчете единого налога?
– Это опасно. Есть только три вида расходов, которые компания может учесть без риска. Это затраты на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги (подп. 15 п.1 ст. 346.16 НК РФ). При условии, что у компании нет своих специалистов в штате. Кадровых услуг в разрешенном списке нет, поэтому учитывать такие расходы опасно.
К тому же есть и официальная позиция Минфина России по этому поводу. В письме от 29 марта 2007 г. № 03-11-04/2/72 финансисты высказались против.
Расходы на нормальные условия труда
Работодатель должен обеспечить нормальные условия труда для сотрудников (ст. 22, 163 и 223 ТК РФ). Для этого она покупает питьевую воду, приобретает бытовую технику для офисной кухни, устанавливает кондиционеры и обогреватели.
Так вот, расходы на нормальные условия труда можно учесть при расчете налога на прибыль. В письме от 24 марта 2014 г. № 03-03-06/2/12697 Минфин России перечислил два необходимых условия. Во-первых, такие затраты должны быть экономически обоснованы и подтверждены документами (п. 1 ст. 252 НК РФ). А, во-вторых, чиновники рекомендуют проверить есть ли такие расходы в перечне мероприятий по улучшению условий туда. Этот список можно найти в приказе Минздравсоцразвития России от 1 марта 2012 г. № 181н. Однако конкретный перечень мероприятий компания вправе определить и сама исходя из специфики работы.
Несмотря на то, что эти затраты предусмотрены законом, чиновники не разрешают упрощенцам учитывать их при расчете налога. Взять хотя бы письмо Минфина России от 6 декабря 2013 г. № 03-11-11/53315. Финансисты сделали вывод: компания на УСН не может учесть расходы на покупку бутилированной воды для сотрудников, так как таких затрат нет в разрешенном перечне. А в письме от 26 января 2007 г. № 03-11-04/2/19 они не разрешили признать траты на покупку обогревателей.
Если цена вопроса высока, попробуйте отстоять в суде затраты на комфортные условия для сотрудников. В арбитражной практике есть примеры, когда судьи разрешали компаниям учесть расходы на покупку бутилированной воды: постановления ФАС Уральского округа от 6 октября 2008 г. № Ф09-7032/08-С3 и от 18 июля 2007 г. № Ф09-5444/07-С3. А также на установку кондиционера – постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 2 апреля 2007 г. № Ф04-1822/2007(32980-А27-40), ФАС Поволжского округа от 26 июля 2006 г. № А55-32558/2005.
Компенсации разъездному сотруднику
Некоторым сотрудникам приходится целыми днями ездить по рабочим встречам. Но если это короткие поездки недалеко от офиса и места жительства, то командировками их не назовешь. К примеру, курьеры, торговые агенты, сотрудники сервисных служб, водители.
Есть два варианта, как компания может компенсировать сотруднику расходы на проезд:
- возместить документально подтвержденные расходы (ст. 168.1 ТК РФ);
- установить фиксированную надбавку к окладу за разъездной характер работы (ст. 129 ТК РФ). Этот вариант подходит, если в служебные поездки сотрудник отправляется регулярно.
Компания на УСН может признать расходом только фиксированную надбавку. Здесь руководствуйтесь письмом Минфина России от 2 февраля 2007 г. № 03-11-04/2/24. А компенсацию расходов на проезд учесть не получится. Она, опять же, не названа в закрытом перечне (письмо ФНС России от 14 марта 2011 г. № КЕ-4-3/3943).
Остаточная стоимость ОС при продаже
Когда компания на общей системе продает основное средство, то доход от продажи она может уменьшить на остаточную стоимость (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Организации на УСН такой возможности лишены. Минфин России в своей позиции непреклонен: компания на УСН не вправе уменьшать доход от продажи ОС на остаточную стоимость. Такую позицию специалисты финансового ведомства настойчиво дублируют каждый год. Последние письма: от 13 февраля 2015 г. № 03-11-06/2/6557, от 3 марта 2014 г. № 03-11-11/8833, от 4 февраля 2013 г. № 03-11-11/50.
Арбитражная практика по этому поводу противоречива. Иногда судьи поддерживают инспекторов – постановление ФАС Уральского округа 24 марта 2008 г. № Ф09-4976/07-С3 по делу № А76-24898/06. Но чаще все таки принимают сторону компаний (постановление ФАС Уральского округа от 14 ноября 2012 г. № Ф09-10644/12 по делу № А60-41958/11).
Ремонт неоплаченного основного средства
Последний пункт в списке - ремонт основного средства, которое компания оплатила не полностью.
Вообще, упрощенщики могут списать затраты на ремонт ОС (подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Для этого необходимы два условия: компания оплатила ремонт, и он фактически выполнен (письмо Минфина России от 27 марта 2012 г. № 03-11-11/103).
Однако на практике инспекторы на местах часто добавляют третье обязательное условие - ремонтируемый объект должен быть полностью оплачен. Это требование инспекторов абсолютно неправомерно. В Кодексе нет такого условия. С этим соглашаются и судьи (постановление ФАС Поволжского округа от 26 января 2010 г. по делу № А72-8244/2009) и налоговики (письмо УМНС России по г. Москве от 11 марта 2004 г. № 21-09/16354).