Некоторым организациям и предпринимателям прямо запрещено применять упрощенку. Например, когда их деятельность связана со страхованием, микрофинансированием или производством подакцизных товаров.
Ситуация: можно ли применять упрощенку, если у организации (автономного учреждения) есть обособленные подразделения ?
Да, можно. Но только если обособленные подразделения не являются филиалами. Наличие представительств с 2016 года не препятствует применению упрощенки.
Налоговый кодекс прямо запрещает применять упрощенку организациям (автономным учреждениям), у которых есть филиалы. При этом запрета вообще для всех, у кого есть обособленные подразделения, нет (подп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Понятие «обособленное подразделение » включает в себя понятие «филиал». Но филиалами состав обособленных подразделений не ограничивается. У организации могут быть и другие обособленные подразделения: представительства, дополнительные офисы, склады и т. д.
А как отличить филиал от других обособленных подразделений? Во-первых, сведения о филиалах обязательно заносят в ЕГРЮЛ. Прочие обособленные подразделения в реестр не записывают. Однако учтите, уведомить налоговую инспекцию и фонды нужно при создании любого подразделения.
Во-вторых, важно, как формально в документах поименовано то или иное подразделение. Если записи о том, что создан филиал, нет, то признать подразделение таковым нельзя.
В-третьих, для подразделений четко определено, какой функционал они могут выполнять. Так, филиал открывают, когда хотят предоставить подразделению все функции головной организации или автономного учреждения. Остальные подразделения наделяют другим более «узким» функционалом.
Все это следует из статьи 11, п. 1, 4 статьи 83 и пункта 2 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ, статьи 55 Гражданского кодекса РФ.
Аналогичная точка зрения выражена и в письмах Минфина России от 29 июня 2009 г. № 03-11-06/3/173, от 23 января 2006 г. № 03-01-10/1-14. В настоящее время этими письмами можно руководствоваться в части, не противоречащей подпункту 1 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ.
Условия применения УСН
По общему правилу применять упрощенку могут только те, у кого соблюдены следующие количественные и стоимостные ограничения:
- размер полученного дохода не превышает установленный лимит (п. 2 ст. 346.12, п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ);
- средняя численность сотрудников за налоговый (отчетный) период не превышает 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
- остаточная стоимость основных средств не превышает 100 000 000 руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Названные условия должны соблюдать как те, кто уже применяет упрощенку, так и те, кто только собирается перейти на этот режим (п. 4.1 ст. 346.13, п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Лимит дохода для тех, кто хочет перейти на УСН
Начиная с 2014 года лимит доходов для перехода на упрощенку (45 000 000 руб.) ежегодно индексируют на коэффициент-дефлятор
Предельную величину доходов для перехода на упрощенку со следующего года определяйте по формуле:
Например, предельная величина доходов за девять месяцев 2016 года, которая позволит применять упрощенку начиная с 2017 года, составляет 59 805 000 руб. (45 000 000 руб. × 1,329).
Это следует из положений пункта 2 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ.
В расчет включите выручку (доходы) от реализации и внереализационные доходы за вычетом НДС и акцизов. Такие правила установлены статьей 248 и пунктом 2 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ.
Если применяете общую систему налогообложения и платите ЕНВД, то доходы, полученные от вмененной деятельности, в расчет не включайте. При расчете лимита учитывайте только те доходы, которые облагают налогом на прибыль. Причем в состав этих доходов не включайте суммы прибыли контролируемых иностранных компаний, дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, с которых налог на прибыль рассчитывают по специальным ставкам (п. 4 ст. 346.12, подп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
Вновь созданные организации и впервые зарегистрированные предпринимателипри определенных условиях вправе применять упрощенку с даты постановки на налоговый учет (п. 2 ст. 346.13 НК РФ). Поскольку до регистрации такие организации (предприниматели) никакой деятельности не вели, ограничение по предельной величине доходов на них не распространяется.
Пример, как определить лимит доходов, ограничивающий переход на упрощенку
ООО «Альфа» занимается оптовой и розничной торговлей. В отношении розничной торговли организация применяет ЕНВД. С оптовых операций организация платит налоги по общей системе налогообложения.
С 1 января 2017 года «Альфа» планирует перейти на упрощенку. По данным налогового учета, за девять месяцев 2016 года выручка от реализации составила:
- оптовая торговля - 22 000 000 руб. (без НДС);
- розничная торговля - 5 000 000 руб.
Сумма внереализационных доходов, полученных организацией за девять месяцев 2016 года, составляет 1 000 000 руб.
Общая сумма доходов, которые учитываются при определении лимита для перехода на упрощенку с 1 января 2017 года, равна:
22 000 000 руб. + 1 000 000 руб. = 23 000 000 руб.
Эта величина не превышает предельного показателя:
23 000 000 руб. < 59 805 000 руб.
При соблюдении ограничений по численности работающих и по остаточной стоимости основных средств «Альфа» вправе перейти на упрощенку с 1 января 2017 года.
Контролировать соблюдение лимита доходов нужно и тем, кто уже применяет упрощенку.
Лимит дохода для тех, кто уже применяет УСН
Начиная с 2014 года лимит доходов для дальнейшего применения спецрежима - 60 000 000 руб., ежегодно индексируют на коэффициент-дефлятор (абз. 2 п. 2 ст. 346.12 НК РФ). Ранее установленные коэффициенты-дефляторы при индексации не учитывают.
Предельную величину доходов, которая позволяет применять упрощенку в течение года, определяйте по формуле:
Например, в 2016 году налогоплательщик может применять упрощенку до тех пор, пока его доходы не превысят 79 740 000 руб. (60 000 000 руб. × 1,329).
Это следует из положений пункта 4.1 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ.
Доходы определяйте на основании показателей налогового учета. То есть по данным, отраженным в книге учета доходов и расходов. При расчете суммы предельного дохода учитывайте:
- доходы от реализации , которые определяют согласно статье 249 Налогового кодекса РФ (абз. 2 п. 1 ст. 346.15 НК РФ);
- внереализационные доходы , которые признают согласно статье 250 Налогового кодекса РФ (абз. 3 п. 1 ст. 346.15 НК РФ);
- поступившие авансы, если до перехода на упрощенку рассчитывали налог на прибыль методом начисления (подп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).
Посредники - комиссионеры, агенты, поверенные при расчете предельного дохода учитывают только суммы вознаграждений, полученных по договорам комиссии или агентским договорам. Заказчики - комитенты и принципалы - включают в расчет предельной величины доходов всю выручку от реализации, не уменьшая ее на суммы посреднических вознаграждений. Об этом сказано в письме Минфина России от 7 октября 2013 г. № 03-11-06/2/41436.
Определяя лимит, не нужно учитывать следующие доходы:
- от деятельности, переведенной на ЕНВД. Это связано с тем, что лимит доходов, при превышении которого налогоплательщик теряет право на применение спецрежима, установлен только в отношении доходов, полученных от деятельности на упрощенке (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ);
- те, что были получены в момент применения упрощенки, но учтенные при расчете налога на прибыль до перехода на упрощенку (для налогоплательщиков, перешедших на упрощенку с общей системы налогообложения) (подп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ);
- те, которые предусмотрены статьей 251 Налогового кодекса РФ (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ);
- поступления от контролируемых иностранных компаний , дивиденды и проценты по государственным (муниципальным) ценным бумагам, которые облагаются налогом на прибыль (подп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ, письмо Минфина России от 5 октября 2011 г. № 03-11-06/2/137);
- начисленные (признанные в бухучете), но фактически не полученные налогоплательщиком (например, арендная плата, не поступившая на расчетный счет, или имущество, которое не было передано контрагентом по бартерному договору) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, письмо Минфина России от 1 июля 2013 г. № 03-11-06/2/24984).
Точно так же контролировать предельный размер доходов должны вновь созданные организации (впервые зарегистрированные предприниматели), которые применяют упрощенку с даты постановки на налоговый учет. Если продолжительность первого налогового периода у таких плательщиков меньше года (например, если предприниматель впервые зарегистрировался в апреле), уменьшать предельно допустимую величину доходов пропорционально фактически отработанному времени не нужно. В течение первого года деятельности они могут применять упрощенку до тех пор, пока объем полученных доходов не превысит сумму 60 000 000 руб., увеличенную с учетом коэффициента-дефлятора. Аналогичные разъяснения есть в письме Минфина России от 15 января 2007 г. № 03-11-04/2/10.
Пример, как определить лимит доходов, ограничивающий применение упрощенки коммерческой организацией
ООО «Альфа» занимается оптовой и розничной торговлей. С розничной торговли «Альфа» платит ЕНВД. В отношении оптовых операций с 1 января 2016 года организация применяет упрощенку.
За девять месяцев 2016 года «Альфой» получены следующие доходы:
- 30 000 000 руб. - выручка от реализации в оптовой торговле;
- 18 000 000 руб. - выручка от реализации в розничной торговле;
- 9 000 000 руб. - внереализационные доходы;
- 6 000 000 руб. - авансы, полученные в период применения общей системы налогообложения.
Сумма доходов, которая учитывается для определения возможности применения упрощенки в IV квартале 2016 года, составляет:
30 000 000 руб. + 9 000 000 руб. + 6 000 000 руб. = 45 000 000 руб.
Эта сумма не превышает предельной величины, ограничивающей применение упрощенки (79 740 000 руб.). Все остальные показатели, влияющие на применение упрощенки, «Альфой» не нарушены. Значит, организация вправе оставаться на этом спецрежиме.
В IV квартале 2016 года доходы составили:
- 23 000 000 руб. - выручка от реализации в оптовой торговле;
- 1 500 000 руб. - выручка от реализации в розничной торговле;
- 13 000 000 руб. - внереализационные доходы.
Доход организации за 2016 год бухгалтер определил так:
45 000 000 руб. + 23 000 000 руб. + 13 000 000 руб. = 81 000 000 руб.
Поскольку в IV квартале общая сумма доходов, исчисленная нарастающим итогом с начала года, превысила предельный уровень (79 740 000 руб.), с 1 октября 2016 года организация утратила право на применение упрощенки.
Ситуация: можно ли применять упрощенку, если суммарный доход от деятельности, часть которой переведена на ЕНВД, превысил предельную величину (в 2016 году - 79 740 000 руб.) ?
Да, можно. Главное, чтобы предельную величину не превысили доходы, полученные в рамках деятельности на упрощенке.
Ведь при расчете лимита доходы от деятельности на ЕНВД не учитывают. В расчет берут те, что получены от части бизнеса на упрощенке. При этом предельную величину доходов определяют в общеустановленном порядке .
И вот если доход от деятельности на упрощенке превысит установленный предел, тогда придется перейти на общий режим. В 2016 году предельная величина доходов для тех, кто уже применяет упрощенку, составляет 79 740 000 руб.
Все это следует из пункта 4 статьи 346.12 и пункта 4 статьи 346.13, статей 346.15, 346.17 и подпунктов 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ.
Пример определения предельной величины доходов, при превышении которой организация теряет право на применение упрощенки. Организация применяет УСН и ЕНВД по одному виду деятельности
Организация «Альфа» оказывает услуги общепита в двух кафе. Площадь залов обслуживания посетителей: в кафе № 1 - 70 кв. м, в кафе № 2 - 200 кв. м.
В отношении деятельности кафе № 1 организация применяет ЕНВД, в отношении деятельности кафе № 2 - УСН.
Доходы от деятельности по оказанию услуг общепита за девять месяцев текущего года составили:
- кафе № 1 - 30 000 000 руб.;
- кафе № 2 - 50 000 000 руб.
В целом доход от деятельности по оказанию услуг общепита составил 80 000 000 руб. Это больше, чем 79 740 000 руб. Однако для целей проверки правомерности применения УСН данное превышение значения не имеет.
В расчет предельной величины, при превышении которой организация теряет право на применение упрощенки, бухгалтер включил только доходы от деятельности кафе № 2 в сумме 50 000 000 руб. То есть доходы, полученные в рамках той части услуг общепита, в отношении которой «Альфа» применяет УСН.
Так как доходы кафе № 2 не превышают 79 740 000 руб., организация может продолжать применять упрощенку по этой части своего бизнеса.
Ситуация: нужно ли учитывать доходы присоединенной организации, подсчитывая лимит для подтверждения права применять УСН после реорганизации ?
Да, нужно.
Дело в том, что доходы присоединенной организации после реорганизации становятся доходами реорганизованной компании. Новое юридическое лицо при этом не образуется. Присоединенная организация прекращает свою деятельность, а ее права и обязанности переходят к реорганизованной. Это следует из пункта 4 статьи 57 и пункта 2 статьи 58 Гражданского кодекса РФ.
Если с учетом доходов присоединенной организации общая их сумма c начала года будет больше действующего лимита - в 2016 году это 79 740 000 руб., то от УСН придется отказаться . Перейти на другой режим налогообложения такая организация должна будет с начала квартала, в котором завершилась реорганизация. Это следует из положений пункта 4.1 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 16 июня 2009 г. № 03-11-06/2/104, от 7 сентября 2005 г. № 03-11-04/2/70.
Реорганизацию считают завершенной в момент, когда в ЕГРЮЛ внесена запись о том, что присоединенная организация прекратила свою деятельность (абз. 2 п. 4 ст. 57 ГК РФ).
Пример расчета показателей для применения УСН после реорганизации в форме присоединения
В ООО «Альфа» прошла реорганизация в форме присоединения. К организации присоединилось ООО «Торговая фирма "Гермес"». Обе организации до реорганизации применяли УСН. До реорганизации (на момент присоединения) у организаций были следующие показатели:
20 октября в ЕГРЮЛ внесена запись о том, что ООО «Торговая фирма "Гермес"» прекратило свою деятельность. По состоянию на 20 октября доходы «Альфы» с учетом доходов «Гермеса», полученных до реорганизации, составили 86 100 000 руб. (55 800 000 руб. + 30 300 000 руб.). Поскольку эта сумма превышает установленную предельную величину, с 1 октября «Альфа» теряет право на применение УСН.
Численность сотрудников
Применять упрощенный режим налогообложения можно, только когда средняя численность сотрудников не превышает 100 человек. Для тех, кто собирается перейти на упрощенку, численность определяют за девять месяцев года, предшествующих переходу. Для тех же, кто уже на спецрежиме, показатель нужно проверять за каждый налоговый (отчетный) период. То есть не реже чем раз в квартал (подп. 15 п. 3 ст. 346. 12, п. 1 ст. 346.13 НК РФ).
Среднюю численность сотрудников определяйте, руководствуясь указаниями, утвержденными приказом Росстата от 28 октября 2013 г. № 428 (указания по заполнению формы № П-4).
В среднюю численность сотрудников включайте:
- среднесписочную численность сотрудников;
- среднюю численность внешних совместителей;
- среднюю численность сотрудников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.
При расчете средней численности не учитывайте граждан, работающих на основании авторских договоров, а также внутренних совместителей (письмо Минфина России от 16 августа 2007 г. № 03-11-04/2/199).
Если эти условия не соблюдаются в организации или автономном учреждении, которые только планируют перейти на упрощенку, то они имеют право на такой переход лишь в одном случае: если к моменту перехода на спецрежим нарушения будут устранены.
В частности, коммерческая организация может перейти на упрощенку, если:
- средняя численность сотрудников за девять месяцев года, предшествующего переходу, превышала 100 человек, но к 1 января следующего года этот показатель был сокращен до 100 человек и менее (письмо Минфина России от 25 ноября 2009 г. № 03-11-06/2/248);
- на дату подачи уведомления о переходе на упрощенку доля участия других организаций в ее уставном капитале превышала 25 процентов, но к 1 января года перехода в учредительные документы были внесены необходимые изменения и размер доли стал удовлетворять установленным требованиям (письма Минфина России от 25 декабря 2015 г. № 03-11-06/2/76441, от 29 января 2010 г. № 03-11-06/2/10).
Здравствуйте! В этой статье мы расскажем про лимиты, позволяющие применять УСН с 2018 года.
Сегодня вы узнаете:
- Какие существуют лимиты для предпринимателей на ;
- Какие статьи прибыли относятся к доходам на «упрощёнке»;
- В каких случаях право применения УСН утрачивается;
- Как перейти с УСН на ОСН.
УСН и выгода для бизнеса
Применять УСН для ведения выгодно, а потому данная распространена среди и . Она имеет несколько преимуществ, которые выделяют её среди остальных способов налогообложения.
Перед началом использования «упрощёнки» вы вправе выбрать одну из двух налоговых ставок:
- 6%, если в вашей деятельности присутствуют статьи дохода и минимизированы расходы (в данном случае предприниматель платит только 6% с суммы прибыли);
- 15%, если фирма имеет как доходы, так и траты (сначала высчитывается разница между полученными за год прибылью и расходами, а затем с полученной суммы высчитывается 15% – это и есть налог к уплате).
Данные ставки могут быть дифференцированы в разных регионах и снижены до минимальной отметки в 1% для некоторых видов деятельности.
Владельцы бизнеса на УСН платят только один налог вместо:
- (для учредителей организаций);
- (правда, бывают исключения. К примеру, если вы заключаете сделку с нерезидентами, то оплатить НДС всё же обязаны).
На УСН довольно упрощённая система отчётности: уплата единственного налога делает ведение более лёгким.
Существуют и такие особенности для компаний на УСН:
- Можно перенести на расходы уплату страховых взносов, транспортный налог и другие траты (для УСН со ставкой обложения в 15%);
- УСН не ограничивает компанию в наличии представительства.
Какие существуют ограничения по работе с УСН
Преимуществ у работы с УСН предостаточно. Чтобы данная система сбора налогов не переросла в единственно используемую налогоплательщиками и не стала предметом различных махинаций, государство разработало специальные лимиты.
Они ограничивают деятельность на УСН по разным показателям. Если данные показатели выходят за норму, то применять УСН вы не имеете права.
К таким лимитам относятся:
- Остаточная стоимость тех основных средств, что находятся на балансе предприятия, не может быть выше 150 000 000 рублей;
- Чтобы перейти на УСН с нового года (в 2019 году) ваш доход за 9 месяцев текущей деятельности не должен превысить отметку в 121 000 000 рублей;
- Чтобы не лишиться возможности практиковать УСН в 2018 году, ваш общий годовой доход не может превысить 150 000 000 рублей.
Как видите, лимиты, по сравнению с 2017 годом, остались прежними, что позволит остаться на УСН большему количеству предпринимателей.
Однако, коэффициент-дефлятор в 2018 году также был изменен, как и в предыдущие годы, составив 1,481. Он представляет собой специальный индекс, который ежегодно увеличивал возможный доход по УСН и доход для перехода на УСН.
К примеру, в 2016 году ставка индекса составляла 1,329. Это значит, что сумма утверждённого дохода на 2016 год увеличилась с 60 000 000 рублей до 1,329*60000000 = 79 740 000 рублей. А сумма для перехода на УСН повысилась с 45 000 000 рублей до 1,329*45000000 = 59 805 000 рублей.
В 2017 году дефлятор перестал меняться. Ограничения с его использованием введены на три последующих года, до 2020 года. Это значит, что утверждённый лимит доходов индексироваться не будет, а его значение будет неизменным три года.
Важно учитывать, что ограничения на переход в ряды «упрощенцев» связаны не только с доходами фирмы. Если в штате вашей компании трудится свыше 100 человек, вы не сможете применять УСН даже при соблюдении величины дохода.
Лимит по доходам
Существует ограничение в 150 000 000 рублей, которое касается годового дохода ИП или компании. Это означает, что превышение данной отметки хотя бы на рубль в течение квартала, полугодия или по итогам года, исключает вас из рядов «упрощенцев».
Если доход превышен в 150 000 000 рублей, то вы переходите на с того квартала, в котором получен большой доход.
Бывает и такое, что предприниматель не заметил, как сумма доходов превысила утверждённую величину. Такого допускать не следует. Проверяйте свои доходы каждые три месяца, чтобы не пропустить момент ухода с УСН.
В случае, если вы, потеряв право на УСН, не известили об этом налоговую, то приготовьтесь заплатить следующие штрафы:
- 200 руб. за не предоставление уведомления о том, что вы больше не применяете УСН (ст.126 НК);
- 5% от суммы налога, зафиксированного по декларации на ОСНО. Штрафные санкции будут начисляться с первого дня, следующего за месяцем, который установлен для сдачи декларации (ст.119 НК);
- 1000 руб. за не предоставление декларации.
За неуплаченную сумму налога штрафных санкций не последует, налоговая лишь взыщет с вас пени за просрочку платежа.
Если вы заметили, что ваш доход становится «критическим», то есть приближается к порогу в 150 000 000 рублей, а переходить на ОСН вы не желаете, есть несколько способов остаться на УСН.
Вы можете:
- Не допустить поступления доходов в последний квартал или принять только те средства, что не превысят лимит выручки (если вы знаете наперёд, какие сделки будут у вашей фирмы с контрагентами, постарайтесь перенести прибыль по ним на следующий год);
- Оформить договор займа (если вы отгрузили продукцию покупателю, то деньги с него можете получить в качестве возврата займа. То есть, оформляете условный кредит своему деловому партнёру, который он оплачивает за поставку. Займы не учитываются в качестве доходов на УСН, а потому сумма прибыли не увеличит лимит оборота по доходу);
- Оформить комиссионное соглашение (за выполненные услуги в пользу своего контрагента вы можете взять комиссию в качестве посредника. Комиссионные по такому договору также не учитываются в доходах фирмы).
Если вы хотите перейти на УСН с другой системы налогообложения, то доход за предыдущие три квартала не должен превышать 121 000 000 рублей. Повторимся данное правило актуально только для ООО.
Ваш доход меньше? Тогда УСН вам точно подойдёт. При этом перейти на новый способ обложения налогами вы сможете не ранее следующего года. В текущем отчётном периоде таким правом воспользоваться вы не сможете.
Деятельность УСН не предусматривает лимит расходов. Исключение заключается только в видах самих расходов, которые относятся к таковым согласно закону.
Какие доходы можно учесть при УСН
Любая коммерческая деятельность подразумевает получение сумм доходов. Однако, не каждая прибыль может быть учтена в качестве доходов.
Налоговое законодательство относит к доходам суммы:
- От реализации (выручка в денежном выражении, которая получена от сбыта собственной продукции или продажа имущественных прав компании (например, вы нашли покупателя для оборудования или участка земли. В данном случае оплата может производиться даже в натуральной форме));
- Внереализационные:
— доходы от деятельности прошлого отчётного периода, которые вы обнаружили сейчас;
— купля-продажа иностранной валюты (учитывается как положительная, так и отрицательная разница в цене);
— суммы, полученные от ;
— доход по депозитам, ценным бумагам;
— имущественные права, которые вы приобрели на безвозмездной основе;
— прибыль от владения долей в других организациях; - Доходы на УСН должны быть учтены в КУДиР в момент поступления средств на или в кассу компании.
При этом существуют такие доходы фирмы, которые не учитываются при расчёте лимита на УСН.
Они включают:
- Залоговое имущество;
- Вклады в ;
- Взносы в компенсационные фонды;
- Иностранные (при условии, что они будут израсходованы в течение одного года);
- Разница, сформировавшаяся при переоценке акций;
- Возмещение от страховых компаний или по решению суда потерпевшей стороне;
- Штрафы, уплаченные в пользу организации;
- Некоторые , с которых списывается налог на прибыль;
- Выигрыши (для ИП);
- И другие, обозначенные в статьях 224, 251 и 284 НК РФ.
Учитываем стоимость основных средств
УСН подойдёт только для тех ИП и организаций, у которых остаточная стоимость основных средств не превышает 150 000 000 рублей. Данная величина рассчитывается согласно нормам ведения бухгалтерии.
Лимит основных средств должен отслеживаться не только теми организациями, которые находятся на УСН, но и теми, что планируют перейти на данную систему налогообложения. Последним необходимо рассчитать цену активов на 31 декабря года, предшествующего переходу на УСН.
Если произойдёт превышение лимита стоимости ОС, это станет препятствием для применения УСН.
Когда остаточная стоимость превысит установленный лимит в 150 000 000 рублей, организация обязана перейти на ОСН с того квартала, в котором произошло увеличение стоимости активов.
Министерство Финансов не обязывает ИП вести учёт остаточной стоимости ОС. Однако, как только предприниматель переходит на УСН, необходимость подсчёта цены активов закрепляется за ним законодательно.
Утрата права применять УСН
С того момента, как доход предпринимателя превысил отметку в 150 000 000 рублей в текущем периоде (за квартал, полугодие или 9 месяцев), осуществляется переход на ОСН в обязательном порядке.
Как только произошло увеличение лимита, организации и ИП переходят на ОСН с начала того квартала, в котором суммарная величина дохода превысила 150 000 000 рублей. Чтобы понять, укладываетесь вы в лимит или нет, потребуется высчитать доход с первого дня отчётного года.
Давайте разберём на примере момент утраты организацией права на УСН.
Доходы компании за год составили:
| Месяц | Сумма, рубли |
| Январь | 5 500 000 |
| Февраль | 7 300 000 |
| Март | 2 100 000 |
| Апрель | 4 800 000 |
| Май | 17 400 000 |
| Июнь | 10 200 000 |
| Июль | 9 900 000 |
| Август | 31 500 000 |
| Сентябрь | 7 800 000 |
| Октябрь | 18 600 000 |
| Ноябрь | 32 900 000 |
| Декабрь | 23 000 000 |
Объём дохода за год, включая последний квартал = 162 400 000 рублей.
Законодатель установил, что на УСН могут остаться те предприятия, чей доход не превысил 150 000 000 рублей. В нашем примере общий доход компании превысил данную отметку. Это значит, что начиная, с 01.01.2019 г. организация обязана перейти на ОСН и рассчитывать налог иначе.
Переходим на ОСНО
Законодательные нормы обязывают тех, кто перешёл на ОСНО проинформировать об этом налоговые органы в течение 15 дней по окончании отчётного периода. Как только переход состоялся, налогоплательщик обязан оплачивать все положенные налоги, как и вновь зарегистрированные компании.
Если организация или ИП при переходе на ОСНО упустили из виду оплату ежемесячных платежей, это не является поводом для штрафов со стороны налоговой. В качестве наказания последуют пени на сумму неуплаченного налога.
Лимиты по кассе для «упрощёнки»
Для каждого предпринимателя и компании, находящейся на УСН, существует требование к кассе со стороны законодательных норм. Оно выражается в том, что владелец бизнеса обязан установить лимит кассы, который выражается в максимально возможной сумме остатка денежных средств на конец дня.
Информировать банковские организации о превышении средств не нужно. Вы должны самостоятельно рассчитать данное значение и придерживаться его на ежедневной основе.
Рассчитывается кассовый лимит следующим образом:
Необходимо просуммировать всю выручку за какой-либо период, но не более чем за 92 дня. Полученную сумму необходимо разделить на число дней в расчётном периоде. Значение, которое получилось в итоге, умножьте на количество дней, во время которых деньги проводят в кассе до сдачи в банк (обычно не более 7 дней). Сумма, которая вами посчитана, и есть лимит по вашей кассе.
Схема расчётов должна быть оформлена в виде внутренних документов (приказа или распоряжения). Ей необходимо следовать во всё время функционирования фирмы.
Если у организации имеются обособленные подразделения, то рассчитанный лимит должен быть единым для всех. Исключение составляют те подразделения, которые передают денежные средства напрямую в банк, минуя головной офис.
Упрощённая система налогообложения является особой системой является особым режимом налогообложения, право пользования которым предоставлено не всем предпринимателям. В статье расскажем про право на применение УСН, поможем определиться руководителям бизнеса в возможности применения УСН в своей деятельности.
Кто имеет право применять УСН
Все вопросы, касающиеся упрощённой системы налогообложения, регулируются главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Упрощённая система налогообложения предполагает освобождение налогоплательщика от ряда налоговых выплат:
| Налоги, от которых освобождены налогоплательщики УСН | Пояснение |
| Юридические лица | |
| Налог на прибыль | Исключение:
|
| Налог на имущество | Исключение: объекты недвижимости, налоговая база которых исчисляется исходя из кадастровой стоимости |
| НДС | Исключение:
|
| Физические лица (ИП) | |
| НДФЛ | Исключение:
|
| Налог на имущество физических лиц | В отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности. Исключение: объекты недвижимости, налоговая база которых исчисляется исходя из кадастровой стоимости |
| НДС | Исключение: импорт товаров; осуществление операций в рамках договора простого товарищества, инвестиционного товарищества, договора доверительного управления имуществом, концессионного соглашения (ст.174.1 НК РФ) |
В уведомлении указывается:
- выбранный объект налогообложения;
- остаточная стоимость основных средств;
- размер доходов на 01 октября текущего года.
Необходимо заметить, что предприниматель подаёт не заявление, а уведомление в налоговый орган, т.е. он самостоятельно берёт на себя всю ответственность за принятое решение.
Подавать уведомление можно, начиная с 01 октября и вплоть до 31 декабря, но применять УСН можно начинать лишь с 01 января следующего года. Вновь созданные организации, желающие применять УСН, обязаны уведомить налоговые органы в 30-дневный срок с даты регистрации.
Пример 1. Индивидуальный предприниматель Доходный Д.Д. получил свидетельство о постановке на учёт в качестве налогоплательщика 10.03.2017 г. Уведомить налоговые органы о переходе на УСН ему придётся не позднее 07.04.2017 г. Налоговые органы, в свою очередь, никаких уведомлений о применении организацией или предпринимателем УСН не предоставляет.
В случае необходимости подтверждения принятого решения о переходе на «упрощёнку» лучше запросить информационной письмо, которое в обязательном порядке будет предоставлено ФНС. Перейти с упрощённой системы налогообложения на другую возможно лишь по окончании налогового периода. Таким образом, предпринимателю прежде, чем уведомлять налоговые органы о переходе на УСН, необходимо принять взвешенное решение.
Кто не имеет права применять УСН
Упрощённую систему налогообложения не имеют права применять следующие организации (индивидуальные предприниматели) (ст.346.12 НК РФ):
- организации с филиалами;
- банки;
- страховщики;
- негосударственные пенсионные фонды;
- инвестиционные фонды;
- профессиональные участники рынка ценных бумаг;
- ломбарды;
- организации, ведущие деятельность по добыче и реализации полезных ископаемых;
- организации, ведущие деятельность по производству подакцизных товаров;
- организации, ведущие деятельность по проведению азартных игр;
- нотариусы и адвокаты, ведущие частную деятельность;
- организации, перешедшие на сельскохозяйственный налог;
- организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%;
- организации с количеством работников более 100 человек;
- организации, у которых остаточная стоимость основных средств превышает 150 млн. рублей;
- казённые и бюджетные учреждения;
- организации, не уведомившие налоговые органы о переходе УСН в срок до 31 декабря или не позднее 30 календарных дней после постановки на налоговый учёт для вновь созданных организаций;
- микрофинансовые организации;
- частные агентства занятости населения.
Когда можно утратить право на применение УСН
Право применения УСН могут утратить предприниматели в случаях, если:
- по истечение налогового периода доходы превысили 150 млн.рублей;
- средняя численность сотрудников превысила 100 человек;
- остаточная стоимость основных средств составила более 150 млн.рублей.
Об утрате права применения УСН налогоплательщик обязан уведомить налоговые органы в течение 15 дней после завершения отчётного периода (первый квартал, полугодие, девять месяцев), т.е. сообщить необходимо в срок:
- до 15 апреля;
- до 15 июля;
- до 15 октября.
Декларацию в данном случае необходимо предоставить не позднее 25 числа месяца, следующего за отчётным периодом, т.е.:
- до 25 апреля;
- до 25 июля;
- до 25 октября.
Пример 2. ООО «АБВ», ведущее деятельность, подлежащую УСН, прекратило своё существование 18 марта 2017 г. Сдать декларацию в налоговый орган и произвести уплату налога необходимо в срок до 25 апреля 2017 года.
Кто и на каких условиях может применять УСН
Налогоплательщик имеет право применять УСН при условии, что соблюдаются следующие требования:
- не нарушаются правила применения УСН, указанные в ст.346.12 в отношении видов деятельности организации (перечень указан в разделе «Кто не имеет права применять УСН?» данной статьи);
- доля участия сторонних организаций не превышает 25%
- средняя численность сотрудников не более 100 человек в год;
- остаточная стоимость основных средств на 01.01.2017 г. не превышает 150 млн.рублей;
- сумма доходов не превышает 150 млн.рублей за 9 месяцев от начала налогового периода.
Пример 3. ООО «АБВ» в отчётном периоде за первый квартал 2017 года указывает доход, равный 152 млн.рублей. Таким образом, ООО «АБВ» обязано со 2 квартала начать вести свою деятельность в соответствии с общей системой налогообложения. Если ООО «АБВ» добровольно не изъявит желание сменить систему налогообложения – его в принудительном порядке обяжут работать в соответствии с общей системой налогообложения.
Критерии упрощённой системы налогообложения
Для того, чтобы принять решение о переходе на упрощённую систему налогообложения – предпринимателю необходимо очень чётко понимать критерии УСН:
Сроки сдачи отчётности и уплаты налога при УСН
Расчёт налога при УСН производится нарастающим числом от предыдущего и учитывается в авансовых платежах, итоговый платёж будет исчислен в налоговой декларации. Сроки уплаты авансовых платежей не зависят от статуса налогоплательщика (юридическое лицо или индивидуальный предприниматель):
Срок сдачи налоговой декларации за налоговый период и уплаты окончательно исчисленного налога зависит от статуса налогоплательщика:
Налоговая декларация подаётся после окончания налогового периода, т.е. в следующем календарном году.
Список законодательных актов регулирующих право
Список законодательных актов:
Рубрика “Вопросы и ответы”
Вопрос №1. Наша организация является довольно крупной в области по количеству рабочих мест. Мы соответствуем все критериям, позволяющим применять УСН, но в 1 квартале средняя численность сотрудников составила 60 человек, во 2 квартале 80 человек, в 3 квартале 110 человек. Означает ли это то, что мы должны переходить на общий режим налогообложения с 4 квартала?
Для упрощённой системы налогообложения отчётные периоды следующие: первый квартал, полугодие, девять месяцев. В соответствии с данными периодами Вам необходимо определить среднюю численность работников за девять месяцев, что составит (60 + 80 + 110) / 3 = 83 человека. Таким образом, средняя численность работников за девять месяцев составила 83 человека, что позволяет Вам продолжить работу на УСН.
Вопрос №2. Мы планируем переход на УСН, но смущает один факт – влияет ли стоимость скамеек, газонов, т.е. объектов внешнего благоустройства на ограничение стоимости основных средств?
Объекты внешнего благоустройства в бухгалтерском учёте принимаются на баланс организации в качестве основных средств, но амортизации в налоговом учёте они не подлежат. В связи с этим при проведении расчёта стоимости основных средств с целью перехода на УСН объекты внешнего благоустройства не учитываются.
Вопрос №3. Должны ли мы при подсчёте средней численности сотрудников учитывать внешних совместителей?
При подсчёте средней численности сотрудников Вы обязаны не только учитывать внешних совместителей, а ещё и работников, с которыми у Вашей организации заключены договоры гражданско-правового характера на период выполнения работ. Таким образом, средняя численность сотрудников организации будет состоять из количества:
- штатных сотрудников;
- внешних совместителей;
- сотрудников, принятых на период выполнения определённого вида работ.
Критерии УСН в 2017 году претерпели изменения. По-прежнему не каждое предприятие или индивидуальный предприниматель сможет выбрать в качестве налогового режима упрощенку и удержаться на этой системе налогообложения в результате своей деятельности, но, однозначно, претендентов на ее использование, в связи с принятыми изменениями, стало значительно больше.
Применение УСН с 2017 года
Налоговый Кодекс РФ предписывает определенные условия, при которых возможно применение упрощенной системы налогообложения. А именно:
- Организация не ведет ни один из видов деятельности, не допускающих применение спецрежима (исчерпывающий список которых раскрыт в ст. 346.12 НК РФ);
- Компания не имеет филиалов и представительств;
- Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов предприятия составляет менее 150 миллионов рублей.
- Выручка от реализации за календарный год не превышает 150 миллионов рублей.
- Численность наемного персонала составляет не более 100 человек.
- Доля участия других организаций в предприятии составляет не более 25%, с учетом исключений пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.
- Предприятие не является казенной, бюджетной или иностранной организацией и не участвует в соглашениях о разделе продукции.
Начало применения упрощенки
Вновь открывающееся предприятие может выбрать УСНО во время регистрации, подав уведомление установленной формы № 26.2-1 вместе с пакетом документов. Действующее предприятие может перейти на спецрежим только с начала нового календарного года. Для этого, должны быть соблюдены все критерии применения УСН в 2017 году , и уведомление передано в налоговые органы до 31 декабря года, предшествующего переходу. Понятно, что годовая выручка к этому моменту еще не подсчитана, поэтому для перехода на упрощенку учитывается размер дохода предприятия за 9 месяцев. Этот показатель не должен превышать 112,5 млн. рублей. При переходе на УСНО индивидуальных предпринимателей, не имеет значения остаточная стоимость основных средств, главное условие - соблюдение остальных критериев УСН 2017 .
По сравнению с прошлым годом количественно-стоимостные показатели для применения упрощенки и перехода на нее значительно возросли. Многие предприятия, не имеющие права применять упрощенную систему ранее, смогут теперь это делать.
Например: Общество с ограниченной ответственностью «Конкурент», основным видом деятельности которого является предоставление услуг по разработке проектов ландшафтного дизайна и их воплощению, решило перейти с 2017 года на упрощенную систему налогообложения с объектом «Доходы минус расходы». Предприятие является российским, имеет одного учредителя в лице директора, не имеет филиалов. В ООО «Конкурент» постоянно работает около 60 человек. Основные средства на 01 октября 2016 года имели остаточную стоимость 84 млн. рублей. Но, доход за 9 месяцев 2016 года составил 70 млн. рублей, и не позволил предприятию перейти на упрощенку с 2017 года.
Главный бухгалтер подсчитал, что в связи с принятием новых критериев отнесения к УСН в 2017 году , предприятие сможет перейти на спецрежим с января 2018 года. С учетом того, что в текущем году были обновлены некоторые ОС, их остаточная стоимость на 01 октября составит 125 млн. рублей. Среднесписочный состав сотрудников не изменился, и по-прежнему соответствует условиям перехода. Предполагаемая выручка за девять месяцев, составит около 104 млн. рублей. Это значит, что ООО «Конкурент» будет вправе перейти на упрощенный режим налогообложения с 01 января 2018 года, уведомив заранее ИФНС по месту регистрации.
Расчет количественно-стоимостных показателей для перехода и применения УСНО
Например: ООО «Нижегородец» имеет свой доход от оптовой торговли и имеет большое складское хозяйство. Остаточная стоимость всех офисных и складских помещений, погрузчиков и автомобилей на 01 октября 2017 года составит 147 млн. рублей. Численность работников не превышает 100 человек. Так как эти показатели соответствуют новым УСН критериям применения 2017 года, руководство компании дало задание экономисту просчитать возможность перехода на спецрежим со следующего года.
Экономист определил, что для возможности перехода ООО «Нижегородец» должно изменить свои намерения. Дело в том, что в 2006 году фирмой было приобретено нежилое помещение для открытия еще одного склада на окраине города. Но как оказалось, содержать склад в труднодоступном районе невыгодно, и руководство ООО «Нижегородец» решило продать помещение. Доход от оптовой торговли на 01 октября 2017 года предполагается в 110 млн. рублей, а здание оценено в 7 млн. рублей. Если недвижимость будет продана, то организация не сможет перейти на упрощенный режим с января 2018 года. Таким образом, ООО «Нижегородец» выгоднее, продать здание после октября 2017 года, и отслеживать уровень дохода.
Рассмотрим другую ситуацию: ООО «Аметист» занимается гостиничным бизнесом и имеет на балансе недвижимость на сумму 152 млн. рублей. Большая часть помещений требует ремонта, в связи с этим выручки последних лет упали, и директор принял решение продать одну из гостиниц. Продажа даст возможность ООО «Аметист» перейти на упрощенную систему налогообложения, а на вырученные деньги сделать ремонт в остальных гостиницах. Это стало возможным в связи с изменившимися в 2017 году критериями отнесения к УСНО.
Предприятие получило внереализационных доходов от реализации имущественных прав в размере 18 млн. рублей, а предполагаемый основной доход за оказанные услуги на 01 октября 2017 года составит 91,5 млн. рублей. Так как остаточная стоимость ОС уменьшилась и больше не превышает допустимого значения в 150 млн. рублей, количество сотрудников предприятия равно 85, и предположительная сумма дохода за 9 месяцев, с учетом внереализационного дохода, полученного от продажи основного средства, вписывается в установленный лимит, то ООО «Аметист» вполне может подавать уведомление по форме № 26.2-1 в ИФНС и переходить на упрощенную систему налогообложения.
Учет остаточной стоимости при применении и переходе на УСН
Как уже упоминалось ранее, для индивидуальных предпринимателей, решивших перейти на УСН, не имеет значение остаточная стоимость ОС на момент перехода, но, все же за этим показателем они должны следить, применяя спецрежим. Если в течение отчетного (налогового) периода у ИП, применяющего УСН, остаточная стоимость основных средств превысит лимит, установленный с 2017 года в 150 млн руб., то ИП считается утратившим право на применение спецналога с начала того квартала, в котором допущено нарушение.
Все основные средства организации или ИП, приобретенные до перехода на упрощенку, списываются по схеме, зависящей от срока его службы по Кодексу классификации. Основное средство со сроком службы до 3 лет списывается на расходы полностью в первый год применения УСН. ОС, которое может использоваться от 3 до 10 лет, принимается к расходам за первый год лишь на 50%, еще 30% остаточной стоимости списывается во второй год, и лишь в третий год применения спецрежима, оно списывается полностью. В течение 10 лет, равными долями происходит списание остаточной стоимости ОС, срок службы которого по Кодексу классификации превышает 15 лет.
Если при приобретении ОС был принят к вычету НДС, то он должен быть восстановлен и уплачен в бюджет.
В НК РФ прописан порядок списания на расходы, приобретенных основных средств, в период применения УСН. В нем говориться, что ОС списывается на расходы в первый год его использования. Это очень уменьшает налоговую базу, когда речь идет об объекте налогообложения «доходы минус расходы». Именно поэтому просчитывая экономическую выгоду, многие предприниматели-упрощенцы с объектом «Доходы», решившиеся на серьезные приобретения, заранее переходят на объект «Доходы минус расходы». Расходы списываются в конце того квартала, в котором они были понесены. единой суммой.
Например: Общество с ограниченной ответственностью «Коммерсант», основным видом деятельности которого является предоставление сантехнических услуг перешло с 2017 года c общей системы налогообложения на УСНО с объектом «Доходы минус расходы». На момент перехода ООО имело на балансе ОС на сумму 50 млн. рублей, срок службы которых не превышает 3 лет по Кодексу классификации. Уже находясь на упрощенке, в первом квартале 2017 года ООО «Коммерсант» было приобретено несколько станков: трубогибный, механический и фрезерный общей стоимостью 3 млн. рублей. Во втором квартале за 1,5 млн. рублей были модернизированы ОС, которые давно используются на предприятии.
Бухгалтером понесенные расходы были списаны следующим образом: 31 марта 2017 года списано на расходы в книге доходов и расходов 15,5 млн. рублей (50 млн.рублей/4 квартала + 3 млн. рублей), 30 июня появилась запись о понесенных расходах на 14 млн. руб (50 млн.рублей/4 квартала + 1,5 млн. рублей). Если Общество не будет в 2017 году приобретать и модернизировать ОС, то 30 сентября и в последний день года спишется еще по 12,5 млн. рублей (50 млн.рублей/4 квартала). Таким образом, на 01.01.2018 года на балансе предприятия не останется ОС, не учтенных в расходах предприятия.
При рассрочке оплаты ОС, затраты надо отражать не единовременно, а соответственно произведенным оплатам.
Например: Производственная организация АО «Интеллигент», применяющее УСН с объектом «Доходы минус расходы», решило приобрести оборудование для нового направления производства. С продавцом было заключено соглашение о рассрочке платежей. Так, в течение первого квартала АО «Интеллигент» должно было оплатить 50% суммы, в размере 2 млн. рублей, а во втором и третьем кварталах платежи должны составить 25% суммы, то есть 1 млн. рублей.
Следовательно, по кассовому методу, бухгалтер спишет на расходы в первом квартале 2 млн. рублей, это отразится в разделе 2 книги учета доходов и расходов 31 марта. На конец второго квартала (30 июня) должно быть списано 1 млн рублей. А 30 сентября будет учтена сумма последнего платежа, равная 1 млн. рублей.
Конечно же, для корректного учета ОС в расходах, приобретение должно быть обосновано экономически, все траты - подтверждены документально, ОС должно быть полностью или частично оплачено. На него должно быть оформлено право собственности (при необходимости). Основное средство должно использоваться в деятельности предпринимателя.
Итоги
Изменение критериев УСН в 2017 году позволит большему числу представителей малого бизнеса применять этот спецналог, а значит уплачивать меньше налогов, пользоваться льготами на страховые взносы. Но, все время нужно «держать руку на пульсе», то есть следить за выручкой предприятия, количеством штатных работников и остаточной стоимостью ОС.
Упрощенная система налогообложения (УСН, УСНО, упрощенка) является одним из шести режимов налогообложения, возможных к применению на территории РФ. УСН относится к так называемым специальным режимам налогообложения, предусматривающим пониженную налоговую ставку и упрощенный порядок ведения налогового и бухгалтерского учета.
Что такое УСНО
УСНО представляет собой специальный режим налогообложения, добровольно применяемый на территории России, как юридическими лицами, так и индивидуальными предпринимателями. Особенностью данной системы налогообложения (далее н/о) является упрощенный налоговый и бухгалтерский учет, а также замена основных налогов традиционной системы н/о одним – единым.
Плюсы
- Возможность учета уплаченных страховых взносов при расчете платежей по УСНО.
При этом на УСН учесть при расчете аванса можно взносы, уплаченные в более ранних кварталах, так как авансовые платежи и налог считаются нарастающим итогом с начала года. На ЕНВД же учесть можно страховые взносы, уплаченные только в том квартале, за который рассчитывается налог, а на патентной системе н/о взносы вообще не учитываются при расчете стоимости патента.
- Применение на всей территории РФ, в отношении практических всех видов деятельности;
Также как и общий режим н/о упрощенка применяется по всем видам деятельности налогоплательщика, а не по отдельным, как вмененка или патент. Также, территориально не ограничивается применение УСН, в отличие от ЕНВД, запрещенного к применению в ряде регионов (например, в г. Москве) и ПСН, установленной также не во всех регионах и не по всем видам деятельности.
- Уплата аванса или налога осуществляется исходя из наличия налогооблагаемой базы (доходов или разницы между доходами и расходами);
Налог платится по фактической прибыли и, соответственно, если доходов нет вообще, то налог платить не нужно, в отличие от ЕНВД, где налог платится по вмененному доходу или патента, который приобретается также исходя из вмененного, а не фактического дохода.
- Возможность применения налоговых каникул впервые зарегистрировавшимся ИП по определенным видам деятельности;
Упрощенцы, так же как и ИП на патенте, могут применять налоговые каникулы в первые два года после регистрации в отношении некоторых видов деятельности. Для предпринимателей на вмененке и традиционном режиме таких льгот для налогоплательщиков не предусмотрено.
- Сдача отчетности раз в год;
В отличие от общего и вмененного режима, где отчетность сдается раз в квартал или месяц (НДС, налог на прибыль ЕНВД), декларацию на упрощенке необходимо сдавать раз в год. Но, на патенте отчетность не сдается вообще.
- Ставка на объекту н/о может быть существенно (вплоть до нуля) снижена региональным властями;
Региональные власти могут снизить ставку по объекту «доходы» с 6% до 1%, а ставку по объекту «доходы минус расходы» с 15% до 5%. На вмененке ставка тоже может быть снижена, но только до 7,5%.
- Размер налога, не индексируется на коэффициенты, в связи с чем его размер зависит только от доходов и расходов налогоплательщика.
На ЕНВД и ПСН ежегодно происходит изменение коэффициентов-дефляторов для расчета налога, в связи с чем, их размер каждый год изменяется, хоть и не существенно.
Минусы
Минусов у упрощенки значительно меньше, чем у других режимов, но они все же имеются:
- Лимит сотрудников и предельного дохода
Упрощенка, как и любой спецрежим, проигрывает общей системе в лимите сотрудников и предельном доходе, позволяющем применять данный режим.
Упрощенная система налогообложения (УСН) в 2019 году
Средняя оценка 5 (100%), оценили 1