Бухгалтерский учет. Основные понятия
Бухгалтерский учет - упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии имущества, обязательств организации и их изменениях путём сплошного, непрерывного и документального учёта всех хозяйственных операций.
Три этапа развития учета:
1. Униграфический учет – характерен для Древнего мира, объектом этого учета было имущество (камни, ткани, продукты). При этом в каждом хозяйстве учет въелся посвоему, определенных стандартов не было.
2. Камеральный учет – характерен для 16-18 века, основным объектом учета признавалась касса, ожидаемые поступления, а также выплаты из нее. Регистрации подлежали все поступления и выплаты денежных средств, а доходы и расходы устанавливались заранее.
3. Диграфический (двойной) учет позволяет превратить поток хозяйственной деятельности в упорядоченную систему. Двойная запись в более удобном и полном виде отражала хозяйственный процесс. Этот принцип лежит в основе современного учета.
Этапы процесса современного учета:
1. Наблюдение;
2. Измерение – сопоставление характеристик объекта с эталонными образками;
3. Регистрация – отражение результатов измерения;
4. Обобщение полученной информации и представление ее в удобном виде для пользователей.
Для учета хозяйственной деятельности применяют следующие измерители:
1. Натуральные – используются для учета объектов (имущества) в натуральной форме (измеряются в штуках, килограммах, литрах и т.п.);
2. Трудовые - используются при расчете заработной платы для учета затрат труда на выполнение какой-либо работы (измеряются в часах, днях);
3. Денежные – наиболее универсальный измеритель, позволяет представить данные в едином измерении, используется для представления стоимости объекта, позволяет объединить и выразить два предыдущих измерителя (измеряются в валюте, например, в рублях или в долларах).
Стадии круговорота имущества: товар - деньги - товар
На Западе различают управленческий и финансовый учет. В России распространен управленческий, бухгалтерский и налоговый учет.
Сравнительная таблица форм учета Российской Федерации
Показатель | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | Управленческий учет |
|
Унифицированные | Унифицированные | Для принятия |
||
показатели для |
||||
Сфера применения | показатели для | управленческих |
||
налоговых органов | ||||
пользователей |
||||
Руководители |
||||||
Пользователи | пользователи | Налоговые органы | организации, |
|||
(акционеры, органы | менеджеры высшего |
|||||
статистики) | ||||||
Положения по | Налоговый кодекс | Требования |
||||
Нормативное | определяются |
|||||
бухгалтерскому | Российской |
|||||
регулирование | самостоятельно, внутри |
|||||
Федерации |
||||||
Стандартизированы | Стандартизированы | Формы отчетности |
||||
Форма отчетности | нормативными | нормативными |
||||
задаются внутри фирмы |
||||||
Доступна, иногда | Доступна только | |||||
Публичность | ограниченному | Коммерческая тайна |
||||
публикуется в СМИ |
||||||
числу лиц | ||||||
Способ ведения | Двойная запись | Налоговые регистры | Определяется внутри |
|||
Место бухгалтерского учета в системе управления |
||||||
Хозяйственная деятельность | ||||||
Пользователи учетной информации
Функции бухгалтерского учета:
1. Контрольная функция – работники бухгалтерии осуществляют контроль над соответствием выполнения требований организации и законодательства: предварительный, текущий, последующий;
2. Информационная функция – данные бухучета являются основным источником информации, поэтому информация должна быть достоверная своевременная оперативная и объективная;
3. Обеспечение сохранности имущества;
4. Функция обратной связи – учет формирует и передает информацию о фактических параметрах предприятия;
5. Аналитическая функция – бухгалтерский учет изучает перспективы, недостатки и намечает пути развития.
Задачи бухгалтерского учета, которые вытекают из функций:
1. Контроль путем нормирования системы учета за уровнем затрат;
2. Защита собственности предприятия путем сплошного и непрерывного отражения инвентаризации и хозяйственной деятельности;
3. Укрепление хозяйственного механизма.
Требования к бухгалтерскому учету:
1. Сопоставимость – показатели должны быть рассчитаны по одной методики;
2. Своевременность – насколько вовремя будет все учтено;
3. Полнота учета – необходимо отражать все данные;
4. Ясность и доступность;
5. Экономичность и оптимальность – минимальные затраты на учет.
Предмет и метод бухгалтерского учета. Предмет – хозяйственная деятельность организации. Объектомявляется имущество и источники его формирования, хозяйственные операции.
Метод бухгалтерского учета и его элементы
Метод бухгалтерского учета – совокупность приемов и способов, с помощью которых производится наблюдение, измерение:
1. Балансовое обобщение – используется при отражении хозяйственных операций на счетах бухгалтерского баланса по данным учетных документов;
2. Стоимостное измерение позволяет отразить стоимость элемента учета (оценка и проведение, калькуляция – способ исчисления оказанных работ);
3. Система бухгалтерских счетов и двойная запись;
4. Оценка и калькуляция;
5. Документация и инвентаризация.
Метод первичного наблюдения – документация (письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции) и инвентаризация (проверка наличия имущества, обязательств и состояния расчетов), описание каждой хозяйственной операции.
Правовое регулирование бухгалтерского учета
Бухгалтерский учет регулируется нормативными правовыми актами из нескольких уровней юридической силы:
1. Законодательство РФ – Федеральные законы, постановления правительства, указы Президента. Важнейший документ – закон от 6 декабря 2011 №402-ФЗ, в действие вступил с 1 января 2013;
2. Положения по бухгалтерскому учету, в которых излагаются принципы и основные правила бухгалтерского учета: существует 24 ПБУ;
3. Система методических указаний, инструкции, рекомендации и методические указания по ведению бухгалтерского учета. Важнейший документ – план счетов (расписаны номера счетов, для каких целей используются);
4. Локальные нормативные акты (акты Центробанка).
Учетная политика организации. В каждой организации бухгалтерский учет начинается с учетной политики организации:
1. Утверждение рабочего плана счетов бухгалтерского учета;
2. Утверждение формы первичных документов;
3. Утверждение методы проведения инвентаризации.
Учетная политика организации утверждаются последним приказом организации 31 декабря каждого года.
Классификация имущества организации
По времени использования в производственном процессе различают имущество длительного пользования, которое находится в обороте предприятия более одного года и имущество, предназначенное для текущего (одноразового) использования, находящееся в обороте предприятия не более одного года. Имущество первого вида получило название
внеоборотных активов, имущество второго вида – оборотных активов.
К внеоборотным активам относят : основные средства, нематериальные активы, вложения во внеоборотные активы, доходные вложения в материальные ценности и долгосрочные финансовые вложения.
Основные средства – часть средств труда, с помощью которых осуществляется воздействие
в процессе производства на предмет труда с целью получения определенного продукта. Главной особенностью основных средств является то, что они длительное время (более года)
в неизменной натуральной форме функционируют в процессе производства и постепенно переносят свою стоимость на изготавливаемый продукт в виде амортизационных отчислений. К основным средствам в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов относятся: здания, сооружения, жилища, машины и оборудование, транспортные средства, инвентарь, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и т.д.
Также в составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
Нематериальные активы (НМА) – учетные объекты, не обладающие физическими свойствами, но позволяющие получать организации доход постоянно или в течение длительного срока их эксплуатации. К ним относятся объекты интеллектуальной собственности: исключительные авторские права на патенты, товарные знаки, программы для ЭВМ и т.д. Нематериальные активы, как и основные средства, переносят свою стоимость на готовый продукт частями, по мере начисления амортизации.
В составе нематериальных активов учитываются также результаты научноисследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, осуществленных предприятием, по которым документы на результаты работ не оформлены или эти результаты вовсе не подлежат правовой охране.
Вложения во внеоборотные активы – это затраты, осуществляемые в связи со строительством или приобретением основных средств и нематериальных активов. Объектами основных средств и нематериальных активов они станут после того, как все работы в связи с их строительством или приобретением будут завершены, то есть это затраты, которые еще не превратились во внеоборотные активы, поэтому они требуют обособления в бухгалтерском учете.
Доходные вложения в материальные ценности – это затраты предприятия на приобретение материальных ценностей для предоставления их во временное пользование другим организациям или лицам с целью получения дохода.
Долгосрочные финансовые вложения – это вложение денежных средств или иного имущества в другие предприятия с целью получения дохода в течение длительного времени
или контроля над их деятельностью. К ним относятся вложения в уставные капиталы других организаций, вложения в различные ценные бумаги (акции, облигации, векселя и т.д.), а также займы, представленные другим организациям.
Оборотные активы
Оборотные активы включают в себя: материально-производственные запасы, денежные средства, краткосрочные финансовые вложения, дебиторскую задолженность.
Предметы труда – материалы, сырье, топливо, полуфабрикаты, комплектующие изделия, запчасти, незавершенное производство, которые свою стоимость на готовый продукт переносят полностью в течение одного производственного цикла, изменяют свою прежнюю натуральную форму и входят в изготовляемое изделие материально.
Материалы – это совокупность материально-вещественных ценностей, из которых производится продукция. Это могут быть сырьё, материалы, комплектующие изделия, тара, топливо, различные вспомогательные материалы и т.п.
Особенностью материалов является то обстоятельство, что используются они в одном акте производства, поэтому всю свою стоимость сразу передают на изготовленную из них продукцию.
Готовая продукция – это продукция, произведенная в данной организации, прошедшая все стадии обработки, соответствующая стандартам и предназначенная для продажи.
Товары – различные виды изделий, приобретенные у других организаций для дельнейшей перепродажи.
Незавершенное производство – это ресурсы предприятия, которые находятся непосредственно в процессе производства, но еще не превращены в готовую продукцию. Например, это затраты на сырье, материалы, оплату труда и т.д., необходимые для производства продукции, но которая еще не прошла все стадии обработки (автомобиль на конвейере в машиностроительной промышленности и т.п.).
Расходы будущих периодов
Денежные средства – это сумма денег в кассе, на расчетных, валютных и иных счетах в банках.
Краткосрочные финансовые вложения – это вложения организации в различные ценные бумаги (акции, облигации, векселя и т.д.), а также займы, представленные другим организациям, сроком менее одного года для извлечения доходов в виде процентов, дивидендов или разницы в стоимости ценных бумаг при их перепродаже.
Дебиторская задолженность (средства в расчетах) – это обязательства физических и юридических лиц перед организацией, т.е. средства, причитающиеся к получению от должников организации, в качестве которых могут выступать покупатели и заказчики за
проданную им продукцию, работники предприятия, получившие авансы на хозяйственные расходы, учредители по взносам в уставный капитал и т.д.
Дебиторская задолженность характеризует отвлечение средств из оборота данного предприятия и использование их дебиторами (должниками).
Расходы будущих периодов – это затраты, произведенные организацией в данном отчетном периоде, но результатами которых она будет пользоваться в следующих отчетных периодах, (месяцах, годах) т.е. в будущем. Например, подготовительные к производству работы в связи с их сезонным характером, освоение новых производств и т.д. Они отражаются отдельно и подлежат списанию в порядке, установленном организацией в течение периода, к которому они относятся.
Классификация источников имущества (капитала и обязательств) предприятия
В зависимости от механизма образования и использования различают собственный капитал
и обязательства.
Собственный капитал
В составе собственного капитала учитывают уставный, добавочный, резервный капиталы,
нераспределенную прибыль, целевое финансирование.
Уставный капитал (складочный) – это вклады учредителей, выраженные в денежной форме, в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности. Размер и виды вкладов в уставный капитал оговариваются в учредительных документах. Размер уставного капитала может изменяться только по решению учредителей (акционеров) за счет дополнительных вложений учредителей или за счет части прибыли предприятия. Минимальный устав ООО - 10000.
Резервный капитал формируется за счет чистой прибыли организации на цели, установленные законодательством и учредительными документами организации.
Основное целевое назначение резервного капитала – это покрытие чистого убытка хозяйственной деятельности организации. Кроме того, резервный капитал может использоваться для погашения облигаций этого акционерного общества. Для иных целей резервный капитал использоваться не может. По своей сути резервный капитал является страховым фондом, создаваемым для возмещения убытков и интересов третьих лиц за счет капитализации нераспределенной прибыли.
Добавочный капитал – это один из собственных источников средств организации, который образуется за счет изменения стоимости внеоборотных активов в результате проведения переоценки имущества. К добавочному капиталу также относится сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, получаемой за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость.
Целевое финансирование является источником средств за счет государственного бюджета или других физических и юридических лиц. Финансирование деятельности предприятия из государственного бюджета называют бюджетным финансированием.
Нераспределенная прибыль – часть прибыли организации, оставшаяся в ее распоряжении после обязательных выплат налогов. Право распоряжения нераспределенной прибылью принадлежит собственникам организации. Нераспределенная прибыль является источником выплат доходов собственникам предприятия. Наличие нераспределенной прибыли способствует привлечению инвестиций в организацию.
Прибыль – один из обобщающих оценочных показателей предприятий, выручка – издержки.Убыток – сумма, отражающая издержки – выручка.
Обязательства
К привлеченным (заемным) источникам формирования хозяйственных средств или обязательствам относятся те, что временно предоставляются в пользование предприятию, а затем возвращаются их владельцам на согласованных между ними и предприятием условиях.
Обязательства подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. Так же, как и в случае с активами, критерием такого разграничения является срок их погашения – до или более одного года.
Долгосрочные обязательства – это кредиты и займы, срок погашения которых наступает не ранее чем через год.
Кредиты – это заемные средства, полученные от банков и других кредитных организаций для финансирования капитальных вложений в основные средства, передовые технологии и т.д. Все кредиты, выдаваемые банками, являются платными, возвратными, срочными и имеют целевой характер.
Займы – это ссуды заимодавцев (кроме банков и кредитных организаций), то есть это передача одной стороной (заимодавцем) в собственность другой стороне (заемщику) денег или ценностей на определенный срок.
Краткосрочные обязательства – это кредиты и займы, краткосрочная задолженность, срок погашения которых не превышает одного года.
Среди краткосрочных обязательств выделяют текущую кредиторскую задолженность . Это временно привлеченные предприятием средства от физических и юридических лиц, то есть задолженность предприятия, которая образуется в результате временного разрыва между моментом возникновения обязательств и моментом их погашения.
К текущей кредиторской задолженности относятся долги предприятия перед
поставщиками за товары и услуги, задолженность своим работникам по начисленной,
но не выплаченной заработной плате , возникающей в связи с тем, что момент ее начисления и выплаты не совпадают во времени. Таков же механизм образования задолженности перед органами социального страхования и обеспечения, перед бюджетом по налогам. Кроме того, к текущей кредиторской задолженности относятся доходы будущих периодов ирезервы предстоящих расходов .
Доходы будущих периодов – это доходы, полученные авансом в отчетном периоде, но погашение задолженности по ним ожидается в следующих отчетных периодах, например, полученная арендная плата за полгода вперед.
Резервы предстоящих расходов создаются организациями с целью равномерного включения в расходы отчетного периода затрат на оплату отпусков работников, выплату премий за выслугу лет, ремонт основных средств.
Круговорот средств в предприятии происходит по стадиям:
1. Снабжение – приобретение факторов производства;
2. Процесс производства – персонал воздействует на имущество и производит готовую продукцию;
3. Процесс реализации – передача готовой продукции покупателям;
4. Процесс распределения выручки.
Хозяйственная операция – действие, приводящее к изменению в составе имущества и обязательств.
Бухгалтерский баланс
Баланс (французское balance – весы) – система показателей, сгруппированных в сводную ведомость в виде двусторонней таблицы, отображающую наличие хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке на определенную дату.
Актив и пассив баланса состоят из отдельных статей. Статья баланса отражает величину определенного экономически однородного вида средств или их источника. Балансовые статьи объединяются в группы, группы – в разделы. Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из их экономического содержания.
Актив баланса состоит из двух разделов:
I – необоротные активы , состоит из нематериальных активов, основных средств, доходных вложений в материальные ценности, долгосрочных финансовых вложений, прочих внеоборотных активов.
II – оборотные активы , состоит из запасов, дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложений, денежных средств, прочих оборотных активов.
Статьи пассива баланса представлены тремя разделами:
III – капитал и резервы , состоит из уставного, добавочного, резервного капитала, целевых финансирования и поступлений, нераспределенной прибыли прошлых лет, непокрытого убытка прошлых лет, нераспределенной прибыли отчетного года, непокрытого убытка отчетного года.
IV – долгосрочные обязательства , состоит из долгосрочных займов и кредитов, прочих долгосрочных обязательств.
V – краткосрочные обязательства , состоит из краткосрочных займов и кредитов, кредиторской задолженности, задолженности участникам (учредителям) по выплате доходов, доходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов, прочих краткосрочных обязательств.
Итоги по каждому разделу актива баланса суммируются и дают общий итог актива баланса, который всегда равен общему итогу пассива баланса. Этот итог называют валютой баланса .
Итоги актива и пассива бухгалтерского баланса всегда равны между собой. Это равенство является обязательным и вытекает из того, что в балансе отражается единая совокупность имущества организации, которая рассматривается в двух экономических характеристиках. С одной стороны, само имущество, с другой – собственный капитал и обязательства, послужившие источником образования этого имущества. При этом общая сумма имущества организации всегда равна общей сумме ее собственного капитала и обязательств, т.е. актив равен пассиву.
В любом случае имущество предприятия – актив (А) должен соответствовать его собственному капиталу (К) и обязательствам (П): А = К + П
Вступительный баланс (начальный) – первый баланс, составляемый в начале деятельности хозяйствующего субъекта. В его активе отражается состав имущества и прав организации, полученных при ее создании, а в пассиве – источники их возникновения. Вступительный баланс содержит меньше статей, чем последующие балансы, отражающие результаты хозяйственной деятельности за определенный период времени. Перед составлением вступительного баланса, как правило, проводятся инвентаризация и оценка имеющихся у организации активов
Текущие балансы составляются периодически в течение всего срока функционирования хозяйствующего субъекта в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Различают несколько их видов, исходя из времени составления балансов.
Начальный и заключительный балансы – это отчетные документы о производственнофинансовой деятельности организации за год. Они составляются на основе проверенных бухгалтерских записей (выверка оборотов и остатков по счетам, проверка инвентаризацией средств и расчетов).
Наименование | Наименование | |||||||
I Внеоборотные активы | III Капитал и резервы | |||||||
Нематериальные активы | Уставной капитал | |||||||
Основные средства | Резервный капитал | |||||||
Финансовые вложения | Собственные акции | |||||||
внеоборотные активы | ||||||||
(результаты | разработок | Добавочный капитал | ||||||
исследований) | ||||||||
Итого за I раздел | Нераспределенная прибыль | |||||||
II Оборотные активы | Итого за III раздел | |||||||
Сырье и материалы | IV Долгосрочные обязательства |
|||||||
незавершенном | Заемные средства и прочие | |||||||
производстве | обязательства | |||||||
Готовая продукция | Итого за IV раздел | |||||||
Дебиторская задолженность | V Краткосрочные обязательства |
|||||||
Денежные | средства | Заемные средства | ||||||
эквивалентны | ||||||||
Итого за II раздел | Кредиторская задолженность | |||||||
Доходы будущих периодов | ||||||||
Итого за V раздел | ||||||||
Счета бухгалтерского учета
Бухгалтерский счет – основная единица хранения информации, которая после обобщения всей бухгалтерской информации необходима для принятия управленческих решений.Счета бухгалтерского учета – это способ текущего взаимосвязанного отражения и группировки имущества по составу и размещению, по источникам его образования, а также хозяйственных операций по качественно однородным признакам, выраженным в денежных, натуральных и трудовых измерителях.
Каждый счет предназначен для отражения конкретных объектов бухгалтерского учета. На счетах на основании первичных документов накапливаются и систематизируются текущие данные только по однородным хозяйственным операциям.
Каждый счет представляет собой двухстороннюю таблицу: левая сторона счета – дебет (от лат. «должен»), правая сторона – кредит (от лат. «верит»).
Для одних счетов дебет означает увеличение, кредит – уменьшение, а для других, наоборот, дебет – уменьшение, а кредит – увеличение.
Каждый счет имеет остаток на начало периода (сальдо начальное ) и остаток на конец периода (сальдо конечное ). Кроме этого по дебету и по кредиту определяются обороты за период.
Счета бухгалтерского учета
Регулирующие Собирательно-
распределительны
Дополнительные
Контрактивные Контрпассивные
Возможно, у вас появилось желание разбираться в бухгалтерских вопросах, или вы начинающий предприниматель, директор, и у вас возникла необходимость погружения в документальный финансовый учет вашей организации. Тогда вам стоит для начала ознакомиться с бухгалтерским учетом для чайников.
Итак, приступим к основным понятиям этой науки.
Основные термины
Наверняка, многим из вас в жизни приходилось сталкиваться с неизвестными бухгалтерскими словами и терминами. Бухгалтерский учет содержит много специфических понятий.
Перечислим из них те определения бухучета, которые необходимо знать даже «чайникам»:
- Актив – имущество предприятий, в состав которого входят основные средства, другие долгосрочные вложения (включая нематериальные активы), оборотные средства, финансовые активы;
- Пассив – заемные средства, совокупность долгов и обязательств организации (противоположное — актив);
- Дебиторы – предприятия или лица, имеющие задолженности данному предприятию.
- Кредиторы – предприятия или лица, перед которым данное предприятие (учреждение, организация) имеет задолженность.
- Торговая выручка – сумма денег, полученных торговой организацией, продавцом от продажи партии товара или за определенный промежуток (период) времени.
- Финансовые результаты — итоги хозяйственной деятельности предприятия или его подразделений, прирост (или уменьшение) стоимости собственного капитала. Определяются путем сопоставления затрат с полученными доходами; основные показатели, характеризующие финансовые результаты — прибыль и убытки (по итогам работы по всем видам деятельности).
- НДС (налог на добавленную стоимость) – один из видов федеральных налогов в РФ, взимаемый с предприятий налог на сумму прироста стоимости на данном предприятии, исчисляемую в виде разности между выручкой от реализации товаров и услуг и суммой на сырье, материалы, полуфабрикаты, полученные от других производителей.
- НДФЛ (налог на доходы физических лиц) – федеральный основной налог, уплачиваемый физическими лицами. Среди налогоплательщиков законодательно выделяются налоговые резиденты РФ (фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году) и налоговые нерезиденты.
- Пеня — разновидность неустойки, и потому на нее распространяются правила, относящиеся к неустойке. Особенность состоит в том, что она исчисляется в процентном отношении к стоимости нарушенного обязательства, но взыскивается с должника не однократно, как неустойка, а уплачивается за каждый день или даже час нарушения установленных договором сроков.
- Учредители — создатели фирмы, физические и юридические лица, добровольно основавшие новое предприятие, привлекающие вкладчиков капитала к участию в нем, или лично вложившие свой капитал в организуемую компанию.
- Уставный капитал — организационно-правовая форма капитала, величина которого назначена учредительными документами или законодательством РФ. Включает: номинальную стоимость выпущенных акций, сумму вложений государственных средств или частных паевых взносов, передачи на баланс учреждаемой организации зданий, сооружений, оборудования, материальных ценностей, права на пользование природными ресурсами.
- Бухгалтер — должностное лицо, ответственное за финансовый учет и отчетность организации.
Другими словами, бухгалтер – это компетентный работник бухгалтерии любой организации. Блюститель порядка в мире цифр и документов и просто хорошо оплачиваемая уважаемая профессия.
Конечно, это еще далеко не все термины, используемые в бухучете. Важно также, в процессе более глубокого изучения, ознакомиться с задачами, методами и принципами бухучета и нормативной документацией.
Особенности изучения бухучета для чайников
Программное обеспечение по бухучету значительно облегчает труд бухгалтеров, сокращая их трудозатраты.
Но не стоит сразу садиться за программу. Так вы, скорее всего, только сильнее запутаетесь. Обязательно начинайте с базовой платформы теоретических знаний этого счетоводческого ремесла.
Практиковаться, возможно, лучше начинать с бумажного бухгалтерского документооборота, ведя весь учет вручную в журнале хозяйственных операций, заполняя при этом первичные документы, журналы-ордера, ведомости и бухгалтерскую отчетность.
Здесь возникает ряд затруднений: где учиться с нуля и с чего начинать? Далее мы ответим на ваши вопросы.
Где и как лучше учиться с нуля?
Если вам, все-таки, хочется обогатиться знаниями и опытом в бухучете и вас не пугают кропотливый труд и ответственность, тогда следуйте дальше, чтобы понять с чего надо начинать.
Многое зависит от степени углубленности знаний и вашей потребности в них.
Перечислим варианты:
- ВУЗ. Можно сразу пойти учиться в ВУЗ, если у вас есть полное среднее образование, и получить высшее с профессиональной квалификацией бухгалтера на факультете «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». В дальнейшем только повышать квалификацию.
- Колледж (техникум) . Хорошие знания вы можете получить и в колледже. В итоге, это будет средне-специальное образование и специальность «Бухгалтерский учет, анализ и контроль».
- Обучающие курсы . Как вариант, можно отправиться на престижные профильные курсы. По окончании курсов выдается либо сертификат, либо свидетельство.
- Самостоятельное обучение (на дому) . Для этого изучается специальная литература, люди проходят онлайн курсы и вебинары. Можно выписывать периодические журналы. Чтобы в дальнейшем найти работу бухгалтером, обязательно прохождение производственной практики и обучение на программном продукте.
Подходящий способ обучения для себя каждый выбирает сам. Но надо учитывать, что с дипломом вам будут открыты практически все двери.
С чего нужно начинать?
Трудности, с которыми сталкиваются в бухучете все новички, заключаются в непонимании терминологии. Поэтому первый этап – это изучение азов этой дисциплины. Второй этап, должен идти применительно к вашим потребностям.
Если вы руководитель и вам нужно разбираться в бухгалтерской и налоговой отчетности , то приступайте к изучению финансового результата и системы налогообложения в организации.
И уже, постепенно, проводите разбор бухучета по счетам, статьям, отдельным участкам учета вплоть до бухгалтерских проводок.
Поможет вам узнать о методах и способах ведения учета объектов, используемых на вашем предприятии.
Если вы организовали свою фирму и хотите самостоятельно вести бухучет, то следуйте практическим шагам, начинайте с учредительных документов, точнее с учета уставного капитала.
Если ваши знания нулевые, а в планах покорить бухучет, то приступайте к образовательному курсу, который дается в колледжах и институтах. Соответственно, изучаете поэтапно от теоретических и практических основ бухучета до бухгалтерской отчетности.
Пошаговое обучение
Подытожим все выше изложенное и составим примерный пошаговый план:
- Учеба по книгам для начинающих с практическими задачами.
- Приобретение серьезной литературы по углубленному ведению бухучета и налогообложения, анализа и аудита. Либо это может быть окончание специальных курсов.
- Применение знаний на производственной практике или в личном бизнесе.
- Трудоустройство. Начните свою карьеру бухгалтера под руководством более опытного наставника.
Проверить свои знания на любом этапе помогают специальные тесты. Вариантов пошагового обучения много. Например, можно учиться дистанционно, совмещая с работой.
Как отбирать информацию?
В огромном массиве информации в интернете, среди множества книг и пособий непросто подобрать именно то, что вам нужно. Это могут быть Самоучитель, Азбука бухгалтера, Бухучет для чайников и т.п. При этом некоторые авторы являются классикой бухучета, но востребованные и по сей день.
И все же, при подборе нужно учитывать:
- актуальность информации;
- рейтинг автора курсов или книги;
- объем и тематику учебного материала.
Поэтому не торопитесь сразу покупать сложную и дорогую книгу или оплачивать курсы, обещающие охватить в короткие сроки весь бухучет.
Это может оказаться преждевременным или неоправданным поступком. Сначала почитайте содержание, отзывы, некоторые пособия можно наглядно посмотреть и даже скачать.
Лучшие книги:
| № | Название | Год | Изд-ва |
| 1 | Самоучитель по бухгалтерскому учету» Пономаревой Г.А. | 2006 | Приор |
| 2 | Практикум по бухгалтерскому учету, Донченко Н.Б., Кириллова Н.А., Швецкая В.М. | 2010 | Дашков и К |
| 3 | «Бухгалтерский учет с нуля», Гартвич А.В. | 2013 | Питер |
| 4 | Теория бухгалтерского учета, Алборов Р.А. | 2016 | ФГБОУ ВО Ижевская ГСХА |
| 5 | «Азбука бухгалтера: от аванса до баланса» Букина О.А. | 2017 | Феникс |
Документация
- Налоговый Кодекс Российской Федерации (главы по НДС, налогу на прибыль, НДФЛ и страховые взносы).
- План счетов (хозяйственный).
- ФСБУ, отраслевые и внутренние стандарты (ПБУ, метод. указания и учетная политика).
- Документы МСФО.
Алгоритм изучения основ бухучета
Изучение основ бухучета для чайников представим в виде конспекта.
Сущность и задачи бухучета
В первоисточнике представлено следующее понятие:
Бухгалтерский учет — формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Иначе говоря, под бухгалтерским учетом подразумевается, главным образом, систематизированный постоянный учет и обобщение хозяйственных операций о ведении деятельности предприятия.
А делается это путем сбора, регистрации, упорядочивания и хранения документов об имуществе и обязательствах организации.
Коротко по задачам:
- правильное и своевременное принятие мер по необходимым расчетам и обязательствам;
- оперативный контроль над достоверностью и правильностью информации в учетных документах;
- своевременное отнесение учетных данных по регистрам бухгалтерского учета и т.п.
Предмет и методы бухучета
Предмет – непрерывный хозяйственный процесс предприятия, обусловленный объектами учета:
- имуществом (хозяйственными средствами – Активом),
- обязательствами (источниками средств – Пассивом),
- хозяйственными операциями (бухгалтерскими записями на основании документов).
Метод бухгалтерского учета — постулат методических приемов бухучета, которые отражают в совокупности движение и состояние хозяйственных средств и их источников.
Он состоит из следующих основных элементов:
| Элементы | Приемы (методы) | Суть |
| Первичное наблюдение | Документирование | Процесс документального сбора и формирования письменных свидетельств о фактах свершения хозяйственной операции. |
| Инвентаризация | Проверка наличия, подсчет, описание, взвешивание, сверка, оценка выявленных средств и сравнение балансового имущества фактических данных с данными бухучета. | |
| Стоимостное измерение | Оценка | Прием денежного измерения бухгалтерских объектов. |
| Калькуляция | Способ расчета производственных затрат на реализацию единицы продукции в денежном выражении. | |
| Группировка и систематизация информации | Бухгалтерские счета | Прием группирования на счетах информации о текущем состоянии активов и пассивов. |
| Двойная запись | Способ одномоментной регистрации данных о хозяйственных операциях и иных фактах хозяйственной деятельности в одинаковой денежной сумме в двух или нескольких бухгалтерских счетах, используя дебет и кредит взаимно связующих счетов, обеспечивая равенство между активом и пассивом бухгалтерского баланса. | |
| Обобщение информации | Бухгалтерский баланс | Обобщенная табличная форма документа, составленная на определенную дату, являющаяся источником информации об имущественном и финансовом положении предприятия, в которой имущество группируется по составу, размещению и источникам его образования, оцененного в денежном эквиваленте. |
| Бухгалтерская отчетность | Перечень сводных отчетных форм, в котором содержится, собранная за определенный период времени (отчетный период) и обобщенная в табличном виде информация об имуществе, обязательствах и финансовых результатах организации. |
Важно знать, что применяя метод документации, в бухгалтерии оформляются первичные документы, которые составляются в момент или сразу после совершения хозяйственных операций.
Необходимо правильно и полностью заполнять формы, чтобы они подтверждали юридическую законность совершаемых действий.
Бланки первичных документов содержатся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Кстати, законодательство РФ разрешает составление самостоятельно разработанных в организации бланков документов. Однако в действительности это распространяется не на всю «первичку».
Приведем пример документирования кассовых операций. В кассовых (наличных) операциях (Сч50), при оформлении первичных документов:
- оприходование денежных средств должно быть документально подтверждено приходным кассовым ордером (ПКО).
- расходование — расходным кассовым ордером (РКО).
При этом каждая операция сопровождается записью в кассовой книге, а ПКО и РКО учитываются в соответствующем журнале регистрации.
Как применяется методический прием оценки, рассмотрим на примере внеоборотных активов, а именно основных средств (Сч01).
Согласно ПБУ/6, оцениваются по:
- первоначальной стоимости (фактическая себестоимость ОС без НДС) с использованием Сч08 «Вложение во внеоборотные активы».
- восстановительной стоимости (в результате переоценки имущества).
- остаточной стоимости (стоимости основного средства за минусом начисленной амортизации по нему).
Пример:
- Поступление оборудования от поставщика Д08 К60= 25 000 р.
- Услуги транспортной компании Д08 К76= 500 р.
- Монтаж оборудования от посредника Д08 К76= 15 000 р.
- После ввода оборудования в эксплуатацию, в следующем месяце, начислили износ Д20 К02= 1000 руб.
| Д | 08 | К | ||
| Начальное сальдо: 0 | ||||
| 25000 | ||||
| 500 | ||||
| 15000 | 40500 | |||
| Дебетовый оборот: 40500 | Кредитовый оборот: 40500 | |||
| Конечное сальдо: 0 | ||||
| Д | 01 | К | ||
| Сн:=0 | ||||
| 40500 | 1000 | |||
| ДО: 40500 | КО=1000 | |||
| Ск=39500 | ||||
| Д | 02 | К | ||
| Сн:=0 | ||||
| 1000 | ||||
| КО=1000 | ||||
| Конечное сальдо: | Ск=1000 | |||
Первоначальная стоимость = 25000+500+15000=40500 р.
Остаточная стоимость = 40500-1000=39500 р.
Кстати, при начислении износа имущества используют метод амортизации.
Это включение стоимости ОС в стоимость производимого товара или услуги. В соответствии с НК РФ существует два вида: линейный и нелинейный.
Применение приемов бухучета сопряжено с соблюдением принципов.
Принципы бухучета
Принципы — установившиеся в фундаменте бухгалтерской науки общепринятые правила хозяйственных действий и свойства экономических процессов.
Назовем из них два главных: принцип денежного измерения (в валюте своей страны) и принцип двойной записи.
Остальные считаются процедурными. Это принципы обособленности и самодостаточности (автономности), действующей (работающей) организации, объективности, осмотрительности, начислений (регистрации дохода (выручки) и соответствия), периодичности и конфиденциальности.
Рассмотрим пример по принципу начислений.
Исходя из него, возник метод начисления. Он используется в части доходов и расходов фирмы для их фиксирования в конкретном отчетном периоде. При этом не имеет значения, момент поступления оплаты за товары или услуги. То есть доходная часть считается по их отгрузке.
К примеру: организация на ОСНО, а значит, работает с НДС. В январе 2019 г. отгрузили 180 пар лыж на сумму 1 062 000 р. (в т. ч. НДС:18%), оплата за них поступила в феврале 2019 г. 826 000 р. с НДС.
Здесь в доход берутся начисленные доходы: 1 062 000 — 162 000 =900 000 р.
- Д 62 К 90 =1 062 000 р. – отгружено лыж покупателям.
- Д 90 К 68 = 162 000 р. – начислен НДС в бюджет к уплате.
- Д 51 К 62 = 800 000 р. – зачислены на р/счет оплаты за лыжи.
При этом расходы на производство лыж должны начисляться в тот же период, что и доходы. Т.е. зарплата, налоги, износ станков и пр. начисляются в январе.
Альтернативный прием – кассовый метод.
При нем, фиксация доходов и расходов производится в размере сумм поступивших оплат за лыжи или в объеме погашенной дебиторской задолженности по ним.
Соответственно, по примеру, «кассовыми» доходами будут считаться: 826 000 – 126 000 = 700 000 р.
Что касается расходов, то полностью их учесть будет нельзя, а только в том размере, в котором они оплачены.
При этом есть определенные нюансы. Так, если это касается материалов, то в расходах будет отражаться только их списанный на производство и оплаченный объем. Если это зарплата и взносы, то долг по ним должен быть погашен.
Амортизационные затраты по основным средствам могут учитываться полностью, если эти ОС оплачены.
Работать кассовым методом могут не все.
Согласно законам РФ, этот метод подходит только тем предприятиям, у которых выручка не превысила 1 000 000 р. за предыдущие 4 квартала в каждом (без НДС). Кстати с 01.01.2019 г. увеличивается ставка налога до 20 %.
Итак, методические приемы и принципы необходимы для ведения и организации бухучета. Способы учета объектов прописаны в Положениях по бухгалтерскому учету и МСФО. Выбор того или иного метода отражается в Учетной политике предприятия и применяется на практике.
Счета
Текущий учёт, упорядоченность и контроль над хозяйственными операциями обеспечивают бухгалтерские счета.
Счет бухгалтерского учета — это цифровой код или шифр для сокращения и автоматизации учетных записей.
Его предназначение в постоянном учете:
- состояния внутренних расчетов и движения по каждой однородной группе средств организации и источников их образования;
- состояния внешних расчетов с другими предприятиями.
План счетов — систематизированный перечень всех балансовых счетов или, другими словами, упорядоченный цифровой ряд счетов бухгалтерского баланса по разделам, объединяющих счета на однородные группы по назначению, структуре и экономическому содержанию.
Счета по своему содержанию подразделяются на:
- активный;
- пассивный;
- активно-пассивный.
Строение (схема) счета – это дебет, кредит, обороты и сальдо:
- Дебет — термин, обозначающий левую часть счета бухгалтерского учета, представленного в графической форме (Д). Соответственно, кредит будет правой стороной счета (К).
- На активных счетах по дебету определяется увеличение объекта учета, по кредиту – уменьшение. На пассивных счетах всегда наоборот.
- Обороты по счетам — итоговые записи по дебету и кредиту счетов бухгалтерского учета. Они называются дебетовыми (Од) или кредитовыми (Ок).
- Сальдо – остаток (начальное Сн и конечное сальдо Ск) по счету учета хозяйственных средств или источников их образования.
Разновидность между итоговыми записями по дебету и кредиту счетов.
Самый наглядный способ воспроизвести строение счета: нарисовать Т- образную схему или «самолетик».
См. схемы:
У активно-пассивного счета, сальдо развернуто и по дебету, и по кредиту.
По своей структуре счета называются:
- синтетическими (первого порядка);
- аналитическими (субсчета второго порядка) и т.д.
То есть к номеру счета через точку или тире добавляется дополнительный номер. Например, счет вложений во внеоборотные активы 08 расшифровывается как приобретение НМА 08.5.
Также счета разделяют по своему назначению на группы.
Можно счета классифицировать по своему назначению следующим образом:
План хозрасчетных счетов содержит 99 шифров.
Общество может не пользоваться всеми счетами. При составлении учетной политики бухгалтерия определяет, какие счета потребуются для учета операций, происходящих на этом предприятии.
Как научиться составлять проводки?
Когда изучение бухгалтерских счетов позади, учимся составлять правильно бухгалтерские записи или проводки. Для начала разберемся, что такое проводка.
Бухгалтерская проводка – документально оформленная связь дебетуемого и кредитуемого счета с указанием суммы хозяйственной операции и подлежащая регистрации.
Проще говоря, это зашифрованная информация о производственных процессах предприятия.
В предпринимательской деятельности каждой организации происходит множество различных операций: приобретение материалов, оплата поставщикам товара с расчетного счета, выдача заработной платы и др.
Как бухгалтерии все это учесть? Здесь применяется корреспонденция счетов, т.е. выбираются два взаимосвязанных (корреспондирующих) счета, участвующих в данной операции, а затем сумму разносят в дебет одного счета и в кредит — другого.
К примеру, выдано из кассы подотчетному лицу (по заявлению) на материалы 100 р.
- выбираем 2 счета по данной операции — это Сч50 «Касса» и Сч71 «Расчеты с подотчетными лицами».
- смотрим, что увеличение объектов учета идет по активному Сч71 (справа), а уменьшение – по активному Сч50 (слева).
- делаем двойную запись, т.е. записываем одновременно эти 100 р. в дебет Сч71 и в кредит Сч50.
Проводка выглядит так: Д71 К50=100 р.
Аналогично будет и по другим хозяйственным операциям. Но главное, для составления правильных проводок нужно верно определить корреспонденцию счетов.
Важно! На практике обязательно должна вестись запись проводок по аналитике счетов.
Ошиблись, все можно исправить.
Но, знайте, нельзя просто удалить проводку или операцию в прошлом месяце, а то и квартале или году. Так «слетит» вся прошлая отчетность и нумерация!
Когда-то в бухучете для исправления ошибок пользовались «красным сторно». Неверную запись выделяли чернилами красного цвета.
Теперь в 1С бухгалтерской справкой делается та же проводка, но по минусу.
В учете денежных средств это не допускается. Также здесь поможет корректировочный документ. Помните, что не ошибается только ленивый.
Как долго учиться?
Здесь надо учесть наличие уже имеющегося образования, возможностей и желания.
Имейте в виду, чтобы стать главным бухгалтером человеку с высшим экономическим образованием нужно работать в бухгалтерии 3 года и желательно на одном предприятии. Так что наберитесь смелости и дерзайте!
Бухгалтерский учет - это основанная на законах математики система учета имущества и обязательств предприятия, финансовых результатов деятельности и совершаемых им хозяйственных операций.
В России порядок ведения бухгалтерского учета регулируется федеральным законом "О бухгалтерском учете" от Краткие сведения о бухгалтерском учете No 402-ФЗ (с последующими изменениями) и рядом Положений по бухгалтерскому учету, утвержденным Минфином РФ.
Прежде чем начать рассказ о бухгалтерском учете, отдадим дань памяти его основоположнику - итальянскому ученому, математику Луке Пачоли, жившему в средние века (1445 - 1517 г.г.). В 1493 году Лука Пачоли завершил свой главный научный труд "Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях", в состав которого входил "Трактат о счетах и записях" . Книга, над которой Лука Пачоли работал почти тридцать лет, была издана в Венеции В 1494. Именно в "Трактате о счетах и записях" Пачоли впервые в мире описал систему двойной записи по бухгалтерским счетам, на которой построена вся современная бухгалтерия.
Бухгалтерский учет - достаточно сложное дело, практические навыки ведения которого невозможно получить после прочтения короткого материала. Поэтому цель этой главы - не научить Вас бухгалтерскому учету (для этого существуют бухгалтерские курсы и специализированные учебные заведения), а дать общее представление о нем.
Вероятно, многие из наших читателей полагают, что предприятия малого бизнеса освобождены от ведения бухгалтерского учета (от кого-то слышали, где-то читали об этом...), и зададут вопрос: для чего всё это нужно начинающему предпринимателю? Но это еще одно заблуждение, бытующее среди новичков. На самом деле от обязанности вести бухгалтерский учет действительно освобождены только индивидуальные предприниматели. Если Вы собрались открывать юридическое лицо - ООО, АО или другой организационно-правовой формы, вести бухгалтерию потребуется, причем вне зависимости от системы налогообложения. Подробно об этом уже говорилось в главе 6 , поэтому здесь возвращаться к этой теме мы не будем.
Кроме того, зная основы бухгалтерского учета, Вы сможете понимать, что делает Ваш бухгалтер, и контролировать его работу, а не принимать на веру все его действия и пояснения к ним.
Как уже упоминалось, бухгалтерский учет основан на методе двойной записи - отсюда происходит выражение "двойная бухгалтерия". Кстати, многие думают, что оно несет негативный, даже криминальный смысл и обозначает, что какие-то нечестные фирмы ведут отдельную бухгалтерию "для себя", и другую - с искаженными данными - для контролирующих органов, но это абсолютно не так. Двойная запись - это способ отражения в учете хозяйственных операций, при котором сумма каждой операции записывается дважды - по дебету одного и по кредиту другого бухгалтерского счета.
Счетом в бухгалтерии называется совокупность записей бухгалтерского учета, в которых фиксируется движение денежных средств предприятия по однородным (имеющим схожие признаки) хозяйственным операциям. Хозяйственной операцией, в свою очередь, именуется любое действие, влекущее изменение финансового состояния предприятия (простейшие примеры: получение оплаты от покупателя, выплата заработной платы сотруднику, списание материалов в производство, оплата учредителем доли в уставном капитале ООО).
Счета имеют нумерацию от 01 до 99. Полный список счетов с их наименованиями и инструкцией по использованию каждого из них содержится в "Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций" (кратко - "План счетов"), утвержденном Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 No 94н (с последующими изменениями).
Примеры некоторых счетов:
01 - "Основные средства" - предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации (производственного оборудования, транспортных средств, зданий, сооружений и т.п.), находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении;
10 - "Материалы" - предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации;
19 - "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - предназначен для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам;
20 - "Основное производство" - предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации;
41 - "Товары" - предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи;
50 - "Касса" - предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации;
51 - "Расчетные счета" - предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации;
60 - "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги и т.п.;
62 - "Расчеты с покупателями и заказчиками" - предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками;
68 - "Расчеты по налогам и сборам" - предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации;
69 - "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации;
70 - "Расчеты с персоналом по оплате труда" - предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации;
80 - "Уставный капитал" - предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации;
99 - "Прибыли и убытки" - предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.
Все счета имеют следующую структуру:
Сальдо начальное
Оборот по дебету - Оборот по кредиту
Сальдо конечное
где:
Дебет – происходит от латинского debet – "он должен" и, если говорить упрощенно, обозначает обязательства дебиторов (т.е. контрагентов, которые должны за что-либо организации);
Кредит (ударение на первый слог - крЕдит) - в переводе с латыни – "он верит", в противоположность дебету обозначает обязательства организации перед кредиторами (которые "верят", что организация им заплатит или погасит обязательства иным способом);
Сальдо начальное - это выраженный в денежной сумме остаток по счету на начало определенного периода (обычно - дня, месяца, квартала, года);
Оборот по дебету - сумма всех операций, отраженных по дебету счета в течение периода;
Оборот по кредиту - сумма всех операций, отраженных по кредиту счета в течение периода;
Сальдо конечное - выраженный в денежной сумме остаток по счету на конец периода.
Некоторые полагают, что дебет и кредит - это аналоги прихода и расхода. В некоторых случаях это действительно так, но иногда бывает и наоборот. Дело в том, что бухгалтерские счета делятся на три группы - активные, пассивные и активно-пассивные.
Счета, на которых учитываются хозяйственные средства предприятия, его имущества (оборудование, материалы, готовая продукция, денежные средства) называются активными. Увеличение средств на таких счетах отражается по дебету, а их расходование – по кредиту. Конечное сальдо активного счета может быть только дебетовым. Пример активного счета - 50 "Касса" (очевидно, что остаток денежных средств в кассе не может быть отрицательным, ведь сумма наличных денег меньше нуля - это нонсенс).
Счета, на которых ведется учет источников хозяйственных средств (уставного капитала, прибыли, кредитов), называются пассивными. На пассивных счетах увеличение источников хозяйственных средств записывается по кредиту, а уменьшение – по дебету. Конечное сальдо пассивного счета может быть получено лишь по кредиту.
Счета, на которых могут быть учтены как виды хозяйственных средств, так и источники их формирования, называют активно-пассивными. К ним относятся счета, на которых отражаются расчеты предприятия с бюджетом, поставщиками, подотчетными лицами и т.п., поскольку в процессе расчетов эти лица могут выступать и в роли должников предприятия, и в роли его кредиторов.
Поэтому дебет аналогичен приходу, а кредит расходу в записях по активным счетам, а для пассивных счетов ситуация обратная - приход записывается по кредиту, а расход по дебету. Нетрудно догадаться, что у активно-пассивных счетов приход и расход могут, если так можно выразиться, меняться местами и, в зависимости от характера той или иной операции, учитываться либо по дебету, либо по кредиту. Конечное сальдо активно-пассивного счета может и дебетовым, и кредитовым.
Для удобства к бухгалтерскому счету могут быть привязаны один или несколько субсчетов, являющихся счетами "второго порядка" и используются для более детального учета отдельных показателей.
Они позволяют группировать данные бухгалтерского учёта в соответствии с нуждами финансовой и управленческой отчётности и необходимостью экономического анализа деятельности предприятия. Например, согласно Плану счетов,
к счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут быть открыты следующие субсчета:
69-1 "Расчеты по социальному страхованию",
69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению",
69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".
Сказанное выше довольно трудно для восприятия человеком, далеким от бухгалтерии. Поэтому перейдем к примерам и покажем, как наиболее типичные хозяйственные операции отражаются в записях по счетам.
Пример 1. Заказчик перечислил предприятию 100.000 рублей в оплату за выполненные работы.
Данная операция записывается следующим образом:
Дебет 51 счета "Расчетные счета" 100.000 рублей - Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 100.000 рублей.
Как видно, сумма 100.000 рублей записывается 2 раза - один раз по дебету, второй - по кредиту. Как уже упоминалось, именно поэтому данный способ записи хозяйственных операций именуется "двойной записью".
Одна запись по дебету и кредиту соответствующих счетов называется бухгалтерской проводкой
. Бухгалтеры нередко используют сокращенный вариант записи проводок: Д [номер счета] - К [номер счета] сумма
. Для нашего примера это будет выглядеть так:
Д 51 - К 62 100.000
Сумма 100.000 в такой записи для краткости указана один, а не два раза, но подразумевается, что она такова и по дебету, и по кредиту.
Суммы, записываемые в дебет и кредит одной проводки всегда одинаковы, если когда-либо Вам встретится иная запись, знайте - это грубейшая ошибка.
Пример 2. Организация - плательщик налога на добавленную стоимость, получила ранее оплаченные производственные материалы от поставщика на сумму 120.000 рублей (в том числе НДС 20.000 рублей).
Как Вы видели, хозяйственная операция, рассмотренная в предыдущем примере, описывалась в учете одной проводкой. Однако так бывает не всегда - довольно часто в связи с совершением одной хозяйственной
операции необходимо делать несколько бухгалтерских проводок. Вот какие проводки следует выполнить в нашем случае:
Д 10 - К 60 100.000
Д 19 - К 60 20.000
Учет операции с помощью двух проводок здесь обусловлен тем, что по правилам бухгалтерского учета поступившие материалы учитываются на счете 10 по стоимости без НДС, а сумма НДС
учитывается отдельно - на счете 19.
Пример 3. Начисление предприятием, применяющим упрощенную систему налогообложения, заработной платы работнику, занятому в основном производстве, в сумме 40.000 рублей.
В соответствии с законодательством, одновременно с начислением заработной платы необходимо также начислить:
- страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, ставка 22%,
- страховые взносы в Фонд социального страхования "от несчастных случаев и профессиональных заболеваний", ставка 0,2% (ставка зависит от класса профессионального риска, здесь мы предположим, что предприятие уплачивает данные взносы по минимальной ставке),
- страховые взносы в Фонд социального страхования "на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", ставка 2,9%;
- страховые взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, ставка 5,1%.
- налог на доходы физических лиц, ставка 13% (удержание налога из заработной платы осуществляется в связи с выполнением предприятием обязанностей налогового агента).
Для отражения в учете указанных начислений, необходимо сделать следующие проводки:
Д 20 - К 70 40.000 - начислена заработная плата;
Д 20 - К 69.2 8.800 - начислены страховые взносы в ПФ;
Д 20 - К 69.1 80 - начислены страховые взносы в ФСС "от несчастных случаев...";
Д 20 - К 69.1 1.160 - начислены страховые взносы в ФСС "на случай временной нетрудоспособности...";
Д 20 - К 69.3 2.040 - начислены страховые взносы в ФФОМС;
Д 70 - К 68 5.200 - удержан НДФЛ.
Пример 4. Выплата заработной платы наличными деньгами работнику из предыдущего примера.
В примере 3 речь шла о начислении
заработной платы - т.е. об отражении в учете обязательства организации перед работником выплатить ему заработную плату. Точно также были учтены
обязательства по уплате налога (НДФЛ) и страховых взносов во внебюджетные фонды. Но наличие обязательства не означает его автоматического выполнения. Кроме того, начисление обязательства и его исполнение
могут не совпадать по времени. Например, заработная плата за вторую половину месяца начисляется не позднее последней даты этого месяца, а сама выплата производится обычно уже в следующем месяце. Поэтому
погашение обязательств (в нашем случае - выплата заработной платы и перечисление налога в бюджет и взносов внебюджетные фонды) отражается в учете отдельными проводками:
Д 70 - К 50 34.800 - выплачена из кассы заработная плата (начисленные 40.000 минус НДФЛ 5.200);
Д 69.2 - К 51 8.800 - перечислены с расчетного счета страховые взносы в ПФ;
Д 69.1 - К 51 80 - перечислены с расчетного счета страховые взносы в ФСС "от несчастных случаев...";
Д 69.1 - К 51 1.160 - перечислены с расчетного счета страховые взносы в ФСС "на случай временной нетрудоспособности...";
Д 69.3 - К 51 2.040 - перечислены с расчетного счета страховые взносы в ФСС "на случай временной нетрудоспособности...";
Д 68 - К 51 5.200 - перечислен с расчетного счета НДФЛ в бюджет.
Вы можете спросить, а как узнать, какие проводки нужно делать в той или иной хозяйственной ситуации? В первую очередь при выполнении проводок следует руководствоваться уже упоминавшимся Планом счетов. Кроме того, существуют альбомы типовых бухгалтерских проводок - их можно найти в Интернете или купить в магазинах специальной литературы.
Выше мы уже говорили об активных и пассивных счетах. Но что же это, собственно, такое - актив и пассив ? Это важнейшие понятия, используемые в бухгалтерии. Происходят они от латинских слов "activus" - деятельный и "passivus" - страдательный, недеятельный. В современной бухгалтерии актив отражает состояние, размещение и использование средств предприятия, а пассив - источники образования этих средств. Актив и пассив являющиеся составными частями бухгалтерского баланса .
Бухгалтерский баланс - это способ обобщения и группировки активов предприятия и источников их образования - пассивов на начало отчетного года и конец отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев и года) в денежной оценке. Технически бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, состоящую из двух частей - актива и пассива, которые, в свою очередь, подразделяются на отдельные элементы - разделы и входящие в состав разделов статьи (строки баланса). Значения статей разделов баланса рассчитываются как суммы либо разности остатков (начальных и конечных сальдо) по счетам, относящимся к той или иной статье.
Актив баланса всегда равен пассиву - это непреложное правило бухгалтерии. Возможно, вы слышали выражение "сводить баланс", употребляемое бухгалтерами. Оно означает, что бухгалтер при составлении баланса получил не равные величины актива и пассива, и ищет ошибку, возможно ранее допущенную в бухгалтерских проводках или возникшую вследствие неверного указания сумм в статьях баланса, из-за которых актив не сходится с пассивом. В результате "сведения баланса" суммы актива и пассива должны стать одинаковыми.
Эта глава Пособия была для Вас полезна?
Пожалуйста, введите сумму в расположенное ниже поле (или оставьте 100 руб. по умолчанию) и нажмите "Оплатить".
Каждая организация сразу после создания обязана вести бухгалтерский учет. Согласно закону от 06.12.2011 № 402-ФЗ ведение бухгалтерского учета и хранение документов организуется руководителем ООО. На директоре лежит ответственность за постановку учета в организации, и даже бухгалтерская отчетность признается составленной после подписи руководителя, а не главного бухгалтера. Предпринимателям в этом смысле повезло больше - законом не требуется.
Ведение бухгалтерского учета - это организация сбора информации о состоянии имущества и обязательствах компании, а также непрерывное отражение этой информации в специальных бухгалтерских документах. Но бухгалтерия ООО - это не только регистры, книги учета и бухгалтерская отчетность. Это еще и документы налогового учета, договоры, кадровая и первичная документация, документы по движению денежных средств (касса и банк). Весь обширный перечень документов, которые необходимо вести в ООО, мы собрали в статье " ".
Обратите внимание: за нарушение правил бухгалтерского учета. Услуги бухгалтерского сопровождения - это не то, на чем стоит экономить, тем более, что особых расходов они не потребуют.
Сложно ли вести бухгалтерию ООО? Ответ на этот вопрос будет зависеть от нескольких факторов:
- Выбранный налоговый режим. Достаточно просто вести учет на УСН Доходы и ЕНВД. Сложнее - на УСН Доходы минус расходы. Самым сложным будет учет на общей системе налогообложения.
- Наличие работников. Отчетность за работников сложная и объемная, кроме того, необходимо каждый месяц оформлять расчет зарплаты и уплату страховых взносов, а по необходимости, еще и отпускные, больничный, декретные выплаты. Но даже если работников нет, а единственный учредитель руководит организацией без трудового договора, необходимо сдавать нулевую отчетность. Кроме того, все органицации даже без работников должны ежегодно сдавать сведения о . А новые организации должны сдать не позже 20 числа месяца, следующего за месяцем регистрации.
- Количество операций. Это любые хозяйственные действия, которые изменили соотношение доходов и расходов организации: поступление оплаты от покупателей, выплата зарплаты, закупка товара и т.д. Чем больше операций, там больше времени будет уходить на их оформление.
- Разнообразие направлений деятельности организации. Существует своя специфика учета в отдельных сферах бизнеса (торговля, производство, услуги, строительство и др.). Однотипные операции учитывать проще, чем совмещать учет разных направлений.
- Категория ваших партнеров. Если вы и ваш контрагент работаете на разных налоговых режимах, если вы планируете вести внешнеэкономические сделки или работать с бюджетными или государственными предприятиями, то в учете будут свои особенности.
Но даже в самом простом варианте - отсутствии работников, небольшом количестве операций, выборе режима УСН Доходы или ЕНВД - ведение бухгалтерии ООО потребует профессиональных знаний или использования специализированных программ. Бухгалтерское обслуживание ООО можно поручить штатному работнику или специализированной компании. - это полная или частичная передача обязанностей по ведению учета профессиональному независимому исполнителю.
Бухгалтерская отчетность ООО
Бухгалтерский учет в ООО должен обеспечивать полноту сбора и учета информации о финансовой деятельности организации. С чего начать ведение бухгалтерского учета ООО?
Шаг 1. Определите ответственного за ведение бухгалтерского учета на предприятии. Часто после регистрации общества директор возлагает обязанности бухгалтера ООО на себя. На первое время это вполне допустимая ситуация, но как только подойдут сроки сдачи любой отчетности, необходимо либо самому разобраться в этом вопросе, либо передать обслуживание специалистам.
Шаг 2. Выберите, вы будете работать. Это необходимо сделать сразу после регистрации ООО, а лучше - еще до того, как вы подадите документы в ИФНС. Мы рекомендуем вам при выборе режима получить бесплатную консультацию по налогообложению, что поможет вам существенно сэкономить на платежах в бюджетах. На разных режимах налоговая нагрузка одного и того же предприятия может отличаться в разы!
Шаг 3. Изучите налоговую отчетность вашего режима. На УСН надо сдавать всего одну декларацию по итогам года, на ЕНВД декларации ежеквартальные, на ОСНО каждый квартал сдают декларации по прибыли и НДС и годовую по налогу на имущество.
Шаг 4. Разработайте и утвердите организации.
Шаг 5. Утвердите рабочий план счетов. За основу документа надо брать план счетов, разработанный приказом Минфина России от 31 октября 2000 года N 94н.
Шаг 6. Организуйте учет первичных документов и отражение содержащихся в них сведений в регистрах бухгалтерского учета.
Шаг 7. Соблюдайте выбранной системы налогообложения и отчетов за работников.
Наши пользователи могут получить бесплатный месяц оказания бухгалтерских услуг специалистами 1С:БО с передачей бухгалтерской информационной базы 1С Бухгалтерия после окончания пробного периода.
К бухгалтерской отчетности ООО закон № 402-ФЗ относит бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и приложения к ним: отчеты об изменениях капитала; движении денежных средств; о целевом использовании полученных средств (если они были получены).
Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках предприятия
Формы бухгалтерского баланса предприятия и отчета о прибылях и убытках ООО утверждены Приказом Минфина от 2 июля 2010 г. № 66н. Позднее, приказом Минфина России от 06.04.2015 № 57н отчет о прибылях и убытках был переименован в отчет о финансовых результатах. Организации обязаны сдавать бухгалтерскую отчетность по итогам года, не позднее 31 марта следующего года. Но запросить отчет о финансовых результатах в течение года вправе инвесторы, кредиторы, банк, контрагенты, поэтому можно сделать срез финансового состояния ООО по итогам квартала или месяца.
Форму бухгалтерского баланса ООО можно найти в прил. № 1 к Приказу Минфина от 2 июля 2010 г. № 66н. Это так называемый полный баланс на двух страницах.
Бухгалтерская отчетность ООО на УСН в 2019 году
Как вести бухгалтерию ООО при УСН Доходы 6% и при УСН Доходы минус расходы? Упрощенная система налогообложения предусматривает сдачу всего одной годовой налоговой декларации. Ее форма одинакова для обоих вариантов упрощенной системы.
Какую бухгалтерскую отчетность сдают ООО на УСН в 2019 году? Ведение бухгалтерского учета при упрощенной системе налогообложения позволяет сдавать бухгалтерскую отчетность по упрощенной форме (прил. 5 к Приказу Минфина от 2 июля 2010 г. № 66н). В нее входит только баланс и отчет о финансовых результатах. Если организацией на УСН были получены целевые средства, то по ним тоже нужно отчитаться. Сдавать же отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств необязательно.
Пример заполнения упрощенного бухгалтерского баланса ООО на УСН:
Услуги бухгалтера для ООО
Подведем итоги. Бухгалтерское обслуживание ООО обязательно на всех налоговых режимах и даже при отсутствии реальной деятельности компании. Вести бухгалтерию может сам руководитель, штатный специалист или специализированная аутсорсинговая компания. для ООО будет зависеть от объема работы: количества хозяйственных операций, сложности выбранного режима, численности работников, способа ведения учета.
Для наших пользователей, желающих самостоятельно вести бухгалтерию ООО, мы хотим предложить онлайн-программу 1С Предприниматель. Это абсолютно новый инструмент для повышения эффективности бизнеса, который позволяет:
- вести полноценный бухгалтерский и налоговый учет;
- проводить расчеты с контрагентами;
- выставлять и оплачивать счета и платежные поручения;
- рассчитывать любые выплаты работникам;
- сохранять все документы ООО в единой базе;
- анализировать продажи, доходы и расходы;
- выбирать минимально возможную налоговую нагрузку и др.
Настоящий краткий курс расчитан на лиц изучающих бухгалтерский учет, как учебную дисциплину. Автор курса ставит перед собой задачу по объяснению основ бухгалтерского учета для начинающих бухгалтеров, для тех кто хочет освоить эту интересную специальность. Почему основы? Потому что, если рассматривать бухгалтерский учет как один из видов деятельности человека, надо понимать что сама система бухгалтерского учета сформировалась не сразу, в один миг, а как наука развивался на протяжении всей истории развития человечества. Ввпервые он был систематизирован в эпоху возрождения, во времена Леонардо да Винчи, великим математиком своего времени Лука Пачоли в 1494 году в научном труде “Трактат о счетах и записях”. В основе любой науки лежат специфические приёмы и методы, бухгалтерская работа спецефична и имеет свои приёмы и методы, а именно бухгалтерким учётом предусмотрены следующие различные приёмы и методы: инвнтаризация, система счетов и двойной записи и т.д. В повседневной работе в учёте в зависимости от отрасли и системы налогообложения имеются свои отраслевые особенности, какое-то хозяйственное явление подлежат отражению в учёте, какае-то отражается спецефично, спецефичным отраслевым приёмом. Учётом охватывается заработная плата, материалы и материальные запасы, основные средства, процесс производства и реализации, финансовый результат, учётом определяется, наконец, и финансовый результат любой организации. Переоценить значение бухгалтерского учёта в деятельности предприятий и организаций, а так же в целом для экономики нашей страны практически невозможно. Однако в ходе работы в должности главного бухгалтера, автору настоящего курса приходилось, постоянно, сталкивался с реформами, проводимыми реформаторами от бухгалтерского учета. Постоянно, под предлогом проводимых реформ узаканиваются изменения бухгалтерского учета, усложняются бухгалтерские проводки, забывая о задачах бухгалтерского учета по быстрой и правильной оценки деятельности предприятия и финансового состояния предприятия. Бухгалтерским учётом должны охватываться все хозяйственные операции предприятия, отрасли. Бухгалтерия предприятия призвана быстро и точно решать все задачи возложенные на неё. Бухгалтерию любого предприятия дожны возглавлять знающие специалисты, хорошо знающие теорию и практику. Настоящий курс призван помочь ориентироваться в быстро меняющемся бухгалтерском законодательстве, бухгалтер должен хорошо знать основы бухгалтерского учета, отличать новое и полезное в бухгалтерском учете, от ненужного, надуманного и порой вообще не выполнимого, из-за реалий хозяйственной жизни организации, предприятия. Автор курса признателен Вам за потраченное время на изучение данного курса и надеется, что Вы извлекли некоторую пользу при изучении бухгалтерского учёта в свете материалов данной работы.