Квартальной называется отчетность, обязательная к сдаче раз в три месяца. Передаются отчетные документы субъектами предпринимательской деятельности традиционно в налоговую и внебюджетные фонды.
Квартальная отчетность в налоговую является разновидностью финансовой отчетности предприятия. Ее регулярное составление и передача контролирующей организации является обязательными. Почему это важно? Причин несколько.
Успешность деятельности любой бизнес-структуры определяется не только фактическими финансовыми результатами. Последние должны иметь отражение в квартальной, предусмотренной действующим законодательством отчетности. Своевременное ее оформление и передача по инстанциям определяют характер, качество взаимоотношений налогоплательщика с контролирующими госорганами.
Практика показывает, что от того, соблюдены ли сроки сдачи квартальной отчетности , от качества ее оформления во многом зависит количество и частота конкретной организации. Отчеты позволяют инспектирующим структурам получать информацию о том, соблюдаются ли налогоплательщиками правила работы, регламентированные действующим законодательством. Естественно, нарушителей, так называемых неблагонадежных налогоплательщиков, проверяют чаще и тщательнее, чем законопослушных.
Кому нужна квартальная бухгалтерская отчетность?
Порядок составления квартальной отчетности регламентирован законодательством, как и сам факт ее обязательного наличия, передачи в контролирующие организации. Но фактически отчетность составляется не для инспекторов-налоговиков и специалистов внебюджетных фондов. Прежде всего, она нужна самой организации (бизнес-структуре).
Из квартальных отчетов руководство компании получает актуальные сведения и данные, формирующие реальную картину развития . Отчетность позволяет определить, работает ли реализуемая стратегия, эффективными ли являются предпринятые маркетинговые ходы, как развиваются структурные подразделения компании, имеются ли финансовые дыры и т.п.
По результатам квартальной отчетности руководство компании может корректировать ее деятельность. Данные бухгалтерской отчетности используются в целях совершенствования стратегии завоевания рынка, расширения сбыта, формирования новых задач и планов финансово-хозяйственной деятельности.
Какой должна быть квартальная отчетность?
Работа с квартальной отчетностью имеет определенную специфику. Она касается составления документов, их проверки, анализа. возможно в рамках правил, установленных действующим законодательством.
Практика показывает, что у начинающих бухгалтеров при работе с квартальной отчетностью возникает множество типичных вопросов. Прежде всего, они касаются к документам. Эти требования изложены в соответствующих нормативных документах. Обобщая, следует отметить, что квартальная отчетность предприятия, организации должна быть:
- оформленной в соответствии с нормативами;
- актуальной;
- достоверной.
Пренебрежение любыми из указанных требований чревато санкциями со стороны контролирующих организаций. Что касается содержания квартальной отчетности, оно определяется актуальным для предприятия налоговым .
Составление квартальной отчетности и передача ее по инстанциям – процесс трудозатратный. Хотите снизить нагрузку на бухгалтерскую службу, оптимизировать процесс, минимизировать риски допущения ошибок? Доверьте составление отчетности экспертам нашей компании.
Бухгалтерская отчетность за 2018 год показывает размер имущества и финансовое состояние компании. Состав бухгалтерской отчетности Минфин пересмотрел, но не для всех. Изменения в бухотчетности за 2018 год, сроки сдачи и бланки отчетов в excel вы найдете в статье.
Бухгалтерская отчетность - это систематизированная информация о финансовом положении компании на отчетную дату, финансовом результате ее деятельности и движении денег за отчетный период. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна быть достоверной. Составлять и сдавать ее должны все компании. Обязанность не ставят в зависимость, какой режим налогообложения применяют организации.
Изменения в бухгалтерской отчетности за 2018 год
Минфин внес изменения в формы бухгалтерской отчетности приказом от 06.03.2018 № 41н. Некоммерческие организации представляют отчет о целевом использовании средств. Раньше в перечне форм этот отчет упоминался как приложение к балансу. Однако по закону это самостоятельная форма отчетности. Поэтому чиновники исключили ее из приложений.
Форма отчета о целевом использовании изменилась. В него добавили графу «Пояснения» перед графой «Наименование показателя». В новой графе указывайте номер пояснения к соответствующей строке отчета. В пояснениях раскрывайте информацию о доходах и расходах, движении денежных средств за отчетный период.
Упрощенная форма отчета осталась прежней. Некоммерческие организации вправе ее применять, если закон не запрещает им упрощать бухучет.
Для коммерческих организаций формы бухгалтерской отчетности не изменились.
Состав бухгалтерской отчетности за 2018 год для коммерческих компаний
Состав бухгалтерской отчетности определяется статьей 14 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". Бухотчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, пояснительной записки и двух приложений:
- отчета об изменениях капитала,
- отчета о движении денежных средств,
Подсказка от экспертов
Формы бухгалтерской отчетности утверждены приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н. Общие формы бухотчетности приведены в приложении № 1 к приказу № 66н. Упрощенные формы — в приложении № 5 к этому же документу. Скачать бесплатно бланки бухгалтерской отчетности за 2018 год в excel можно по ссылкам ниже. Заполнить бланки помогут рекомендации "Как заполнить каждую строку Баланса в упрощенной форме " и "Как заполнить каждую строку Отчета о финансовых результатах в упрощенной форме ".
Формы бухгалтерской отчетности
Сроки сдачи бухгалтерской отчетности за 2018 год
Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность должна быть сдана в налоговую инспекцию и органы статистики не позднее трех месяцев после окончания отчетного года. Другими словами - не позднее 31 марта следующего года. Если последний день срока приходится на выходной или праздник, представьте ее в ближайший рабочий день (п. 47 ПБУ 4/99). Когда надо представить отчетность по итогам 2018 года, смотрите в таблице.
Сроки сдачи бухгалтерской отчетности за 2018 год: таблица
Если вовремя не сдать бухгалтерскую (финансовую) отчетность в инспекцию, компанию оштрафуют на 200 руб. за каждую несданную форму (п. 1 ст. 126 НК РФ).
Если своевременно не представить бухгалтерский баланс в органы статистики, то на организации выпишу штраф в размере от 3000 руб. до 5000 руб., а на ее должностных лиц - от 300 руб. до 500 руб. (ст. 19.7 КоАП).
Срок хранения бухгалтерской отчетности в организации: таблица
Требования по оформлению бухгалтерской отчетности за 2018 год
Основные требования к представлению бухотчетности приведены в статье 13 Закона № 402-ФЗ и приказе Минфина России от 22.07.2003 № 67н. Требования таковы:
- отчетность включает показатели деятельности всех подразделений компании, включая ее филиалы и представительства, независимо от их места нахождения
- отчетность составляют в российских рублях и на русском языке
- информация в отчетности достоверна и дает полное представление о финансовом состоянии компании.
Бухгалтерская отчетность считается составленной после того, как ее на бумаге подписал руководитель организации. Если же бухучет ведет специализированная организация, то бухотчетность должны подписать руководители обеих организаций, то есть и той, которая оказывает услуги по ведению бухучета (п. 17 ПБУ 4/99).
Подпись главного бухгалтера на отчетности, сдаваемой в Росстат, не нужна (ст. 18 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, письмо Росстата от 07.04.2016 № 532/ОГ). Не нужна подпись главного бухгалтера и в бухотчетности, представляемой в ИФНС. Это не предусмотрено действующим законодательством.
"Московский бухгалтер", 2009, N 8
Срок представления квартальной бухгалтерской отчетности - не за горами. А значит, самое время вспомнить о правилах представления балансов и отчетов о прибылях и убытках. О том, что необходимо учесть, дабы не совершить ошибок при подготовке данных форм, и пойдет речь.
Отчетная обязанность
До 30 апреля текущего года бухгалтеры должны реализовать возложенную на них обязанность по представлению бухгалтерской отчетности за I квартал. Виной всему - требования п. 2 ст. 15 Закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ), предписывающие претворять в жизнь указанную процедуру в течение 30 дней по окончании квартала. Исключение из данного правила составляют бюджетные и общественные организации и объединения, а также их структурные подразделения, не ведущие предпринимательскую деятельность и не имеющие, кроме выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров, работ или услуг.
Однако и для компаний, не составивших исключение, есть ряд особенностей, которые следует учесть, решая вопрос о необходимости представления квартальной отчетности. Прежде всего речь идет о созданных с начала 2009 г. (то есть в I квартале 2009 г.) фирмах, не успевших осуществить за три месяца работы какую-либо хозяйственную деятельность. По мнению налоговых чиновников, подобный факт не освобождает молодые организации от обязанности отчитываться перед инспекторами. Так, в Письме Управления ФНС России по г. Москве от 27 января 2006 г. N 21-11/5428 указано, что действующее законодательство не содержит каких-либо оснований для непредставления квартальной бухгалтерской отчетности, даже в случаях неосуществления организацией предпринимательской деятельности.
Что же касается фирм, активно функционирующих на рынке, то перед ними подобный вопрос, естественно, не стоит. Однако и здесь не обошлось без нюансов. Прежде всего стоит сказать об организациях, применяющих специальные режимы налогообложения. Как известно, фирмы, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности вести бухгалтерский учет. Обратите внимание, что данное правило не распространяется на учет основных средств и НМА, что вполне логично, ведь стоимость данных активов может стать ограничением для применения УСН. А вот льготный режим обложения в виде уплаты единого налога на вмененный доход освобождения от необходимости вести бухгалтерский учет не подразумевает.
Подобное обстоятельство позволяет сделать вывод о том, что фирмы, применяющие по разным видам деятельности два специальных налоговых режима, один из которых не освобождается от ведения бухгалтерского учета, должны вести бухгалтерский учет, составлять и представлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность в целом по организации. Именно это и было сказано сначала финансовым ведомством, а затем и столичным налоговым департаментом (Письма Минфина России от 19 марта 2007 г. N 03-11-04/3/70 и УФНС России по г. Москве от 6 июня 2007 г. N 18-11/3/052731@).
Кстати, такая формулировка, как "в целом по организации", закралась в разъяснения чиновников не случайно. В данном случае речь идет о компаниях, у которых есть обособленные подразделения. Как известно, если организация имеет подобные структурные единицы, она вправе представлять бухгалтерскую отчетность не только в инспекцию по месту своего нахождения, но также и по месту нахождения ее обособленных подразделений. Об этом говорило и Министерство финансов в Письме от 8 марта 2008 г. N 03-02-07/1-132 (с полной версией этого документа вы можете ознакомиться в справочной правовой системе КонсультантПлюс). Представляемая отчетность должна содержать информацию в целом об организации, то есть включать показатели деятельности по всем подразделениям (в том числе и головной компании) без исключения. Что же касается отчетностей обособленных подразделений, эти документы являются не чем иным, как внутренней формой, которая подлежит включению в бухгалтерскую отчетность организации в целом. Причем это правило распространяется на ситуации, когда речь идет о тех "обособленцах", которые выделены на отдельный баланс (Письмо УФНС России по г. Москве от 5 февраля 2007 г. N 21-11/010069@).
Справа. В отличие от российских организаций, иностранные юридические лица, а также их филиалы и представительства, функционирующие на территории нашей страны, обязаны отчитываться только в целях налогообложения. Что касается бухгалтерской отчетности, ее представление не требуется (Письмо УФНС России по г. Москве от 14 февраля 2006 г. N 20-12/11390).
Квартальный состав
Состав бухгалтерской отчетности регламентируется Законом N 129-ФЗ и ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденным Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н (далее - ПБУ 4/99), и предполагает наличие бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложения к ним и пояснительной записки, а также аудиторского заключения, если его необходимость оговорена законодательно. Однако все вышеназванные документы представляются лишь за год, в то время как квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной (п. 3 ст. 14 Закона N 129-ФЗ, п. 48 ПБУ 4/99), а значит, отчитываясь перед инспекторами за первые три месяца текущего года, следует предъявлять только бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.
О том, что промежуточная отчетность должна состоять именно из первых двух форм, говорили и столичные налоговики (Письмо УФНС России по г. Москве от 14 марта 2006 г. N 20-12/19597). Во всем остальном представление квартальной годовой отчетности схоже.
Составляется отчетность в бумажном виде. Вместе с тем при наличии технических возможностей и с согласия пользователей баланс и отчет о прибылях и убытках можно представлять и в электронном виде. В последнем случае организациям не следует забывать о функционировании Приказа МНС России от 10 декабря 2002 г. N БГ-3-32/705@ "Об организации и функционировании системы представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи" (далее - Приказ N БГ-3-32/705@). В отличие от налоговых деклараций, которые в определенных случаях обязательно должны представляться в электронном формате (если среднесписочная численность работников компании составляет более 100 человек или речь идет о вновь созданных фирмах), подобных требований к бухгалтерской отчетности законодательство не выдвигает. Об этом, кстати, говорило и Министерство финансов в Письме от 15 января 2008 г. N 03-02-07/1-11.
Установление даты предъявления инспекторам отчетности напрямую зависит от способа ее представления. Так, числом сдачи может быть признана дата фактической передачи по принадлежности, при использовании услуг почты - дата отправки почтового отправления с описью вложения. Если же речь идет об электронном варианте отчетности - дата отправки по телекоммуникационным каналам связи (п. 5 ст. 15 Закона N 129-ФЗ). Однако фирмам, активно использующим информационные технологии, следует принять во внимание мнение столичных налоговиков. В Письме от 2 ноября 2007 г. N 09-14/105412 УФНС России по г. Москве заявило, что формы налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде считаются принятыми, если налогоплательщик получил протокол входного контроля, подтверждающий, что эти формы не содержат ошибок и прошли входной контроль. В свою очередь, п. 6.7.2 Методических рекомендаций об организации и функционировании системы представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденных Приказом N БГ-3-32/705@, предполагается, что квитанция о приеме отчетности в электронном виде, протокол входного контроля и подтверждение оператора должны быть получены налогоплательщиком в течение суток с момента отправки. При этом выходные и праздничные дни в расчет не принимаются.
Интересно, что у Минфина несколько иная точка зрения. В своем Письме от 1 августа 2008 г. N 03-02-07/1-331 финансовые чиновники, сославшись на те же Методические рекомендации, уточнили, что оператор фиксирует число отправки бухгалтерской отчетности в электронном виде в качестве даты ее представления и формирует подтверждение оператора с указанием даты и времени отправки электронного документа.
Важно. Пункт 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, гласит о том, что все первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский. Подобное требование содержит и п. 15 ПБУ 4/99: бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке. Для того чтобы реализовать требования законодательства, фирма может прибегнуть к помощи профессиональных переводчиков или выполнить перевод самостоятельно, силами штатных специалистов (Письмо Минфина России от 20 марта 2006 г. N 03-02-07/1-66).
Форменные особенности
При подаче бухгалтерской отчетности (вне зависимости от периода, за который отчитывается организация, а также способа представления) необходимо использовать формы, утвержденные Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". То есть форму N 1 "Бухгалтерский баланс" и форму N 2 "Отчет о прибылях и убытках" для квартальной отчетности. Пунктом 14 ПБУ 4/99 предусмотрены обязательные реквизиты, которые должны содержаться в данных отчетных элементах. Среди них:
- наименование составляющей части отчетности (баланс или отчет о прибылях и убытках);
- указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность;
- наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы;
- формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.
Пункт 6 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н, также дополнил этот перечень такими данными, как:
- идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
- вид деятельности, который признается основным в соответствии с требованиями нормативных документов, утверждаемых Государственным комитетом Российской Федерации по статистике;
- дата отправки или принятия (указывается конкретная дата почтового, электронного и иного отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности).
Кроме того, Министерство финансов сделало еще несколько дополнений. Во-первых, финансисты отметили, что в форме N 1 также необходимо зафиксировать местонахождение, адрес компании. Во-вторых, при отражении организационно-правовой формы или формы собственности информацию следует указывать, ориентируясь на Классификатор организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (ОКОПФ) и код собственности по Классификатору форм собственности (ОКФС). В-третьих, отражение формата представления числовых показателей следует производить согласно Общероссийскому классификатору единиц измерения, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 366: тыс. руб. (код по ОКЕИ - 384); млн руб. (код по ОКЕИ - 385).
Подписной порядок
Бухгалтерская отчетность должна быть подписана руководителем организации и главным бухгалтером. Если же в штате компании есть только бухгалтер, то ставить свой автограф придется ему.
В последнее время небольшие фирмы все чаще прибегают к услугам сторонних специалистов по ведению бухгалтерского и налогового учета или специализированных организаций. Порядок подписания отчетности законодательство предусмотрело и на такой случай. Так, согласно п. 5 ст. 13 Закона N 129-ФЗ бухгалтерская отчетность компаний, в которых учет ведется централизованной бухгалтерией, специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, подписывается руководителем организации, централизованной бухгалтерии или специализированной фирмы либо бухгалтером-специалистом, ведущим бухучет. Аналогичные требования содержит и п. 17 ПБУ 4/99.
Подобные положения - отнюдь не нововведение: столичные налоговики напоминали о них еще в комментариях шестилетней давности (Письма УМНС России по г. Москве от 15 апреля 2003 г. N 11-14/20468 и от 8 апреля 2002 г. N 11-14/15706).
Квартальная отчетность – это налоговая отчетность и отчетность во внебюджетные фонды, которая сдается ежеквартально.
Виды налоговой квартальной отчетности
Общества с ограниченной ответственностью (далее ООО) на общей системе налогообложения (далее ОСНО) обязаны сдавать в ИФНС по месту регистрации общества квартальную налоговую отчетность.
Напомним, что кварталы налоговой отчетности следующие:
- 1 квартал (январь, февраль, март);
- 2 квартал – еще называют полугодие (апрель, май, июнь);
- 3 квартал – еще называют 9 месяцев (июль, август, сентябрь);
- 4 квартал – еще называют год (октябрь, ноябрь, декабрь).
Декларация по НДС сдается до 25 числа месяца, следующим за отчетным (отчетный период квартал). Декларация составляется за квартал. Составляется на основании книг покупок и продаж, журнала выданных и полученных счетов – фактур.
Декларация по Прибыли сдается до 28 числа месяца, следующим за отчетным (отчетный период квартал). Декларация составляется нарастающим итогом за квартал. Т.е. при составлении декларации за квартал обязательно необходимо учитывать показатели предыдущего квартала. Составляется на основании оборотно-сальдовой ведомости.
Авансовый расчет по налогу на Имуществу сдается до 30 числа месяца, следующим за отчетным (отчетный период квартал). Декларация составляется нарастающим итогом за квартал. Т.е. при составлении декларации за квартал обязательно необходимо учитывать показатели предыдущего квартала. Составляется на основании 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» счетов.
Квартальная отчетность во внебюджетные фонды
ООО на всех системах налогообложения (на ОСНО, УСН) даже если не имеют сотрудников и хозяйственный оборот обязаны составлять и сдавать квартальную отчетность в фонды.
Ежеквартальная отчетность в фонд социального страхования (ФСС) подается в виде формы 4-ФСС. Срок сдачи отчетности до 20 числа, месяца следующего за отчетным (кварталом). Отчет заполняется нарастающим итогом, т.е. при его составлении вам понадобится данные предыдущего квартала. В данном отчете учитываются показатели таких счетов как 69.01 «Расчеты по социальному страхованию», а также 69.11 «Страхование от НС и ПЗ».
Ежеквартальная отчетность в пенсионный фонд (ПФР) подается в виде формы РСВ-1, а также если у вас были или есть сотрудники, то вам необходимо одновременно с отчетом предоставить формы персонифицированного отчета. Срок сдачи форм до 15 числа, 2-х месяцев следующих за отчетным периодом (кварталом). Отчет заполняется нарастающим итогом, т.е. при его составлении вам понадобится данные предыдущего квартала. В данном отчете учитываются показатели таких счетов как 69.01 «Расчеты по социальному страхованию», а также 69.02.1 «Страховая часть трудовой пенсии», 69.02.2 «Накопительная часть пенсии», 69.03.1 "Федеральный фонд ОМС".
За не сдачу налоговой квартальной отчетности грозит штраф в размере 1 000 руб., за не сдачу квартальной отчетности в фонды в размере 150 руб. с фонда.Представляется в течение года ежеквартально, состоит из бухгал-терского баланса (форма № 1) и отчета о прибылях и убытках (форма № 2). Хотя по желанию организация может представлять и иные отчетные формы, в том числе и пояснительную записку.
Основные требования, предъявляемые к отчетности:
1. Достоверность -- информация должна отражать реальные хозяйственные операции, которые легко можно проверить.
2. Полнота -- информация должна содержать все необходимые данные для заинтересованных лиц и включать все необхо-димые комментарии. Отчетность должна включать показате-ли деятельности всех филиалов представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельный баланс).
3. Нейтральность -- отчетность не должна отражать интересы каких-либо лиц.
4. Преемственность -- последовательность применения форм отчетности и их содержания от одного отчетного периода к другому.
5. Существенность -- все существенные показатели должны приводиться обособленно.
Несущественные показатели мо-гут указываться агрегатными суммами с расшифровкой и разложением на части в пояснениях к отчетным формам.
Баланс показывает финансовый результат деятельности организации на определенную дату. В активе показывают инвестиционные решения организации, т.е. куда вложены средства. А в пассиве - за счет каких источников они финансируются: заемных или собственных.
При заполнении баланса исходим из того, что сальдо активного счета отражается в активе баланса. Сальдо пассивного счета отражается в пассиве баланса. Сальдо активно - пассивного счета отражается в зависимости от его вида: дебетовое сальдо в активе баланса, кредитовое сальдо в пассиве баланса.
Состав годовая бух-галтерская отчетность включает в себя:
1. Бухгалтерский баланс (форма № 1)
2. Отчет о прибылях и убытках (форма № 2)
3. Отчет об изменениях капитала (форма № 3)
4. Отчет о движении денежных средств (форма № 4)
5. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5)
6. Отчет о целевом использовании денежных средств (форма №6)
7. Пояснительную записку
8. Аудиторское заключение, если отчетность подлежит обяза-тельному аудиту.
Составление годовой отчетности требует большой подготовительной работы.
Составление годового отчета требует проведение целого ряда мероприятий, а именно:
На предприятии объявляется инвентаризация;
Выравниваются остатки на все счетах бухгалтерского учета;
Проводится аудиторская проверка при необходимости;
Рассчитывается соотношение фактических командировочных, представительских расходов, расходов на рекламу, расходов на содержание личных автомобилей для служебного пользования с действующими нормами, которые можно относить на себестоимость;
Определяется налогооблагаемая база по налогу на прибыль и уточняется схема уплаты налогов за год;
Реформируется баланс;
Готовятся расчетные показатели для заполнения форм годовой отчетности и утверждается годовой отчет;
Заполняются формы годовой бухгалтерской отчетности;
Пишется пояснительная записка к балансу;
Готовится приказ об учетной политике на следующий хозяйственный период;
Открываются счета, с которых начинается новый учетный цикл;
Годовая отчетность сдается в Государственную налоговую инспекцию.
Под техникой составления бухгалтерского баланса пони-мают совокупность необходимых учетных процедур. Эти процедуры включают: инвентаризацию, разграничение от-дельных статей (доходов и расходов) между отдельными отчетными периодами, списание стоимости имущества, за-крытие счетов и подведение итогов в учетных регистрах. Основой для составления баланса являются учетные запи-си, подтвержденные сопроводительными документами.
При ведении журнально-ордерной форм учета бухгалтер-ский баланс составляется на основании данных Главной книги. Обороты по кредиту каждого счета записываются в Главную книгу только из журналов-ордеров. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главной книге из ряда журналов-ордеров в разрезе корреспондирующих счетов. После подсчета оборотов и выведения остатков по всем сче-там они сверяются с регистрами аналитического и синтети-ческого учета и служат основанием для составления баланса.
Сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результа-тах деятельности предприятия должны отражаться в бухгалтерской отчетности в соответствии с допущениями и требованиями, зафик-сированными в учетной политике предприятия. Статьи бухгалтер-ской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтвер-ждаться результатами инвентаризации активов и обязательств. В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями ак-тивов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
Бухгалтерский баланс (ф. № 1) отражает состав имущества орга-низации и источники формирования на отчетную дату.
Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставлены с данными бухгалтерского баланса за пери-од, предшествующий отчетному Бухгалтерский баланс должен вклю-чать числовые показатели в нетто-оценке, т. е. за вычетом регулирую-щих величин, которые должны раскрываться в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
Основным элементом бухгалтерского баланса является балансо-вая статья. Балансовые статьи объединяются в разделы. Актив ба-ланса состоит из двух разделов («Внебюджетные активы» и «Обо-ротные активы»), пассив -- из трех разделов («Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства»).
Первый раздел актива баланса «Внеоборотные активы» включает:
Нематериальные активы, которые отражаются по остаточной стоимости, т. е. по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации;
Основные средства, которые отражаются по остаточной сто-имости, т. е. по фактическим затратам на их приобретение, со-оружение и изготовление за вычетом суммы начисленной амортизации;
Незавершенное строительство (стоимость незаконченного строительства, осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способами, суммы авансов, выданных организацией в связи с осуществлением капитальных вложений, а так-же оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки) отражается по фактическим затратам для застрой-щика (инвестора);
Доходные вложения в материальные ценности (имущество, пре-доставляемое в лизинг и по договору проката) отражаются по;
фактическим затратам на их приобретение, сооружение и изготовление;
Долгосрочные финансовые вложения (инвестиции в дочерние, зависимые общества и другие организации; займы, предостав-ленные организациям на срок более 12 месяцев; прочие дол-госрочные финансбвые вложения) отражаются по фактичес-ким затратам для инвестора. Вложения в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, отражаются на конец отчет ного года по рыночной стоимости, если последняя ниже сто-имости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную раз-ность в конце отчетного года производится образование резерва под обеспечение вложений в ценные бумаги;
Прочие внебюджетные активы, по этой статье показываются другие средства и вложения, не нашедшие отражения в разделе I.
Второй раздел актива баланса «Оборотные активы» включает:
Запасы (сырье, материалы; затраты в незавершенном произ-водстве; готовая продукция и товары для перепродажи; това-ры отгруженные; расходы будущих периодов; прочие запасы и затраты), которые отгружаются по фактическим затратам на приобретение или изготовление. Исключение составляет не-завершенное производство и готовая продукция (могут оце-ниваться по фактической или нормативной (плановой) про-изводственной себестоимости);
Налог на добавленную стоимость по приобретенным материа-лам, по этой статье показывается сумма НДС по приобретен-ным материалам, основным средствам и другим ценностям, работам и услугам, подлежащая отнесению в следующих от-четных периодах в уменьшение сумм налога для перечисле-ния в бюджет или уменьшение соответствующих их покры-тий;
Дебиторская задолженность. Данные по долгосрочной (более 12 месяцев) и краткосрочной (менее 12 месяцев) дебиторской задолженности отражаются отдельно. Исчисление указанно-го срока осуществляется начиная с первого числа календар-ного месяца, следующего за месяцем, в котором соответству-ющий актив был принят к бухгалтерскому учету (покупатели и заказчики, векселя к получению, задолженность дочерних и зависимых обществ, авансы выданные и прочие дебиторы);
отражаются в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей, признаваемых организацией правильными;
Краткосрочные финансовые вложения (займы, предоставленные предприятиям на срок менее 12 месяцев; собственные акции, выкупленные у акционеров; прочие краткосрочные финансо-вые вложения) отражаются в суммах фактических затрат для инвестора (собственные акции оцениваются по номинальной стоимости);
Денежные средства (остаток денежных средств организации в кассе, на расчетных, валютных счетах в банках, переводы в пути);
Прочие оборотные активы, по этой статье показываются сум-мы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II. Третий раздел пассива баланса «Капитал и резервы» включает:
Уставный капитал, по этой статье отражается величина устав-ного (складочного) капитала, зарегистрированная в учреди-тельных документах;
Добавочный капитал, по этой статье указываются суммы до-оценки основных средств и эмиссионного дохода;
Резервный капитал (резервы, образованные в соответствии с законодательством; резервы, образованные в соответствии с учредительными документами), по этой статье отражаются остатки соответствующих резервов;
Целевые финансирования и поступления, по этой статье показы-ваются остатки средств, полученных из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов от других организаций и физичес-ких лиц для осуществления мероприятий целевого назначе-ния;
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток вычитается). В данную группу включены нераспределенная прибыль про-шлых лет и отчетного года. Организация, допустившая убы-ток, по этой статье отражает убыток со знаком «минус», та-кое отражение финансового результата позволит объективно сформировать валюту баланса как показатель общего имуще-ства, имеющегося, в наличии у организации. Четвертый раздел «Долгосрочные обязательства» включает:
Займы и кредиты (кредит банков и займы/подлежащие пога-шению более чем через 12 месяцев после отчетной даты), по этой статье отражаются непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договором более чем через 12 месяцев после отчетной даты с учетом при-читающихся к уплате на конец отчетного периода процентов;
Прочие долгосрочные обязательства, по этой статье показыва-ется сумма прочей кредиторской задолженности, подлежащей погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
Пятый раздел «Краткосрочные обязательства» включает:
Займы и кредиты (кредит банков и займы, подлежащие пога-шению в течение 12 месяцев после отчетной даты), по этой статье отражаются непогашенные суммы заемных средств, i подлежащие погашению в соответствии с договором в тече-ние 12 месяцев после отчетной даты с учетом причитающих-ся к уплате на конец отчетного периода процентов;
Кредиторская задолженность (поставщики и подрядчики, век-селя к уплате, задолженность перед дочерними и зависимы-ми обществами, задолженность перед персоналом организа-ции по оплате труда, задолженность перед бюджетом, авансы полученные и прочие кредиты), по этой статье отражается кредиторская задолженность, подлежащая погашению в со-ответствии с договором в течение 12 месяцев после отчетной даты, в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и при-знаваемых организацией правильными;
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов, по этой статье показываются суммы задолженности органи-зации по причитающимся к выплате дивидендам;
Доходы будущих периодов, по этой статье отражаются доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следую-щим отчетным периодам;
Резервы предстоящих расходов, по этой статье отражаются ос-татки резервов на предстоящую оплату отпусков работникам;
выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных
средств; производственные затраты по подготовке работ в связи с сезонным характером производства и др.;
Прочие краткосрочные обязательства, по этой статье показы-вается сумма прочей кредиторской задолженности, подлежа-щей погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, и не нашедшей отражения по другим статьям раздела V.
Информация об отдельных видах ценностей, не принадлежащих организации, но временно находящихся в его пользовании или рас-поряжении, а также условных прав и обязательств отражается в «Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых сче-тах».
Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2) характеризует финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный период и анало-гичный период предыдущего года.
В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы показываются с подразделением на обычные и прочие (операционные, внереали-зационные и чрезвычайные). В нем отражается расчет следующих показателей финансовых результатов: валовая прибыль, прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) до налогообложения, при-быль (убыток) от обычной деятельности, чистая прибыль (нерас-пределенная прибыль (убыток) отчетного периода).
Некоторые виды доходов и расходов предприятия, имевшие ме-сто в отчетном периоде и в аналогичном периоде предыдущего года, детализируются в «Расшифровке отдельных прибылей и убытков». К ним относятся: штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыс-кании; прибыль (убыток) прошлых лет; возмещение убытков, при-чиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обяза-тельств; курсовые разницы по Операциям в иностранной валюте;
снижение себестоимости материально-производственных запасов на конец отчетного периода; снижение дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности.
Пояснения к бухгалтерскому учету и отчету о прибылях и убыт-ках должны раскрывать сведения, относящиеся к"учетной полити-ке и обеспечивать пользователей дополнительной информацией, которую нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которая необходима для формирования полного представления о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации. В частности, здесь приво-дятся данные:
О чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их по-следствиях;
О событиях после отчетной даты и условных фактах хозяй-ственной деятельности;
О прекращенных операциях;
Об аффилированных лицах;
О государственной помощи;
О прибыли, приходящейся на одну акцию.
Здесь также указываются юридический адрес организации, ос-новные виды деятельности, среднегодовая численность работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату;
состав (фамилии и должности) членов исполнительных и конкрет-ных органов организации.
В приложении к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках прилагаются:
Отчет об изменениях капитала (ф. № 3) -- отражает информацию о наличии и движении собственного капитала организации в отчет-ном году. Показатели отчета сгруппированы по четырем разделам:
-- «Капитал» (уставный (складочный) капитал; добавочный и резервный капиталы, целевые финансирования и поступле-ния, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);
-- «Резервы предстоящих расходов» (всего и в том числе по видам резервов);
-- «Оценочные резервы» (всего и в том числе по видам оценочных резервов);
-- «Изменение капитала» (величина капитала на начало отчетно-го периода, увеличение капитала всего и в том числе за счет отдельных факторов, уменьшение капитала всего и в том чис-ле за счет отдельных факторов, величина капитала на конец отчетного периода).
Справочно приводятся данные о чистых активах организаций (кроме некоммерческих) и полученных суммах финансирования.
Отчет о движении денежных средств (ф. № 4) -- отражает инфор-мацию о наличии и движении денежных средств, находящихся в кассе организации, на расчетных, валютных и специальных счетах в банках. Отчет состоит из следующих разделов:
-- «Остаток денежных средств на начало года»; *-;
-- «Поступило денежных средств» (всего и в том числе: выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг); выручка от продажи основных средств и иного имущества; авансы, по-лученные от покупателей; бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование; безвозмездно; кредиты и займы полученные и прочие поступления);
-- «Направлено денежных средств» (всего и в том числе: на оп-лату приобретенных товаров (работ, услуг); на оплату труда;
отчисления на социальные нужды; на выдачу авансов постав-щикам и подрядчикам; на оплату машин, оборудования и транспортных средств; на финансовые вложения; на расчеты с бюджетом; на оплату процентов и по полученным кредитам и займам и прочие выплаты);
-- «Остаток денежных средств на конец отчетного периода». Справочно указывается, сколько из общей суммы поступлений получено наличными (всего и в том числе по расчетам: с юриди-ческими, физическими лицами, из них с применением контрольно-кассовых аппаратов, бланков строгой отчетности). Отдельно пока-зывается: поступление в кассу из банка, сдано в банк из кассы.
Приложение к бухгалтерскому учету (ф. № 5) -- содержит допол-нительные сведения о наличии и движении отдельных видов иму-щества и обязательств организации в отчетном году. Приложение к бухгалтерскому балансу состоит из следующих разделов:
-- «Движение заемных средств» (долгосрочные кредиты, займы и краткосрочные кредиты, займы). Отражается остаток каж-дого вида кредитов и займов на начало и на конец года, их получение и погашение (всего и в том числе не погашенных в срок);
-- «Дебиторская и кредиторская задолженность» (отражается каждый вид задолженности). Показывается остаток задолжен-ности по видам на начало и конец года, возникновение и по-гашение обязательств (всего и в том числе просроченной). В справке к этому разделу приводится информация: о движении векселей (выданных и полученных); о дебиторской задолжен-ности по поставляемой продукции (работам, услугам) и деби-торах и кредиторах, имеющих наибольшую задолженность;
«Амортизируемое имущество» (нематериальные активы, ос-новные средства, доходные вложения в материальные ценно-сти). Отражается остаток каждого вида амортизируемого иму-щества на начало и на конец года, поступление и выбытие (всего и в том числе по видам). В справке к этому разделу приводятся данные на начало и на конец отчетного года: о стоимости производственных основных средств, переданных в аренду и на консервацию, и о суммах амортизируемого иму-щества, по которому амортизация не начисляется (всего и в том числе нематериальные активы и основные средства);
«Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений» (собственные средства организации и привлеченные средства). Отражается остаток каждого вида средств на начало и на конец года, начисление и использова-ние (всего и в том числе по видам средств);
«Финансовые вложения» (как и акции других организаций, облигации и другие долговые обязательства, предоставленные займы и пр.). Отражается остаток на начало и на конец года каждого вида долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений. Справочно приводится рыночная стоимость обли-гаций и других ценных бумаг;
«Расход по обычным видам деятельности» (материальные за-траты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты). Отражаются расходы по элементам затрат за отчетный год и за предыдущий год. От-дельно показывается изменение остатков незавершенного производства, расходов будущих периодов, резервов предсто-ящих расходов;
«Социальные показатели» (отчисления в «Единый социальный налог» (по видам фондов); отчисления в негосударственные пенсионные фонды; страховые взносы по договорам добро-вольного страхования пенсий; среднесписочная численность работников; денежные выплаты и поощрения, не связанные с производством продукции (работ, услуг); доходы по акци-ям и вкладам в имущество организации). Отражаются сведе-ния о причитающихся по расчету, израсходованных и пере-численных в фонды отчислениях в фактических данных по другим показателям.
«Отчет о целевом использовании полученных средств» (ф. № 6) --
форму составляют некоммерческие организации. В ней расшифро-вывается поступление средств на содержание организации и их рас-ходование по конкретным направлениям. Данные приводятся за отчетный год в сравнении за предыдущий год. Отчет состоит из 4 разделов: 1 -- остаток средств на начало года, 2 -- поступление средств, 3 -- использование средств, 4 -- остаток на конец отчетного года.
В пояснительной записке должна быть раскрыта учетная полити-ка организации; выполнен пересчет показателей, по которым в свя-зи с изменением учетной политики корректировалась методика расчета; дана характеристика наиболее крупных хозяйственных операций, оказавших существенное влияние на показатели отчет-ности; описаны причины, объясняющие сложившееся финансовое положение организации; проведен анализ динамики показателей бухгалтерской отчетности.
Организация может представить дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрывается динамика важнейших экономических и финансовых показателей за ряд лет; намечаемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заем-ных средств управления рисками; деятельность организации в об-ласти природоохранных мероприятий и иная информация.
В целом пояснительная записка должна давать довольно полную и объективную картину деятельности организации, отраженную и зафиксированную в основных формах отчетности. При необходи-мости в пояснительной записке характеризуется информация, со-держащаяся в специализированных (ведомственных) формах отчет-ности.
Целью бухгалтерской отчетности является предоставление необ-ходимой полезной информации всем потенциальным внешним и внутренним пользователям. К внешним пользователям относятся:
Пользователи, непосредственно заинтересованные в деятель-ности организации (акционеры (собственники), государство в лице налоговых органов, существующие и потенциальные кредиторы, поставщики и покупатели, существующие и по-тенциальные инвесторы и др.);
Пользователи, непосредственно не заинтересованные в дея-тельности предприятия (государственные организации, кон-сультанты по финансовым вопросам, профессиональные уча-стники фондового рынка, профсоюзы и другие общественные организации, средства массовой информации и др.). К внутренним пользователям относятся: руководство организа-ции, менеджеры различных уровней.
Предприятие должно обеспечить возможность для пользовате-лей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью.