Для отражения в бухгалтерском учете операций по начислению и перечислению страховых взносов предназначен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
То есть на этом счете производится:
Учет расчетов по пенсионному страхованию (учет расчетов с ПФР);
Учет расчетов по медицинскому страхованию (учет расчетом с ФФОМС);
Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению (учет расчетов с фондом социального страхования).
К данному счету открываются субсчета в разрезе Фондов или конкретного взноса.
Начислены страховые взносы: проводка
При начислении взносов (например, с выплат работникам) в бухгалтерском учете нужно сделать следующую запись:
Перечислены страховые взносы: проводка
Перечисление взносов в бюджет отражается в бухгалтерском учете такой проводкой:
Начисление фиксированных платежей ИП: проводки
Если индивидуальный предприниматель ведет учет доходов (доходов и расходов) и/или иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих его деятельность, то такой ИП может не вести бухгалтерский учет (пп. 1 ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Соответственно, при начислении страховых взносов ИП за себя проводки составлять не нужно.
Проводки по начислению пени по страховым взносам
При отражении в бухгалтерском учете операции по начислению пени по страховым взносам счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» корреспондирует со счетом 99 «Прибыли и убытки».
Пример проводок по начислению пени в ПФР и перечислению их в бюджет вы найдете в .
Начислены страховые взносы — проводка по счетам делается для того, чтобы зафиксировать факт начисления таких взносов на доход наемного персонала и отправления денежных средств по нужному адресу. В нашей статье приведена информация о характере записей в бухучете в сопутствующих обстоятельствах.
Внебюджетные фонды: функции
Для того чтобы государство могло координировать потоки денежных средств по отдельным социальным направлениям, были созданы несколько страховых фондов. Самыми известными из них являются ПФР, ФСС и ФФОМС.
Особенность этих 3 государственных формирований такова, что деньги на их счета вносятся в обязательном порядке всеми организациями и ИП, выплачивающими доход гражданам РФ. В дальнейшем эти средства распределяются по социальным программам: на выдачу пенсий, материнского капитала, оплату больничных и пр.
Деятельность фондов регулируется законодательством РФ, в частности:
Бюджетным кодексом РФ от 31.07.1998 № 145-ФЗ;
ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» от 24.07.2009 № 212-ФЗ.
Как начисляются взносы во внебюджетные фонды
В силу бухгалтерской специфики страховые взносы начисляются на заработную плату наемного персонала и доход, выплачиваемый привлеченным работникам. Размер взносов в конечном счете зависит от следующих факторов:
величины дохода;
ставки, установленной для данного вида страховых взносов;
особенностей применения данной ставки.
Если взносы начислены в неверном объеме, уплачены с задержкой или вообще не перечислены, законодательством предусмотрены санкции в виде пеней и штрафов.
Величина взносов для ФСС может изменяться в меньшую сторону. Для этого согласно приказу Минтрудсоцзащиты РФ от 10.12.2012 № 580н требуется получить разрешение в территориальном подразделении ФСС. Если аргументы окажутся убедительными, организации позволят истратить часть взносов на заявленные цели.
Операции по всем страховым вносам в обязательном порядке должны находить отражение в учете. При этом каждому фонду соответствует свой субсчет, а именно:
ФФОМС - 69.3.
ФСС - субсчет 69.1;
Кроме того, для более детального отражения рекомендуется использовать дополнительные счета. Например, субсчет 69.1 по ФСС может быть разбит на счет 69.1.1, на который можно записывать операции по страхованию на случай временной нетрудоспособности, и счет 69.1.2 для ведения операций по «травматическому» страхованию. Не возбраняется вводить и отдельный счет, например 69.11. В некоторых программах его используют для учета взносов на травматизм.
До 2014 года практиковалось создание в учете дополнительных счетов для субсчетов 69.2 и 69.3. Однако затем законодательство изменилось, и такое разделение признано нецелесообразным.
Описанные действия позволяют организации рационально организовать учет потоков страховых взносов по фондам. Следует отметить, что ПФР получает взносы не только в рамках пенсионного обеспечения, но и для ФФОМС. Такая комплектация производится в соответствии с нормами п. 1 ст. 3 закона № 212-ФЗ. Пенсионный фонд извещает обо всех поступлениях медстрах, который не обладает контрольными функциями. Плательщики сдают отчеты по форме РСВ-1, где отражена полнота начисления/уплаты и тех и других взносов.
В свою очередь, ФФОМС тоже делится с ПФР информацией в рамках своей компетенции.
Более того, правильность отражения страховых взносов проверяют и налоговые органы в рамках своих контрольных мероприятий. Они обязательно сравнивают данные из следующих источников: счета 69, карточек, в которых начисляются взносы, главной книги и, наконец, РСВ-1.
Какими записями сопровождается начисление страховых взносов
Бухгалтерия при начислении страховых взносов проводки делает только по строго определенным счетам. Суммы взносов относятся на дебет тех же счетов, что и расходы по зарплате.
Отражение заработной платы происходит с помощью, например, такой проводки: Дт 20 Кт 70.
Кроме счета 20 для начисления заработной платы и взносов могут использоваться счета 23, 25, 26, 29 и 44. Если плательщик применяет для учета расходов не один счет, то страховые взносы будут распределяться по ним в полном соответствии с распределением заработной платы. Просто по кредиту в проводке будет участвовать счет 69. Об этом пойдет речь чуть ниже.
С 2014 года для плательщиков взносов введены новые тарифные нормы. Так, для работодателей, которые занимаются подземными работами, имеют вредные цеха и до указанного года не провели аттестацию рабочих мест или сделали это с нарушениями, введен дополнительный 9%-ный тариф. Несколько меньший дополнительный тариф, 6%, предусмотрен для организаций, которые выполняют работы, указанные в пп. 2–18 ч. 1 ст. 30 ФЗ «О страховых пенсиях» от 28.12. 2013 № 400-ФЗ.
ВНИМАНИЕ! Размер дополнительного тарифа не является постоянным: ставка может меняться в зависимости от итогов спецоценки производственных условий. Назначенная ставка будет действовать весь расчетный период, поскольку порог базы для установления тарифа законодательством не ограничен.
Когда страховые взносы во внебюджетные фонды начислены , сопроводительные записи будут следующего типа: Дт 20 Кт 69.1.
Как видно, проводка сделана для взносов в ФСС. Для других фондов субсчет по кредиту будет иным. Для дебета, как уже говорилось выше относительно заплаты, могут быть использованы и другие (кроме 20-го) счета: 23, 25, 26, 29 и 44.
Взносы перечислены: какие записи делаются
Для страхователей установлены жесткие сроки по перечислению взносов в фонды. Эту операцию необходимо закончить до 15-го числа включительно месяца, идущего за месяцем начисления взносов (п. 5 ст. 15 закона № 212-ФЗ).
Перевод средств в адрес каждого фонда оформляется отдельными платежками или квитанциями, если оплата производится наличными через кассу банка (это разрешено индивидуальным предпринимателям). Опоздание с уплатой неизбежно влечет начисление пеней, которые начинают отсчитываться на следующий день после наступления конечного срока внесения взносов. Заканчивается процедура начисления пени в день уплаты недоимки.
Величина пени рассчитывается исходя из 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки.
Непредставление в установленный срок расчета по взносам влечет уже как минимум 5%-ный штраф. Он назначается за каждый просроченный месяц (даже если он не полный), а расчет ведется от величины страховых взносов, насчитанных за 3 предыдущих месяца. Законом установлены и рамки штрафа. Он не может превысить 30% от суммы взносов и не может быть менее 1 000 руб.
ВАЖНО! Какой бы штраф ни пришлось заплатить, эту сумму нельзя списывать на расходы.
Когда страховые взносы перечислены, проводка будет выглядеть так: Дт 69.1 Кт 51.
Опять же в данной записи субсчета счета 69 будут соответствовать каждый своему фонду (в данном примере - ФСС). По кредиту отражается счет, откуда были списаны деньги. В нашем случае это счет 51, на котором записываются движения по расчетному счету.
При записи назначенных пеней и штрафов по дебету используется счет 91, на который заносятся прочие доходы и расходы. По кредиту применяется субсчет счета 69, соответствующий определенному фонду. Например, для пени по взносам, задержанным в ПФР, запись будет такой: Дт 91.2 Кт 69.2.
Отметим, что использование счета 91 - не догма. Вполне допустимо задействовать счет 99. Все зависит от выбранного метода учета, закрепленного в учетной политике компании.
Начисление страховых взносов: проводка в случае оформления больничного листа
В случае болезни сотрудника или его временной нетрудоспособности по иной причине назначается соответствующее пособие за счет средств ФСС. Проводки будут следующие:
Дт 69.1 Кт 70 - при болезни сотрудника;
Дт 69.11 Кт 70 - при травме на производстве.
Расчет пособия производится с учетом следующего:
первые 3 дня должна оплачивать компания;
весь следующий период - фонд соцстраха.
Базой для исчисления служит сумма среднего заработка за 2 предыдущих года. При этом размер месячного пособия не может быть меньше МРОТ, который с 01.07.2016 равен 7 500 руб.
Взносы, которые перечисляются в ФСС на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, возможно снизить за счет:
Пособий, выплачиваемых в связи с временной нетрудоспособностью.
Сумм, выплаченных на путевки для сотрудников, работающих во вредных или опасных для здоровья условиях. Процедура выглядит следующим образом: сначала компания платит за путевки, а затем снижает размер страховых взносов на потраченную на это сумму. Такая операция допускается нормами подп. 5 п. 1 ст. 7 ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов» от 03.12.2012 № 219-ФЗ. Здесь же установлены рамки подобной компенсации: она не должна превысить 20% от размера уплаченных за предыдущий год взносов.
Страховые взносы в Фонды: Пенсионный, Медицинского страхования и Социального страхования исчисляются с заработной платы сотрудников фирмы. Для предпринимателей с работниками и не являющихся работодателями, установлен фиксированный размер взносов ПФР и ФФОМС.
Тарифы страховых взносов и база обложения
На данный момент основные ставки страховых взносов:
- ПФР – 22%
- ФФОМС – 5,1%
- ФСС – 2,9%
- НС (страхование от несчастных случаев) – устанавливается Фондом для каждого страхователя, в зависимости от класса опасности основного вида экономической деятельности.
Ранее выплаты в Пенсионный фонд по пенсионному страхованию делились на страховую и накопительную часть. Сейчас взносы нужно начислять только на страховую часть.
Страховыми взносами облагаются выплаты сотрудников по трудовым договорам: заработная плата, отпускные, премии, компенсации по заработной плате, доплаты. Также страховые взносы в ПФР нужно начислять на выплаты по договорам гражданско-правового характера, авторского заказа, лицензионным договорам. Данная категория выплат не облагается взносами в ФСС.
Напротив, не облагаются взносами: все виды социальных пособий, материальная помощь, льготные выплаты, пособия по безработице, денежное довольствие военнослужащих и т.д.
Учет страховых взносов в бухгалтерских проводках
Начисление страховых взносов отражается по кредиту . Для каждого вида страхования – свой субсчет. По дебету 69 счет корреспондирует со счетами затрат: 20, 44.
Проводки для начисления взносов:
- Дебет 20 (…) Кредит 69.1 (ФСС) – начисление в Фонд социального страхования.
- Дебет 20 (…) Кредит 69.2 (ПФР) – начисление Пенсионный фонд.
- Дебет 20 (…) Кредит 69.3 (ФФОМС) – начисление в Фонд мед.страхования.
- Дебет 20 (…) Кредит (НС) – начисление в Фонд социального страхования на страхование от несчастных случаев.
За апрель была начислена заработная плата сотрудникам в общем размере 259 874 руб. Рассчитать и произвести отчисление в Фонды. Для страхования от несчастных случаев установлен тариф 0,2%.
ФФОМС = 259 874 х 5,1% = 13 253,57
ФСС = 259 874 х 2,9% = 7536,35
НС = 259 874 х 0,2% = 519,75
Пример проводок по начислению и уплате страховых взносов
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 69.1 | Начислены страховые взносы в ФСС | 7536,35 | Расчетная ведомость Т-51 | |
| 69.2 | Начислены взносы в ПФР | 57 172, | Расчетная ведомость Т-51 | |
| 69.3 | Начислены взносы в ФФОМС | 13 253,57 | Расчетная ведомость Т-51 | |
| Начислены взносы от НС | 519,75 | Расчетная ведомость Т-51 | ||
| Переданы материалы в производство | 100 318 | Расчетная ведомость Т-51 | ||
| 69.1 |
Страховые взносы (сборы) - это платежи по страхованию (страхователь страховщику) либо обязательные отчисления нанимателя в фонд социального страхования. Работодателями-плательщиками социальных платежей могут выступать ИП, организации, физические лица без статуса ИП, то есть те из них, кто выплачивает денежные суммы и вознаграждения физическим лицам. К ним причисляют также лиц, которые ведут частную деятельность и не осуществляют никаких денежных выплат физическим лицам. Ими могут быть адвокаты, медики, частные предприниматели. Согласно российскому законодательству организации и предприниматели теперь вместо ЕСН производят страховые отчисления во внебюджетные фонды. В данной статье мы рассмотрим учет расчетов по страховым взносам, разберем ключевые проводки, сроки уплаты и штрафы.
Расчеты по страховым взносам и их учет
Расчёты по страховым отчислениям выполняют наниматели самостоятельно. Для индивидуальных предпринимателей, работающих самостоятельно без штата сотрудников, действует фиксированный размер ставки, всем остальным расчётные тарифы устанавливает ФЗ-212 «О страховых взносах в ПФР, ФСС, ФОМС». Социальные отчисления должны перечисляться регулярно каждый месяц рабочим днём не позже 15 числа, идущего за отчётным месяцем. ИП делают фиксированные перечисления для ПФР и ФФОМС в определённые самостоятельно сроки. Российское обязательное соцстрахование представлено:
- В медицине как гарант бесплатной медпомощи по заключённому договору.
- Ввиду материнства на время беременности и родов, а также по уходу за ребёнком до 3 лет.
- От несчастных случаев (профзаболеваний) на производстве.
- При временной утрате трудоспособности вследствие состояния здоровья.
- Пенсионными взносами.
- На случай смерти страхователя (несовершеннолетнего члена семьи).
С 2015 г. независимо от срока трудовых соглашений пенсионные взносы начисляются лицам без гражданства и временно пребывающим на территории России иностранцам. Зачисление и плата страховых сборов совершается в рублях и копейках. Страхователи должны организовывать учёт страховых отчислений в порядке, который определяет приказ Минздравсоцразвития № 908н от 18.11.2009.
Организация учета расчетов по социальным отчислениям
Организация учёта расчётов относительно страховых отчислений входит в обязанность всех нанимателей независимо от применяемой системы налогообложения. Расчётным периодом является календарный год, а отчётными - первый квартал, полгода, 9 месяцев, год. Согласно утверждённому порядку работодатель должен фиксировать:
- начисленные, перечисленные социальные отчисления, пенни, штрафы;
- излишне произведённые страховые отчисления, штрафные санкции, пени, подлежащие возврату, включая проценты;
- расчёты с Соцстрахом по средствам соцстрахования ввиду материнства и болезни по месту регистрации страхователя (включая суммы из ФСС);
- расходы на уплату страхования.
Учет расходов в счет отчислений на страховое обеспечение, осуществляемый страхователем, представлен социальными денежными пособиями (по нетрудоспособности, при постановке на учет в ранний период беременности, при рождении ребёнка, по уходу за ребенком (каждый месяц) и т. д.). Сюда же относят денежные выплаты сверхустановленных размеров и в суммах, учитываемых при зачете в страховой стаж периодов, не подлежащих обязательному страхованию (касается денежной помощи по временной нетрудоспособности из-за болезни и ввиду материнства).
Учет сумм исчисленных платежей ведётся по результатам каждого месяца страхователями в расчётный (отчётный) период относительно всех работников. За основу берётся величина зачисленных с начала этого периода до конца месяца денежных выплат и материальных поощрений, а также тарифы самих страховых отчислений. При этом исключаются обязательные платежи по отношению к физическому лицу, в пользу которого производились денежные выплаты. Регрессивные ставки уже не действуют.
При достижении предельной суммы начисления (правительственное постановление № 974 от 24.11.2011) прекращаются за исключением пенсионного страхования. Расчет для ПФР не прекращают, а только снижают размер тарифа. Получить справочную информацию о состоянии расчётов относительно взносов, пенни или штрафов страхователь может через запрос в территориальный фондовый орган в течение 5 дней.
Плательщик формирует и сдает декларацию по социальным отчислениям на пенсионное страхование, а также расчёты авансовых платежей по ЕСН (для тех, кто осуществляет денежные выплаты физическим лицам). Отчётность готовится и сдаётся согласно формам 4-ФСС и РСВ-1 ПФР. Форма 4-ФСС заполняется с 2016 года с учётом новых правил, которые установлены приказом ФСС № 59. Она обязательна для всех тех предпринимателей, которые используют наёмный труд. Предложенная форма содержит сведения о начисленных и уплаченных страховых взносах и сдаётся ежеквартально. К предпринимателям, которые покрывают отчисления ФСС за себя, она отношения не имеет.
Что включает счет 69?
Учет, точнее, перечисленные платежи вместе с оплачиваемыми суммами по страховым сборам отображаются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и субсчетах к нему. На счету 69 объединяются все сведения о расчётах по страхованию (касается социального, медицинского, а также пенсионного обеспечения). С целью учёта социальных отчислений уместно заводить субсчета первого и второго порядка. Соответственно, к счёту могут заводиться субсчета, учитывающие расчёты относительно пенсионного, медицинского или социального страхования работников, то есть субсчёт заводится по каждому виду страхованию.
| Субсчета первого порядка | № | Субсчета второго порядка | |
«Расчёты по соцстрахованию». | «Расчёты с ФСС по страховым сборам». |
||
«Расчёты с ФСС по сборам на соцстрахование от несчастных случаев и профзаболеваний». |
|||
«Расчёты по пенсионному обеспечению». | «Расчёты по страховой части трудовой пенсии» (заключает, в свою очередь, солидарную с индивидуальной частью); |
||
«Расчёты по накопительной части трудовой пенсии». |
|||
| 69-3 | «Расчёты по медицинскому страхованию». |
Что касается отпускных, то они фиксируются на счёте 96 «Резервы предстоящих расходов». Для отражения отчислений денежных средств с отпускных, к указанному счёту открывается субсчёт. После перечисления заработной платы проводками отображаются зачисленные денежные сборы во внебюджетные фонды и по обязательному страхованию от (профзаболеваний) несчастных случаев на производстве. Счёт 69 корреспондируется со счетами учёта производственных затрат. По кредиту этого счёта в корреспонденции со счётом 99 (прибыль и убытки) показаны зачисления пеней за несвоевременность платежей. По дебету счёт 69 корреспондируется со счетами расходов (перечисленные средства и выплачиваемые суммы за счёт платежей по медицинскому, пенсионному и соцстрахованию).
Учет расчетов по страховым взносам: особенности проводок
Социальные отчисления в фонды страхования производятся из зарплаты работников. При этом взносами не облагаются льготы, социальные пособия, материальная помощь и т. п. На сегодня действуют следующие установленные тарифные ставки:
- 22% для ПФР;
- 5,1% для ФФОМС;
- 9% для ФСС.
Проводки (контировки) формируют в то время, к которому относятся расчёты по соцстрахованию и обеспечению. Типовые проводки для зачисления страховых сборов выглядят так:
| Вид перечислений | Дебет | Кредит |
| Взносы в ПФР | 20 (25, 26, 29, 44) | 69.2 |
| Уплата в ПФС | 20 (25, 26, 29, 44) | 69.1 |
| Начисления в ФОМС | 20 (25, 26, 29, 44) | 69.3 |
| Пеня за просрочку | 91 | 69 |
| Перечислены фиксированные суммы в фонды | 69 | 51 |
Пеня за просрочку страховых платежей, штрафы
Все страховые отчисления следует производить вовремя и в полном объёме, так как за нарушение порядка начисляются пени и штрафы. Взысканные суммы должны погашаться вместе с неоплаченными. Величина пени определяется по проценту от размера страховых отчислений, которые нужно уплатить: СхДхСРх1/300, где С - сумма просроченных отчислений, Д - дни просрочки, СР - 11% (ставка рефинансирования). При нарушениях не учитываются суммы, которые не поступили из-за ареста имущества или при остановке банковских операций в результате вынесенного решения суда.
Пеня не может относиться к прошедшему расчётному периоду. Обычно её уплачивают должники добровольно. В отдельно взятых случаях контролирующие службы могут выставить требования о погашении задолженности или применить крайнюю меру - взыскать недоимку через инкассовое поручение, судебных приставов или суд. Штрафы предусмотрены за несвоевременную регистрацию в фондах, подачу отчётности не по форме или не в установленные сроки.
Уменьшить размер штрафа может наличие уважительных причин, предусмотренных ФЗ № 212, ст. 44, п. 1. К ним относят тяжёлые личные обстоятельства, трудное финансовое положение. Возможность понижения размера штрафа рассматривает суд или территориальный орган фонда.
Пример #1. Расчет пени и составление проводок
ООО «Стрела» уплачены страховые взносы за май 2016 г. 17 июня текущего года. Поскольку отчисления нужно было сделать не позже 15.06.2016, то в этом случае просрочка составляет всего 1 день, а сумма задолженности - 3 тыс. р. Высчитывается пеня за просрочку согласно формуле СхДхСРх1/300. Ставка рефинансирования на это время равна 11%. Таким образом, получается: 3000*1*11*1/300=110. Итоговая сумма (пеня) - 110 р. При расчётах учитываются все изменения ставки рефинансирования. Отсюда составляются соответствующие контировки:
- Начислены взносы в размере 3 тыс. р.: Д20, К 69.
- Начислена пеня за просрочку 110 р.: Д 91, К 69.
- Перечислена задолженность по страховым взносам: Д 69, К 51.
- Погашена пеня: Д 69, К 51.
Пример #2. Расчет отчислений в ПФР и ФФОМС, составление проводок
За май работникам была начислена зарплата, общая сумма которой составляет 281555 р. Расчёт по страховым отчислениям в ПФР и ФФОМС производится с учётом тарифов так. Для ПФР: 281555х22%=61942.1. Для ФФОМС: 281555х5,1%=14359.3. Отсюда описание проводок:
| Описание | Расчёт по отчислениям | Дебит | Кредит |
| Начислены взносы в ПФР. | 61942.1 | 20.01 | 69.2 |
| Начислены взносы в ФФОМС. | 14359.3 | 20.01 | 69.3 |
| Уплачены взносы (ПФР) | 61942.1 | 69.2 | 51 |
| Уплачены взносы (ФФОМС). | 14359.3 | 69.3 | 51 |
Ответы на актуальные вопросы
Вопрос № 1 : На какие счета начисляются социальные отчисления?
Ответ : В бухучёте страховые взносы начисляют на те же счета затрат, что и зарплату.
Вопрос № 2 : На что ориентироваться бухгалтеру при заполнении расчётных документов о ПФР или ФОМС?
Ответ : Порядок заполнения расчётных документов по перечислению фондовых взносов оговорён письмом Пенсионного Фонда № 30/187 от 08.12.09.
Вопрос № 3 : Какие последствия влечёт неправильное заполнение кода КБК в платёжном поручении?
Ответ : Страховые взносы считаются неуплаченными (ФЗ N 212 от 24.07.2009, ст. 18, ч. 6, п. 4).
Вопрос № 4 : Когда нужно представлять расчёты при ликвидации ИП или организации?
Ответ : Расчёты представляют с момента подачи заявления о ликвидации организации или прекращения предпринимательской деятельности физлицом (ФЗ 212, ст. 15, ч.15). Представляется расчёт по уплате и начислениям страховых взносов с начала расчётного периода.
Вопрос № 5 : Какой тариф по медицинскому страхованию действует сейчас?
Ответ : С 1.01.2012 установлен тариф 5,1% (ФЗ № 272 от 16.10.10).
Вопрос № 6 : Как изменить или дополнить расчёт по страховым взносам с неполной информацией?
Ответ : При таких обстоятельствах плательщик должен внести нужные изменения или дополнения и представить уточнённый документ контролирующим органам (ФЗ № 212, ст. 17).
Вопрос № 7 : Каков максимальный размер отчислений с одного работника по медицинскому страхованию?
Ответ : Предельный максимум равняется 624 тыс. р. в год. Если годовой доход у работника больше указанного предела, взносы с превышенной суммы не уплачиваются.
Звонок в один клик
Начисление и уплата страховых взносов в бюджет - это прямое обязательство всех российских работодателей. Отражение данных операций является неотъемлемой частью бухучета заработной платы и ее налогообложения. В статье расскажем, как организовать учет платежей по страховому обеспечению: на каких счетах отражать, какие проводки составлять. Отразим начисление страховых взносов, проводки с актуальными примерами.
Прежде чем непосредственно перейти к правилам составления бухгалтерских записей и отражению в учете отчислений на социальные нужды проводками, разберемся в ключевых аспектах в части страхового обеспечения трудоустроенных граждан.
Особенности налогообложения
Еще в 2017 году страховое обеспечение граждан претерпело значительные реформации. Так, единым администратором поступлений стала Федеральная налоговая служба. Напомним, что ранее платежи по страховому обеспечению зачислялись напрямую во внебюджетные фонды (ПФРФ, ФФОМС, ФСС).
Теперь основной нормативный акт, регламентирующий порядок налогообложения и тарифы по страховым взносам (СВ) — это глава 34 НК РФ . Общеустановленные тарифы едины для всех экономических субъектов:
- Обязательное пенсионное страхование — 22 %.
- Обязательное медицинское страхование — 5,1 %.
- Страхование от временной нетрудоспособности и по материнству — 2,9 %.
Отметим, что страхование от несчастных случаев на производстве и от профессиональных заболеваний (на травматизм) все также следует перечислять в Фонд социального страхования. То есть взносы на травматизм в ведение ФНС переданы не были. Размер платежей варьируется от 0,2 до 8,5 % в зависимости от класса опасности основного вида деятельности компании.
По СВ на ОПС установлен лимит (2019 г. — 1 115 000 рублей). Если сумма налогооблагаемых доходов по работнику превысила указанный предел, то тариф снижается до 10 %. Для ВНиМ также утвержден допустимый предел (2019 г. — 865 000 рублей). Однако при превышении данного лимита ставка снижается до 0 %, то есть СВ по ВНиМ при превышении лимита не платят.
Правила расчета
Страховое обеспечение начисляется практически на все виды доходов трудящихся, которые получены ими в качестве вознаграждений за труд. К примеру, произведены отчисления на социальные нужды со следующих видов выплат:
- заработная плата (должностной оклад или тарифная ставка);
- стимулирующие и компенсационные выплаты (премии, доплаты за переработку, ночные и праздничные);
- районные и территориальные доплаты и коэффициенты;
- оплата очередных трудовых отпусков, а также учебных и прочих;
- иные виды выплат (например, командировочные, доплаты за совмещение и прочие);
- выплаты по договорам ГПХ, авторского заказа, подряда.
А вот полностью освобождены от налогообложения СВ все виды государственных пособий (по болезни, беременности и родам, единовременные выплаты), материальная помощь , пособия по безработице, льготные выплаты, пенсии и аналогичные виды доходов.
Счета учета
Для отражения операции «начислены страховые взносы на заработную плату» проводка составляется с использованием специального счета бухучета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (Приказ Минфина № 94н).
Для детализации данных по каждому виду страхового обеспечения в плане счетов предусмотрены специальные субсчета:
- 69.1 — для отражения операций по социальному обеспечению граждан (ВНиМ и НС и ПЗ).
- 69.1/1 — начисления в пользу ВНиМ;
- 69.1/2 — данные о платежах в ФСС в пользу страхования от несчастных случаев и профзаболеваний.
- 69.2 — для начисления СВ в части ОПС;
- 69.3 — информация о начисленных СВ по ОМС.
По кредиту данных бухгалтерских счетов отражается начисление СВ, а по дебету — их оплата.
Стоит отметить, что работодатель начисляет СВ только на фонд заработной платы, то есть с суммы налогооблагаемых выплат и вознаграждений за труд. Никаких удержаний из заработка граждан при исчислении СВ не производится.
Напомним, что при создании резерва по отпускам в бюджете необходимо предусмотреть аналогичные отчисления в резервный фонд, проводки и особенности расчета — в статье «Как рассчитать резерв отпусков в 2019 году» .
Типовые проводки
Рассмотрим ключевой алгоритм начисления СВ и отражения их в учете на конкретном примере.
ООО «ВЕСНА» — компания на ОСНО, применяет общеустановленные тарифы по страховому обеспечению граждан. Тариф взносов на травматизм — 0,2 %. В сентябре 2019 года была начислена заработная плата основного персонала в сумме 1 000 000 рублей. Бухгалтер отразил в учете следующие действия:
|
Операция |
Сумма, в рублях |
Примечание |
||
|
Начислена заработная плата основного персонала |
Документ-основание: зарплатные ведомости за сентябрь |
|||
|
Начислены страховые взносы, проводка для ВНиМ |
(1 000 000 × 2,9 %) |
|||
|
Начисление СВ на ОПС |
(1 000 000 × 22 %) |
|||
|
Отражены СВ на ОМС |
(1 000 000 × 5,1 %) |
|||
|
Начислены СВ на травматизм (НС и ПЗ) |
(1 000 000 × 0,2 %) |
|||
|
Перечислены страховые взносы, проводка: |
||||
|
Документ-основание: платежные поручения, выписка из банковской организации о состоянии расчетного счета |
||||
В сентябре 2019 г. ООО «ВЕСНА» получило от ФНС требование об уплате недоимки в сумме 5000 рублей и пени в сумме 135,55 рублей. Бухгалтер составил проводки:
|
Операция |
Сумма, руб. |
Документ-основание |
||
|
Проводки по начислению пени по страховым взносам |
99 или 91 (в зависимости от способа, закрепленного в учетной политике) |
|||
|
Отражена оплата пени |
69 (по соответствующему субсчету) |
|||
|
Начисление недоимки по страховым взносам (проводки) |
20 — если недоимка была начислена за текущий год 91.2 — если недоимка выставлена за прошлые отчетные периоды |
69 (по соответствующему субсчету) |
Требование Федеральной налоговой службы |
|
|
Оплата недоимки |
69 (субсчет) |
Платежное поручение |
Страхование индивидуальных предпринимателей
Страховое обеспечение индивидуальных предпринимателей (в отношении самих себя) существенно отличается от норм, предусмотренных для работодателей. Так, за отчетный год бизнесмен обязан перечислить в бюджет фиксированные платежи:
- 29 354 рубля в 2019 году — на ОПС;
- 6884 рубля — на ОМС.
Как составлять проводки? Если ИП не прибегает к привлечению наемных работников, то отражать начисление страховых взносов ИП за себя проводками не нужно. Почему? Мелкие бизнесмены освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета по общим правилам. Они вправе вести упрощенный учет, полный либо вовсе отказаться от ведения бухгалтерии. Следовательно, отражать СВ проводками не обязательно.
Однако если ИП решил вести бухучет по общепринятым нормам и такое решение закрепил в своей учетной политике, то начисление фиксированных платежей ИП (проводки) составляется аналогичным образом, с применением бухсчета 69 и соответствующего субсчета к нему.