ФНС России на своем официальном сайте сообщила индивидуальным предпринимателям, когда и как они могут перерассчитать долги по фиксированным страховым взносам за прошлые периоды. Такие задолженности возникли у тех ИП, которые не вели деятельность или своевременно не отчитались о своих доходах. Ранее ПФР возражал против перерасчета максимальных сумм на реальные.
Что случилось?
Федеральная налоговая служба России письмом от 03.10.2017 № ГД-4-11/ довела до всех индивидуальных предпринимателей совместное письмо Минфина России и Минтруда России от 02.10.2017 № 03-15-07/64023/17-0/10/В-7610, в котором чиновники разъяснили, как каждый ИП может перерассчитать долги по взносам в ПФР за периоды до 2018 года. Ранее Пенсионный фонд отказал всем предпринимателям в перерасчете таких задолженностей, возникших в результате с опозданием с отчетами ИП, которые не вели деятельность.
Долги разрешили пересчитать
Налоговики проинформировали всех ИП с долгами по фиксированным взносам о том, что Минфин России и Минтруд России разъяснили порядок перерасчета задолженности в ПФР за периоды до 2018 года. Таким правом могут воспользоваться все ИП, а также адвокаты, нотариусы, арбитражные управляющие, оценщики и другие люди, работающие сами на себя, которые платят фиксированные взносы за пенсионное и медицинское страхование. Такие взносы необходимо платить, даже если ИП фактически не ведет деятельности и не получает доход.
Налоговики напомнили, что по нормам Налогового кодекса РФ сумма взноса зависит от дохода. Если годовой доход, полученный ИП до 300 тысяч рублей, то сумма фиксированных взносов определяется по формуле:
1 МРОТ * 26% дохода * 12 месяцев.
А вот если доход за год получился больше 300 тысяч рублей, то сверх этой суммы предприниматель обязан заплатить еще 1% суммы полученного дохода. Если ИП своевременно не отчитался о своих доходах, то ПФР по умолчанию считает, что он заработал много и начисляет ему максимально возможную сумму страховых взносов, которая рассчитывается по формуле:
8 МРОТ * 26% *12 мес.
До сих пор те предприниматели, которые пполучили за год меньший доход, но не отчитальсь о нем в налоговые органы, имели возможность подать заявление на перерасчет суммы взносов, после подачи отчета. Однако в этом году ПФР в этом отказал. ФНС сочла такой ход несправедливым. В сообщении службы, в частности, сказано:
Однако у налогоплательщиков есть возможность пересчитать сумму долга и уменьшить его. Если плательщик представит в налоговый орган не сданную вовремя отчетность за периоды до 1 января 2018 года, органы ПФР обязаны перерассчитать сумму страховых взносов исходя из размера фактического дохода плательщика, сведения о котором передаются налоговыми органами.
Соответствующее письмо было доведено до налоговых органов. Поэтому теперь все ИП, у которых образовались большие искусственные задолженности по фиксированным взносам, могут это исправить.
Ситуация с перерасчетом страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных индивидуальными предпринимателями за 2014 и 2015 годы, возникшая после вынесения Конституционным судом Российской Федерации нашумевшего постановления по страховым взносам, пока не разрешилась. Региональные отделения Пенсионного фонда Российской Федерации отказывают в перерасчете, ссылаясь на то, что данные о доходах им предоставляют налоговые органы. В свою очередь, налоговики ссылаются на то, что они только предоставляют в ПФР информацию о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период.
Размер страховых взносов, которые индивидуальные предприниматели уплачивают «за себя», зависит от суммы полученных за год доходов. В случае если доход ИП за год не превышает 300 000 рублей, он уплачивает страховые взносы в фиксированном размере. Те предприниматели, чей годовой доход превысит 300 тыс. рублей, должны дополнительно перечислить в Пенсионный фонд 1 % от суммы дохода, которая превышает указанную величину. С 1 января 2017 года действуют положения статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которыми доход индивидуальных предпринимателей в целях расчета страхового взноса определяется в соответствии со статьей 210 Налогового кодекса, которая позволяет определять налоговую базу с учетом налоговых вычетов.
Ранее в законодательстве не содержалось нормы права, прямо позволяющей индивидуальным предпринимателям для целей исчисления страховых взносов уменьшать свои доходы на сумму понесенных ими расходов. В связи с этим чиновники Минтруда и Минфина в один голос утверждали, что для определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за соответствующий расчетный период для ИП, уплачивающих НДФЛ, величиной дохода является сумма фактически полученного дохода за расчетный период, а налоговые вычеты, предусмотренные главой 23 Налогового кодекса, не учитываются (см. письмо Минтруда от 18.12.2015 N 17-4/ООГ-1797, письмо Минфина от 06.06.2016 N 03-11-11/32724).
В конце прошлого года Конституционный суд Российской Федерации по запросу Кировского областного суда принял постановление от 30.11.2016 N 27-П, из которого следует, что индивидуальные предприниматели, применяющие общую систему налогообложения, при определении размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию вправе уменьшать доходы на сумму понесенных ими расходов (см. Страховые взносы ИП без переплаты). В связи с чем индивидуальных предпринимателей на общей системе налогообложения волнует вопрос: смогут ли они вернуть переплату по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2014 и 2015 годы? Они надеются, что государство вернет им переплату по страховым взносам.
Однако, по мнению Федеральной налоговой службы, такого права у ИП нет. В обоснование указанной позиции в письме ФНС России от 22.02.2017 N БС-16-11/36 указывается, что согласно части 3 статьи 79 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 N 1-ФКЗ «О Конституционном суде Российской Федерации» утрачивают силу акты или их отдельные положения, признанные неконституционными, а поскольку в постановлении Конституционного суда от 30.11.2016 N 27-П все рассматриваемые нормы права признаны соответствующими Конституции, то сформулированная в постановлении Конституционного суда правовая позиция должна применяться с момента вступления в силу данного постановления и обратной силы не имеет.
ФНС обратилась в Пенсионный фонд России с запросом: будет ли фонд осуществлять мероприятия по перерасчету страховых взносов. Если ПФР займет ту же позицию что и налоговики, то решать вопрос о возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование индивидуальным предпринимателям придется через суд. В случае если гражданин не обращался в суд с заявлением об оспаривании требований Пенсионного фонда, то для возврата переплаты по страховым взносам необходимо обратиться в налоговый орган с заявлением об уточнении сведений о доходах, которые налоговые органы направляют в ПФР. Если инспекция откажет в этом гражданину, то такой отказ необходимо оспорить в суде (см. Возврат переплаты по страховым взносам ИП).
Для защиты прав и законных интересов по арбитражным спорам следует обращаться за правовой помощью в центр Кирпиков и партнеры.
Внимание! Центр Кирпиков и партнеры предлагает индивидуальным предпринимателям юридическую помощь при возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов за предыдущие годы. Подробнее см. Как вернуть страховые взносы ИП за предыдущие годы . Пожалуйста, свяжитесь с нами, и мы ответим на все интересующие Вас вопросы!
Индивидуальные предприниматели (ИП) обязаны ежегодно перечислять фиксированные страховые взносы в ПФР (Пенсионный фонд России) и ФФОМС (Федеральный фонд обязательного медицинского страхования).
Страховые взносы с 2018 года
Начиная с 2018 года размер страховых взносов более не зависит от МРОТ. Теперь это фиксированные значения, установленные законодательством на 2018, 2019 и 2020 годы:
| 2018 | 2019 | 2020 | |
|---|---|---|---|
| ПФР | 26 545 р. | 29 354 р. | 32 448 р. |
| ФФОМС | 5840 р. | 6884 р. | 8426 р. |
| Всего | 32 385 р. | 36 238 р. | 40 874 р. |
Если годовой доход превышает 300 000 руб., то в ПФР необходимо заплатить ещё 1% от суммы превышения, как и прежде. Здесь ничего не изменилось. Взносы в ФФОМС не зависят от дохода.
Максимальную сумму взносов теперь тоже считают по-новому. Это теперь тоже фиксированная величина и на 2018 год она равна 212 360 рублей.
Срок уплаты фиксированных взносов не изменился - их нужно заплатить до 31 декабря текущего года. Однако изменился срок уплаты дополнительного 1%. Теперь эту часть взносов необходимо заплатить до 1 июля, а не до 1 апреля, как раньше.
Расчет страховых взносов в ПФР и ФФОМС до 2017 года
- Сумма взноса в ПФР = МРОТ * 12 * 26 %
- Сумма взноса в ФОМС = МРОТ * 12 * 5.1 %
где МРОТ (Минимальный Размер Оплаты Труда) c 01.07.2017 года установлен в размере 7800 рублей.
Обратите внимание, что при расчете суммы страховых взносов используется МРОТ, который был установлен на 1 января текущего года несмотря на его изменения в течение года.
Таким образом, сумма фиксированных страховых взносов в 2017 году равна 27 990 руб.
Также, начиная с 2014 года при получении дохода свыше 300 000 рублей за год, ИП обязан оплатить 1% в ПФР от суммы, превышающей 300000 рублей. Например, при получении дохода 400 000 рублей, 1% нужно заплатить с суммы 400 000 - 300 000 = 100 000 руб., получаем 1 000 руб.
При этом сумма взносов в пенсионный фонд не будет превышать (8 * МРОТ * 12 * 26%). В 2017 году это 187 200 руб., в 2016 году - 154 851,84 руб.
Порядок расчета страховых взносов за неполный год
При уплате страхового взноса за неполный год (при начале предпринимательской деятельности не с начала года либо при прекращении деятельности) размер взноса соответственно уменьшается пропорционально календарным дням. При этом день регистрации или день прекращения деятельности включать НУЖНО.
История размеров страховых взносов
| Год | Сумма, руб. |
|---|---|
| 2018 | 32 385,00 (+1% от дохода с суммы свыше 300 000 руб.) |
| 2017 | 27 990,00 (+1% от дохода с суммы свыше 300 000 руб.) |
| 2016 | 23 153,33 (+1% от дохода с суммы свыше 300 000 руб.) |
| 2015 | 22 261,38 (+1% от дохода с суммы свыше 300 000 руб.) |
| 2014 | 20 727,53 (+1% от дохода с суммы свыше 300 000 руб.) |
| 2013 | 35 664,66 |
| 2012 | 17 208,25 |
| 2011 | 16 159,56 |
| 2010 | 12 002,76 |
| 2009 | 7 274,4 |
| 2008 | 3 864 |
Страховые взносы и уменьшение налога УСН
Индивидуальный предприниматель, выбравший УСН (упрощенка) и режим налогообложения «доходы» может уменьшить величину подоходного налога на сумму уплаченных страховых взносов. ИП без сотрудников могут уменьшить налог на 100%, с сотрудниками - на 50%.
Уменьшению поддаются как налог за год, так и поквартальные авансовые платежи. Для уменьшения авансовых платежей необходимо оплачивать страховые взносы так же поквартально частями.
В случае, если выбран объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», то уплаченные страховые взносы можно включить в состав расходов.
Ответственность за неуплату страховых взносов
За просрочку при уплате страховых взносов начисляются пени в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый календарный день просрочки (п.6 ст. 25 закона 212-ФЗ)
За неуплату или неполную уплату предусмотрен штраф в размере 20% от неуплаченной суммы или 40% при наличии умысла (ст. 47 закона 212-ФЗ).
С должника имеют право принудительно взыскать неуплаченные суммы страховых взносов вместе с пенями и штрафами.
ПФР решил усложнить жизнь предпринимателям: Перерасчета фиксированных взносов, рассчитанных по максимуму, «за себя» не будет.
По мнению пенсионного фонда, он не обязан пересчитывать фиксированные взносы, которые были рассчитаны по максимуму, в случае предоставления ИП налоговой отчетности за прошлые периоды с опозданием. Письмо с таким содержанием CКАЧАТЬ Письмо ПФ России от 10.07.2017 N НП-30-26 9994 О перерасчете страховых взносов ИП было направлено в территориальные отделения.
В соответствии с уже недействующим сейчас законом 212-ФЗ, предприниматели обязаны были уплачивать фиксированные взносы в размере 1% с доходов превышающие 300 000 рублей. Для расчета суммы взносов сведения о доходах ИП передавались налоговыми органами в ПФР. В случае когда предприниматель не подал в установленные сроки отчетность и, соответственно, данных о доходах не было, ему рассчитывали взносы по максимальному тарифу, исходя из 8 МРОТ.
В 2014 году максимальная сумма взносов составила 138 627 руб.84 коп.
В 2015 году максимальная сумма взносов была равна 148 886 руб. 40 коп.
За 2016 год ИП максимальная сумма взносов составила 154 851 руб. 84 коп.
До лета 2017 года проблем с пересчетом взносов не возникало, если ИП сдавал с опозданием отчетность за прошлые годы. Однако в июле 2017 года предприниматели стали получать массовые отказы. Дело в том, что Пенсионный фонда направило в территориальные отделения письмо о том, что взносы пересчитываться в таком случае не должны.
По мнению ПФР, Законом № 212-ФЗ не предусмотрено право органа контроля за уплатой страховых взносов производить перерасчет обязательств, сформированных в соответствии с частью 11 статьи 14 Закона № 212-ФЗ. Таким образом у территориальных органов ПФР отсутствуют основания для переформирования обязательств по страховым взносам в случае представления плательщиками страховых взносов сведений о доходах в налоговые органы после окончания расчетного периода и получения от налоговых органов соответствующих сведений о доходах после направления плательщику страховых взносов требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в размере исходя из 8 МРОТ.
Под расчетным периодом в данном случае понимается период, в котором должна быть сдана налоговая декларация. Если декларация за 2014 год должна была быть сдана 30 апреля 2015 года, то расчетный период длится до 31 декабря 2015 года. Таким образом, по мнению зам.начальника ПФ, если декларация за 2014 год сдана в 2016 году, то предприниматель должен уплатить взносов за 2014 год почти 140 тыс. рублей. Если же декларация была сдана до конца 2015 года, но налоговые органы не передали информацию об этом, то, по мнению Пенсионного фонда, перерасчет обязательств в отношении указанного плательщика страховых взносов считается целесообразным.
Какое количество предпринимателей, опоздавших с предоставлением декларации, сейчас окажется с долгами по взносам, сказать трудно. Конечно, они виноваты и нельзя нарушать сроки, предусмотренные законодательством, и не сдавать отчетность. Но как может не предоставление трех нулевых деклараций караться таким огромным, по сути своей, штрафом. Некоторые из предпринимателей даже не в состоянии будут оплатить такой большой долг.
На вопрос как будет поступать Пенсионный фонд, если предприниматель сдаст в ИФНС уточненные декларации за прошлые периоды, ответа в данном письме нет. Откажут в пересчете, даже если в результате него сумма взносов вырастет?
Однако ФНС не согласна с ПФР относительно долгов ИП по взносам за себя.
Налоговая служба считает, что такая позиция нарушает права предпринимателей (Письмо ФНС от 01.09.2017 №БС-4-11/17461@). Ведь получается, что ИП придется платить взносы в большем размере, чем они должны были бы уплатить исходя из фактически полученного дохода.
В связи с этим ИФНС хочет организовать совещание в Минфине России с представителями Минтруда и ПФР для принятия единого решения.
Между ПФР и ФНС возникли противоречия в том, нужно ли пересчитывать фиксированные взносы ИП за периоды до 01.01.2017 года, рассчитанные фондом «по максимальному тарифу», в случае, когда предприниматель опоздал с представлением сведений о своих доходах. К радости предпринимателей вопрос решился в их пользу.
Пенсионный фонд России считает, что ИП, которые запоздали со сдачей налоговой отчетности, должны платить фиксированные страховые взносы по максимальной ставке более 150 тысяч рублей. В свою очередь, ФНС России считает эту ситуацию нарушением прав предпринимателей и собирается обсудить ее на заседании Минфина.
Что случилось?
Пенсионный фонд направил в свои территориальные органы письмо от 10 июля 2017 г. № НП-30-26/9994 , в котором сказано, что отделения ПФР не обязаны пересчитывать фиксированные взносы индивидуальных предпринимателей, рассчитанные по максимальной ставке из расчета 8 МРОТ. Такие ситуации возникают, если ИП не отчитался вовремя о своих доходах в орган ФНС, и нет возможности определить размер его дохода за год.
Федеральная служба России в свою очередь в письме от 01.09.2017 № БС-4-11/ не согласилась с позицией ПФР. Налоговая служба считает, что такой подход нарушает права предпринимателей. В результате действий ПФР ИП придется платить взносы в большем размере, чем они должны были бы уплатить исходя из фактически полученного дохода.
Опоздавших с отчетами ПФР не принимает
По нормам Федерального закона № 212-ФЗ , который прекратил свое действие с 1 января 2017 года, ИП обязаны уплачивать фиксированные взносы в размере 1% с доходов свыше 300 тысяч рублей. Размер доходов ИП за год, для проверки правильности исчисления взносов налоговые органы передавали в ПФР на основании сданных ИП деклараций. При этом, если предприниматель не сдал отчетность за соответствующий период вовремя, в ПФР ему рассчитывали взносы по максимальной ставке:
8МРОТ * Тариф * 12 месяцев
Например, за 2016 год: 6204 * 8 * 26% * 12 = 154 851 рублей 84 копейки
За 2014 год максимальная сумма составляла138 627,84 рублей, а за 2015 год - 148 886,40 рублей. Еще весной 2017 года специалисты ПФР пересчитывали сумму взносов, если ИП сдавал пропущенную отчетность за прошлые годы. Но уже летом ПФР начал массово отказывать предпринимателям в перерасчетах. Оказывается, такое распоряжение дало начальство Пенсионного фонда. В тексте письма, в частности, сказано:
Исходя из указанной нормы, а также учитывая, что Законом № 212-ФЗ не предусмотрено право органа контроля за уплатой страховых взносов производить перерасчет обязательств, сформированных в соответствии с частью 11 статьи 14 Закона № 212-ФЗ, полагаем, что у территориальных органов ПФР отсутствуют основания для переформирования обязательств по страховым взносам в случае представления плательщиками страховых взносов сведений о доходах в налоговые органы после окончания расчетного периода и получения от налоговых органов соответствующих сведений о доходах после направления плательщику страховых взносов требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в размере исходя из 8 МРОТ.
В случае если плательщиком страховых взносов сведения о доходах были представлены в налоговый орган до окончания расчетного периода, но не были переданы в территориальный орган ПФР налоговым органом, переформирование обязательств в отношении указанного плательщика страховых взносов считаем целесообразным.
Это значит, что чиновники согласны рассматривать вариант с перерасчетом фиксированных взносов, только если ИП успел отчитаться до конца года, в котором был срок ее сдачи. Например, если декларация за 2015 год, то вовремя ИП должен был сдать ее до 30 апреля 2016 года, поэтому расчетный период длиться до 31 декабря 2016 года. Таким образом, если декларация за 2015 год сдана в 2017 году, то ИП в перерасчете откажут и сумма его взносов за 2015 год составит почти 149 тысяч рублей, даже если доходов в этот период он не получал совсем. Если же он успел сдать декларацию до конца 2016 года, но налоговые органы не передали информацию об этом, то, по мнению ПФР, переформирование обязательств является целесообразным. То есть и в этом случае ПФР ничего ИП не гарантирует, но хотя бы может рассмотреть такую возможность.
Сколько ИП, которые опоздали с декларациями, и сейчас оказались должны ПФР огромные суммы по фиксированным взносам, пока никто не подсчитывал. Поэтому ситуация, скорее всего получит развитие в судах. Ведь большинство таких ИП не смогут погасить такие задолженности и будут вынуждены отстаивать свои права. Для выработки единой позиции по данному вопросу ФНС хочет организовать совещание в Минфине России с представителями Минтруда и ПФР.