Кто является пользователями бухгалтерской отчетности. Внутренние и внешние пользователи бухгалтерской отчетности

Понятие пользователей бухгалтерской отчетности

Замечание 1

Бухгалтерская отчетность составляется по окончании определенного отчетного периода (месяца, квартала, года) и представляет собой информацию, которая интересна определенному кругу лиц. Данные лица и представляют собой пользователей бухгалтерской отчетности, которые классифицируются по двум группам:

  • внутренние пользователи информации из бухгалтерской отчетности;
  • внешние пользователи информации из бухгалтерской отчетности.

Внутренние пользователи

    Учредители компании

    Данная группа лиц заинтересована в развитии своего предприятия и на основании информации, которая содержится в бухгалтерской отчетности, они могут анализировать состояние финансов и имущества предприятия. На основании такого анализа учредители организации принимают решения о дальнейшей деятельности . Это могут быть следующие решения:

    • увеличение уставного капитала;
    • привлечение заемных средств;
    • открытие новых филиалов;
    • и т.д.

  1. Директор компании

    Директор компании также является заинтересованным лицом в части развития предприятия. В отличие от учредителей, директор на основании полученной информации из бухгалтерской отчетности - принимает решения управленческого характера. Такими решениями могут быть:

    • обучение персонала;
    • сокращение или увеличение персонала;
    • изменения в схеме управления в организации;
    • и т.д.

  2. Работники компании

    Данная группа пользователей также заинтересована в развитии предприятия. Прежде всего, их заботит платежеспособность предприятия в части выплаты заработной платы и сохранение рабочих мест. Заинтересованность работников повышена, если в компании установлены сдельные расценки за работу, исходя из размера чистой прибыли, или валового дохода.

Внешние пользователи

    Кредиторы

    Данная группа пользователей в обязательном порядке изучает бухгалтерскую отчетность компании на предмет возможности выдачи кредита. Кредиторы анализируют финансовое состояние организации и принимают решение о выдаче или не выдаче кредитных средств.

    Инвесторы

    Данная группа пользователей изучает финансовое состояние компании для принятия решения об инвестировании средств в данную организацию.

    Акционеры

    Данная группа пользователей имеет прямой непосредственный интерес к информации из бухгалтерской отчетности, так как прибыль с приобретенных акций прямо зависит от финансовых результатов деятельности предприятия.

    Поставщики

    Данная группа пользователей интересуется финансовым состоянием предприятия на предмет его платежеспособности в тех случаях, когда поставка товаров и других ценностей осуществляется не на условиях предоплаты

    Покупатели

    Данная группа пользователей интересуется финансовым состоянием предприятия для понимания, насколько выгодно будет сотрудничать с такой компанией. Если у компании критическое финансовое положение, то покупатели вряд ли согласятся на предоплату за товары, работы или услуги.

    Налоговые органы

    Данная группа пользователей интересуется информацией из бухгалтерской отчетности предприятия для контролирования правильности начисления обязательств по налогам и страховым взносам.

    Органы статистики

    Данная группа пользователей интересуется информацией из бухгалтерской отчетности предприятия для сбора статистических данных по определенным сегментам.

Замечание 2

Таким образом, все пользователи информации, которая содержится в бухгалтерской отчетности преследуют разные цели, однако важной составляющей является достоверность предоставляемых данных. Некоторые типы организаций обязаны публично раскрывать информацию о своей деятельности.

Пользователей бухгалтерской отчетности по отношению к хозяйствующему субъекту можно разделить на внутренних и внешних.

Внешние пользователи, исходя из степени заинтересованности, подразделяются на пользователей, имеющих прямые финансовые интересы и косвенные, которые прямо и непосредственно не заинтересованы в финансовой деятельности предприятия, но изучение отдельных финансовых показателей предприятия представляет для них определенный интерес.

Пользователи с прямым финансовым интересом:

Потенциальные собственники предприятия;

Государство в лице налоговых органов, проверяющих правильность исчисления налогооблагаемой базы для расчета налогов;

Действующие и потенциальные кредиторы, интересующиеся информацией с точки зрения оценки финансового состояния предприятия, возможностей предоставления кредитов и займов, их обеспеченности и своевременности возврата;

Покупатели, определяющие перспективы работы с данным предприятием, являющимся поставщиком выполняемых работ и оказываемых услуг.

Пользователи с косвенным финансовым интересом:

Органы статистики, использующие информацию для статистического обобщения по отраслям и исследования динамики развития народного хозяйства; в эту же группу относятся органы в лице Федерального Совета финансового оздоровления экономики, Министерства антимонопольной политики, Фонда Имущества;

Аудиторские и другие контролирующие службы, осуществляющие проверку достоверности показателей отчетности для защиты интересов государства и инвесторов;

Консультанты, выполняющие консультационные услуги в целях выработки рекомендаций для повышения эффективности хозяйствования.

Внутренние пользователи

Представителями этой группы являются:

Управленческие службы предприятия как по горизонтали, так и по вертикали (менеджеры всех уровней, администраторы);

Действительные собственники и совладельцы.

Для обеспечения жизнедеятельности и конкурентоспособности предприятия менеджеры всех уровней, администраторы, действительные собственники и совладельцы, осуществляющие управление его деятельностью, должны иметь, кроме финансовой отчетности, оперативную экономическую учетно-аналитическую информацию.

Такая оперативная информация максимальн о приближена по времени и условиям производства, обладающая достаточным уровнем информативности и аналитичности для решения конкретных управленческих задач и закрытую для внешних пользователей в целях соблюдения коммерческой тайны.

4. Состав, порядок и сроки представления бухгалтерской (финансовой) отчетности

Состав годовой бухгалтерской отчетности определен Законом № 402-ФЗ, п. 5 ПБУ 4/99, а конкретный перечень форм, сроки и адреса представления зависят от длительности охватываемых отчетностью периодов.

Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках (п. 49 ПБУ 4/99).

Годовая включает (п.1 ст.14 ФЗ 3 402-ФЗ):

Бухгалтерский баланс;

Отчет о финансовых результатах (отчет о прибылях и убытках);

Приложения к ним (отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и другие пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках).

В состав годовой бухгалтерской отчетности в Законе № 402-ФЗ не включены аудиторское заключение и пояснительная записка.

Фактически аудиторское заключение не является отчетностью субъекта, а подтверждает ее достоверность. Если организация подлежит обязательному аудиту бухгалтерской отчетности, то к отчетности должна прилагаться итоговая часть аудиторского заключения (п. 41 ПБУ 4/99).

Что же касается пояснительной записки, то ее формирование, как пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, регулируется ПБУ 4/99.

Обязательный аудит проводится в случаях:

1) если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2) если ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;

3) если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);

4) если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;

5) если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

6) в иных случаях, установленных федеральными законами.

Субъекты малого предпринимательства формируют бухгалтерскую отчетность по следующей упрощенной системе:

а) в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям);

б) в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Организации - субъекты малого предпринимательства вправе формировать все формы бухгалтерской отчетности.

Некоммерческие организации в состав годовой бухгалтерской отчетности включают: бухгалтерский баланс, отчет о целевом использовании средств и приложения к ним (ч. 2 ст. 14).

Если у организации есть дочерние и зависимые общества, то она обязана помимо собственного бухгалтерского отчета составлять сводную бухгалтерскую отчетность, включающую показатели отчетов таких обществ, находящихся как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами.

Пользователь бухгалтерской отчетности – это юр. или физ. лицо, заинтересованное в информации об организации (п. 4 ПБУ 4/99).

Пользователи информации делятся на две основные группы - внутренние и внеш ние .

Внутренние пользователи используют информацию бо для обоснования и принятия различных управленческих решений, для разработки стратегии и тактики функционирования и развития организации.

Руководителям и менеджерам необходима информация о текущем и перспективном финансовом состоянии организации. Работники заинтересова­ны в информации о стабильности и прибыльности работодателей; способности организации гарантировать оплату труда и сохранение рабочих мест.(совет директоров, правление, руководители подразделений, менеджеры, служащие).

Внешние пользователи – это физ и юр. лица, которые в своей деятельности применяют информацию о данном п/п.

Поль­зователи с прямым финансовым интересом - это собственники, настоящие и потенциальные инвесторы, кредитующие банки, по­ставщики организации. Они заинтересованы в информации о рис­кованности и доходности, предполагаемых или осуществленных ими инвестиций; способности организации выплачивать дивиденды. Поставщики и подрядчики заинтересованы в информации о пла­тежеспособности организации, позволяющей своевременно пога­сить обязательства.

Косвенный финансовый интерес возникает у пользователей для определения перспектив сотрудничества. Например, налоговые и финансовые органы , которые заинтересованы в информации о налогооблагаемых показателях, которые в основной отражается в бо. Обслуживающие банки и страховые организации - оценивают возможность заключения до­говоров по расчетно-кассовому обслуживанию и договоров страхования. Правительственные органы заинтересованы в инфор­мации по осуществлению возложенных на них функций: распре­делению ресурсов, регулированию экономики, разработке и реа­лизации общегосударственной политики. Покупатели и заказчики заинтересованы в информации о продолжении деятельности орга­низации. Аудиторские организации подтверждают достоверность бо, а так как их услуги являются платными, то присутствует косвенный финансовый интерес в информации о финансовом положении и финансовых результатах клиентов.

Пользователи без финансового интереса - ор­ганы статистики, арбитраж, биржи.

На основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности заинтересованные пользователи анализируют имущественное и финансовое положение организации, ее платежеспособность, финансовые результаты, эффективность деятельности и исполь­зования ресурсов.

Вопрос 4. Состав бухгалтерской отчетности.

Под отчетным периодом понимается период, за который организация должна составлять бо. О/я должна составлять отчетность кумулятивным способом , т.е. нарастающим итогом с начала года.

О/ии, имеющие дочерние общества, помимо собственного бо, составляют также консолидированную (сводную) отчетность, включая отчеты дочерних обществ. О/ии, имеющие филиалы, представительства и иные подразделения, выделенные на отдельные балансы, включают показатели их деятельности в показатели форм своей отчетности.

К приказу Минфина № 66н «О формах бо о/ий» в приложении приведены формы отчетности, носящие рекомендательный характер. О/я может разрабатывать собственные формы на основе образцов.

Согласно ПБУ «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» 3/2000 и ПБУ «Бухгалтерская отчетность организации» 4/01 о/я может вносить в отчетность дополнительные сведения. Эта дополнительная информация может быть представлена в виде аналитических таблиц, графиков, диаграмм и, как правило, она раскрывается в пояснительной записке.

Каждая из форм отчетности должна содержать следующие реквизиты: -наименование организации; отчетная дата, отчетный период; вид деятельности; организационно-правовая форма; место нахождения, адрес; единица измерения; дата утверждения; дата отправки.

В настоящее время о/ии представляют в обязательном порядке годовую и промеж.о.

Состав годовой бо определен Законом № 402-ФЗ, п. 5 ПБУ 4/99, а конкретный перечень форм, сроки представления зависят от длительности охватываемых отчетностью периодов.

Промежуточная бо состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках (п. 49 ПБУ 4/99).

Годовая включает (п.1 ст.14 ФЗ 3 402-ФЗ,):

форма бухгалтерского баланса; форма отчет о прибылях и убытках;

Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:

форма отчета об изменениях капитала; форма отчета о движении денежных средств; форма отчета о целевом использовании полученных средств; пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (ранее – пояснительная записка произвольной формы, а теперь в виде формы 5); итоговая часть аудиторского заключения или заключения ревизионного союза с/х кооперативов.

В состав годовой бо в Законе № 402-ФЗ не включены аудиторское заключение и пояснительная записка. Если о/я подлежит обязательному аудиту бо, то к отчетности должна прилагаться итоговая часть аудиторского заключения (п. 41 ПБУ 4/99).Что же касается пояснительной записки, то ее формирование, как пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, регулируется ПБУ 4/99 .

О/ии - субъекты малого предпринимательства формируют бо по следующей упр.системе:

а) в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей;

б) в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приводится только наиболее важная информация.

О/ии - субъекты малого предпринимательства вправе формировать представляемую бо в общеустановленном порядке.

Некоммерческие о/ии в состав годовой бухгалтерской отчетности включают: бухгалтерский баланс, отчет о целевом использовании средств и приложения к ним.

Уровень развития рыночных отношений и финансового рынка является одним из основных факторов, влияющих на информативность отчетности.

Российская экономическая система все еще находится в стадии формирования, что приводит к тому, что потребности основных пользователей отчетности не проработаны.

Пользователь — юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации.

Пользователи бухгалтерской информации делятся на две группы:

1. Внутренние пользователи, такие как администрация организации, руководители подразделений, служащие, имеют свободный доступ ко всей необходимой и полезной для управления информации (данные управленческого и финансового учета) и несут ответственность за принимаемые решения.

2. Внешние пользователи функционируют вне организации, и их следует разбивать на следующие подгруппы:

  • с прямым финансовым интересом;
  • с косвенным финансовым интересом;
  • без финансового интереса.

Пользователи с прямым финансовым интересом - участники (собственники) организации, настоящие и потенциальные инвесторы и кредиторы (в том числе поставщики), а также кредитующие банки, которые на основе отчетной информации разрабатывают варианты предоставления займов, определяют вероятность и сроки их возврата. Прямой интерес проявляется в заинтересованности пользователя результатами деятельности организации. Предмет анализа этой подгруппы — финансовое положение фирмы, результаты ее работы, ликвидность баланса.

Пользователи с косвенным финансовым интересом представлены налоговыми и финансовыми органами, обслуживающими банками, страховыми компаниями, профсоюзами и т.д. К этой подгруппе также можно отнести заказчиков, интересующихся информацией о перспективах функционирования предприятия. Косвенный интерес связан с заинтересованностью в существовании организации и продолжении ее деятельности в будущем.

Пользователи без финансового интереса (органы статистики, арбитраж, аудиторские фирмы, биржи). Пользователи этой подгруппы проявляют интерес к отчетной информации с целью:

Руководство организации для принятия стратегических и тактических управленческих решений повседневно использует информацию о деятельности экономического субъекта.

Работники организации, как пользователи финансовой отчетности, заинтересованы в информации, которая позволяет им оценить способность компании обеспечить заработную плату, систему премиальных вознаграждений и пенсионного обеспечения, другие социальные льготы, возможности дальнейшего трудоустройства.

Собственникам организации (полным товарищам, акционерам, пайщикам и т.д.) учетная информация необходима для оценки финансовых перспектив организации в будущем и возможности получения дохода.

Инвесторы, вкладывающие свой капитал, желают получить представление об уровне дивидендных выплат, о риске, связанном с инвестициями, и о доходе на них и, варьируя содержимым своих портфелей ценных бумаг, стараются минимизировать этот риск.

Кредиторов интересует информация об условиях кредитования фирмы, позволяющая им оценить способность организации своевременно погашать основной долг и проценты по нему в перспективе.

Заимодавцев интересует информация, будут ли выплачены причитающиеся проценты в срок.

Коммерческие клиенты (поставщики и покупатели) заинтересованы в коммерческих связях. Поставщиков волнует, будут ли своевременно и полно осуществляться расчеты, выполняться контрактные обязательства. Покупателей интересует информация о стабильности компании.

Налоговые и финансовые органы имеют право получать не только отчетную. но и всю другую учетную информацию, необходимую для проверки правильности уплаты налогов и сборов.

Правительственные органы наделены правами получения дополнительной информации. Они заинтересованы в распределении ресурсов. Им также требуется информация для того, чтобы регулировать деятельность компаний, определять налоговую политику, распределять национальный доход.

Таблица 1. Пользователи бухгалтерской отчетности, их интересы и цель анализа финансовой отчетности

Группа пользователей финансовой информации

Потребность в информации, позволяющей определить:

Направления анализа финансовой отчетности

Собственники

Уровень доходности капитала и финансовой устойчивости; направления разработки финансовой стратегии компании

Рентабельность, структура капитала; выявление денежных доходов; возможности мобилизации внутренних ресурсов; направления снижения себестоимости продукции; оптимальное распределение и использование прибыли; определение потребности в оборотных средствах; рациональное использование капитала предприятия

Работники и их представители

Стабильность и прибыльность работодателя; способность организации гарантировать оплату труда и сохранение рабочих мест

Степень участия в распределении прибыли, заработанной организацией

Поставщики и подрядчики

Будут ли выплачены в срок причитающиеся им суммы

Платежеспособность

Кредиторы и заимодавцы

Будут ли своевременно погашены предоставленные ими организации кредиты и займы и выплачены соответствующие проценты

Ликвидность, платежеспособность, способность организации генерировать положительный денежный поток

Налоговые органы

Поступление налоговых платежей в федеральный и местные бюджеты

Анализ показателей, формирующих налоговую базу организации

Инвесторы и их представители

Текущую и будущую стоимость организации;

рискованность и доходность предполагаемых или осуществленных инвестиций; возможность и целесообразность распоряжаться инвестициями; способность организации выплачивать дивиденды

Риски на вложенный капитал; эффективность ведения текущей, финансовой, инвестиционной и прочей деятельности, посредством определения суммы денежных потоков, генерируемых предприятием в прогнозном и продленном периоде с учетом всех его активов и за вычетом обязательств

Менеджеры

Значения ключевых финансовых показателей, установленных руководством компании для каждого уровня управления

Анализ факторов, повлиявших на формирование достигнутого уровня ключевых финансовых показателей

Покупатели и заказчики

Возможности продолжения деятельности организации

Платеже- и конкурентоспособность

Общественность в целом

Роль и вклад организации в повышение благосостояния общества на местном, региональном и федеральном уровнях

Анализ социальных показателей отчетности

Можно выделить также такого пользователя отчетной информации, как общественность. Общественность может включать наемных работников, клиентов, нал о го плательщиков, участников пенсионных схем, которые приобрели ценные бумаги компании, и прочих, заинтересованных в публикуемой информации лиц (финансовые аналитики, журналисты, конкуренты). Можно утверждать, что общественность в целом имеет право на получение информации о деятельности организаций, существующих в рамках экономической системы. Ее интересует благосостояние компании и диапазон сферы деятельности, что необходимо для оценки возможного вклада компании в развитие общества. В некоторых случаях информация предоставляется напрямую членам профсоюзов, если предполагается расширение или сокращение штата, и т.п. Прочие заинтересованные лица и организации, непосредственно или опосредованно участвующие в капитале организации, ожидают, что деятельность продолжится, и они получат доход.

Англо-американо-голландскую модель (учетная система отличается максимальной степенью раскрытия информации, прежде всего для инвесторов и кредиторов; учетные стандарты разрабатываются при активном участии профессиональных организаций);

Континентальную модель (большая часть стран Европы. Япония, с определенной долей условности и Россия; наличие законодательного регулирования бухгалтерского учета; отчетность ориентирована на удовлетворение информационных потребностей налоговых и иных органов государственного регулирования);

Южноамериканскую модель (ориентация учетной системы на высокий уровень инфляции; финансовая система нацелена на государственные потребности, прежде всего налоговые, и строго регламентирована).