Правовое регулирование аудиторской деятельности заключение. Регулирование аудиторской деятельности. Область регулирования и использования

Регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации

1. Правовое регулирование аудиторской деятельности.

2. Стандартизация аудиторской деятельности.

3. Саморегулирование аудиторской профессии.

4. Порядок аттестации аудиторов.

Правовое регулирование аудиторской деятельности.

Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации включает 5 уровней:

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30.12.2008 г. и иные нормативные правовые акты, которые регулируют аудиторскую деятельность.

2. Международные стандарты аудита.

3. Стандарты саморегулируемых организаций аудиторов.

5. Внутренние стандарты аудиторских организаций.

Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами, которые регулируют отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности.

Федеральный закон от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ содержит 26 статей, которые определяют правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации. В них отражены основные понятия и аспекты аудиторской деятельности, в том числе:

Общие положения и понятия;

Определен порядок аттестации аудиторов, включения в реестр аудиторов и аудиторских организаций;

Права и обязанности аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, аудируемых лиц и лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг;

Полномочия, порядок создания, регламентация деятельности Совета по аудиторской деятельности и Саморегулируемых организаций аудиторов;

Порядок проведения аудита, оказания сопутствующих и прочих аудиторских услуг и т.п.

Закон устанавливает, в каких случаях проводится обязательный аудит, даны суммовые критерии для его проведения, определено понятие аудиторской тайны, стандартов аудиторской деятельности, аудиторского заключения. Рассмотрено понятие независимости аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Определен порядок контроля за работой аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

К иным нормативным правовым актам относятся:

Гражданский и Налоговый кодексы РФ;

Федеральный закон «О саморегулируемых организациях»;

Федеральный закон «О бухгалтерском учете»;

Федеральный закон «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма»;

Федеральный закон «О противодействии коррупции»;

Другие законы и принимаемые в соответствии с ними иные нормативные правовые акты.

Кодекс профессиональной этики аудиторов – свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности. Каждая СРО аудиторов принимает одобренный Советом по аудиторской деятельности Кодекс профессиональной этики аудиторов. Саморегулируемая организация аудиторов вправе включить в принимаемый ею Кодекс профессиональной этики аудиторов дополнительные требования.

Функции государственного регулирования аудиторской деятельности осуществляет Минфин России. К этим функциям относятся:

Выработка государственной политики в сфере аудиторской деятельности;

Принятие нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность и (или) предусмотренных Законом № 307-ФЗ;

Ведение государственного реестра СРО аудиторов, а также контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций;

Анализ состояния рынка аудиторских услуг в Российской Федерации;

Иные функции, предусмотренные законом № 307-ФЗ.

Минфин России и Росфиннадзор для осуществления функций вправе запрашивать у СРО аудиторов копии решений органов управления и специализированных органов СРО аудиторов и иную необходимую информацию и документацию.

При Минфине России создается Совет по аудиторской деятельности, который осуществляет следующие функции:

Рассматривает вопросы государственной политики в сфере аудиторской деятельности;

Рассматривает проекты нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность, и рекомендует их к утверждению уполномоченным федеральным органом;

Одобряет правила независимости аудиторов и аудиторских организаций и кодекс профессиональной этики аудиторов, определяет области знаний, из которых устанавливается перечень вопросов, предлагаемых претенденту на квалификационном экзамене;

Вносит на рассмотрение Минфина России предложения о порядке осуществления Росфиннадзором внешнего контроля качества работы аудиторских организаций;

Рассматривает обращения и ходатайства СРО аудиторов в сфере аудиторской деятельности и вносит соответствующие предложения на рассмотрение Минфина России;

Осуществляет в соответствии с Законом №307-ФЗ и Положением о совете по аудиторской деятельности иные функции, необходимые для поддержания высокого профессионального уровня аудиторской деятельности в общественных интересах.

Состав Совета по аудиторской деятельности утверждается руководителем Минфина России. В его состав входят:

Пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности (10 представителей ) – подлежат ротации 1 раз в 3 года не менее чем на 25% их общего числа;

Представители Минфина России (2 );

Представители от Минэкономразвития России и от Банка России (по одному );

Представители от СРО аудиторов (2 ) – выдвигаются совместно всеми СРО, подлежат ротации 1 раз в год.

Председатель Совета избирается из представителей пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, секретарь является представителем Минфина России из числа членов Совета.

Заседания Совета созываются по мере необходимости, но не реже 1 раза в 3 месяца.

Членами Совета по аудиторской деятельности не могут быть члены Рабочего органа совета, кроме представителей Минфина России.

Цель создания Рабочего органа совета – подготовка решений Совета по аудиторской деятельности. В состав Рабочего органа включаются:

Руководители постоянно действующих коллегиальных органов управления и другие представители всех СРО аудиторов (не менее 70% общего числа членов Рабочего органа);

Руководитель единой аттестационной комиссии;

Представители Минфина России;

Представители научной и педагогической общественности.

Представители СРО, научной и педагогической общественности подлежат ротации 1 раз в 3 года не менее чем на 30% общего числа членов рабочего органа совета.

Действующая в России система нормативного регулиро­вания аудиторской деятельности включает пять уровней:

Первый уровень - Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» относится к основ­ным законодательным актам. Этот закон определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого и равноправного элемента. Для России это особенно важно, поскольку исторически государственный контроль превалировал над другими видами контроля. Имен­но принятие закона позволяет считать, что становление ауди­та в России состоялось.

К документам первого уровня относят также кодексы Рос­сийской Федерации и указы Президента РФ.

К документам второго уровня относят постановления Правительства РФ, нормативно-правовые акты уполномочен­ного федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности, министерств и ведомств, призван­ные обеспечить эффективное функционирование института отечественного аудита в рыночных условиях, его поступатель­ное развитие и совершенствование, контроль за деятельностью аудиторов, такие, как:

    Постановление Правительства РФ от 06.02,02 № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации».

    Постановление Правительства РФ от 29.03.02 № 190 « Лицензировании аудиторской деятельности».

    Приказ Минфина РФ от 27.10.99 № 69н «Порядок пре­ставления отчета аудиторскими организациями и аудиторами, имеющими лицензии на осуществление аудиторской деятельности» и др.

Третий уровень системы нормативного регулирована аудиторской деятельности представлен федеральными стандартами (правилами) аудиторской деятельности и стандартами аудиторской деятельности. Основное назначение стандартов: установление норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности, и прежде всего арбитражным судом.

Эти стандарты содержат основные правила проведения аудиторской проверки и составления аудиторского заключе­ния. С их помощью аудитор сможет выбрать как необходи­мый масштаб и глубину аудиторской проверки, так и ее целе­сообразную методику. Стандарты аудита определяют также критерии, с помощью которых можно оценить качество ауди­торской проверки.

    Четвертый уровень - методики аудиторской деятель­ности, регламентирующие порядок осуществления аудитора­ми проверок применительно к конкретным отраслям, по от­дельным вопросам налогообложения, финансов и по специ­альным аудиторским заданиям.

    Пятый уровень - внутренние стандарты аудиторских организаций, подготавливаемые с целью разъяснения поло­жений аудиторской деятельности, оказания помощи в их реа­лизации, выработке приемов и способов выполнения кон­кретных аудиторских процедур. Они разрабатываются ауди­торскими организациями и обеспечивают единый подход к проведению проверок и контролю их результатов в данной аудиторской организации.

Формируемая система нормативного регулирования аудита представлена в табл. 4.

Таблица 4

Система нормативного регулирования аудита в России

Документы

Органы, принимающие Документы

I уровень

Федеральные -законы, кодексы, указы

Федеральное собрание, Правительство РФ, Государственная дума, Президент РФ

И уровень

Постановления приказы

Правительство РФ, Президент РФ, Минфин РФ, департамент организации аудиторской деятельности

III уровень

Федеральные стандарты ауди­торской деятель­ности, стандарты аудиторской дея­тельности

Правительство РФ, Комиссия по аудитор­ской деятельности при Президенте РФ .

IV уровень

Внутренние стан­дарты

Профессиональные аудиторские объединения

V уровень

Внутрифирменные стандарты

Аудиторские организации

Аудиторская деятельность (независимый контроль) является составной частью системы финансового контроля организаций. Аудиторская деятельность представляет собой проверку бухгалтерской, финансовой отчетности предприятий, налоговых деклараций, платежно-расчетных и других документов с целью установить достоверность, полноту и точность отражения соответствующей информации, а также определить соответствие совершенных финансовых и хозяйственных актов действующему в России законодательству. В Российской Федерации установлены четыре вида аудита:

  • - банковский аудит,
  • - аудит страховых организаций,
  • - аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов,
  • - общий аудит (аудит иных экономических субъектов).

К правовым и законодательным документам по аудиторской деятельности в Российской Федерации относятся следующие:

  • 1. Конституция Российской Федерации (ред. 22.07.2014);
  • 2. Гражданский кодекс Российской Федерации (ред. 01.10.2015);
  • 3. Налоговый кодекс Российской Федерации (ред. 08.06.2015);
  • 4. Уголовный кодекс РФ Российской Федерации (ред. 13.07.2015);
  • 5. Кодекс РФ об административных правонарушениях (ред. 05.10.2015);
  • 6. Федеральный закон от 30.12.2008 №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (ред. 01.08.2015);
  • 7. Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. 04.11.2014);
  • 8. Федеральный закон от 02.12.1990 №395-1 «О банках и банковской деятельности» (ред. 13.07.2015);
  • 9. Федеральный закон от 27 ноября 1992 г. №4015-I «Об организации страхового дела в Российской Федерации» (ред. 13.07.2015);
  • 10. Федеральный закон от 08 августа 2001 г. №128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (ред. от 13.07.2015);
  • 11. Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (ред. от 29.06.2015);
  • 12. Федеральный закон от 08 февраля 1998 года №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (ред. от 29.06.2015);
  • 13. Федеральный закон от 7 мая 1998 г. №75-ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах» (ред. от 13.07.2015);
  • 14. Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. №696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»;
  • 15. Отчет об аудиторской деятельности ф. 1 - аудит, постановлением Федеральной службы государственной статистики «Сведения об оказании услуг в области аудита за г.»;
  • 16. Отчет об аудиторской деятельности ф. 2 - аудит, постановлением Федеральной службы государственной статистики «Об утверждении статистического инструментария для организации Минфином России статистического наблюдения за аудиторской деятельностью»;
  • 17. Другие.

Приведенный перечень нормативно-правовых документов обеспечивает организацию аудиторской деятельности в РФ, однако он расширяется за счет принятия новых федеральных стандартов и других нормативных документов.

В России система нормативного регулирования аудиторской деятельности находится в стадии становления. Аудиторская деятельность в России организуется с учетом опыта, сложившегося в мировой практике.

В мировой практике можно выделить две различные концепции регулирования аудиторской деятельности. Первая из них получила распространение в таких европейских странах, как Австрия, Испания, Франция, ФРГ, в которых аудиторская деятельность строго регламентируется централизованными органами. На них фактически возлагаются функции государственного контроля за аудиторской деятельностью.

Вторая концепция развита в англоязычных странах (США, Великобритания), где аудиторская деятельность в некоторой степени саморегулируется. Аудит в этих странах ориентирован в основном на потребности акционеров, инвесторов, кредиторов и других хозяйствующих субъектов. Аудиторская деятельность в этих странах регулируется преимущественно общественными аудиторскими объединениями.

На сегодняшний день в России сложилась четырехуровневая система нормативного регулирования аудиторской деятельности. Каждый уровень включает определенные виды документов, область регулирования и степень разработанности нормативной документации (табл. 1).

Таблица 1. - Система нормативного регулирования аудиторской деятельности

Виды и подвиды регулирования

Уровни регулирования

Виды и наименования нормативных документов

Государственный

Общегосударственный

Федеральный закон "Об аудиторской деятельности "

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности

Законодательные и подзаконные нормативные акты

Ведомственный

Нормативные документы министерств и ведомств

Негосударственный

Саморегулируемый

Внутренние правила (стандарты) аккредитованных профессиональных объединений

Внутренние аудиторские стандарты

предпринимательский право аудиторский деятельность

Первый уровень включает Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», который относится к основным законодательным актам. Он определяет место аудита в системе финансового контроля как необходимого и равноправного элемента.

Закон представляет собой концептуальный документ, в котором сосредоточены правовые и нормативные положения, регулирующие аудиторскую деятельность в РФ. Он должен рассматриваться в контексте других важнейших правовых документов: Гражданского кодекса РФ, Налогового кодекса РФ, Федерального закона «О бухгалтерском учете», Федерального закона «О лицензировании отдельных видов деятельности» и др.

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» включает 22 статьи, в которых отражены основные понятия и аспекты аудиторской деятельности, сопутствующих аудиту услуг, определены права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, а также права и обязанности аудируемых лиц и (или) лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг.

В данном Федеральном законе дано определение обязательного аудита и приведены критерии его проведения, определено понятие аудиторской тайны, правил (стандартов) аудиторской деятельности, аудиторского заключения, включая заведомо ложное. Рассмотрено понятие независимости аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Определен порядок осуществления контроля работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, аттестации аудиторов и лицензирования на право осуществления аудиторской деятельности.

Три статьи указанного Закона посвящены управлению аудиторской деятельностью, включая описание уполномоченного федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности, Совета по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе и аккредитованных профессиональных аудиторских объединений.

В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» руководство аудиторской деятельностью возложено на уполномоченный федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности. В качестве такого органа выступает Министерство финансов РФ (Департамент организации аудиторской деятельности Минфина России). Кроме того, этими проблемами занимаются и общественные структуры: аккредитованные профессиональные объединения и Совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе. Основными исполнителями аудиторской деятельности выступают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы,

В Законе определена ответственность за нарушение законодательства Российской Федерации об аудите. В соответствии с Законом должны быть приведены в соответствие все нормативные акты по аудиторской деятельности (аттестации, лицензированию и др.) в РФ. Как следует из перечня нормативных документов, основные положения Федерального закона получили в них конкретное уточнение и разъяснение. Это позволило регулировать аудиторскую деятельность в соответствии с основными положениями Закона, начиная с момента его вступления в силу.

К документам второго уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в России, относятся федеральные правила (стандарты), законодательные и подзаконные нормативные акты. Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка.

Третий уровень охватывает внутренние стандарты аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, а также нормативные акты министерств и федеральных служб и агентств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.

Четвертый уровень включает внутренние стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита. Содержание и форма таких документов - прерогатива аудиторских фирм, их ноу-хау. На основе этих стандартов организуется деятельность аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Пятый уровень включает внутрифирменные аудиторские стандарты - инструмент регулирования качества аудиторских услуг на уровне аудиторских организаций.

Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ЦЗ «Об аудиторской деятельности» является одним из основных законодательных актов. Нормативная поддержка Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ЦЗ «Об аудиторской деятельности» обеспечивается в основном действующими федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, приказами Минфина России и другими документами (табл. 2).

Таблица 2. - Нормативная правовая поддержка Федерального закона от 30.12.2008 №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»

Номер, наименование статьи Закона

Нормативные и законодательные акты в поддержку данной статьи

Аудиторская деятельность

федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности № 24 «Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами»

Аудиторская деятельность

№ 30 «Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации»;

№ 31 «Компиляция финансовой информации»;

№ 33 «Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности» Международный стандарт финансовой отчетности № 1

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утв. приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н

Законодательство Российской Федерации и иные нормативные правовые акты, которые регулируют аудиторскую деятельность

Конституция РФ

Законы о СРО, о бухгалтерском учете, Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» и др.

указы Президента РФ постановления Правительства РФ нормативные акты федеральных органов исполнительной власти нормативные акты субъектов РФ федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности

Аудиторская организация

ст. 1, 5, 8, 10, 13, 18, 19, 20 Закона

Временное положение о системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации

Кодекс этики аудиторов России ст. 8, 10, 11, 12, 13, 20 Закона № 307-ЦЗ

Обязательный аудит

Федеральные законы «О бухгалтерском учете», «О банках и банковской деятельности», «Об организации страхового дела в Российской Федерации», «О негосударственных пенсионных фондах», «О потребительской кооперации», «Об акционерных обществах» ст. 1,6 Закона федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита»; № 3 «Планирование аудита»; № 5 «Аудиторские доказательства»; № 10 «События после отчетной даты»; № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника»

Аудиторское заключение

федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности № 10; № 22 Российское правило (стандарт) аудиторской деятельности «Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям»

Стандарты аудиторской деятельности и Кодекс профессиональной этики аудиторов

федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности Российские правила (стандарты) аудиторской деятельности Международные стандарты аудита Кодекс этики аудиторов России Кодекс этики профессиональных бухгалтеров - членов ИПБ России, утв. решением Президентского совета Института профессиональных бухгалтеров и аудиторов России, протокол от 26.09.2007 № 09/-07)

Независимость аудиторской организации, аудиторов

ст. 13, 17, 18, 20 Закона

Аудиторская тайна

Контроль качества работы аудиторских организаций, аудиторов

федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности № 7; № 34 «Контроль качества услуг в аудиторских организациях» ст. 17, 19, 20, 23 Закона приказ Росстата от 06.09.2010 № 306 «Об утверждении статистического инструментария для организации федерального статистического наблюдения за деятельностью в сфере торговли, услуг, туризма, транспорта и связи, правонарушений»

Квалификационный аттестат аудитора

ст. 4, 12 Закона

Положение о порядке проведения квалификационного экзамена на получение квалификационного аттестата аудитора, утв. приказом Минфина России от 17.11.2010 № 153н; Порядок создания единой аттестационной комиссии, утв. приказом Минфина России т 27.05.2010 № 51н; Российское правило (стандарт) аудиторской деятельности «Образование аудитора»

Основания и порядок аннулирования квалификационного аттестата аудитора

ст. 11 Закона

Права и обязанности аудиторской организации, индивидуального аудитора

ст. 4, 8, 18, 20, 23 Закона

Права и обязанности аудируемого лица и лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг

ст. 13, 5, 6, 9 Закона

Государственное регулирование аудиторской деятельности

ст. 16-18, 21-23 Закона приказ Минфина России от 07.03.2002 № 47 «Об утверждении Положения о Департаменте организации аудиторской деятельности Министерства финансов Российской Федерации»

Совет по аудиторской деятельности

ст. 15, 23 Закона

Положение о Совете по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации

Саморегулируемый организации аудиторов

ст. 2-4, 7, 10, 11, 15, 18, 19-23 Закона

Требования к членству в саморегулируемой организации аудиторов

ст. 17 Закона

Ведение реестра аудиторов и аудиторских организации

ст. 3, 4, 17 Закона

Меры дисциплинарного воздействия в отношении аудиторских организаций, аудиторов

ст. 3, 4 Закона Закон о СРО КоАП

Ведение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов

ст. 5,17 Закона

Государственный контроль (надзор) за деятельностью саморегулируемых организаций аудиторов

ст. 17, 15 Закона

Непосредственное регулирование аудиторской деятельности в РФ осуществляется рядом государственных и общественных органов (институтов, регуляторов).

К органам, осуществляющим контроль над аудиторской деятельностью в России, относятся:

Уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, определенный Правительством РФ (Минфин России);

Аккредитованные саморегулируемые организации (СРО) аудиторов.

Государственное регулирование аудиторской деятельности осуществляет уполномоченный федеральный орган. В соответствии с п. 5 ст. 15 Закона № 307-Ц3 на таковой в лице Минфина России возложены следующие функции:

  • - выработка государственной политики в сфере аудиторской деятельности;
  • - нормативно-правовое регулирование в этой сфере, в том числе утверждение федеральных стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, а также принятие в пределах своей компетенции иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность и (или) предусмотренных законодательством;
  • - ведение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов, а также контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций;
  • - анализ состояния рынка аудиторских услуг в Российской Федерации.

Для осуществления функций, предусмотренных Законом № 307-Ц3, уполномоченный федеральный орган вправе запрашивать у СРО аудиторов копии решений органов управления и их специализированных органов и иную необходимую информацию и документацию.

При уполномоченном федеральном органе создан Совет по аудиторской деятельности, в функции которого, в частности, входит рассмотрение проектов федеральных стандартов аудиторской деятельности и иных регулирующих ее нормативных правовых актов, оценка деятельности СРО аудиторов по осуществлению внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов.

В настоящее время вопросами общего регулирования аудиторской деятельности и разработки аудиторских стандартов занимается Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации. Данная комиссия является головным государственным органом в области аудита и все нормативные документы, касающиеся аудиторской деятельности, в обязательном порядке проходят через нее. Так, например, протоколом данной Комиссии от 9 февраля 1996 г. был утвержден «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности», который можно по праву назвать первым отечественным стандартом, регулирующим аудиторскую деятельность.

Вопросами организации аттестации аудиторов и лицензирования аудиторской деятельности занимаются Центральные аттестационно-лицензионные аудиторские комиссии Министерства финансов Российской Федерации (в области общего аудита и аудита бирж, инвестиционных и внебюджетных фондов), Центрального банка Российской Федерации (в области банковского аудита) и Росстрахнадзора (в области страхового аудита).

Аудит организаций может проводиться:

  • А) Физическими лицами, осуществляющими самостоятельную предпринимательскую деятельность и зарегистрированными в качестве таковых;
  • Б) Юридическими лицами (аудиторскими фирмами), которые регистрируются как предприятия независимо от формы, вида собственности (в том числе иностранные и созданные совместно с иностранными юридическими и физическими лицами) любой организационно-правовой формы, предусмотренной законодательством РФ, за исключением формы акционерного общества открытого типа.

Правовая база, регламентирующая их деятельность представлена в таблице 3.

Таблица 3. - Правовая база регуляторов аудиторской деятельности в РФ

Выполняемые функции

Правовая база

Уполномоченный федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности -- Минфин РФ

выработка государственной политики 8 сфере аудиторской деятельности;

нормативно-правовое регулирование в сфере аудиторской деятельности, в том числе утверждение федеральных стандартов аудиторской деятельности, а также принятие в пределах своей компетенции иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность и (или) предусмотренных Федеральным законом № 307-ФЗ;

ведение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов, а также контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций;

анализ состояния рынка аудиторских услуг в РФ;

иные функции, предусмотренные Федеральным законом

Постановление Правительства РФ от 30.06.2004 г. № 329 «0 Министерстве финансов РФ»; Постановление Правительства РФ от 7.04.2004 г. № 185 «Вопросы Министерства финансов РФ»; Приказ Минфина РФ от 30.04.2009 г. № 41 н «0 порядке ведения государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов»

Уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору -- Федеральная служба финансово-бюджетного надзора РФ

Функций по внешнему контролю качества работы аудиторских организаций, определенных Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»

Федеральный закон № 307-Ф3 (ст. 15);

Постановление Правительства РФ от 15.06.2004 г. № 278 «Об утверждении положения о Федеральной службе финансово-бюджетного надзора»; Постановление Правительства РФ от 8.04.2004 г. № 198 «Вопросы Федеральной службы финансово-бюджетного надзора»;

Приказ Минфина РФ от 4.09.2007 г. № 75н »0б утверждении Административного регламента исполнения Федеральной службой финансово-бюджетного надзора государственной функции по осуществлению контроля и надзора за соблюдением законодательства РФ при использовании средств федерального бюджета, средств государственных внебюджетных фондов, а также материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности»

Совет по аудиторской деятельности при Минфине РФ

рассматривает вопросы государственной политики в сфере аудиторской деятельности;

рассматривает проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности и иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность, и рекомендует их к утверждению уполномоченным федеральным органом;

одобряет порядок разработки проектов федеральных стандартов аудиторской деятельности, правила независимости аудиторов и аудиторских организаций и кодекс профессиональной этики аудиторов, определяет области знаний, из которых устанавливается перечень вопросов, предлагаемых претенденту на квалификационном экзамене;

оценивает деятельность саморегулируемых организаций аудиторов по осуществлению внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов и при необходимости дает рекомендации по совершенствованию этой деятельности;

вносит на рассмотрение уполномоченного федерального органа предложения о порядке осуществления уполномоченным федеральным органом по контролю и надзору внешнего контроля качества работы аудиторских организаций;

рассматривает обращения и ходатайства СРО аудиторов в сфере аудиторской деятельности и вносит соответствующие предложения на рассмотрение уполномоченного федерального органа;

осуществляет в соответствии с Федеральным законом № 307-ФЗ и положением о совете по аудиторской деятельности иные функции, необходимые для поддержания высокого профессионального уровня аудиторской деятельности в общественных интересах.

Для осуществления указанных функций Совет по аудиторской деятельности вправе запрашивать у СРО аудиторов копии решений органов управления и специализированных органов саморегулируемой организации аудиторов и иную необходимую информацию и документацию

Федеральный закон № 307-ФЗ (ст. 16);

Приказ Минфина РФ от 29.12.2009 г. № 146н «0 создании Совета по аудиторской деятельности и его рабочего органа»

Само регулируемые организации аудиторов

Наряду с функциями, установленными Федеральным законом «О саморегулируемых организациях», разрабатывает и утверждает стандарты аудиторской деятельности саморегулируемой организации аудиторов, принимает правила независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекс профессиональной этики аудиторов, разрабатывает проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности, участвует в разработке проектов стандартов в области бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности, организует прохождение аудиторами обучения по программам повышения квалификации.

Наряду с исполнением обязанностей, установленных Федеральным законом <>0 саморегулируемых организациях»:

участвуют в установленном порядке в создании, включая финансирование, и деятельности Единой аттестационной комиссии;

сообщает в уполномоченный федеральный орган сб изменениях в сведениях о саморегулируемой организации аудиторов для внесения в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов, а также о возникшем несоответствии саморегулирующей организации аудиторов требованиям не позднее семи рабочих дней со дня, следующего за днем возникновения соответственно указанных изменений в сведениях или несоответствия;

сообщает в уполномоченный федеральный орган о дополнительных к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, требованиях, предусмотренных саморегулируемой организацией аудиторов в своих стандартах аудиторской деятельности, а также о дополнительных требованиях, включенных в принятые ею правила независимости аудиторов и аудиторских организаций, и дополнительных нормах профессиональной этики, включенных в принятый ею кодекс профессиональной этики аудиторов, в порядке, сроки и по форме, которые определяются уполномоченным федеральным органом;

представляет в уполномоченный федеральный орган отчет об исполнении саморегулируемой организацией аудиторов, ее членом или членами требований законодательства РФ и иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность, в порядке, сроки и по форме, которые определяются уполномоченным федеральным органом;

подтверждает соблюдение аудиторами, являющимися членами этой саморегулируемой организации аудиторов, требования об обучении по программам повышения квалификации;

не позднее 10 рабочих дней со дня. следующего за днем получения письменного запроса, представляет в уполномоченный федеральный орган, уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору и совет по аудиторской деятельности по их запросам копии решений органов управления и специализированных органов саморегулируемой организации аудиторов;

оказывает содействие представителям совета по аудиторской деятельности в ознакомлении с деятельностью саморегулируемой организации аудиторов

Федеральный закон № 307-Ф3 (ст. 17);

Федеральный закон от 1.12.2007 г. № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях»

Единая аттестационная комиссия

Проведение квалификационных экзаменов по проверке квалификации лиц, претендующих на получение квалификационного аттестата аудитора

Федеральный закон № 307-Ф3 (ст. 11); Приказ Минфина РФ от 27.05.2010 г. № 51 н «Об утверждении порядка создании Единой аттестационной комиссии»

Таким образом, аудиторская деятельность призвана обеспечить правильное ведение бухгалтерского учета и отчетности всеми хозяйствующими субъектами независимо от формы собственности и организационно-правовых форм предприятий для удовлетворения законных налоговых, информационно-статистических и иных требований государства, региона, социальных фондов, организаций, лиц, связанных с проверяемым субъектом соответствующими правоотношениями. Российская модель регулирования аудиторской деятельности носит жесткий характер государственного регламентирования. Широко разветвленная система законодательных и нормативных правовых актов подробно прописывает все взаимоотношения между субъектами аудита, определяет их права, обязанности и ответственность. Структура системы нормативного регулирования аудиторской деятельности отражает не только инструменты государственного регулирования, по и позиции реализации саморегулирования, проходящие в профессиональных аудиторских объединениях.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки РФ

АНО ВПО «Региональный финансово-экономический институт»

Курсовая работа

по дисциплине: Аудит

на тему: Нормативное регулирование аудиторской деятельности

Введение

2.2 Права и обязанности субъектов аудиторской деятельности

Заключение

Введение

Актуальность темы данной курсовой работы обусловлена тем, что на сегодняшний день нормативное регулирование аудиторской деятельности играет важнейшую роль в деятельности субъектов экономических отношений, а результаты аудиторской проверки представляют собой основу множества их решений. аудиторский проверка право

Во всех странах с развитой рыночной экономикой государство активно осуществляет регулирование аудиторской деятельности. Оно определяет обязательность аудита, выделяя значимые для государства предприятия, финансовые затруднения которых могли бы существенно повлиять на экономику. Государство определяет требования и к аудитору (образование, квалификация, порядок сдачи экзаменов, ответственность и т.п.). Как правило, регулирование аудиторской деятельности в развитых странах государство осуществляет через посредство законов, оставляя при этом значительные возможности саморегулирования аудита со стороны общественных организаций аудиторов.

Работа аудиторов постоянно усложняется в связи с часто меняющейся нормативной и законодательной базой. В современных условиях регулярно выходят новые законы, указы, постановления, инструкции, вносятся изменения и дополнения в ранее принятые нормативные документы, регламентирующие организацию бухгалтерского учета и налогообложения предприятий, поэтому аудиторы должны располагать полным банком данных действующей нормативной информации.

Гипотеза исследования в данной курсовой работе состоит в том, что нормативное регулирование аудиторской деятельности обеспечивает эффективное согласование общих интересов различных субъектов экономической жизни, непосредственно участвующих в осуществлении аудиторской деятельности, а также стабильность данных отношений.

Целью исследования в данной курсовой работе является изучение нормативного регулирования аудиторской деятельности. В соответствии с поставленной целью, был предложен ряд задач, а именно:

Предоставить понятие аудиторской деятельности и аудита;

Осветить саморегулирование аудиторской деятельности;

Сравнить инициативный и обязательный аудит;

Рассмотреть уровни нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ;

Проанализировать права и обязанности субъектов аудиторской деятельности.

Методологическую базу исследования в данной курсовой работе составили такие методы, как анализ, синтез, дедукция, индукция, обобщение, классификация и наблюдение.

Нормативно-правовой базой для написания курсовой работы послужили Федеральный закон № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», Федеральный закон № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях», Приказ Министерства финансов РФ № 46н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» и т.п.

Теоретической базой для написания курсовой работы выступили труды таких авторов, как Дмитриева И.М., Карагод В.С., Лебедева Е.М., Лемеш В.М., Подольский В.И., Савин А.А., Суворова С. П., Федоренко И.В. и другие.

Курсовая работа по структуре состоит из введения, трех глав, включающих семь параграфов, заключения и списка использованных источников.

1. Теоретические основы аудиторской деятельности

1.1 Понятие аудиторской деятельности и аудита

Аудит (аудиторская проверка) является независимой проверкой финансовой отчетности организаций. Ключевым принципом проведения аудита выступает независимость аудиторов и аудиторских организаций при проведении аудиторской проверки.

Таким образом, все аудиторские организации создаются в соответствии с ГК РФ, в первую очередь, с целью получения прибыли, как и другие предпринимательские формы.

Объектом аудита выступают как организации, так и индивидуальные предприниматели, так как действующее законодательство не устанавливает различия при определении критериев обязательности аудита между ними.

Аудитор - это физическое лицо, которое имеет соответствующий квалификационный аттестат аудитора. Для осуществления профессиональной деятельности аудитором необходимо наличие у него безупречной деловой репутации, установленной рекомендациями не менее трех аудиторов, а также отсутствие судимости .

Аудитор имеет право реализовывать аудиторскую деятельность как в качестве сотрудника аудиторской организации, так и в качестве лица, задействованного аудиторской организацией в работе на основе гражданско-правового договора, а также в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица, т.е. индивидуальный аудит. Индивидуальный аудитор имеет право проводить все виды аудита, кроме обязательного, и оказывать услуги, сопутствующие аудиту.

Аудиторская организация представляет собой коммерческую организацию, осуществляющую аудиторские проверки и оказывающую услуги, сопутствующие аудиту. Индивидуальным аудиторам и аудиторским организациям запрещено заниматься предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих услуг.

Следует отметить, что аудиторская организация может быть образована в любой организационно-правовой форме, кроме открытого акционерного общества.

Рассмотрим современную систему регулирования аудиторской деятельности в РФ, представленную на рисунке 1:

Рисунок 1. Современная система регулирования аудиторской деятельности в РФ

Таким образом, Федеральный закон № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. (ред. от 01.12.2014 г.) выступает главенствующим официальным документом в системе регулирования аудиторской деятельности, определяя понятия аудита, критерии обязательности аудиторских проверок, правовые моменты организации и функционирования, место стандартов и норм профессиональной этики, виды сопутствующих аудиту услуг, права и обязанности аудиторов, проверяемых субъектов, вопросы аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, основные аспекты контроля качества в аудите, роль саморегулируемых аудиторских объединений и т.п.

Соблюдение данного закона является обязательным для всех аудиторских организаций, аудиторов и подлежащих обязательному аудиту лиц.

Рассмотрим основные виды аудита, представленные в таблице 1 :

Таблица 1 Виды аудита

Рассмотрим более подробно виды аудита, представленные в таблице 1. Внешний аудит осуществляется аудиторскими организациями или индивидуальными аудиторами в целях оценки достоверности бухгалтерского учета и отчетности фирмы.

В свою очередь, внутренний аудит проводится внутри организации по инициативе и требованию ее руководства. Внутренний аудитор - сотрудник, работающий в самой организации. Отличительной особенностью внутреннего аудита состоит в том, что со стороны государственного аппарата он не регулируется.

Инициативная аудиторская проверка проводится по решению руководства фирмы, а обязательная - в случаях, установленных законодательством РФ .

Таким образом, аудит представляет собой лицензируемую предпринимательскую деятельность независимых аттестованных физических и юридических лиц (аудиторов и аудиторских организаций), законных и полноправных участников экономической деятельности, ориентированную на подтверждение достоверности бухгалтерской, финансовой и налоговой отчетности в целях снижения информационного риска для пользователей бухгалтерской отчетности, предоставляемой фирмой собственникам и иным физическим и юридическим лицам.

Аудиторская деятельность в РФ является предпринимательской деятельностью аудиторов (аудиторских организаций), направленной на реализацию вневедомственных проверок финансовой (бухгалтерской) отчетности, налоговых деклараций, документов бухгалтерского учета и иных требований экономических субъектов и финансовых обязательств, а также реализацию других видов аудиторских услуг.

1.2 Саморегулирование аудиторской деятельности

В соответствии с Федеральным законом № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г., саморегулируемая организация аудиторов (СРОА) представляет собой некоммерческую организацию, образованную на условиях членства для обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности.

Организация признается саморегулируемой с фактической даты включения ее в единый государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов, в связи с чем, она должна соответствовать определенным обязательным требованиям, а именно:

В составе СРОА должно входить не менее 500 аудиторских организаций и не менее 700 аудиторов;

Наличие официально утвержденных правил проведения внешнего контроля качества работы всех членов СРОА, а также кодекса профессиональной этики аудиторов;

Обеспечение СРОА дополнительной имущественной ответственности каждого участника перед потребителями аудиторских услуг путем организации специального компенсационного фонда .

Формирование средств данного фонда проводится в установленном Федеральным законом № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях» от 1.12.2007 г. (ред. от 13.07.2015 г.) порядке. В данном законе определено, что компенсационный фонд изначально формируется в денежной форме за счет взносов всех членов СРО в размере не менее 3 000 рублей.

Ст. 18 Федерального закона № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях» устанавливает специфические требования к членству в СРОА.

Данная коммерческая организация может быть образована в любой организационно-правовой форме, кроме ОАО, МУП и ГУП.

Численность аудиторов, являющихся сотрудниками на основании трудовых договоров, должна быть не менее трех человек.

Доля складочного (уставного) капитала организации, принадлежащая аудиторам или аудиторским организациям, должна составлять не менее 51 %. В свою очередь, численность аудиторов в исполнительном коллегиальном органе данной организации должна быть 50% и более состава данного исполнительного органа .

Остальные требования (по уплате средств в компенсационный фонд и членских взносов и др.) являются общими.

Полученный от инвестирования и размещения средств компенсационного фонда доход направляется на покрытие связанных с обеспечением условий инвестирования средств фонда расходов и его пополнение. В законодательном порядке установлено, что в объекты недвижимости может быть инвестировано менее 10% средств компенсационного фонда.

В ценные бумаги РФ должно быть инвестировано более 10% средств компенсационного фонда. Также запрещается осуществление выплат из компенсационного фонда, кроме выплат с целью обеспечения имущественной ответственности членов СРОА перед непосредственными потребителями услуг, оказанных ими .

СРОА выполняет следующие функции в процессе своей деятельности:

Разрабатывает и утверждает внутренние стандарты, принимает кодекс профессиональной этики аудиторов, правила независимости аудиторских организаций и аудиторов;

Разрабатывает и устанавливает требования к членству аудиторских организаций и аудиторов в СРОА;

Организует прохождение обучения по программам повышения квалификации аудиторами;

Участвует в разработке проектов стандартов в сфере бухгалтерского учета и отчетности, разрабатывает проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности;

Организует третейские суды в целях разрешения споров, которые возникают между членами СРОА, а также между потребителями оказанных услуг и ними;

Применяет в отношении своих членов предусмотренные внутренними документами СРО аудиторов и законодательством меры дисциплинарного воздействия;

Представляет интересы членов СРОА в их отношениях с органами государственной власти РФ, субъектов РФ, местного самоуправления;

Проводит анализ на основании отчетов своих членов их деятельности;

Организует аттестацию и профессиональное обучение аудиторов;

Обеспечивает полную информационную открытость деятельности всех членов СРОА, а также публикует информацию о данной деятельности в установленном законодательством порядке и т.д.

Требования к членству аудиторов в СРОА:

Безупречная профессиональная (деловая) репутация;

Наличие квалификационного аттестата аудитора;

Уплата взносов в СРОА в порядке и размерах, установленных ею;

Для индивидуального аудитора - неукоснительное соблюдение правил проведения внутреннего контроля качества работы;

Уплата взносов в компенсационный фонд СРОА .

Следует отметить, что аудитор или аудиторская организация могут выступать членами только одной СРОА.

Таким образом, сегодня на рынке аудиторских услуг в РФ наблюдается заметное усиление роли саморегулируемых организаций. Данные организации представляют законные интересы входящих в них членов в их отношениях с федеральными органами государственной власти, государственной власти субъектов РФ и местного самоуправления. Их регулирующая функция состоит в разработке и установлении обязательных правил профессиональной деятельности, стандартов деятельности, профессиональной этики и внутренних правил для выполнения своими членами. Кроме того, они контролируют деятельность своих членов на предмет соблюдения установленных правил и законодательства, а также рассматривают жалобы на осуществляемые ими действия.

Особенности формирования и дальнейшего функционирования саморегулируемых организаций аудиторов определены Федеральным законом № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях» от 1.12.2007 г. (ред. от 13.07.2015 г.)

1.3 Инициативный и обязательный аудит

Обязательный аудит - это ежегодная аудиторская проверка, которая проводится исключительно аудиторскими организациями. Так, согласно ст. 932 ГК РФ, аудиторская организация обязана застраховать риск своей ответственности при возможном нарушении договора об оказании аудиторских услуг.

В первую очередь, обязательному аудиту подлежат те хозяйствующие субъекты, которые должны официально опубликовывать свою бухгалтерскую отчетность (ОАО, биржи, кредитные, страховые организации т.д.)

Кредитные организации обязаны направлять результаты ежегодной аудиторской проверки в ЦБ РФ, в котором проводится внутренний и внешний аудит. В целях проведения внутреннего аудита в ЦБ РФ организована Служба главного аудитора, подчиняющегося Председателю Банка России.

Ежегодной аудиторской проверки подлежит также бюро кредитных историй, т.е. юридические лица, осуществляющие новый для российской предпринимательской практики вид деятельности: услуги по организации, обработке, хранению кредитных историй, а также предоставление кредитных отчетов.

Аудиторские проверки государственных внебюджетных фондов (Фонд социального страхования РФ, Фонд медицинского страхования РФ Пенсионный фонд РФ) проводят аудиторские организации, заранее отобранные на конкурсной основе. Негосударственные пенсионные фонды обязаны проходить независимую аудиторскую проверку по итогам финансового года, а заключение независимого аудитора при этом выступает важнейшей частью годового отчета о деятельности определенного фонда, реорганизация которого также проводится при учете заключения аудитора .

Обязательному аудиту подлежат также некоммерческие фонды при условии, что источник формирования их средств - добровольные отчисления юридических и физических лиц.

Муниципальные и государственные унитарные предприятия, а также организации, доля государственного участия в уставном капитале которых составляет свыше 25%, на основе открытого конкурса выбирают аудитора. Данный конкурс проводится унитарным предприятием или соответствующим хозяйственным обществом не реже одного раза в 3 года.

Индивидуальные предприниматели и организации, вне зависимости от вида деятельности, осуществляемой ими, обязаны осуществлять ежегодные аудиторские проверки в том случае, если объем годовой выручки у них превышает 500 тыс. МРОТ или сумма активов баланса превышает 200 тыс. МРОТ на конец года.

Обязательному аудиту подлежат также и финансово-промышленные группы, т.е. объединения юридических лиц. Годовой отчет о деятельности данной группы составляется по результатам независимой аудиторской проверки, оплачиваемой за счет центральной управляющей компании финансово-промышленной группы.

Согласно ст. 15.11 КоАПРФ, должностные лица организаций подлежат административной ответственности за грубое нарушение правил представления бухгалтерской отчетности и ведения бухгалтерского учета. Данная мера объясняется тем, что аудиторское заключение является неотъемлемой частью бухгалтерской отчетности в тех случаях, когда организация и проведение аудита являются обязательными для организации.

Законодательство РФ содержит нормы об обязательном проведении аудиторской проверки, которая не является разновидностью обязательного аудита. Например, согласно ст. 561 ГК РФ, стороны должны рассмотреть заключение независимого аудитора о стоимости и составе предприятия до процедуры подписания договора о продаже данного предприятия .

Инициативный аудит может быть проведен в организации в любое время, однако, можно выделить ряд специальных законодательных норм, которые регламентируют данные проверки. Инициативный аудит проводится по той же методике, что и обязательный аудит, а также имеет своей главной целью выражение мнения аудитора (независимого проверяющего) о достоверности финансовой отчетности.

Следовательно, основное отличие обязательного аудита от инициативного заключается в том, что первый осуществляется в соответствии с Федеральным законом № 307-ФЗ в обязательном порядке, а второй - по желанию лиц(а), заказывающего(их) услуги аудитора.

Следует отметить, что действующий Закон об аудите не содержит такого конкретного понятия, как «инициативный аудит», т.е. инициативный аудит и обязательный аудит системно не отличаются друг от друга (соответствие федеральным стандартам).

В том случае, если инициативная проверка необходима исключительно для внутреннего пользования (по заказу собственников, менеджмента), а также если нет необходимости получения соответствующего аудиторского заключения, то данную ревизию лучше проводить в формате проверки соблюдения правил бухгалтерского учета и налогового законодательства.

Таким образом, обязательный аудит представляет собой ежегодную аудиторскую проверку, проводимую аудиторскими организациями. В свою очередь, инициативный аудит может быть проведен в организации в любое время, однако, с учетом специальных норм законодательства, которые регламентируют данные проверки.

2. Нормативное регулирование аудиторской деятельности

2.1 Уровни нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ

На сегодняшний день действующая в РФ система нормативного регулирования аудиторской деятельности включает в себя пять уровней.

Первый уровень образует Федеральный закон № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. (ред. от 01.12.2014 г., с изм. и доп., вступ. в силу с 01.08.2015 г.); Федеральный закон № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях» от 01.12.2007 г. и другие федеральные законы; Указы Президента РФ .

Данный Федеральный закон определяет правовые основы аудиторской деятельности в РФ и содержит:

Формулировку понятия и основные цели аудиторской деятельности в РФ;

Требования к аудиторским организациям и аудиторам;

Перечень услуг, сопутствующих аудиту, которые имеют право оказывать аудиторские организации и аудиторы;

Перечень организаций, для которых организация и проведение ежегодного аудита осуществляется в обязательном порядке;

Перечень прав и обязанностей аудиторских организаций, аудиторов и проверяемых экономических субъектов;

Требование о соблюдении принципа конфиденциальности при осуществлении аудита (аудиторская тайна);

Требование о неукоснительном соблюдении принципа независимости при проведении аудита, а также ограничения для его обеспечения;

Закрепление статуса аудиторского заключения и соответствующая ответственность за предоставление ложного заключения;

Определение стандартов (правил) аудита и требования их обязательного применения;

Требования к аттестации аудиторов;

Условиях аннулирования аттестата аудиторов;

Требования к обязательному контролю качества аудита;

Требования к членству в саморегулируемой организации аудиторов (СРОА);

Требования к СРОА, необходимые для ее включения в государственный реестр СРОА;

Определение соответствующей компетенции федерального органа, реализующего государственный контроль и надзор за деятельностью СРОА;

Требование к аудиторским организациям об обязательном страховании рисков ответственности при проведении обязательного аудита за нарушение условий договора .

Второй уровень нормативного регулирования аудиторской деятельности объединяет Постановления Правительства РФ, нормативно-правовые акты государственного регулирования аудиторской деятельности, ведомств и министерств, которые призваны обеспечить эффективное функционирование института российского аудита в современных рыночных условиях, стабильное развитие и совершенствование данного института, а также контроль за деятельностью аудиторов.

Третий уровень нормативного регулирования аудиторской деятельности представляют стандарты (правила) аудиторской деятельности, разрабатываемые в целях установления таких норм аудита, которые будут интерпретируемы однозначно всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности.

Четвертый уровень нормативного регулирования аудиторской деятельности включает в себя определенные методики аудиторской деятельности, которые регламентируют порядок проведения проверок аудиторами по отдельным вопросам финансов, налогообложения, а также по специальным аудиторским заданиям, применительно к конкретным отраслям .

Пятый уровень нормативного регулирования аудиторской деятельности содержит внутренние стандарты аудиторских организаций, формируемые с целью разъяснения положений стандартов (правил) аудиторской деятельности и содействия их технической реализации при выработке конкретных способов и приемов выполнения определенных аудиторских процедур.

Данные стандарты разрабатываются аудиторскими организациями и формируют единый подход к осуществлению проверок и надлежащему контролю в конкретной аудиторской организации их результатов .

Таким образом, основными документами, определяющими правовые основы аудиторской деятельности в РФ, выступают:

Гражданский кодекс Российской Федерации № 51-ФЗ от 30.11.1994 г.

Федеральный закон № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. (ред. от 01.12.2014 г.);

2.2 Права и обязанности субъектов аудиторской организации

Права и обязанности субъектов аудиторской организации определены в Федеральном законе № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. Кроме того, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы имеют устанавливать для своих членов стандарты (правила) аудиторской деятельности, не противоречащие федеральным стандартам (правилам) аудиторской деятельности, а также требования которых не могут быть ниже требований федеральных стандартов (правил) аудиторской деятельности.

Основным принципом аудиторской деятельности выступает принцип разделения ответственности, согласно которому заказчик несет ответственность за финансовую отчетность и другие документы, которые он предоставил с целью проверки, а аудитор, в свою очередь, - только за собственное заключение о финансовой отчетности проверяемой фирмы.

Плата за профессиональные услуги аудитора должна отвечать нормам профессиональной этики (выплачиваться в зависимости от качества и объема предоставляемых услуг).

Рассмотрим права и обязанности аудиторских организаций, представленные в таблице 2 :

Таблица 2 Права и обязанности аудиторских организаций

Права аудиторских организаций

Обязанности аудиторских организаций

самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки, за исключением вопросов, относящихся к планированию, документированию, рабочих документов, аудиторского заключения,

осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством Российской Федерации и Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;

проверять у экономических субъектов в полном объеме документацию о финансово-хозяйственной деятельности, фактическое наличие имущества, учтенного в документации;

предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую информацию о требованиях законодательства Российской Федерации, касающихся проведения аудиторской проверки, о нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации;

получать разъяснения у должностных лиц по возникшим вопросам и дополнительные сведения в устной и письменной формах;

в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передать аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг

отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой отчетности в аудиторском заключении;

обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица и (или) лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации, т.е. соблюдать аудиторскую тайну;

Кроме прав и обязанностей, представленных в таблице 2, аудиторские организации могут иметь другие права и исполнять иные обязанности, установленные договором оказания аудиторских услуг и не противоречащие действующему законодательству РФ.

Отношения между аудитором и аудируемым лицом должны быть в обязательном порядке закреплены договором на оказание аудиторских услуг, в котором четко устанавливаются начальный и конечный сроки выполнения аудитором работ. Следует отметить, что по согласованию сторон в договоре могут быть также предусмотрены промежуточные сроки, т.е. сроки завершения отдельных этапов работы. Исполнитель несет ответственность за нарушение начального, конечного или промежуточного сроков выполнения работ, если иное не установлено в законодательном порядке и не предусмотрено действующим договором.

Аудиторская организация обязана страховать риск ответственности за нарушение договора при осуществлении обязательного аудита. Так, что аудиторская организация должна заключить договор со страховой организацией, предметом которого выступает страхование риска ответственности за возможное нарушение договора.

Выделяют следующие виды ответственности аудиторской организации (аудитора):

Административная;

Гражданско-правовая;

Уголовная.

Административная ответственность регулируется КоАП РФ, а также Федеральным законом № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Гражданско-правовая ответственность определена ст. 15 ГК РФ в виде возмещения убытков.

Уголовная ответственность определена ст. 202 «Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами» УК РФ.

Рассмотрим права и обязанности аудируемого лица, определенные в Федеральном законе № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и наглядно представленные в таблице 3:

Таблица 3 Права и обязанности аудируемого лица

Права аудируемого лица

Обязанности аудируемого лица

получать от аудиторской организации информацию о законодательных и нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются выводы аудиторской организации

заключать договоры на проведение обязательного аудита с аудиторскими организациями в сроки, установленные законодательством Российской Федерации;

получить от аудиторской организации аудиторское заключение в срок, определенный договором оказания аудиторских услуг

создавать аудиторской организации условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, осуществлять содействие аудиторским организациям в своевременном и полном проведении аудиторской проверки, предоставлять им информацию и документацию, необходимую для осуществления аудита, давать по устному или письменному запросу аудиторов или аудиторских организаций исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной формах, а также запрашивать необходимые для проведения аудиторской проверки сведения у третьих лиц;

осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации

не предпринимать каких бы то ни было действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки;

оперативно устранять выявленные аудиторами в ходе аудиторской проверки нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности

своевременно оплачивать услуги аудиторских организаций в соответствии с договором на проведение аудита

За несоблюдение обязанностей, определенных действующим законодательством (таблица 3), аудируемые лица, подлежащие обязательному аудиту, несут административную, гражданско-правовую и уголовную ответственность.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну о всех операциях аудируемых лиц, а также лиц, которым были оказаны услуги, сопутствующие аудиту. Индивидуальные аудиторы и аудиторские организации обязаны обеспечить сохранность документов и сведений, получаемых ими при осуществлении аудиторской деятельности, и не вправе передавать данные документы сведения, в том числе и их копии третьим лицам или разглашать их без письменного согласия организаций и индивидуальных предпринимателей, в отношении которых проводился аудит и оказывались услуги, сопутствующие аудиту, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Федеральным законом и иными федеральными законами.

Федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий государственное регулирование аудиторской деятельности и другие лица, получившие доступ к составляющим аудиторскую тайну сведениям в соответствии с настоящим Федеральным законом и иными федеральными законами, обязаны хранить конфиденциальность в отношении данных сведений.

Таким образом, изучив Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», можно отметить, что аудиторы в РФ на сегодняшний день получили уточненную правовую базу, а эффективная реализация данного Закона должна способствовать дальнейшему стабильному развитию и укреплению аудита в России, повышению его авторитета в мировом сообществе.

Заключение

Аудиторская деятельность в РФ является предпринимательской деятельностью аудиторов (аудиторских организаций), направленной нареализацию вневедомственных проверок финансовой (бухгалтерской) отчетности, налоговых деклараций, документов бухгалтерского учета и иных требований экономических субъектов и финансовых обязательств, а также реализацию других видов аудиторских услуг.

Следует отметить, что аудиторская деятельность включает в себя, кроме проверок, оказание широкого спектра услуг: консультации по вопросам ведения учета налогообложения, ведение, восстановление учета, обучение, переподготовка и т.п.

Сегодня на рынке аудиторских услуг в РФ наблюдается заметное усиление роли саморегулируемых организаций. Особенности формирования и дальнейшего функционирования саморегулируемых организаций аудиторов определены Федеральным законом № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях» от 1.12.2007 г. (ред. от 13.07.2015 г.)

Обязательный аудит представляет собой ежегодную аудиторскую проверку, проводимую аудиторскими организациями. В свою очередь, инициативный аудит может быть проведен в организации в любое время, однако, с учетом специальных норм законодательства, которые регламентируют данные проверки.

Основными документами, определяющими правовые основы аудиторской деятельности в РФ, выступают:

Гражданский кодекс Российской Федерации № 51-ФЗ от 30.11.1994 г.;

Уголовный кодекс Российской Федерации № 63-ФЗ от 13.06.96 г.;

Федеральный закон № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г.;

Постановление Правительства РФ №696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.2002 г.;

Постановление Правительства РФ №482 «Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в РФ» от 06.05.94 г.

Изучив Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», можно отметить, что аудиторы в РФ на сегодняшний день получили уточненную правовую базу, а эффективная реализация данного Закона должна способствовать дальнейшему стабильному развитию и укреплению аудита в России, повышению его авторитета в мировом сообществе.

В случае разглашения составляющих аудиторскую тайну сведений, аудиторской организацией (индивидуальным аудитором, уполномоченным федеральным органом и иными лицами, получившими доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну), на основании действующего Федерального закона и других нормативно-правовых актов РФ, аудируемое лицо или лицо, которому были оказаны сопутствующие аудиту услуги, а также индивидуальные аудиторы и аудиторские организации имеют право потребовать возмещения причиненных убытков от виновного лица.

Права и обязанности субъектов аудиторской деятельности отражены в условиях договора и его содержании. Для того, чтобы считать договор на проведение аудиторской проверки заключенным, сторонам необходимо достигнуть по всем его существенным условиям соглашения. Ответственность аудиторов и аудируемых лиц за нарушение договора или законодательства РФ прописана в КоАП РФ, УК РФ и ГК РФ.

Список использованных источников

1) Федеральный закон № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях» от 01.12.2007 г. (ред. от 13.07.2015 г.) // СЗРФ.-2016.-№ 1.

2) Федеральный закон № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. (ред. от 01.12.2014 г.) // СЗРФ.-2016.-№ 1.

3) Постановление Правительства РФ № 696 от 23.09.2002 г. (ред. от 27.01.2011 г.) // СЗРФ.-2015.-№ 2.

4) Приказ Минфина РФ № 46н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» от 20.05.2010 г. // СЗРФ.-2015.-№ 2.

5) О.В. Агабекян, К.С. Макарова. Аудиторское заключение: формы выражения мнения, составление и представление // Аудиторские ведомости. - 2015. - № 12. - С. 33 - 59

6) Л. И. Воронина Аудит: теория и практика: учебник для бакалавров. - М.: Омега-Л, 2012. - 674 с.

7) Л.Н. Герасимова Профессиональные ценности и этика бухгалтеров и аудиторов: учебник. - М.: Юрайт, 2014. -- 318 с.

8) И.М. Дмитриева Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие. - М.: Юрайт, 2014. -- 306 с.

9) В.А. Ерофеева Аудит. Краткий курс лекций. - М.: Юрайт, 2014. -- 208 с.

10) В.С. Карагод. Аудит. Теория и практика: учебник. - М.: Юрайт, 2014. - 672 с.

11) Ж.А. Кеворкова. Международные стандарты аудита. - М.: Юрайт, 2014. -- 464 с.

12) Т.М. Коноплянник, Н.А. Мухарева. Основы аудита: учебное пособие. - М.: КноРус, 2012. - 311 с.

13) Е.М. Лебедева. Аудит: учебник. - М.: Академия, 2013. -- 176 с.

14) Е.М. Лебедева. Аудит. Практикум: учебное пособие. - М.: Академия, 2014. -- 176 с.

15) В.М. Лемеш. Ревизия и аудит. - М.: Изд-во Гревцова, 2013. -- 272 с.

16) В.И. Подольский, А.А. Савин. Аудит: учебник. -- М.: Юрайт, 2015. -- 605 с.

17) Т.М. Рогуленко. Аудит: учебник. - М.: КноРус, 2014. -- 432 с.

18) Савин А.А. Аудит. - М.: Инфра-М, 2013. - 512 с.

19) С.П. Суворова, Н.В. Парушина. Международные стандарты аудита: учебное пособие. - М.: Инфра-М, 2012. - 303 с.

20) И.В. Федоренко. Аудит. - М.: Инфра-М, 2013. -- 272 с.

Размещено на Allbest.ru

...

Подобные документы

    Сущность, понятие и цели аудиторской деятельности. Перечень объектов, подлежащих обязательной ежегодной аудиторской проверке. Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации, ее организационно-правовая структура.

    контрольная работа , добавлен 16.10.2010

    Комплексный анализ истории и эволюции нормативного регулирования аудиторской деятельности. Общая характеристика аудиторских правоотношений и оценка основных проблем осуществления аудиторской деятельности в России. Порядок проведения аудиторской проверки.

    курсовая работа , добавлен 16.01.2012

    Правовые основы и нормативное регулирование аудиторской деятельности. Уровни нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ. Характеристика основных положений Федерального закона "Об аудиторской деятельности". Субъекты обязательного аудита.

    курсовая работа , добавлен 22.05.2015

    Возникновение аудита и система его нормативного регулирования. Виды инициативных аудиторских проверок. Требования, предъявляемые к аудитору, их права и обязанности. Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности ОАО "Полистрой" за 2008г.

    дипломная работа , добавлен 05.12.2010

    Профессиональная этика аудиторов. Кодексы этики аудиторов. Правовое регулирование аудиторской деятельности. Федеральные стандарты аудиторской деятельности. Развитие нормативного регулирования аудиторской деятельности. Сопутствующие аудиторские услуги.

    реферат , добавлен 09.02.2009

    Организационные аспекты аудиторской деятельности, понятие, цели и задачи. Организация деятельности аудиторских фирм в условиях внутрихозяйственного контроля. Стандарты, нормативное регулирование и федеральные законы об аудиторской деятельности.

    курсовая работа , добавлен 07.05.2009

    Понятие, сущность, цели и задачи аудиторской деятельности, ее лицензирование. Роль федеральных стандартов аудита в регулировании аудиторской деятельности в Российской Федерации. Введение механизма общественного надзора за аудиторской профессией.

    курсовая работа , добавлен 22.05.2016

    Закон "Об аудиторской деятельности". Квалификационный аттестат аудитора, который дает право аудиторам проводить аудит в отраслях экономики. Аудит в современной России. Правовое регулирование аудиторской деятельности. Права и обязанности аудиторской фирмы.

    реферат , добавлен 04.05.2009

    Место стандартизации в системе нормативного регулирования аудиторской деятельности. Их цели и основные принципы. Особенности применения международных аудиторских стандартов. Характеристика механизма и стандартов этой сферы в Российской Федерации.

    реферат , добавлен 09.11.2014

    Понятие аудитора и аудиторской деятельности. Права, обязанности, ответственность аудиторов и аудиторских организаций. Нормативно-правовые акты Российской Федерации, федеральные стандарты аудиторской деятельности. Приемы, методы и документирование аудита.

Scientific Conference 2015, Scientific Conference With International Participation, University of Singidunum, Faculty of Business Valjevo, pages 273-279.

7. Radojicic M., Vesic J. An Approach to Modeling and Reporting Preferences in Multicriteria Optimization.

8. Radojicic M., Zizovic M., Nesic Z., Vesic Vasovic J., Modified approach to PROMETHEE for multi-criteria decision-making. // Maejo International Journal of Science and Technology, 2013, Vol. 7., No. 3. pp. 408-421

9. Varicak I., Petracic M., Wasserbauer B. The role of Education and Environmental Awareness on Socially Responsible Strategies in Karlovac City Leading Companies. // CDQM, Volume 15, Number 2, 2012, pp. 73-83.

© Nikolic N., Gajovic A., Paunovic V., 2015

А.С. Петренко, к.э.н, доцент кафедры ЭиФМ А.С. Авакян, студент факультета ЭУБ Кубанский государственный технологический университет г. Краснодар, Российская Федерация

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Аннотация

В данной работе проведен анализ федерального закона «Об аудиторской деятельности». Выявлены проблемы правового регулирования в данной сфере и предложены пути их разрешения.

Ключевые слова

Аудит, аудиторская деятельность, аттестация, сопутствующие аудиту услуги.

Появление аудита в его современном значении связывают с принятием в Англии в 1862 году Закона «Об обязательном аудите». Появление данного института обусловлено экономическими преобразованиями, происходящими в странах Европы, активизацией деятельности акционерных обществ, мошенничеством. Независимые аудиторские организации появились в России только в 1987 году, так как до этого контрольно-ревизионными функциями обладало исключительно государство. Это привело к тому, что правовая основа данного института в России недостаточно развита. Нормативное регулирование деятельности аудиторских организаций не осуществлялось до 1993г, пока не был принят Указ Президента РФ от 22.12.1993 года.№2263 «Об аудиторской деятельности» вместе с которым устанавливались временные правила аудиторской деятельности, который утратил свою силу. Второй попыткой придания данной деятельности правового характера было принятие ФЗ от 7.08.2001г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», который в свою очередь утратил силу с принятием нового специального нормативно-правового акта, регулирующего общественные отношения, связанные с осуществлением аудиторской деятельности: федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-Ф3 был принят 30 декабря 2008 года и вступил в силу частично с 1 января 2009 года, полностью с 1 января 2011 года.

Федеральный закон определяет аудиторскую деятельность как деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами, а аудит как независимую проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Также раскрывается содержание «сопутствующих аудиту услуг», к ним относят:

Постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;

Налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление

налоговых расчетов и деклараций;

Управленческое консультирование, связанное с финансово-хозяйственной деятельностью, в том числе по вопросам реорганизации организаций или их приватизации;

Юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти;

Оценочную деятельность;

Разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

Проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях. В новый федеральный закон не были включены существующие ранее ограничения по гражданству для кадрового состава аудиторской организации, что обусловило активизацию деятельности иностранных аудиторских фирм.

С момента принятия данного федерального закона в него были внесены изменения, многие из которых связаны с переходом к применению в РФ международных стандартов аудита, а также с необходимостью уточнения и разъяснения норм ФЗ № 307.

Анализ федерального закона позволяет заметить, что, во-первых, уточнены права и обязанности аудиторских организаций, это проявляется в следующем:

Права и обязанности, после вступления в силу изменений, предусмотренных ФЗ №403, распространяются на аудиторские услуги в целом, а не только на аудит, как это было в первоначальном варианте федерального закона, а также на сопутствующие аудиту услуги;

Предоставлена возможность страховать ответственность (ФЗ от 01.07.2010г № 136-ФЗ) за нарушение договора оказания аудиторских услуг и за причинение вреда имуществу других лиц в результате осуществления аудиторской деятельности;

Введена (ФЗ от 01.12.2014г № 403-ФЗ) обязанность составлять документы на русском языке;

Информировать учредителей (участников) аудируемого лица или их представителей либо его руководителя о ставших известными аудиторской организации, индивидуальному аудитору случаях коррупционных правонарушений аудируемого лица, в том числе случаях подкупа иностранных должностных лиц, случаях иных нарушений законодательства Российской Федерации, либо признаках таких случаев, либо риске возникновения таких случаев. В случае, если учредители (участники) аудируемого лица или их представители либо его руководитель не принимают надлежащих мер по рассмотрению указанной информации аудиторской организации, индивидуального аудитора, последние обязаны проинформировать об этом соответствующие уполномоченные государственные органы.

Во-вторых, изменения коснулись и положений об обязательном аудите, который проводится в случаях, если организация имеет организационно-правовую форму акционерного общества, ранее закон предусматривал обязательный аудит только для открытого акционерного общества.

В-третьих, законодатель расширил круг субъектов, которые не могут осуществлять аудит. Это связано с закреплением принципа независимости аудиторских организаций и аудиторов, с необходимостью его обеспечения.

В-четвертых, федеральный закон уточнил и расширил меры воздействия, которые применяются в отношении аудиторских организаций либо индивидуальных аудиторов. В частности, появилось такое положение, как возможность уполномоченного федерального органа по контролю и надзору направить саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является аудиторская организация, в определенных законом случаях, обязательное для исполнения предписание об исключении сведений об аудиторской организации из реестра аудиторов и аудиторских организаций.

Несмотря на качественные изменения федеральный закон содержит в себе недостатки. Законодатель заменяет выдачу лицензий саморегулированием. Отсюда следует, что все выданные ранее документы, позволяющие осуществлять аудиторскую деятельность, теряют свою законную силу. Членство в

саморегулируемой организации аудиторов является обязательным. Создание такого рода некоммерческой организации ущемляет независимость аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, так как у данной организации достаточно широкий круг полномочий. К их числу относятся установление стандартов аудиторской деятельности, которые наряду с положениями федерального закона становятся обязательными для исполнения аудиторами. Такого рода жесткий контроль может привести к монополизации данного рынка и уходу средних компаний с рынка.

Введение единого квалификационного аттестата заменило лицензию. Хотя закон и предусматривает, что аттестаты, полученные до 1 января 2011 года не подлежат обмену, на практике это не реализуется. Среди списка обязательных требований при приеме на работу многие работодатели указывают наличие аттестата нового образца. Тем самым для аудиторов, не получавших единый аттестат, ограничивается сфера применения своих навыков.

Решить данную проблему можно путем закрепления в федеральном законе равного допуска к осуществлению аудиторской деятельности всех лиц, получивших аттестат независимо от времени его получения. А чтобы не допустить снижения квалификационного уровня аудиторов можно проводить своего рода курсы повышения квалификации, которые могут быть организованы саморегулируемой организацией аудиторов.

Таким образом, проведенный анализ показывает, что правовое регулирование аудиторской деятельности в нашей стране осуществляется на достаточно высоком уровне по сравнению с предыдущими попытками. Однако все же существуют определенные неурегулированные моменты и недостатки, которые требуют тщательного анализа. В связи с усложнением отношений в данной сфере, постоянно вносятся изменения в действующее законодательство. Аудиторская деятельность имеет важное значения для государства с рыночной системой экономики. Она позволяет осуществлять независимый контроль, подтверждает достоверность финансовой отчетности, дает возможность оценивать экономические решения и прогнозировать их последствия. Поэтому регулирование данной деятельности должно быть качественным и эффективным.

Список использованной литературы:

1. Рубан Л.С., Седых Н.В. Финансовая отчетность в условиях инфляции. В сборнике: Современные тенденции в образовании и науке сборник научных трудов по материалам Международной научно-практической конференции: в 26 частях. 2013г. С. 130-132.

2. Федеральный Закон от 30.12.2008г. № 307 (в ред. от 01.12.2014г.) « Об аудиторской деятельности » // СПС Консультант Плюс

© Авакян А.С., Петренко А.С., 2015

А.В.Адаменко, студент 4 курса, направление подготовки «экономика предприятий и организаций»

А.О.Каминская Ассистент кафедры экономики предприятия «Крымский Федеральный университет им. В.И.Вернадского» Институт экономики и управления, Симферополь, Республика Крым, Россия

ФАКТОРЫ РАЗВИТИЯ ИНВЕСТИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РЕСПУБЛИКЕ КРЫМ

Аннотация

В данной статье рассматривается Республика Крым, как объект для вложения отечественных и зарубежных инвестиций. Проведён краткий экономический анализ важнейших экономических показателей