Нулевая енвд в году. Можно ли сдавать нулевую декларацию по енвд

«Вмененщик» рассчитывает сумму ЕНВД исходя из вмененного , а не фактически полученного дохода, поэтому никаких нулевых деклараций у него быть не может . Соответственно, организации и предприниматели обязаны платить единый налог до тех пор, пока не снимутся с учета в налоговых органах в качестве плательщиков ЕНВД.

Примечание : см. также Письма Минфина России от 09.07.10 № 03-11-11/192 и от 12.03.10 № 03-11-11/52)


МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО от 23 апреля 2012 г. № 03-11-11/135

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу возможности представления "нулевой" декларации по единому налогу на вмененный доход в налоговые органы и на основании информации, изложенной в обращении, сообщает следующее.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. 2 ст. 346.29 Кодекса).

Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода (ст. 346.27 Кодекса).

Таким образом, налогоплательщик рассчитывает сумму единого налога на вмененный доход исходя из вмененного, а не фактически полученного дохода .


В случае если в течение налогового периода у налогоплательщика в ходе осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога на вмененный доход вправе учесть указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя (п. 9 ст. 346.29 Кодекса).

Отсутствие в налоговом периоде физических показателей, используемых для исчисления единого налога на вмененный доход, означает прекращение предпринимательской деятельности, облагаемой данным налогом, и возникновение обязанности снятия с учета в качестве налогоплательщика в установленном п. 3 ст. 346.28 Кодекса порядке.

Так, п. 3 ст. 346.28 Кодекса предусмотрено, что снятие с учета налогоплательщика единого налога на вмененный доход при прекращении им ведения предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, осуществляется на основании заявления, поданного в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой указанным налогом.

Налоговый орган в течение пяти дней со дня получения от налогоплательщика заявления о снятии с учета в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход направляет ему уведомление о снятии его с учета.

Соответственно, п. 3 ст. 346.28 Кодекса установлены конкретные сроки подачи организацией или индивидуальным предпринимателем в налоговый орган заявления о постановке и снятии с учета в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход со дня начала и дня прекращения предпринимательской деятельности.

До снятия с учета в качестве налогоплательщика сумма единого налога на вмененный доход исчисляется по соответствующему виду предпринимательской деятельности исходя из имеющихся физических показателей и базовой доходности в месяц.

При этом согласно представление не предусмотрено.

Одновременно сообщаем, что согласно Положению о Министерстве финансов РФ, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 № 329, и Регламенту Минфина России, утвержденному Приказом Минфина России от 23.03.2005 № 45н, в Минфине России рассматриваются индивидуальные и коллективные обращения граждан и организаций по вопросам, находящимся в сфере ведения Министерства. В соответствии с Положением и Регламентом, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Также следует отметить, что согласно налогоплательщики имеют право получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения.

В свою очередь, согласно налоговые органы обязаны бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения.

Кроме того, исходя из налоговая проверка является одной из форм налогового контроля, которая относится к компетенции налоговых органов.

В соответствии со ст. и 138 Кодекса обжалование актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц осуществляется в порядке, установленном разд. VII Кодекса. Каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН

«Вмененщики» обязаны платить налог до момента снятия с учета в налоговых органах

Как платить ЕНВД в случае, когда налогоплательщик временно приостанавливает свою деятельность? Согласно письма Минфина России от 19.03.15 № 03-11-11/14987 приостановление предпринимательской деятельности не освобождает «вмененщиков» от уплаты налога.

Этой теме уже не раз обращали внимание в Минфине РФ, причем аргументы чиновников остаются неизменными. В частности, в Минфине обращают внимание на положения . В пункте 1 данной статьи сказано, что объектом налогообложения в рамках ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика. А в пункте 2 определено, что сумма вмененный доход рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя.

Соответственно, при применении ЕНВД в расчет берется вмененный (т.е. потенциально возможный), а не фактически полученный доход. В свою очередь, вмененный доход никак не зависит от факта осуществления предпринимательской деятельности. Пока налогоплательщик не снимется с учета в налоговых органах в качестве плательщика ЕНВД, он обязан исчислять налог, платить его в бюджет и представлять налоговые декларации.

Специалисты Минфина отметили, что такой же позиции придерживается и ВАС РФ. В частности, в пункте 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 05.03.13 № 157 судьи указали, что временное неосуществление предпринимательской деятельности не является основанием для освобождения «вмененщика» от обязанностей по уплате налога и представлению налоговой декларации.

Что делать налогоплательщику, ведущему деятельностью на ЕНВД и приостановившему ее по каким-либо причинам? Должен ли налогоплательщик платить единый налог в этом случае? Должен ли он подавать налоговую декларацию по ЕНВД? Как быть если деятельность приостановлена из-за отсутствия физического показателя? И что такое и когда подается нулевая декларация по ЕНВД ? Ответить на указанные вопросы постараемся в этой статье.

Если физический показатель равен нулю.

При осуществлении предпринимательской деятельности ИП или ООО может возникнуть ситуация, когда предприниматель, ведущий деятельность, облагаемую ЕНВД, приостанавливает ее по каким-либо причинам. Такой причиной может быть болезнь предпринимателя, поломка транспортного средства, прекращение договора аренды или другие обстоятельства. Как быть в этом случае с обязанностями налогоплательщика? Ведь размер зависит от базовой доходности, умноженной на физический показатель (количество работников, транспортных средств, магазинов и т. д.) и корректирующие коэффициенты. А если физический показатель выбывает на какое-то время (пожар в магазине, в котором велась торговля, или прекращение договора аренды и незаключение договора на новый срок). По логике вещей размер вмененки в этом случае также должен быть равен нулю (за время отсутствия физического показателя). При этом если предприниматель не снимается с налогового учета в качестве плательщика ЕНВД, то для него сохраняется обязанность представить налоговую декларацию по ЕНВД, даже если это нулевая декларация по ЕНВД. Все казалось бы так только у Минфин России другое мнение по этому поводу.

Минфин России: нулевая декларация по ЕНВД не допускается.

По мнению Минфина, неоднократно изложенному в его разъяснительных письмах (например, письмо Минфина России от 22.09.2009 г. № 03-11-11/188), приостановление деятельности на ЕНВД законом не предусмотрено. Поэтому, Минфин делает следующие выводы:
1. Отсутствие физического показателя означает прекращение деятельности по ЕНВД и обязанность налогоплательщик сняться с учета.
2. До снятия с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД ИП или ООО должны платить единый налог.
3. Предоставление «нулевых» деклараций по ЕНВД закон не предусматривает.
4. Необходимо формирование практики привлечения ИП и ООО, стоящих на учете в качестве плательщиков ЕНВД, но не ведущих деятельность по ЕНВД, к уплате налогов по общей системе налогообложения.

ФНС России: нулевая декларация по ЕНВД допускается.

Однако такая позиция не нашла поддержки в судебных органах, которые встали на сторону предпринимателей. В итоге это было признано и ФНС России в письме от 30.08.2012 № ЕД-4-3/14362@. ФНС России указала, что Налоговый кодекс России не регулирует порядок определения размера единого налога в случае приостановления деятельности, облагаемой ЕНВД. При этом с учетом позиции Конституционного Суда России, выраженной в постановлении от 28.03.2000 № 5-П, все сомнения и противоречия налогового законодательства должны толковаться в пользу налогоплательщиков.
В связи с чем ФНС России пришло к выводу о возможности представления нулевой декларации по ЕНВД налогоплательщиками (и соответственно отсутствие обязанности платить единый налог), приостановившими деятельность, но не снятых с учета в качестве плательщиков ЕНВД.
Вместе с тем, такую возможность налоговики допускают далеко не для всех предпринимателей, а только для тех, которые приостановили деятельность на ЕНВД по объективным обстоятельствам (болезнь ИП, авария, ремонт помещений и т. д.). В этой связи уместно вспомнить еще одно письмо ФНС России (письмо ФНС России от 07.06.2011 № ЕД-4-3/9023), отозванное под давлением Минфина России. В письме содержался примерный перечень объективных обстоятельств (решение суда или органов исполнительной власти о приостановлении деятельности, ремонт, аварийная ситуация, расторжение договора аренды помещения, нетрудовспособность ИП, санитарно-профилактические мероприятия и т. д.).
Если же деятельность была приостановлена по другим причинам (например, в связи с отсутствием заказов), то в такой ситуации доказать «отсутствие» , будет затруднительно. В таких ситуациях при наличии физического показателя налоговики будут доначислять единый налог. Законодательную основу для этого налоговики видят в положениях Налогового кодекса России, вступившимв силу с 2013 года, по которым обязанность уплаты сохраняется до момента снятия с учета.
***
Итак, как видите, вопрос с приостановлением деятельности на ЕНВД пока остается неурегулированным. В практике налоговых и судебных органов возможны разные подходы к обязанностям плательщиков ЕНВД (по уплате единого налога, подачи нулевой декларации по ЕНВД). Поэтому, если вы оказались в такой ситуации, для вас возможны разные варианты поведения.
Самый безопасный - снятие с учета в качестве плательщика ЕНВД с переходом на . Однако такой вариант подойдет не для всех. В связи с чем в случае приостановления деятельности по объективным обстоятельствам можно пойти по пути подачи нулевой декларации по ЕНВД (без снятия с учета в качестве плательщика ЕНВД). При этом надо быть готовым к проверкам со стороны налоговых органов и спорам с ними.
А как обстоят дела с нулевыми декларациями по ЕНВД в вашем регионе? Принимают ли их налоговые органы в 2013 году? Рекомендую посмотреть также следующую видеоконсультацию по вопросу нулевой декларации на ЕНВД.

Обратите внимание ! на последние разъяснения Минфин России по поводу нулевых деклараций на ЕНВД.

Отчитываться по вмененному налогу необходимо ежеквартально. Причем даже отсутствие деятельности не является основанием для несдачи декларации, ведь величина вмененного налога от фактического дохода не зависит. В статье вы найдете для декларации по ЕНВД за 4 квартал 2017 года инструкцию по заполнению, а также сможете скачать образец заполненной декларации.

Кто заполняет декларацию

C момента постановки на учет в качестве плательщика ЕНВД возникает обязанность отчитываться по единому вмененному налогу. Отчетным периодом на вмененке является квартал. Поэтому впервые появляется обязанность отчитаться по истечении того квартала, в котором организация или ИП встали на учет.

Напомним, что применять ЕНВД налогоплательщики вправе, если соответствуют таким критериям:

  • ведут один из видов деятельности, перечисленных в п. 2 ст. 346.26 НК РФ, при условии, что по такому виду деятельности разрешено применение вмененки действующим региональным законодательством и при условии, что эта деятельность осуществляется не в рамках договора простого товарищества или доверительного управления имуществом;
  • налогоплательщики не относятся к крупнейшим;
  • в отношении данного вида деятельности не введен торговый сбор;
  • численность персонала не превышает 100 человек;
  • в уставном капитале организации доля юрлиц не превышает 25%;
  • соблюдены иные условия из ст. 346.26 НК РФ.

Не стоит забывать, что если налогоплательщик кроме деятельности на вмененке осущетсвляет еще какую-либо деятельность, но необходимо уплачивать налоги и подавать отчетность исходя из той системы налогообложения, с которой вмененка совмещается.

Бланк декларации

Бланк декларации по вмененному налогу можно скачать из официальных источников на сайте налоговиков, в популярных правовых базах.

Кроме того, бланк отчета можно скачать у нас на сайте . Это официальный бланк, утвержденный ФНС.

Скачать бланк ЕНВД (для ИП и оргнизаций)

Сроки подачи декларации по ЕНВД

Декларация по вмененному налогу подается ежеквартально до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Срок уплаты налога в соответствии с декларацией – до 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Посмотрите в таблице ниже календарь отчетности и уплаты налога по отчетным периодам 2017 года с учетом переносов срока, связанных с выходными днями:

Отчетный период

Крайняя дата подачи декларации по вмененному налогу

Крайний срок уплаты налога за отчетный период

4 квартал 2017 года 20 января 2018 года 25 января 2018 года

1 квартал 2018 года

2 квартал 2018 года

3 квартал 2018 года

4 квартал 2018 года

Как изменился порядок заполнения налоговой декларации по ЕНВД в 2017 году?

С 2017 года изменилась форма декларации по вмененному налогу. Были внесены небольшие правки, которые относятся ко всем налогоплательщикам – поменялись формулировки по страховым взносам, которые связаны с переходом контроля над взносами к налоговикам.

Для предпринимателей без персонала появилось приятное изменение – теперь фиксированные взносы снижают налог без ограничения суммы.

Как заполнить декларацию ЕНВД

Форма декларации утверждена приказом ФНС от 04.07.2014 № ММВ-7-3/353@. Этим же документом утверждается и порядок заполнения декларации. Основные требования обычны:

  • заполняется бланк с использованием средств печати, в электронной форме или ручкой синего, черного, фиолетового цветов;
  • все листы должны иметь сквозную нумерацию;
  • подать декларацию можно лично, по почте или через интернет.

Заполнение декларации по ЕНВД в 2018 году: пошаговая инструкция, порядок заполнения

Бланк декларации имеет титульный лист и 3 раздела, обязательные для заполнения:

  1. Общая сумма налога к уплате, объединенная по значениям ОКТМО (то есть по каждому муниципальному образованию, где налогоплательщик ведет деятельность).
  2. Расчет по каждому виду деятельности и по каждому месту нахождения. Этих разделов может быть несколько – по одному на каждый объект местонахождения и каждый вид деятельности.
  3. Расчет суммы налога в целом по всем видам деятельности и ОКТМО с учетом уменьшения на страховые взносы.

Титульный лист

Прежде всего заполняется титульный лист. Обычно его оформление у бухгалтеров вопросов не вызывает, поэтому подробно описывать этот процесс не будем.

Отметим только, что декларация подается по месту постановки на учет именно в качестве налогоплательщика ЕНВД.

Если предприятие или ИП встали на учет по нескольким видам деятельности, но в одном регионе, то декларация подается одна сразу на все виды деятельности (с несколькими разделами 2). Если же налогоплательщик ведет деятельность в разных регионах, то подаются несколько деклараций в каждую налоговую по месту учета.

Раздел 2

После титульного листа следует приступить к оформлению раздела 2. Как уже отмечено, этот раздел заполняется на каждый объект, где ведется деятельность и на каждый вид деятельности.

Например, если налогоплательщик имеет в собственности небольшое помещение, в одной части которого оказываются услуги по мойке автомобилей, а в другой части с отдельным входом небольшая мастерская по ремонту обуви, то он заполняет раздел 2 дважды: на один вид деятельности по одному разделу 2.

Или, например, налогоплательщик имеет 2 парикмахерских кабинета, но в разных муниципальных образованиях своего города. Тогда тоже придется заполнить 2 вторых раздела по одному и тому же виду деятельности, но с разделением на 2 ОКТМО.

В разделе 2 заполняются:

  • код вида деятельности, который можно взять в приложении к приказу об утверждении бланка декларации;
  • адрес места, где ведется деятельность;
  • код ОКТМО, закрепленный за этим местом;
  • базовая доходность, которая определена для вида деятельности, код которой указали на данной странице отчета;
  • федеральный коэффициент-дефлятор К1 и региональный коэффициент К2;
  • помесячно за квартал указываются:
    • величина физического показателя, соответствующего виду деятельности и базовой доходности, которые уже указали на данной странице отчета;
    • количество календарных дней, на протяжении которых налогоплательщик стоял на учете как вмененщик;
    • налоговая база из расчета данных о базовой доходности, физическом показателе и количестве календарных дней;
  • общая налоговая база за квартал;
  • ставка, действующая в регионе;
  • сумма налога (база * ставка).

Раздел 3

Третий раздел заполняется следующим образом:

  • указывается общая сумма налога, получить которую можно сложив результаты по всем вторым разделам;
  • указывается сумма уплаченных страховых взносов за весь штат работников или уплаченная сумма фиксированных платежей индивидуальным предпринимателем без сотрудников (для этих двух показателей выделены разные строки);
  • указывается общий налог за минусом страховых взносов (в полном объеме для ИП без персонала и в пределах половины налога для работодателей с персоналом).

Раздел 1

Раздел 1 заполняется самым последним. Здесь несколько раз заполняются строки 010 и 020.

Налог к уплате делится по отдельным ОКТМО. Снижение на сумму страховых взносов происходит пропорционально рассчитанному налогу без учета страховых взносов.

Образец заполнения декларации по ЕНВД для ИП

Особенностью заполнения декларации предпринимателем является только снижение налога на фиксированные страховые платежи без учета ограничения в 50% от суммы налога. Но это касается только предпринимателей без работников.

Чуть ниже вы найдете образец заполнения такой декларации.

Пример заполнения налоговой декларации по ЕНВД для ИП с работниками

У нас на сайте вы можете скачать декларацию предпринимателя , ведущего деятельность по сдаче в аренду мест на платных автостоянках.

Образец декларации для ИП без работников

Образец декларации для организаций

Что значит код по месту учета в декларации ЕНВД для ИП

На титульном листе есть поле, предназначенное для указания того, куда подается отчет. Расшифровки кодов приведены в приложении 3 к порядку заполнения декларации по ЕНВД. Для предпринимателей это могут быть такие коды:

Какие данные содержит приложение 1 к декларации ЕНВД

Таким вопросом задаются некоторые бухгалтера. На самом деле никаких приложений к декларации не предусмотрено. А вот как раз форма декларации и является приложением № 1 к приказу, ее утверждающему.

Чем отличается декларация ИП на ЕНВД в 2018 году без работников?

Как уже было описано, теперь фиксированные взносы предпринимателя без работников снижают единый вмененный налог без ограничения суммы. В разделе 3 для страховых взносов такого предпринимателя выделана отдельная строка. В этом заключается единственная разница и особенность заполнения отчета такого налогоплательщика. Ранее уже приведен образец заполнения декларации с подобными условиями.

Нулевая декларация по ЕНВД

Нулевая декларация по вмененному налогу невозможна по определению. Ведь основанием для начисления вмененного налога является не фактический доход или прибыль, а условные показатели, которые установлены на законодательном уровне. Если налогоплательщик прекращает деятельность, то ему необходимо сняться с учета на ЕНВД. В противном случае он обязан уплачивать налог исходя из базовой доходности и физического показателя, а также подавать декларацию по этому налогу.

Поэтому если деятельность прекращена, вмененщику необходимо не подавать нулевую декларацию, а предоставить в налоговую заявление о снятии с учета по форме ЕНВД-3 (или ЕНВД-4 для ИП).

Как заполнит отчет онлайн бесплатно

Организации могут воспользоваться теми системами передачи отчетности по телекоммуникационным каналам связи, с которыми у них заключены соответствующие договоры. А индивидуальные предприниматели вправе отчитаться по вмененному налогу через личный кабинет налогоплательщика.

Как заполнить декларацию ЕНВД для ИП в программе Налогоплательщик?

На официальном сайте налоговой инспекции можно скачать бесплатную версию программы «Налогоплательщик ». Интерфейс данного программного обеспечения интуитивно понятен, а обновления регулярно размещаются все на том же официальном интернет ресурсе налоговиков.

После заполнения декларации в программе, необходимо сделать выгрузку электронного файла, отправить который можно через личный кабинет налогоплательщика.

Также можно просто распечатать получившийся отчет и отправить его по почте или принести в налоговую лично.

  • ведут один (несколько) видов деятельности, в отношении которых в регионе введена уплата ЕНВД (п. 1—2 ст. 346.26 НК РФ);
  • подали в ИФНС заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

Скачать бланк декларации можно .

Деятельность приостановлена, не ведется совсем

Пока организация или ИП не сняты с учета как плательщики ЕНВД, они обязаны платить налог и сдавать декларации по ЕНВД по окончании каждого квартала (п. 7 Информационного письма Президиума ВАС от 05.03.2013 № 157 , ст. 346.30 НК РФ). И даже если фактически деятельность не велась и реальные доходы за период равны нулю, единый налог уплачивается исходя из потенциально возможного к получению дохода (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Соответственно, сдать нулевую декларацию и не платить ЕНВД нельзя (Письма Минфина от 14.09.2009 № 03-11-06/3/233 , от 02.07.2012 № 03-11-11/196).

Если вы все же сдадите в ИФНС нулевую декларацию по ЕНВД, то налоговики могут доначислить вам налог исходя из физических показателей, указанных в последней сданной вами ненулевой декларации по ЕНВД ().

Нет физических показателей

Например, вмененщик расторг договор аренды и у него больше нет помещения, где он мог бы оказывать услуги общепита, по которым он платил ЕНВД. Тогда:

  • если вмененщик планирует в ближайшее время продолжить ведение вмененной деятельности, он обязан представить в ИФНС обычную декларацию по ЕНВД по окончании текущего квартала и уплатить налог. И за месяц или месяцы, в которых физических показателей не было, указать те же физические показатели, что и за предшествующий месяц (Письмо Минфина от 24.10.2014 № 03-11-09/53916);
  • если вмененщик не планирует в дальнейшем вести переведенную на ЕНВД деятельность, то ему нужно подать в ИФНС, в которой он состоит на учете как плательщик ЕНВД, заявление о снятии с такого учета (Письмо Минфина от 15.04.2014 № 03-11-09/17087).

Скачать бланк заявления можно .

Подача декларации после снятия с учета в качестве вмененщика

Даже если организация (или ИП) снялась с учета, она обязана представить декларацию по ЕНВД за квартал, когда деятельность еще велась (

Нулевая декларация — ЕНВД -режим не предполагает ее сдачи — таково мнение налогового ведомства. Какие разъяснения дают чиновники о возможности (или невозможности) представления нулевой декларации ЕНВД , рассмотрим ниже.

Отчетность по ЕНВД - это своеобразное объяснение налогоплательщиком причин, из-за которых был выбран данный налоговый режим. В декларации представляются сведения о показателях, учитываемых при расчете размера налога, а также осуществляется его непосредственный расчет. При уплате ЕНВД подача отчетности по налогу - обязанность плательщика (подп. 4 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 80 НК РФ).

Вмененный доход, который представляет собой объект налогообложения на вмененке, - сумма возможного дохода при имеющихся физических показателях. Реальная выручка абсолютно не влияет на сумму налога (абз. 2 ст. 346.27, п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Обоснована ли нулевая декларация ЕНВД, если нет поступлений от покупателей?

Если деятельность осуществлялась на специализированном налоговом режиме ЕНВД, но налогоплательщик принял решение о ее прекращении, то необходимо подать заявление в ИФНС о снятии с учета по форме ЕНВД-4. В случае непредставления заявления налогоплательщик обязан подавать отчетность с начисленным к уплате налогом в связи с тем, что у него остались показатели для расчета вмененного дохода и, следовательно, самого налога.

Поскольку сумма выручки не учитывается при исчислении платежей в бюджет, то отсутствие реальных доходов от данной деятельности не расценивается как основание для подачи нулевой декларации по ЕНВД. Данная ситуация разъясняется контролирующими органами (письма Минфина РФ от 02.07.2012 № 03-11-11/196, от 10.02.2012 №03-11-06/3/80) и подтверждается судебными решениями (постановление ФАС Дальневосточного округа от 23.12.2013 № Ф03-6469/2013, оставленное в силе определением ВАС РФ от 26.02.2014 № ВАС-1903/14).

Приемлема ли подача нулевки при утрате физических показателей?

Если налогоплательщик на режиме ЕНВД утратил физические показатели и поэтому не осуществляет предпринимательскую деятельность (например, продажа автомобиля при автотранспортных услугах), то перед заполнением отчетности нулевыми показателями следует обратить внимание на разъяснения финансового ведомства, которые и в этом случае не предусматривают сдачу нулевки.

В подобных обстоятельствах Минфин РФ настаивает на заполнении отчетности на основании сведений, отображенных в представленной декларации прошлого отчетного периода (письмо Минфина РФ от 24.10.2014 № 03-11-09/53916). Кроме того, указанное письмо содержит пример заполнения отчетности при отсутствии физпоказателей.

Отчетность заполняется за квартал - 3 последовательных месяца: при утрате физпоказателей в одном из них (продажа транспортного средства) в месяце утраты следует проставить показатель прошлого периода, а в других указать значения согласно количеству вновь приобретенных транспортных средств.

Нулевая декларация ЕНВД отправлена в ИФНС - каковы риски?

Когда налогоплательщиком сдается нулевка по ЕНВД, требование о разъяснении причин ее сдачи обязательно будет прислано от проверяющих инспекторов.

В большинстве случаев налоговые органы доначисляют налог, рассчитав его с вмененного дохода, который был указан в предыдущей отчетности. Помимо этого, будут начислены пени и применены штрафные санкции за неуплату налога в срок.

Нужно помнить, что при представлении нулевой декларации ЕНВД в обстоятельствах, когда вмененный доход можно рассчитать, судебные решения, скорее всего, будут вынесены в пользу налоговых органов. При действительной утрате физпоказателей и, соответственно, невозможности рассчитать вмененный доход и сам налог, примененные санкции могут быть оспорены в суде, однако также нет гарантии положительного решения.

Выход из ситуации - подача ЕНВД-4

Во избежание конфликтов с ИФНС самым безопасным и надежным вариантом является заполнение ЕНВД-4 о снятии с учета по ЕНВД. В этом случае подача отчетности не предусмотрена.

Многие разъяснения Минфина и ИФНС датируются периодами до 2013 года, когда при наличии соответствующих оснований выбор ЕНВД был обязанностью налогоплательщиков. В настоящее время осуществляется добровольный переход на уплату налога с вмененного дохода, однако до сих пор можно говорить об актуальности прошлых разъяснений чиновников, касающихся нулевой отчетности по вмененке.

***

Сдачу нулевой декларации на вмененке чиновники считают необоснованной как в случае отсутствия доходов от данной деятельности, так и в случае утраты физпоказателей. Судебные решения в подобных ситуациях зачастую выносятся в пользу налоговиков. Поэтому, сдавая декларацию с нулевым налогом, налогоплательщикам нужно быть готовыми отстаивать свою позицию в суде.