По общему правилу для перехода на УСН фирма или индивидуальный предприниматель подают в инспекцию по месту регистрации уведомление по рекомендованной приказом ФНС России от 2 ноября 2012 года № ММВ-7-3/829@ форме №26.2-1. Естественно, право работать на упрощенке не дается одним лишь этим документом. Налоговым кодексом предусмотрены определенные критерии перехода на УСН. В 2018 году, впрочем, особенных новшеств по данной теме не планируется. Но обо всем по порядку.
Переход на УСН 2018
При выборе в пользу данного спецрежима значение имеют три основных показателя: общий уровень дохода, средняя численность работников и остаточная стоимость основных средств.
Правила перехода на УСН с 2018 года предполагают, что фирма или ИП не могут превышать показатели в 150 миллионов рублей по остаточной стоимости ОС и 100 человек – в отношении среднесписочной численности работников. Данный лимит, кстати говоря, действует и в текущем году, а вот до конца 2016 года ограничение по стоимости ОС было иным – 100 миллионов рублей. Предельный же уровень дохода, на который нужно будет ориентироваться в 2018 году, в этом году значительно увеличен. Так, «доходный» лимит перехода на УСН в 2018 году, то есть размер выручки, которые по итогам 9 месяцев 2017 года может показать фирм, чтобы иметь возможность перейти на упрощенку с 2018 года, не должен превышать 112,5 миллионов рублей (п. 2 ст 346.12 НК РФ). Ранее это ограничение было заметно ниже. Данный показатель актуален лишь для юридических лиц. Для ИП аналогичного лимита не предусмотрено.
Общая же сумма доходов, позволяющая применять УСН, как, впрочем, и в текущем году, не может быть выше 150 миллионов рублей в год (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Несоблюдение данного порога будет означать отмену возможности работать на УСН с начала того квартала, в котором эта цифра была превышена.
Как и прежде, право на применение УСН теряется в некоторых ситуациях в зависимости от специфики ведения бизнеса и направлений деятельности. Так, не могут применять упрощенку иностранные организации, частные нотариусы, банки, страховые компании и негосударственные пенсионные фонды. Закрыта возможность работы на УСН компаниям, занимающимся выпуском подакцизных товаров, добычей полезных ископаемых, организацией азартных игр, а также тем фирмам, у кого имеются филиалы либо же организациям, доля участия в уставном капитале которых других компаний составляет более 25%.
Порядок перехода на УСН с 2018 года
Сам порядок перехода на УСН в 2018 году не изменится. Стать плательщиком «упрощенного» налога можно с момента регистрации компании или ИП, или же с начала очередного календарного года.
Если речь идет о применении упрощенки с начала деятельности, то тут не стоит забывать, что все вновь созданные компании, либо вставшие на учет индивидуальные предприниматели по умолчанию считаются плательщиками налогов на общей системе налогообложения. Для подачи в ИФНС выше упомянутого уведомления по форме №26.2-1 отводится 30 календарных дней с даты регистрации. В этом случае фирма или ИП будет считаться спецрежимником с момента внесения записи о регистрации в единый государственный реестр. Уведомление можно подать также и вместе с пакетом документов на регистрацию фирмы или ИП. В этом случае в выписке по данному юрлицу или индивидуальному предпринимателю будет стоять отметка о том, что в инспекцию были поданы как стандартные регистрационные документы, так и уведомление о переходе на УСН.
Те же фирмы и предприниматели на общей системе налогообложения, которые желают перейти на упрощенку с начала следующего календарного года, должны подать уведомление в ИФНС в срок до 31 декабря года текущего. Но поскольку 31 декабря 2017 года приходится на воскресенье, крайний день подачи уведомления в этот раз сдвигается на первый рабочий день в новом году – 9 января (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Сама подача уведомления о переходе на УСН возможна двумя способами: при личном посещении налогового органа, либо же по почте ценным письмом с описью вложения. В первом случае и ИФНС следует предоставить два экземпляра уведомления. Одно из них контролеры оставят у себя, на втором поставят отметку о приеме – она то и будет являться подтверждением права на применение УСН. При передаче уведомления с помощью Почты России таким подтверждением станут почтовые квитанции, об отправке письма. Ответного разрешения от ИФНС на право применения упрощенки не предусмотрено, таким образом своевременной подачи уведомления достаточно, для того, чтобы работать в рамках данного спецрежима.
Переход с ОСНО на УСН вполне законная операция. Но при ее осуществлении необходимо убедиться, что у организации есть право на такой переход, и выполнить некоторые операции в налоговом учете, связанные с переходом.
Перейти на УСН можно только с начала следующего календарного года.
Например, в середине года перейти на УСН не получится, даже если появился новый вид деятельности. Такой случай был рассмотрен Минфином РФ в Письме от 21.04.2014 № 03-11-11/18274.
Кто имеет право на переход с ОСНО на УСН с 2018 года
Перейти с ОСНО на УСН с 2018 года имеют право организации и индивидуальные предприниматели при соблюдении ряда условий. Для организаций условия перехода следующие:
- Размер дохода организации, принявшей решение перейти на УСН за 9 месяцев 2017 года должен быть менее 112,5 млн. рублей. Это сумма без НДС. При ее определении учитываются как доходы от реализации за указанный период, так и внереализационные доходы.
- Остаточная стоимость основных средств организации по бухгалтерскому учету не должна превышать 150 млн. рублей. В расчет берутся основные средства, являющиеся амортизируемым имуществом в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.
К индивидуальным предпринимателям такие требования не предъявляются.
Кроме того, для применения УСН как организациям, так и индивидуальным предпринимателям будет необходимо выполнить и основные условия применения
- Средняя численность работников не должна превышать 100 человек
- У организаций не должно филиалов, доля других организаций в Уставном капитале организаций не должна превышать 25 процентов.
Уведомление о переходе на УСН
Уведомление о переходе на УСН необходимо подать в ИФНС по месту нахождение организации / месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря 2017 года.
Подать уведомление о переходе нужно обязательно. Иначе компания /индивидуальный предприниматель не вправе применять УСН, о чем прямо указано в пп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.
Способы представления уведомления в ИФНС:
- в бумажном виде. Существует форма, рекомендованная ФНС. Она утверждена Приказом ФНС РФ от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@. Но можно подать уведомление в произвольной форме, что предусмотрено статьей 346.13 НК НФ.
- в электронном виде по утвержденному ФНС РФ формату (Приказ ФНС РФ от 16.11.2012 № ММВ-7-6/878@).
Уведомление в бумажном виде можно отправить по почте заказным письмом, либо представить лично или через представителя непосредственно в ИФНС.
Особенности заполнения Уведомления о переходе на УСН
При переходе с ОСНО на УСН при заполнении уведомления необходимо:
- указать «3» в поле «Признак налогоплательщика» уведомления
- указать «1» в поле «Переходит на упрощенную систему налогообложения» и проставить год «2018»
- указать выбранный объект налогообложения
- поставить сумму доходов за 9 месяцев 2017 года без НДС и остаточную стоимость основных средств (Читайте также статью ⇒ ).
Выбор объекта налогообложения при УСН
При переходе на УСН налогоплательщик должен выбрать объект налогообложения, который будет применять. Его ведь необходимо указывать в Уведомлении о переходе на УСН.
Таких объектов два:
- Доходы. Максимальная ставка налогообложения 6%.
- Доходы, уменьшенные на величину расходов. Максимальная ставка налогообложения 15%.
Указаны максимальные ставки налогообложения, но субъектам РФ дано право снижать максимальные ставки для своего региона. Поэтому при выборе объекта
налогообложения необходимо узнать ставки по тому региону, где зарегистрирован налогоплательщик.
Какой документ выдается налогоплательщику при переходе на УСН
Зачастую контрагенты просят представить документ, подтверждающий, что налогоплательщик находится на УСН.
Так как переход на УСН носит уведомительный характер, ИФНС, получив Уведомления, никакой документ налогоплательщику не выдает.
Если Уведомление подавалось в бумажном виде непосредственно в ИФНС, у налогоплательщика останется его экземпляр Уведомления с отметкой ИФНС о получении.
И в любом случае налогоплательщик может запросить в ИФНС информацию о применяемом им режиме налогообложения.
Запрос можно составить как в произвольной форме, так и по форме, рекомендованной в Приложении № 6 Административного регламента, утвержденного Приказом Минфина РФ от 02.07.2012 № 99н.
Корректировки в налоговом учете при переходе на УСН
При переходе с ОСНО (метод начисления) на УСН (кассовый метод) необходимо учесть / выполнить следующие операции:
- Включить в налоговую базу по УСН суммы оплат, полученные в прошлом году, если реализации в прошлом году не было. Сделать это надо на дату перехода.
- Если в году, когда начали применять УСН, поступят оплаты по реализациям прошлого года, относящиеся к ОСНО, такие суммы включать в базу по УСН не надо.
- В последнем квартале года применения ОСНО необходимо восстановить НДС по активам, находящимся на балансе на дату перехода (основным средствам (ОС), нематериальным активам (НМА) и материально-производственным запасам (МПЗ)). Восстанавливается только НДС, принятый к вычету.
По ОС и НМА НДС восстанавливается пропорционально остаточной стоимости ОС и НМА по данным бухгалтерского учета, по МПЦ в размере, принятом к вычету при оприходовании МПЗ.
- Возможно, до перехода на УСН был получен аванс/предоплата, а реализация будет уже после перехода на УСН, причем НДС по такой операции был принят к вычету. НДС нужно вернуть покупателям, получить от них документы, подтверждающие факт возврата НДС, принять сумму НДС к вычету в IV квартале 2017 года.
- Если в предыдущем году в организации создавались резервы (в налоговом учете), суммы неиспользованных резервов необходимо отразить в составе внереализационных доходов на конец 2017 года (Читайте также статью ⇒ ).
Ответы на распространенные вопросы
Вопрос № 1:
При подаче Уведомления о переходе на УСН неверно указали объект налогообложения. Срок подачи уведомления еще не истек, можно ли подать новое уведомление, с правильным объектом налогообложения?
Если срок подачи уведомления еще не истек, Можно подать новое Уведомление, приложив к нему письмо с пояснениями. В пояснениях указать, что предыдущее Уведомление аннулируется. Такой подход рекомендован Минфином РФ в Письме от 14.10.2015 № 03-11-11/58878. Если крайний срок подачи Уведомления пропущен, новое Уведомление с другим объектом налогообложения можно будет подать только через год.
Вопрос № 2:
Какой крайний срок подачи Уведомления о переходе с ОСНО на УСН с 2018 года?
В связи с тем, что в 2017 году 31 декабря – выходной день, по общему правилу срок подачи переносится на первый рабочий день, следующий за выходными/праздничными днями. Значит, уведомление можно будет подать и 09 января 2018 года.
Вопрос № 3:
С какой даты может применять УСН организация, образовавшаяся в результате реорганизации?
Такая организация может применять УСН с момента регистрации. Ей необходимо подать Уведомление о переходе на УСН вместе с документами по реорганизации.
Упрощенная система налогообложения прекрасно подходит для малого бизнеса. Основные плюсы упрощенки для – невысокая налоговая ставка и простая отчетность. Чтобы работать на таких условиях, надо своевременно подать заявление на . Разберемся, как это сделать.
Кто может перейти на УСН
Все льготные системы налогообложения, в отличие от общей (), предполагают выполнение определенных условий. Основные из них – это соблюдение лимита по годовому доходу и количеству работников, что позволяет пользоваться налоговыми льготами только небольшим предприятиям. Так государство поддерживает деятельность малого бизнеса, чтобы сделать его конкурентоспособным.
Какие же условия и новые критерии с 2019 года надо соблюдать индивидуальным предпринимателям, чтобы иметь возможность подавать заявление на переход на УСН?
Если ИП только что зарегистрировано, то переход на упрощенку невозможен при выборе запрещенного для УСН вида деятельности. Этот перечень приводится в статье 346.12 НК РФ, и в нем, в частности, указаны производство подакцизных товаров, добыча и реализация полезных ископаемых, за исключением общераспространенных.
Что касается уже действующих бизнесменов, то переход на УСН 2019 имеет лимиты по доходам только для организаций, но не для индивидуальных предпринимателей. Так, юридическое лицо не сможет перейти на упрощенную систему, если за девять месяцев текущего года оно получило доход свыше 112,5 млн рублей или остаточная стоимость его основных средств превысила 150 млн рублей.
О том, что размер доходов налогоплательщика-ИП для перехода на упрощенку не имеет значения, Минфин указывает в письме 05.11.2013 г. № 03-11-11/47084.
И наконец, как для только что зарегистрированных, так и для работающих налогоплательщиков есть лимит по количеству наемных работников – не более 100 человек.
Таким образом, перейти на УСН не смогут только предприниматели, имеющие более 100 работников, или занимающиеся запрещенными для упрощенки .
Лимиты дохода для упрощенной системы
Выше мы говорили про ограничения, которые установлены для перехода на УСН. В основном, они касаются юридических лиц. Но вот после того, как ИП стал работать в рамках упрощенной системы, на него, как и на организации, распространяется лимит получаемых за год доходов.
Несколько лет назад лимит доходов для УСН составлял 60 млн рублей за год, при этом учитываются реализационные и внереализационные доходы. Ежегодно этот лимит умножался на коэффициент-дефлятор, что увеличивало предельную сумму. Например, в 2016 году максимальный доход плательщика упрощенки составлял (60 000 000 * 1,329) = 79,74 млн рублей.
Позже произошел существенный рост лимита доходов, разрешенных для упрощенки – сразу до 150 млн рублей. Эта цифра не будет изменяться до конца 2020 года, потому что действие коэффициента-дефлятора приостановлено.
Обратите внимание, что этот лимит распространяется на оба объекта налогообложения в 2019 году: «Доходы» и «Доходы минус расходы». И если для первого варианта сумма в 150 млн рублей достаточно велика, то для второго, при высокой доле расходов, это серьезное ограничение. Например, оптовый продавец на УСН Доходы минус расходы, который работает с небольшой торговой наценкой, может быстро превысить этот лимит.
Порядок перехода на УСН имеет заявительный характер, т.е. предприниматель должен подать в налоговую инспекцию документ, подтверждающий его желание работать в рамках этого режима.
Как заполнить уведомление о переходе
Заявление о переходе на УСН оформляется на специальном бланке, утвержденном приказом ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@. Официальное название бланка – форма 26.2-1.
Хотя форма 26.2-1 имеет всего один лист, и на первый взгляд, проста для заполнения, но определенные нюансы здесь все-таки есть:
- При подаче заявления вместе с документами на регистрацию ИП поле ИНН не заполняется.
- Признак налогоплательщика указывается в соответствии со сносками внизу листа.
- Выберите дату перехода на УСН. Это может быть 1 января следующего года или 1 числа месяца, следующего за снятием с учета плательщика ЕНВД. При переходе на упрощенку с момента регистрации ИП дата перехода не указывается, просто выбирается цифра «2».
- Необходимо сразу указать объект налогообложения: «Доходы» (цифра «1») или «Доходы минус расходы» (цифра «2»). Для этого надо заранее предполагать, много ли расходов потребует ведение бизнеса. Если доля затрат в полученных доходах будет выше 65%, то стоит выбирать вариант «Доходы минус расходы». Но учитывайте, что в этом случае надо вести тщательный налоговый учет и собирать все подтверждающие документы.
- Поля, где организации указывают доходы и остаточную стоимость основных средств, индивидуальные предприниматели не заполняют.
- Заполнить уведомление можно от руки, заглавными печатными буквами чернилами черного цвета, но проще и быстрее сделать это с помощью компьютера.
- Подготовьте два экземпляра уведомления, потому что один, с печатью ИФНС, останется у вас в качестве подтверждения подачи.
Порядок подачи уведомления
Порядок перехода на УСН зависит от даты регистрации предпринимателя. Если ИП уже работает на другой системе налогообложения, то перейти на упрощенку он может только с нового года, подав заявление до конца текущего года. Например, чтобы работать на УСН с 1 января 2019 года, обратиться в инспекцию надо в конце декабря 2018 года.
А вот для тех индивидуальных предпринимателей, которые только встали на налоговый учет, переход на УСН в 2019 году происходит на дату регистрации ИП в любое время года. При этом подать заявление о переходе надо в течение 30 дней с даты государственной регистрации.
Так, если ИП зарегистрирован 20 ноября, а заявление подано 15 декабря, то предприниматель признается плательщиком УСН с 20 ноября, потому что был соблюден 30-дневный срок. Но если затянуть с подачей, и обратиться в инспекцию 25 декабря, то перейти на упрощенную систему можно будет только с 1 января следующего года. В этом случае придется сдавать отчетность за период 20.11 – 31.12 в рамках общей системы налогообложения.
В какую инспекцию подавать уведомление о переходе? Согласно статье 346.13 НК РФ принимает этот документ налоговая инспекция, где предприниматель поставлен на учет по прописке. То есть, для УСН нет требования становится на учет в инспекцию по месту деятельности, как это необходимо при переходе на или . Подав заявление в свою ИФНС, предприниматель может работать на упрощенном режиме по всей территории России, без дополнительных регистраций.
Иногда уведомление о переходе принимает также регистрирующая инспекция, вместе с , то есть, еще до того, как ИП создано. Но, как правило, регистрирующая инспекция и по месту прописки отличаются.
К примеру, в Москве функции по регистрации предпринимателей возложены на единственную инспекцию — №46. Учитывая это, надо быть готовым, что не всегда налоговики пойдут в этом вопросе навстречу и примут заявление. В этом случае, как только вы получите на руки лист записи ЕГРИП, надо обратиться уже в свою инспекцию, куда ИП поставлен на учет. Только не забывайте про 30-дневный срок, в течение которого можно сообщить о переходе.
И еще раз кратко о всех нюансах перехода на упрощенную систему для ИП:
- Перейти на УСН могут все индивидуальные предприниматели, если они не занимаются запрещенными для упрощенки видами деятельности, а количество работников не превышает 100 человек.
- О выборе упрощенной системы налогообложения надо сообщить в налоговую инспекцию по месту прописки, подав уведомление по форме 26.2-1.
- Только что зарегистрированные ИП могут перейти на упрощенку в течение 30 дней после государственной регистрации.
- Переход на УСН для уже работающих предпринимателей возможен с 1 января следующего года или с 1 числа месяца после снятия с учета в качестве плательщика ЕНВД.
С 2017 года упрощенная система налогообложения стала доступна большему числу компаний. Многие из тех, кто еще год назад и помышлять не мог об «упрощенке», меняют общую систему налогообложения на данный спецрежим, поскольку теперь работать на УСН могут компании с годовым доходом до 150 млн рублей.
Для тех, кто еще не решился испытать на собственном бизнесе все «бонусы» работы на «упрощенке», мы подготовили данную публикацию. Не исключено, что переход на УСН – это то, что нужно для вашей компании.
Плюсы и минусы УСН
Переход на УСН имеет свои плюсы:
Ставка налога УСН ниже, чем на общей системе налогообложенияНе нужно платить налог на прибыль, НДС и налог на имущество. За исключением налога на имущество по тем объектам недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость.
Можно выбрать более выгодную для компании «упрощенку»
Налог по УСН можно платить:
- с доходов (УСН-6);
- с разницы между доходами и расходами (УСН-15).
Относительно невысокие налоговые ставки:
- 6% – для тех, кто платит налог с доходов (УСН-6). Законами субъектов РФ ставка может быть снижена до 1% (например, в Воронежской области предусмотрена ставка 4% для отдельных категорий. см. Закон Воронежской области от 05.04.2011 № 26-ОЗ).
- 15% – платят компании, работающие с объектом «доходы минус расходы». При этом региональные власти могут понижать данную ставку в пределах от 5 до 15% (например, в Москве предусмотрена 10% ставка для отдельных категорий – см. Закон г. Москвы от 07.10.2009 № 41) . Пониженная ставка может распространяться на всех налогоплательщиков, либо устанавливается для определенных категорий.
Стоимость основных средств и нематериальных активов, приобретенных в период применения УСН, включается в состав расходов сразу с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию, с момента принятия этих нематериальных активов на бухгалтерский учет. А в отношении приобретенных основных средств, а также приобретенных нематериальных активов еще до перехода на УСН стоимость этих основных средств и нематериальных активов включается в расходы быстрее, чем на общей системе налогообложения (пп. 1 и 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина РФ от 14.06.2017 № 03-11-11/36922) . Это существенная преференция, так как компании имеют возможность ускоренного списания данных расходов. На общей системе налогообложения стоимость основных средств списывается малыми «порциями» через амортизацию (в среднем, в течение 5-8 лет), а при переходе на УСН эти расходы будут списаны в течение 1-2 лет.
Упрощенный учет доходов и расходов
Налоговый учет ООО на УСН ведут в книге учета доходов и расходов, которая довольно простая.
Меньше отчетности
Декларация по «упрощенке» представляется только 1 раз в год.
Ограничения по переходу на УСН в 2019 году
К сожалению, далеко не все ООО и ИП могут работать на таком выгодном налоговом режиме, как «упрощенка». Имеются определенные условия перехода на УСН в 2019 году: лимит доходов, ограничение по численности сотрудников, стоимости основных средств и т.д..
Итак, критерии перехода на УСН – 2019:
- У компании нет филиалов.
- Средняя численность сотрудников – до 100 человек.
- Доля участия других организаций – не более 25%.
- Лимит перехода на УСН в 2019 году по доходам.
Доходы за 9 месяцев 2018 года (без НДС) – не превышают 112,5 млн руб. Под доходами в данном случае понимается сумма доходов от реализации и внереализационных доходов. - Остаточная стоимость основных средств на 1 января 2019 года – не более 150 млн руб.
Переход на УСН в 2019 году
Переход на УСН для ООО и ИП носит уведомительный порядок, т.е. подавать заявление на переход на УСН не нужно, достаточно представить уведомление о переходе на УСН.
В то же время сообщить о переходе на УСН надо обязательно, иначе могут быть проблемы с применением этого спецрежима. Налоговики подходят к этому формально, и если компания либо ИП решили работать на «упрощенке», но не уведомили об этом свою ИФНС, то в спорах по поводу даначисления налогов таким «молчунам» суды встают на сторону налоговиков. Судьи, как и налоговики, полагают, что в данном случае компания (ИП) считается плательщиком налогов по общей системе. Другими словами, когда налоговики доначислят налог на прибыль, НДС и другие налоги по общей системе, оспорить доначисления в суде не получится.
Уведомление о переходе на УСН можно представить в инспекцию:
- на бумаге (рекомендуемая форма утверждена Приказом ФНС РФ от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@). Отметим, что компания вправе подать уведомление и в произвольной форме с учетом требований Налогового кодекса (см. ст. 346.13 Налогового кодекса РФ);
- в электронном виде (формат утвержден Приказом ФНС РФ от 16.11.2012 № ММВ-7-6/878@).
Особенности перехода на УСН в 2019 году
Уведомление о переходе на УСН с 1 января 2019 года надо представить в ИФНС не позднее 31 декабря 2018 года. Таким образом, срок перехода на УСН ограничен.
Уведомлять налоговые органы о продолжении применения УСН на следующий год уже не нужно.
Обратите внимание, что переход на УСН с середины года невозможен!
Какой объект выбрать ООО: «доходы» (УСН-6) или «доходы минус расходы» (УСН-15)?
В подаваемом уведомлении необходимо указать объект налогообложения. Какой же из двух объектов выбрать?
- Объект «доходы» (УСН-6) более выгоден, если расходы компании не очень велики, либо они не уменьшают налоговую базу по УСН.
- Если же затраты существенны и при этом на них можно будет уменьшить базу по «упрощенному» налогу (напомним, что перечень «упрощенных» расходов является закрытым), то выгоднее применять УСН с объектом «доходы минус расходы».
Выбранный объект уже нельзя будет изменить в течение 2019 года.
Важно!
Как показывает практика, если расходы составляют более 60-70% от доходов, то выгоднее применять объект «доходы минус расходы», если же меньше – объект «доходы» будет предпочтительней.
Уведомление о переходе на УСН подали. Что дальше?
Переход на УСН носит уведомительный характер. Какого-то специально оформленного разрешения о применении «упрощенки» нет, поэтому ждать ответа-согласия от ИФНС не нужно.
Если компания хочет убедиться в том, что ИФНС знает о применяемом спецрежиме, можно направить запрос в инспекцию. Налоговики в 30-дневный срок подтвердят факт применения «упрощенки». Такое уведомление обычно требуют контрагенты, чтобы убедиться в том, что компания не платит НДС.
Можно ли отменить переход на УСН?
Иногда планы меняются, и компания сначала подает уведомление о переходе на УСН, а потом все же остается на общей системе налогообложения. Что делать в такой ситуации?
По мнению налоговиков, организация обязана уведомить о своем новом решении ИФНС до 15 января года , с которого планировалось применение УСН. Подобный вывод сделан на основании п. 6 ст. 346.13 Налогового кодекса, несмотря на то, что в этой норме речь идет о плательщиках, уже работающих на «упрощенке» и захотевших перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года.
Итак, если компания так не поступит, она, по убеждению ведомств, не сможет в 2019 году применять общую систему налогообложения. Правда, судьи мнение налоговиков не поддерживают. Но судебные разбирательства никому не нужны, поэтому мы советуем все же уведомить ИФНС об изменении своего первоначального решения.
Налоговая подготовка к «упрощенке»
Одним из сложных вопросов при переходе на УСН остается вопрос выполнения специальных требований Налогового кодекса.
Важно!
При переходе на УСН с общей системы налогообложения ООО должно выполнить несколько правил:
- Включить в базу по единому налогу на дату перехода суммы, полученные до 31 декабря 2018 в оплату по договорам, которые будут исполнены после перехода на УСН.
- Переход с ОСНО на УСН: особенности НДС
В 4 квартале 2018 года необходимо восстановить НДС по основным средствам, нематериальным активам и материально-производственным запасам. Восстанавливаются суммы налога в размере, ранее принятом к вычету (а в отношении ОС и НМА – в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки). Восстановленный налог принимается в составе прочих расходов. - Если компания получила аванс и уплатила с него НДС, а соответствующие товары (работы, услуги) будут отгружены (выполнены, оказаны) уже в периоде применения «упрощенки», следует вернуть покупателям НДС с подобных авансов. Такой налог можно будет принять к вычету в IV квартале 2018 года, правда, только при наличии документов, подтверждающих факт возврата НДС.
- Если были созданы резервы или оценочные обязательства, то их остатки необходимо учесть в составе внереализационных доходов.
Так или иначе, но переход на УСН имеет свои плюсы и минусы. Для вашего удобства мы свели их в таблицу.
|
Декларация по УСН сдается один раз в год |
До перехода на УСН необходимо восстановить НДС |
|
Компания на УСН не платит НДС, если не выставляет счета-фактуры покупателям |
Риск потерять клиентов на общей системе, если компания на УСН работает без НДС |
|
Не надо платить налог на имущество с остаточной и инвентаризационной стоимости (кроме недвижимости, налоговая база по которой определяется как ее кадастровая стоимость) |
Закрытый перечень расходов, поэтому порой даже обоснованные расходы учесть не получится. Например, не учитываются расходы на приобретение земельных участков, представительские расходы. |
|
Учет ведется кассовым методом, поэтому налог компания платит с фактических поступлений |
Необходимо постоянно отслеживать выручку и стоимость активов, чтобы не превысить лимиты и не слететь с УСН |
|
Можно выбирать между УСН-6 и УСН-15. Регионы вправе снижать ставку налога по УСН |
Не вправе применять УСН организации, имеющие филиалы; организации, доля участия в других организациях более 25%; организации с численностью более 100 человек, иностранные компании и микрофинансовые организации, а также если уровень доходности превысил планку в 112,5 млн руб. за 9 месяцев 2018 года, остаточная стоимость основных средств на 01.01.2019 превысила 150 млн руб. |
2018 год не обошел изменениями и упрощенную систему налогообложения. Были повышены лимиты предельного дохода для перехода на УСН с 45 млн.руб. до 112,5 млн.руб., увеличена , позволяющая применять данный режим налогообложения, а также существенно изменен порядок расчета и размер фиксированных страховых ИП.
Применение УСН в 2018 году для ИП и ООО с учетом всех изменений будет охарактеризовано увеличением максимально допустимого для перехода на УСН дохода и стоимости основных средств, изменением формы налогового регистра, включающего сведения о доходах и расходах упрощенцев, иным порядком расчета фиксированных страховых взносов.
Рассмотрим вкратце каждое из изменений, затрагивающих упрощенцев и тех, кто собирается переходить на данный режим налогообложения в 2018 году.
Изменения 2018 года
Основные
Ключевых изменений, непосредственно относящихся к УСНО, немного, это:
- Отмена индексации на коэффициент дефлятор до 2020 года.
- Увеличение максимальной стоимости основных средств, позволяющей применять УСНО.
- Изменение срока перехода на УСНО с иных режимов налогообложения.
Косвенные
Изменений, затрагивающих упрощенцев наравне с остальными ИП и организациями на иных специальных режимах налогообложения, чуть больше:
- Введение налогового вычета по расходам на покупку ККТ для отдельных категорий упрощенцев.
- Изменение порядка расчета и увеличение размера фиксированных страховых взносов ИП за себя.
- Перенос срока оплаты взноса в размере 1% с дохода, превысившего 300 тыс.руб.
- Изменение предельной суммы взноса с превышения дохода свыше 300 тыс.руб.
- Увеличение сумм максимального дохода, по достижении которого страховые взносы в ПФР и ФСС рассчитываются по сниженным ставкам.
Рассмотрим изменения по УСН в табличном формате в сравнении с 2017 годом.
| 45 млн.руб. | 112,5 млн.руб. |
| Коэффициент-дефлятор |
|
| Максимальная стоимость основных средств |
|
| 100 млн.руб. | 150 млн.руб. |
| до 09.01.2018г. |
|
| Форма КУДиР |
|
| (утв. Приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н) | Действует новая форма КУДиР (утв. Приказом Минфина России от 07.12.2016 N 227н) |
| * для тех упрощенцев, которые совмещают УСНО с ЕНВД или патентом |
|
| Размер фиксированных взносов ИП за себя |
|
| Взносы на ОПС и ОМС рассчитываются исходя из МРОТ, утвержденного на начало нового года | Взносы самостоятельно не рассчитываются и уплачиваются в установленном НК РФ размере |
| Расчет взноса на пенсионное страхование (1% с превышения дохода свыше 300т.р.) |
|
| Размер, указанный в НК РФ х 8 |
|
| Срок уплаты пенсионное страхование (1% с превышения дохода свыше 300т.р.) |
|
| Максимальный доход сотрудника, по достижении которого взносы на ОПС и ОСС уплачиваются по сниженным ставкам |
|
| Пенсионное страхование (ОПС)- 876 000 Соцстрахование (ОСС) - 755 000 | ОПС - 1 021 000 ОСС - 815 000 |
Рассмотрим каждое из изменений более детально.
Максимальный размер дохода для перехода на УСНО
Лимит по УСН в 2018 году для перехода на данный режим составляет 112,5 млн.руб., при этом он не подлежит индексации на коэффициент-дефлятор до января 2020 года.
До 2018 года предельный размер доходов для перехода на упрощенку с иных режимов налогообложения подлежал умножению на, установленный государством на текущий год, коэффициент-дефлятор. Например, в 2017 года максимальный доход для перехода на УСНО составлял 45 млн.руб., его необходимо было умножить на коэффициент, установленный на 2016 год в размере 1, 329. С учетом индексации предельный доход для перехода на режим с 2017 года увеличивался с 45 млн.руб. до 59,805 тыс.руб.
Важно! Для перехода на упрощенку с 2018 по 2020 год умножать предельный доход на коэффициент-дефлятор не нужно.
Для того, чтобы перейти на УСНО, организация должна подать уведомление в инспекцию по месту учета по форме 26.2-1, где ей необходимо будет отразить сумму полученных за 9 прошедших месяцев (по состоянию на 1 октября) сумму доходов в пределах установленного лимита.
Обратите внимание, что указанное ограничение по доходам за прошедшие 9 календарных месяцев применяется лишь к организациям, ИП лимита для перехода не имеют.
Коэффициент-дефлятор
Начиная с 2018 года величина предельного дохода для перехода на УСНО не корректируется на коэффициент-дефлятор и равна 112,5 млн.руб. Если бы правительство не отменило обязательную индексацию, то доход увеличился бы с 112,5 млн.руб. до 160,3 млн. руб. (с учетом коэффициента-дефлятора на 2017 год - 1, 425).
Максимальная стоимость основных средств
Вместе с предельным доходом для перехода на упрощенку была повышена стоимость основных средств организации с 100 млн.руб. до 150 млн.руб. по состоянию на 1 октября года, предшествующего тому, в котором организация планирует перейти на УСНО.
Стоимость основных средств на 1 октября организация также должна отразить в заявлении по форме 26.2-1.
Также, как и в случае с предельным доходом, ограничение по основным средствам распространяется только на организации.
Напомним основные условия для применения УСН и перехода на нее в 2018 году:
- Общая численность сотрудников не более 100 человек.
- Доход с начала года не выше 150 млн.руб..
- Стоимость основных средств (для организаций) по состоянию на 01.10.2017 г. не более 150 млн.руб.
- Размер дохода (для организаций) по состоянию на 01.10.2017 не более 112,5 млн.руб.
- Доля участия других организаций не более 25%.
Но, даже, если организация или ИП отвечает указанным требованиям, есть определенный перечень субъектов предпринимательства, которым запрещено применять УСНО. К ним относятся, в частности, компании имеющие филиалы, кредитные учреждения, ломбарды, казино, нотариусы и адвокаты, а также прочие лица, поименованные в п.3 ст. 346.12 НК РФ.
Сроки перехода на УСН в 2018 году
В целом, на законодательном уровне срок для подачи заявления для перехода на упрощенку, не изменился и остался прежним - до 31 декабря года, по прошествии которого ИП или организаций планируют применение УСНО. Но, если в 2016 году 31 декабря приходилось на рабочий день, то в 2017 году оно выпало на выходной, в связи с чем максимальный срок подачи заявления переносится на первый рабочий, после праздников день - 9 января 2018 года.
Форма КУДиР
Начиная с 1 января 2018 года упрощенцы обязаны применять новую форму КУДиР с изменениями, внесенными Приказом Минфина России от 07.12.2016 N 227н .
Так, новая книга дополнена разделом V «Сумма торгового сбора, уменьшающая сумму налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (авансовых платежей по налогу), исчисленного по объекту налогообложения от вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор», позволяющим учесть сумму указанного платежа при расчете налога на объекте «Доходы» и отразить это в соответствующем разделе КУДиР.
Основные правила заполнения книги:
- Сведения в регистр вносятся только на основании первичных документов.
- Каждый год необходимо открывать новую КУДиР.
- Сведения о каждой операции отражаются в хронологическом порядке на отдельной строке.
- Если КУДиР ведется в электронной форме, то в конце года она подлежит распечатыванию, прошивке, пронумеровке, а также должна сопровождаться подписью ИП или гендиректора и печатью (при наличии).
- Если деятельность не осуществляется, отсутствует доход и (или) расход, то необходимо вести «нулевую» книгу учета доходов и расходов.
- Если какой-то из разделов не заполняется, он также подлежит распечатке и прошивке с другими разделами. Исключение незаполненных разделов не допускается.
- Заверять книгу в налоговом органе не требуется, но хранить ее организация или ИП обязана, в противном случае, ИП грозит штраф в размере 200 руб., а организации в размере 1 000 руб.
Ведение КУДиР для ИП является обязательным условием для освобождения его от обязанности ведения бухгалтерского учета и составления соответствующей отчетности.
Вычет по расходам на покупку и установку новой ККТ
27 октября 2017 года Госдумой был принят закон, позволяющий учесть при расчете налога часть затрат, возникших при переходе на новый порядок расчетов. Однако, данная льгота коснулась лишь ИП на вмененке и патенте. Упрощенцы, плательщики единого налога и общей системы налогообложения права на данную льготу лишены.
Единственной возможностью упрощенцев получить вычет является совмещение УСНО с патентом или вмененкой в отношении которых они могут применить данную льготу.
При этом, если ранее упрощенец учел затраты по покупке и установке онлайн кассы в составе расходов по УСН «доходы минус расходы», то повторно в рамках ЕНВД или ПСН он получить данную льготу он сможет.
В состав льготы предприниматель может включить затраты не только по покупке кассы, но и по приобретению фискального накопителя, а также ПО для настройки и корректной работы оборудования. Работы и услуги по подключению кассы и приведение ее в рабочее состояние также можно включить в вычет.
Общая сумма затрат, на которую ИП сможет уменьшить вмененный налог или стоимость патента составляет 18 000 руб.
ИП на УСНО, совмещающие данный режим с ЕНВД, никаких уведомлений для получения вычета подавать не должны, в отличие от упрощенцев, применяющих параллельно патентную систему налогообложения.
Стоимость патента или размер налога к уплате можно уменьшить на вычет только за 2018 или 2019 год.
Срок перехода на онлайн кассы отдельными категориями упрощенцев
Законом от 27.11.2017 N 337-ФЗ перенесен срок обязательного перехода на онлайн ККТ для отдельных категорий упрощенцев.
Так, еще на год, до июля 2019 года, получили отсрочку от применения онлайн касс:
- Предпринимали и организации, ведущие вендинговый бизнес без привлечения работников со стороны;
- ИП и компании, оказывающие услуги населению, кроме услуг общепита, если задействованы наемные работники
Если упрощенец параллельно применяет ЕНВД или патент он вправе не применять по всем вмененным или патентным (кроме общепита и розничной торговли с наемными сотрудниками) видам деятельности ККТ также до 2019 года.
Расчет фиксированных взносов ИП за себя
Начиная с нового, 2018 года, ИП будут платить фиксированные страховые взносы и взносы с превышения дохода свыше 300 тыс.руб., исходя из твердой величины, установленной НК РФ. МРОТ при расчете страховых взносов использоваться больше не будет. Размер фиксированных взносов известен уже на несколько лет вперед: с 2018 по 2020 года.
Привязка взносов к фиксированной величине позволит избежать ежегодной индексации суммы страховых платежей, что несомненно идет в плюс данному нововведению, однако, уже в 2018 году, размер взносов, рассчитанный по новому порядку превысит сумму данных платежей, если бы они были рассчитаны по-старому, исходя из МРОТ.
Величина страховых платежей ИП за собственное страхование составит в 2018 году:
на пенсионное страхование - 26 545 руб.;
на медицинское страхование - 5 840 руб.
Осветив основные изменения, вкратце рассмотрим порядок расчета и уплаты налога на объектах УСН 6% и 15%.
УСН «Доходы» - 6%
Выбор данного объекта будет оптимальным при оказании услуг, работе через интернет и по иным видам деятельности, где расходы несущественны и не превышают в среднем 60-65% от полученных доходов.
(Доход х 6%) - страховые взносы - ранее уплаченные авансы
Пример расчета налога на УСН 6%
ИП Фомин И.А. в 1 квартале 2018 года получил доход в сумме 800 000 руб. Также, в данном периоде он уплатил страховые взносы в размере 8 096,2 руб.
Сумма к уплате за 1 квартал составит 39 904 руб.:
(800 000 х 6%) - 8 096,2
КБК для уплаты налога на УСН 6% в 2018 году - 182 1 05 01011 01 1000 110
УСН «Доходы» - 15%
Данный объекта актуален, когда расходы довольно значительны, это относится к сфере закупок, производственной деятельности, оптовой торговле.
Расчет налога производится по следующей формуле:
(Доход и расход) х 15% - ранее уплаченные авансы
Пример расчета налога на УСН 15 %
ИП Селезнев А.А. в 1 квартале 2018 года получил доход в сумме 1 250 000 руб. Расходы в данном периоде (включая уплаченные страховые взносы) составили 800 000 руб.
Сумма к уплате за 1 квартал составит 67 500 руб.:
(1 250 000 - 800 000) х 15%
КБК для уплаты налога на УСН 15 % в 2018 году - 182 1 05 01021 01 1000 110
Обратите внимание, что если рассчитанная сумма налога к уплате) меньше минимальной (1% от дохода без учета расходов), то уплатить нужно будет минимальную сумму налога. Ее также необходимо перечислить в бюджет, если расходы превысили доходы (получен убыток).
КБК для уплаты минимального налога и УСН 15% в 2018 году один и тот же - 182 1 05 01021 01 1000 110.
УСН в Крыму
На период с 2017 по 2021 год в Крыму установленные пониженные ставки по УСН:
- 4% для УСН «Доходы».
- 10% для УСН «Доходы минус расходы».
Вкратце подведем итоги вышесказанному.
Какие изменения ждет УСНО в 2018 году:
- Увеличение предельного дохода для перехода на УСН с иных режимов налогообложения.
- Увеличение предельной стоимости основных средств для работы на УСНО.
- Изменение формы книги учета доходов и расходов (КУДиР).
- Увеличение предельной суммы взноса, которая может быть уплачена при получении ИП дохода свыше лимита в 300 тыс.руб.
- Изменение срока уплаты взносов с превышения с 1 апреля до 1 июля;
- Перенос обязанности перейти на онлайн кассы на год, с 1 июля 2018 года до 1 июля 2019 года.