В данной статье мы рассмотрим расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций, кому он предоставляется, на что начисляется, какая налоговая ставки и сроки уплаты.
Кому нужно предоставить авансовый расчет
Алгоритм исчисления имущественного взноса регламентирован региональными НПА и нормами 30 главы НК РФ, в связи с тем, что относится к ведению регионов. Предоставлять форму должны все налогоплательщики – балансодержатели объектов ОС.Отчет сдается в органы ФНС.
С вступлением в силу поправок, внесших изменения в НК, спецрежимники утратили некоторые преференции в области имущественных налогов. Начиная с 2015 г. организации на УСН, а с 01.07.2014 г. организации с ЕНВД,обязаны предоставлять форму и оплачивать имущественный налог, в случае наличия права владения недвижимостью, база расчета которой учитывается в виде стоимостной оценки Роскадастра.
Важно! Данные поправки не затрагивают ИП – спецрежимника (Письмо Минфина России от 17.10.2014 № 03-11-11/52532). То есть взносы платят только компании на УСНО или ЕНВД.
Освобождены от перечисления имущественного сбора учреждения ФСИН, церковь и объединения инвалидов(ст. 381 НК РФ).
Что относится к объектам налогообложения
К налогооблагаемым объектам причисляются движимые и недвижимые активы компании, учтенные на балансе в роли ОС. Исключения:
- Водные объекты;
- Земельные участки;
- Природные ресурсы;
- ОС со сроком применения до 3 лет, которые относятся к 1 и 2 амортизационные группы;
- Памятники и объекты культуры;
- Суда;
- Движимые ОС, введенные в эксплуатацию с января 2013 года, не считая тех ОС, которые были приняты по факту ликвидации фирмы или от взаимозависимых лиц (п. 25 ст. 381 НК РФ)
Сроки сдачи бланка по авансовым платежам
Передавать заполненный бланк по авансовым платежам необходимо по окончании года не позднее 30 марта. Расчеты по авансовым платежам передаются по окончании каждого квартала нарастающим итогом за 3, 6 и 9 месяцев.При этом могут быть установлены другие периоды подачи авансовых расчетов или полный отказ от них по решению региональных властей.
Просрочка передачи заполненного бланка аванса по имуществу или не сдача его вовсе грозит штрафом в 200 руб. ФНС может передать дело в суд для установления административных санкций на должностное лицо в сумме от 300 до 500 руб.
Налоговая с тавка на недвижимость
Согласно ст.380 НК РФ ставка утверждается на региональном уровне и может быть в диапазоне до:
При этом регионы имеют право устанавливать различные ставки с учетом категории ОС компании-налогоплательщика и текущего года. Рассмотрим ставки сбора в субъектах РФ на 2016 год.
| Дополнительные дифф. ставки | ОС-кадастр | Регион |
| не предусмотрено | не предусмотрено | Адыгея |
| да | 0,9 | Алтай |
| не предусмотрено | 2 | Башкортостан |
| учтены | 0,3 | Бурятия |
| учтены | 0,8 | Дагестан |
| не предусмотрено | 2 | Ингушетия |
| да | 1,5 | Кабардино Балкария |
| не предусмотрено | не предусмотрено | Калмыкия |
| учтены | не предусмотрено | Карачаево-Черкесския |
| да | 1,5 | Карелия |
| не предусмотрено | не предусмотрено | Коми |
| не предусмотрено | не предусмотрено | Крым |
| учтены | не предусмотрено | Марий Эл |
| не предусмотрено | не предусмотрено | Мордовия |
| учтены | не предусмотрено | Саха |
| да | 1,5 | Северная-Осетия |
| да | 1,5 | Татарстан |
| не предусмотрено | не предусмотрено | Тыва |
| да | 1,5 | Удмуртия |
| да | 1,5 | Хакасия |
| не предусмотрено | 2 | Чечня |
| учтены | не предусмотрено | Чувашия |
| не предусмотрено | 2 | Алтайский кр. |
| да | 1,5 | Забайкальский кр. |
| учтены | нет | Камчатский кр. |
| да | не предусмотрено | Краснодарский кр. |
| учтены | не предусмотрено | Красноярский кр. |
| учтены | не предусмотрено | Пермский кр. |
| учтены | 0,6 | Приморский кр. |
| да | 1,5 | Ставропольский кр. |
| да | 2 | Хабаровский кр. |
| учтены | 2 | Амурская о. |
| учтены | не предусмотрено | Архангельская о. |
| учтены | 1 | Астраханская о. |
| учтены | 2 | Белгородская о. |
| учтены | не предусмотрено | Брянская обл. |
| учтены | не предусмотрено | Владимирская о. |
| учтены | не предусмотрено | Волгоградская о. |
| учтены | 2 | Вологодская о. |
| учтены | не предусмотрено | Воронежская о. |
| учтены | 1,2 | Ивановская о. |
| не предусмотрено | 2 | Иркутская о. |
| не предусмотрено | 0,75 | Калининградская о. |
| не предусмотрено | не предусмотрено | Калужская о. |
| учтены | не предусмотрено | Кемеровская о. |
| учтены | 1 | Кировская о. |
| да | 1,5 | Костромская о. |
| учтены | 2 | Курганская о. |
| учтены | 2 | Ленинградская о. |
| учтены | 2 | Липецкая о. |
| учтены | 1,5 | Магаданская о. |
| учтены | 1,5 | Московская о. |
| учтены | не предусмотрено | Мурманская о. |
| учтены | 2 | Нижегородская о. |
| учтены | 2 | Новгородская о. |
| да | 1,5 | Новосибирская о. |
| учтены | не предусмотрено | Омская о. |
| учтены | 2 | Оренбургская о. |
| учтены | не предусмотрено | Орловская о. |
| учтены | 2 | Пензенская о. |
| учтены | не предусмотрено | Псковская о. |
| учтены | не предусмотрено | Ростовская о. |
| да | 1,5 | Рязанская о. |
| учтены | 0,9 | Самарская о. |
| учтены | 1 | Саратовская о. |
| учтены | 1 | Сахалинская о. |
| учтены | 1,5 | Свердловская о. |
| учтены | не предусмотрено | Смоленская о. |
| не предусмотрено | не предусмотрено | Тамбовская о. |
| учтены | 2 | Тверская о. |
| учтены | 1 | Томская о. |
| учтены | 2 | Тульская о. |
| учтены | 2 | Тюменская о. |
| учтены | не предусмотрено | Ульяновская о. |
| учтены | 2 | Челябинская о. |
| учтены | не предусмотрено | Ярославская о. |
| учтены | 1,3 | Москва |
| учтены | 1 | Санкт-Петербург |
| учтены | не предусмотрено | Севастополь г. |
| учтены | не предусмотрено | Еврейская АО |
| не предусмотрено | не предусмотрено | Ненецкий АО |
| нет | 2 | Ханты-Мансийский АО |
| учтены | не предусмотрено | Чукотский АО |
| не предусмотрено | 2 | Ямало-Ненецкий АО |
Во всех регионах за исключением р. Крым и г. Севастополь установлена ставка в 2,2 % для расчета имущественного сбора, базой которого установлена среднегодовая стоимостна оценка. Сведения о дифференцированных ставках можно найти в региональных НПА.
Расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций
- Прежде всего необходимо определиться действует ли НПА в регионе (см. таблицу);
- Находим список недвижимых ОС, который ежегодно формируют власти региона. Его можно найти на сайте Росреестра или же запросить справку из Госреестра. Такая справка выдается абсолютно бесплатно любому запрашивающему (письмо Минфина России от 3 марта 2014 г. № 03-05-05-01/8876);
- Узнаем региональную ставку сбора;
- Рассчитываем сбор по формуле:
Ним = Кст × Ст, где
Ним – имущественный сбор;
Кст – стоимостная оценка Госкадастра;
Ст -ставка налога.
Если недвижимый объект ОС был приобретен и продан в отчетном году, то формула будет иметь следующий вид:
Ним = Кст × Ст ÷ Кмв ÷ 12, где
Кмв – число месяцев владения недвижимостью.
Примеры оценки стоимости имущества
Пример №1.
ООО «Омега» находится в Московской обл. За 2 кв. 2016 стоимостная оценка объекта ОС за рассматриваемый период:
Дата | Конечная ст-ть ОС | Имущество 1 и 2 ам. Гр. (п.25 ст. 281 НК РФ) |
| 1 850 485 | ||
| 1 730 375 | ||
| 1 610 265 | ||
| 01.07.2016 | 1 490 155 |
Сред.Стоим. ОС 1 297 781,5 руб. ((1 850 485 + 1 730 375 + 1 610 265 + 1 490 155) ÷ 4)
Сред.Стоим.льготируемого имущества 244 520,5 ((350 377 + 279 806 + 209 235 + 138 664) ÷ 4)
Сумма перечисления за 2 квартал равна 23 172 руб. (2,2% * (1 297 781,5 – 244 520,5)).
Пример №2.
ООО «Сигма» является владельцем недвижимого ОС в г. Москва, стоимостной оценкой 12 133 856 руб.
Имущественный сбор равен 157 740 руб. (12 133 856 ×1,3%) в год;
Квартальный платеж составит 39 435 руб. (157 740 ÷4).
Как заполнить бланк авансового расчета
Бланк авансового расчета утвержден приказом Минфина от 24.11.2011 N ММВ -7-11/895.
- Титульный лист.
- Поле ИНН проставляем 12-значный цифровой код;
- КПП – 9-значное цифровое обозначение местонахождения объекта ОС, согласно уведомлению из ФНС;
- В поле N корректировки указываем 0 при сдаче первичного расчета и цифровое значение от 1 до … в зависимости отколичества переданных уточненок;
- Поле отчетный период заполняется согласно кодовым обозначениям:
| Период | Код | Примечание |
| 3 мес | 21 | |
| 6 мес | 31 | |
| 9 мес | 33 | |
| 3 мес | 51 | реорг. |
| 6 мес | 52 | реорг. |
| 9 мес | 53 | реорг. |
- Поле отчетный год заполняется за тот налоговый период, за который подается первичный или корректировочный расчет;
- Код ФНС заполняется согласно регистрационным документам;
- В поле «Налогоплательщик» указываем полное название компании;
- В поле код вида эк. дея-ти указываем основной ОКВЭД;
- Указываем номер телефона, количество страниц и подписываем у руководителя.
- Раздел №1
- Стр 010 – Код территории МО, где находится ОС (ОКТМО);
- Стр 020 – КБК;
- Стр 030 -сумма платежа по данному ОКТМО.
- Раздел №2
- Стр 010 -код ОКМО;
- Стр 020 -110 заполняются с учетомквартала;
- Гр 3 – конечная стоимость ОС (с-до сч 01 минус 02 помесячно);
- Гр 4 – конечная стоимостная оценкальготируемогоОС;
- Стр 120– средняя стоимостная оценка ОС;
- Стр 130 – код льготы (см. приложение 6 «Правил заполнения формы»)
- Стр 140 -средняя стоимостная оценкальготируемогоОС;
- Стр 150 -заполняется, если на балансе ОП числится доля ОС;
- Стр 160 –льгота, предусмотренная НПА субъекта РФ;
- Стр 170 – ставка налога;
- Стр 190-200 заполняются при установлении региональными властями скидок в виде снижениясуммы налоговых отчислений;
- Стр 210 – конечная стоимостная оценка ОС, кроме льготируемого.
- Раздел №3
Для объектов ОС с налоговой базой исходя из кадастровой стоимости.
- Стр 010 –ОКТМО;
- Стр 015 – кадастровый N объекта;
- Стр 020 – стоимостная оценка ОС по кадастру;
- Стр 030 – не облагаемая взносами цена ОС, установленная Роскадастром;
- Стр 040 – код налоговой преференции;
- Стр 050 –доля владения недвижимым ОС;
- Стр 060 заполняется при установлении региональными властями скидки в отношении определенной недвижимости;
- Стр 070 –ставка, утвержденная НПА региона;
- Стр 080 заполняется при возникновении или окончании права владенияобъектом ОСиностранной компанией в отчетном году;
- Стр 090 – исчисленная сумма предоплаты;
Расчет может быть представлен на бумажном носителе лично, через уполномоченного доверенностью представителя, отправлен почтовым или электронным отправлением. При передаче расчета почтой днем сдачи считается дата отправки документа.
Ответы на актуальные вопросы
Вопрос №1. Должны ли предоставлять авансовый расчет филиалы (обособленные подразделения (далее ОП)), в которых имеются ОС?
Поскольку данный налог относится к региональным, расчет предоставляется в ФНС по месту учета ОП. Если объект ОС территориально удален от компании, то расчет сдается в ФНС по месту нахождения объекта (п.1 ст. 376 НК РФ).
Вопрос №2. Как должны передавать расчет компании – крупнейшие налогоплательщики в отношении филиалов?
Крупнейшие налогоплательщики могут предоставить централизованный расчет, то есть 1 расчет по всем филиалам.
Вопрос №3. Относятся ли системы кондиционирования к движимому льготируемому имуществу (п.25 ст. 281 НК РФ)?
Решение Минфина в данном вопросе неоднозначно:
- Нет, если все конструктивные элементы встроены в стены здания, то это недвижимость;
- Да, если запчасти можно разобрать без ущерба конструкции и зданию (письмо Минфина РФ от 11.04.2013 N 03-05-05-01/11960).
Налог исчисляется в целом по зданию без учета инженерных систем. Исключением являются случаи, когда инженерные системы входят в список объектов Роскадастра (письмо Минфина от 26.05.2016 № 03-05-05-01/30114).
Вопрос №5. Кто платит сбор с арендуемого объекта ОС?
Сбор оплачивает арендодатель – балансодержатель объекта ОС. Арендатор учитывает ОС на забалансовом счете 001 и сбор не уплачивает(письмо Минфина от 26.05.2016 № 03-05-05-01/30390).
Вопрос №6. Как исчислять имущественный сбор, если в 2015 году недвижимость входила в кадастровый список, а послераздела объекта на несколько единицна 01.01.2016 больше в перечне не числится?
В данном случае сбор исчисляется исходя из среднегодовой стоимостной оценки объекта ОС (письмо ФНС от 02.06.2016 № БС-4-11/9859@).
Вопрос №7. Как рассчитывать авансовые платежи имущественного сбора, если Роскадастр изменил стоимостную оценку недвижимости в течение года?
Налог рассчитывается со стоимостной оценки объекта ОС, утвержденной на 01 января текущего года. По новым расценкам сбор рассчитывается с нового отчетного периода (Письмо Минфина России от 26.01.2015 № 03-05-04-01/2306).
01.10.2018, 15:54
Расчет авансового платежа по налогу на имущество за 3 квартал 2018 сдают все плательщики этого налога, кроме льготников. Как правильно сделать расчет и сдать его, чтобы у налоговиков не возникло вопросов - изучим в данной статье.
Общие положения
Отчитываться в части «промежуточных» платежей компании обязаны 3 раза в год - за 3, 6 и 9 месяцев. Срок сдачи формы - 30 число месяца, следующего за отчетным периодом.
Перед тем, как заполнять расчет, следует выяснить ряд важных нюансов:
- необходимость его сдачи в принципе, т. к. региональные власти имеют право отменять авансы по налогу на имущество на своей территории;
- ставку в вашем регионе, которую устанавливают власти субъекта;
- наличие налоговых льгот, что позволяет снизить сумму налога;
- категорию имущества: от этого зависит способ расчета налога - по остаточной или кадастровой стоимости;
- кадастровые номера объектов налогообложения - по их первым цифрам можно понять, в какую инспекцию территориально следует направить форму.
Определение налоговой базы
Расчет налога ведут по остаточной стоимости (Разд. 2 формы) либо по кадастровой стоимости (Разд. 3). От чего это зависит - мы рассмотрим далее.
Принцип и в том, и в другом случае одинаковый: стоимость имущества умножают на налоговую ставку и делят на 4 (по количеству кварталов). Однако налоговые базы исчисляются по-разному.В Разд. 2 за 3 квартал 2018 года укажите остаточную стоимость объектов на первое число каждого месяца, включая и 1 октября. Далее сосчитайте среднюю стоимость имущества за 10 месяцев. Эта сумма и будет являться налоговой базой для расчета авансов.
Причем ее можно уменьшить, если у компании есть льготируемое имущество, которое налогом не облагается. Для этого нужно высчитать его среднюю стоимость за 10 месяцев и вычесть из средней стоимости всего имущества.
При втором варианте расчета налога - по кадастровой стоимости - следует уточнить перечень «кадастровых» объектов, утвержденный в регионе. Если имущество (а это, в основном, офисные и торговые здания) есть в региональном списке, значит, просто поставьте в Разд. 3 кадастровую стоимость на начало года, которая и будет налоговой базой.
Пример
ООО «Радиус», работающее в Великом Новгороде, владеет офисным зданием, кадастровая стоимость (КС) которого составляет 14 851 тыс. руб. на начало 2018 года. Это и будет налоговой базой для Разд. 3.
Остаточная стоимость других объектов ООО «Радиус», которые облагаются налогом на имущество, и стоимость льготируемых объектов приведены в таблице:
| Дата | Остаточная стоимость | Стоимость льготируемого имущества |
| 01.01.18 | 78 900 | 10 250 |
| 01.02.18 | 76 008 | 10 090 |
| 01.03.18 | 75 851 | 9 989 |
| 01.04.18 | 79 852 | 11 560 |
| 01.05.18 | 78 820 | 11 020 |
| 01.06.18 | 77 001 | 10 801 |
| 01.07.18 | 76 520 | 10 020 |
| 01.08.18 | 75 006 | 9 985 |
| 01.09.18 | 73 005 | 9 020 |
| 01.10.18 | 71 006 | 8 540 |
Ставка налога по кадастровой стоимости в Великом Новгороде принята на уровне 2%. Сосчитаем аванс за 3 квартал для объекта исходя из его кадастровой стоимости (Ак):
Ак = КС х 2% / 4= 14 851 х 2% / 4 = 74,2 тыс. руб.
Ставка налога по имуществу с остаточной стоимостью равна 2,2%.
Таким образом, аванс за 3 квартал по имуществу на основании остаточной стоимости (Ас) будет рассчитан так:
Ас = (Со – Сл) х 2,2% / 4 ,
- Со - средняя остаточная стоимость объектов за 10 месяцев:
Со = (78 900 + 76 008 + 75 851 + 79 852 + 78 820 + 77 001 + 76 520 + 75 006 + 73 005 + 71 006) / 10 = 76 197 тыс. руб.
- Сл - средняя стоимость льготируемого имущества:
Сл = (10 250 + 10 090 + 9 989 + 11 560 + 11 020 + 10 801 + 10 020 + 9 985 + 9 020 + 8 540) / 10 = 10 127 тыс. руб.
Ас = (76 197 – 10 127) х 2,2% / 4 = 363,4 тыс. руб.
Общая сумма аванса для ООО «Радиус» составит:
А = Ак + Ас = 74,2 +363,4 = 437,6 тыс. руб.
Образец оформления расчета по данным нашего примера можно скачать .
Порядок заполнения формы
Бланк, который применяется с начала 2018 года, утвержден приказом . Им же утвержден порядок оформления расчета (далее - Порядок). Полный вариант формы, которую обязаны сдавать все российские и иностранные организации, работающие через постоянные представительства, состоит из следующих разделов:
- Титульный лист - содержит всю информацию о налогоплательщике и отчетном периоде.
- Разд. 1 - отражает всю сумму налога, подлежащего внесению в бюджет.
- Разд. 2 - показывает сумму налога, которую исчисляют по средней стоимости имущества.
- Разд. 2.1. - содержит информацию об объектах, налог на которые исчисляют по среднегодовой стоимости.
- Разд. 3 - показывает сумму налога, рассчитываемого по кадастровой стоимости объектов.
При отсутствии объектов, обладающих каким-либо признаком, в форме ставятся прочерки, но сдаются все страницы. Сокращенную форму отчета могут сдавать лишь иностранные компании, не осуществляющие деятельность через постпредставительства.
Титульный лист
Оформление титульника практически не отличается от оформления иных отчетов, заполняемых организациями для сдачи в ФНС. Он включает в себя все основные сведение о налогоплательщике:
- Код ИНН.
- Код КПП.
- Номер страницы: 001.
- Номер корректировки. Если форма исходная, ставится «–0». При уточнении данных проставляется «–1», а при последующих уточнениях - номер сдаваемой версии. При сдаче уточненки за периоды до 2018 года используйте форму, действовавшую в том периоде.
- Код отчетного периода. В форме за 3 квартал 2018 года проставьте значение «18».
- Отчетный год: значение «2018».
- Код налогового органа, в котором зарегистрирован налогоплательщик.
- Код по месту нахождения (учета) проставляют в соответствии с признаком предоставления в налоговую инспекцию. В стандартной ситуации, когда организация предоставляет форму в ФНС по месту своего нахождения, проставляют значение «214».
- Полное наименование организации.
- Форму реорганизации. Заполняют лишь в том случае, когда бланк сдает правопреемник компании. Коды для этого поля можно выбрать в Прил. 2 к Порядку.
- ИНН/КПП реорганизованной организации: указывают, если заполнен предыдущий показатель. Проставляют те данные, которые были у организации изначально.
- Номер контактного телефона в 11-значном формате.
- Количество страниц. Проставляют в последнюю очередь, когда оформлены все страницы отчета.
- Признак налогоплательщика. Если он сдает форму лично, проставляют значение «1», если через представителя, то - «2».
- ФИО полностью.
- Дату заполнения формы.
- Наименование документа, подтверждающего полномочия. Заполняют лишь в случае проставления значения «2» в поле «Признак налогоплательщика».
- Поле «Заполняется работником налогового органа» - не для составителя отчета, а для сотрудников ФНС.
Раздел 1
Содержит в себе сводную информацию по сумме, подлежащей уплате в бюджет. Заполняется после подсчета налоговой базы и суммы к уплате в остальных разделах. Содержит несколько блоков, в которые заносят информацию исходя из кодов ОКТМО, присвоенных имуществу:
- Код по ОКТМО. Ставят код по месту нахождения объектов, подлежащих налогообложению. Если код меньше 11-ти символов, пустые клеточки прочеркивают.
- КБК, на который перечисляется платеж.
- Исчисленный налог, который определяется так:
Разность стр. 180 и 200 Разд. 2 + Разность стр. 090 и 110 Разд. 3.
Сведения, представленные в этом разделе, заверяют подписью ответственного лица.
Раздел 2
Он посвящен расчету авансов, исходя из средней стоимости имущества:
- Стр. 001 заполняют из Прил. № 5 к Порядку.
- Стр. 010 заполняют кодом ОКТМО, в соответствии с которым будет оплачен налог.
- Данные для расчета средней стоимости имущества за отчетный период. За 3 квартал 2018 года необходимо заполнить стр. 020-110, которые содержат в себе остаточную стоимость имущества по данным бухучета на 1 число каждого месяца года по октябрь включительно. В гр. 3 указывают стоимость имущества, а в гр. 4 – стоимость льготируемых объектов, если они есть. Если льготой предприятие не пользуется, гр. 4 не заполняют.
- В стр. 120 рассчитывают среднюю стоимость имущества путем сложения всех стр. 020-110 гр. 3 и делением их на 10.
- В стр. 130 указывают код налоговой льготы. Вторую часть строки заполняют лишь в случае, если первая имеет значение «2012000». Она содержит сведения о норме регионального закона (номер статьи, пункта и подпункта).
- В стр. 140 указывают среднюю стоимость льготируемого имущества, которую рассчитывают путем сложения всех стр. 020-110 гр. 4 и делением их на 10.
- Стр. 150 заполняют лишь в случае проставления значения «02» в стр. 001. В этом поле содержится доля балансовой стоимости объекта, относящегося к данному субъекту РФ.
- Стр. 160 заполняют, если законом субъекта РФ установлена налоговая льгота в виде снижения ставки. В первой части строки указывают код льготы 2012400, а во второй части - данные о соответствующей статье регионального закона, аналогично стр. 130.
- Стр. 170 содержит данные о величине налоговой ставки.
- Стр. 175 заполняют лишь в части ж-д имущества.
- Стр. 180 показывает итоговую сумму аванса за 3 квартал 2018 года, которую рассчитывают путем умножения разности стр. 120 и 140 на стр. 170 и делением полученной величины на 4.
- Стр. 190 заполняют только в случае, когда в регионе установлена льгота. Указывают код льготы 2012500, а затем - сведения о норме регионального закона, аналогично стр. 130 и 160.
- В стр. 200 отражают сумму налоговой льготы.
- В стр. 210 нужно указывают остаточную стоимость основных средств на 01.10.2018.
Раздел 2.1
Здесь содержится информация об имуществе, налог на которое рассчитывается исходя из среднегодовой стоимости:
- В стр. 010 указывают кадастровый номер.
- В стр. 020 приводят условный номер при отсутствии кадастрового.
- В стр. 030 проставляют инвентаризационный номер, если стр. 010 и 020 пусты.
- По стр. 040 указывают код объекта в соответствии с классификатором ОКОФ.
- Стр. 050 содержит сведения об остаточной стоимости объекта на 01.10.2018 года.
Если по состоянию на 01.10.2018 объект выбыл по любым основаниям, то разд. 2.1 по нему не заполняют.
Раздел 3
Он содержит информацию об имуществе, налог на которое рассчитывается исходя из его кадастровой стоимости.
- Стр. 001 содержит код вида имущества в соответствии с Прил. № 5 к Порядку.
- В стр. 010 содержится код ОКТМО, по которому платится налог.
- В стр. 014 приводят кадастровый номер здания (сооружения).
- В стр. 015 заносят кадастровый номер помещения.
- В стр. 020 приводят кадастровую стоимость объекта.
- В стр. 025 заносят стоимость, на которую можно уменьшить налоговую базу из строки 020.
- В стр. 030 приводят информацию о доле налогоплательщика в праве на объект, если она меньше 100%.
- В стр. 035 указывают долю площади помещения в общей площади здания. Ее заполняют, если не определена кадастровая стоимость помещения, а стоимость всего здания - известна.
- Стр. 040 состоит из двух частей. Первая включает код налоговой льготы. Если льгота установлена законом субъекта РФ в виде понижения налоговой ставки (код 2012400) или уменьшения общей суммы налога (код 2012500), то стр. 040 не заполняют. Для остальных региональных налоговых льгот (код 2012000) заполняют и правую часть строки. В ней указывают данные о норме регионального закона.
- Стр. 050 используется, если объект расположен на территории нескольких субъектов РФ. Сюда заносят данные, относящиеся к ИФНС, в которую данный отчет будет сдан.
- В стр. 060 заполняют поле, если законом субъекта РФ установлена налоговая льгота в виде снижения ставки. В левой части поля содержится код льготы 2012400, а в правой - реквизиты нормы закона.
- В стр. 070 указывают налоговую ставку за вычетом льгот.
- В стр. 080 указывают данные, если имущество находилось в собственности налогоплательщика лишь часть отчетного периода. Значение рассчитывают как количество полных месяцев владения, деленное на 9.
- В стр. 90 указывают сумму авансов. При пустых стр. 030, 050 и 080 сумму рассчитывают как разность стр. 020 и 025, умноженную на стр. 070 и деленную на 4. При необходимости сумму умножают на дополнительные корректирующие коэффициенты из стр. 030, 050 и 080.
- Стр. 100 используется, если законом субъекта установлена льгота в виде уменьшения суммы платежа в бюджет. Сначала указывают код льготы 2012500, а затем - сведения о норме регионального закона.
- В стр. 110 указывают сумму льготы.
Порядок сдачи формы и уплаты налога
Форму необходимо сдать в течение 30 дней по истечении отчетного периода (п. 2 ст. 386 НК РФ). За 3 квартал 2018 года крайний срок сдачи - 30.10.2018.
Небольшие компании могут сдавать форму в бумажном виде. Если же численность работников организации превышает 100 человек, расчет обязательно подают в электронном виде.
Штраф за несвоевременное предоставление расчета составляет 200 рублей (п. 1 ст. 126 НК РФ). Кроме того, должностные лица могут быть оштрафованы на сумму от 300 до 500 руб. (ст. 15.6 КоАП).Сроки уплаты налога не установлены на федеральном уровне, поэтому обязательно выясните, какой регламент существует в вашем регионе.
Подведем итоги
Для расчета авансовых платежей по налогу на имущество необходимо знать ставки, установленные на региональном уровне, категорию имущества, его кадастровую и остаточную стоимость. Сам расчет относительно несложный и, как правило, не занимает много времени. Сроки сдачи отчета регламентированы на федеральном уровне, а срок уплаты налога каждый субъект РФ устанавливает самостоятельно.
Авансы по налогу на имущество за 1 квартал 2018 года придется рассчитывать не всем. Для кого предусмотрена данная обязанность и как оформить расчет по авансам, расскажет наша статья. Также вы можете посмотреть на образец расчет аавансового платежа по налогу на имущество за 1 квартал 2018 и узнать про актуальный бланк и сроки сдачи.
Как узнать, нужно ли рассчитывать авансы и заполнять отчет
Оформлять или нет вашей компании расчет по окончании 1 кв-ла 2018 года, можно узнать из соответствующего регионального НПА. Если вы обязаны его представлять, рекомендуем вам:
- Ознакомиться с формой налогового расчета и правила его заполнения, утвержденные приказом ФНС России от 31.03.2017 № ММВ-7-21/
- Детально изучить последнюю редакцию регионального НПА по налогу на имущество ─ ведь с 2018 года большая часть регионов откорректировали «имущественные» законы в связи с отменой федеральной льготы по «движимости».
Технология расчета авансов и оформления отчета
Сначала необходимо собрать сведения:
- о кадастровой стоимости находящегося на балансе компании недвижимого актива на 01.01.2018 (если он включен в перечень по п. 1 ст. 378.2 НК РФ);
- о кадастровой стоимости неучитываемых на балансе в качестве основных средств жилых помещений (п. 12 ст.378.2 НК РФ);
- об остаточной стоимости (по данным бухучета) иного имущества компании (для исчисления средней стоимости активов за 1 кв-л 2018 года).
- Ставка по налогу имущество ─ 2,2%. Максимальная ставка налога на «движимость» не может превышать 1,1% (п. 3.3 ст. 380 НК РФ). Для Севастополя и Крыма ─ 1%. По этой ставке рассчитывают налоговый аванс по движимым активам (п. 25 ст. 381 НК РФ):
- относящимся к 3-10 амортизационным группам;
- принятым на учет с 01.01.2013;
- полученным компанией не от взаимозависимых лиц и не в результате реорганизации или ликвидации.
ВАЖНО! Максимальную ставку применяют только в том случае, если региональные власти не предусмотрели пониженные ставки или льготы. В расчете авансов не участвует стоимость имущества, включенного в 1 или 2 амортизационную группу (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). Максимальная ставка налога на имущество исходя из кадастровой стоимости не может превышать 2% (п. 1.1 ст. 380 НК РФ), но у региональных властей есть возможность ее снижения.
Собрав сведения, рассчитайте авансы отдельно:
- Исходя из кадастровой стоимости недвижимости:
АП к = ¼ х КСИ х СН кс,
где АП к ─ аванс, рассчитываемый от кадастровой стоимости;
КСИ ─ кадастровая стоимость имущества;
СН кс ─ ставка налога (для недвижимости с базой в виде кадастровой стоимости).
- Исходя из средней стоимости имущества за отчетный период:
АП ср = ¼ х ССА х СН ср,
где АП ср ─ аванс, рассчитываемый от средней стоимости активов;
ССА ─ средняя стоимость активов за квартал;
СН ср ─ ставка налога (для активов, базу по которым исчисляют в виде их средней стоимости за отчетный период).
Пример расчета авансов
Активы ООО «Аллегро» территориально расположены в Республике Татарстан. На его балансе есть торговый офис (кадастровая стоимость 45 433 190 руб.) и иные активы.
Специалисты ООО «Аллегро», в обязанности которых входит исчисление налога на имущество и оформление отчетности по нему, изучили законы РТ от 22.12.2017 № 97-ЗРТ, от 28.11.2003 № 49-ЗРТ и выяснили, что:
- пониженной ставки по налогу на движимое имущество власти не предусмотрели ─ расчет придется вести исходя из установленного законом максимума в 1,1%;
- в список льготников (полностью освобожденных от налога на имущество) ООО «Аллегро» не попало;
- имущество, облагаемое по пониженной ставке, у фирмы отсутствует (например, по ставке 0,1% в РТ облагается стоимость активов, предназначенных для осуществления инвестиционной деятельности и др.);
- ставка налога на имущество (рассчитываемого исходя из средней стоимости активов) установлена в размере 2,2%;
- по активам, базу по которым облагают по кадастровой стоимости, в 2018 году применяется ставка 2%.
ООО «Аллегро» образовалось в 2016 году, и на ее балансе кроме торгового офиса (недвижимости, облагаемой налогом на имущество исходя из кадастровой стоимости) числятся только движимые активы разных амортизационных групп (их облагают налогом в 2018 году исходя из регионального законодательства по ставке 1,1%).
По данным бухучета остаточная стоимость движимых активов (налог по которым определяют исходя из средней стоимости за отчетный период):
- на 01.01.2018: 12 467 132 руб.
- на 01.02.2018: 11 786 020 руб.
- на 01.03.2018: 11 255 609 руб.
- на 01.04.2018: 10 897 665 руб.
Расчет «имущественных» обязательств ООО «Аллегро» за 1 кв-л 2018 года:
- Определение средней стоимости активов:
ССА = (12 467 132 + 11 786 020 + 11 255 609 + 10 897 665) / 4 = 11 601 607 руб.
- Расчет авансовых платежей (АП):
АП = АП к + АП ср = ¼ х (КСИ х СН кс + ССИ х СН ср)
АП = ¼ х (45 433 190 х 2% + 11 601 607 х 1,1%) = 259 070 руб.
ООО «Аллегро» отчитается по авансам в ИФНС в электронной форме ─ п. 3 ст. 80 НК РФ (среднесписочная численность сотрудников компании за 2017 год превышает 100 чел.).
На перечисление аванса по налогу на имущество по закону РТ № 49-ЗРТ отводится 1 месяц и 5 дней с момента окончания квартала ─ с учетом переносов крайняя отчетная дата за 1 кв-л 2018 года выпадает на 07.05.2018.
Титульный лист
Коротко напомним об основных правилах его оформления. Если у вас есть опыт заполнения налоговых расчетов и деклараций, оформить этот лист можно по аналогии с ними. За исключением отдельных нюансов, о которых мы сейчас расскажем.
Затруднения могут вызвать разнообразные коды ─ наиболее насыщена ими верхняя часть листа. На рисунке ниже расшифрованы отдельные коды и вызывающие затруднение при заполнении поля:
На титульном листе есть еще несколько полей, на которых остановимся отдельно ─ требования к их заполнению различают для разных налоговых деклараций и расчетов. К таким полям относятся «Номер контактного телефона» и «Дата»:
Эти поля не являются существенными (они не отражают такие важные показатели расчета, как сумма аванса, код льготы и т. д.), однако законодательно установленные правила заполнения данного документа игнорировать не стоит.
Раздел 1
В составе этого раздела несколько одинаковых блоков (строки 010-030) для авансов, рассчитанных по разным ОКТМО и КБК. Разд. 1 заполняют в последнюю очередь (на заключительном этапе оформления расчета) и представляет собой итоговый результат всех исчислений, произведенных в разд. 2 и 3:
Раздел 2
Большинство компаний рассчитывают свои «имущественные» обязательства в этом разделе. Он включает все необходимые сведения для исчисления авансов: об остаточной стоимости активов, кодах льгот, реквизитах соответствующих региональных НПА и т.д.
Предусмотренные для кода налоговой льготы строки (130, 160, 190) состоят из двух частей. Если в первой части вы указываете код льготы, вторая часть строки должна содержать ссылку на подпункт, подпункт и статью регионального закона (в котором описана соответствующая льгота):
Так может выглядеть строка 130, если ваша льгота установлена подп. 11.5 п. 7 ст. 5 регионального НПА.
Указанные в этом разделе сведения подтверждают подписью уполномоченного лица компании (руководителя или представителя по доверенности) с указанием даты подписания.
Раздел 2.1
Он является продолжением разд. 2 ─ в нем отсутствуют расчеты, упоминание о ставках и льготах. Раздел информирует налоговиков о недвижимости компании, налоговой базой в отношении которой признается средняя стоимость за период (сумму «имущественного» аванса по таким активам определяют в разд. 2):
Раздел 3
В разд. 3 подсчитывают «имущественные» обязательства компании исходя из кадастровой стоимости недвижимых активов:
Скорректируйте кадастровую стоимость актива, если или владели им не все месяцы отчетного периода или вам принадлежит только его часть.
Пример.
ПАО «ТанДем» владеет половиной торгового центра (ТЦ) кадастровой стоимостью 145 398 766 руб. 2 марта 2018 года свою долю ПАО «ТанДем» продало ООО «Торговый Дом».
Эта операция следующим образом отразится на сумме аванса обеих компаний:
* ПАО «ТанДем» владело ТЦ 1 полный месяц из трех месяцев квартала (при продаже месяц не считается полным и не участвует в расчете, если право на недвижимость передано покупателю до 15-го числа месяца);
** ООО «Торговый Дом» владело 2 полных месяца из трех месяцев квартала (покупка оформлена в первой половине месяца, поэтому этот месяц считается полным месяцем владения и участвует в расчете)
«Имущественные» авансы могут уменьшаться на сумму льготы (если региональные НПА это позволяют).
Если кадастровая стоимость была пересмотрена, «имущественные» обязательства исчисляют по особым правилам (разъяснения содержит письмо ФНС от 23.06.2017 № БС-4-21/).
И еще один важный нюанс, о котором не следует забывать ─ если по окончании отчетного периода компания изменила свое местонахождение (но срок сдачи отчета не истек) расчет по авансам представьте (письмо ФНС от 19.04.2017 № БС-4-21/):
- в свою прежнюю ИФНС ─ до даты смены местонахождения;
- в новую инспекцию, но со старым ОКТМО ─ после изменения адреса.
Образец заполненного расчета по условиям вышерассмотренного примера смотрите здесь.
СКАЧАТЬ ОБРАЗЕЦ ЗАПОЛНЕНИЯ РАСЧЕТ АВАНСОВ ПО НАЛОГУ ЗА ИМУЩЕСТВО ЗА 1 КВАРТАЛ 2018 ГОДА формат Excel(основная его часть) рассчитывается и выплачивается по итогам года, который в данном случае называется налоговым периодом. Но чаще всего плательщики данного налога, в течение этого времени, имеют обязательные отчетные периоды, по итогам которых они должны внести авансовые платежи.
Общие сведения
Все компании – обладатели основных средств, признаваемых как объекты, попадающие под налогообложения должны платить имущественный налог, а, следовательно, и авансовые выплаты по нему. Причем для предоставления в ФНС расчетов по авансу на это имущество, степень износа самого имущества (амортизация) значения не имеет.
Понятие
Эти авансовые платежи – это оплата имущественного налога в течение данного года (налогового периода). Расчет величины аванса делается исходя из всей стоимости имущества. Выполняют его по одной из двух методик, исходя из способа оценки имущества:
- По среднегодовой стоимости.
Форма АП
Расчет авансового платежа делается в специальном документе (форма КНД1152028), состоящим из:
- Заглавного титульного листа.
- 1-го раздела с суммой платежа по данным плательщика.
- 2-го раздела с расчетами для российских компаний и иностранных, работающих через своих представителей по среднегодовой оценке.
- 3-го раздела, который заполняются по расчету авансового платежа, в том случае, когда налоговая база считается по кадастровой оценке.
Расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций — тема видео ниже:
Субъекты
Сдавать расчеты по авансовым платежам на имущество обязаны:
- Собственники имущества.
- Владельцы имущества на правах доверительного или временного управления.
- Совладельцы имущества.
Так как имущественный налог является региональным, то конкретные условия оплаты авансовых платежей определяют местные законодатели. Например, если они не предусмотрели отчетные периоды в течение года, то имущественный аванс не платится.
Расчет авансовых платежей по налогу на имущество
Сумма и формула
Порядок расчетов авансовых платежей по имуществу определяют 382-ая и 376-ая статьи НК. За основу принимается средняя стоимость имущества, попадающего под действие налога. Которая складывается из остаточных стоимостей на начальные числа месяцев подотчетных периодов, плюс следующий месяц. Затем она делится на число отчетных месяцев плюс один.
Сумма аванса рассчитывается по такой формуле:
- Аванс за квартал = (остаточная стоимость (Ос. Ст.) на 01.01 + Ос. Ст. на 01.02 + Ос. Ст. на 01.03 + Ос. Ст. на 01.04)/(3+1)×ставка налога/4.
Аналогичным способом рассчитываются и следующие платежи:
- За полгода.
- За девять месяцев.
Расчет должен быть выполнен и сдан в ФНС не позднее тридцати дней по окончании подотчетного периода одним из способов:
- Доставлен лично заявителем или через своего представителя.
- Почтой.
- Электронным способом.
При кадастровой оценке
На некоторые объекты налогообложения по имущественному налогу, налоговая база может определяться по кадастровой оценке (378-ая статья НК). Это:
- Торговые, административные и деловые центы.
- Нежилые помещения, используемые для целей, аналогичных предыдущему пункту.
- Недвижимое имущество зарубежных фирм, не имеющих своих .
- Жилая недвижимость, не учтенная в качестве основного средства фирмы.
Порядок расчета налога на имущество организаций зависит от того, что конкретно является налогооблагаемой базой для расчета налога на имущество. Ведь по общему правилу налог на имущество рассчитывается исходя из среднегодовой стоимости имущества (п. 1 ст. 375 НК РФ). Однако некоторое имущество облагается исходя из его кадастровой стоимости (п. 2 ст. 375 , ст. 378.2 НК РФ).
В данном материале мы расскажем о расчете налога на имущество по среднегодовой стоимости, а расчету налога на имущество по кадастровой стоимости мы посвятили отдельную статью.
Отметим, что кадастровое имущество не учитывается при расчете налога исходя из среднегодовой стоимости.
Налог на имущество: формула расчета по среднегодовой стоимости
Перед тем как делать непосредственный расчет налога на имущество организаций, необходимо определить среднегодовую стоимость имущества (п. 4 ст. 376 НК РФ):
Сам налог рассчитывается так:
С предельными размерами ставок можно ознакомиться в .
Учтите, что по общему правилу организации должны уплачивать авансовые платежи по налогу на имущество по итогам отчетных периодов (п. 4 ст. 376 , п. 3 ст. 379 , п. 4,6 ст. 382 НК РФ). Для расчета суммы авансового платежа потребуется определить среднюю стоимость имущества (п. 4 ст. 376 НК РФ):
То есть, например, при расчете средней стоимости за полугодие, в знаменателе будет стоять 7 (6 + 1).
Формула расчета непосредственно авансового платежа такая:
Сумма налога к доплате по итогам года определяется по формуле (п. 2 ст. 382 НК РФ):
Пример расчета налога на имущество
Приведем пример расчета налога на имущество организаций исходя из среднегодовой стоимости.
Условие примера
| Отчетная дата | Остаточная стоимость (руб.) |
|---|---|
| На 01.01.2017 | 2500000 |
| На 01.02.2017 | 2225000 |
| На 01.03.2017 | 2150000 |
| На 01.04.2017 | 2700000 |
| На 01.05.2017 | 2550000 |
| На 01.06.2017 | 2400000 |
| На 01.07.2017 | 2250000 |
| На 01.08.2017 | 2100000 |
| На 01.09.2017 | 1950000 |
| На 01.10.2017 | 1800000 |
| На 01.11.2017 | 1650000 |
| На 01.12.2017 | 1500000 |
| На 31.12.2017 | 1350000 |
Решение
Шаг 1. Рассчитаем среднегодовую стоимость имущества
(2500000 + 2225000 + 2150000 + 2700000 + 2550000 + 2400000 + 2250000 + 2100000 + 1950000 + 1800000 + 1650000 + 1500000 + 1350000)/13 = 2086538,46 руб.
Шаг 2. Рассчитаем годовую сумму налога
Для нашего примера возьмем максимальную ставка налога на имущество - 2,2%.
2086538,46 руб. х 2,2% = 45903,85 руб.
Так как налоги уплачиваются в полных рублях (п. 6 ст. 52 НК РФ), плательщик с учетом округления должен перечислить в бюджет 45904 руб. налога на имущество организаций.
Шаг 3. Рассчитаем среднюю стоимость имущества для расчета сумму аванса за I квартал
(2500000 + 2225000 + 2150000 + 2700000)/4 = 2393750 руб.
Шаг 4. Рассчитаем авансовый платеж за I квартал
2393750/4 х 2,2% = 13166 руб.
Шаг 5. Рассчитаем среднюю стоимость имущества для расчета сумму аванса за полугодие
(2500000 + 2225000 + 2150000 + 2700000 + 2550000 + 2400000 + 2250000)/7 = 2396428,57 руб.
Шаг 6. Рассчитаем авансовый платеж за полугодие
2396428,57/4 х 2,2% = 13180 руб.
Шаг 7. Рассчитаем среднюю стоимость имущества для расчета сумму аванса за 9-ть месяцев
(2500000 + 2225000 + 2150000 + 2700000 + 2550000 + 2400000 + 2250000 + 2100000 + 1950000 + 1800000)/10 = 2262500 руб.
Шаг 8. Рассчитаем авансовый платеж за 9-ть месяцев
2262500/4 х 2,2% = 12444 руб.
Шаг 9. Рассчитаем сумму налога, подлежащую доплате в бюджет по итогам года
45904 - (13166 + 13180 + 12444) = 7114 руб.