Поступил объект основных средств от поставщика проводка. Типовые бухгалтерские проводки по учету ос

Основные средства – средства труда, работающие в производстве длительное время, участвующие во многих производственных циклах, не меняющие своей материально-вещественной формы и увеличивающая стоимость готовой продукции по средствам амортизации.

В РФ учет основных средств в проводках регламентируется соответствующим ПБУ 6/01, которое утверждено Приказом МФ РФ от 30.03.2001 № 26н. Более детальное описание предусмотрено в Методических указаниях по бухучету основных средств, утверждённых Приказом МФ РФ от 13.10.2003 № 91.

Что такое основное средство?

Пункт 4 ПБУ 6/01 причисляет к основным средствам :

  • активы, которые должны использоваться для выпуска продукции, осуществления работ или оказания услуг, для удовлетворения экономических нужд организации;
  • активы, предназначенные для предоставления их в аренду другим предприятиям.
  1. Первая часть активов, используемых в хозяйственной деятельности, учитывается в проводках на активном синтетическом счете № 01 – Основные средства.
  2. Вторая часть – активы для сдачи в аренду. Учитываются на счете 03 – Доходные вложения в материальные ценности . Включение таких активов в состав основных средств дополнительно увеличивает базу налогообложения по доходу на имущество компании.

Возрастание стоимости основных средств на балансе как следствие новых объектов, либо или имеющихся, отражается по дебету соответствующих счетов.

Уменьшение стоимости основных средств как результат продажи объектов или выведения их из эксплуатации отображается по кредиту счетов 01 или 03.

Признаки основного средства :

  1. объект предназначается для использования непосредственно в производстве, в ходе выполнения работ либо оказания услуг, для управленческих целей или для предоставления на платной основе сторонним организациям в аренду;
  2. срок использования объекта превышает 12 месяцев;
  3. последующая перепродажа объекта приобретшей его организацией не планируется;
  4. объект проносит экономические выгоды (доход) его собственнику.

Не относятся к основным средствам объекты:

  • имеющие срок службы менее 1 года;
  • стоимостью до 40 тыс. руб., при любом сроке службы, кроме с/х машин, оружия, строительного механизированного инструмента.

Классификация основных средств

Может проводиться по многим признакам, в частности, приведенным на рис. 1.

Рис. 1. Важнейшие признаки классификации ОС.

Получите 200 видеоуроков по бухгалтерии и 1С бесплатно:

Основные средства дополнительно могут классифицироваться:

  1. По степени их участия в производственном процессе – на активные (инструмент, машины, оборудование и т.д.) и пассивные (непосредственно не участвующие в , но необходимы для осуществления деятельности (здания, дороги и подъездные пути, транспорт и т.д.).
  2. В целях налогообложения прибыли для начисления амортизации различают 10 групп основных средств по сроку их полезного использования (от 1-2 лет до 30 и более лет).

Основные бухгалтерские проводки по основным средствам

Рубрикатор статей по основным средствам

  • Бухгалтерские проводки по операциям списания основных средств
  • Аренда и лизинг основных средств в бухгалтерском учете

Видеоурок по учет основных средств в бухгалтерии:

Учет основных средств в 1С 8.3

В самой популярной программе для бухгалтеров — 1С Бухгалтерия 8.3 реализован полноценный блок учета основных средств. Рассмотрим основные операции по учету ОС.

Видео по созданию новой карточки основного средства, принятия ОС к учету и начислению амортизации:

Поступление оборудования (или Поступление товаров и услуг с видом операции «Оборудование) — документ, который формирует проводки по прибытию ОС в организацию (например, Дт 08.04 — Кт 60.01):

Следующее действие — перевод основного средства в эксплуатацию. Производится с помощью документа Принятие ОС к учету . Документ делает проводку Дт 01.01 — Кт 08.04:

После того, как основное средство начали использовать необходимо начислять амортизацию. Делается это в 1С 8.3 каждый месяц с помощью регламентной операции Закрытие месяца . Документ делает следующие проводки:

После того, как ОС полностью изношено (или, например, было сломано), оформить его выбытие можно документом Списание ОС :

Программа спишет остатки амортизации и спишет остаточную стоимость основного средства со счета 01.01 на счет 91.02 (Доходы (расходы), связанные с ликвидацией ОС) через 01.09 (ОС к выбытию).

Основными средствами всех предприятий называют их имущество, используемое много раз, как средства производства для выработки реализуемой продукции, работы или услуги по управлению организацией за период, равный более 12 месяцам.

Они могут являться транспортом, сооружениями, зданиями, оборудованием, инвентарем, инструментами. Если рассматривать сельскохозяйственные компании, то к их активам относятся различные виды многолетних растений, деревьев и кустарников вместе с продуктивным и рабочим скотом.

Основные средства — это также и финансовые взносы , способствующие улучшению земельных площадей, культурных и научных фондов. Иными словами, их считают любым имуществом в настоящем виде , приносящим доходы и находящимся в эксплуатации больше одного года.

У жизненного цикла данных средств существуют определенные периоды , когда они поступают в организацию, затем их эксплуатируют для хозяйственных нужд, перемещают внутри производства, реконструируют, модернизируют, сдают в аренду, пересчитывают и сбывают. Все перечисленные действия связаны с некоторыми хозяйственными операциями, проделанными с частью имущества. Они обязательно фиксируются в бухгалтерском балансе .

Правильный учет всех операций, связанных с перемещением основных фондов, зависит от знания и грамотной ориентации во всей необходимой документации. В нее входят: положения, статьи, законы, методические указания и прочее.

Нередко в документах встречаются несоответствия. Наиболее проблемная ситуация случается, если допущена ошибка при отражении самого первого периода, когда основные средства поступают в компанию. Учетная запись такого события имеет некоторые свои особенности и правильное ее составление влияет на дальнейшие достоверные данные, имеющие отношение к одному объекту.

Существует множество способов поступления основных средств на предприятие:

Наиболее часто основные средства поступают в компанию за счет их приобретения у поставщиков, с которыми заключают договорное соглашение по купли-продаже и поставкам. Часть организаций занимаются самостоятельным строительством, а также созданием объектов капитальных фондов, иногда это выполняют подрядные профильные компании по договорным отношениям.

Причины, по которым изготавливают, строят, приобретают объекты основных ресурсов могут быть вызваны финансовыми вкладами , иными словами, комплексом расходов на проведение долговременных вложений предприятий на покупку, реконструкцию, сооружению, модернизацию данных ресурсов.

Не смотря на то, как именно имущественные средства поступили в компанию, бухгалтер должен зафиксировать это перемещение по определенному последовательному алгоритму учету записей.

Проводки в бухгалтерском балансе

Средства, отраженные на данном счете, являются собственностью компании и эксплуатируются в полном объеме. Могут выступать как запасы производства, находиться на хранении, сдаваться в аренду по доверительным и договорным соглашениям. Если это земельные площади либо объекты природных ресурсов, то в бухгалтерском балансе учет их ведется на счете 08 : о вкладе в долгосрочные сбережения.

От поставщиков

Данная проводка будет представлять собой запись: по дебету 08 счет , а по кредиту 60 счет — о расчетах с подрядчиками, продавцами и поставщиками, основываясь на товарную накладную.

Приобретение имущественных фондов

Учет покупки такого вида собственности фиксируется с помощью субсчета 08-4 о расходах на приобретенное оборудование, технику, инструменты, инвентарь и прочее немонтируемое имущество. В бухгалтерском балансе в этом случае по дебету указывается счет 08-4, по кредиту — .

Отражение расходов за доставку, погрузку и разгрузку, содержание и другие затраты, которые относятся к приобретенным основным средствам без монтажа производится записью: в строке по дебету записывают 08-4 счет, по кредиту могут быть 60, 71, 76 и другие счета.

Покупка ОС, бывших в эксплуатации

Приобретенное не новое имущество должно быть учтено предприятием по тем же бухгалтерским проводкам , как и в случае покупки неиспользованного новейшего оборудования. По дебету отразится счет 08-4, по кредиту — счет 60, либо другие, которые перечислялись выше, о бывшем использованном имуществе.

Вариант, когда организация покупает основные фонды, бывшие в применении, обычно требует ремонта данного оборудования, проводимого до того момента, как объект отправляется в часть собственности и учитывается с помощью 08 счета.

Связанные с этим расходы не имеют отношение с затратами текущего периода, ведь по факту они способствуют доведению имущества до пригодного вида, необходимого для его использования. Отсюда следует, что учет всех затрат на ремонтные работы приобретенных средств, до момента введения их в производство нужно объединить с первоначальной стоимостью.

Документы, участвующие в перемещении ОФ

Данный вид собственности считается наиболее дорогостоящим и требует как можно больше внимания к себе. Все процессы, связанные с его перемещениями, должны подкрепляться соответствующими документами .

Организация использует основную первичную документацию , позволяющую учитывать присутствие и движение объектов имущества. Еще создается определенный документооборот с графиком, учитывающий операции с первичными документами. За хранение и грамотную эксплуатацию техники или оборудования отвечают материально-ответственные лица, назначенные генеральным директором.

В бухгалтерском учете применяется документальное оформление любых действий с основными средствами по формам:

  • акта приема и передачи, то есть накладной (по нему фиксируется передвижения фондов внутри компании, их выбытие и поступление);
  • акта приемки и сдачи объектов собственности после ремонта, модернизации, реконструкции (ремонтные работы основных средств оформляются по указанному документу);
  • (им подкрепляют ликвидацию имущества);
  • акта, подтверждающего списание и устранение транспорта;
  • инвентарной карты по учету всех капитальных активов предприятия;
  • акта приемки средств, применяемых в капитальном строительстве;
  • акта об обнаруженных повреждениях в оборудовании (в этом случае заполняются рекламации поставщикам);
  • акта о принятии и передаче хозяйственных резервов для монтажа в строительные компании.

Организации иногда составляют свою первичную документацию с не утвержденной формой. К примеру, это карточки, учитывающие передвижения основных фондов, накладные по их перемещению. При заполнении данных карточек необходимо, обязательно указывать реквизиты компании.

Когда учетная документация оформляется на персональном компьютере и далее там хранится, к ней предъявляются те же требования.

Главным учетным документам присваиваются индивидуальные номера из-за их высокой значимости. Их обычно подписывает ответственная комиссия, главный бухгалтер и утверждает руководитель компании.

Итак, главным назначением основных средств является представление главного производственного и технического капитала всей организации . Налоговая инспекция во время проведения проверок в первую очередь обращает внимание на грамотное ведение учета имущественных фондов. Ведь их влияет на начисление налогов, поэтому все погрешности и неточности, допущенные в записях по движению основных средств, могут повлечь за собой налоговые штрафы и пени .

Как происходит поступление основных средств упрощенным способом в 1С, можно узнать из данной инструкции.

Основными средствами называют активы, непосредственно используемые для выпуска продукции, оказания услуг и осуществления иных функций предприятия, имеющие срок службы не менее одного года. Кроме находящихся в эксплуатации, часть ОС может содержаться в запасе или сдаваться в аренду. Об аренде ОС читайте . Амортизация подверженных износу основных средств, например, станков или автотранспорта, учитывается в себестоимости выпускаемой продукции (оказанных услуг).

Понятие и классификацию объектов ОС мы разбирали в , здесь подробнее остановимся на особенностях учета поступления их на предприятие, рассмотрим проводки, выполняемые при принятии ОС к учету в случае строительства, покупки, безвозмездного получения, а также при получении объекта в виде взноса в уставный капитал.

Бухгалтерский учет поступления основных средств

Введенные в эксплуатацию ОС учитываются с использованием счета 01. Основанием для ввода в эксплуатацию служит приказ руководителя предприятия. Бухгалтерия составляет акты приема-передачи и учитывает основные средства на инвентарных карточках (типа ОС-6).

Чаще всего приход происходит в результате:

  1. окончания строительства
  2. приобретения за плату (покупка ОС)
  3. получения безвозмездно
  4. поступления в виде взноса в уставной капитал.

В соответствии с этим несколько различается бухгалтерский учет получения подобных средств. Рассмотрим отдельно каждый случай.

Как формируется первоначальная стоимость ОС при каждом способе поступления:

Учет принятых в эксплуатацию строительных объектов

Формирование первоначальной стоимости вводимого в эксплуатацию объекта при постройке определяется величиной затрат на его строительство. Эти затраты отражаются на балансовом . Постройка объектов может производиться силами предприятия или с привлечением подрядных организаций.

В случае строительства с помощью стороннего застройщика используется счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (сч. 60).

Бухгалтерские проводки при строительстве объекта ОС сторонними силами:

  • Д08 – К60 – определена полная стоимость работ
  • Д19 – К60 – выделен НДС
  • Д01 – К08 – строительный объект принят в эксплуатацию
  • Д68 – К19 – выделенный НДС направлен к возмещению из бюджета
  • Д60 – К51 – переведены средства подрядчику.

Если строительство производится собственными силами, то для учета расходов на него применяются счета «Материалы» (10), «Расчеты с персоналом по оплате труда» (70), «Вспомогательные производства» (23), «Амортизация» (02) и другие. В этом случае оформляются проводки:

  • Д08 – К10 (02,23,70,69 и др.) – учитываются затраты на строительство
  • Д01 – К08 – объект принят в эксплуатацию.

Учет основных средств при покупке

Покупка – наиболее частый вид поступления. Для учета таких средств используются счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (сч. 60) или «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (сч. 76). В зависимости от вида приобретаемых средств, к счету «Вложения во внеоборотные активы» (08) открываются соответствующие субсчета.

Первоначальной стоимостью приобретенных активов считается сумма всех расходов, связанных с их покупкой и вводом в эксплуатацию. Такими расходами, кроме суммы, уплаченной продавцу, могут стать: таможенные пошлины, невозвратные налоги, госпошлины, вознаграждения посредникам и консультантам, а также средства, потраченные на установку и наладку оборудования.

Бухгалтерские проводки при покупке основных средств:

  • Д08 – К60 (76) – учтена стоимость объекта согласно документам поставщика
  • Д19 – К60 (76) – из стоимости объекта выделен НДС
  • Д08 – К70 (69, 76, 10 и др.) – учтены затраты на доставку, сборку, наладку
  • Д01 – К08 – объект принят в эксплуатацию
  • Д68 – К19 – НДС направлен к возмещению из бюджета
  • Д60 (76) – К51 – переведены средства поставщику.

Учет ОС при безвозмездном получении

Первоначальной стоимостью основных средств предприятия, которые были приняты безвозмездно, например, в виде подарка, считается рыночная стоимость таких объектов. В случае невозможности ее определения, оценка происходит по стоимости аналогичных материальных ценностей. Согласно НК РФ, безвозмездно полученные средства считаются внереализационными доходами предприятия.

Проводки при безвозмездном получении основных средств:

Для учета применяется субсчет «Безвозмездные поступления» (98-2). В бухгалтерском учете отражаются следующие проводки:

  • Д08 – К98-2 – приняты ОС к учету
  • Д01 – К08 – объекты введены в эксплуатацию.
  • Д98-2 – К91 – списаны амортизационные отчисления.

Внеоборотные активы предприятия играют важную роль в производственном цикле, с ними связаны логистические процессы, торговля, оказание услуг и проведение многих видов работ. Данный вид активов позволяет организации получать доход, но для этого необходимо тщательным образом анализировать состав, структуру, стоимость каждого объекта. Постоянный мониторинг осуществляется на основании бухгалтерских данных, которые должны быть достоверными и правильными. Основные проводки по основным средствам являются типовыми, однако в процессе работы могут возникать нештатные ситуации.

Основные средства

Активы организации имеют различный цикл оборота, т. е. процесса перенесения своей стоимости в цену выпущенной продукции. Внеоборотные основные фонды относятся к категории малоликвидных, они характеризуются следующими показателями:

По основным средствам должна быть составлена корректно, с учетом вида актива, срока его эксплуатации, назначения использования. Для учета применяются 08, 01 и пассивный 02 для амортизационных начислений. Основные средства подразделяются по следующим группам: сооружения, машины, вычислительная техника, оборудование, скот, транспортные средства, посадки (многолетние), здания, инструменты. Составляемая бухгалтером проводка по основным средствам обязательно содержит суммарное значение. При этом актив имеет несколько стоимостей: первоначальную, остаточную и восстановительную. Все хозяйственные операции (движения) актива сопровождаются соответствующей записью в регистрах учета, т. е. составляются соответствующие корреспонденции. Основные внеоборотные фонды отражаются в активной части баланса, раздел №1.

Амортизация

Каждый, в том числе находящийся на консервации, объект основных фондов имеет предельный срок эксплуатации, который зависит от назначения, условий использования и группы активов. В процессе функционирования каждая единица подвергается износу, который может быть моральным (устаревание) или физическим (полная выработка ресурса, разукомплектование, разрушение). Амортизация основных средств (проводки по 02 счету) начинает начисляться с момента постановки его на учет ежемесячно, равными (при линейном графике) долями в течение всего периода эксплуатации. Рассчитывается в процентном отношении к первоначальной (цена + затраты на доработку либо данные переоценки) стоимости объекта, с учетом срока функционирования. Износ учитывается на счете пассивном, №02, и относится на затраты подразделения, в котором единица используется. Начисленная амортизация основных средств, проводки отражаются следующими записями по регистрам учета: Д т 20, 44, 25, 26, 29, 23, 97, 91; К т 02 амортизация основных средств рассчитана по объектам, используемым в основном, вспомогательном, дополнительном производстве, переданным в аренду. Накопленные за период работы амортизационные суммы отнимаются от первоначальной стоимости и дают остаточную цену, по которой объект может быть продан, списан, демонтирован. При этом проводка по основным средствам, подлежащим выбытию: Д т 02; К т №01/субсчет.

Поступление

Внеоборотные производственные и общехозяйственные активы приобретаются за счет больших капиталовложений, которые могут быть собственными, заемными, инвестиционными. Источником поступления могут быть:


Каждая операция сопровождается регламентированными документами унифицированной формы и составляется соответствующая бухгалтерская запись (проводка). По требующим дополнительной доработки, монтажа и подготовки к эксплуатации на основании расчетов и справок формируется первоначальная стоимость, которая включает в себя все соответствующие затраты. Передача основного средства, проводки и соответствующие документы оформляются в соответствии с договором, при поступлении денег на счет поставщика либо по факту установки объекта.

Покупка

В процессе приобретения объекта внеоборотных активов его стоимость отражается на счете 08 до момента введения в эксплуатацию. Параллельно в регистрах отражается задолженность перед поставщиком и налоговые обязательства, возникающие в результате сделки. При покупке актива без дополнительной доработки и единовременной передачи в эксплуатацию бухгалтерия оформляет следующие корреспонденции:

  • Д т №08/с; К т 76 или 60; на сумму задолженности перед контрагентом и организациями, осуществлявшими доставку, упаковку;
  • Д т 19/субсчет; К т 60, 76; на значение выставленного НДС;
  • Д т №01/субсчет; К т №08/субсчет; на сумму первоначальной стоимости, по которой объект ставится на учет и отражается в балансе;
  • Д т 76, 60; К т 51, 71, 55, 52, 50; оплачена задолженность наличными, безналичными средствами, со специального счета или через подотчетное (уполномоченное) лицо.

    Основные проводки по основным средствам проводятся параллельно заполнению документов на оприходование (инвентарная карта, акт приема).

    Доработка

    Многие объекты основных фондов (различного назначения) имеют не только высокую стоимость, но и размеры, которые затрудняют их транспортировку и процесс подготовки к работе. В этом случае все дополнительные расходы по доработке включаются в сумму первоначальной стоимости единицы активов. При этом процесс их накопления происходит на счете 08 в корреспонденции со счетами расчетов. Монтажные работы, комплектация и подготовительный цикл может быть осуществлен силами организации покупателя самостоятельно, вспомогательными цехами, в этом случае соответствующие затраты отразятся на производственных счетах. Этот процесс также увеличит задолженность по сотрудников предприятия, задействованных в нем, и перечисления в соответствующие фонды (соц. страхования, пенсионный). Поступление основного средства, проводки:

    • Д т №08/с.; К т 76, 60 покупка;
    • Д т 19; К т сч. №60 или 76 на значение выставленного НДС;
    • Д т №08/с; К т 23, 29, 25, 20 затраты по монтажу и доработке купленного объекта;
    • Д т №08/с.; К т 70 (69, 68), 10/субсчет, начислена сотрудникам з/пл, налоги, израсходованы материалы на подготовку ОПФ;
    • Д т №08/с.; К т 68; по выполненным работам в договорах подряда (собственными средствами) НДС.
    • Д т №08/с.; К т сч. №76, 60 расходы по монтажу оказаны сторонними организациями увеличивают цену объекта;
    • Д т №01/субсчет; К т №08/субсчет оприходован объект внеоборотных активов по первоначальной стоимости. Оплата поставщикам осуществляется за счет безналичных или наличных средств, при доработке собственными силами расходы включаются в себестоимость изготавливаемой продукции пропорционально определенному показателю.

    Безвозмездная передача, вклад в УК

    При поступлении определенной единицы ОПФ от учредителей компании или по дарению необходимо оценивать объект. Для определения стоимости лучше привлекать независимого специалиста, так как при превышении 5-кратного МРОТ безвозмездная передача может быть признана недействительной. В обоих случаях актив может требовать доработки или монтажа, тогда типовые операции записываются в следующем порядке:

    1. Дарение (поступление) основного средства, проводки:

    • Д т №08/с.; К т 98/2 оценочная стоимость объекта ОФ;
    • Д т №01/субсчет; К т № 08/ с.; оприходовано основное средство. В стоимость поставленного на учет актива включаются все затраты на подготовку к эксплуатации.

    2. От учредителей внеоборотные средства поступают в качестве взноса в уставный (складочный) фонд предприятия. Их цена на первоначальном этапе определяется как стоимость + работы по доведению объекта. Поступление основного средства, проводки:

    • Д т №08/с.; К т 75 приняты от учредителей;
    • Д т №08/с.; К т сч. №76, 60 установка, монтаж, доработка сторонними организациями;
    • Д т 19; К т 60 или 76; НДС;
    • Д т №01/субсчет; К т №08/субсчет оприходование объекта ОС. Процесс доведения актива до рабочего состояния может быть произведен собственными вспомогательными службами организации.

    Выбытие

    Состав и структура объектов активов должны соответствовать производственным потребностям предприятия. При анализе коэффициента фондоотдачи выявляются объекты, которые длительный срок простаивают или находятся в состоянии консервации. Такие единицы оборудования организация может продать, списать, демонтировать или по договору мены осуществить передачу основного средства. Проводки в этих случаях должны отражать финансовый результат от перемещения актива. Обязательным условием всех процессов является определение остаточной стоимости единицы ОФ. Для ее расчета используется сумма накопленной за период эксплуатации амортизации, которая отражается по К т счета №02. Основные проводки по основным средствам, подготовленным к выбытию, подразумевают списание износа и закрытие счета по конкретной единице оборудования, транспорта и т. д.

    Реализация

    Процесс продажи основного внеоборотного актива сопровождается заполнением соответствующих бухгалтерских регистров. Прежде всего, составляется договор, в котором отражается стоимость (согласованная цена) реализуемой единицы ОПФ. Далее бухгалтерия подготавливает инвентарную карточку, на основании которой производится списание основного средства.

    Проводки должны отражать факт выбытия, (унифицированная форма) объекта составляется с учетом договорной стоимости. Реализация (выбытие) основных средств, проводки:

    • Д т 76, 62, 79; К т 91/1 выставлен счет покупателю актива;
    • Д т №01/субсчетчет выбытия; К т №01/субсчетубсчет начальная стоимость объекта списана;
    • Д т 02/аналитический счет; К т №01/субсчетчет выбытия; амортизация основных средств, проводка составляется по каждой единице учета отдельно;
    • Д т 91/2; К т №01/субсчетчет выбытия; списана (определена) остаточная стоимость единицы актива;
    • Д т 83; К т 84; дооценка (переоценка) ОС списывается;
    • Д т 91/2; К т 23, 25, 29, 70, 69, 10; затраты на подготовку объекта к реализации;
    • Д т 91/2; К т 68/субсчет; НДС;
    • Д т 51, 55, 50, 52 (при расчетах в валюте); К т 62, 76; получены средства от покупателя объекта ОС.

    Передача

    В случае безвозмездной передачи актива дочернему предприятию или по обоюдному согласию компаний проводки составляются аналогичным образом. Исключением является факт выставления счета и зачисления средств от покупателя, поскольку в данном случае нет такого участника договора. Порядок определения стоимости на конец периода эксплуатации и списание амортизации является стандартным для всех операций выбытия внеоборотных фондов. Инвентарная карточка объекта закрывается, в учете ликвидируется соответствующий аналитический счет.

    Списание

    Внеоборотный актив в процессе работы изнашивается, т. е. теряет часть своих технических характеристик или устаревает. В этом случае единицу оборудования или транспорта сложно реализовать, поэтому предприятия чаше всего списывают его с баланса или отправляют на демонтаж. При разборке объекта детали, запасные части должны быть оценены и оприходованы в составе оборотных активов (счет 10/субсчет). Бухгалтерия составляет акт, на основании которого оформляется списание основного средства. Проводки отражаются в последовательности:

    • Д т №01/субсчетчет выбытия; К т №01/субсчет; балансовая (начальная) стоимость списана;
    • Д т 02/аналитический счет; К т №01/субсчетчет выбытия; начисленный износ списан;
    • Д т 91/2; К т №01/субсчетчет выбытия; на остаточную величину;
    • Д т 83; К т 84; переоценка;
    • Д т 91/2; К т 26, 29, 70, 69, 10; затраты на демонтаж;
    • Д т 12, 10/субсчет; К т 91/1; приходуются запасные части, расходные материалы расходные и запасные части, полученные в процессе демонтажа единицы ОПФ.

    Списание единицы производственных фондов производится в случае ее утраты. Это может произойти по вине ответственного лица, в результате стихийного бедствия. В случае если виновное лицо известно, возмещение оцененного компетентными лицами ущерба производится за его счет единовременно или поэтапно, в течение оговоренного временного промежутка. При полном или частичном уничтожении объекта ОС в результате непреодолимых (форс-мажорных) обстоятельств компания-владелец может претендовать на страховые выплаты, если существует договор о возмещении ущерба. Бухгалтерия при помощи типовых операций оформляет выбытие основных средств. Проводки, которые составляются в дальнейшем, зависят от источника компенсации. При страховом возмещении:

    • Д т 76/субсчет; К т №01/субсчет; отражена стоимость застрахованного имущества;
    • Д т 55, 51, 52, 50; К т 76/субсчет; поступили страховые выплаты;
    • Д т 99; К т 76/1; некомпенсируемые издержки списаны. При отнесении убытка на виновное лицо составляются бухгалтерские записи по соответствующим регистрам:
    • Д т 94; К т №01/субсчет; отражена недостача, порча объекта ОФ;
    • Д т 73/субсчет; К т 94; затраты списаны на виновное лицо;
    • Д т 50, 70, 51; К т 73/субсчет; возмещение затрат взносом наличными, на расчетный счет или погашение долга за счет заработной платы.

    Автоматизация

    Проводки по учету движения внеоборотных активов являются типовыми. В условиях автоматизации всех видов учета за счет установки и настройки соответствующего программного обеспечения задача бухгалтера значительно упрощается. Сокращается документооборот и повышается эффективность анализа. Ввод данных производится путем заполнения в программе соответствующего документа, который дает возможность автоматического заполнения всех взаимозависимых регистров бухгалтерского учета по конкретному объекту. Время оформления актов, инвентарных карт, аналитических расшифровок значительно сокращается. Автоматизируется процесс корреспондирования между проводки). Основные средства, оборотные фонды, капиталы, кредиты учитываются в соответствии с настройками программы, на базе вводимых данных и существующих законов.

Для синтетического учета основных средств используются балансовые счета: 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 02 «Амортизация основных средств», 91 «Прочие доходы и расходы», а при необходимости и забалансовые: 001 «Арендованные основные средства», 011 «Основные средства, сданные в аренду», 010 «Износ основных средств», в том числе субсчета «Износ жилищного фонда», «Износ объектов внешнего благоустройства» и др.

Аналитический учет представляет собой пообъектный учет основных средств и ведется в инвентарных карточках по форме № ОС-6. Карточка открывается на каждый инвентарный объект или на группу однотипных объектов, которым присваивается инвентарный номер.

Инвентарные карточки могут группироваться в картотеке применительно к классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», а внутри разделов, подразделов, классов и подклассов — по месту эксплуатации (структурным подразделениям организации). Заполнение инвентарных карточек (книг) производится на основе первичной документации: актов о приеме-передаче (ф. № ОС-1, ОС- 1а. ОС-16), актов на списание основных средств (ф. № ОС-4, ОС-4а, ОС-46), технических паспортов и других документов.

В инвентарные карточки не следует вносить все показатели технической документации. Заполненные карточки регистрируют в описях типовой формы. Описи карточек ведутся бухгалтерией в одном экземпляре по классификационным группам (видам) объектов основных средств. Некоторые организации учитывают основные средства в инвентарной книге и описи не ведут.

Инвентарные карточки (индивидуальные и групповые) составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии организации. В случае когда в результате реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, частичной ликвидации и переоценки объекта основных средств произведены изменения, отражение которых в старой карточке невозможно, заполняется новая инвентарная карточка, а старая сохраняется как справочный документ.

В картотеке бухгалтерии инвентарные карточки располагаются по отраслевым группам основных средств (промышленность, транспорт, строительство и др.), а внутри этих групп — по месту нахождения объектов (цех. отдел), по видам (здания, сооружения и т.д.) с подразделением на производственные и непроизводственные.

Таблица 1. Записи на счетах бухгалтерского учета операций поступления основных средств

Дебет Кредит

1. Приобретение основных средств производственного назначения от поставщиков:

1.1. Основные средства по первоначальной стоимости приняты к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы

1.2. Перечислены денежные средства поставщикам основных средств

1.3. На сумму начисленного НДС по закупленным основным средствам

1.4. Оприходованы (переданы в эксплуатацию) основные средства

2. Поступление основных средств в качестве вклада в уставный капитал

2.1. Определен размер взносов в уставный капитал после государственной регистрации

2.2. Оприходованы основные средства, внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал

2.3. Переданы основные средства в эксплуатацию

3. Иные операции поступления основных средств

3.1. Оприходованы неучтенные основные средства, выявленные при инвентаризации

3.2. Оприходованы полученные объекты основных средств унитарной организацией при ее создании и наделении имуществом

3.3. Переданы основные средства в эксплуатацию

Поступление основных средств есть не что иное, как ввод в эксплуатацию и оприходование вновь полученных объектов основных средств. Поступают они в организацию в результате:

  • завершения строительно-монтажных работ;
  • приобретения за плату;
  • безвозмездного поступления:
  • поступления в качестве вклада в уставный капитал:
  • перехода права собственности по окончании срока аренды (если договором не предусмотрен переход такого права ранее);
  • выявления неоприходованных (неучтенных) объектов основных средств по результатам инвентаризации;
  • получения объектов основных средств от государственного или муниципального органа при создании унитарной организации;
  • поступления в дочерние (зависимые) общества от головной организации;
  • поступления в порядке приватизации государственного и муниципального имущества;

Во всех приведенных случаях ввод объектов основных средств в эксплуатацию оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1). Такой же акт составляется при внутреннем перемещении объектов из одного структурного подразделения в другое и для оформления передачи их со склада (из запаса) в эксплуатацию. При оформлении внутреннего перемещения объектов акт (накладная) выписывается в двух экземплярах работником структурного подразделения, передающего имущество: первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика сдается в бухгалтерию, второй — структурному подразделению — поставщику объекта основных средств.

Акт приемки-передачи и техническая документация передаются в бухгалтерию, подписываются главным бухгалтером и утверждаются руководителем организации. Бухгалтерия открывает инвентарные карточки, производит в них записи о поступлении средств или делает отметку об их выбытии. Если инвентарные карточки не ведутся, записи о движении объекта фиксируются в инвентарной книге. Техническая документация, относящаяся к данному инвентарному объекту, после открытия на него инвентарной карточки передается в соответствующий отдел организации и в бухгалтерии не хранится.

Учитываются основные средства на активном счете 01. Дебетовое сальдо отражает сумму первоначальной стоимости основных средств. По дебету записывается информация о первоначальной стоимости поступивших основных средств и их дооценке, по кредиту — о выбытии основных средств и их уценке.

Источниками приобретения основных средств являются:

  • собственные (сумма накопленной амортизации, доходы организации, включая вклады учредителей в уставный капитал, дарение, безвозмездное поступление от юридических и физических лиц и субсидии правительственного органа);
  • заемные (кредиты, займы и кредиторская задолженность). Ниже приводятся бухгалтерские записи по поступлению основных средств в организацию (табл. 1).

Учет поступления основных средств

Синтетический учет основных средств организуется на активном инвентарном счете 01 «Основные средства».

На этом счете отражаются основные средства, принадлежащие предприятию на правах собственности, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, аренде, доверительном управлении или сданные по договору текущей аренды.

Основные средства могут поступать на предприятие в следующих случаях:

  • приобретение за плату;
  • в результате строительства;
  • по договору дарения (безвозмездно);
  • в качестве вклада в уставный капитал;
  • по договору мены и т.д.

Учет операций по приобретению основных средств за плату

Планом счетов для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» могут быть открыты субсчета:

  • 08-1 «Приобретение земельных участков»;
  • 08-2 «Приобретение объектов природопользования»;
  • 08-3 «Строительство объектов основных средств»;
  • 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств».

На субсчете 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» учитываются затраты но приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.

  • , субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств»
  • Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на стоимость приобретенных объектов основных средств без НДС.
  • Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»
  • Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на сумму НДС по приобретенным объектам основных средств.
  • Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 10 «Материалы», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на сумму затрат по доведению приобретенных основных средств до состояния, в котором они пригодны для эксплуатации.
  • Дебет 01 «Основные средства»
  • Дебет 68 «Расчеты но налогам и сборам»
  • Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» — НДС по оприходованным основным средствам возмещен из бюджета.
  • Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
  • Кредит 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 50 «Касса» — оплачен счет поставщика за приобретенные основные средства.

Пример . Предприятие приобрело оборудование, не требующее монтажа, на сумму 23 600 руб. в т.ч. НДС — 3600 руб. Оплачены услуги по транспортировке оборудования в сумме 1180 руб. в т.ч. НДС 180 руб. За установку оборудования была начислена заработная плата в сумме 2000 руб. и произведены отчисления на социальные нужды (ЕСН) — 26%.

Если предприятие приобретает основные средства, требующие монтажа, то их стоимость отражается:

  • Дебет 07 «Оборудование к установке»
  • Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При передаче оборудования в монтаж делается проводка:

  • Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
  • Кредит 07 «Оборудование к установке».

Все затраты по установке данного оборудования будут отражаться по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

  • Дебет 01 «Основные средства»
  • Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств» — объект основных средств введен в эксплуатацию.

Учет операций по строительству основных средств

Строительство может вестись двумя способами:

Учет операций по строительству основных средств, проводимому подрядным способом хозяйственным способом (силами самой организации).

Таблица 2.Учет операций по строительству основных средств, проводимому хозяйственным способом

Учет операций по строительству основных средств, проводимому хозяйственным способом

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 10 «Материалы», 02 «Амортизация», 23 «Вспомогательные производства», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — на сумму затрат по строительству объекта основных средств.

Стоимость работ, выполненных хозяйственным способом, облагается НДС по ставке 18%. При этом сумма налога исчисляется исходя из суммы затрат, отраженных по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», и отражается в учете:

  • Дебет 19 «НДС но приобретенным ценностям»
  • Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

НДС но СМР возмещается из бюджета ежемесячно по мере выполнения этапов строительно-монтажных работ после уплаты в бюджет:

  • Кредит 51 «Расчетные счета» — НДС уплачен в бюджет.
  • Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
  • Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» — НДС возмещен из бюджета.
Таблица 3. Учет операций по строительству основных средств, проводимому хозяйственным способом

Сумма, руб.

Акцептован счет поставщика за материалы

НДС по поступившим материалам

Оплачен счет поставщика за материалы

Списаны материалы на строительство объекта

Начислена заработная плата рабочим, запятым строительством

Начислен ЕСН

2600(10 000x26%)

Начислен НДС по строительным работам

9468 (40 000 + + 10 000 +2600) х

Объект основных средств веден в эксплуатацию

52 600 (40 000 + + 10 000 + 2600)

НДС по приобретенным материалам возмещен из бюджета

Уплачен в бюджет НДС но СМР

НДС по СМР возмещен из бюджета
Таблица 4. Учет операций по поступлению основных средств по договору дарения

Стоимость безвозмездно полученных основных средств включается в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций.

Таблица 5.Учет операций по поступлению основных средств в качестве вклада в уставный капитал Таблица 6. Учет операций по поступлению основных средств по договору мены

Получены основные средства

НДС по поступившим основным средствам

Отгружены материалы в обмен на поступившие основные средства

Списывается стоимость материалов

Начислен НДС по отпущенным материалам

Произведен зачет по обмениваемым товарам (на сумму, отраженную по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками»)