Чиновники внесли ряд серьезных изменений в правила исчисления налога на имущество организации. С нашей инструкцией вы легко определите, что теперь считается объектом налогообложения, как сделать расчет налога на имущество, по какой ставке. И какие проводки по начислению отразят операции в учете.
Из статьи вы узнаете:
Налог на имущество организации: главные принципы
Налог на имущество юридических лиц является региональным. Это значит, что правила его исчисления и уплаты регулируются на двух уровнях законодательства:
- Федеральное законодательство (НК РФ) устанавливает общие положения,
- Региональные чиновники устанавливают ставку, порядок перечисления авансовых платежей, сроки отправки отчетности и налоговые льготы.
Кто платит налог на имущество организаций
Налог на имущество платят юридические лица, которые применяют:
- общую систему налогообложения,
- специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД), если владеют следующим объектами (п. 1 ст. 378.2 НК РФ):
- Аднимистративно-деловые (офисные) и торговые центры,
- Нежилые помещения, предназначенные для размещения в них офисов, предприятий быстрого питания, торговых объектов,
- Недвижимость иностранных организаций,
- Жилая недвижимость, не принятая на баланс в качестве объектов основных средств.
Объекты, переданные во временное владение или пользование по договору аренды, облагаются на общих основаниях. Плательщиком является собственник арендованного объекта.
Лизинговое имущество также облагается налогом. Плательщиком является лизингодатель или лизингополучатель, в зависимости от того, на чьем балансе числится объект.
Объект налогообложения по налогу на имущество организаций
Объектами налогообложения по налогу на имущество являются движимое и недвижимое имущество, принятое на баланс юридического лица.
Движимое имущество
Налог за движимые основные средства платят компании, применяющие общую систему налогообложения. Облагается не все движимые объекты. Платите, если выполняется одно из условий (п. 1 ст. 374, п. 25 ст. 381 НК РФ НК РФ):
- Движимое основное средство принято на баланс до 1 января 2013 года,
- Движимая собственность получена в результате ликвидации или реорганизации другого предприятия или получена от взаимозависимого лица,
- Движимое ОС поставлено на баланс после 1 января 2013 года и относится к 3-10 амортизационной группе.
Недвижимое имущество
Налогом облагаются следующие виды недвижимости (п. 1, пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ):
- Нежилая недвижимость, принятая на баланс как основное средство,
- Жилая недвижимость, не учтенная на балансе в составе основных средств.
Необлагаемое имущество
- Земельные участки и объекты природопользования,
- Объекты культурного наследия,
- Ядерные объекты,
- Ледоколы,
- Космические объекты,
- Суда,
- Имущество, принятое на учет после 1 января 2013 года и входящее в 1 и 2 амортизационные группы.
Ставка по налогу на имущество организаций
Налоговый кодекс устанавливает максимальные ставки по налогу на имущество, а региональные власти могут их снизить. Если региональные чиновники не уменьшили ставку, считайте по максимальным:
Региональные чиновники могут оставить налоговую ставку на максимальном уровне, но ввести льготы для определенных категорий плательщиков.
Узнать ставки в своем регионе, а также льготы, сроки уплаты и предоставления отчетности, можно на официальном сайте ФНС в разделе «Справочная информация».
Расчет налога на имущество организаций
Налоговая база
По общему правилу налоговой базой является среднегодовая стоимость имущества (ст.375 НК РФ). Но для некоторых видов недвижимости налоговой базой является ее кадастровая стоимость (ст.378.2 НК РФ):
|
Объект недвижимости |
Особенности налогообложения |
|---|---|
|
Аднимистративно-деловые (офисные) и торговые центры, Нежилые помещения, предназначенные для размещения в них офисов, предприятий быстрого питания, торговых объектов. |
Облагаются налогом, исходя из кадастровой стоимости, если включены в специальный перечень (п. 7 ст. 378.2 НК РФ). Перечень должен быть опубликован не позднее 1 января отчетного года. Если перечень не опубликован или в нем отсутствует объект недвижимости, налог рассчитывается, исходя из среднегодовой стоимости |
|
Жилая недвижимость, не принятая на баланс в качестве объектов основных средств. Например, если предприятие занимается торговлей жилой недвижимостью, эти объекты числятся у нее на балансе как товары. |
Региональное законодательство должно предусматривать особенности налогообложения таких объектов. Если в субъекте РФ такой закон не принят, то платить налог вообще не нужно (Письмо Минфина от 26.01.2016 N 03-05-05-01/2969). |
Расчет, исходя из среднегодовой стоимости
Платежи за движимые основные средства рассчитывайте, исходя из их среднегодовой стоимости.
Чтобы сделать расчет, сначала определите среднегодовую стоимость по формуле:
Определите авансовый платеж:
Итоговую сумму за год определите по формуле:
Платите авансы по итогам 1 квартала, 6 и 9 месяцев - это отчетные периоды. А по итогам года перечислите оставшуюся сумму (за налоговый период):
Пример. Как рассчитать налог на имущество организаций по среднегодовой стоимости
Остаточная стоимость имущества организации в 2017 году составляла (в рублях):
- 605 000 – на 01.01.2017
- 593 000 – на 01.02.2017
- 581 000 – на 01.03.2017
- 569 000 – на 01.04.2017
- 557 000 – на 01.05.2017
- 545 000 – на 01.06.2017
- 533 000 – на 01.07.2017
- 521 000 – на 01.08.2017
- 509000 – на 01.09.2017
- 497 000 – на 01.10.2017
- 485 000 – на 01.11.2017
- 473 000 – на 01.12.2017
- 461 000 – на 31.12.2017
- Рассчитываем авансовый платеж за 1 квартал:
Среднегодовая стоимость имущества составляет 587 000 руб. (/4)
В апреле 2017г. предприятие перечислит авансовый платеж в размере 3228,5 руб. (587 000 * 2,2% / 4)
- Рассчитываем авансовый платеж за 6 месяцев:
Среднегодовая стоимость имущества составляет 569 000 руб. (/7)
В июле 2017 года компания перечислит авансовый платеж в размере 3129,5 руб. (569 000 * 2,2% / 4)
- Рассчитываем авансовый платеж за 9 месяцев:
Среднегодовая стоимость имущества составляет 551 000 руб. (/10)
В октябре предприятие перечислит авансовый платеж в размере 3030,5 руб. (551 000 * 2,2% / 4)
- Рассчитываем налог за 2017 год:
Среднегодовая стоимость имущества составляет 533 000 руб. (/13)
Определяем итоговую сумму: 11726 руб. (533 000 * 2,2%)
По итогам года с учетом авансов компания перечислит в бюджет 2337,5 руб. (11726 – 3228,5 – 3129,5 – 3030,5).
Расчет, исходя из кадастровой стоимости
Порядок расчета, исходя из кадастровой стоимости, производится в три этапа:
Посчитайте сумму авансового платежа по формуле:
Определите сумму за год:
Рассчитайте доплату за год с учетом перечисленных авансов:
Пример. Как рассчитать налог на имущество организаций по кадастровой стоимости
Кадастровая стоимость имущества на 01.01.2017 года составляла 12 547 000 руб. В регионе установлена ставка налога для данного объекта недвижимости в размере 0,8%.
Авансовый платеж будет равен 56 461,5 руб. (12 547 000 / 4 * 1,8%), эту сумму компания перечислит в бюджет по итогам 1 квартала, 6 и 9 месяцев 2017 года.
По итогам года налог составит 225 846 руб. (12 547 000 * 1,8%).
За 2017 год предприятие доплатит в бюджет 56461,5 руб. (225 846 – 56461,5 – 56461,5 – 56461,5).
Если организация владела недвижимостью не в течение полного календарного года, применяйте коэффициент владения:
Количество полных месяцев владения определите по правилу:
Обратите внимание: учитывается дата государственной регистрации, а не дата договора или акта приема-передачи.
Уплата налога и отчетность
Сроки перечисления платежей в бюджет устанавливают региональные чиновники. Они могут совсем отменить обязанность платить авансовые платежи, тогда перечисляйте в бюджет только платеж по итогам года.
Отчетность по налогу на имущество включает авансовые расчеты и декларацию. Смотрите в таблице сроки отправки отчетности:
Если чиновники вашего региона отменили уплату авансовых платежей, то и расчеты по итогам 1 квартала, 6 и 9 месяцев отправлять не нужно, отправьте только декларацию за год.
В отправке отчетности есть несколько особенностей:
- Сдавайте отчетность в свою налоговую инспекцию, если основные средства находятся по юридическому адресу организации,
- По собственности обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс, отчитывайтесь в налоговую по юр.адресу подразделения,
- Если компания платить налог на недвижимость, отчитывайтесь в ИФНС по месту нахождения налогооблагаемых объектов,
- Движимые объекты, принятые на баланс после 1 января 2013 года, освобождены от налогообложения (п.25 ст.381 НК РФ). Однако их тоже нужно включать в отчетность, указывая код налоговой льготы 2010257.
Проводки по начислению налога на имущество организаций
Относительно бухгалтерских проводок по начислению налога на имущество существует две точки зрения:
- Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» имущественные налоги рекомендуется относить в дебет счета 91 субсчет 2 «Прочие расходы». В этом случае проводки по начислению и уплате выглядят следующим образом:
Д 91-2 К 68 – проводка «начислен налог на имущество (авансовый платеж)»,
- В соответствии с позицией Минфина (Письмо от 05.10.2005 № 07-05-12/10) налог на имущество отражается в составе прочих расходов по обычным видам деятельности. В этом случае проводки будут такими:
Д 26 (44) К 68 – проводка «начислен налог на имущество (авансовый платеж)»,
Д 68 К 51 – проводка «перечисление в бюджет».
Предприятие вправе выбрать один из вариантов и закрепить его в учетной политике.
Начислен налог на имущество. Проводка в бухгалтерском учете этой хозяйственной операции многовариантна, поскольку большое значение играет оценка затрат по принятой в предприятии учетной политике. Познакомимся с допустимыми алгоритмами.
Налог на имущество: проводки по начислению
Уплачивают налог компании, применяющие ОСНО , а также фирмы на УСН и ЕНВД , если они являются собственниками недвижимости, которая учитывается на балансе предприятия и используется в производственных целях. Так как отражение операций по начислению налога напрямую зависит от закрепленных в УП положений, имеется 2 варианта бухгалтерских записей:
- Если фирма не рассматривает налоги в контексте затрат по обычной деятельности, то при исчислении используют счет 91 . В этом случае, если начислен налог на имущество организации, проводка будет такой – Д/т 91 К/т 68;
- Если в бухучете фирмы налоги относятся к расходам по обычным видам, то:
- - производственные неторговые организации фиксируют начисление налога записью Д/т 20 (23, 25, 26) К/т 68;
- - предприятия торговли записывают Д/т 44 К/т 68.
В начислении сбора также присутствуют некоторые особенности. Поскольку он является региональным , то и периодичность его расчета и уплаты устанавливается распоряжениями местных властей. Исчисляют и уплачивают его по окончании календарного года, если региональным законом отменен отчетный период. Но обычно для предприятий устанавливается обязанность уплаты ежеквартальных авансов . Для расчета определяются налоговая база и ставка.
Базой считают среднегодовую стоимость активов, но для ряда объектов налог исчисляется из их стоимости по кадастру. К ним относятся торговые, деловые и офисные центры, производственные помещения, включенные в перечни имущества кадастрового учета по регионам.
Ставка налога на имущество организаций
Градация по стоимости предполагает и разные ставки налога. Регионам дано право устанавливать их самостоятельно, не завышая предельные (ст. 380 НК РФ), размеры:
- 2,2% для расчета по среднегодовой стоимости;
- 2% - по кадастровой стоимости, за исключением специфических ОС (трубопроводов, линий энергоснабжения и т.п., для них в 2017 году ставка 1,6%).
Если региональной властью размеры ставки налога не зафиксированы, то исчисляют его по ставкам НК РФ.
Как рассчитывается налог на имущество организаций по среднегодовой стоимости
Размер налога исчисляется так:
- определяют среднюю стоимость, суммируя значения остаточной на начало каждого месяца в расчетном периоде + на 1-е число следующего месяца;
- результат делят на число месяцев периода + 1.
- на 1.01 - 120 000 р.;
- на 1.02 - 136 000 р.;
- на 1.03 - 130 000 р.;
- на 1.04 - 128 600 р.
Средняя стоимость – 128650 руб. ((120000 + 136000 + 130000 + 128600) / 4).
Формула расчета налога на имущество:
- средняя стоимость имущества, умноженная на ставку 2,2%, т.е. налог за 1 кв. = 128650 х 2,2/100 = 2830,3 руб. Подобным будет и алгоритм расчета последующих ежеквартальных авансов.
В расчете за год стоимость имущества носит название среднегодовой, принципы ее исчисления те же. По окончании года следует вычислить налог за год, суммировав все значения на начало каждого месяца, включая следующий за отчетным годом, и разделить на 13. Затем определяют сумму налога к доплате по формуле:
- ∑ налога - ∑ перечисленных на протяжении года авансов.
Особенности определения налоговой базы по кадастровой оценке имущества
База, исчисленная из кадастровой оценки – это стоимость по кадастру на начало текущего года. На протяжении года ее величина остается неизменной, стоит лишь принять во внимание наличие льгот, введенных законодательствами регионов.
Размер авансового платежа равен четверти от стоимости по кадастру, умноженной на ставку налога. Соответственно размер налога за год – это база, помноженная на налоговую ставку. По окончании года сумму платежа уточняют, вычитая из полученного результата уже перечисленные авансы. Рассмотрим, как исчислить налог на имущество организаций. Расчет, пример которого мы приводим, упрощен для удобства и принимает ставку налога по НК РФ (2%).
Допустим, что стоимость имущества фирмы по кадастру на 1 января составляет 1300 тыс. руб. Ежеквартальный авансовый платеж составит 1 300 000 х ¼ х 2/100 = 6500 руб.
Если в регионе не предусмотрены отчетные периоды, то налог исчисляется по окончании года: 1 300 000 х 2/100 = 26 000 руб.
Несовершенства законодательства иногда приводят к исключению объекта из кадастра. В этом случае налог по объекту пересчитывается по среднегодовой стоимости с начала года.
Любая организация, независимо от масштабов и сферы деятельности, не может существовать без основных средств, или имущества. Эти активы используются в процессе производства и постепенно переносят свою цену на готовую продукцию. Их стоимость является базой для расчета величины бюджетных платежей. Порядок налогового учета может вызывать вопросы у некоторых неопытных бухгалтеров. Например, зачастую возникают неясности относительно того, какая проводка необходима, если начислен налог на имущество.
Чтобы определить базу по налогу на имущество, необходимо принять в расчет данные четырех счетов бухгалтерского учета:
- 01 – стоимость основных средств;
- 03 – размер вложений в доходные ценности (т.е. основные средства, сдаваемые в аренду);
- 02 – сумма амортизационных отчислений;
- 10 (забалансовый счет) – износ оборудования.
Первые два показателя нужно сложить, чтобы получить совокупную стоимость активов. Из полученной цифры следует вычесть два последних значения, потому что для налогового учета используются остаточные показатели.
Для разных видов основных средств сумма налога рассчитывается по-разному, поэтому проводки по начислению налога на имущество лучше делать по разным субсчетам. Существует четыре вида имущества:
- недвижимые активы, облагаемые налогом по остаточной стоимости;
- недвижимое имущество, оцениваемое по кадастровой стоимости;
- движимые активы, принятые к учету ранее 1 января 2013 года;
- движимое имущество, поступившее в собственность организации после 1 января 2013 года.
Если вы откроете четыре субсчета для разных видов основных средств, вам будет проще рассчитать совокупную сумму бюджетного платежа.
Налог на имущество: проводки в бухгалтерском учете
Порядок начисления налога на имущество не регламентируется законодательными нормами. Организация вправе сама определить его в учетной политике и закрепить документально. В зависимости от выбранного способа отражения могут использоваться разные счета бухучета. Например, это могут быть счета:
- 20 – прямые расходы;
- 23 – вспомогательные производства;
- 25 – общепроизводственные затраты;
- 26 – общехозяйственные затраты;
- 44 — расходы на реализацию товара;
- 91-2 – прочие затраты, этот счет используется в большинстве случаев.
Большинство предприятий выбирает для начисления налога на имущество именно счет 91-2, потому что по нему проще всего сделать корректировку в случае выявления каких-либо расхождений.
Если в учетной политике закреплен именно такой формат, то бухгалтер формирует две строки:
- Начислен налог на имущество организации: проводка Д 91-2 К 68.
- Обязательный платеж перечислен в государственную казну: проводка Д 68 – К 51.
Списание налога может производиться каждый квартал, если организация уплачивает его в бюджет авансовыми платежами, либо один раз в год, по результатам сдачи декларации.
Иногда в процессе проверки выявляются ошибки и недочеты в начислениях. В таких случаях проводятся корректирующие операции, меняющие сумму налога на прибыль. Если налог на имущество бы уплачен в размере, превышающем нужный, разница считается дополнительным доходом организации, а значит, с этой дельты должен быть рассчитан налог на прибыль.
Для такой корректировки налога на имущества используются проводки:
- Д 68 (субконто для имущества) – К 91;
- Д 99 – К 68 (субконто для прибыли).
Рассчитывая верный размер налога, нужно не забыть про пени за все дни просрочки.
Как отразить в бухучете движимость организации
С начала 2013 года учет движимых активов претерпел серьезные перемены. Ранее по ним начислялся налог по такой же ставке, что и для недвижимости, но сейчас эта мера упразднена, и движимость, купленная в 2013 году и позднее, не включается в налогооблагаемую базу.
Если движимость организации была приобретена незадолго до начала 2013 года, то опытный бухгалтер может немного изменить дату ее принятия к учету, а тем самым уменьшить сумму, подлежащую перечислению в бюджет.
Все движимое имущество организации (мебель, станки, транспортные средства) разбивается на два субконто по признаку дня покупки. Обычно это дата, прописанная в акте приема-передачи. Из этого правила существует исключение – оборудование, требующее дополнительного монтажа. Значит, оно будет поставлено на учет позже, после проведения необходимых работ.
Если покупка произошла в 2012 году, а ввод в действие и постановка на учет – уже в 2013 году, то бухгалтер использует специальные проводки:
- учитывает приобретение активов по дебету счета 08-2;
- отражает передачу движимости на монтаж операцией Д 08-2 – К 07;
- ставит основное средство на учет: Д 01-2 – К 08-1.
С момента этой постановки на актив начисляется налог на имущество. Чтобы обосновать задержку в переводе на 01 счет и не вызвать у налоговых органов лишних вопросов, бухгалтер может издать приказ о монтаже приобретенного оборудования.
О том, как организации, применяющей общий режим налогообложения, учитывать суммы налога на имущество, исчисленные с применением метода «по начислению», а также как отразить соответствующие сведения в декларации по налогу на прибыль рассказывают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Марина Пивоварова и Елена Королева .
Организация применяет общую систему налогообложения, при исчислении налога на прибыль она применяет метод начисления. На каких счетах бухгалтерского учета следует отражать начисление налога на имущество? Как должен отражаться налог на имущество в налоговом учете? В какой строке декларации по налогу на прибыль отражается данный вид расхода?
Бухгалтерский учет
Главой 30 НК РФ не определен источник, за счет которого уплачивается налог на имущество организаций. В этом случае организация вправе самостоятельно определить порядок признания в бухгалтерском учете расходов в сумме начисленного налога на имущество.Так, в соответствии с п. 4 ПБУ 10/99 расходы организации, в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации, подразделяются на:
- расходы по обычным видам деятельности;
- прочие расходы.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 10/99).
Для целей ПБУ 10/99 расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами. Таким образом, суммы налога на имущество могут отражаться в качестве прочего расхода по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы".
По разъяснениям Минфина России, в письмах от 19.03.2008 N 03-05-05-01/16 и от 05.10.2005 N 07-05-12/10 налог на имущество относится к расходам по обычным видам деятельности. И в соответствии с Планом счетов сумма налога (авансового платежа) на имущество организаций отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Так, если организация осуществляет производство продукции (выполнение работ, оказание услуг) и большинство основных средств используется непосредственно в производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих целей, то, полагаем, организация вправе налог на имущество, начисленный к уплате в бюджет, учитывать в составе расходов по обычным видам деятельности.
Учитывая то, что в нормативных актах нет предписаний, на каком счете учитывать суммы налога на имущество, в соответствии с п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" организация вправе самостоятельно, исходя из специфики своей деятельности и структуры основных средств, установить, относятся ли суммы начисленного к уплате налога на имущество к расходам по обычным видам деятельности или учитываются в составе прочих расходов, предусмотрев соответствующий порядок в учетной политике.
Порядок учета начисленных к уплате сумм налога на имущество организации следует раскрыть в пояснениях к бухгалтерской отчетности.
Налоговый учет
Что касается налога на имущество, то данный вид затрат, на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ в любом случае, вне зависимости от того, в какой деятельности используется здание, относится в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.Форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - Декларация) и Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - Порядок), действующие в настоящее время, утверждены приказом ФНС от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ "Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка её заполнения".
На основании п. 7.1 Порядка сумма начисленного налога на имущество, организации, применяющие метод "по начислению", отражают расходы, относящиеся к косвенным расходам, в соответствии со ст. 318 НК РФ, по строке 040 и по строке 041 Приложения N 2 к Листу 02 Декларации.
С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в справочной правовой системе ГАРАНТ .