Начисление амортизации может осуществляться только теми способами, которые разрешены к применению. В настоящее время амортизация объектов основных средств в России производится одним из следующих способов:
· способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
· способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);
· ускоренным методом амортизации (увеличение размера отчислений по линейному способу).
Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования.
Линейный способ относится к самым распространенным. Его используют примерно 70% всех предприятий. Популярность линейного способа обусловлена простотой применения. Суть его в том, что каждый год амортизируется равная часть стоимости данного вида основных средств. Ограничения: может применяться в условиях выпуска однотипной или однородной продукции.
Ежегодную сумму амортизационных отчислений рассчитывают следующим образом:
А= Сперв* На/100, где А - ежегодная сумма амортизационных отчислений; Сперв - первоначальная стоимость объекта; На - норма амортизационных отчислений.
Линейный способ целесообразно применять для тех видов основных средств, где время, а не устаревание (моральный износ) является основным фактором, ограничивающим срок службы.
При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной на основании срока полезного использования этого объекта:
А= Сост* к* На/ 100,
где Сост - остаточная стоимость объекта; к - коэффициент ускорения; На - норма амортизации для данного объекта.
При таком способе первоначальная стоимость никогда не будет списана. Несмотря на этот недостаток, способ позволяет списать максимальную амортизационную стоимость в первые же годы работы актива. Таким образом, предприятие имеет возможность наиболее эффективно возмещать затраты по приобретению объекта основных средств.
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта:
где Сперв - первоначальная стоимость объекта; Тост - количество лет, оставшихся до окончания срока полезного использования; Т - срок полезного использования. Этот способ эквивалентен способу уменьшаемого остатка, но дает возможность списать всю стоимость объекта без остатка.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится на основе натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств:
А= С/ В,
где А - сумма амортизации на единицу продукции; С - первоначальная стоимость объекта основных средств; В-предполагаемый объем производства продукции.
Данный метод применяется там, где износ основных средств напрямую связан с частотой их использования (добыча природного сырья). Способ расчета амортизации пропорционально объему работы применяется преимущественно для автотранспорта. Нормы амортизации установлены в процентах от первоначальной стоимости транспортного средства на каждую 1000 км пробега.
Ускоренный метод амортизации . В целях создания финансовых условий для ускорения внедрения в производство научно-технических достижений и повышения заинтересованности предприятий в ускорении обновления и техническом развитии активной части основных производственных фондов (машин, оборудования, транспортных средств) предприятия имеют право применять метод ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов, введенных в действие после 1 янв. 1991 г.
Ускоренная амортизация является целевым методом более быстрого по сравнению с нормативными сроками службы основных фондов, полного перенесения их балансовой стоимости на издержки производства и обращения.
Предприятия могут применять ускоренный метод исчисления амортизации в отношении основных фондов, используемых для увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования, расширения экспорта продукции в случаях, когда ими осуществляется массовая замена изношенной и морально устаревшей техники новой более производительной.
При введении ускоренной амортизации предприятия применяют равномерный (линейный) способ исчисления, при этом утвержденная в установленном порядке (по соответствующему инвентарному объекту или их группе) норма годовых амортизационных отчислений на полное восстановление увеличивается, но не более чем в два раза.
Ускоренная амортизация позволяет ускорить процесс обновления основных средств на предприятии; накопить достаточные средства для технического перевооружения и реконструкции производства; уменьшить налог на прибыль; поддерживать основные средства на высоком техническом уровне
Нематериальные активы учитываются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости. Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования. Амортизационные отчисления производятся одним из следующих способов:
· линейным способом исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования;
· способом уменьшаемого остатка;
· способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).
Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования
Сумма амортизации – это общая стоимость процесса не равномерного переноса первичной стоимости основных средств либо же нематериальных имущества на производственные, коммерческие, а также общехозяйственные затраты.
Все зависит от способа использования текущего актива. Существует несколько вариантов вычисления амортизации, но можно выбрать самый простой и удобный – линейный метод амортизации. Если объяснить простыми словами, то суть этого способа в том, что все основные объекты и нематериальные активы делятся на равные доли. Кроме того, данный способ признан самым простым и удобным, поэтому подсчитать нужную сумму не составит никакого труда.
Как вычислить величину амортизационных отчислений?
Основные виды имущества и нематериальные объекты – это оборудование и нематериальные ценности компании, которые призваны для того, чтобы служить организации, и приносить ей разного типа доходы. Кроме того, такое имущество должно служить не менее одного года (здания, транспорт, техника и т. д.). От всех этих видов имущества зависит не малый успех организации в достижении своих целей в зависимости от сферы ее деятельности.
Но время идет, а здания рушатся, техника стареет, а транспорт ломается, некоторые элементы заменяются другими, более современными. Все потому, что при производстве могут возникать большие нагрузки, и соответственно оборудование устаревает. А что делать, если Вы вдруг захотите продать какой-либо объект или подсчитать расходы на, то или иное средство? Но дело в том, что станок, у которого на счету 5 лет активного использования, не может стоить уже по себестоимости. Для этого существует амортизация основных средств и специальные формулы, которые помогут Вам в достижении нужной цели.
Как можно подсчитать накопление амортизации:
- Сначала необходимо в процентах определить годовую норму амортизации — (Годовая норма амортизации = 100% : срок полезного использования);
- Дальше нужно узнать непосредственно ежегодную сумму самой амортизации — (Ежегодная сумма амортизации = первоначальная стоимость х годовая норма амортизации);
- И наконец рассчитать амортизационные отчисления за каждый месяц — (Ежемесячная сумма амортизации = ежегодная сумма амортизации: 12).
Как мы видим из выше написанной формулы, то определить величину амортизационных отчислений совсем не сложно. Достаточно просто вписать все данные правильно, и результат подсчитать будет очень просто.
После того, как Вы уже подсчитали амортизацию, то Вы уже знаете стоимость того или иного объекта, и с легкостью можете его продать. Также, с помощью этой формулы, можно отслеживать свои финансовые расходы на оборудование.
Важно запомнить, что начисление амортизации, начинается со следующего месяца, когда основной объект имущества вступил в эксплуатацию, также амортизация будет начисляться ежемесячно до конца использования объекта эксплуатации.
Для чего нужны амортизационные отчисления?
- Для того, чтобы подсчитать срок использования объекта;
- Для того, чтобы знать сколько еще можно эксплуатировать имущество;
- Для общих сведений о деятельности объектов организации.
Общие сведения
Величина амортизационных отчислений осуществляется двумя способами: ускоренный и равномерный.
Суть равномерного в том, что, как и моральный, так и физический износы основных объектов имущества происходят одинаково, кроме того, они даже идут в ногу. Такая система вполне допустима по отношению к физическому износу. Что касается морального износа, то тут все немного иначе. Все потому, что технологии, наука и техника не идут в ногу, поэтому моральный износ имущества происходит в ускоренном темпе.
Именно из-за этих обстоятельств владелец организации должен иметь амортизационные отчисления, для того, чтобы быстро заменить устаревшие объекты, если у них будут видны моральные износы.
Решается эта проблема очень просто. Достаточно просто использовать ускоренный метод амортизации основных средств. Суть в том, что в первые три года эксплуатации того или иного вида имущества, к нему применяются повышенные нормы амортизации.
Варианты осуществления по начислению амортизации:
- Линейный метод;
- Метод уменьшаемого остатка;
- Метод списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования фонда;
- Метод списания стоимости пропорционально объему товара.
Если брать линейный метод, то годовая сумма амортизации начнет начисляться начиная от первичной стоимости объекта основных средств, поэтому она очень простая и понятная в использовании.
Мы разобрались с понятием амортизация. Здесь вы узнаете, как рассчитать амортизацию основных средств. Начиная с 2002 года и по сегодняшний день, в бухгалтерском учете существуют следующие методы начисления амортизации: линейный способ начисления амортизации, метод уменьшаемого остатка, метод пропорционально объему выпущенной продукции, а также метод по сумме чисел лет срока полезного использования. В статье разберем эти 4 метода расчета амортизационных отчислений с примерами.
Расчет амортизационных отчислений основных средств предполагает использование первоначальной либо остаточной стоимости и нормы амортизации основных средств. Первоначальной называется стоимость, по которой объект принят к учету при поступлении на предприятие. Подробнее о поступлении основных средств читайте . Остаточная стоимость основных средств это разность между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией.
Общая формула расчета амортизационных отчислений:
Стоимость (первоначальная либо остаточная) * норма амортизации / 100 %.
1. Линейный способ
Рассчитать норму очень просто, для этого нужно всю амортизацию (принятую за 100%) поделить на . Затем можно посчитать сумму амортизации за прошедший год, то есть умножить первоначальную стоимость на норму и разделить на 100%. Как рассчитать амортизационные отчисления за месяц? Для этого остается всего лишь поделить полученную предыдущим действием сумму на количество месяцев в году.
Начисляют линейным или нелинейным способом (ст. 259 Налогового Кодекса Российской Федерации).
В целях бухгалтерского учёта амортизацию начисляют одним из следующих способов (ст.259 НК РФ):
1) линейный;
2) списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ);
3) списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
4) уменьшаемого остатка.
Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учёту, производится до полного погашения его стоимости (либо его списания с учёта) и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта (либо его списания с учёта).
Начисление амортизации производят независимо от результатов деятельности организации за отчётный период и отражают в бухгалтерском учёте этого периода в форме накопления соответствующих сумм на отдельном счёте.
Ускоренную амортизацию применяют для более эффективного решения экономических задач организации, т.к. амортизационные отчисления включаются в её расходы. При расчёте прибыли доходы организации уменьшают на сумму расходов отчётного периода. Следовательно, амортизационные отчисления вычитаются из дохода и уменьшает прибыль. Прослеживается чёткая взаимосвязь: с увеличением амортизационных отчислений прибыль уменьшается, с их уменьшением прибыль увеличивается.
Ускоренный методиспользуется, когда бóльшая доля отчислений приходится на первые годы службы ОПФ, т.к. их износ списывается более высокими темпами по сравнению с линейным методом. Ускоренная амортизация - гарантия от потерь, связанных с моральным износом ОПФ. Организации могут применять любые способы расчёта амортизационных отчислений.
1) Для линейного способа характерно равномерное и равновеликое списание стоимости и к концу СПИ достигается нулевая балансовая стоимость основных фондов. При его применении нужно применять следующие формулы.
Годовая норма амортизационных отчислений:
Годовая амортизация:
n лет службы:
Амортизационные отчисления за m месяцев службы:
Фактический срок службы основных фондов:
2) При нелинейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчётного года и фиксированной нормы амортизации (чаще всего удвоенной), установленной с учётом СПИ данного объекта. В каждом последующем году амортизируемая стоимость объекта уменьшается на сумму накопленных амортизационных отчислений.
Амортизационные отчисления объекта основных фондов со временем уменьшаются, но теоретически этот метод не позволяет подойти к нулевой остаточной стоимости. Поэтому согласно инструкции, если остаточная стоимость достигла 80% первоначальной, данная сумма делится на количество оставшихся лет полезного использования фондов и списывается равномерно. При применении нелинейного способа нужно применять следующие формулы.
Годовая норма амортизационных отчислений ОПФ в долях ед.:
i -й год эксплуатации ОПФ:
Амортизационные отчисления за n лет службы основных фондов:
Остаточная стоимость ОПФ по истечении n лет службы:
3) Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ) предполагает, что норма амортизации устанавливается на единицу продукции (выполненных работ) в натуральных показателях. Для определения основных параметров необходимо пользоваться следующими формулами.
Норма амортизационных отчислений в натуральных показателях на единицу объёма (1м 2 , 1м 3 , шт.) в руб./ед.:
Годовая сумма амортизационных отчислений в руб.:
Амортизационные отчисления за выполненный объём продукции, руб.:
4) Способ списания стоимости по сумме чисел лет СПИ (кумулятивный) широко применяется в отраслях с высокими темпами морального износа активной части ОПФ. При этом способе амортизированные отчисления определяются исходя из полной первоначальной стоимости основных фондов и соотношения числа лет, оставшихся до конца срока службы объекта, и суммы порядковых чисел, составляющих срок эксплуатации. При этом нормативный срок службы рассчитывается в условных годах: например, если он равен 10 годам, то условное количество лет Т усл. составляет Т усл. = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9 + 10 = 55.
Количество условных лет рассчитывается по формуле:
Износ фондов определяется умножением полной первоначальной стоимости на норму амортизации. Норма амортизации при этом с каждым годом уменьшается, а стоимость остаётся неизменной. Применяя данный способ, для определения основных параметров нужно использовать следующие формулы.
Норма амортизационных отчислений в i -й год эксплуатации объекта:
Норма амортизации за n -е число лет службы объекта:
Годовые амортизационные отчисления за i -й год амортизации:
Амортизационные отчисления за n-е число лет эксплуатации:
Доля перенесённой стоимости ОПФ в себестоимость готовой продукции:
Остаточная стоимость после n лет службы:
5) Способ уменьшаемого остатка предполагает расчёт суммы амортизации исходя из остаточной стоимости основных фондов. Без введения коэффициента ускорения (К уск.) данный способ неприменим. При определении основных параметров по данному методунеобходимо применять следующие формулы.
Годовые амортизационные отчисления в i -й год эксплуатации:
А i = Ф полн.п. К уск. Н а (1 - К уск. Н а) i -1 .
Сумма амортизационных отчислений за n -е количество лет службы:
А n = Ф полн.п. .
Остаточная стоимость после n лет службы:
Линейный метод определения величины амортизационных отчислений ориентирован на равномерный физический и моральный износ основных фондов. Такое допущение является вполне правомерным по отношению к физическому износу, однако, не так обстоит дело с моральным износом. Наука, техника, технология производства развиваются неравномерно. Моральный износ основных фондов в большинстве случаев происходит ускоренными, а не равномерными темпами, как это предусмотрено в нормах амортизационных отчислений.
Равномерное начисление амортизации не обеспечивает концентрацию ресурсов, необходимую для быстрой замены оборудования, подверженного активному влиянию морального износа. Поэтому предприятию необходимо иметь амортизационные отчисления, обеспечивающие ему возможность замены имеющихся основных фондов при возникновении ускоренного их морального износа.
Равномерный метод начисления амортизации предполагает, что каждый год в стоимость продукции включается одинаковая часть стоимости основных фондов. Такой метод расчета амортизации прост, нагляден и в определенной степени учитывает процесс переноса стоимости.
Основными достоинствами равномерного метода начисления амортизации являются:
Равномерность поступления отчислений в амортизационный фонд;
Стабильность и пропорциональность в отнесении амортизации на себестоимость выпускаемой продукции;
Простота и высокая точность расчетов.
Относительность учета переносимой стоимости обусловлена рядом обстоятельств:
Во-первых, равномерный метод предполагает, что к завершению срока службы ликвидационная стоимость будет равна 0 (эта ликвидационная стоимость включает в себя стоимость реализации изношенных и снятых с производства основных фондов, обычно это определяется по цене металлолома);
Во-вторых, этот метод предусматривает равномерный износ основных фондов за весь срок службы.
Но в течение срока службы бывают простои оборудования, его поломка и неполная загрузка за смену, т.е. в реальном производстве оборудование изнашивается неравномерно и стоимость основных фондов на продукцию переносится также неравномерно.
Еще один недостаток равномерного метода - отсутствие учета морального износа основных фондов. Выбытие устаревшей техники до окончания нормативного срока амортизации приводит к ее недоамортизации. Убытки от ликвидации не полностью
амортизированных основных фондов (т.е. от недоамортизации) отражаются на результатах хозяйственной деятельности предприятия.
Ускоренный (нелинейный) метод начисления амортизации. В целях повышения заинтересованности предприятий в обновлении основных фондов кроме линейного (равномерного) используются также и методы ускоренной амортизации, когда в первые три года применяются повышенные нормы, позволяющие перенести на себестоимость продукции порядка 2/3 их первоначальной стоимости.
Оставшаяся после этого стоимость переносится по одинаковым (стабильным) нормам амортизации по каждому из оставшихся лет службы в пределах принятого амортизационного периода, т.е. используется линейный (равномерный) метод начисления амортизации.
Для малых предприятий часто устанавливается льготная особенность: они могут в первый год
эксплуатации списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной (балансовой) стоимости основных фондов со сроком службы свыше 3 лет.
Метод ускоренной амортизации распространяется только на активную часть основных фондов, нормативный срок службы которых превышает 3 года. Кроме того, предприятия могут применять метод ускоренной амортизации пока только по отношению к основным фондам, которые используются для увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования, расширения экспорта продукции, а также в случаях, когда они заменяют изношенную и морально устаревшую технику (при этом нормативы согласовываются с государственными финансовыми органами).
В остальных случаях предприятие решает вопрос о применении ускоренной амортизации с согласия Министерства экономики РФ. Амортизационные отчисления, начисленные указанным методом, должны использоваться на предприятии строго по целевому назначению. В случае их нецелевого использования дополнительная сумма амортизации, соответствующая расчету по ускоренному методу, включается в налогооблагаемую базу и подлежит налогообложению в соответствии с действующим законодательством.
Ускоренную амортизацию предприятия проводят на базе линейного метода ее начисления, когда утвержденная в установленном порядке норма амортизации на соответствующий инвентарный объект увеличивается, но не более чем в два раза.
Методы ускоренной амортизации в течение первой половины нормативного срока службы основных фондов позволяют возместить до 60 - 75% их стоимости, а при использовании линейного метода было бы возмещено только 50% стоимости основных фондов. Во вторую половину срока службы основных фондов величина амортизации уменьшается.
Таким образом, ускоренная амортизация позволяет:
Ускорить процесс обновления активной части основных производственных фондов на предприятии;
Накопить достаточные средства (амортизационные отчисления) для технического перевооружения и реконструкции производства;
Уменьшить налог на прибыль;
Избежать морального и физического износа активной части основных производственных фондов, т.е. поддерживать их на высоком техническом уровне, что в свою очередь, создаст хорошую основу для увеличения объема производства, выпуска более качественной продукции и снижения ее себестоимости.
Положительным нововведением в системе амортизационных отчислений является то, что с 1992 года амортизируются не только средства труда (основные фонды), но и нематериальные активы , позволяющие расширить сферу амортизации.
Согласно действующему положению, к нематериальным активам относятся: права пользования земельными участками, природными ресурсами, патенты, лицензии, ноу-хау, программные продукты, монопольные права и привилегии, торговые знаки, торговые марки и др.
Нематериальные активы учитываются:
По стоимости, определенной на основе договоренности сторон;
По фактически произведенным затратам на приобретение и подготовку их к использованию;
По стоимости, определенной экспертным путем.
Эти оценки и затраты составляют первоначальную стоимость нематериальных активов, по которой они, как и основные фонды, зачисляются на баланс.
Согласно требованиям действующего бухгалтерского и налогового законодательства все хозяйствующие субъекты обязаны начислять амортизацию . Перенос стоимости объекта на себестоимость выпускаемых товаров или оказываемых работ позволяет организации законно принять суммы износа в расходы и компенсировать потраченные средства. Рассмотрим, как рассчитывается амортизация – формула зависит от применяемого метода.
Амортизационные отчисления – формула расчета
Величина амортизационных начислений определяется по общепринятым формулам. Основными показателями расчета являются первоначальная стоимость (ПС) и норма амортизации (НА). При выборе оптимальной методики вычисления следует учитывать специфику деятельности компании. Наиболее распространенным способом считается линейный.
Линейная амортизация – формула расчета
А = ПС объекта основных средств х НА.
НА = (1 / n) х 100 %, где n – это установленное в соответствии с Классификацией (Постановление № 1 от 01.01.02 г.) число месяцев СПИ (срок полезного использования) объекта.
Линейные амортизационные отчисления – формула расчета на примере
Линейное начисление износа разберем на конкретных цифрах. Допустим, ООО владеет станком с первоначальной стоимостью 250 000 руб. СПИ установлен в 6 лет (4 группа), то есть 72 мес. Тогда ежемесячная НА = 1 / 72 х 100 % = 1,38 %, сумма амортизации = 250 000 руб. х 1,38 % = 3450 руб. в месяц. В год будет списано 41 400 руб., объект спишется полностью за 6 лет.
Нелинейная амортизация – формула расчета
Нелинейный метод применяется не по каждому объекту ОС отдельно, а по группе однородных объектов. При этом для отдельных активов, относящихся к группам 8-10, сумма амортизационных отчислений, формула выше, рассчитывается исключительно линейным способом.
А = Общий баланс группы х НА/100.
НА определяется для каждой амортизационной группы в соответствии с требованиями п. 5 ст. 259.2 НК РФ.
Нелинейная сумма начисленной амортизации – формула на примере
Предположим, организация отнесла к 3 группе имеющиеся однородные транспортные средства. Совокупная стоимость объектов составляет 1 200 000 руб. Нормативное значение НА для 3 группы равно 5,6. Амортизация в месяц по группе = 1 200 000 руб. х 5,6/100 = 67200 руб.
Как найти амортизацию в бухучете – формула
Описание вариантов расчета амортизации в бухучете компаний содержится в ПБУ 6/01. Актуальные методы регламентируются п. 18 Положения:
- Линейный.
- Пропорциональные – по сумме СПИ, уменьшаемого остатка и по объему изготовленной продукции.
Первый метод рассмотрен выше, а использование пропорциональных способов допускается по желанию предприятия с утверждением варианта расчета износа в учетной политике.
Способ уменьшаемого остатка – формула:
А = ОС х НА/100 х Ускоряющий коэффициент (не выше 3 по п. 19 ПБУ 6/01).
Способ списания стоимости пропорционально СПИ – формула:
А = ПС х n/N, где n – это оставшееся до завершения эксплуатации объекта число лет, а N – это полное число лет по установленному СПИ.
Способ списания стоимости пропорционально показателям объема продукции – формула:
А = ПС х Объем произведенной продукции (путем эксплуатации амортизируемого ОС) / Объем предполагаемой продукции за установленный СПИ.
Как найти сумму амортизации в налоговом учете
Формула может использоваться любая из приведенных выше, в зависимости от способа амортизации. В целях налогообложения предприятия вправе использовать один из двух допустимых способов по ст. 259 НК – линейный или нелинейный. Определение соответствующей амортизационной группы для установления СПИ производится по требованиям ст. 258 на момент принятия к эксплуатации ОС. Расчет сумм износа выполняется по вышеприведенным формулам ежемесячно до полного списания объекта или же его выбытия. Переход с нелинейной методики на линейную допускается производить не чаще, чем один раз в пять лет.
В этой статье мы рассмотрели, как найти амортизационные отчисления. Формула используется сообразно принятому способу расчета износа. Правильность начисления износа важна с позиции списания затрат, уплаты налогов и соблюдения своевременности воспроизводства. Поскольку в экономике средства амортизационных отчислений рассматриваются как источник формирования и обновления основных фондов предприятия.