Согласно требованиям действующего бухгалтерского и налогового законодательства все хозяйствующие субъекты обязаны начислять амортизацию . Перенос стоимости объекта на себестоимость выпускаемых товаров или оказываемых работ позволяет организации законно принять суммы износа в расходы и компенсировать потраченные средства. Рассмотрим, как рассчитывается амортизация – формула зависит от применяемого метода.
Амортизационные отчисления – формула расчета
Величина амортизационных начислений определяется по общепринятым формулам. Основными показателями расчета являются первоначальная стоимость (ПС) и норма амортизации (НА). При выборе оптимальной методики вычисления следует учитывать специфику деятельности компании. Наиболее распространенным способом считается линейный.
Линейная амортизация – формула расчета
А = ПС объекта основных средств х НА.
НА = (1 / n) х 100 %, где n – это установленное в соответствии с Классификацией (Постановление № 1 от 01.01.02 г.) число месяцев СПИ (срок полезного использования) объекта.
Линейные амортизационные отчисления – формула расчета на примере
Линейное начисление износа разберем на конкретных цифрах. Допустим, ООО владеет станком с первоначальной стоимостью 250 000 руб. СПИ установлен в 6 лет (4 группа), то есть 72 мес. Тогда ежемесячная НА = 1 / 72 х 100 % = 1,38 %, сумма амортизации = 250 000 руб. х 1,38 % = 3450 руб. в месяц. В год будет списано 41 400 руб., объект спишется полностью за 6 лет.
Нелинейная амортизация – формула расчета
Нелинейный метод применяется не по каждому объекту ОС отдельно, а по группе однородных объектов. При этом для отдельных активов, относящихся к группам 8-10, сумма амортизационных отчислений, формула выше, рассчитывается исключительно линейным способом.
А = Общий баланс группы х НА/100.
НА определяется для каждой амортизационной группы в соответствии с требованиями п. 5 ст. 259.2 НК РФ.
Нелинейная сумма начисленной амортизации – формула на примере
Предположим, организация отнесла к 3 группе имеющиеся однородные транспортные средства. Совокупная стоимость объектов составляет 1 200 000 руб. Нормативное значение НА для 3 группы равно 5,6. Амортизация в месяц по группе = 1 200 000 руб. х 5,6/100 = 67200 руб.
Как найти амортизацию в бухучете – формула
Описание вариантов расчета амортизации в бухучете компаний содержится в ПБУ 6/01. Актуальные методы регламентируются п. 18 Положения:
- Линейный.
- Пропорциональные – по сумме СПИ, уменьшаемого остатка и по объему изготовленной продукции.
Первый метод рассмотрен выше, а использование пропорциональных способов допускается по желанию предприятия с утверждением варианта расчета износа в учетной политике.
Способ уменьшаемого остатка – формула:
А = ОС х НА/100 х Ускоряющий коэффициент (не выше 3 по п. 19 ПБУ 6/01).
Способ списания стоимости пропорционально СПИ – формула:
А = ПС х n/N, где n – это оставшееся до завершения эксплуатации объекта число лет, а N – это полное число лет по установленному СПИ.
Способ списания стоимости пропорционально показателям объема продукции – формула:
А = ПС х Объем произведенной продукции (путем эксплуатации амортизируемого ОС) / Объем предполагаемой продукции за установленный СПИ.
Как найти сумму амортизации в налоговом учете
Формула может использоваться любая из приведенных выше, в зависимости от способа амортизации. В целях налогообложения предприятия вправе использовать один из двух допустимых способов по ст. 259 НК – линейный или нелинейный. Определение соответствующей амортизационной группы для установления СПИ производится по требованиям ст. 258 на момент принятия к эксплуатации ОС. Расчет сумм износа выполняется по вышеприведенным формулам ежемесячно до полного списания объекта или же его выбытия. Переход с нелинейной методики на линейную допускается производить не чаще, чем один раз в пять лет.
В этой статье мы рассмотрели, как найти амортизационные отчисления. Формула используется сообразно принятому способу расчета износа. Правильность начисления износа важна с позиции списания затрат, уплаты налогов и соблюдения своевременности воспроизводства. Поскольку в экономике средства амортизационных отчислений рассматриваются как источник формирования и обновления основных фондов предприятия.
С 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств (ОС) принят к бухгалтерскому учету, такое ОС необходимо начать амортизировать (п. 21 ПБУ 6/01). Делать это нужно одним из 4 способов, которые предусмотрены ПБУ 6/01. Как определить годовую сумму амортизационных отчислений при каждом из них и какая информация для этого необходима, расскажем в нашей консультации.
Что нужно, чтобы определить годовую сумму амортизации?
Чтобы определить сумму амортизационных отчислений за год, необходимо иметь соответствующие данные для расчета. Эти сведения зависят от выбранного способа амортизации.
Сразу оговоримся, что способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) рассматривать не будем, потому что этот способ не предполагает расчет годовой суммы амортизации. Амортизация по этому варианту рассчитывается за каждый конкретный отчетный период (к примеру, месяц), за который известен натуральный показатель объема продукции (работ).
Остальные 3 способа начисления амортизации ОС - это (п. 18 ПБУ 6/01):
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
Сумма годовых амортизационных отчислений рассчитывается на основе сведений о стоимости объекта ОС (первоначальной, восстановительной или остаточной), сроке полезного использования (СПИ), применяемом коэффициенте ускорения.
Приведем данные, которые необходимо иметь для определения годовой амортизации по формулам. Укажем сразу и сокращенные обозначения для приведенных ниже формул:
| Что необходимо знать при расчете годовой амортизации ОС способом | ||
|---|---|---|
| линейным: | уменьшаемого остатка: | списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования: |
СПИ - срок полезного использования объекта ОС в годах | О - остаточная стоимость объекта ОС на начало года, в котором рассчитывается амортизация; СПИ; К - коэффициент, установленный организацией (не выше 3) | С — первоначальная или восстановительная (в случае проведения переоценки) стоимость объекта ОС; ЧЛ - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта ОС; ∑ЧЛ - сумма чисел лет срока полезного использования объекта ОС |
Как рассчитать годовую сумму амортизации?
Чтобы определить годовую величину амортизационных отчислений, можно использовать приведенные ниже формулы.
Так, при линейном способе начисления амортизации ОС для определения годовой суммы амортизационных отчислений формула применяется такая:
Г = С / СПИПри способе уменьшаемого остатка для годовых амортизационных отчислений формула будет следующая:
Г = О / СПИ * КА при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования для расчета годовой величины амортизационных отчислений формулу нужно применять такую:
Г = С * ЧЛ / ∑ЧЛБухгалтерская амортизация основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) начисляется способами, предусмотренными ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2007 соответственно. Приведем для амортизационных отчислений формулы расчета при каждом из существующих способов.
ОС-амортизация: формула расчета
В отношении объектов основных средств предусмотрены следующие способы начисления амортизации (п. 18 ПБУ 6/01):
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
Представим для определения ежемесячной суммы амортизационных отчислений формулы расчета при каждом из указанных способов (п. 19 ПБУ 6/01).
Линейный способ:
А = С / СПИ / 12СПИ - срок полезного использования объекта ОС в годах.
Способ уменьшаемого остатка:
А = О / СПИ * К / 12где А - сумма амортизации за месяц;
О - остаточная стоимость объекта ОС на начало года, в котором рассчитывается амортизация;
СПИ - срок полезного использования объекта ОС в годах;
К - коэффициент, установленный организацией (не выше 3).
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования:
А = С * ЧЛ / ∑ ЧЛ /12где А - сумма амортизации за месяц;
С — первоначальная или восстановительная (в случае проведения переоценки) стоимость объекта ОС;
ЧЛ - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта ОС;
∑ЧЛ - сумма чисел лет срока полезного использования объекта ОС;
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ):
А = ПС * О Ф / О Пгде А - сумма амортизации за месяц;
ПС - первоначальная стоимость объекта ОС;
О Ф - натуральный показатель объема продукции (работ) в текущем месяце;
О П - предполагаемый объем продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта ОС.
Как найти амортизацию: формула для НМА
В отличие от ОС, в отношении НМА предусматриваются только 3 способа начисления амортизации (п. 28 ПБУ 14/2007):
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования в отношении НМА не применяется.
При применении линейного способа и способа списания стоимости пропорционально объему продукции для определения суммы амортизации формулы для НМА аналогичны формулам для ОС. Отличие в способах касается только использования метода уменьшаемого остатка. При определении суммы начисленной амортизации формула для ОС предполагает исчисление годовой суммы амортизации, которая затем делится на 12. Соответственно, и остаточная стоимость берется на начало года. А для НМА по формуле рассчитывается только ежемесячная сумма амортизации, т. е. остаточная стоимость берется на начало каждого месяца. Поэтому для ОС при таком способе в течение года сумма ежемесячной амортизации будет одинаковая, а для НМА каждый месяц разная. Кроме того, для ОС в знаменателе формулы используется постоянный показатель СПИ за весь срок полезного использования, а при расчете амортизации НМА - оставшийся срок полезного использования.
Покажем, как найти амортизационные отчисления по формуле уменьшаемого остатка на примере:
Объект ОС и объект НМА имеют первоначальную стоимость 120 000 рублей каждый. Срок полезного использования совпадает и составляет 5 лет. При амортизации применяется способ уменьшаемого остатка. Повышающий коэффициент установлен равным 3.
Таким образом, за первый год амортизация ОС составит: 120 000 рублей / 5 лет * 3 = 72 000 (рублей). Следовательно, ежемесячно с 1-го по 12 месяц первого года амортизации ежемесячная сумма отчислений составит 6 000 рублей (72 000 рублей / 12 месяцев).
А для НМА амортизация составит:
- за 1-ый месяц: 120 000 рублей * 3 / 60 месяцев = 6 000 (рублей);
- за 2-ой месяц: (120 000 рублей - 6 000 рублей) * 3 / 59 месяцев = 5 797 (рублей);
- за 3-ий месяц: (120 000 рублей - 6 000 рублей - 5 797 рублей) * 3 / 58 месяцев = 5 597 (рублей) и т.д.
Подробнее о способе уменьшаемого остатка при амортизации ОС и НМА мы рассказывали в отдельном .
Стоит начать с трактовки понятия амортизации. Данный термин интерпретируется как постепенный перенос суммы, затраченной на приобретение ОС, на изготавливаемую продукцию (услуги).
Имеют место налоговые последствия корректировки размера амортизационных отчислений, рассчитываемых по установленным законодательством нормам. Величина амортизационных накоплений, которая устанавливается в процентах к существующей балансовой стоимости ОС, по-другому именуется как норма амортизации основных средств.
Основные понятия
Износ – процесс постепенной утраты ОС потребительской стоимости. Он подразделяется на физический и моральный. В первом случае речь идет о снижении потребительской стоимости по причине снашивания деталей, негативного влияния агрессивных сред, природных факторов. Во втором – уменьшение стоимости независимо от физического износа.
Принято различать моральный износ 1-го (утрата 1-начальной стоимости из-за увеличения производительности труда в отрасли, где ОС изготавливаются) и 2-го рода (разработка более прогрессивной, экономичной техники, вследствие чего наблюдается уменьшение относительной полезности устаревших ОС).
Объекты начисления амортизации – ОС, которые находятся в компании либо на правах собственности, либо оперативного управления, либо хозяйственного ведения.
Срок полезного использования – средняя продолжительность службы объектов конкретного вида.
Норма амортизации
– годовой процент возмещения стоимости ОС, установленный государством. В нашей стране используются единые нормы амортизации. Данный показатель определен для каждого типа ОС.
Экономический смысл амортизации
Имеется несколько версий, а именно:
- Посредством механизма амортизации формируются денежные потоки, впоследствии направляемые на воспроизводство ОФ.
- В соответствии с принципом начисления это способ дробления крупных вложений в ОС по периодам.
Норма амортизации основных средств выражена в процентах к существующей балансовой стоимости классификационных групп внеоборотных активов. При этом нормы обширно дифференцированы по видам оборудования, машин, а также по типам работ, где они применяются, и по имеющимся отраслям промышленности.
Методология начисления амортизации
Существует всего пять способов начисления:
Норма амортизации: формула расчета
Для целей бухучета вычисление данного показателя осуществляется по 2-м формулам. В первом случае годовая норма амортизации определяется следующим образом:
Нам = (Пст - Лст) : (Ап · Пст) · 100%, где
Пст – 1-начальная стоимость ОС, в руб.;
Важное место в составе средств предприятия, применяемых в качестве капвложений, занимает прибыль. На сегодняшний день можно наблюдать тенденцию увеличения доли и абсолютного размера прибыли в источниках инвестирования капвложений.
Напоследок стоит напомнить, что в статье были рассмотрены такие понятия, как износ, амортизационные отчисления, норма амортизации, срок службы и прочее.
Основные фонды, состоящие на учете фирмы, посредством амортизационных отчислений поэтапно переводят свою немалую стоимость на издержки производства. Законодательно утверждено несколько способов расчета амортизации, но строгих указаний на обязательное применение какого-либо конкретного метода нет. Однако, есть ряд утвержденных Положений и Инструкций, гласящих о рекомендуемом варианте формулы расчета амортизации по каждой определенной группе из Перечня квалификации ОС.
Методы амортизации
Основываясь на тезисах Законодательства РФ, к амортизационному имуществу относят оборудование, длительность продуктивного функционирования которых превышает период 12 месяцев, а первоначальная стоимость определяется размером от 40 тысяч рублей. Земля, природные ресурсы, объекты незавершенного капстроительства, ценные бумаги не имеют износа, а потому не подлежат амортизированию.
Существует несколько методов расчета:
- Нелинейный.
Линейный способ
Линейный способ наиболее распространенный в силу своей элементарности и незатейливости. На первом этапе работы по формуле расчета амортизации основных средств определяется норма амортизирования:
НАО = 1/срок эксплуатации в месяцах х 100%
Определяется годовая норма амортизационных отчислений в процентном соотношении.
САМ= ПС х НАО / 100%,
где в ПС находит отражение первоначальная стоимость основного средства.
На основе полученных расчетов, находят ежемесячные величины норм и сумм амортизационных отчислений. По данному методу производится амортизирование непосредственно по каждому инвентарному номеру имущества, которое состоит на учете организации.
Начисление износа происходит ежемесячно равными долями.
Норма амортизации не меняется в течение всего периода эксплуатации объекта.
Оценка технологического оборудования 550 тыс.руб. Относится к 4-ой амортизационной группе, период эксплуатации 84 месяца (7 лет).
Норма амортизирования = 100% : 7 = 14,29 % в год
Сумма = 550000 х 14,29 % : 100% = 78595 руб. в год
Амортизационные отчисления каждый месяц = 78595 / 12 = 6550 руб.
Нелинейные методы амортизации
Нелинейный вариант начисления амортизации, в свою очередь, подразделяется еще на несколько направлений:
Метод уменьшаемого остатка характеризуется ускоренным процессом амортизирования, который базируется на условиях остаточной стоимости имущества.
УОАО = ОС х НАО х КУ / 100%,
- ОС – остаточная стоимость;
- КУ – коэффициент ускорения.
Стоимость имущества 300000 руб. Срок эксплуатации 5 лет. Коэффициент убыстрения, закрепленный в учетной политике, равен 1,5.
Норма амортизации = 100% : 5 =20%
Амортизация основных фондов по формуле метода списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования определяется по формуле:
АОЧЛ = ПС х ЧЛО / ЧЛПИ,
ЧЛО – количество лет, которые остались до конца срока эксплуатации,
ЧЛПИ – полный срок полезного использования основных фондов.
Первоначальная стоимость основного средства 400000 руб. Вторая амортизационная группа, срок эксплуатации 3 года.Согласно способа списания стоимости основных средств пропорционально объему выпуска продукции, оказанных работ и услуг, формула расчета амортизации принимает следующий вид:
АОВП = ФОП х ПС х / ПО,
ФОП – объем продукции, фактически произведенный за конкретный отчетный период,
ПО – планируемый объем выпуска продукции за весь период полезного использования оборудования.
Данный способ начисления закрепляется в акте приема-передачи (форма ОС-1).
Первоначальная стоимость автомобиля – 430 тыс.руб. Ожидаемый пробег 500 тыс.км.
ПС / ожидаемый пробег = 430 000 / 500 000 = 0,86 руб/км
Износ
В период эксплуатации основные средства подвергаются воздействию внешней среды и прочим негативным влияниям, поэтому с течением времени проявляется моральный и физический износ используемого оборудования.
Физический износ подразумевает снижение уровня исходных технических характеристик основных средств и зависит от многих факторов:
- Первоначального состояния основных производственных фондов;
- Уровня эксплуатации;
- Наличия агрессивного окружения;
- Степень мастерства обслуживающего персонала.
Экономическая сущность морального износа заключается в том, что производственные фонды обесцениваются до окончания срока эксплуатации. Постоянное развитие производства приводит к возникновению морального износа по причине:
- Удешевления производства основных средств,
- Выпуска подобного оборудования, обладающего большей производительностью.
Повышающие и понижающие коэффициенты
Предприятия могут использовать различные коэффициенты, которые ускоряют или замедляют процесс амортизационных отчислений. Выбор, предусмотренных в НК РФ показателей, фирмы отражают в учетной политике.
Для оборудования, используемого в агрессивной атмосфере или в условиях экстенсивной эксплуатации, применимы повышающие коэффициенты. При расчете амортизации основных средств по формуле расчета повышающие коэффициенты применяются в размерах, утвержденных законодательно.
Организация, по решению руководителя, может применять и понижающие коэффициенты. Согласно НК РФ к автомобилям, полученным или переданным в лизинг, применяются специальные кпд. Например, микроавтобусы, предназначенные для пассажирских перевозок, со стоимостью приобретения более 400тыс.руб., амортизируются с k=1/2.
Все изменения, касающиеся применения дополнительных коэффициентов, закрепляются в учетной политике предприятия и действуют в течение всего налогового периода. Перерасчет амортизации основных средств по формуле расчета в течение отчетного периода не допускается.