Группы основных средств по срокам полезного использования. Амортизационные группы: срок полезного использования

Каждое предприятие использует в своей работе различные основные средства, являющиеся его собственностью и использующиеся в производстве товаров, оказании услуг, выполнении работ. Для принятия их к учету определяется первоначальная стоимость. Учет во время использования ведется по остаточной стоимости.

Все имущественные объекты с течением времени изнашиваются, амортизируются: часть их стоимости переносится на себестоимость. Амортизация производится на всем периоде их полезного использования.

В зависимости от СПИ все основные средства классифицируются по определенным амортизационным группам. Для этого используются Классификатор ОС и ОКОФ. В 2019 году группировка основных средств претерпела значимые изменения, которые необходимо знать для правильного ведения учета.

Главные нюансы

По общему правилу предприятия амортизируют активы в течение сроков их полезного использования (СПИ). Они определяются по Классификатору ОС (таблица).

Группировка ОС по Классификатору:

Амортизационная группа	СПИ, годы
Первая	1-2
Вторая	2-3
Третья	3-5
Четвертая	5-7
Пятая	7-10
Шестая	10-15
Седьмая	15-20
Восьмая	20-25
Девятая	25-30
Десятая	более 30

Подтверждение даты ввода в работу ОС осуществляется путем составления об этом отдельного акта. Он необходим для начисления имущественного налога, вычетов НДС, начала амортизации, а также для подтверждения начальной стоимости имущества, срока его службы, амортизационной группы, установленных для него.

Последние изменения

Ранее кодировка основных фондов шифровалась 9-значными значениями, имевшими формат ХХ ХХХХХХХ. С 2019 года новая кодировка представляет собой вид ХХХ.ХХ.ХХ.ХХ.ХХХ. Такие изменения значительно преобразовали структуру ОКОФ.

Некоторые наименования, содержавшиеся в старом классификаторе, удалены, а в ОКОФ-2017 заменены обобщающими позициями. К примеру, теперь нет отдельных строк по уникальным видам различного ПО, а появился общий объект «Информационные ресурсы в электронном виде прочие».

Одновременно классификатор ОФ содержит новые объекты, аналогов которым в ранее действовавшей версии не было. К ним относится и оборудование, которого не существовало в прошлом веке.

В числе изменений оказалось новое расположение некоторых ОС по отношению принадлежности к амортизационной группе. Это свидетельствует о введении для них других эксплуатационных сроков, а, следовательно, изменении периода списания их первоначальной стоимости в налоговом учете.

Новшества применяются только к ОС, вводимым в действие с 1 января 2019 года. Повторно определять амортизационную группу основных средств, имеющихся у предприятия, не требуется. Амортизация по ним будет осуществляться в прежнем порядке.

Для нового имущества предусмотрены специальные инструменты для удобного перехода на новый ОКОФ – переходные ключи между редакциями (прямой и обратный). ОКОФ-1994 и 2019 имеются в приказе Росстандарта № 458 от 2019 года. Они представлены в виде сравнительной таблицы с сопоставлением конкретных имущественных объектов. С его помощью просто подбирается новая кодировка.

Важные замечания

Какового назначение

Независимо от формы собственности фирмы, ее размеров и видов деятельности вопрос эффективности использования основных фондов является одним из первостепенных. От нее зависит конкурентоспособность производимой компанией продукции, позиция в промышленном производстве, финансовое состояние организации. Поэтому особо важно использование ОКОФ.

Основные задачи, которые позволяет решить классификатор ОС:

возможность повышения экономической эффективности использования имущества;
доступ к подробным, удобно сгруппированным сведениям о работе компании;
появление возможности принятия максимально выгодных управленческих решений;
упрощение ведения налогового и ;
снижение вероятности ошибок в учете.

Проверке правильности ведения бухгалтерского учета, особенно ведущегося одновременно с налоговым учетом, контрольные органы посвящают максимум внимания. Поэтому важно знать все нюансы и новшества в отражении основных средств в отчетных документах. Это избавит от риска ошибочного заполнения и получения штрафов.

Ошибочное отражение ОС становится причиной многих проблем для предприятий. Важный термин, используемый в их учете «основные фонда», которые включают два вида имущества: материального и нематериального. Основные средства являются материальными активами компании. Этот вывод сделан на основе понятий, закрепленных законодательными нормами.

Классификационные признаки

Цель бухгалтерского учета заключается не только в отражении наличия, состояния и движения ОС фирмы, но и в правильном распределении амортизационных отчислений по затратным статьям. Для ее достижения используются разные способы классификации основных средств.

Наиболее укрупненные классификации:

по функциональному назначению;
по степени задействованности в работе;
по имущественно правовой принадлежности;
по способам воздействия на предметы труда.

Более подробная классификация ОС предполагает разнесение их по отраслевым группам. Часто этот признак недооценивается, хотя вместе с функциональностью, помогает относить амортизационные отчисления по затратным статьям. Он обязателен в учете, анализе и составлении отчетности (главным образом статистической) и особо важен в многопрофильных структурах.

Основным признаком классификации ОС в учете и налоговой отчетности является срок эксплуатации (службы). Законодательством разрешено фирмам самостоятельно относить свое имущество к той или иной амортизационной группе, исходя из интенсивности его использования, особенностей хозяйственно-производственных процессов и иных факторов, позволяющих определить период полезной службы.

Наиболее широко распространена практика использования общего стандарта, основанного на разделении ОС по единым группам амортизации. Самая подробная классификация, логически связанная с группировкой по возрастному признаку, — по натурально-вещественной принадлежности называется классификацией по ОКОФ.

Постановка на учёт

Ставить на учет основные средства следует пошагово в определенной последовательности.

Сначала необходимо определить, относится ли объект к ОС. Срок службы актива в налоговом учете должен быть более 12 месяцев и иметь стоимость от 100 тысяч рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ). При соответствии данным критериям относить стоимость имущества на затраты единовременно нельзя. Нужно выбрать для него подходящую группу и срок полезного использования. После этого можно осуществлять его списание через амортизацию.

На следующем этапе производится выбор амортизационной группы. Начинать его необходимо с классификации. Если в ней не нашелся вид имущества, стоит обратиться к ОКОФ. В первую очередь определятся код вида основного средства, состоящий из 9 цифр. Группа находится по первым 6 обозначениям, которые должны совпасть с кодировкой Классификатора.

Основные средства, имеющиеся в Классификаторе:

ОС	Группа	Срок службы, годы	Куда относится
Принтер	II	2-3	Электронно-вычислительная техника
Персональный компьютер, ноутбук	II	2-3	Электронно-вычислительная техника
МФУ печатающее	III	3-5	Средства светокопирования
Музыкальный центр, плазменный TV	IV	5-7	Теле- и радиоприемная аппаратура
Офисная мебель	IV	5-7	Мебель для полиграфии, торговли, бытового обслуживания
Легковой автомобиль	III	3-5	Легковые автомобили
Грузовой автомобиль	III	3-5	Грузовые автомобили грузоподъемностью до 0,5 т

Следующим шагом будет установление срока полезного использования ОС. Допускается выбор любого числа лет в установленных пределах. Для имущества стоимостью более 100 тысяч рублей желательно установить одинаковый срок в налоговом и бухгалтерском учете во избежание расхождений.

Иногда необходимого средства не имеется ни в Классификаторе, но в ОКОФ. В таком случае его определить можно по рекомендациям изготовителя или техническим документам. Другие варианты – направление запроса производителю или обращение к разъяснениям Минэкономразвития.

На заключительном этапе нужно провести срок службы ОС по документации – внести сведения в инвентарную карточку. При установлении разных сроков для налогового и бухгалтерского учета это необходимо отразить.

Классификация ОС согласно ОКОФ:

Алгоритм установления

Для правильного отнесения имущественного объекта к ОС необходимо проверить, имеются ли у него признаки:

способность принесения собственнику экономической выгоды в будущей деятельности;
фирма не планирует его дальнейшую перепродажу;
возможно длительное использование (более 12 месяцев).

При соответствии имущества всем обозначенным признакам оно принимается в учет в качестве основного средства.

Все ОС классифицируются на группы с отличительными особенностями в зависимости от срока полезной эксплуатации, под которым понимается время, в течение которого объект может служить достижению целей компании в хозяйственно-производственной деятельности.

В бухгалтерском и налоговом учете используется Классификация ОС. Стоимость уже учтенного имущества, использование которого продолжается, в текущем году не пересматривается.

Как определить срок полезного использования

Первоначально устанавливается амортизационная группа и срок полезного использования по Классификации, утвержденной Правительством РФ. Пункт 2 статьи 258 НК РФ делит все основные средства на 10 групп. Срок эксплуатации плательщик определяет самостоятельно в установленных для каждой группы пределах (письмо МФ РФ № 03-05-05-01/39563 от 2019 года).

Расшифровка групп имеется в ОКОФ. Он используется при отсутствии имущества в Классификаторе ОС. Поиск осуществляются одним из двух способов: по кодировке подкласса и по коду класса имущества.

При отсутствии объекта и в Классификаторе ОС, и в ОКОФ, срок определяется по техническим документам или рекомендациям изготовителя (п. 6 ст. 258 НК РФ, письмо МФ РФ № 03-03-06/1/36323 от 2019 года).

Особенности включения в амортизационные группы

Основные средства распределяются по 10 амортизационным группам в зависимости от срока их службы: от 1 года. Первая группа включает недолговечные объекты сроком эксплуатации 1-2 года. Далее идет имущество, эксплуатируемое 2-3 года (вторая группа), 3-5 лет (третья группа), 5-7 лет (четвертая группа), 7-10 лет (пятая группа). Остальные группы отличаются пятилетним сроком полезного использования.

Классификацию ОС, подлежащих включению в амортизационные группы, утверждает Правительство РФ. Для учета амортизируемые основные средства принимаются по первоначальной стоимости.

Приметы имущества по ОКОФ

ОКОФ основан на признаке натурально-имущественной принадлежности имущества и объединяет ОС по следующим группам:

Здания – промышленные и административные строения, корпуса, склады, где ведется хозяйственная деятельность.
Сооружения – инженерно-строительные конструкции для выполнения технологических и технических функций: туннели, мосты, очистные сооружения, скважины, шахты и т.д.
Передаточные устройства – предназначены для передачи различных энергетических ресурсов, транспортировки газа, жидкостей: продуктопроводы, тепло- и электросети.
Машины и оборудование – оборудование и станочно-приборный парк (силовые и рабочие машины, регулирующие и измерительные риборы, вычислительная техника). Это самая крупная группа.
Транспортные средства.
Инструмент.
Инвентарь и принадлежности.
Прочие ОФ – входят категории имущества, не включаемые в другие группы.

Основные средства организации в зависимости от срока полезного использования относятся к той или иной амортизационной группе для целей налогообложения прибыли (п. 1 ст. 258 НК РФ). Срок полезного использования (СПИ) ОС организация определяет сама с учетом специальной классификации, утверждаемой Правительством РФ.

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы

В 2019 году действует Классификация, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (в ред. от 28.04.2018) . В соответствии с этой Классификацией все основные средства делятся на 10 амортизационных групп.

Обратите внимание, что последние поправки в Классификацию вступили в силу задним числом и распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2018.

Амортизационные группы основных средств-2019: таблица

Классификатор основных средств по амортизационным группам-2019 выглядит следующим образом:

Номер амортизационной группы	Срок полезного использования ОС	Пример ОС, относящихся к группе амортизации
Первая группа	От 1 года до 2 лет включительно	Машины и оборудование общего назначения
Вторая группа	Свыше 2 лет до 3 лет включительно	Насосы для перекачки жидкостей
Третья группа	Свыше 3 лет до 5 лет включительно	Радиоэлектронные средства связи
Четвертая группа	Свыше 5 лет до 7 лет включительно	Ограды (заборы) и ограждения железобетонные
Пятая группа	Свыше 7 лет до 10 лет включительно	Сооружения лесной промышленности
Шестая группа	Свыше 10 лет до 15 лет включительно	Скважина водозаборная
Седьмая группа	Свыше 15 лет до 20 лет включительно	Канализация
Восьмая группа	Свыше 20 лет до 25 лет включительно	Конденсатопровод и продуктопровод магистральные
Девятая группа	Свыше 25 лет до 30 лет включительно	Здания (кроме жилых)
Десятая группа	Свыше 30 лет	Жилые здания и сооружения

Как определить амортизационную группу

Чтобы понять, к какой амортизационной группе относится ваше основное средство, нужно найти его в Классификации. Найдя его, вы увидите, к какой группе данное ОС относится.

Если же ваше ОС не поименовано в Классификации, то вы вправе самостоятельно установить срок полезного использования этого имущества, ориентируясь на срок эксплуатации, указанный в технической документации или рекомендациях производителя. Установленный СПИ и подскажет, в какую амортизационную группу попало ваше ОС.

И юридические лица располагают основными средствами, необходимыми для функционирования организации. В процессе эксплуатации они постепенно теряют свои первоначальные характеристики. Их можно выразить в денежной величине, но для этого следует знать амортизационные группы основных средств. Согласно законодательству, рассчитываемые суммы могут приниматься к вычету при исчислении НДФЛ.

Основные средства и их виды

Основные средства - это элементы собственности, используемые многократно для производства и реализации продукции (услуг) или для удовлетворения организационных нужд в течение периода, превышающего один год. К ним относится все, что необходимо для деятельности организации: строительные конструкции, здания, оборудование, вычислительная, измерительная и регулирующая аппаратура, транспорт, производственные и вспомогательные инструменты. Следует понимать, что личные ресурсы предпринимателя и созданные нематериальные активы (интеллектуальная собственность, компьютерные программы), используемые в деятельности, не являются основными средствами.

Какое имущество подлежит амортизации?

Начислять амортизацию можно не во всех случаях. Согласно законодательству, основное средство должно являться имуществом бизнесмена с длительностью полезной эксплуатации от одного года и стоимостью более 10 тыс. руб. В противном случае оно не является амортизируемым, и расходы на его покупку можно списать единовременно. Кроме этого, нельзя начислять амортизацию, если собственность передана или получена в безвозмездную эксплуатацию по договорам, либо отсутствует документальное подтверждение фактических расходов на ее покупку или изготовление. Необходимо знать, что не может быть начислена амортизация к разным природным ресурсам, купленным произведениям искусства, изданиям (журналы, книги), одомашненным диким животным, ценным бумагам, форвардным и фьючерсным сделкам, а также объектам, для создания которых привлекались бюджетные средства либо была ранее оказана безвозмездная помощь.

Первая и вторая категория основных средств, подлежащих амортизации

Приобретенное имущество сначала приносит прибыль организации или помогает достигать поставленной цели. Со временем оно подвергается моральному или физическому износу. К бухгалтерскому учету принимаются основные средства только по их первой стоимости. В связи с этим Налоговым Кодексом определены амортизационные группы основных средств. К первой относится собственность, длительность полезного использования которой составляет от 1 года до 2 лет. Это может быть ручное строительно-монтажное оборудование, изделия для лесохозяйственного применения, металло- и деревообрабатывающие машины, приборы для добычи газа и нефти, средства труда для буровой и малой механизации. Вторая включает в себя собственность со сроком полезной эксплуатации от 2 до 3 лет: разные виды насосов (питательные, песковые, грунтовые, конденсатные), машиностроительные приборы, строительно-монтажный инвентарь, ЭВМ, медицинские приборы, производственный, хозяйственный и спортивный инвентарь.

Третья амортизационная группа

Основные средства, эксплуатировать которые экономически обосновано на протяжении 3-5 лет (включительно), причисляются к третьей группе. Это машины для сельского хозяйства и лабораторных работ, лесопромышленные бульдозеры, приборы для сортировки металлов, швейные машинки (исключение: книгопрошивные), транспортные средства с грузоподъемностью до 500 кг, автобусы с габаритами до 7,5 м, аппараты для определения количества монет, банкнот, телефоны, трансформаторы и устройства для определения радиопомех, напряженности, служебные собаки.

Амортизационные группы основных средств: четвертая категория

Согласно законодательству, к четвертой категории принято относить собственность, срок полезного использования которой составляет от 5 до 7 лет (включительно): ларьки из металла, сельскохозяйственное оборудование (исключение - тракторы), аппаратуру для изготовления мебели, сварки, пайки, сооружения из пленки, приборы для затачивания деревообрабатывающих инструментов, изделия, создающие бесперебойное питание электроэнергией базовых станций, телевизионные и радиоприемные устройства.

Пятая амортизационная категория

Эта категория включает в себя основные средства со сроком полезной эксплуатации от 7 до 10 лет (включительно). Среди них можно выделить следующие: строительные комплексы для разведения животных, устройства для доставки грузов (за исключением конвейеров), разные виды комбайнов (для сбора зерна, кукурузы, картофеля, свеклы), оборудование для нарезки и обработки металлов, конструкции для проведения газа, автобусы длиной от 16,5 до 24 метров, легковые автомобили большого и высшего класса, прицепы, полуприцепы, грузовики (подъем веса от 5 тонн).

Шестая амортизационная категория

Собственность бизнесмена или юридического лица, длительность полезной эксплуатации которой составляет от 10 до 15 лет (включительно), относится к шестой категории. Выделяются следующие виды основных средств: многолетние насаждения растений (косточковых), нефтяная скважина, предметы санузла (раковины, поддоны, умывальники, ванны, душевые, смывные бачки, краны), облегченные жилища.

Седьмая амортизационная категория

Если срок экономически обоснованной эксплуатации имущества составляет от 15 до 20 лет (включительно), то оно относится к седьмой группе. Это может быть упаковочное оборудование, нежилые строительные конструкции (щитовые, каркасные, деревометаллические, панельные, глинобитные и другие подобные), различные виды усилителей, музыкальные инструменты, щиты и источники электрического питания, канализационное оборудование.

Классификация основных средств по амортизационным группам: эксплуатация более 20 лет

Имущество, длительность полезного использования которого составляет от 20 до 25 лет (включительно), принято считать составной частью восьмой амортизационной группы. К ней причисляются нежилые строительные облегченные конструкции (бескаркасные, железобетонные, кирпичные и т. п.), металлические ограждения, изделия, предназначенные для сохранности ценных вещей (сейфы, бронированные камеры или двери). Законодательством предусмотрены амортизационные группы основных средств, которые включают в себя собственность с более длительным сроком полезного использования. Это девятая группа (от 25 до 30 лет), к которой относятся: хранилища с каменными стенами (для овощей, фруктов), очистительные конструкции водоснабжения, канализационное оборудование. В десятую группу входят строительные конструкции, передаточные технологии, а также жилые комплексы и транспорт, которые не вошли в другие категории. Теперь, когда предпринимателю известна классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, он может определить длительность полезной эксплуатации и сделать все необходимые вычисления.

Правильное ведение учёта на предприятии требует строгого разграничения основных средств между собой. Распространение получило их разделение, которое основано на принадлежности к различным классификационным категориям (группам).

Основные сведения об элементах классификации, применяемые в учётных целях, содержатся в нормативно-правовой документации и указах Правительства РФ. Несмотря на установленную подробную структуру, часто возникают сложности с определением принадлежности основных фондов.

Рассмотрим варианты распределения средств на практике, чтобы минимизировать вероятные затруднения.

Способы классификации основных средств

В зависимости от состава и характера использования, основные фонды разделяют следующим образом:

по видам – натурально-вещественная классификация;
по возрасту или сроку эксплуатации;
по отрасли экономики, хозяйства и промышленности – отраслевая принадлежность;
по функциональному предназначению;
по имущественной принадлежности;
по влиянию на предмет труда;
по степени использования.

В каждой классификационной группе существует собственная структура, элементами которой выделяются отдельные подгруппы. Критерии отнесения объектов различны и включают признаки, основанные на содержании и особенностях использования.

1. Классификация по видам – установленная последовательность

Всего выделяют такие разновидности основных средств:

здания – промышленные и хозяйственные постройки, в которых организована деятельность предприятия;
сооружения – инженерные конструкции, выполняющие специальные функции (шахты, бассейны, печи, очистные сооружения и др.);
передаточные устройства . К ним относятся объекты, функциональным предназначением которых является передача электроэнергии, а также транспортировка жидкостей, газов, твёрдого сырья и взвесей (трубопроводы, тепло- и электросети, конвейеры);
машины и оборудование – включают оснащение предприятия, включая производственные, измерительные и вычислительные мощности (станки, компьютерная техника, инженерные машины, краны и пр.);
транспортные средства – охватывают транспортный парк предприятия;
инструменты – вещественные объекты, с использованием которых оказывается непосредственное воздействие на предмет производства;
инвентарь и принадлежности , выполняющие сопутствующую производству функцию (обеспечивают требуемые условия труда);
прочее – не вошедшее в состав предыдущих подгрупп.

Основываясь на списке видов основных средств и Классификации, утверждённой Правительством, определяется срок полезного использования и амортизационные нормы.

Всего различают десять амортизационных групп.

Для первой группы месячная норма амортизации составляет 14,3 %, а срок полезного использования – от 1 до 2 лет. Для десятой группы норма амортизации установлена на уровне 0,7 %, а срок полезного использования – более 30 лет.

2. Классификация по фактическому сроку эксплуатации

Выделяются пять возрастных групп основных средств: до 5 лет, 5-10 лет, 10-15 лет, 15-20 лет и более 20 лет (не путать со сроком полезного использования).

К первым двум группам относятся преимущественно машины и механизмы предприятия, к последним двум – здания и сооружения.

Среднесрочным использованием характеризуются специальные сооружения, а также машины и оборудование, разработанные для продолжительного применения.

3. Классификация по экономическим отраслям

Основные средства относятся к отрасли, что и производимая с их использованием продукция. Это значит, что классификацию основных средств следует производить на конкретном предприятии.

Примером основных фондов, относящихся к различным отраслям, является автомобильный транспорт. Его применение широко распространено во всех отраслях хозяйственной, промышленной и социальной сферы – сельском хозяйстве, тяжёлой и легкой промышленности, коммунальном хозяйстве и сфере обслуживания.

4. Классификация по функциональному предназначению

В данном разделе выделяют две группы основных средств:

производственные – участвуют в производстве или обеспечивают надлежащие условия для его осуществления. Производственные средства делятся на сельскохозяйственные и несельскохозяйственные;
непроизводственные – существуют для обеспечения социально-культурной сферы (детские сады, больницы, образовательные учреждения).

5. Классификация по имущественной принадлежности

Всего существуют две разновидности имущества – собственное и арендованное. Требование отдельной классификации арендованных основных средств связано с особенностями их учёта и эксплуатации. При ремонте собственных средств обычно не возникают сложности, связанные с оформлением процедуры ремонта и модернизации.

Для арендованных средств учёт ведётся строже, что вызвано необходимостью учитывать интерес арендодателя.

6. Классификация по влиянию на предмет труда

К данной группе относятся активные и пассивные основные средства. Под активными средствами понимаются такие, которые оказывают прямое влияние на производимую продукцию и формируют объём выпуска, качество и ассортимент. Пассивные средства создают условия для производства, однако не участвуют в нём напрямую. Так, для металлообрабатывающей промышленности станки являются активными основными средствами, а транспорт выполняет пассивную функцию.

В зависимости от конкретной отрасли, активные средства могут становиться пассивными и наоборот. В рудодобывающей промышленности транспортные средства относятся к активным фондам. Слесарный инструмент из активного средства в машиностроении превратится в пассивный фонд в пищевой отрасли.

7. Классификация по степени использования

Участие основных фондов в производстве требует своевременных отчислений, связанных с амортизацией. Для отображения степени участия средств в производстве их подразделяют на действующие и недействующие.

Действующие основные средства участвуют в процессе производства, а недействующие по различным причинам выведены из эксплуатации и могут находиться:

на простое (быть на ремонте, модернизации или реконструкции);
на стадии достройки – часто встречается для крупных сооружений (технологических колодцев, печей, ректификационных колонн);
в запасе (резерве) – характерно для оснащения непрерывного цикла работы. При износе или поломке основного устройства производится быстрая замена дублирующим аппаратом;
на консервации (длительное хранение работоспособного оборудования);
готовые к пуску – прошедшие приёмо-сдаточные испытания и ожидающие окончания подготовительных работ;
выведенные из эксплуатации, а также предназначенные для продажи.

Планируемые законодательные изменения не затрагивают существующие принципы классификации. Произошедшие и планируемые отличия в налоговом и бухгалтерском учёте заключаются в способах амортизации основных средств и методике их учёта.