В настоящее время отечественные специалисты не находят единства во мнении, что же включает в себя понятие «черная» бухгалтерия.
Одни из них относят к «черной» бухгалтерии заработную плату «в конверте». Другие - всю неучтенную официально наличность. Третьи считают, что она кроме денежных средств учитывает неофициальные пассивы и активы, то есть товары, задолженности, основные средства и тому подобное.
Цель «черной» бухгалтерии очевидна: работники стараются скрыть доходы от обложения налогами, при этом скрываются доходы не только самого предприятия, но и его сотрудников, самый яркий пример - зарплата «в конверте».
Ведение «черной» бухгалтерии поручают опытным и ответственным сотрудникам, пользующимся доверием руководства.
Особенности «черной» бухгалтерии
Наиболее распространенные экономические и финансовые процессы «черной» бухгалтерии - реализация товаров, услуг и работ за наличные без отражения в бухгалтерском учете, привлечение наличными без отражения в бухгалтерии, хранение и получение неучтенных товаров и материалов, применение основных средств без отражения в бухгалтерии.
Учет «черной» бухгалтерии - сокрытие прибыли и выручки от налоговиков, управление неуказанными в бухгалтерии потоками финансов, выплата и начисление зарплаты «в конверте».
Согласно оценкам экспертов, около половины хозяйственных и финансовых операций в России совершают «по-черному». Большинство организаций и предприятий, занимающихся производством, строительством, торговлей, а также работающих в сфере обслуживания, не могут работать без «черной» бухгалтерии.
Технологии ведения «черной» бухгалтерии похожи на технологии официальной. Она точно так же использует понятия: кредит, дебет, расход и приход, двойные записи, оприходование, сальдо, списание, отчетность и инвентаризация. Но данные «черного» бухгалтерского учета предназначены только для использования внутри предприятия, доступ к этим данным имеют далеко не все.
Из-за использования «черной» бухгалтерии, структура финансов предприятия приобретает характерные особенности и отличается от структуры финансов, подтвержденной документально.
Инвентаризация позволяет проверить соответствие реального состояния дел на текущий момент с данными бухгалтерского учета. Решение проводить инвентаризацию принимает администратор или сам собственник, когда нужно подтвердить данные бухгалтерского учета или выявить имеющиеся ценности.
Инвентаризация опирается на различные документы, причем как специально составленные, так и уже заполненные. Акцент на сличительные ведомости инвентаризаторами делается при поиске должного. Если же им необходимо найти сущее, то только заполняется инвентаризационная опись. Так, если на предприятии ведется лишь суммовой учет, то достаточно, переписав, расценить наличность. Если же на или в бухгалтерии ведется количественный или количественно-суммовой учет, то на первый план выходит вопрос выверки ассортимента ценностей.Эта работа очень кропотливая и, несмотря на то, что последствия могут быть весьма печальными, людям необходимо ее выполнять. Зачастую целью инвентаризации является необходимость выявить обманщиков, в иных случаях – это просто формальность. Между заинтересованными в инвентаризации людьми ответственность должна быть разделена на тех, кто проверяет (инвентаризаторы), кого (материально ответственные) и тех, для кого проводят проверку (собственник или ).Лица, действительно заинтересованные в настоящей работе, потребуют от инвентаризаторов переписать все предъявленное имущество и представят это в . Бухгалтерия, в свою очередь, проставит в сличительной ведомости учетные данные, к которым припишут натуральные показатели и затем выведут остатки.Чтобы избежать фальсификации результатов инвентаризации, приступая к своим обязанностям, опытные инвентаризаторы складывают от каждого вида ценностей несколько единиц (сколько - никому не должно быть известно) в мешки, пломбируя их. В итоге ни проверяющие, ни проверяемые не знают настоящих остатков. После этого в описях заинтересованными работниками склада пересчитываются и переписываются фактические остатки, но только без изъятых на время вещей. Лишь когда натуральные остатки будут дополнены данными, взятыми из мешков по снятию пломб, можно будет сопоставить их со сличительной ведомостью.Решающее значение при инвентаризации имеет заинтересованность в ее результате. В противном случае – во избежание лишнего шума, подлинные результаты работы могут быть скрыты администраторами от собственника.
Видео по теме
Источники:
- Инвентаризация имущества
Сальдо представляет из себя разницу между доходами и расходами компании за определенный промежуток времени. Оно может иметь положительное и отрицательное значение.
Термин сальдо можно рассматривать с позиций бухгалтерского учета и внешнеторговых операций.
Сальдо в бухгалтерском учете
В бухгалтерском учете сальдо - это разница между суммами дебета и кредита или между суммами поступлений на счет предприятия и списаниями. Сальдо отражает состояние денежных средств компании на определенную дату.
Различают дебетовое и кредитовое сальдо. Дебетовое сальдо возникает, когда дебет больше кредита. Он отражается в активах баланса.
Кредитовое сальдо отражает ситуацию, когда кредит больше дебита и показывается в пассивах баланса. Если по счету отсутствует остаток (нулевое сальдо), он называется закрытым. В отдельные счета могут одновременно иметь два типа сальдо - дебетовое и кредитовое.
На практике анализируется не вся история бухгалтерского счета, а лишь отдельный временной промежуток, например, последний месяц или квартал. При таком подходе к анализу различают следующие параметры:
Входящее сальдо - оно отражает остаток по счету на начало отчетного периода (например, на начало месяца);
Сальдо за период - обобщающий (суммарный) результат операций за определенный временной промежуток;
Дебетовый и кредитовый обороты отражают изменения средств на бухгалтерском счете за определенный период;
Конечное сальдо - остаток по счету на конец периода, рассчитывается как сумма входящего сальдо и дебетового оборота за минусом кредитового сальдо, для пассивного сальдо из суммы кредитного сальдо и оборота вычитается дебетовый оборот.
Сальдо в платежном балансе
Во внешнеторговых отношениях сальдо анализируется с точки зрения разницы между суммами экспорта и импорта за определенный временной период, часто - за год. При этом различают сальдо торгового и платежного баланса.
Сальдо торгового баланса - разница между экспортными и импортными оборотами. Оно может быть как положительным, так и отрицательным. Внешнеторговый баланс может рассчитываться по регионам, отдельным странам или группам товаров.
Положительное сальдо торгового баланса возникает в случае превышения экспорта над импортом и свидетельствует о том, что страна больше продает за рубеж, чем покупает. Это также говорит о том, что страна не потребляет весь объем произведенной продукции, а также о повышенном спросе на ее товары на международном рынке. В России в последние годы отмечается положительное сальдо торгового баланса, во многом за счет экспорта энергоносителей и металлов на внешние рынки.
Отрицательное сальдо свидетельствует о превышении импорта над экспортом. Считается, что отрицательное сальдо является плохой тенденцией и сигналом для государства о том, что рынок зависим от импортных товаров. Также оно свидетельствует об ущемлении интересов внутренних производителей и низкой экспортной конкурентоспособности изготавливаемых товаров. МВФ указывает на полезность для экономического развития положительного торгового баланса. Отрицательное сальдо торгового баланса часто приводит к обесцениванию () денег в этих странах.
Но не всегда отрицательный торговый баланс - негативное явление для экономики. Так, например, в Великобритании и США (странах с отрицательным балансом), это позволяет сдерживать инфляционные процессы и перенести трудоемкие производства в страны с дешевой рабочей силой.
Сальдо торгового баланса является основой сальдо платежного баланса. Последнее представляет из себя разницу между зарубежными поступлениями и платежами заграницу. Положительное сальдо платежного баланса наблюдается при превышении внешних поступлений над исходящими платежами. Отрицательное сальдо говорит о превышении платежей из страны над поступлениями в страну.
Отрицательное сальдо ведет к уменьшению валютного резерва страны, поэтому многие страны стремятся к поддержанию положительного сальдо.
Финансовые активы - это специфическая форма собственности, которая позволяет компании получить дополнительный доход. Они дают право владельцу требовать от кредитора платежа в соответствии с договором.
Инструкция
В число финансовых активов включаются золото, ценные бумаги, валюта , страховые технические резервы, займы, дебиторскую и кредиторскую задолженность, прямые иностранные инвестиции. Также к ним относятся долевые инструменты других компаний. В любом случае отличительной чертой финансовых активов является то, что их легко можно обменять (т.е. они обладают высокой ликвидностью), либо на другие финансовые инструменты.
В свою очередь к финансовым активам не относят задолженность по авансам, договорные права по фьючерсам, активы недоговорного характера, материальные и нематериальные активы. Владение этими активами, хотя и приносит прибыль, но не дает право на получение иных финансовых активов. Также не включается в число активов налоговая задолженность. Она не может рассматриваться как финансовый инструмент, т.к. не имеет контрактного характера.
Противоположным понятием для финансовых активов являются финансовые обязательства. Они возникают в случае, когда кредитор получает денежные средства от должника по условиям контракта. Данная процедура представляет собой финансовый актив для кредитора и пассив - для должника.
Разделение финансовых операций на осуществляется не по их предмету, а по направленности сделки. Одни и те же инструменты, например, ценные бумаги для одних компаний могут быть активом, а для других - пассивом. Так, когда компания эмитирует собственные акции и продает их на открытом рынке, они выступают в качестве средства привлечения заемного капитала или в качестве финансового пассива. Для тех компаний, которые покупают эти акции на бирже, они становятся активами.
Финансовые активы отличаются от производственных активов тем, что они не обладают потребительскими свойствами. Их единственное предназначение - принести прибыль компании от их приобретения. Очевидно, что предприятие не будет инвестировать свои средства в те финансовые активы, которые не смогут принести дополнительный доход.
Рациональное использование финансовых активов обеспечивает ритмичность операционного цикла, а также стабильность поступления оборотных средств. Соответственно, эффективность работы компании во многом определяется грамотным управлением финансовыми активами. Основными целями менеджмента должны стать обеспечение сбалансированности финансовых потоков, их синхронности формирования во времени, а также обеспечение роста чистого денежного потока компании.
Если вы получаете зарплату «в конверте», будьте готовы к тому, что, возможно, со временем вам придется доказывать факт ее выплаты в налоговых органах или суде, например, при расчете пенсии.
Инструкция
Соберите все необходимые доказательства того, что работодатель платит вам «черную» зарплату . Сведения могут быть получены из открытых источников или относиться к так называемым «креативным доказательствам» (например, аудио- и видеозаписи ваших переговоров).
Соберите доказательства из открытых источников информации, а именно:
- объявление о в СМИ, по которому вы работу;
- сведения Госкомстата о приблизительном уровне доходов от по вашей специальности в конкретном регионе;
- сведения о уровне , полученные из профессиональных ассоциаций (если ваша специальность предполагает их наличие);
- листы и копии ведомостей;
- конверты с вашей фамилией (а также с фамилиями ваших сослуживцев), в которые работодатель раскладывал зарплату
;
- иные документы, доказывающие то, что работодатель вел двойную бухгалтерию (заполненные наряд-заказы, записки руководителя, собственноручно им составленные для главного бухгалтера и пр.);
- справку о реальном зарплаты, заверенную бухгалтерией. Для того чтобы ее получить, сошлитесь, например, на то, что вы собираетесь оформить . Но если у вас уже был конфликт с руководством или вам постоянно зарплату
, получить такую справку будет проблематично.
Собирайте аудио- и видеоматериалы так, чтобы потом их можно было приобщить к делу и использовать при допросе свидетелей. Например, проведите анкетирование среди сотрудников, добейтесь поручительства профсоюза и пр.).
Обратитесь в налоговые органы и в суд, приложив к исковому заявлению, все собранные доказательства. Если вы выступаете с требованием о взыскании суммы задолженностей , попросите суд обязать ваше руководство оформить трудовой договор, в котором должен быть указан реальный размер оклада. Не заявляйте своих требований на компенсацию морального ущерба, так как в данной ситуации это нецелесообразно.
Люди, занимающиеся бухгалтерским учетом, знают, что вся их деятельность построена на работе с активами и пассивами. Что же представляют собой эти две составляющие?
Активом и в бухгалтерии является первая и вторая часть бухгалтерского баланса. Совокупность результатов, собранных в единый список в виде таблицы с двумя сторонами называется бухгалтерским балансом.
Эта таблица показывает количество хозяйственных средств и их ключ образования в денежной расценке на определенный срок. На активных счетах бухгалтерии видны имеющиеся средства, а остаток на активном счете показывает, как распределены средства, то есть куда они направлены.
На пассивных счетах видны источники образования хозяйственных средств. Остатки на пассивных счетах показывают, как появились средства. Обязательно нужно запомнить, что в бухгалтерском учете активы и пассивы – это одни и те же деньги, только разделенные на разные группы. Значит, сумма активов всегда будет равна сумме пассивов. Вся сумма активов (или пассивов) является «валютой баланса», однако к валюте других стран этот термин не имеет никакого отношения и служит только для того, чтобы определить объем хозяйственной деятельности той или иной фирмы. В любое время, посмотрев на , можно получить сведения о ее денежном положении. Также он показывает имения организации на день составления баланса. Бухгалтерский баланс имеет две части. В первой части собственность представлена разбитой по ячейкам образования – это пассивы, а во второй части собственность представлена по виду, расстановке и количеству элементов - это активы.
Некоторые люди считают, что бухгалтерское дело очень сложное и непонятное. В какой-то мере это действительно так, ведь большая доля бухгалтерской профессии заключается сложных указаний о том, на каких конкретно бухгалтерских счетах и в какой последовательности нужно делать учет каких-либо работ.
Источники:
- бухучет актив пассив
Документооборотом в бухгалтерском учете называется составление или получение первичных учетных документов, их упорядоченное движение по подразделениям, принятие к учету, обязательная обработка и последующая передача в архив. В организациях движение документов определяется графиком документооборота.
Для всех первичных документов в бухгалтерском учете существует несколько этапов документооборота. Первый и основной – это составление учетного документа непосредственно в момент совершения хозяйственной операции либо сразу после ее окончания. Фиксирование операции хозяйственной деятельности производится в соответствии с установленными требованиями. Все должностные лица, которые создали и подписали первичные документы, несут ответственность за достоверность информации, которая содержится в данных документах.
Второй этап - передача в бухгалтерию оформленных первичных учетных документов. Бухгалтер обязан проконтролировать их содержание, полноту и правильность составления, а затем выполнить арифметическую проверку. Далее первичные учетные документы проходят обработку. При этом натуральные показатели переводятся в денежные измерители. Такой процесс называется таксировкой, или расценкой.
Затем документы подбираются по их экономическому содержанию (например, начисление заработной платы, приход и расход готовой продукции и т.д.) и проходят контировку. На этом этапе в них указывается корреспонденция бухгалтерских счетов по данной хозяйственной операции. Далее первичный учетный документ и содержащаяся в нем информация о хозяйственной операции вносится в учетный регистр. Затем документы обязательно должны быть направлены на хранение в архив.
Составить графики и схемы документооборота, исходя из особенностей хозяйственной деятельности организации - обязанность главного бухгалтера. График должен быть утвержден руководителем организации. Унифицированной формы такого документа не существует. Однако есть главные моменты, которые необходимо учесть при его составлении: график документооборота должен отражать оптимальное количество подразделений для прохождения каждого первичного документа и определять минимум его нахождения в каждом подразделении.
Данный локальный нормативный акт оформляется в виде схемы или перечня первичных учетных документов, которые должны представлять подразделения. Обязательно нужно указывать исполнителей; отразить, какими документами должны обмениваться подразделения и в какие сроки. Эффективно организованный документооборот обеспечивает своевременность оформления бухгалтерской отчетности.
Работники организации обязаны соблюдать установленные сроки документооборота. Главный бухгалтер осуществляет контроль за соблюдением графика.
Видео по теме
Все знают о таком явлении, как черная бухгалтерия. Двойная бухгалтерия на предприятии часто является нормой жизни, хоть и является незаконной деятельностью. Как вести двойную бухгалтерию максимально осторожно, попробуем раскрыть в этом материале.
Какие могут быть предприняты меры
Черная бухгалтерия – дело незаконное. Но налоговые проверки просто так не приходят. Чаще всего инспектора начинают интересоваться бухгалтерией предприятия, когда получают конкретную наводку и улики на руки. Тогда есть вероятность, что на руководителя предприятия заведут уголовное дело и смогут проверять все, вплоть до личных вещей руководителя в его квартире, даче, машине. Причем, даже если проверяющим не открывать дверь, они имеют полное право ее взломать и провести проверку с изъятием интересующей документации.Поэтому черная бухгалтерия должна вестись аккуратно, а документы лучше хранить не дома или в офисе, а в каком-то арендованном гараже, о котором никто не знает. Также надо всегда следить за документацией и сразу уничтожать компрометирующие документы, как только они стают ненужными.
Еще один нюанс – желательно вести двойную бухгалтерию на ноутбуке, а не на стационарном компьютере. Потому что в случае внезапной проверки ноутбук можно всегда спрятать в свою сумку, а досматривать личные вещи инспектора не имеют права. Также с бухгалтером можно договориться об удаленной работе – законом это не запрещено. А явиться к нему домой неожиданно инспекторам будет крайне сложно.
Как вариант, на бухгалтерскую программу можно поставить специальную защиту, когда при попытке взлома или другого несанкционированного доступа двойная бухгалтерия автоматически аннулируется. Правда, это не всегда надежный метод – защиту всегда можно обойти, если задаться целью.
Простая невнимательность
Но чаще всего черная бухгалтерия обнаруживается вследствие невнимательности бухгалтера. Часто такое случается, когда документы черной и белой бухгалтерии лежат вместе, или когда работник по ошибке легально проводит то, что должно пройти нелегально. Поэтому лучше всего, когда двойная бухгалтерия ведется разными бухгалтерами на разных компьютерах.К слову, обратите внимание на то, что вы можете отказаться открывать ящики своего рабочего стола, утверждая, что там лежат ваши личные вещи. Ни инспектора, ни полиция не имеют права их открывать самостоятельно без специального разрешения – это нарушение закона по части превышения должностных полномочий. Правда, если уже заведено уголовное дело, это их прямая обязанность. Тем более, что в таких случаях проверки ведут сотрудники, которые точно знают, где лучше всего искать нужные документы. Кроме того, во время таких проверок могут досматриваться личные вещи и сами сотрудники компании. Часто бухгалтера пытаются избавиться от флэшки, на которой содержится черная бухгалтерия, выбрасывая ее в окно. Но если проверка серьезная, внизу часто стоит еще один представитель закона, который следит за всем, что выпадает из окна.
Никогда не признаваться
Если вам доводится вести черную бухгалтерию на предприятии, надо знать несколько простых правил поведения в присутствии проверки. Главное правило – никогда ни в чем не признаваться и все отрицать. Все, что будет найдено из лишних денег или бумаг – это относится лично к вам, друзьям, знакомым, родственникам. К кому угодно, только не к вашей компании. В крайнем случае, можно сказать, что вообще не понимаете, откуда это здесь взялось.Помните, что на таких проверках работают опытные сотрудники, часто психологи, которые сразу видят, нервничает человек или нет. А ведь сложно вести черную бухгалтерию и не нервничать во время проверки. И когда нервозность замечена, вас начнут просто запугивать. Иногда в результате таких запугиваний бухгалтер срывается и выкладывает всю документацию, когда сами проверяющие вряд ли бы нашли ее самостоятельно при обычной административной проверке.
Поэтому, если у вас , закаляйте бухгалтеру нервы и учите не его не сдавать себя и руководителя раньше времени.
Мнение налоговиков
Налоговые органы сами признаются, что обычная проверка ограничивается несгораемым шкафом, ящиками, столом, сейфом и компьютером – больше они не имеют права осматривать. Но если их никто не останавливает, то вполне могут и проверить. А как правило, бухгалтера боятся и никого не останавливают. Они страшно нервничают и достаточно задать им пару вопросов в резком и агрессивном тоне, как они сами выкладывают на стол все искомое.Но на тех предприятиях, где действительно ведется двойная бухгалтерия в серьезных масштабах, бухгалтера уже научены жизнью, отлично владеют собой и готовы к таким визитам во всех отношениях.
Часто руководители прячут документы в специально арендованном для этого офисе в этом же здании, или в своем автомобиле в багажнике, рядом с запаской. Последнее время стараются держать их на беспроводном удаленном сервере. Но инспектора знают о таких уловках и чаще находят их, если дело очень серьезное.
Превышение полномочий
Самая большая сложность для бухгалтера в случае внезапной проверки – держать себя в руках. Инспектора обычно врываются и быстро начинают работу, ведут себя грубо, общаются хамски. Начинают косвенно и намеками угрожать и давить на психику. Поэтому спокойно выдержать такие проверки может только бухгалтер с большим стажем и опытом в таких делах.Обычно работники действуют быстро, поэтому неопытный бухгалтер не всегда успевает возразить и отстоять свои права. Поэтому всегда рекомендуется держать себя в руках и громко заявлять о своих правах сразу. Это сложно сделать в реальной ситуации, но стараться надо.
Также рекомендуется размещать кабинет бухгалтера в самом конце здания, чтобы до него было трудно добраться. Тогда о проверке можно узнать за несколько минут и успеть спрятать все необходимое, а иногда и удалить. Хотя, если проверка делается в рамках уголовного дела это не поможет.
Вот с такими сложностями сталкиваются бухгалтера, когда на предприятии ведется черная бухгалтерия. Двойная бухгалтерия всегда связана с высокими рисками и мы советуем вам избегать ее использование.
Традиции «черной бухгалтерии» сложились еще со времен экономической нестабильности, тогда хотели побольше заработать и поменьше отдать криминальным структурам. Каким образом государство активно борется с теневой бухгалтерий.
Как, выяснила Анна Дынкина , государственный налоговый инспектор.
В настоящее время большинство предприятий стремятся скрыть реальную бухгалтерию, прежде всего, в целях сокращения налогового бремени. Есть и другие причины, например, чтобы не привлекать внимания потенциальных скупщиков акций или, наоборот, ради увеличения привлекательности предприятия в глазах иностранных инвесторов.
Поддержанию традиций ведения «черной» бухгалтерии способствует несовершенство и трудности «перевода» отдельных положений законодательства, слабая профессиональная подготовка бухгалтеров, а также недобросовестность контрагентов организации, не желающих представить должным образом оформленные документы. В результате бухгалтер просто не знает, как правильно учесть ту или иную операцию либо, при всем желании, вообще не может принять к учету полученные документы, которые в итоге оседают в «черных» папках.
Звенья одной цепи
Если есть подозрения, что в организации практикуются «серые» зарплаты, значит, там есть неучтенная наличность, то есть эта организация пользуется услугами по обналичиванию денежных средств и среди ее контрагентов есть «фирмы-однодневки»
Ни Налоговый кодекс, да и никакой другой официальный документ, не содержит термина «черная бухгалтерия» и прямо не описывает присущих ей признаков. Государственные органы оперируют менее «криминальными» словами. Со временем одно понятие заменялось другим, в итоге термин «недобросовестность» ввиду невозможности его точного определения Постановлением ВАС РФ от 12.10.2006 г № 53 был заменен на понятие «необоснованная налоговая выгода» - другими словами выгода, полученная от операции, целью которой является исключительно минимизация налоговых платежей, снижение налоговой ставки, получения дополнительных вычетов или право вернуть уплаченный налог из бюджета. Однако всем понятно, что ни одно из этих явлений невозможно без применения «черных» бухгалтерских записей.
Схемы «двойной» бухгалтерии реализуются с теми или иными вариациями, но в целом ничего нового не придумано: проведение операций через «фирмы-однодневки», обналичивание денежных средств или увод их из оборота через оффшоры, выплата «серых» зарплат и организация фиктивных поставок по подложным документам с целью снижения налогооблагаемой базы. И, как правило, все это происходит «в одном флаконе». Таким образом, признаки одного правонарушения, так или иначе, указывают на наличие в организации системы «черной бухгалтерии». Выявить, доказать и пресечь весь этот комплекс нарушений - и есть основная задача государства, поэтому в систему противодействия нарушениям и выявления теневой стороны бизнеса в целом вовлечены практически все структуры: банки, налоговые и правоохранительные органы, а также суды и даже сами налогоплательщики. Для каждого этапа контроля «сбор информации - проверка - выявление нарушения - доказательство» и, соответственно, для каждого участника, законодательно либо самостоятельно разработаны свои нормативные документы, устанавливающие общие признаки, по которым можно сделать выводы о наличии нарушений или риске его возникновения. К сожалению, выявленные новые схемы и признаки нарушений, как правило, широко не разглашаются и остаются в делах арбитражных судов, что делает их малодоступными для последующего изучения и анализа, в том числе и самими налогоплательщиками с целью исключения подобных ситуаций на своем предприятии.
К вопросу обналичивания
Не секрет, что порой организациям необходимо оперативно решить какой-либо вопрос - получить заказ или выиграть тендер - путем «презента» властной структуре, а для этого требуются наличные средства. Поскольку налоговые органы очень успешно исключают такие расходы из налогооблагаемой базы, то подобные «операции» находят отражение исключительно в «черной бухгалтерии».
Связующим звеном в цепочке обналичивания выступают банки: на них, в первую очередь, возложен контроль за сомнительными операциями по счетам, и они же порой сами участвуют в операциях по «отмыванию денег» через созданные ими же организации, счета которых открыты в этих банках.
Для получения наличности применяются различные схемы: от самого простого обналичивания через так называемые «биржи», до создания собственной сложной структуры, состоящей из нескольких организаций и индивидуальных предпринимателей.
«Биржи» - это места, как правило, неприметные особнячки в центральном административном округе, оптовых сделок купли-продажи реальных наличных денег. Именно здесь в тесной связи работают банки и созданные ими же организации. Отсюда наличные деньги за 3-6 процентов перепродаются на множество "точек", которые уже работают непосредственно с предпринимателями. Поскольку налоговые и правоохранительные органы добились успехов в признании таких расходов организаций недобросовестными, то многие организации уже отказались от подобных услуг и применяют схемы с использованием нескольких организаций и индивидуальных предпринимателей с разными системами налогообложения (ЕНВД и патент).
Комментирует Алексей Зайцев , юрист консалтинговой компании «Бизнес-Куратор»: денежные средства «с НДС» переводятся по мнимым сделкам на другие организации, в которых таким образом занижается налоговая база, а затем на предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, ЕНВД или патенты, так как для предпринимателей предусмотрено снятие наличности по такому основанию как «личный доход».
В целях усиления контроля за обналичиванием в 2002г. вступил в силу закон №115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем», который обязывает банки выявлять подозрительные операции своих клиентов. Выпущенное на его основании информационное письмо Центрального Банка ЦБ РФ от 13.07.2005 N 99-Т, перечисляет исчерпывающие критерии выявления и признаки необычных сделок, как то:
Операции не имеют явного экономического смысла, не соответствуют характеру деятельности клиента и не имеют целью управление ликвидностью или страхование рисков, а также явное несоответствие операций, проводимых клиентом с участием кредитной организации, общепринятой рыночной практике;
Необоснованная поспешность в проведении операции, на которой настаивает клиент;
Внесение клиентом в ранее согласованную схему операции (сделки) непосредственно перед началом ее реализации значительных изменений, особенно касающихся направления движения денежных средств или иного имущества;
Дробление сумм денежных средств, перечисляемых клиентом одному или нескольким контрагентам по одному основанию, в течение небольшого периода времени, при условии, что результат сложения перечисленных денежных средств (если бы они были перечислены на основании одного платежного документа) превышает сумму, эквивалентную 600 000 рублей;
Перевод денежных средств со счета клиента - юридического лица на его счет в другой кредитной организации без видимого основания (без закрытия счета, не в целях погашения кредита, полученного от другой кредитной организации) с назначением платежа «перевод собственных средств»;
Существенное увеличение доли наличных денежных средств, поступающих на счет клиента - юридического лица, если обычными для основной деятельности клиента являются расчеты в безналичной форме;
В договоре (контракте) предусмотрены экспорт резидентом товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности) либо платежи по импорту товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности) в пользу нерезидентов, зарегистрированных в государствах и на территориях, предоставляющих льготный налоговый режим;
Регулярные операции по покупке с последующей продажей ценных бумаг, не имеющих котировок и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, при условии, что доход от реализации ценных бумаг направляется на приобретение высоколиквидных обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (определяется в момент удовлетворения заявки на приобретение ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг);
Указанные признаки дают основание банку полагать, что компания участвует в операциях фирм-однодневок, занимающимися обналичиванием денег. Информация об операциях, содержащих подобные признаки, передается в налоговые или правоохранительные органы для последующей обработки и проведения контрольных мероприятий.
От «однодневки» к «серым» схемам и обратно
Порой организациям необходимо оперативно решить какой-либо вопрос - получить заказ или выиграть тендер - путем «презента» властной структуре, а для этого требуются наличные средства.
Одним из наиболее распространенных и эффективных способов уклонения от уплаты налогов, а также применения различных «теневых» схем, является использование так называемых «фирм-однодневок». Их выявление уже входит в компетенцию налоговых и правоохранительных органов. Если есть подозрения, что в организации практикуются «серые» зарплаты, значит, там есть неучтенная наличность, то есть эта организация пользуется услугами по обналичиванию денежных средств и среди ее контрагентов есть «фирмы-однодневки». Следовательно, суммы, которые организация перечисляет своим фиктивным поставщикам, являются необоснованными расходами, снижающими налоговую базу по налогу на прибыль и НДС.
Стоит помнить, что ни один нормативно-правовой акт не содержит такого понятия, как "фирма-однодневка", и не приводит признаков, по которым можно однозначно ее идентифицировать, но таковые тем не менее существуют. Они прописаны в Концепция системы планирования выездных налоговых проверок (утв. Приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@). Этот документ и устанавливает методы выявления налогоплательщиков подлежащих проверке, а также типовые схемы уклонения от налогообложения с использованием «фирм-однодневок», при реализации имущества, алкоголя и спиртосодержащей продукции, с использованием труда инвалидов.
На практике, самыми распространенными приемом «черной бухгалтерии» является использование «зарплатных» схем и проведение фиктивных поставок товаров (работ, услуг) с применением поддельных документов, штампов, печатей, бланков.
О применении налогоплательщиком системы «серой» заработной платы свидетельствуют следующие признаки:
Переход на новую работу с понижением зарплаты, то есть случаи, когда по предыдущему месту работы доход работника был значительно выше, а также несоответствие между уровнем зарплаты и внешним видом работников;
Расхождение между официальным и заявленным в объявлении о вакансии уровнями заработной платы;
Расхождения между информацией из справки, выданной работодателем работнику для получения кредита, и официальной зарплатой, а также разница между фондом заработной платы и доходами организации (например, если обороты компании составляют несколько миллионов в месяц, а зарплаты при этом остаются на минимальном уровне);
Свидетельские показания как бывших, так и еще работающих сотрудников организаций, а также неофициальные ведомости по учету выплат зарплаты работникам, полученные от самих работников либо в ходе контрольных мероприятий.
Обратная сторона медали, когда в официальной документации идёт завышение заработной платы, делается это с целью получения сотрудниками различного рода кредитов в «своих» же банках с последующим обналичиванием денежных средств.
Также признаками по снижению налоговой базы (как по заработной плате, так и по налогу на прибыль и НДС) могут выступать наличие договоров по аренде персонала (аутстаффинг) у организаций, имеющих льготы по зарплатным налогам (например, когда 50 процентов учредителей организации-«поставщика» являются инвалидами, при этом не исключается применение фиктивных документов об инвалидности), а также гражданско-правовых договоров с предпринимателями, применяющими спецрежимы, которые одновременно являются сотрудниками этих же организаций.
Другими признаками, свидетельствующими о возможном занижении налога на прибыль и НДС, являются:
Непредставление организацией декларацию по налогу на прибыль или НДС (либо представление "нулевых" деклараций) при наличии сведений о покупке-продаже недвижимости, транспорта, реализации алкоголя, осуществлении экспортно-импортных операций о продаже ею транспортных средств;
Регулярное представление организацией декларации к уменьшению или возмещению из бюджета (не меньше 3 раз в течение года по одному налогу); а также значительный удельный вес вычетов по НДС по отношению к начисленной сумме этого налога;
Уменьшение налоговой нагрузки компании на фоне роста выручки;
Сумма авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), показанная в декларации по НДС, меньше суммы кредиторской задолженности по данным бухгалтерской отчетности;
Суммы займов и кредитов значительно превышают сумму выручки;
Организация пользуется услугой «бухгалтерское обслуживание» при отсутствующей деятельности;
Организация проводит финансово-хозяйственные операции, нехарактерные для зарегистрированных видов деятельности по ОКВЭД;
Компании предъявлены к оплате большие суммы за электро-, тепло- и водоснабжение, услуги связи. При этом, согласно представленной бухгалтерской отчетности, движения и остатков денег на расчетных счетах компании нет или они меньше, чем суммы счетов.
В качестве примера типичного способа уклонения от уплаты НДС, можно привести схему, часто применяемую в сфере строительства: фирма-подрядчик оформляет договор субподряда на выполнение работ и договор поставки стройматериалов с юридическим лицом, реквизиты которого используются для "обналичивания" денежных средств. На расчетный счет этого юридического лица перечисляются денежные средства, которые затем снимаются по фиктивным документам. Полученные неучтенные наличные деньги используются для приобретения стройматериалов, а работы, указанные в договоре субподряда, выполняются фирмой-подрядчиком. При этом уплачивается только часть НДС как разница между суммой поступившего и уплаченного за якобы выполненные работы и поставленные стройматериалы.
Кроме того, в ходе проверок непосредственно на предприятии контролирующие органы обращают внимание на следующие признаки, в результате подтверждающих наличие «черной бухгалтерии»:
Родственные или близкие отношения между бухгалтером (кассиром) и руководством (учредителями) организации - как правило, работа с «черной» кассой поручается опытному и проверенному сотруднику, которому доверяет руководство предприятия, поэтому зачастую этот сотрудник состоит в близких либо родственных отношениях с кем-либо из руководителей либо учредителей предприятия;
Наличие тревожных кнопок при отсутствии договоров на предоставление услуг вневедомственной охраны; дополнительной компьютерной техники, программ и приборов для уничтожения всей информации с жесткого диска и бумаг.
Последнее слово - за судом
В случае возникновения претензий со стороны налоговых органов, налогоплательщику придется доказывать свою правоту в суде. При рассмотрении подобных дел служители Фемиды оперируют всем известным Постановлением ВАС РФ от 12.10.2006 г № 53, в котором определены свои признаки необоснованной налоговой выгоды:
Налогоплательщик не мог реально осуществить операцию с учетом времени, местонахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;
У налогоплательщика отсутствуют необходимые для выполнения операции управленческий или технический персонал, основные средства, производственные активы, складские помещения, транспорт;
Для целей налогообложения учитываются только те операции, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, хотя для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;
Совершены операции с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета;
Сделка предусматривает особые формы расчетов и сроки платежей, свидетельствующие о групповой согласованности операций;
Организация создана незадолго до совершения хозяйственных операций;
Участники сделок взаимозависимы;
Хозяйственные операции выполняются неритмично;
Нарушено налоговое законодательство в прошлом;
Операция носит разовый характер;
Операции выполнены не по местонахождению налогоплательщика;
Расчеты осуществлены с использованием одного банка;
Произведены транзитные платежи между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций;
При осуществлении хозяйственных операций использованы посредники.
Необходимо помнить, что ни один из этих признаков в отдельности не доказывает получения необоснованной выгоды и применения схем «черной бухгалтерии», для этого нужна их совокупность, однако количество и их так же нигде не оговорено. То есть, при одновременном наличии нескольких признаков, сделка все может быть признана судом недействительной, а в бюджет будет взыскана сумма необоснованно заниженного налога, а также штраф и пени.
В настоящее время культура ведения предпринимательской деятельности начинает меняться в лучшую сторону, как во взаимоотношениях между контрагентами, так в отношениях предпринимателей и государства. Четко прослеживается современная тенденция - от того, как организация исчисляет и уплачивает налоги, зависит успешность взаимоотношений с партнерами по бизнесу. Предприниматели стали более грамотными и осмотрительными в вопросах выбора контрагентов. Очевидным становиться тот факт, что компании стараются «обеляться», хотя бы по отдельным участкам ведения бизнеса.
Очень часто я встречаю фирмы, в которых бухгалтерский учет ведется исключительно для налоговой службы, чтобы сдать отчетность, потому что «так положено». Параллельно ведутся записи «для себя». Если Ваш бизнес сложнее чем у консультанта–фрилансера, то такие записи наверняка содержат ошибки и пропуски, что не позволяет увидеть реальную картину. Такова природа человеческой памяти, удерживающей лишь 7 ± 2 дела одновременно.
Для бизнеса нужен правильный учет. К его организации есть три разных подхода:
- Вести «двойную бухгалтерию», вроде описанной выше.
- Вести правильный бухгалтерский учет и сдавать отчеты. Это правильно, но дорого обходится.
- Я бы посоветовала нечто среднее: ведите грамотную бухгалтерскую отчетность, и все оформляйте, как положено. А для себя делайте заметки с некими уточнениями. Пусть об этих заметках знает как можно меньше народу. Из бухгалтерии получаете «белый» баланс и отчет о прибылях и убытках. Из своих секретных заметок вносите корректировки в готовые бухгалтерские отчеты, и получаете отличные отчеты «для себя». На коленке таких не сделаешь.
Преимущества такого подхода:
1. Позволяет избежать проблем с законом. За неуплату налогов предусмотрена уголовная ответственность (статьи 198 и 199 УК). Уголовная ответственность начинается от суммы 600 тыс. руб., недоплаченных за три года налогов.
2. Избавляет от необходимости изобретать велосипед там, где есть надежная, проверенная и хорошо отработанная система . Принцип двойной записи используется уже 600 лет. Он возник в Италии в 15-м веке, когда Лука Пачолли написал «Трактат о счетах и записях». Ничего лучшего в области учета человечество с тех пор не изобрело, только немного приспособило метод под современные нужды.
3. Существуют готовые программы и готовые специалисты для бух. учета. Бери и пользуйся.
4. В последнее время появилось множество сервисов онлайн бухгалтерии . Это очень дешево и удобно (доступ через интернет обходится от 300 руб./месяц), особенно если Ваш бизнес ведется в нескольких местах, например, в разных пунктах продаж. Если бизнес приносит Вам безналичные деньги или деньги приходят на электронные кошельки, то такие доходы скрыть невозможно, а скрывать расходы нет смысла потому, что расходы могут только уменьшить Ваши налоги. Не бойтесь доверить информацию интернету. У Вас же все белое.
5. Вы избежите дополнительных трудностей, возникающих при ведении «двойной бухгалтерии»:
- Параллельный учет для себя и для налоговой это двойная работа, а труд стоит денег. Вырастет Ваш бизнес – придется держать двойной штат спецов по учету.
- Параллельный учет мешает получить кредит или инвестиции, потому что приводит к тому, что руководство обращает мало внимания на бухгалтерию, и в ней образуется бардак. А инвесторы и банки будут смотреть именно Вашу бухгалтерию
Самые неприятные налоги это налоги на зарплату. Это только кажется что они составляют 13%. На самом деле, если все аккуратно посчитать, получается куда больше: чтобы выдать 100 рублей работнику на руки, работодателю нужно отдать 150, а то и 170 рублей — в зависимости от системы налогообложения в данном виде бизнеса. Поэтому я стараюсь при любой возможности вместо найма работника в штат использовать аутсорсинг. Это почти всегда выгоднее. Конечно, в каждом конкретном случае надо считать отдельно.
Не секрет, что в настоящее время словосочетание «черная бухгалтерия» прочно вошло в обиход. Оно хорошо знакомо и понятно руководителям субъектов хозяйствования, бухгалтерам, финансовым работникам, экономистам, представителям налоговых органов, а также многим другим специалистам, которые по роду своей деятельности имеют дело с экономикой предприятий и организаций.
Тем не менее, на сегодняшний день у отечественных специалистов не наблюдается единства мнений насчет того, что же следует включать в понятие «черная бухгалтерия». Одни полагают, что к «черной» бухгалтерии относится исключительно заработная плата «в конвертах», другие — что под этим термином понимается вся неучтенная в официальной бухгалтерии денежная наличность, третьи — что «черная бухгалтерия» учитывает не только деньги, но и прочие неучтенные в официальной бухгалтерии (товары, основные средства, задолженность, и т.п.), и т.д. В этой книге мы будем считать, что «черная» бухгалтерия — это финансово-экономические процессы и учетные мероприятия, реализуемые предприятием втайне от государства. Цель использования «черной» бухгалтерии достаточно очевидна: сокрытие доходов от налогообложения. Причем скрываются от налогообложения доходы не только предприятия, но и работающих на нем сотрудников; наиболее яркое тому подтверждение — широко распространенная практика выплаты заработной платы «в конвертах».
Отметим, что «черную» бухгалтерию обычно поручают вести опытному и ответственному сотруднику, который пользуется большим доверием у высшего руководства предприятия.
К наиболее распространенным финансово-экономическим процессам «черной» бухгалтерии можно отнести, например, реализацию товаров (работ, услуг) за наличный расчет без соответствующего отражения в регистрах бухгалтерского учета, привлечение заемных наличных денежных средств (также без отражения в бухгалтерском учете), получение и хранение неучтенных товарно-материальных ценностей, использование неучтенных основных средств (наиболее яркий пример — в офисе стоит 5 компьютеров, а в бухгалтерии на балансе числится только один или два), и т.п. Учетные мероприятия «черной» бухгалтерии — это сокрытие выручки и прибыли от налогообложения, управление неучтенными в официальной бухгалтерии финансовыми потоками (иначе говоря, «черным налом»), начисление и выплата заработной платы «в конвертах», и др.
По оценкам независимых экспертов, не менее половины всех финансово-хозяйственных операций, осуществляемых в современной России, совершаются «по-черному». Кроме этого, реалии сегодняшнего дня таковы, что большинство предприятий и организаций (причем самых разных — производственных, торговых, строительных, сферы обслуживания, и т.д.) в принципе не могут существовать без «черной» бухгалтерии. Именно поэтому важно четко понимать, что представляет собой «черная» бухгалтерия и какова ее роль в деятельности современного российского предприятия.
Отметим, что технология ведения «черной» бухгалтерии напоминает технологию официальной («белой») бухгалтерии. В «черной» бухгалтерии тоже могут использоваться такие понятия, как «дебет» и «кредит», «приход» и «расход», «двойная запись», «сальдо», «оприходование», «списание», «инвентаризация», «отчетность» и т.д. Однако данные «черной» бухгалтерии предназначены исключительно для внутреннего пользования, и доступ к ним имеют далеко не все сотрудники предприятия. Разумеется, ни в каких официальных учетных регистрах эти данные не отображаются, оставаясь постоянно в тени (собственно, поэтому такой учет и называют «черной» бухгалтерией).
Как следствие, в связи с использованием на предприятии «черной» бухгалтерии его реальная финансовая структура приобретает некоторые характерные особенности и заметно отличается от документально подтвержденной финансовой структуры.