Капитал организации составляет не только , но еще и добавочный и . О добавочном капитале поговорим ниже. Что это такое, что включает в себя и как формируется?
Для учета добавочного капитала используется пассивный 83 счет бухгалтерского учета. Так как счет пассивный, то по кредиту отражается увеличение добавочного капитала, а по дебету – его уменьшение. Исходя из этого, разберемся, какие суммы можно отражать по дебету счета, а какие по кредиту?
Как формируется добавочный капитал?
Как выше было сказано, формирование, то есть увеличение и пополнение, отражается по кредиту счета 83. А уменьшение – по дебету счета 83. В каких случаях происходит увеличение или уменьшение капитала?
Переоценка активов
Положительная курсовая разница увеличивается добавочный капитал общества, соответствующая проводка имеет вид:
Д75 К83 – отражено увеличение ДК за счет положительной курсовой разницы.
Отрицательная курсовая разница уменьшает капитал, соответствующая проводка имеет вид:
Д83 К75 – отражено уменьшение ДК за счет отрицательной курсовой разницы.
Эмиссионный доход
Эмиссионный доход получают акционерные общества в случае, если акции компании продаются по более дорогой цене по сравнению с номинальной. Полученный эмиссионный доход включается в добавочный капитал акционерного общества:
Проводка Д75 К83 – отражено увеличение ДК за счет эмиссионного дохода.
Дополнительные вклады учредителей
Если учредители вносят дополнительные вклады в виде имущества или денежных средств, то они также могут быть включены в добавочный капитал организации:
Д08 К83 – отражено увеличение ДК на стоимость внесенного учредителем основного средства.
Д51 (50) К83 – отражено увеличение ДК на величину внесенных учредителем денежных средств (безналичных или наличных).
Увеличение уставного капитала
Средствами добавочного капитала можно увеличить размер уставного капитала организации. Об увеличении УК можно почитать . Увеличение за счет добавочного капитала – это один из возможных способов. Соответствующая проводка имеет вид:
Д83 К80 – отражено увеличение УК за счет средств ДК.
Распределение добавочного капитала между учредителями
Средства добавочного капитала могут быть распределены между участниками общества, при этом выполняется проводка:
Д83 К75 – отражено распределение средств ДК между учредителями.
Что такое добавочный капитал, за счет чего он формируется и как его можно расходовать, отражать в бухгалтерском учете? Давайте рассмотрим все эти вопросы максимально подробно.
Что такое добавочный капитал простыми словами?
Главное что следует помнить про добавочный капитал это то, что он является одной из самых важных частей собственных финансовых средств любого предприятия. Добавочный капитал выступает отдельной частью в совокупности всего капитала и именно он влияет и на экономические результаты деятельности, и на налогообложение.
Добавочный капитал представляет собой финансовых средств компании, а вот что включать в состав и как следует распределять средства в дальнейшем, решают только собственники организации. При этом в процессе деятельности любого предприятия происходит постоянный оборот добавочного капитала: он изменяет денежную форму на материальную, превращаясь из денег в услуги или товары, затем снова происходит оборот в денежные средства, и так далее.
Состав капитала – из чего он состоит?
Чтобы лучше понять, что представляет собой добавочный капитал, необходимо подробно рассмотреть, что такое капитал. Если речь идет о бухучете, то под ним понимают совокупность собственного и заемного денежного имущество, без которого невозможна деятельность предприятия. Если говорить о привлеченном (заемном) капитале, то под ним понимают кредиты и задолженности – обязательства юридического лица.
А вот собственный капитал состоит из следующих:
- Уставной капитал.
- Добавочный капитал.
- Резервный капитал.
- Нераспределенная прибыль.
При этом все эти понятия неразрывно связаны между собой. Давайте более подробно рассмотрим каждый из них.
Уставной капитал
Это средства, которые были первоначально внесены собственниками для деятельности своей организации. Этот тот минимум средств, которые необходимы для нормальной работы предприятия. Если у организации не один собственник, а несколько, то величина устанвкого капитала делится на части – размер доли определяется в процентах от общей суммы капитала. Если один из собственников выходит из состава учредителей, он может потребовать от остальных вернуть вложенные им средства.
Учет уставного капитала ведется по счету 80.
Резервный капитал
Резервный капитал представляет собой фонд, главная цель которого – покрытие убытков при ведении деятельности. Его формируют путем отчислений из чистой прибыли в размере выше 5 %. Величина резервного капитала напрямую зависит от финансового результата компании, решения учредителей по распределению фонда. Размеры резервного капитала могут меняться в течение года, однако стоит помнить – величина не может быть менее 15 % от уставного капитала.
Правда, далеко не все организации обязаны его создавать – только акционерные, остальные формируют фонд по желанию.
Все расчеты ведутся по счету 82.
Нераспределенная прибыль
Нераспределенная прибыль учитывается по счету 84 – она повторно инвестируется в работу компании – ее не используют для уплаты налогов или в виде дивидендов акционерам компании.
Из чего формируется добавочный капитал и его использование
Согласно законодательству, добавочный капитал может формироваться за счет разницы между стоимостной величиной основных фондов и нематериальных активов в случае, если разница положительна.
Если в компании было принято решение переоценить ОС, то данную процедуру следует осуществлять периодически – так, как написано в положении о бухучете. Однако обычно это мероприятие проводят раз в год, при этом будет изменяться не только и остаточная стоимость, но и амортизация. Проводя переоценку стоит помнить, что добавочный капитал может формироваться только из повышения стоимости ОС, на которые ранее не было уценки.
На что можно пустить средства добавочного капитала? Тут все ограничено законодательством, которому нужно неукоснительно следовать, чтобы не «заработать» штраф. Так, добавочный капитал можно израсходовать на такие цели, как:
- Для погашения отрицательной разницы между стоимостью ОС и нематериальных активов. Правда, этот вариант возможен лишь в том случае, если ДК был сформирован путем увеличения стоимости ОС и НА при прошлой проверке. При этом можно списать разницу только в размере, который не превышает сумму дооценки.
- Для передачи средств, необходимых для увеличения уставного капитала. Законодательство никак не регламентирует сумму, потому организация может использовать весь имеющийся добавочный капитал. Однако практика показывает, что такое решение является экономически необоснованным и не рациональным, поскольку средства, обрадованные после дооценки, не получиться пусть на погашение отрицательной разницы. В этом случае придется изымать недостающую сумму средств из чистой прибыли.
- Погашение убытков прошлых лет. Правда, данный вопрос не урегулирован законодательством, потому проблем с проверяющими органами возникнуть не должно. Но есть один нюанс: налогоплательщик в данном случае не имеет права восстанавливать убытки прошлых периодов через их отнесение на затраты во время расчеты налога на прибыль.
Кроме того, средства добавочного капитала можно распределить между участниками организации, но только в случае ликвидации фирмы. А вот если провести процедуру в работающем предприятии, у контролирующих органов могут возникнуть вопросы по правомерности данного решения.
Размеры капитала и его отражение в балансе
Если остальные фонды ограничены по использованию законодательством или нормативными актами, то размер добавочного фонда формирует само предприятие.
А за счет того, что формирование капитала образуется за счет не слишком широкого списка источников, его расходование идет строго целенаправленно, размер капитала не может быть слишком большим.
Поскольку добавочный капитал входит в состав собственных активов компании, хоть и является финансовым ресурсом, его учет ведется по счету 83 (пассивный), то есть его прирост отражается по кредиту, а уменьшение – по дебету. Давайте рассмотрим основные бухгалтерские проводки:
| Дебет | Кредит | Операция |
|---|---|---|
| 83 | 01 | Отражение суммы, которая была сформирована разницей меду стоимость ОС и нематериальных активов (положительная) |
| 83 | 02 | Отражение разницы в сумме амортизации |
| 51 | 75,1 | Реализация выпущенных акций |
| 75,1 | 80 | Увеличение стартового капитала на сумму реализованных акций |
| 75,1 | 83 | Увеличение добавочного капитала за счет разницы между стоимостью ценных бумах и полученной суммой от их продажи |
| 76 | 86 | Поступление средств для целевого финансирования из бюджета |
| 86 | 83 | Увеличение дополнительных средств за счет государственного ассигнования |
| 84 | 83 | Отражение передачи средств в добавочный капитал |
| 83 | 01 | Погашение отрицательной разницы между величиной ОФ или НА |
| 83 | 84 | Списание добавочных средств при выбытии объекта |
| 83 | 84 | Покрытие убытков прошлого периода |
Заключение
Сформированный на предприятии добавочный фонд – это гарантия предприятия в периоды экономической нестабильности. Правда, его создание не является обязательным – руководство само решает о необходимости формирования добавочного капитала. Поскольку использование всех средств, проходящих по счету 83, имеет целевое значение, необходимо максимально аккуратно подходить к составлению всех документов.
Так, формируя отчетность, необходимо обязательно группировать добавочный капитал по источникам поступлений. При этом покрыть убытки за прошлые периоды можно лишь на ту сумму, из которого состоит добавочный фонд – «минусовой» капитал не предусмотрен законом.
Вконтакте
Добавочный капитал входит как отдельная часть в собственный капитал Он показывает совокупную собственность всех участников этого предприятия. Является самостоятельным субъектом учета и обособленно отражается в бухучете. Это связано с тем, что изменение размеров уставного капитала в ходе деятельности компании возможно только в случае перерегистрации его суммы. Поэтому изменить его величину можно, сделав запись не на основном счету 80, а на добавочном к нему.
В бухгалтерии добавочный капитал учитывается в соответствии с документами, такими как приказ Минфина № 94н от 31.10.2000 г. «Об утверждении плана счетов», приказ Минфина № 34н от 29.07.1998 г. "Об утверждении Положения по ведению бухучета», Положения по бухгалтерскому учету № 154н от 27.11.2006 г. и № 26н 30.03.2001 г.
Сформировать добавочный капитал предприятия можно из таких источников, как:
- дооценка основных средств и нематериальных активов;
- средства целевого финансирования организаций, направленных на финансирование основных расходов;
- эмиссионный доход общества после продажи акций по более высокой, чем номинальная, стоимости;
- разницы курсов, которые образовались при формировании уставного капитала;
- вклады в имущество.
В планах счетов бухучета добавочный капитал отражается на счету 83. По кредиту на нем показывается прирост стоимости активов, выявляемых по результатам переоценки; разница между акций и номинальной, вырученной при формировании уставного капитала; суммы целевого финансирования, направленные на финансирование капрасходов. По дебету добавочный капитал учитывается в таких случаях, когда необходимо отразить погашение суммы понижения стоимости активов, выявленных в результате переоценки; направить средства, чтобы увеличить уставной капитал (счет75 или 80); распределить суммы между учредителями
Добавочный капитал может быть использован на следующие цели:
- для уценки нематериальных активов и основных средств;
- покрытия убытков;
- изменение размеров уставного капитала за счет имущества общества.
Вообще оценить доли участников общества довольно сложно. Согласно изменениям, внесенным в НК, внесенное в добавочный капитал имущество не учитывается как доход при обложении налогом на прибыль. Сегодня возможно увеличивать эту часть капитала за счет зачетов долгов общества перед его участниками.
Вложение имущества участников в эту часть капитала признается возмездным, потому что оно направлено на увеличение величины чистых активов. При этом увеличивается действительная стоимость долей, принадлежащих участникам. Поэтому растет и стоимость доли для целей налогообложения при ее реализации.
Вложение средств в добавочный капитал является целесообразным, потому что это приводит к росту стоимости долей в капитале ООО. Помимо этого, вклад имущества в добавочную часть увеличивает стоимость имущества, которое смогут получить участники при выходе из общества.
При определении налога на прибыль в случае выхода участника из ООО или продажи доли его вклад в добавочную часть капитала не считается расходом. Основания для этого следующие: вклад в имущество в этом случае не является вкладом в уставной капитал, вклад не может быть учтен в качестве расхода согласно НК. Нужно учесть, что эти основания противоречат позициям Конституционного суда, по которым увеличение стоимостей долей при вложении в капитал не приводит к изменению номинальных долей участников. Таким образом, вклад участников в целях изменения чистых активов в сторону увеличения, который приводит к росту стоимости их долей, не может учитываться при налогообложении.
Аудит добавочного капитала проводится с целью проверки правильности его формирования и использования. Для этого проводят сверку аналитических данных с оборотами и остатками учета синтетического и данных бухучета с бухгалтерской отчетностью.
1. Увеличение стоимости основных средств, нематериальных активов в результате переоценки (дооценка). В связи с тем, что вопрос бухгалтерского учета операций по переоценке основных средств и нематериальных активов подробно раскрывается в соответствующих разделах, посвященных вопросам учета основных средств и нематериальных активов, мы остановимся только на основных аспектах выполнения бухгалтерских записей.
В соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 и «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/07 коммерческим организациям предоставлено право переоценивать группы однородных объектов основных средств, нематериальных активов по текущей (восстановительной) стоимости не чаще одного раза в год по состоянию на 1 января (результаты переоценки отражаются в бухгалтерской отчетности на начало года).
Образовавшаяся положительная разница между текущей (восстановительной) стоимостью объектов и их первоначальной стоимостью, определенной по результатам переоценки (переоценка проведена впервые или переоценка по объектам которые до этого только дооце- нивались), и положительная разница между суммой дооценки и суммой предыдущей уценки объекта (переоценка объекта, который ранее был уценен) формирует добавочный капитал организации. При проведении переоценки производится также перерасчет суммы накопленной амортизации. На счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи.
Переоценка по дооцененному объекту проводится впервые:
Д-т01 - К-т 83 - отражена сумма дооценки первоначальной стоимости основного средства;
Д-т 83 - К-т 05 - увеличена сумма начисленной амортизации;
Д-т 04 - К-т 83 - отражена сумма дооценки первоначальной стоимости нематериального актива;
Д-т 83 - К-т 02 - увеличена сумма начисленной амортизации.
Переоценка по дооцененному объекту, который в предыд ущие годы уже дооценивался:
Д-т 01 - К-т 83 -отражена сумма дооценки основного средства;
Д-т 83 - К-т 02 - увеличена сумма начисленной амортизации;
Д-т 04 - К-т 83 - отражена сумма дооценки нематериального актива;
Д-т 83 - К-т 05 - увеличена сумма начисленной амортизации.
Дооценен объект, который ранее был уценен в результате предыдущих переоценок:
Д-т 01 - К-т 83 - отражена сумма дооценки основного средства, которая превышает сумму предыдущей уценки основного средства;
Д-т 83 - К-т 02 увеличена сумма начисленной амортизации, которая превышает сумму начисленной амортизации в пределах уценки за предыдущие годы;
Д-т 04 - К-т 83 - отражена сумма дооценки нематериального актива, которая превышает сумму предыдущей уценки нематериального актива;
Д-т 83 - К-т 05 увеличена сумма начисленной амортизации, которая превышает сумму начисленной амортизации в пределах уценки за предыдущие годы.
Пример. Компания А приобрела основное средство стоимостью 1 000 000 руб. в январе текущего года. Рыночная стоимость объекта на конец текущего года составляет 1 100 000 руб. В бухгалтерском учете - срок полезного использования объекта составляет 10 лет, амортизация начисляется линейным способом (методом). По данному объекту принято решение о переоценке по состоянию на 1 января следующего года.
Ежемесячная сумма амортизации по данному объекту равна 8333 руб. (1 000 000 / 10 лет / 12 мес.). Амортизация, начисленная за период с февраля по декабрь текущего года, составляет 91 663 руб. (8333 руб/мес. х х 11 мес.).
Коэффициент пересчета при проведении переоценки на конец года равен 1,1 (1 100 000 руб. / 1 000 000 руб.). Следовательно, пересчитанная сумма амортизации составляет 100 829 руб. (91 663 руб. 1,1).
С 1 января следующего года ежемесячная сумма амортизации по данному объекту равна 9167 руб. (1 100 000 руб. / 10 лет / 12 мес.).
На счетах бухгалтерского учета компании А сделаны следующие записи:
2. Эмиссионный доход.
Другой составляющей добавочного капитала организации является эмиссионный доход. Он образуется у эмитента акций как разница между стоимостью активов, поступившего в счет оплаты акций (включая денежные средства), и их номинальной стоимостью. Из этого определения становится понятным, что эмиссионный доход может формироваться только у акционерных обществ, для иных организаций (обществ с ограниченной ответственностью, товариществ, кооперативов и др.) появление эмиссионного дохода нормативными документами не предусматривается.
Эмиссионный доход образуется в акционерных обществах как при первичной эмиссии, так и при последующих эмиссиях акций при увеличении уставного капитала:
Д-т 75-1 - К-т 83 - отражен эмиссионный доход у акционерных обществ.
Пример. Компания А, форма собственности - публичное акционерное общество, зарегистрировало эмиссию акций. Номинальная стоимость объявленных акций составляет 100 000 руб. В результате проведенной открытой подписки акции были проданы по цене выше номинальной стоимости на сумму 10 000 руб., в результате чего образовался эмиссионный доход. На счетах бухгалтерского учета компании А сделаны сле- дующие записи:_
3. У общества с ограниченной ответственностью может возникать доход за счет продажи доли в уставном капитале по цене выше номинала либо дополнительных вкладов сверх установленного уставом.
Экономическая сущность этого дохода - превышение оплаты доли в уставном капитале учредителем над ее номинальной стоимостью - близка к эмиссионному доходу, но он таковым не является, поскольку формирование уставного капитала ООО не выступает эмиссией. Величина такого превышения должна учитываться в добавочном капитале:
Д-т 75-1 - К-т 83 - отражен доход от продажи доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью по цене выше номинала, либо дополнительных вкладов сверх установленного уставом.
Пример. Участник компании А, форма собственности - общество с ограниченной ответственностью, вносит в кассу денежные средства в сумме 10 000 руб. в качестве вклада в уставный капитал. Номинальная стоимость доли в уставном капитале вновь принимаемого участника составляет 8000 руб. На счетах бухгалтерского учета компании А сделаны следующие записи:
4. Поступление имущества в качестве вклада в имущество ООО или безвозмездно.
Возможность вносить вклады в имущество (а не в уставный капитал) не предусмотрена для акционерных обществ и юридических лиц иных организационно-правовых форм, кроме общества с ограниченной ответственностью.
На основании п. 1 ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» участники общества могут вносить вклады в имущество ООО. Вклады в имущество общества не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников общества в его уставном капитале. Иначе говоря, размер уставного капитала остается прежним, записи по счету 80 не составляются. Как правило, вклады в имущество общества вносятся деньгами, если иное не предусмотрено уставом общества или решением собрания его участников (п. 3 ст. 27 Закона об ООО).
В соответствии с разъяснениями, данными в Письме Минфина России от 13.04.2005 № 07-05-06/107, вклад в имущество общества с ограниченной ответственностью подлежит отражению в бухгалтерском учете этим обществом по дебету счетов учета имущества и кредиту счета добавочного капитала:
Д-т08,10,50,51,52 - К-т 83 -отражен вклад в имущество общества с ограниченной ответственностью.
Пример. Дочерней организацией А от материнской компании Б (доля которой в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью составляет 100%) на расчетный счет получены денежные средства в размере 50 000 руб. На счетах бухгалтерского учета компании А сделаны следующие записи:
- 5. Курсовые разницы, образующие добавочный капитал и связанные с формированием уставного (складочного) капитала организации.
- 6. Восстановленная учредителями сумма НДС, которая передается организации с имуществом, нематериальными активами и имущественными правами в случае внесения их в уставный капитал.
- 7. Ассигнования, получаемые из бюджета любого уровня, которые израсходованны организацией на финансирование долгосрочных инвестиций.
Поступившие из бюджета средства зачисляются вначале на специальный банковский счет, с которого затем производится их списание на покрытие расходов, осуществляемых в соответствии с инвестиционной программой предприятия. Далее израсходованная сумма бюджетных ассигнований включается в состав добавочного капитала бухгалтерской записью:
Д-т 86 «Целевое финансирование» - К-т 83 «Добавочный капитал» - израсходованная сумма бюджетных ассигнований включена в состав добавочного капитала.
Основанием для такого присоединения может выступать только факт использования бюджетных средств по целевому назначению.
Средства добавочного капитала могут быть направлены:
1) на погашение сумм снижения стоимости основных средств и нематериальных активов при проведении последующей переоценки.
Средства добавочного капитала, которые образовались в результате ранее проведенной переоценки основных средств и нематериальных активов, могут быть использованы на погашение сумм снижения стоимости основных средств и нематериальных активов при проведении последующей переоценки.
Д-т 83 - К-т 01 - отражена сумма уценки объекта основных средств, в пределах сумм произведенной ранее дооценки;
Д-т 83 - К-т 04 - отражена сумма уценки нематериального актива, в пределах сумм произведенной ранее дооценки;
Д-т 02 - К-т 83 - отражена сумма уценки амортизации объекта основных средств, в пределах сумм произведенной ранее дооценки;
Д-т 05 - Кт- 83 - отражена сумма уценки амортизации нематериального актива в пределах сумм произведенной ранее дооценки.
Средства добавочного капитала, которые образовались в результате переоценок основных средств и нематериальных активов, переносятся в нераспределенную прибыль организации при выбытии переоцененных основных средств и нематериальных активов.
Д-т 83 - К-т 84 - списывается сумма дооценки основного средства или нематериального актива при выбытии переоцененных активов.
Пример. Организация А списывает объект основных средств вследствие морального износа. По объекту произведена переоценка на сумму 20 000 руб. Текущая (восстановительная) стоимость объекта на дату списания составляла 85 000 руб., сумма накопленной амортизации 50 000 руб. На счетах бухгалтерского учета организации А сделаны следующие записи:
|
Корреспонденция счетов |
||||
|
Списана текущая (восстановительная) стоимость объекта |
01/Выбытие основных |
|||
|
Списана амортизация объекта |
01/Выбытие основных средств |
|||
|
Списана остаточная стоимость объекта |
01/Выбытие основных средств |
|||
|
Списана сумма дооценки станка |
||||
- 2) списание сумм дооценки основных средств и нематериальных активов при их выбытии;
- 3) увеличение уставного (складочного) капитала организации.
Средства добавочного капитала организация может использовать
на увеличение уставного (складочного) капитала. Так, уставный капитал акционерного общества (АО) может быть увеличен за счет увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций. Увеличение уставного капитала АО путем увеличения номинальной стоимости акций может быть произведено только за счет имущества общества. Увеличение уставного капитала АО путем размещения дополнительных акций также производится за счет имущества общества. Источником увеличения уставного капитала АО за счет имущества прежде всего являются средства добавочного капитала.
Д-т 83 - К-т 75 - увеличен размер уставного (складочного) капитала за счет средств добавочного капитала после перерегистрации в учредительных документах его новой величины.
Пример. Организация А увеличивает уставный капитал путем увеличения номинальной стоимости акций за счет средств добавочного капитала на сумму 100 000 руб. Уплачена госпошлина за государственную регистрацию выпуска (дополнительного выпуска) эмиссионных ценных бумаг 10 000 руб. На счетах бухгалтерского учета организации А сделаны следующие записи:
- 4) списание отрицательных курсовых разниц, связанных с формированием уставного капитала;
- 5) формирование финансового результата организации при прекращении ее деятельности за пределами России.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), средства добавочного капитала могут быть присоединены к финансовому результату организации. Это происходит при прекращении организацией деятельности за пределами Российской Федерации (полном или частичном). В данном случае часть добавочного капитала, соответствующая сумме курсовых разниц, относящихся к прекращаемой деятельности, отражается в качестве прочих доходов или прочих расходов организации.
Пример. Организация А осуществляла деятельность за пределами Российской Федерации. Курсовые разницы по активам и обязательствам организации, используемым для ведения этой деятельности (отраженные по кредиту счета «Добавочный капитал») составили 100 000 руб. Организация прекращает свою деятельность за пределами Российской Федерации. На счетах бухгалтерского учета организации А сделаны следующие записи.
Добавочный капитал формирует определенный запас прочности в области финансовой устойчивости компании. С его помощью компания может с меньшими потерями пройти через периоды «коммерческой турбулентности». Однако как источники формирования, так и направления использования добавочного капитала строго ограничены. Рассмотрим все эти нюансы в представленной статье.
Место, занимаемое добавочным капиталом в балансе, - это актив или пассив?
По своей сути добавочный капитал - это прирост сумм оценки активов, не генерирующий какой-либо задолженности перед поставщиками или кредиторами. Он прямо воздействует на прирост чистых активов, а следовательно, и на капитализацию бизнеса.
Принято считать, что финансовое положение компании тем лучше, чем больше удельный вес собственных средств компании в ее пассивах по сравнению с имеющимися обязательствами. Сумма добавочного капитала включается в состав собственных средств, следовательно, он оказывает прямое влияние на этот показатель. В бухгалтерском балансе в соответствии с п. 66 Положения по ведению бухучета, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, добавочный капитал включается в состав собственного капитала компании.
Все счета, предназначенные для отражения изменений собственных средств фирмы, являются пассивными. Добавочный капитал отражается на счете 83. Рост его размера попадает в кредит счета, уменьшение - в дебет. Ответ на вопрос, где отражается добавочный капитал — в активе или пассиве , таков: в балансе для него отведен раздел 3 пассива.
Добавочный капитал формируется за счет каких источников?
Образование средств добавочного капитала осуществляется только в определенных случаях. В частности, формирование добавочного капитала может происходить в результате:
- переоценки основных средств (ОС);
- положительной разницы, сложившейся в результате реализации ценных бумаг компании по стоимости выше рыночной;
- прочих поступлений аналогичного характера.
ВАЖНО! В бухгалтерскую отчетность каждая из частей, образующих общую сумму добавочного капитала , вносится отдельно.
Разберем каждый пункт детально.
- Переоценка объектов ОС
Наиболее частой причиной изменения объема ОС служат колебания их стоимости за счет проведения переоценки, когда пересчитываются первоначальная стоимость и объем начисленной ранее амортизации. Данное правило закреплено п. 15 ПБУ 6/01 «Учет ОС», утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В данном документе регламентируется возможность проведения переоценки не чаще 1 раза в год. И если один раз фирма переоценила стоимость объектов ОС, то в дальнейшем делать это придется на регулярной основе.
Если стоимость внеоборотных активов после пересчета увеличилась, то разница должна быть отнесена в состав добавочного капитала . Однако если в результате проведенного до этого изменения оценки стоимость ОС снизилась, и разница была отнесена на расходы, то размер дооценки не включается в добавочный капитал, а относится в состав прочих доходов.
- Положительная разница
Следующим источником образования добавочного капитала является положительная разница между ценой продажи и номинальной оценкой акций компании. Подобная возможность прописана только в законодательстве для АО. Однако схожего взгляда государственные органы придерживаются и в отношении ООО, но речь тогда идет о реализации доли в собственности, по стоимости превышающей номинал, в этом случае в компании образуется эмиссионный доход, который как раз и включается в состав добавочного капитала организации.
- Прочие поступления
Еще одним методом, который допускается в положении № 34н для образования добавочного капитала , является получение дополнительных средств, относимых к аналогичным категориям. Здесь в качестве примера можно привести суммы, направленные на увеличение чистых активов со стороны соучредителей. Об этом дополнительно говорится, в частности, в п. 1 ст. 251 НК РФ.
Кроме того, существует некоторая специфика при внесении вклада в уставный фонд в валюте со стороны иностранного собственника, в результате чего также добавочный капитал может возрасти. Связано это с несовпадением даты принятия к учету и даты фактического поступления иностранных денежных единиц на счет. В результате при колебании курсов оценка валютных средств в рублях может не совпадать с аналогичной суммой, пересчитанной на день их поступления, при этом может образоваться положительная курсовая разница, которая и включается в добавочный капитал. Именно такой порядок прописан в п. 14 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств в иностранной валюте», утвержденного приказом Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н.
Есть также определенные ситуации для формирования добавочного капитала , которые предусмотрены Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н. В частности, на счете 83 допустимо отнесение средств со счета 84 «Нераспределенная прибыль», 86 «Целевое финансирование». Соответственно допускается, что добавочный капитал возрастет за счет нераспределенной прибыли и целевых перечислений.
В целом это все доступные способы, с помощью которых создается и пополняется добавочный капитал , ими могут пользоваться собственники любых компаний.
Порядок использования добавочного капитала
В практике делового оборота добавочный капитал , как правило, не используется в обычных условиях. К такому выводу можно прийти исходя из анализа инструкции по применению Плана счетов, где указано в том числе, что суммы с кредита счета 83 не подлежат списанию. Проводки по дебету счета 83 осуществляются только в строго оговоренных случаях:
- покрывается уценка стоимости основных средств;
- пополняется уставный капитал за счет добавочного;
- добавочный капитал распределяется между учредителями.
Изменение стоимости основных фондов в большую сторону увеличивает добавочный капитал , вместе с тем последующая уценка, естественно, будет приводить к снижению его суммы на основании п. 15 ПБУ 6/01.
При этом нужно иметь в виду, что снижение стоимости будет происходить за счет средств добавочного капитала только в пределах проведенной раньше дооценки. Все суммы сверх этого будут отнесены на счет прочих затрат компании. При снятии с учета какого-либо объекта внеоборотных активов вследствие его реализации либо списания, объем роста стоимости за счет ранее проведенной переоценки по нему относится на счет нераспределенной прибыли. На это четко указывает п. 15 ПБУ 6/01, и хотя в пояснениях к Плану счетов подобный вариант двойной записи не указан, он имеет место в деловом обороте.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В целях выявления размера дооценки по каждому объекту внеоборотных активов придется организовать соответствующий учет на субсчетах счета 83.
Еще одним методом использования добавочного капитала будет направление его на пополнение уставного капитала. Подобный подход может реализовываться как АО, так и ООО на основе закона «Об АО» от 26.12.1995 № 208-ФЗ и закона «Об ООО» от 08.02.1998 № 14-ФЗ, которые дают компаниям возможность увеличения уставного фонда за счет собственных средств организации. Но для данного действия есть ограничение: сумма пополнения не должна превышать разницу между объемом чистых активов и размерами уставного и резервного фондов.
Также добавочный капитал может быть распределен среди учредителей организации. Общее собрание участников вправе принять решение о передаче средств добавочного фонда собственникам. В определенных случаях компания, в соответствии с законодательством, будет обязана это сделать. В частности, в случае принятия решения о ликвидации фирмы для определения причитающихся к выплате учредителям сумм необходимо перенести в дебет счета 75 объем остатков со счетов капиталов и резервов.
Сложные моменты при расходовании средств добавочного фонда
Приведенными выше ситуациями использование добавочного фонда не ограничивается, и есть случаи, когда оно вызывает споры. Нередко фирмы получают отрицательный финансовый результат и рассматривают вопрос о его покрытии из добавочного фонда. Допустимость таких действий с точки зрения закона специалисты расценивают по-разному. Прямого указания на возможность такого решения в российском законодательстве нет, но и явного запрета тоже. Чиновники настаивают на том, что использовать средства добавочного фонда таким образом нельзя только в части суммы дооценки внеоборотных активов.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Однако если фирма использует добавочный фонд на покрытие отрицательного финрезультата, наказания не последует, об этом говорится в письме Минфина РФ от 21.07.2000 № 04-02-05/2. Исходя из данной практики, получается, что отсутствие запрета на совершение подобных действий освобождает фирму от ответственности, однако для такого использования средств фонда придется подобрать соответствующее обоснование.
Описанная проблема не единственная, существуют и иные спорные ситуации. Хотя возможность увеличить уставный капитал за счет добавочного была упомянута нами выше, на практике и данный подход не всегда однозначен. Дело в том, что добавочный фонд складывается из разных источников, поэтому возникает вопрос, все ли его части допустимо применять в этих целях. В частности, в состав фонда входит сумма переоценки ОС, которая не генерирует реальный денежный поток.
Если обратиться к ПБУ 6/01, то оно допускает использование данной части средств на покрытие уценки и для включения в состав нераспределенной прибыли при снятии объекта ОС с учета. О том, что подобные суммы могут применяться для пополнения уставного капитала, в ПБУ ничего не говорится. В то же время никаких законодательных ограничений на применение суммы добавочного фонда в зависимости от источника поступления в него средств нет. Контролирующие органы также не усматривают в подобных действиях каких-либо признаков нарушений, на это указывает, например, письмо УФНС РФ по г. Москве от 01.04.2005 № 20-12/21866.
Получается, что компаниям не запрещается самостоятельно определять направления использования ресурсов добавочного фонда по своему усмотрению.
В ряде ситуаций добавочный фонд служит отличным инструментом повышения финансовой устойчивости компании. Выбор методов его образования ограничен суммами переоценки внеоборотных активов, эмиссионным доходом от реализации акций по более высокой стоимости и иными суммами со схожей природой происхождения. Нужно учитывать, что расходование средств добавочного капитала также ограничено несколькими направлениями. В частности, это погашение падения стоимости ОС после переоценки, увеличение объема уставного фонда, распределение средств добавочного капитала среди соучредителей.
Существуют и иные направления расходования средств добавочного фонда, однако правоприменительная практика по ним еще не сформирована до конца и порождает немало споров. В то же время прямого запрета на проведение таких операций нет, что дает основания считать их допустимыми.
Для отражения средств добавочного фонда в учетных регистрах применяется пассивный счет 83. Его остаток отражается в балансе в составе раздела 3. В целях детализации составных частей, за счет которых образовался добавочный фонд, компаниям необходимо организовать соответствующий аналитический учет с применением системы субсчетов. Выбор кодировок при этом остается на усмотрение компании, увеличение фонда проходит по кредиту, а его использование - по дебету счета 83.