1. Увеличение стоимости основных средств, нематериальных активов в результате переоценки (дооценка). В связи с тем, что вопрос бухгалтерского учета операций по переоценке основных средств и нематериальных активов подробно раскрывается в соответствующих разделах, посвященных вопросам учета основных средств и нематериальных активов, мы остановимся только на основных аспектах выполнения бухгалтерских записей.
В соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 и «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/07 коммерческим организациям предоставлено право переоценивать группы однородных объектов основных средств, нематериальных активов по текущей (восстановительной) стоимости не чаще одного раза в год по состоянию на 1 января (результаты переоценки отражаются в бухгалтерской отчетности на начало года).
Образовавшаяся положительная разница между текущей (восстановительной) стоимостью объектов и их первоначальной стоимостью, определенной по результатам переоценки (переоценка проведена впервые или переоценка по объектам которые до этого только дооце- нивались), и положительная разница между суммой дооценки и суммой предыдущей уценки объекта (переоценка объекта, который ранее был уценен) формирует добавочный капитал организации. При проведении переоценки производится также перерасчет суммы накопленной амортизации. На счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи.
Переоценка по дооцененному объекту проводится впервые:
Д-т01 - К-т 83 - отражена сумма дооценки первоначальной стоимости основного средства;
Д-т 83 - К-т 05 - увеличена сумма начисленной амортизации;
Д-т 04 - К-т 83 - отражена сумма дооценки первоначальной стоимости нематериального актива;
Д-т 83 - К-т 02 - увеличена сумма начисленной амортизации.
Переоценка по дооцененному объекту, который в предыд ущие годы уже дооценивался:
Д-т 01 - К-т 83 -отражена сумма дооценки основного средства;
Д-т 83 - К-т 02 - увеличена сумма начисленной амортизации;
Д-т 04 - К-т 83 - отражена сумма дооценки нематериального актива;
Д-т 83 - К-т 05 - увеличена сумма начисленной амортизации.
Дооценен объект, который ранее был уценен в результате предыдущих переоценок:
Д-т 01 - К-т 83 - отражена сумма дооценки основного средства, которая превышает сумму предыдущей уценки основного средства;
Д-т 83 - К-т 02 увеличена сумма начисленной амортизации, которая превышает сумму начисленной амортизации в пределах уценки за предыдущие годы;
Д-т 04 - К-т 83 - отражена сумма дооценки нематериального актива, которая превышает сумму предыдущей уценки нематериального актива;
Д-т 83 - К-т 05 увеличена сумма начисленной амортизации, которая превышает сумму начисленной амортизации в пределах уценки за предыдущие годы.
Пример. Компания А приобрела основное средство стоимостью 1 000 000 руб. в январе текущего года. Рыночная стоимость объекта на конец текущего года составляет 1 100 000 руб. В бухгалтерском учете - срок полезного использования объекта составляет 10 лет, амортизация начисляется линейным способом (методом). По данному объекту принято решение о переоценке по состоянию на 1 января следующего года.
Ежемесячная сумма амортизации по данному объекту равна 8333 руб. (1 000 000 / 10 лет / 12 мес.). Амортизация, начисленная за период с февраля по декабрь текущего года, составляет 91 663 руб. (8333 руб/мес. х х 11 мес.).
Коэффициент пересчета при проведении переоценки на конец года равен 1,1 (1 100 000 руб. / 1 000 000 руб.). Следовательно, пересчитанная сумма амортизации составляет 100 829 руб. (91 663 руб. 1,1).
С 1 января следующего года ежемесячная сумма амортизации по данному объекту равна 9167 руб. (1 100 000 руб. / 10 лет / 12 мес.).
На счетах бухгалтерского учета компании А сделаны следующие записи:
2. Эмиссионный доход.
Другой составляющей добавочного капитала организации является эмиссионный доход. Он образуется у эмитента акций как разница между стоимостью активов, поступившего в счет оплаты акций (включая денежные средства), и их номинальной стоимостью. Из этого определения становится понятным, что эмиссионный доход может формироваться только у акционерных обществ, для иных организаций (обществ с ограниченной ответственностью, товариществ, кооперативов и др.) появление эмиссионного дохода нормативными документами не предусматривается.
Эмиссионный доход образуется в акционерных обществах как при первичной эмиссии, так и при последующих эмиссиях акций при увеличении уставного капитала:
Д-т 75-1 - К-т 83 - отражен эмиссионный доход у акционерных обществ.
Пример. Компания А, форма собственности - публичное акционерное общество, зарегистрировало эмиссию акций. Номинальная стоимость объявленных акций составляет 100 000 руб. В результате проведенной открытой подписки акции были проданы по цене выше номинальной стоимости на сумму 10 000 руб., в результате чего образовался эмиссионный доход. На счетах бухгалтерского учета компании А сделаны сле- дующие записи:_
3. У общества с ограниченной ответственностью может возникать доход за счет продажи доли в уставном капитале по цене выше номинала либо дополнительных вкладов сверх установленного уставом.
Экономическая сущность этого дохода - превышение оплаты доли в уставном капитале учредителем над ее номинальной стоимостью - близка к эмиссионному доходу, но он таковым не является, поскольку формирование уставного капитала ООО не выступает эмиссией. Величина такого превышения должна учитываться в добавочном капитале:
Д-т 75-1 - К-т 83 - отражен доход от продажи доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью по цене выше номинала, либо дополнительных вкладов сверх установленного уставом.
Пример. Участник компании А, форма собственности - общество с ограниченной ответственностью, вносит в кассу денежные средства в сумме 10 000 руб. в качестве вклада в уставный капитал. Номинальная стоимость доли в уставном капитале вновь принимаемого участника составляет 8000 руб. На счетах бухгалтерского учета компании А сделаны следующие записи:
4. Поступление имущества в качестве вклада в имущество ООО или безвозмездно.
Возможность вносить вклады в имущество (а не в уставный капитал) не предусмотрена для акционерных обществ и юридических лиц иных организационно-правовых форм, кроме общества с ограниченной ответственностью.
На основании п. 1 ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» участники общества могут вносить вклады в имущество ООО. Вклады в имущество общества не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников общества в его уставном капитале. Иначе говоря, размер уставного капитала остается прежним, записи по счету 80 не составляются. Как правило, вклады в имущество общества вносятся деньгами, если иное не предусмотрено уставом общества или решением собрания его участников (п. 3 ст. 27 Закона об ООО).
В соответствии с разъяснениями, данными в Письме Минфина России от 13.04.2005 № 07-05-06/107, вклад в имущество общества с ограниченной ответственностью подлежит отражению в бухгалтерском учете этим обществом по дебету счетов учета имущества и кредиту счета добавочного капитала:
Д-т08,10,50,51,52 - К-т 83 -отражен вклад в имущество общества с ограниченной ответственностью.
Пример. Дочерней организацией А от материнской компании Б (доля которой в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью составляет 100%) на расчетный счет получены денежные средства в размере 50 000 руб. На счетах бухгалтерского учета компании А сделаны следующие записи:
- 5. Курсовые разницы, образующие добавочный капитал и связанные с формированием уставного (складочного) капитала организации.
- 6. Восстановленная учредителями сумма НДС, которая передается организации с имуществом, нематериальными активами и имущественными правами в случае внесения их в уставный капитал.
- 7. Ассигнования, получаемые из бюджета любого уровня, которые израсходованны организацией на финансирование долгосрочных инвестиций.
Поступившие из бюджета средства зачисляются вначале на специальный банковский счет, с которого затем производится их списание на покрытие расходов, осуществляемых в соответствии с инвестиционной программой предприятия. Далее израсходованная сумма бюджетных ассигнований включается в состав добавочного капитала бухгалтерской записью:
Д-т 86 «Целевое финансирование» - К-т 83 «Добавочный капитал» - израсходованная сумма бюджетных ассигнований включена в состав добавочного капитала.
Основанием для такого присоединения может выступать только факт использования бюджетных средств по целевому назначению.
Средства добавочного капитала могут быть направлены:
1) на погашение сумм снижения стоимости основных средств и нематериальных активов при проведении последующей переоценки.
Средства добавочного капитала, которые образовались в результате ранее проведенной переоценки основных средств и нематериальных активов, могут быть использованы на погашение сумм снижения стоимости основных средств и нематериальных активов при проведении последующей переоценки.
Д-т 83 - К-т 01 - отражена сумма уценки объекта основных средств, в пределах сумм произведенной ранее дооценки;
Д-т 83 - К-т 04 - отражена сумма уценки нематериального актива, в пределах сумм произведенной ранее дооценки;
Д-т 02 - К-т 83 - отражена сумма уценки амортизации объекта основных средств, в пределах сумм произведенной ранее дооценки;
Д-т 05 - Кт- 83 - отражена сумма уценки амортизации нематериального актива в пределах сумм произведенной ранее дооценки.
Средства добавочного капитала, которые образовались в результате переоценок основных средств и нематериальных активов, переносятся в нераспределенную прибыль организации при выбытии переоцененных основных средств и нематериальных активов.
Д-т 83 - К-т 84 - списывается сумма дооценки основного средства или нематериального актива при выбытии переоцененных активов.
Пример. Организация А списывает объект основных средств вследствие морального износа. По объекту произведена переоценка на сумму 20 000 руб. Текущая (восстановительная) стоимость объекта на дату списания составляла 85 000 руб., сумма накопленной амортизации 50 000 руб. На счетах бухгалтерского учета организации А сделаны следующие записи:
|
Корреспонденция счетов |
||||
|
Списана текущая (восстановительная) стоимость объекта |
01/Выбытие основных |
|||
|
Списана амортизация объекта |
01/Выбытие основных средств |
|||
|
Списана остаточная стоимость объекта |
01/Выбытие основных средств |
|||
|
Списана сумма дооценки станка |
||||
- 2) списание сумм дооценки основных средств и нематериальных активов при их выбытии;
- 3) увеличение уставного (складочного) капитала организации.
Средства добавочного капитала организация может использовать
на увеличение уставного (складочного) капитала. Так, уставный капитал акционерного общества (АО) может быть увеличен за счет увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций. Увеличение уставного капитала АО путем увеличения номинальной стоимости акций может быть произведено только за счет имущества общества. Увеличение уставного капитала АО путем размещения дополнительных акций также производится за счет имущества общества. Источником увеличения уставного капитала АО за счет имущества прежде всего являются средства добавочного капитала.
Д-т 83 - К-т 75 - увеличен размер уставного (складочного) капитала за счет средств добавочного капитала после перерегистрации в учредительных документах его новой величины.
Пример. Организация А увеличивает уставный капитал путем увеличения номинальной стоимости акций за счет средств добавочного капитала на сумму 100 000 руб. Уплачена госпошлина за государственную регистрацию выпуска (дополнительного выпуска) эмиссионных ценных бумаг 10 000 руб. На счетах бухгалтерского учета организации А сделаны следующие записи:
- 4) списание отрицательных курсовых разниц, связанных с формированием уставного капитала;
- 5) формирование финансового результата организации при прекращении ее деятельности за пределами России.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), средства добавочного капитала могут быть присоединены к финансовому результату организации. Это происходит при прекращении организацией деятельности за пределами Российской Федерации (полном или частичном). В данном случае часть добавочного капитала, соответствующая сумме курсовых разниц, относящихся к прекращаемой деятельности, отражается в качестве прочих доходов или прочих расходов организации.
Пример. Организация А осуществляла деятельность за пределами Российской Федерации. Курсовые разницы по активам и обязательствам организации, используемым для ведения этой деятельности (отраженные по кредиту счета «Добавочный капитал») составили 100 000 руб. Организация прекращает свою деятельность за пределами Российской Федерации. На счетах бухгалтерского учета организации А сделаны следующие записи.
Учет добавочного и резервного капитала – важная часть бухгалтерского учета предприятий.
Он должен производиться по установленным законом дебетовым и кредитовым счетам и иметь отражение в налоговой отчетности.
Добавочный капитал
Под данным параметром понимается часть денежных активов предприятия,
чья фактическая стоимость увеличилась в результате переоценки или иных нефинансовых вливаний.
Добавочный капитал образуется за счет суммирования четырех основных показателей:
- Эмиссионный доход. Он представляет собой наценку на акции компании для сторонних покупателей.
- Доход от разницы в курсе валют. Образуется при исчислении доли капитала в иностранной валюте или в результате переводов. По факту данная величина может быть отрицательной.
- Наценка на собственные средства предприятия. К ним относится имущество организации и средства производства.
- Восстановленный НДС (является составляющей добавочного капитала с 2006 года по приказу Минфина №07-0506).
Добавочный капитал формируется из «случайных» видов прибыли, которые организация не планирует, но может предполагать их возникновение.
Добавочный капитал, проводки.
Добавочный капитал содержит информацию об изменении активов организации, не вызванные какими-либо финансовыми манипуляциями.
Для его отражения в бухгалтерии
- применяется кредитовый счет №83 «Добавочный капитал».
- Доход, полученный в результате продажи акций предприятий по цене выше фактической, отражается на счете в корреспонденции со счетом №74.
- При переоценке имущества фирмы добавочный капитала отражается на счетах №01 или №02.
Добавочный капитал при отрицательном балансе должен быть отражен в обязательном порядке
Также это необходимо при
- дополнительных вливаниях в капитал организации,
- разделении активов между учредителями,
- выделении одному из акционеров компании его доли.
Пример проводки добавочного капитала.
При переоценке стоимости материальных активов и средств производства на производстве было выявлено увеличение в 100.000 рублей (с 500.000 рублей до 600.000 рублей). Сумма амортизации за тот же период времени составила 50.000 рублей.
Бухгалтерская проводка будет выглядеть так:
Дебет 01, Кредит 83 – 100.000 рублей.
Дебет 83, Кредит 02 – (600.000/500.000)*50.000-50.000 = 10.000 рублей.
Исходя из этого, фактическое увеличение добавочного капитала составило:
100.000 – 10.000 = 90.000 рублей.
Данный добавочный капитал сформировался за счет увеличения среднерыночной стоимости используемого оборудования.
Резервный капитал
Данная часть материальных активов представляет собой определенную долю капитала организации, играющую роль своеобразного буфера.
По закону (ФЗ №208) ее минимальный размер должен составлять 5% от уставного капитала (капитала, определенного уставов организации)
и быть не менее 5% от прибыли, полученной за предыдущий год.
В случае с унитарными предприятиями его размер определяется самой организацией.
Формирования резерва является обязательным для ОАО и ЗАО, унитарных предприятий и добровольным для ООО
Его формирование учитывается на дебетовом счете №84 «Неучтенная прибыль» или №82 «Резервный капитал» и происходит за счет следующих составляющих:
- резервный фонд;
- фонды, предусмотренные уставом организации;
- фонд акционеров (для АО);
Резервный капитал на предприятиях служит для следующих целей:
- Покрытие убытков при возникновении таковых.
- Оплата кредитов организации.
- Выкуп акций.
- Выплата долгов при банкротстве.
- Гарантия интересов акционеров и/или учредителей организации.
Проводка резервного капитала.
Использование средств резервного капитала и его пополнение должно отражаться на следующих кредитовых счетах:
- Счет№84 «Непокрытый убыток».
- Счет №66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
- Счет №67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Учет проводится в корреспонденции с дебетом 84 или 82.
Пример проводки резервного капитала.
Резервный фонд организации включает в себя 350.000 рублей, из которых 100.000 рублей согласно уставу предназначены для покрытия убытков при их возникновении.
Проводка будет иметь вид:
Дебет 82 Кредит 84 100.000 рублей.
Перераспределение резервного и добавочного капитала при реорганизации предприятия
Правила и необходимые процедуры по оформлению бухгалтерской отчетности при реорганизации предприятия определены приказом Министерства финансов №44н.
При слиянии или преобразовании организаций каких-либо сложностей не возникает.
В первом случае резервные фонды суммируются, во втором – остаются неизменными.
Частой практикой является закрытие всех счетов по кредиту и дебету, кроме №84, по которому собственно и проводятся добавочный и резервный капитал.
Способы формирования добавочного и резервного капитала в данном случае не имеют значения.
При разделении предприятия они также подвержены распределению.
Согласно п.26 выше обозначенного приказа процедура осуществляется на общем собрании акционеров, учредителей или руководителей, на котором и определяется порядок деления уставного резервного и добавочного капитала.
Решение в отношении резерва строится исходя из целей создания формирующих его фондов
Например, если резервный капитал являлся страховым для акционеров, то его деление происходит в соответствии с долей акций.
В случае с ООО также возможно применение долевого распределение в отношении всего уставного капитала.
Прирост активов предприятия может быть отражен в составе добавочного капитала. Добавочный капитал является частью капитала организации и отражается на бухгалтерском пассивном счете 83. Также частью собственного капитала является и .
Бухгалтерский учет добавочного капитала на счете 83
Формирование добавочного капитала
В кредит счета 83 вносятся суммы, образующие и пополняющие добавочный капитал.
Какие суммы включаются в добавочный капитал:
- Суммы увеличения стоимости активов, полученные в результате (дооценка). Это касается переоценки активов, полезный срок использования которых свыше 12 месяцев (основные средства, объекты капитального строительства);
- Эмиссионный доход – доход, полученный благодаря разности между продажной стоимостью акций и их номинальной стоимости, установленной при формировании акционерного общества;
- Дополнительные вклады учредителей ООО;
- Положительные курсовые разницы, возникшие при расчетах с учредителями в .
Проводки по кредиту счета 83
Д01 К83 – отражена сумма дооценки, полученной в результате переоценки стоимости основных средств.
Д02 К83 – отражено пропорциональное уменьшение суммы начисленной амортизации в результате уценки стоимости основных средств.
Д75 (50, 51, 52) К83 – отражена величина полученного эмиссионного дохода.
Д75 К83 – положительная курсовая разница по взносам, внесенным в , в иностранной валюте.
Д08 (51) К83 – дополнительные вклады в имущество ООО.
Уменьшение добавочного капитала
В дебет счет 83 заносятся суммы, уменьшающие добавочный капитал. Добавочный капитал может быть направлен на погашение убытков предприятия, на общества.
Уменьшение добавочного капитала возможно в следующих случаях:
- При уценке стоимость активов при проведении дооценки (для активов сроком полезного использования свыше 12 месяцев);
- При увеличении уставного капитала за счет собственных средств организации (за счет добавочного капитала);
- Распределение сумм добавочного капитала между учредителями (участниками) общества;
- Отрицательные курсовые разницы при вкладах в иностранной валюте.
Проводки по дебету счета 83
Добавочный капитал организации может быть сформирован за счет:
- сумм дооценки основных средств;
- сумм дооценки нематериальных активов;
- эмиссионного дохода от продажи акций (долей в уставном капитале) по цене выше их номинальной стоимости;
- курсовых разниц, образовавшихся при формировании уставного капитала в случае его оплаты валютой;
- курсовых разниц, которые возникают в результате пересчета в рубли стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте и используемых для ведения деятельности за пределами России;
- вкладов учредителей (участников) в имущество общества;
- сумм НДС, полученных при внесении имущества (имущественных прав, нематериальных активов) в уставный капитал организации и восстановленных организацией-учредителем (участником).
Для отражения в бухучете операций, связанных с формированием добавочного капитала, используйте счет 83 «Добавочный капитал».
Подробнее об учете операций, связанных с формированием добавочного капитала за счет различных источников, см.:
- ;
- Как отразить в учете увеличение уставного капитала АО за счет дополнительного размещения акций ;
- Как отразить в учете вклад учредителя в уставный капитал ;
- ;
- Как отразить НДС в бухгалтерском и налоговом учете .
Дооценка основных средств
Дооценка нематериальных активов
Сумма дооценки нематериальных активов, проведенной по результатам их переоценки, относится на добавочный капитал организации (абз. 1 п. 21 ПБУ 14/2007, п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). Порядок переоценки нематериальных активов и отражения ее результатов в бухучете аналогичен правилам переоценки основных средств . В то же время имеется и особенность: переоценка нематериальных активов проводится путем пересчета их остаточной стоимости (п. 19 ПБУ 14/2007).
Пример формирования добавочного капитала организации за счет сумм дооценки объекта нематериальных активов
По состоянию на 31 декабря ЗАО «Альфа» провело первичную переоценку объекта нематериальных активов - исключительных прав на изобретение (патент). Других исключительных прав на изобретения у организации нет.
Первоначальная (балансовая) стоимость объекта равна 50 000 руб. На дату проведения переоценки по указанному объекту начислена амортизация в сумме 20 000 руб.
Остаточная стоимость объекта составляет 30 000 руб. Текущая рыночная стоимость патента по результатам переоценки - 36 000 руб.
Поскольку нематериальные активы подлежат переоценке по остаточной стоимости, остаточная стоимость объекта после переоценки должна составить 36 000 руб.
Коэффициент переоценки равен:
36 000 руб. : 30 000 руб. = 1,2.
Первоначальная стоимость объекта нематериального актива после переоценки составит:
50 000 руб. × 1,2 = 60 000 руб.
Сумма дооценки первоначальной стоимости объекта нематериального актива равна:
60 000 руб. - 50 000 руб. = 10 000 руб.
Сумма начисленной амортизации после переоценки составит 24 000 руб. (20 000 руб. × 1,2), а сумма дооценки амортизации - 4000 руб. (24 000 руб. - 20 000 руб.).
Результаты переоценки объекта нематериального актива бухгалтер «Альфы» отразил в учете следующими проводками:
Дебет 04 Кредит 83
- 10 000 руб. - отнесена на добавочный капитал организации сумма дооценки первоначальной стоимости объекта нематериального актива;
Дебет 83 Кредит 05
- 4000 руб. - произведена дооценка амортизации объекта нематериального актива после переоценки.
Эмиссионный доход от продажи акций и долей
Формирование добавочного капитала за счет эмиссионного дохода происходит следующим образом. Эмиссионный доход представляет собой разницу между продажной и номинальной стоимостью акций. Такая разница может возникнуть в результате:
- формирования уставного капитала акционерного общества при его учреждении;
- увеличения уставного капитала акционерного общества за счет дополнительного выпуска акций.
В первом случае разница образуется, если сумма денежных средств, фактически внесенная акционерами при оплате акций (или стоимость имущества, поступившего в счет оплаты акций), больше номинальной стоимости акций при их первичном размещении.
Во втором случае разница возникнет, если фактическая цена акций, дополнительно размещенных при увеличении уставного капитала , превысит их номинальную стоимость.
Эмиссионный доход акционерного общества относится на добавочный капитал организации (п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).
Аналогичный доход может возникнуть и в ООО. Это возможно, если вклад участника в уставный капитал превысит номинальную стоимость оплачиваемой им доли. В этом случае сумма такого превышения относится на добавочный капитал организации (письмо Минфина России от 9 августа 2004 г. № 07-05-12/18, п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).
Курсовые разницы при оплате капитала
Курсовые разницы при пересчете стоимости активов
Формирование добавочного капитала происходит за счет разниц, которые возникают в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами России, в рубли. Возникшие курсовые разницы отражаются в учете на дату составления бухгалтерской отчетности.
Положительная курсовая разница по активам и отрицательная по пассивам отражаются в бухучете проводкой:
Дебет 01 (04, 08, 10, 52, 60, 62, 76) Кредит 83
Если в результате пересчета активов образуются отрицательная курсовая разница по активам и положительная по пассивам, то в бухучете делается проводка:
Дебет 83 Кредит 01 (04, 08, 10, 52, 60, 62, 76)
- отнесена на добавочный капитал организации курсовая разница, связанная с деятельностью за границей.
В случае если организация прекратит деятельность за пределами России, часть добавочного капитала, соответствующую сумме курсовых разниц, относящихся к прекращаемой деятельности, следует отразить в качестве прочих доходов или расходов.
Положительные курсовые разницы, ранее учтенные в составе добавочного капитала, отражаются в качестве прочих доходов проводкой:
Дебет 83 Кредит 91-1
- отражены положительные курсовые разницы по прекращаемой за границей деятельности.
Отрицательные курсовые разницы, ранее учтенные в составе добавочного капитала, отражаются в качестве прочих расходов проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 83
- отражены отрицательные курсовые разницы по прекращаемой за границей деятельности.
Такой порядок установлен пунктом 19 ПБУ 3/2006 и Инструкцией к плану счетов.
Вклады учредителей
Суммы восстановленного НДС
Порядок учета формирования добавочного капитала при начислении налогов зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация.
ОСНО
В большинстве случаев формирование добавочного капитала организации на расчет налога на прибыль не влияет. Обусловлено это следующим.
Аналогичный порядок применяется и при формировании добавочного капитала за счет сумм дооценки нематериальных активов. На расчет налога на прибыль результаты такой дооценки не влияют, поскольку саму возможность переоценки нематериальных активов Налоговый кодекс не предусматривает (ст. 257 НК РФ).
В результате дооценки основных средств и нематериальных активов в бухучете ежемесячная сумма амортизационных отчислений будет больше, чем в налоговом учете. В этом случае в бухучете нужно отразить постоянное налоговое обязательство. Порядок его отражения в учете для основных средств и нематериальных активов одинаков .
Если добавочный капитал организации формируется за счет эмиссионного дохода, сумма разницы между продажной ценой акций (долей) и их номинальной стоимостью при расчете налога на прибыль не учитывается (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).
При формировании добавочного капитала за счет курсовых разниц при оплате учредителями (участниками) вкладов в уставный капитал валютой налогооблагаемого дохода у организации также не возникает. В данном случае полученные курсовые разницы в налоговом учете не отражаются (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Сумму НДС, восстановленную учредителем (участником) при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал, принимающая сторона предъявляет к вычету . В состав налогооблагаемых доходов эта сумма не включается (подп. 3.1 п. 1 ст. 251 НК РФ).
УСН
В большинстве случаев формирование добавочного капитала организации на расчет единого налога не влияет. Обусловлено это следующим.
При формировании добавочного капитала за счет сумм дооценки основных средств налогооблагаемого дохода у организации не возникает, поскольку результаты переоценки в налоговом учете не отражаются. Подробнее об этом см. Как отразить в учете переоценку основных средств .
Аналогичный порядок применяется и при формировании добавочного капитала за счет сумм дооценки нематериальных активов. В налоговом учете результаты такой дооценки не отражаются. Объясняется это тем, что суммы дооценки стоимости нематериальных активов не включены в состав доходов, учитываемых для целей налогообложения (п. 1 ст. 346.15, ст. 249, 250 НК РФ).
Если добавочный капитал организации формируется за счет эмиссионного дохода, сумма разницы между продажной ценой акций (долей) и их номинальной стоимостью при расчете единого налога также не учитывается (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).
При формировании добавочного капитала за счет курсовых разниц в случае оплаты учредителями (участниками) вкладов в уставный капитал валютой, налогооблагаемого дохода у организации также не возникает. В данном случае полученные курсовые разницы на расчет единого налога не влияют (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Порядок расчета единого налога в случае формирования добавочного капитала за счет вкладов учредителей (участников) в имущество общества зависит от величины доли учредителя (участника) в уставном капитале организации. Подробнее об этом см. Как отразить в учете вклад учредителя в имущество ООО .
Поскольку организации на упрощенке не являются плательщиками НДС, при получении ими имущества в качестве вклада в уставный капитал добавочный капитал на восстановленные участником суммы НДС не формируется (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
ЕНВД
Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет налоговой базы формирование добавочного капитала организации не влияет.
Совмещение ОСНО и ЕНВД
В организациях, которые совмещают общую систему налогообложения и ЕНВД, формирование добавочного капитала на расчет налогов не влияет.
Исключение составляет случай, когда добавочный капитал формируется за счет вкладов учредителей (участников) в имущество общества. Подробнее об этом см.
Капитал представляет собой все ресурсы предприятия (материальные, нематериальные, финансовые). Они используются для оборота и обеспечения деятельности. Объекты предназначены для беспрерывного производства товаров и их продажи. Без рассматриваемых ресурсов предприятие функционировать не может. Добавочный капитал – это источник средств для оборота.
Определение добавочного капитала
Добавочный капитал – это форма капитала компании. Он представляет собой сформированные ресурсы, не относящиеся к основному капиталу. Важным признаком ДК является то, что образованные средства не предполагают выполнения обязательств перед партнерами. То есть капитал составляет чистую прибыль. К примеру, денежные средства, полученные в результате кредита, добавочным капиталом являться не будут, так как они не обладают ключевыми признаками определения. Кредит предполагает обязательства, а потому он не является чистым активом.
ВАЖНО! По своей сути такой капитал является дополнительным. Его формирование указывает на успешное развитие предприятия, повышает его стоимость. Средства направляются на увеличение оборота. Могут быть использованы для улучшения оборудования, повышения качества выпускаемой продукции.
Источники добавочного капитала
Для менеджера важным является учет источников ДК. Данная мера позволяет выявить сильные места компании. Источниками дополнительного капитала являются:
- Проведение дооценки внеоборотных активов, по факту которой обнаружилось увеличение их стоимости.
- Эмиссионный доход. Образуется он за счет продажи ценных бумаг. Стоимость при сделке должна быть больше номинальной цены. В этом случае предприятие получает дополнительную прибыль.
- Увеличение фактической оценки вклада в уставной капитал относительно номинальной стоимости.
- Получение безвозмездных отчислений.
- Восстановленная сумма НДС, возникшая по итогам передачи собственности учредителем в уставной капитал.
- Бюджетные отчисления, которые были использованы для увеличения оборота.
- Разница между курсами, которая появилась при создании уставного капитала. Это актуально при наличии вкладов в зарубежной валюте.
- Доход для капитальных вкладов, который не был распределен.
Добавочный капитал должен обладать всеми признаками, перечисленными выше. В обратном случае поступление будет отнесено к другой форме доходов.
Как фиксируется ДК в бухгалтерском учете?
Данные о дополнительном капитале должны быть учтены при помощи счета 83. Он является пассивным, относится к балансовым счетам. В колонке по кредиту фиксируется формирование или увеличение капитала. В колонке по дебету отображаются следующие доходы:
- деньги, направленные на образование уставного капитала;
- средства, которые будут распределены между соучредителями;
- суммы, компенсирующие сокращение стоимости внеоборотных активов.
Операции указываются при помощи субсчетов. Если данные счета отсутствуют, требуется их открыть.
Увеличение дополнительного капитала может отображаться при помощи следующих проводок:
- Дебет 01 Кредит 83 - увеличение ДК, возникшее вследствие повышения рыночных цен на имущество.
- ДТ 02 КТ 83 - увеличение дополнительного капитала, вызванное изменениями в отчислениях по амортизации.
- ДТ 50,51 КТ 83 - доход от ценных бумаг при их продаже по стоимости выше номинальной.
- ДТ 75 КТ 83 - увеличение ДК, вызванное разницей между курсами при создании уставного капитала.
Все это – проводки, актуальные при пополнении дополнительного капитала. Однако он может также уменьшаться. Обычно происходит это из-за уценки или перераспределения ДК. Уценка должна быть указана в колонке дебет на 83 счету. Рассмотрим проводки при сокращении добавочного капитала:
- ДТ 83 КТ 01 - снижение, вызванное уценкой ресурсов предприятия.
- ДТ 83 КТ 02 - отображает переоценку отчислений по амортизации.
- ДТ 83 КТ 75 - перераспределение финансов компании.
- ДТ 83 КТ 75 - разница между курсами, принявшая отрицательное значение.
- ДТ 83 КТ 80 - перемещение денежных потоков в уставном капитале.
- ДТ 83 КТ 84 - дооценка имущества, которое будет списано.
Проводки позволяют отразить конкретные операции, перемещения денежных средств.
Добавочный капитал в отчетности
Информация о ДК, согласно плану счетов, указывается на счете 83 пассивного типа «Добавочный капитал». В плане не указано, как субсчета открываются к рассматриваемому счету. Некоторые операции, исходя из бухгалтерских норм, должны указываться отдельно:
- дооценка внеоборотных активов;
- доход, образованный в результате эмиссии.
Данный перечень не является исчерпывающим.
Бухгалтер, в зависимости от потребностей предприятия, может открывать следующие субсчета:
- «Прирост стоимость объектов при переоценке»;
- «Доход по эмиссии».
ВАЖНО! Учет по счету 83 отображает и источники создания ДК.
Переоценка в рамках добавочного капитала
Состав и объем дополнительного капитала может меняться в зависимости от переоценки основных средств. Под этой операцией понимается сравнение нынешней стоимости активов с рыночными показателями. В результате, стоимость объектов может быть изменена как в большую, так и в меньшую сторону. Если переоценка повысит стоимость, у компании появятся дополнительные средства, не предполагающие обязательств перед контрагентами. Они и будут являться источником образования ДК.
Использование добавочного капитала
Трата ресурсов из дополнительного капитала ограничивается законом. Средства могут быть потрачены на следующие нужды:
- Покрытие отрицательной разницы между ценой основных средств и нематериальных активов. Если, в результате оценки, выявилась отрицательная разница между фактической и рыночной стоимостью, она может быть погашена за счет капитала. Однако возможно это только в том случае, если ДК был создан за счет разницы при осуществлении прошлых переоценок. Размер списания не должен быть больше суммы дооценки.
- Средства могут направляться на умножение уставного капитала. Точная сумма, которая может быть взята из ДК, в законе не указана. Предполагается, что для рассматриваемых целей может быть использован весь капитал;
- ДК пригодится при распределении добавочных ресурсов между учредителями. Данная процедура актуальна при ликвидации предприятия;
- Покрытие убытков за прошлые периоды.
Тратить средства из добавочного капитала на цели, не предусмотренные законодательством, не рекомендуется. Это может привести к проблемам в дальнейшем.
Итак.
Добавочный капитал – это собственные средства компании, образованные за счет источников, указанных в законе. Их основной признак – отсутствие обременений в виде обязательств перед контрагентами. Использоваться могут только на цели, оговоренные в законодательстве. ДК фиксируется в проводках.