Если на расчетном счете организации есть свободные деньги, их можно разместить на банковский депозит под проценты. Учет операций по открытию и закрытию депозита несложный, но возможны и нестандартные ситуации. Например, ваша организация востребовала депозит досрочно и потеряла бо´ ль -шую часть уже начисленного дохода. Или у банка отозвали лицензию. Наша статья поможет вам правильно учесть подобные «сюрпризы».
Никаких неожиданностей: депозит пролежал до конца срока
Как вы понимаете, и при ОСНО, и при УСНО ту сумму, которую вы положили на депозит, не нужно включать в расходы при открытии депозита (или при его пополнении) и учитывать в доходах при его закрыти ип. 12 ст. 270 , подп. 10 п. 1 ст. 251 , подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ .
Налог на прибыль. Проценты по депозиту - это внереализационный дохо дп. 6 ст. 250 НК РФ . Независимо от того, как банк их начисляет (по формуле простых или сложных процентов) и когда выплачивает вашей организации, признавайте доход в сумме, начисленной банком за месяц, в последний день месяца (в течение срока депозита) и на дату окончания срока депозит ап. 6 ст. 271 , п. 2 ст. 285 , пп. 1 , 4 ст. 328 НК РФ .
УСНО. Упрощенцы признают проценты по депозиту во внереализационных доходах такп. 1 ст. 346.15 , п. 6 ст. 250 , п. 1 ст. 346.17 НК РФ :
- простые - на дату фактического поступления денег на банковский счет;
- сложные - на дату зачисления процентов на депозит.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
“ Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, полученный по денежным вкладам и долговым обязательства мп. 3 ст. 43 НК РФ .
Доход в виде процентов является заранее заявленным (установленным), если в соответствии с условиями долгового обязательства может быть рассчитан размер приходящегося к получению (начисленного) дохода на определенную дату. На эту дату учитываются доходы в виде процентов по депозитам в целях исчисления налога при УСНО” .
Бухгалтерский учет. Сумма, числящаяся на депозите, - это финансовое вложение вашей организации. Она включает в себя деньги, внесенные при открытии и пополнении депозита, а также суммы сложных процентов, причисленные к депозиту (об этом скажем дале е)пп. 2 , , 8, 9 ПБУ 19/02 . Вы можете учитывать такое финансовое вложение на одном из двух счетов на выбор:
- <или> на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-3 «Депозитные счета»;
- <или> на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет «Депозиты».
Выбранный вариант закрепите в бухгалтерской учетной политик еч. 3 ст. 8 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ ; пп. 4 , 7 ПБУ 1/2008 .
Простые проценты - это обычные прочие доход ып. 34 ПБУ 19/02 ; пп. 4 , 7 ПБУ 9/99 . Начисляйте их на последнее число каждого месяца в течение срока депозита и на дату его закрытия записями по дебету счета расчетов с банком, например 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», и кредиту счета 91, субсчет 91-1 «Прочие доходы». Получение процентов на счет отражайте записями по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счет а 76п. 6 ст. 3 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ ; п. 16 ПБУ 9/99 ; Письмо Минфина от 24.01.2011 № 07-02-18/01 .
Сложные проценты увеличивают стоимость вашего финансового вложения по итогам каждого периода капитализации, что отражается проводками по дебету счета 58, субсчет «Депозиты» (либо счета 55, субсчет 55-3), и кредиту счета 91, субсчет 91-1п. 2 ПБУ 19/02 .
При возврате банком суммы депозита сделайте проводку по дебету счета 51 в корреспонденции с кредитом счета 58, субсчет «Депозиты» (либо счета 55, субсчет 55-3).
Вы востребовали депозит досрочно
В течение срока нахождения денег на депозите вы начисляли проценты и в бухучете, и в налоговом учете. Но если вы закрываете депозит досрочно, то, как правило, банк пересчитывает проценты по пониженной ставке. И вам придется корректировать ранее признанный доход. Для этого сначала определите, сколько дохода излишне начислено. А затем уменьшите доход в налоговом и бухгалтерском учете.
Налог на прибыль. Вы можете уменьшить базу того периода, в котором досрочно закрыли депозит, не подавая уточненки за прошлые период ып. 1 ст. 54 , п. 1 ст. 81 НК РФ .
УСНО. Если проценты подлежали выплате в конце срока, то при досрочном востребовании депозита вам ничего корректировать не нужно. В доходы вы включите столько процентов, сколько вам реально выплатят.
Если же банк выплачивал простые проценты ежемесячно или ежеквартально либо же он начислял сложные проценты, то этот доход вы уже учли при расчете налоговой базы в прошлые периоды. При досрочном закрытии депозита банк удерживает излишне выплаченные проценты из основной суммы депозита. Так как доходы за прошлые периоды у вас завышены, вы вправе уменьшить на сумму потерянных процентов доходы того периода, в котором востребовали депозит. Уточненку можете не подавать. Вам достаточно внести исправление в Книгу учета доходов и расходов - отразить потерянный доход со знаком минус в графе 4 Книги в тот день, когда вы закрыли депози тп. 1 ст. 54 , п. 1 ст. 81 , ст. 346.19 , пп. 1, 3 , 4 ст. 346.21 , ст. 346.24 НК РФ ; п. 1.6 приложения № 2 к Приказу Минфина от 22.10.2012 № 135н ; Письмо Минфина от 08.04.2010 № 03-02-07/1-153 .
Подробнее о том, что делать при отзыве лицензии у банка, в котором открыт расчетный счет, мы писали:Бухгалтерский учет. На дату закрытия депозита отразите такие корректировки:
- на излишне начисленные проценты за текущий отчетный год сделайте сторнировочную проводку по дебету счета 76 (55, 58) и кредиту счета 91, субсчет 91-1п. 6.4 ПБУ 9/99 ;
- на излишне начисленные проценты за прошедший отчетный год сделайте прямую проводку по дебету счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы», и кредиту счета 76 (55, 58)п. 11 ПБУ 10/99 .
Крупные неприятности: банк ликвидируют
Со дня отзыва лицензии у банка начисление процентов по банковскому депозиту прекращаетс яст. 20 Закона от 02.12.90 № 395-1 . А дальше все зависит от вашей ситуации. Самое худшее - если банк признают банкротом и ликвидируют. Тогда, даже если вы успеете вовремя включить вашу организацию в реестр кредиторов, скорее всего, банк не расплатится с вами полностью и часть денег вы потеряет еподп. 1 п. 5.1 ст. 64 ГК РФ .
Подробнее о списании в налоговом учете задолженности ликвидированного контрагента мы писали: 2010, № 7, с. 54Налог на прибыль. Не полученную от банка сумму депозита и процентов признайте во внереализационных расходах на дату исключения банка из ЕГРЮЛ, - как безнадежный долгподп. 2 п. 2 ст. 265 , п. 2 ст. 266 НК РФ ; Письмо Минфина от 23.09.2013 № 03-03-06/2/39363 .
УСНО. Учесть в расходах не полученные от банка суммы вы не сможете, потому что безнадежная задолженность не упомянута в закрытом перечне расходов, разрешенных к признанию при УСНОп. 1 ст. 346.16 НК РФ .
Бухгалтерский учет. Сумма депозита числилась у вас в учете как финансовое вложение. На дату отзыва лицензии у банка это вложение перестает приносить экономические выгоды в виде процентов, поэтому вы должны отразить его выбыти еп. 25 ПБУ 19/02 . Сделайте проводку по дебету счета 76, субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям», в корреспонденции с кредитом:
- счета 58 либо счета 55, субсчет 55-3, - на сумму депозита;
- счета 76, субсчет «Расчеты по процентам», - на сумму процентов.
Одновременно создайте на сумму банковского долга резерв по сомнительным долгам. Проводить инвентаризацию дебиторской задолженности не обязательн оп. 70 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н ; п. 6 ПБУ 1/2008 ; пп. 3 , 4 ПБУ 21/2008 ; п. 11 ПБУ 10/99 . Если в дальнейшем от банка удастся что-то получить, вы восстановите резерв по сомнительным долгам в этой сумме. Оставшуюся часть банковского долга нужно списать за счет резерв ап. 77 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н . В налоговом учете резерв не создается.
Пример. Учет задолженности ликвидируемого банка по возврату депозита и уплате процентов
/ условие / 05.12.2014 организация открыла банковский депозит на сумму 2 920 000 руб. со сроком возврата 06.03.2015 под 10% годовых. Доход начисляется начиная со дня, следующего за днем размещения денег на депозите, рассчитывается по формуле простых процентов исходя из фактического числа дней в году и выплачивается единовременно по окончании срока депозита.
Лицензию у банка отозвали 15.01.2015, а ликвидирован он 20.04.2015. В процессе ликвидации 14.04.2015 организации удалось получить от него 1 000 000 руб.
/ решение / Доход в виде процентов по депозиту составит:
- за декабрь 2014 г. - 20 800 руб. (2 920 000 руб. х 10% / 365 дн. х 26 дн.);
- за январь 2015 г. - 12 000 руб. (2 920 000 руб. х 10% / 365 дн. х 15 дн.).
Проводки будут следующие.
| Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
| 31 декабря 2014 г. | |||
| Начислены проценты за декабрь | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по процентам» | 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» | 20 800 |
| 15 января 2015 г. | |||
| Начислены проценты за январь | 91, субсчет «Прочие доходы» | 12 000 | |
| Отражена задолженность банка по сумме депозита | 58 «Финансовые вложения», субсчет «Депозиты» | 2 920 000 | |
| Отражена задолженность банка по сумме процентов (20 800 руб. + 12 000 руб.) |
76, субсчет «Расчеты по претензиям» | 76, субсчет «Расчеты по процентам» | 32 800 |
| Произведены отчисления в резерв по сомнительным долгам (2 920 000 руб. + 32 800 руб.) |
91, субсчет «Прочие расходы» | 2 952 800 | |
| Отражен ОНА (2 952 800 руб. х 20%) |
68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» | 590 560 | |
| 14 апреля 2015 г. | |||
| Получены деньги от банка в счет погашения задолженности | 51 «Расчетные счета» | 76, субсчет «Расчеты по претензиям» | 1 000 000 |
| Восстановлена часть резерва по сомнительным долгам | 63 «Резервы по сомнительным долгам» | 91, субсчет «Прочие доходы» | 1 000 000 |
| Уменьшен ОНА (1 000 000 руб. х 20%) |
09 «Отложенные налоговые активы» | 200 000 | |
| 20 апреля 2015 г. | |||
| Непогашенная задолженность банка списана за счет резерва по сомнительным долгам (2 952 800 руб. – 1 000 000 руб.) |
63 «Резервы по сомнительным долгам» | 76, субсчет «Расчеты по претензиям» | 1 952 800 |
| Погашен ОНА (1 952 800 руб. х 20%) |
68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» | 09 «Отложенные налоговые активы» | 390 560 |
Налоговых последствий по НДС по операциям с банковскими депозитами не возникает. Ведь привлечение денег от юридических лиц во вклады - это банковская операция, которая освобождена от налогообложения НДСподп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ ; ст. 5 Закона от 02.12.90 № 395-1 .
В поисках новых источников налогообложения, правительство контролирует, в частности, доходы физических лиц. Со своей зарплаты мы отдаем 13% в бюджет, так как зарплата – это доход. Если у населения не дай бог появились лишние деньги и мы отнесли их на хранение в банк – значит, заработаем прибыль. А облагаются ли налогом вклады в банках? Должны ли мы платить НДФЛ с банковских процентов?
Какие вклады облагаются налогом в 2018?
Банковские ставки по вкладам в 2018 году показали яркую тенденцию снижения. Поэтому среди населения повысился ажиотаж к альтернативным вкладам – инвестиционным счетам, вложениям в паи – банки предлагают обширный спектр подобных программ с более привлекательными ставками.
Итак, несмотря на то, что Минфин давно настаивает на необходимости ввести налог на банковские вклады физических лиц, в 2018-ом стандартных депозитов это не коснется. Ставка по вкладам, не облагаемая налогом в 2018 останется на уровне формулы «Ключевая ставка ЦБ + 5%». Таким образом, если на начало года ключевая ставка = 8,25%, то максимальная прибыль по депозитам, за которую вы не будете платить налоги, составит 13,25%.
НДФЛ с вкладов в банках в 2018 платят с дохода свыше 13,25%.
Таким образом, налог с депозита физических лиц в 2018 в банках по стандартным программам вы не заплатите, даже если очень этого захотите – банки практически не предлагают ставок выше 9% по ряду обоснованных причин. За превышение средней ставки на 2-3 базисных пункта, им придется отчислять в АСВ повышенный процент.
Налогообложение доходов от вклада в ПИФы
Если вы воспользовались услугами инвестиционных компаний, и приобрели , доход может превысить отметку 13,25%. Вопрос налогообложения актуален, но есть исключение:
Владение паем более 3-х лет освобождает от уплаты налога!
Если же исключение не подходит под ваш доход, вы обязаны подать декларацию 3НДФЛ на разницу от необлагаемой ставки. Чтобы рассчитать налог на вклады физических лиц в 2018, возьмите калькулятор и сделайте следующее: От процентной ставки, соответствующей полученному доходу, отнимите действующую ключевую ставку и ещё 5%. Остаток переведите в денежное выражение и отсчитайте 13% - это и будет ваш подоходный налог с процентов по вкладам 2018.
Налогообложение процентов от облигаций
Порядок налогообложения доходов с облигаций изменен с 1 января 2018 года. Теперь базой для расчета налога служит вся сумма дохода. Новый порядок предполагает расчет, аналогичный налогообложению вкладчика в ПИФы, как было описано выше.
Денежные средства организации могут приносить дополнительную прибыль, кроме ожидаемой. Для этого их следует разместить на специальных депозитах для юридических лиц. Как в 2019 году работают такие вклады?
Деятельность юридических лиц предполагает наличие оборотного капитала. По мере накопления прибыли образуются свободные денежные средства. Можно просто хранить их на банковском счету, а можно заставить их «работать».
Многие банки предлагают юрлицам специальные депозитные программы. Они выгодны как банкам, так и непосредственным вкладчикам.
Банковские учреждения могут бесплатно использовать средства в своей деятельности, а юридические лица получат дополнительный доход в виде процентов на депозит. Как же работают депозиты для юрлиц в 2019 году?
Общие сведения
Депозиты, предназначенные для юридических лиц, можно поделить на два основных типа. Это срочные депозиты и вклады до востребования.
Юрлица могут получить весьма солидный доход посредством вложений, поскольку в отличие от лиц физических, вкладывают они суммы немалые, а значит и процент начисляется высокий.
Ставка по депозиту для каждого отдельного юрлица подбирается индивидуально. Она может отличаться в зависимости от периода сохранения, инвестированной суммы и прочих факторов.
Все условия вклада оговариваются сторонами и фиксируются . По желанию вкладчика депозит может открываться в любой валюте.
На день сегодняшний большинство банков может предложить юрлицам свой депозитный продукт. Процентные ставки по разным депозитам могут варьироваться более чем широко.
Но в любом случае, банковский вклад не только обеспечит сохранность средств, но и принесет дополнительную прибыль. Даже при небольшой процентной ставке депозит становится преимуществом.
Начисленные проценты компенсируют потерю части сохраняемых средств вследствие инфляции. А если процент по вкладу высокий …
Необходимые термины
Депозиты юридических лиц это вклады, которые данные субъекты отдали на сохранение финансово-кредитным или иным подобным учреждениям.
При этом хранению подлежат как денежные знаки, так и ценные бумаги. Но все же чаще юрлица сохраняют на депозитах денежные средства.
Обыкновенно свободные финансы юрлица сохраняются на расчетном банковском счете. Хранение денег на банковских счетах способствует их сохранению.
Но вот прибыли это не доставляет никакой. Более того организация обязана платить за внесение и зачисление средств на счет, перечисление денег, снятие наличности.
Депозит юридического лица предполагает, что организация или другой субъект экономической деятельности внесет денежные средства на банковский счет на основании .
Причем оплачивать обслуживание счета будет банк, поскольку он пользуется предоставленными средствами. А юрлицо может бесплатно хранить свои деньги, да еще и получать за это дополнительную прибавку. Преимущества такого хранения очевидны.
Что касается договоров о банковских вкладах, то различают два вида:
Выполняемые функции
Все средства юридического лица можно условно поделить на:
- заработанные в процессе деятельности;
- полученные из бюджета, от инвесторов или отложенные из полученной прибыли на долгосрочные целевые программы либо определенные мероприятия.
По обыкновению, доход от прибыли долго не хранится. Деньги постоянно находятся в обороте и максимум их задержки до очередной выплаты. Подобные средства редко вкладываются в банковские депозиты.
Другое дело, когда деньги предуготовлены для какой-то отдаленной цели и до поры хранятся на банковском счету. Эта часть средств может активно размещаться на срочных вкладах, принося прибыль, не предусмотренную бизнес-планом.
Отдельные предприятия хранят на своих счетах огромные средства. Они могут предназначаться для оплаты будущих платежей, но нередко лежат без дела от пары дней вплоть до нескольких месяцев. Подобная ситуация для банка более чем выгодна.
Можно безвозмездно пользоваться бесплатными ресурсами, да еще и получать оплату за обслуживание счета. Поэтому банки не спешат предлагать депозитные счета предприятиям, хранящим у них крупные денежные суммы.
По обыкновению банками не афишируется процентная ставка по депозитам юрлиц. Наиболее уместной становится оговорка – на индивидуальных условиях.
При открытии депозита будет предложена минимальная ставка, но здесь вкладчик может и поторговаться.
Если сумма велика, срок долго, а предприятие интересно банку в вопросах сотрудничества по иным вопроса, то ставку могут повысить весьма существенно.
Действующие нормативы
Нормативно-правовой регламент депозитных операций основан на тезах:
- гражданского Кодекса РФ;
Правоотношения меж банком и вкладчиком регламентируются договором банковского вклада (депозита).
В таком случае перечисленная на депозит сумма считается доходом, и она учитывается при исчислении налога согласно .
Порядок закрытия
Закрытие депозита может потребоваться по разным причинам. Как то, при ликвидации организации, смене обслуживающего банка, преобразовании юрлица и т.д.
Закрыть депозит вправе лицо, инициировавшее его открытие либо уполномоченное совершать такие действия. Расторжение договора осуществляется в два этапа – подача заявления и вывод средств с депозита.
Заявление на закрытие депозита подается по форме, установленной банком. Закрытие банковского счета предполагает вывод остатка средств с него.
Предварительно следует погасить имеющиеся задолженности перед банком или налоговыми органами, иначе в расторжении договора может быть отказано.
Для погашения можно воспользоваться средствами депозита. Оставшиеся деньги можно получить наличными или перевести на другой счет. Средства с депозитного счета переводятся в течение семи дней с момента подачи заявления.
Если средства не вывести, то получить их после невозможно. В этом случае банк списывает остаток депозита на банковские доходы, но только по окончании срока исковой давности.
Закрытие депозита юрлицом не предполагает уведомления коммерческих партнеров. Но лучше сделать это сразу после подачи заявления.
В противном случае средства, поступившие на депозит, будут отправлены обратно отправителям. До 2019 года юридическое лицо было обязано уведомлять налоговые органы о закрытии депозита.
После внесенных в налоговое законодательство изменений процедура уведомления ФНС и иных инстанций всецело принадлежит кредитной организации.
Когда депозит закрывается по инициативе банковского учреждения, владелец вклада получает уведомление о расторжении договора обслуживания в одностороннем порядке.
Причина может заключаться в отсутствии средств на депозите, при приостановке финансовой деятельности предприятия по решению суда, при обнаружении банковской службой безопасности нарушений в ведении расчетных операций.
Закрытие банковского депозита юридических лиц осуществляется бесплатно. счет признается закрытым с момента подачи юрлицом заявления либо на дату получения уведомления из банка об одностороннем расторжении договора.
Процесс открытия депозита для юридических лиц не сложен. Весьма проста и процедура его закрытия. Но нужно заранее предусмотреть все возможные нюансы во избежание не совсем приятных сюрпризов в будущем.
Организация 10 августа разместила денежные средства в банке на депозит. Сумма депозита 750000 руб. Срок размещения депозита 398 дней. Проценты начисляются из расчета 7% годовых. В договоре указано что проценты по депозиту рассчитываются исходя из фактического срока нахождения суммы депозита на счете, при этом за базу берется действительное количество календарных дней в году (365 или 366). Выплата начисленных процентов производится в день окончания срока депозита.В какой момент учитывать начисленные проценты в бухгалтерском и налоговом учете?
Начисление процентов по депозитному счету и в бухгалтерском, и в налоговом учете отражайте ежемесячно на последний день текущего месяца. То есть учитывайте сумму начисленных процентов по депозиту в составе доходов при расчете налога на прибыль ежемесячно. В бухучете ежемесячно делайте следующую проводку по начислению процентов по депозиту:
Дебет 76 Кредит 91-1 – начислены проценты по вкладу.
Обоснование
1. Из рекомендации Олега Хорошего,
начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Как отразить в бухучете движение денег во вкладах (депозитах)
В бухучете движение денег во вкладах (депозитах) отражают на счете 55-3 «Депозитные счета в банках».
Перечисление денежных средств во вклад отразите проводкой:
Дебет 55-3 Кредит 51 (52)
– перечислены денежные средства на специальный депозитный счет.
При возврате банком суммы вклада сделайте обратную проводку.
При начислении и выплате процентов по вкладу сделайте в бухучете следующие записи:
Дебет 76 Кредит 91-1
– начислены проценты по вкладу;
Дебет 51 Кредит 76
– зачислены на расчетный счет проценты по вкладу.
Договором банковского вклада может быть предусмотрена выплата всей суммы процентов по вкладу по окончании срока хранения денежных средств на депозите. В таком случае проценты накапливаются на депозитном счете в течение всего срока хранения денег, а затем банк перечисляет их на расчетный (валютный) счет организации. Такие операции отразите в бухучете проводками:
Дебет 55-3 Кредит 76
– зачислены на депозитный счет проценты по вкладу;
Дебет 51 (52) Кредит 55-3
– зачислены на расчетный (валютный) счет проценты по вкладу.
Аналитический учет по счету 55-3 «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу отдельно.
Поскольку депозитные вклады признают финансовыми вложениями (п. 3 ПБУ 19/02), их учет можно вести на счете 58 «Финансовые вложения». Способ учета движения денег на депозите организация закрепляет в учетной политике.
Как отразить при налогообложении операции по банковским спецсчетам. Организация применяет общую систему налогообложения
При расчете налога на прибыль расходы организации по открытию и обслуживанию специальных счетов можно учесть в составе:
внереализационных расходов (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Порядок классификации таких расходов налоговым законодательством не установлен. Поэтому организация может разработать его самостоятельно (п. 4 ст. 252 НК РФ). Такой вывод подтверждают письма Минфина России от 20 апреля 2009 г. № 03-03-06/2/88 , от 2 марта 2006 г. № 03-03-04/1/167 и постановления ФАС Московского округа от 21 мая 2008 г. № КА-А40/3937-08 и Восточно-Сибирского округа от 2 мая 2006 г. № А33-21067/05-Ф02-1877/06-С1 .
Если организация определяет налог на прибыль методом начисления, расходы по открытию и обслуживанию специальных счетов включите в расчет налоговой базы в том месяце, в котором эти расходы возникли по условиям банковского договора (абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ). При использовании кассового метода такие расходы признайте в момент списания денег со счета (п. 3 ст. 273 НК РФ).
При открытии специальных счетов в иностранной валюте возникающие при пересчете в рубли положительные или отрицательные курсовые разницы отнесите соответственно либо к внереализационным доходам (п. 11 ст. 250 НК РФ), либо к внереализационным расходам (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Если организация рассчитывает налог на прибыль методом начисления, то в зависимости от того, какое событие наступило раньше, курсовые разницы от переоценки валюты учитывайте:
на дату совершения операции в иностранной валюте (например, перечисления средств поставщику);
в последний день месяца.
Такой порядок следует из положений пункта 8 статьи 271, пункта 10 статьи 272 Налогового кодекса РФ.
Об учете курсовых разниц при использовании кассового метода см. Как при расчете налога на прибыль учитывать доходы и расходы кассовым методом .
Доходы (проценты) по депозитным вкладам включите в состав внереализационных доходов ():
при методе начисления – в последний день месяца или на дату прекращения действия договора банковского вклада (п. 6 ст. 271 , абз. 2 п. 4 ст. 328 НК РФ, письмо Минфина России от 20 сентября 2013 г. № 03-03-06/4/39056);
при кассовом методе – в день поступления средств на счет в банке ().
Пример отражения в бухучете и при налогообложении операций, связанных с размещением валютных средств на депозитном вкладе. Организация применяет общую систему налогообложения
ООО «Альфа» 8 июля разместило на депозитном счете в банке денежные средства в сумме 50 000 долл. США сроком на два месяца (по 8 сентября включительно) под 8 процентов годовых. Проценты начисляются ежемесячно.
Проценты выплачиваются единовременно по окончании срока действия договора банковского вклада. Согласно учетной политике организация отражает операции по депозиту на счете 58 «Финансовые вложения» и рассчитывает налог на прибыль методом начисления.
Курс доллара США составил (условно):
В бухучете «Альфы» сделаны следующие записи.
Дебет 58 Кредит 52
– 1 573 475 руб. (50 000 USD ? 31,4695 руб./USD) – отражено зачисление средств на депозитный счет.
Дебет 58 Кредит 91-1
– 14 300 руб. (50 000 USD ? (31,7555 руб./USD – 31,4695 руб./USD)) – отражена положительная курсовая разница от переоценки суммы вклада;
Дебет 76 Кредит 91-1
– 8004 руб. (50 000 USD ? 8% : 365 дн. ? 23 дн. ? 31,7555 руб./USD) – начислены проценты за июль.
Дебет 91-2 Кредит 58
– 9340 руб. (50 000 USD ? (31,7555 руб./USD – 31,5687 руб./USD)) – отражена отрицательная курсовая разница от переоценки суммы вклада;
Дебет 91-2 Кредит 76
– 47 руб. (50 000 USD ? 8% : 365 дн. ? 23 дн. ? (31,7555 руб./USD – 31,5687 руб./USD)) – отражена отрицательная курсовая разница от переоценки суммы процентов за июль;
Дебет 76 Кредит 91-1
– 10 725 руб. (50 000 USD ? 8% : 365 дн. ? 31 дн. ? 31,5687 руб./USD) – начислены проценты за август.
Дебет 91-2 Кредит 58
– 6945 руб. (50 000 USD ? (31,5687 руб./USD – 31,4298 руб./USD)) – отражена отрицательная курсовая разница от переоценки суммы вклада;
Дебет 91-2 Кредит 76
– 82 руб. (50 000 USD ? 8% : 365 дн. ? 54 дн. ? (31,5687 руб./USD – 31,4298 руб./USD)) – отражена отрицательная курсовая разница от переоценки суммы процентов за июль и август;
Дебет 76 Кредит 91-1
– 2755 руб. (50 000 USD ? 8% : 365 дн. ? 8 дн. ? 31,4298 руб./USD) – начислены проценты за сентябрь;
Дебет 52 Кредит 58
– 1 571 490 руб. (50 000 USD ? 31,4298 руб./USD) – возвращена сумма вклада;
Дебет 52 Кредит 76
– 21 355 руб. (50 000 USD ? 8% : 365 дн. ? 62 дн. ? 31,4298 руб./USD) – зачислены проценты по вкладу.
При расчете налога на прибыль за девять месяцев бухгалтер «Альфы» включил:
в состав внереализационных доходов – проценты, начисленные за июль–сентябрь, и положительную курсовую разницу от переоценки вклада в общей сумме 35 784 руб. (8004 руб. + 10 725 руб. + 2755 руб. + 14 300 руб.);
в состав внереализационных расходов – отрицательные курсовые разницы от переоценки вклада и начисленных процентов за июль–август в общей сумме 16 414 руб. (9340 руб. + 6945 руб. + 47 руб. + 82 руб.).
Договором депозитного вклада может быть предусмотрено условие, что при досрочном отзыве депозита банк снизит процентную ставку. Тогда при расчете налога на прибыль ранее излишне учтенные в доходах проценты можно скорректировать. Для этого разницу между начисленными и фактически полученными процентами отразите в составе внереализационных расходов. Аналогичные разъяснения приведены в