Вопрос о том, когда платить НДФЛ с отпускных , до недавнего времени активно обсуждался и был дискуссионным. Сейчас ст. 226 НК РФ не допускает разночтений в дате уплаты НДФЛ с отпускных. Узнайте об этом из нашей статьи.
Облагаются ли отпускные НДФЛ
Все доходы работников, выплачиваемые им организацией или ИП, должны облагаться НДФЛ. Денежные средства, выплачиваемые в качестве отпускных, тоже причислены к доходам. Следовательно, и отпускные облагаются НДФЛ. Работодатель при этом выступает в роли налогового агента и обязан удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет.
Материалы нашего сайта помогут вам разобраться в «отпускных» нюансах:
- «Выгодно ли брать отпуск в январе-2018?» ;
- «Порядок предоставления отпусков может измениться» ;
- «Выполняется ли индексация отпускных при повышении оклада?» .
Сложности в вопросе, когда перечислять НДФЛ с отпускных
Такие сложности в этом вопросе имели место до 2016 года, поскольку момент перечисления НДФЛ по ним не был законодательно установлен.
Налоговый кодекс в подп. 1 п. 1 ст. 223 определяет, что фактическим моментом получения дохода денежными средствами следует признавать день, когда произведена выплата. Применительно к расчетным счетам - это день, в который перечисляются средства на счет налогоплательщика или третьим лицам.
Но есть еще одно правило: при оплате труда дата получения дохода - это последний день того месяца, в котором этот доход начислен. Такое правило содержится в п. 2 этой же статьи НК РФ.
Сложностей в точном определении момента добавлял еще и п. 6 ст. 226 НК РФ в редакции, действовавшей до 2016 года. В нем говорилось, что налоговый агент должен перечислять удержанный НДФЛ не позднее того дня, в котором деньги для выплаты дохода получены в банке или переведены на счет налогоплательщика. Если ситуация иная, то налоговый агент обязан перечислить НДФЛ в бюджет на следующий день после получения дохода налогоплательщиком.
Начисляется ли на отпускные НДФЛ и перечисляется ли в бюджет не позднее следующего за выплатой дохода дня
Такая система применялась до 2016 года. Тогда Минфин и ФНС в ряде писем настаивали, что именно следующий день за днем зарплаты следует считать крайним сроком для выплаты подоходного налога. Причем их точка зрения поддерживалась судами. Основывалась данная позиция на том, что п. 6 ст. 226 НК РФ предусматривал обязанность налоговых агентов перечислять НДФЛ не позднее того дня, который идет за днем получения в банке денег, предназначенных для выплаты дохода.
При ответе на вопрос, когда платить НДФЛ с отпускных, вся аргументация сводилась к доказательству справедливости утверждения, что дата выплаты отпускных и есть дата выплаты дохода. Наиболее подробно этот тезис обоснован в постановлении Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 № 11709/11 по делу № А68-14429/2009. Судьи приняли во внимание нормы Трудового кодекса, которые причисляют оплату отпуска к зарплате сотрудника. Однако, несмотря на это, они не нашли оснований для причисления этого заработка к доходам, по которым НДФЛ нужно платить в сроки, указанные в п. 2 ст. 223 НК РФ (в конце месяца). То есть с точки зрения суда НДФЛ с отпускных надо было удерживать и перечислять в бюджет в день выплаты денежных средств работнику либо же на следующий день.
О нюансах отражения отпускных в 6-НДФЛ узнайте из этого материала .
Удерживается ли НДФЛ с отпускных в последний день месяца
Окончательно этот вопрос закрыт последней редакцией п. 6 ст. 226 НК РФ, действующей с 2016 года, в тексте которой имеется однозначное указание на то, что налог с отпускных следует перечислять в конце того месяца, в котором отпускные выплачены. Точнее, в последний день этого месяца.
Такая позиция находила поддержку и раньше в судебных решениях, принятых в пользу налогоплательщиков, оспаривающих постановления налоговых инспекций. Наиболее характерны постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 18.10.2011 по делу № А27-17765/2010, постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.09.2010 по делу № А56-41465/2009.
Суть аргументов заключалась в следующем: отпускные, согласно ст. 114 и 136 Трудового кодекса, относятся к зарплате. Следовательно, все операции с НДФЛ: исчисление, удержание и перечисление - надо производить в конце месяца, в последний день.
О том, какие налоги следует платить с заработной платы, читайте в этом материале .
Итоги
Перечисление в бюджет НДФЛ с отпускных налоговым агентам необходимо производить не позднее последнего числа месяца, в котором эти отпускные выплачены сотрудникам. Об этом говорится в п. 6 ст. 226 НК РФ.
Ранее по этому вопросу чиновниками Минфина и ФНС высказывалась иная позиция, согласно которой перечислить в бюджет исчисленный и удержанный НДФЛ необходимо было в день выплаты денежных средств работнику либо на следующий день.
Отпускные считаются доходом сотрудника, а потому с них удерживается НДФЛ. Аналогичное правило касается компенсаций за неиспользованный отпуск. Необходимость удержания НДФЛ с данных выплат оговорена в статье 223 НК РФ. Перечисленный налог требуется отразить в бухучете и налоговой справке.
Общие правила выдачи отпускных
Отпускные представляют собой материальное обеспечение во время отпуска. Полагаются сотрудникам, которые отработали на предприятии не менее полугода. Если сотрудник не воспользуется своим правом на отпуск и уволится, ему положена компенсация. Размер отпускных зависит от следующих факторов:
- Продолжительности отпуска.
- Средней зарплаты сотрудника.
- Периода, за который выполняется расчет.
Для вычисления налога используется сумма зарплаты служащего. В эту сумму входят премии, различные компенсации, выдаваемые за год, предшествующий отпуску.
ВАЖНО! Предоставлять ежегодный оплачиваемый отпуск своим сотрудникам обязаны как бюджетные структуры, так и коммерческие предприятия и ИП. Размер отпускных высчитывается на основании официального размера зарплаты.
Основные правила начисления НДФЛ
Объект налогообложения – совокупность всех отпускных выплат. Согласно положениям Письма Минфина №8-306, данные средства не могут рассматриваться в качестве составляющей зарплаты. По этой причине НДФЛ на отпускные рассчитывается отдельно от налога на заработную плату.
Когда выполнять налоговые отчисления?
Отпускные выдаются сотруднику за три дня до его отпуска. Одновременно с этим выполняется удержание подоходного налога на основании статьи 226 НК РФ. Сроки перечисления налога в казну зависят от того, каким путем начисляются отпускные:
- Наличные – в день выдачи средств или на следующий день . К примеру, если деньги были выданы в пятницу, налог уплачивается в этот же день или понедельник.
- При снятии наличных средств со счета организации – в этот же день . Уплата НДФЛ обязательно должна проводиться в дату снятия отпускных средств со счета организации, вне зависимости от того, когда деньги будут переданы сотруднику.
- Перечисление на банковскую карту или счет с карты или счета предприятия – в день начисления .
ВАЖНО! Некоторые бухгалтеры перечисляют налог раньше срока выдачи отпускных, во время их фиксации в платежных ведомостях. Подобный порядок считается ошибочным.
В 2016 году была внесена поправка касательно порядка начисления налога. В частности, теперь перечисление может выполняться до конца месяца, в котором выплачивались отпускные.
Рассмотрим пример
Сотрудник выходит в отпуск 16 сентября 2017 года. Средства выдаются ему за 3 дня, то есть 13 сентября. НДФЛ отчисляется в казну в день фактической выдачи денег. Если ответственные лица не успели произвести все нужные начисления, они могут быть сделаны до 30 сентября 2017 года. Поправка значительно облегчила работу налоговых агентов. Теперь можно не проводить расчеты с сотрудниками, вести бухгалтерский и налоговый учет, переводить НДФЛ в казну в один день.
Когда выплачивается налог с компенсации за неиспользованный отпуск?
Сотруднику должен быть предоставлен отпуск по истечении 6 месяцев его работы на предприятии. Если он уволился, не использовав свое право на отпуск, полагается компенсация. Она также считается доходом работника, а потому облагается налогом.
Компенсация выдается в день увольнения. Одновременно с этим происходит исчисление налога. Средства перечисляются в бюджет страны в последний день месяца. Выплаченная компенсация должна быть указана в справке 2-НДФЛ.
Как рассчитать НДФЛ?
Самый удобный способ: воспользоваться .
Сначала из выдаваемой суммы отпускных вычитаются следующие суммы:
- Социальные отчисления.
- Пенсионные, медицинские взносы.
- Страховые взносы на случай профессиональных травм, заболеваний.
Только после этого происходит вычет налога. Ставка его равна 13%.
Расчет налога с дополнительных дней отпуска
Сотрудник может попросить дополнительные оплачиваемые дни отпуска. Они также облагаются налогом. За каждый день отпуска начисляется средняя зарплата сотрудника за смену. К примеру, она составляет 300 рублей. В этом случае за 3 дня дополнительного отпуска отпускные составят 900 рублей. Для вычисления налога нужно умножить эту сумму на ставку 13%. НДФЛ составит 117 рублей.
Пример расчетов
Иван Сидоров уходит в отпуск с 20 июня по 3 июля 2017 года. Сначала требуется рассчитать размер его отпускных. Определяются они в зависимости от размера зарплаты. Иван Сидоров получает 47 тысяч в месяц. Средняя зарплата за смену составляет 1 600 рублей. В июне служащий отработал 10 смен. Его фактическая зарплата за месяц составила 23 500 рублей. Бухгалтер производит следующие расчеты:
- 47 тысяч рублей * 5 месяцев (проработанное время в 2016 году) + 1 600 рублей * 14 (количество дней отпуска) = 257 400 рублей.
- 1 600 *14 дней – 1 400 (стандартный вычет). Результат умножается на 13%. Подоходный налог равен 2 730 рублей.
Порядок расчета налога с компенсации за неиспользованный отпуск является аналогичным.
Бухгалтерский учет отпускных
При удержании подоходного налога используются следующие проводки:
- ДТ 68 «Расчеты по налоговым сборам».
- ДТ 70 «Траты на оплату труда».
По кредиту могут использоваться счета под номерами 68, 51.
Примеры
Служащий Васильев со 2 июля 2017 года уходит в отпуск на 28 суток. Зарплата его составила 38 629 рублей. Средства перечислены на счет резерва компании. Никаких вычетов с отпускных не производится. Их размер составит 5 022 рублей. В данной ситуации используются следующие проводки:
- ДТ 70 КТ 68. Пояснение: удержание налога. Сумма: 5 022 рублей.
- ДТ 68 КТ 51. Пояснение: перечисление налога. Сумма: 5 022 рублей.
Служащий Васильев отправляется в отпуск. Размер его зарплаты составляет 30 тысяч рублей. Сотрудник имеет право на налоговый вычет в размере 1 900 рублей. В итоге, сумма отпускных составит 3 653 рублей. Используются следующие проводки:
- ДТ 70 КТ 68. Пояснение: удержание НДФЛ. Сумма: 3 653 рублей.
- ДТ 68 КТ 51. Пояснение: перечисление суммы в казну. Сумма: 3 653 рублей.
Информация, указанная в бухучете, обязательно должна подтверждаться первичной документацией.
Фиксация отпускных в 2-НДФЛ
Отпускные являются объектом налогообложения. Поэтому они должны фигурировать в справке 2-НДФЛ в качестве дохода служащего. Отображаются в том месяце, в котором средства были фактически выданы сотруднику. Для них нужно предусмотреть отдельную строку с кодом 2012.
Фиксация компенсации за неиспользованный отпуск в 2-НДФЛ
При отображении компенсации в налоговой справке нужно пользоваться кодом. Специальный номер для рассматриваемых выплат не предусмотрен. Допускается использование следующих кодов:
- 4800 (выплата компенсаций при увольнении).
- 2000 (доходы, связанные с оплатой труда).
- 2012 (отпускные).
ВАЖНО! Согласно разъяснениям ФНС, следует использовать код 2012. Однако применение других номеров не будет считаться серьезной ошибкой.
Правильное отражение отпускных в бухучете и налоговой документации позволяет избежать проблем при проверках.
Зачастую бухгалтеру требуется рассчитать и уплатить НДФЛ с переходящих отпускных. Ведь отпускные выдаются до отпуска, которые начинается в следующем месяце. Расскажем, что на этот счет говорит Налоговый кодекс РФ и приведем примера расчета НДФЛ с переходящих отпускных.
Рассчитайте НДФЛ в момент выплаты
Отпускные нужно выплатить сотруднику за три дня до его ухода в отпуск. Этого требует статья 136 Трудового кодекса РФ.
При переходящем отпуске бухгалтер сталкивается с ситуацией, когда работнику выплачивается доход, относящийся к будущему месяцу. То есть, к примеру, в августе выдаются отпускные, а сам отпуск будут проходить в сентябре. В таком случае удержать НДФЛ нужно при фактической выплате отпускных (подп. 1 п. 1 ст. 223, п. 4 ст. 226 НК РФ). То есть в момент выплаты отпускных бухгалтеру следует рассчитать НДФЛ со всей суммы отпускных. Это подтверждается письмом Минфина России от 06.06.2012 № 03-04-08/8-139.
Учтите налоговые вычеты
При расчете следует уменьшить налоговую базу на сумму налоговых вычетов, которые полагаются работнику за тот месяц, в котором он отправляется в отпуск.
При этом вычеты следует предоставить в общем порядке за текущий месяц. Как-то «делить» или перераспределять вычеты, приходящиеся текущий и следующий месяцы, не следует. Это подтверждается письмом Минфина России от 15.11.2011 № 03-04-06/8-306.
Расчет НДФЛ с переходящих отпускных и учет налоговые вычетов поясним на примере.
Пример расчета НДФЛ с переходящих отпускных
Организация применяет УСН. Менеджеру по продажам Тришиной И.П. с 25 июня 2016 года предоставлен основной оплачиваемый отпуск 14 календарных дней (с 25 июня по 8 июля включительно). У Тришиной единственный ребенок. То есть, ей полагается стандартный вычет в размере 1400 руб. (доход сотрудницы с начала года, не превысил 350 000 рублей на момент выплаты отпускных, пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Сумма отпускных Тришиной была рассчитана ей в размере 26 500 руб., в том числе:
11 357,15 рублей – отпускные за июнь;
15 142,86 рублей – отпускные за июль.
18 июня Тришиной был выдан аванс по зарплате за июнь в сумме 12 000 руб. НДФЛ с этой суммы бухгалтер не удерживал.
При расчете НДФЛ с отпускных был учтен причитающийся сотруднице налоговый вычет за июнь. Сумма НДФЛ с отпускных составила 3263 руб. ((26 500 руб. – 1400 руб.) × 13%).
30 июня Тришиной начислили зарплату за июнь в размере 37 500 руб. (с 1 по 24 июня включительно, то есть, до отпуска). На 30 июня доход Тришиной с начала года не превысил 350 000 руб. В связи с этим право на стандартный вычет за работницей сохраняется. С общей суммы зарплаты Тришиной бухгалтер по состоянию на 30 июня рассчитал и удержал НДФЛ – 4875 руб. (37 500 руб. × 13%).
О том, что на отпускные начисляются страховые взносы, знает далеко не каждый сотрудник, однако руководство об этом обязательно должно иметь представление! В противном случае нерадивую компанию ждет внушительный штраф и проверка, предоставить которой теперь уже придется всю бухгалтерию. Отпускные средства в любом случае облагаются налогами, вне зависимости от уровня заработной платы и продолжительности стажа сотрудника.
Основные аспекты предоставления отпуска
Согласно действующему Трудовому кодексу, помимо права на труд, человек имеет право и на заслуженный в работе отпуск. Конечно, логично предположить, что во время отдыха человек не выполняет свою непосредственную работу, поэтому оплату получать не должен. Подобная практика наверняка привела бы к отсутствию мотивации персонала, поэтому на законодательном уровне было принято решение: заработанные отпускные выплачивать нужно обязательно. Таким образом, у служащего появляется дополнительный стимул: работать лучше для того, чтобы, помимо премии, получить продолжительный оплачиваемый отпуск, предоставить который за отменный труд ему смогут в любое время!
И прежде чем разбирать, какие именно налоги обычно начисляются на отпуск, важно понимать, как предоставляются дни, свободные от работы. Негласное определение отдыха - ежегодный календарный, однако подобное название имеет вполне логичное объяснение. Отдых работников на крупных предприятиях обычно разделен на несколько периодов, примерно две недели для того, чтобы в общем получить 28 дней. Такой показатель является среднестатистическим и обязательным для исполнения на всех государственных предприятиях. Однако, если руководитель вдруг захочет подарить своим сотрудникам и 30 дней, наказывать его за это, конечно же, никто не будет.
Кроме того, существует и отдельная категория работников, которые могут отдыхать несколько дольше. В частности, это касается сферы образования, где все объясняется каникулами учащихся. Отпуск преподавателей и учителей, безусловно, будет оплачиваемым, однако уменьшить его по собственному желанию они не смогут. А вот увеличить - вполне реально.
Во всех остальных случаях, для того чтобы заслужить право на отпускные, необходимо отработать положенное количество рабочих дней. Впервые воспользоваться правом отдыха служащий сможет уже через полгода после вступления в должность. Однако это желание в обязательном порядке должно быть согласовано с коллегами и руководителем!
Как правило, уже в январе составляется график отдыха, менять который стремятся не очень охотно. Помимо обычного человеческого желания отдохнуть в лучшее время года, связано это и с порядком начисления страховых взносов с отпускных.
Как начисляются взносы?
В подавляющем большинстве случаев начисления производятся бухгалтерией на основании следующих критериев:
- запланированной продолжительности отдыха;
- расчетного периода;
- установленной заработной платы служащего.
Указанный расчетный период - это год или попросту 12 календарных месяцев, предшествующих наступлению долгожданного отпуска.
Однако здесь в расчет берется лишь то время, которое было отработано сотрудником и за которое выплачивалась заработная плата.
Если за прошедший год им было отработано меньше 6 месяцев, отпуск может и не быть предоставлен. Здесь все зависит от лояльности руководителя и необходимости присутствия сотрудника на своей должности в конкретный момент времени.
Средний показатель заработной платы для начисления налога рассчитывается на один день, а после полученное значение попросту умножается на количество дней отпуска.
Если на предприятии существует система премирования и сотрудник получает ее - этот показатель также обязательно нужно брать во внимание.
Однако учитываться премии и надбавки будут всего лишь один раз, при расчете среднего показателя заработной платы. Далее они нигде уже фигурировать не будут.
Отпускные средства облагаются налогами аналогично заработной плате. А это значит, что, помимо всего прочего, бухгалтеру придется рассчитать и:
- подоходный налог;
- взнос на социальное страхование;
- взнос на страхование от несчастного случая.
При этом удержан налог может быть либо при непосредственной выдаче денежных средств, либо же при их перечислении на расчетный счет служащего. Начислить налог необходимо в тот самый месяц, когда начисляются отпускные средства, а уплатить их необходимо не позднее 15 числа следующего месяца.
Исключение составляют лишь взносы в Фонд социального страхования, удержания в которых происходят лишь при выдаче заработной платы сотруднику.
То есть если работник ушел в длительный отпуск и получит свою заработную плату более чем через месяц, тогда и будет удержан налог. Нарушением это не считается.
На отпускные начисляют страховые взносы. Но есть исключение. Когда с отпускных в 2017 году и как заполнить платежку, читайте в статье.
Каждому работнику положен ежегодный оплачиваемый отпуск. Не позднее чем за три дня до его начала работнику необходимо выплатить отпускные. А когда с них следует в бюджет, узнайте в статье.
Страховые взносы с отпускных: когда платить
Отпускные облагаются страховыми взносами в 2017 году независимо от того, за основной или дополнительный отпуск они начислены. На суммы отпускных начислите:
- взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование на случай болезни и материнства (ст. 420 НК РФ);
- взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).
Однако есть исключения. Не нужно платить страховые взносы с отпускных в 2017 году в двух случаях:
- выплатили отпускные за допотпуск «чернобыльцам». В этом случае деньги считают компенсацией за вред здоровью, которая взносами не облагается подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ;
- оплатили отпуск для санаторно-курортного лечения работнику, с которым произошел несчастный случай на производстве или он получил профессиональное заболевание (п. 1 ст. 8 закона № 125-ФЗ).
Пример:
Сотруднику компании Иванову П.С. установлен ненормированный рабочий день. Коллективным договором предусмотрено, что сотрудникам с ненормированным рабочим днем ежегодно предоставляется дополнительный оплачиваемый отпуск продолжительностью 5 календарных дней.
Иванов решил дополнительный отпуск присоединить к основному и написал заявление на отпуск с 1 августа 2017 года. Бухгалтер рассчитал отпускные сразу за весь период отпуска (основной + дополнительный) и на всю сумму отпускных начислил страховые взносы.
Срок уплаты страховых взносов с отпускных в 2017 году
Страховые взносы с отпускных начислите в том месяце, в котором их рассчитали (п. 1 ст. 421и п. 1 ст. 424 НК РФ). Для взносов не имеет значения, когда компания выплатит их сотруднику или с какого числа у него начнется отпуск. Такой вывод следует из письма Минтруда от 17.06.2015 № 17-4/В-298.
Пример:
Сотрудник компании Иванов П.С. написал заявление на отпуск с 1 августа 2017 года. Бухгалтер рассчитал и выплатил ему отпускные 28 июля. В этот же день бухгалтер начислил на всю сумму отпускных страховые взносы и перечислил их в бюджет.
Перечислите взносы с отпускных не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором начислили выплату сотруднику (п. 3 ст. 431 НК РФ). Если уплата страховых взносов в 2017 года с отпускных попадает на выходной или праздничный день, то взносы уплачиваются в ближайший за ним рабочий день.
Такие же правила действуют для взносов на травматизм (п. 1 и 2 ст. 20.1, п. 4 ст. 22 Закона № 125-ФЗ).
Пример:
Сотруднику Иванову П.С. отпуск был предоставлен с 1 августа. Бухгалтер начислил ему отпускные 28 июля. В этот же день были начислены страховые взносы на всю сумму отпускных. Бухгалтер принял решение перечислить страховые взносы с отпускных Иванова 15 августа.
Уплата страховых взносов с отпускных в 2017 году зависит от того, кто их начисляет. Обособленное подразделение перечисляет взносы по своему местонахождению, если самостоятельно начисляет выплаты. Если это делает головной офис, он же и платит взносы (п. 11 ст. 431 НК РФ). Где именно работает сотрудник, не важно.
Каждое обособленное подразделение перечисляет страховые взносы с выплат, которые начислило по этому офису. По местонахождению головного офиса компания тогда перечисляет их за вычетом взносов по таким самостоятельным обособленным подразделениям (п. 13 ст. 431 НК РФ).
Если сотрудник одновременно работал и в головном офисе, и в подразделении, начислите взносы пропорционально полученным доходам.
Как заполнить платежку на уплату страховых взносов с отпускных в 2017 году
В поле 101 платежки по взносам, которые платите в налоговую инспекцию, ставьте код 01. А в платежке по взносам на травматизм - код 08.
В полях 107 и 24 запишите месяц, за который платите взносы. Ошибка приведет к путанице во внутреннем учете инспекции и пеням для компании.