Учёт доходов и расходов может вестись двумя способами - методом начисления и кассовым методом. Принципиальная разница между ними в том, что при начислении доходы и расходы учитываются в том периоде, к которому относятся. При кассовом методе учета доходов и расходов - когда оплачены. Но существует много нюансов.
Кассовый метод - право или обязанность
Кассовый метод удобен тем, что основной принцип учета - движение денежных средств, то есть не возникает ситуации, характерной для метода начисления, когда работа выполнена, деньги еще не получены, но уже есть реализация, то есть необходимо заплатить налог.
Такой принцип понятен и удобен для небольших организаций или ИП, а также в том случае, если организация работает, предоставляя отсрочку платежа клиентам. И возникает вопрос - кто вправе применять указанную систему учета, а в каких случаях это применение обязательно. Ведь кассовый метод означает, что получение аванса также является доходом и необходимо платить налог, даже если работа еще не выполнена и аванс, возможно, придется вернуть.
В первую очередь необходимо сказать, что применяться кассовый метод может при разных системах налогообложения:
- общей системе налогообложения (ОСНО),
- упрощенной системе налогообложения (УСН).
Для УСН альтернативы не существует, применяется только кассовый метод. А в отношении общей системы ситуация другая - это право выбора, которое предоставлено не всем налогоплательщикам. Если метод начисления может применяться любой организацией на ОСНО, то кассовый метод необходимо закрепить в учетной политике и можно применять при ряде ограничений и условий.
Кассовый метод при УСН
Кассовый метод характерен тем, что доход определяется по фактическому поступлению денежных средств в кассу или на расчетный счет. Кроме того, доход будет считаться полученным, если обязательство по оплате погашено другим образом - зачетом, отступным, новацией. Но даже в этом случае будут считаться те доходы, которые фактически получены в результате этой операции. Например, если достигнуто соглашение погасить долг за выполненные работы и отступное меньше, чем сумма задолженности, в доходах будет отражена фактически полученная сумма по отступному, а не та, которую должны были заплатить.
Важной особенностью учета доходов при кассовом методе является тот факт, что полученные авансы тоже учитываются как доход. Очевидно, что аванс может быть возвращен - клиент можете передумать, организация может не выполнить свои обязательства, то есть ситуация с возвратом аванса достаточно часто возникает. И в этом случае специально оговорено, что если аванс впоследствии возвращается, то доход можно уменьшить (абз. 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Но при этом надо учитывать, что уменьшить можно доход, полученный по этой системе — УСН. То есть если в периоде возврата аванса дохода нет или организация перешла на другую систему налогообложения, например ЕНВД, то уменьшить доход будет проблематично (Письмо Минфина РФ от 06.07.2012 N 03-11-11/204).
Расходы также учитываются по кассовому методу (п. 2 ст. 346.1 НК РФ), то есть по мере оплаты или погашения задолженности. Но при этом в отличие от признания доходов факта оплаты недостаточно. Расходом может быть признано только исполненное обязательство поставщика - поставлен товар, выполнена работа или оказана услуга, при этом оплата является обязательным условием. То есть аванс учитывать в расходах нельзя. При этом в отношении ряда расходов установлены особенности признания расходов. Например, товар для перепродажи можно учесть в расходах только после реализации этого товара (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Перечень расходов приведен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ , при этом расходы должны соответствовать общим критериям расходов, установленным гл. 25 НК РФ .
Кассовый метод при ОСНО
Условия применения и ограничения установлены п. 1 ст. 273 НК РФ , в частности, не могут применять кассовый метод при ОСНО:
- банки;
- микрофинансовые организации;
- кредитные потребительские кооперативы;
- участники договора доверительного управления имуществом;
- участники договора простого товарищества.
Помимо ограничений по видам деятельности общее ограничение, установленное п. 1 ст. 273 НК РФ для всех организаций, - выручка без НДС в среднем за предыдущие четыре квартала не должна превышать 1 млн руб. за каждый квартал.
Это означает, что каждый квартал необходимо анализировать полученную выручку за предыдущие периоды и рассчитывать среднюю величину. При этом календарный год не является периодом отсчета, в расчет принимаются любые кварталы подряд, то есть для подтверждения права применения кассового метода в третьем квартале надо брать для расчета данные 1, 2 квартала текущего и 3, 4 кварталов предыдущего годов. И если суммарно выручка будет превышать установленную величину, то налогоплательщику необходимо будет применять метод начисления начиная с 1 января (п. 4 ст. 273 НК РФ).
Расходы в случае применения кассового метода при ОСНО определяются с особенностями, установленными
Российский бухгалтер,
N 7, 2015 год
Мария Тарханова,
эксперт журнала
Налоговым
законодательством предусмотрено два метода учета доходов и расходов
при определении налога на прибыль: кассовый метод и метод
начисления. Кассовый метод предполагает признание доходов и
расходов организации только после их фактической оплаты. Метод
начисления - доходы и расходы признаются в том периоде, в котором
они имели место.
Кассовый метод
Кассовый метод
- Кто имеет право на
применение данного метода?
Основным показателем при
определении возможности применения кассового метода является
выручка без учета НДС. В соответствии с , организации имеют право на
определение даты получения дохода (осуществления расхода) по
кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала
сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций
без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного
миллиона рублей за каждый квартал. Средний размер выручки
определяется путем суммирования выручки и делением ее на количество
кварталов. Таким образом, организации могут применять кассовый
метод допустим в том случае, если в 1 квартале выручка составляла
200000 руб., а во втором квартале 1300000 руб. С первым кварталом
все понятно. Во втором квартале размер выручки превысил 1
млн.рублей. Но в налоговом законодательстве прописано, что
рассматривается средний показатель выручки. Таким образом, средняя
выручка за второй квартал составит:
750000 руб. (200000 руб.
+ 1300000 руб.) / 2)
Следует сделать вывод,
что организация имеет право применять кассовый метод учета,
поскольку размер средней за предыдущие кварталы не превышает 1
млн.руб.
Исходя из положений
ст.273
Налогового кодекса РФ можно сделать вывод, что применять
кассовый метод могут и те организации, которые только начали
осуществлять свою деятельность, поскольку выручки за предыдущие
периоды у них не было.
В
соответствии с п.1
ст.273 Налогового кодекса РФ , организации, получившие статус
участника проекта по осуществлению исследований, разработок и
коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре
"Сколково" и ведущие учет доходов и расходов в порядке,
установленном главой
26.2 Налогового кодекса РФ , определяют дату получения дохода
(осуществления расхода) по кассовому методу без учета ограничения
по выручке.
Нормами Налогового кодекса РФ предусмотрены
ограничения по применению кассового метода. В соответствии с
п.1
ст.273 Налогового кодекса , не могут применять кассовый метод
банки, кредитные потребительские кооперативы и микрофинансовые
организации, организации, признаваемых в соответствии с Налоговый кодексом РФ контролирующими
лицами контролируемых иностранных компаний. Осуществить переход с
кассового метода должна так же организации, участники договоров
доверительного управления имуществом или договоров простого
товарищества, договоров инвестиционного товарищества (п.4
ст.273 Налогового кодекса РФ).
Не имеют право на
применение кассового метода начисления организации, указанные в
п.1
с.275.2 Налогового кодекса РФ (п.1
ст.273 Налогового кодекса РФ). К ним относятся:
1) организациями,
владеющими лицензиями на пользование участком недр, в границах
которого расположено новое морское месторождение углеводородного
сырья либо в границах которого предполагается осуществлять поиск,
оценку и (или) разведку нового морского месторождения
углеводородного сырья;
2) операторами нового
морского месторождения углеводородного сырья.
- В каких случаях
придется поменять метод учета?
Согласно нормам ст.273
Налогового кодекса РФ , организация обязана перейти на признание
доходов и расходов по методу начисления в следующих случаях:
а) размер выручки за
предыдущие четыре квартала превысил 4 млн.руб.;
б) был заключен договор
простого товарищества;
в) был заключен договор
доверительного управления имуществом.
При этом, сделать нужно
это то он обязан с начала налогового периода, в течение которого
было допущено такое превышение. Иными словами, в каком бы периоде
не наступило вышеуказанное ограничение, перерасчет придется сделать
с начала года.
Стоит отметить, что при
переходе есть свои нюансы. Так, если в предыдущем периоде были
учтены полученные доходы, то расходы, которые относятся к этим
доходам и которые ранее не были учтены, нужно учитывать по
кассовому методу. Еще одна особенность - дебиторскую задолженность,
которая возникла в прошлых налоговых периодах, нужно включить в
состав доходов от реализации на дату перехода организации на метод
начисления. Кроме этого, согласно требованиям п.1
ст.81 Налогового кодекса РФ , при обнаружении налогоплательщиком
в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта
неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок,
приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате,
налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую
декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую
декларацию в порядке, установленном ст.81
Налогового кодекса РФ . При обнаружении налогоплательщиком в
поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных
сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога,
подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые
изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган
уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей
статьей .
При этом уточненная налоговая декларация, представленная после
истечения установленного срока подачи декларации, не считается
представленной с нарушением срока.
Иными словами, при
переходе на метод начисления и пересчете данных сначала года,
необходимо подать уточненную декларацию.
- Как учитываются
доходы при кассовом методе?
В
целях настоящей главы датой получения дохода признается день
поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления
иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также
погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом
(кассовый метод) (п.2
ст.273 Налогового кодекса РФ).
Средства в виде субсидий,
полученные организациями, за исключением случаев получения субсидий
в рамках возмездного договора, признаются в составе
внереализационных доходов в следующем порядке (п.2.1
ст.273 Налогового кодекса РФ):
-
субсидии, полученные на финансирование расходов, не связанных с
приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией,
техническим перевооружением амортизируемого имущества,
приобретением имущественных прав, учитываются в течение не более
трех налоговых периодов, считая налоговый период, в котором были
получены указанные субсидии, по мере признания расходов, фактически
осуществленных за счет этих средств. По окончании третьего
налогового периода полученные субсидии, не учтенные в составе
доходов, признаются внереализационными доходами на последнюю
отчетную дату этого налогового периода;
-
субсидии, полученные на финансирование расходов, связанных с
приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией,
техническим перевооружением амортизируемого имущества,
приобретением имущественных прав, учитываются по мере признания
расходов, фактически осуществленных за счет этих средств. При
реализации, ликвидации или ином выбытии указанного имущества,
имущественных прав полученные субсидии, не учтенные в составе
доходов, признаются внереализационными доходами на последнюю дату
отчетного (налогового) периода, в котором произошли реализация,
ликвидация или иное выбытие указанного имущества, имущественных
прав;
-
субсидии, полученные на компенсацию ранее произведенных расходов,
не связанных с приобретением, созданием, реконструкцией,
модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого
имущества, приобретением имущественных прав, или недополученных
доходов, учитываются единовременно на дату их зачисления;
-
субсидии, полученные на компенсацию ранее произведенных расходов,
связанных с приобретением, созданием, реконструкцией,
модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого
имущества, приобретением имущественных прав, учитываются
единовременно на дату их зачисления в сумме, соответствующей сумме
начисленной амортизации по ранее произведенным расходам, связанным
с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией,
техническим перевооружением амортизируемого имущества,
приобретением имущественных прав. Разница между суммой полученных
субсидий и суммой, учтенной в составе доходов на дату их
зачисления, отражается в составе доходов в порядке, аналогичном
порядку, предусмотренному абзацем третьим настоящего пункта .
В
случае нарушения условий получения субсидий, предусмотренных
настоящим пунктом ,
суммы полученных субсидий в полном объеме отражаются в составе
доходов налогового периода, в котором допущено нарушение.
Иными словами, датой
признания доходов будет являться день поступления средств на счета
в банках, в кассу организации, день поступления иного имущества,
либо день погашения задолженности. То есть доходы учитываются
только в том случае, если они фактически получены. При этом, в
состав доходов будут включены так же авансы, полученные
организацией, в тот день, когда они поступили на расчетный счет или
в кассу организации.
- Как учитываются
расходы при кассовом методе?
Так же как и доходы,
расходы при кассовом методе признаются только после их фактической
оплаты. Оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав)
признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком
- приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных
прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой
этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей
имущественных прав).
П.3
ст.273 Налогового кодекса РФ предусматривает учет расходов
учитываются в со следующими особенностями:
1) материальные расходы,
а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в
момент погашения задолженности путем списания денежных средств с
расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином
способе погашения задолженности - в момент такого погашения.
Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за
пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при
оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и
материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного
сырья и материалов в производство;
2) амортизация
учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный
(налоговый) период. При этом допускается амортизация только
оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества,
используемого в производстве. Аналогичный порядок применяется в
отношении капитализируемых расходов, предусмотренных , 262
Налогового кодекса РФ ;
3) расходы на уплату
налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их
фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии задолженности по
уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в
составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в
те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает
указанную задолженность.
Перечисление поставщику – 100 тыс. Какая сумма должна быть списана в расходы – 80 тыс. или 80 тыс. * 100 тыс. / 300 тыс.? Поставить в затраты можно 80 тыс., так как большую сумму, чем отгружено, включать нельзя. Платится ли налог на прибыль? Обязательство платить налог на прибыль должны выполнять только организации со статусом юридического лица (ст. 246 НК). Предприниматели не должны исчислять такой вид налога. При получении средств, у ИП появляется база налога по НДФЛ с прибыли. Отражение материальных расходов Материальные расходы стоит отражать в разделе 1-м Книги учета (графа 10, таблица 1-7А, 1-7Б).
Ип на осно: кассовый метод
В таблицах: 1-1А, 1-1Б Содержится учет купленного и расходованного сырья по видам продукции 1-2 Ведение учета изготовленных и расходованных полуфабрикатов по видам продукции 1-3А, 1-3Б По купленному и расходованному сырью 1-4А, 1-4Б По иным материальным расходам 1-5А, 1-5Б Ведение количественно-суммового учета расходованного материального ресурса на произведенный товар 1-6А, 1-6Б По учету прибыли и затрат по видам товара при их совершении 1-7А, 1-7Б По учету прибыли и затрат за месяц Таблицы «А» стоит заполнить, если проводятся операции, что облагаются налогом НДС, «Б» - при отсутствии заключения сделок с выдачей документов с выделением НДС. Если ведутся и те и другие операции, то стоит организовать ведение раздельного учета и вписывать данные и в таблицы «А», и в таблицы «Б».
Учет расходов ип на осно 2018
Условие ведения учета Особенности Основной налог НДФЛ, рассчитываемый как разница доходов и расходов Учет доходов и расходов В учете используется кассовый метод НДС ИП на ОСНО являются плательщиками НДС, что часто служит основной причиной применения режима Учет НДС Применяется метод начисления Основной налоговый регистр Книга учета доходов и расходов (КУДиР) Ведение бухучета Требование в отношении ИП отсутствует Книгу учета можно вести на бумажном носителе либо в электронном виде с последующим выведением на печать. Специального заверения в ИФНС регистр не требует. КУДиР не сдается в ИФНС, но предъявляется при проверке налоговых органов.
Учет доходов и расходов при ОСНО Ведение налогового учета доходов и расходов осуществляется только кассовым методом. В связи с отсутствием необходимости ведения бухучета операций метод начисления не применяется.
Ип на осно в 2018 году: учет, отчетность
Инфо
Нет, не может. Вообще-то для предпринимателей в гл. 23 НК РФ нет упоминания ни о кассовом методе, ни о методе начисления. В 2010 году ВАС РФ выпустил нашумевшее Решение, в котором указал, что предприниматели, также как и организации, должны иметь право выбора метода учета расходов – кассового или начисления (Решение ВАС РФ от 08.10.2010 № ВАС-9939/10).
Обратите внимание, про выбор метода учета доходов ВАС ничего не сказал. И это правильно, поскольку гл. 23 НК предписывает определять доход на дату получения денег (ст.
223 НК РФ). Подробный комментарий к Решению ВАС вы можете прочитать в ГК, 2011, № 2, с. 67. А в 2013 году ВАС пошел еще дальше и указал, что ИП надо предоставить право выбора метода признания доходов и расходов (Постановление Президиума ВАС РФ от 08.10.2013 № 3920/13). Однако Минфин с позицией ВАС не согласен. Финансовое ведомство неоднократно указывало, что в гл.
Как действует общая система налогообложения (осно) для ип в 2018 году
Кроме того, работодатель по договорам трудового и гражданско-правового характера является налоговым агентом по НДФЛ с работников. Это означает, что при выплате зарплаты или вознаграждения надо удержать с дохода сотрудника 13% подоходного налога и перечислить его в бюджет.
Ип на осно: кассовый метод Внимание Порядок учета расходов ИП Существуют 3 условия, при которых ИП может учесть расходы для расчета НДФЛ:
- они должны быть оплачены;
- использоваться в профессиональной деятельности ИП;
- приобретение материалов, товаров, работ, услуг должно быть подтверждено документами (накладными, актами, счетами-фактурами).
Если предприниматель по каким-то причинам не может представить документальное подтверждение своим расходам, то в этом случае он может воспользоваться профессиональным вычетом в размере 20% от суммы полученного дохода.
Документы (кассовые, зарплатные, банковские) должны быть составлены по унифицированным формам либо разработаны ИП и партнерами самостоятельно. Несмотря на то, что ИП не обязаны составлять учетную политику, применяемые в учете документы должны быть утверждены руководителем либо предпринимателем.
Документы, используемые для подтверждения расходов, подлежат хранению в учете в течение 4 лет. Формы первичного учета, касающиеся начисления заработной платы и выплат работникам, архивируются в течение 75 лет. Особенности применения ОСНО При ведении учета ИП должны соблюсти ряд требований законодательства, обязательных для ОСНО.
Если лица, которые в добровольном порядке его все же осуществляют. Есть обязательство отражать все проведенные хозяйственные операции. Для этого:
- Используют Книгу учета доходов и расходов, что была утверждена документом Министерства финансов № 86н и налоговыми органами федерального уровня № БГ-3-04-/430 от 13августа 2002 г.
- При расчете налога на добавленную стоимость стоит вести Книгу покупки и продажи.
- Оформляют приходный и расходный ордер.
- Ведут кассовые книги.
Книга учета является первичным документом. Сведения из всей документации вписывают в книгу при заключении сделки.
Может вестись в бумажном или электронном формате. В том случае, если вы остановили выбор на втором варианте, стоит по истечению налогового периода информацию распечатать, прошить и проставить печати.
Однако нельзя учитывать одновременно и документально подтвержденные расходы, и норматив в размере 20%. Расходы ИП имеют критерии признания, которые отражены в принятом Минфином РФ Порядке учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (приказ от 13.08.2002 № 86н): 1.
Расходы ип на осно для ндфл Сроки уплаты В 2018 году ИП, избравшие общую систему налогообложения, уплачивают авансы по НДФЛ в каждом квартале, кроме первого. Придерживайтесь следующей схемы: Квартал Крайний срок Размер авансового платежа За 1 и 2 15 июля 50% За 3 15 октября 25% За 4 15 января 25% Если вы не получите от ИФНС уведомление по авансовым платежам, смело уплачивайте всю сумму в конце налогового периода.
Пени за неуплаченные авансы не начисляются.
Специального заверения в ИФНС регистр не требует. КУДиР не сдается в ИФНС, но предъявляется при проверке налоговых органов. Учет доходов и расходов при ОСНО Ведение налогового учета доходов и расходов осуществляется только кассовым методом.
Книга доходов и расходов для ип на осно России больше 183 дней за последние 12 месяцев. Если это условие нарушается, ставка составит уже 30%.
Внимание
Большой плюс НДФЛ для предпринимателя – это возможность получить имущественный вычет после покупки жилья. Итоговый налоговый платеж уплатить надо не позднее 15 июля следующего года, но в течение года установлены отчетные периоды, по итогам которых платят авансовые платежи по НДФЛ.
Сроки их уплаты – 15 июля и 15 октября текущего года. Обязательная отчетность по этому налогу – декларация 3-НДФЛ, которую сдают не позднее 30 апреля следующего года.
ИП считается у бухгалтеров наиболее сложным из имеющихся в связи с трудоемкостью ведения учета. Система предоставляется в автоматическом режиме при регистрации либо добровольно перед началом года и применяется без ограничения численности, размера выручки. Особенности применения ОСНО При ведении учета ИП должны соблюсти ряд требований законодательства, обязательных для ОСНО. Условие ведения учета Особенности Основной налог НДФЛ, рассчитываемый как разница доходов и расходов Учет доходов и расходов В учете используется кассовый метод НДС ИП на ОСНО являются плательщиками НДС, что часто служит основной причиной применения режима Учет НДС Применяется метод начисления Основной налоговый регистр Книга учета доходов и расходов (КУДиР) Ведение бухучета Требование в отношении ИП отсутствует Книгу учета можно вести на бумажном носителе либо в электронном виде с последующим выведением на печать.
Кассовый метод учета доходов и расходов - это метод, при котором доход организации учитывается в день, когда деньги поступают в кассу или на расчетный счет. Для различного рода предприятий и организаций в нашей стране разработано и введено в действие несколько способов, которыми учитываются доходы и расходы. Они применяются при налогообложении хозяйствующих субъектов. С 2002 года для исчисления налогов на прибыль организации могут использовать два метода.
Мы сегодня будем говорить именно о кассовом способе учета доходов и расходов, о его плюсах и минусах. Чаще всего им пользуются компании с небольшим оборотом и, соответственно, маленькой выручкой. Учетная политика компании - это основа, на которой базируется бухгалтерская служба. Поэтому к выбору кассового метода учета доходов и расходов нужно отнестись крайне серьезно, чтобы исключить в будущем трения с фискальными органами.
Доходы организации: сущность и классификация
В соответствии с действующим законодательством, под наименованием «доход» понимают прибыль компании любого рода. Прибыль исчисляется в стоимостном выражении двумя различными способами. Можно применять либо кассовый метод учета, либо метод начисления. Также существуют платежи в бюджет предприятия, которые из доходной части исключаются и не подлежат налогообложению.
К таким платежам относят косвенные налоги, которые представляют собой выражение добавленной стоимости на товар, которую оплачивает покупатель при покупке. Доходную часть организации определяют, анализируя первичные и налоговые документы учета, а также те, которые являются подтверждением свершившейся сделки. Другими словами, доходы систематизируют на налогооблагаемую группу и те, которые не подлежат налогообложению. Это методы признания доходов и расходов.
Прибыль в качестве объекта налогообложения
Ни для одного бухгалтера не является секретом, что формирование чистой прибыли происходит путем вычета из общей суммы выручки обязательных отчислений. Эта оставшаяся сумма и подлежит учету тем или иным методом. Полученная сумма является объектом налогообложения, если:
- Денежные средства должны быть получены в результате реализации товара или услуг.
- Выручка будет считаться полученной даже в том случае, если она представлена в натуральной форме, а не в виде денег.
Кассовый метод учета доходов и расходов применяют сейчас все чаще. Тот вид дохода, который считается внереализационным и учитывается в качестве результата операционной деятельности, налогообложению не подлежит. Сюда соотносят различные паи, депозитные проценты, разницу курсов, штрафы и пени. Не облагаются налогами также такие выплаты в пользу хозяйствующего субъекта, как взносы в уставной фонд, возврат займов, оплата за арендованное имущество. Что принимает во внимание кассовый метод учета доходов и расходов?
Расходы: сущность и классификация
Когда мы говорим о расходах, то многие начинающие предприниматели считают, что при любых операционных затратах налогооблагаемая прибыль будет значительно меньше. Однако это не совсем так. Расходы предприятия выражаются в стоимостной форме и высчитываются любым способом, который удобен и не противоречит законодательству (например, тем, который мы обсуждаем, - кассовым).
На размер этой суммы можно уменьшить доходную часть до налогообложения. Однако существуют операции, которые не могут быть приняты к учету валового результата. В связи с этим расходы должны быть адекватно обоснованными, подтвержденными с помощью документов и, естественно, они должны быть напрямую связаны с основной деятельностью предприятия. Применение кассового метода учета доходов и расходов несет за собой много преимуществ.
Как оформляются расходы?
Каждую разновидность затраченных средств в налоговых органах нужно подтвердить документально:
- Если это расходы на командировку, то необходимы авансовые отчеты с приложением подтверждающих документов, квитанций на жилье и транспорт.
- Транспортные расходы подтверждаются путевыми листами, актами, отражающими прием и передачу оказанных услуг.
- Для подтверждения арендных платежей необходимо предоставление расчетных документов, подтверждающих оплату, договоров, актов приема-передачи.
- Оплату мобильной связи подтверждают договорами, приказами о пользовании, детализацией счетов, перечнем сотрудников, чьи расходы на мобильную связь оплачивает компания.
- При эксплуатации автомобилей служебного пользования необходима выписка путевых листов.
- Расходы на приобретение воды для питья должны быть подтверждены при помощи справки из органов санэпидемстанции о том, что местная водопроводная вода непригодна для питья, и расчетных документов. При УСН учет доходов и расходов кассовым методом будет очень удобным.
Какие бывают расходы?
Итак, все расходы подтверждены документально. Теперь необходимо их исчислить с помощью любого метода. В нашем случае мы будем пользоваться кассовым методом учета дохода и расходов. Но перед этим затраты подлежат классификации. При этом мы должны помнить, что даже в отсутствии прибыли на предприятии расходы все равно могут быть. По этой причине расходы распределяются.
При этом в расчет доходную часть не берут (поскольку это не всегда возможно), а учитывают в соответствии с другой классификацией. Разновидностей расходов не так много, всего две: те, которые подлежат налогообложению, и необлагаемые налогами, так называемые прочие. Кассовый метод учета доходов и расходов при УСН в 2016 году применяли многие предприниматели.
Расходы компании как объект налогообложения
Для определения объема выручки используют кассовый метод исчисления доходов. При отсутствии таковых в балансе, подсчитывая финансовые результаты работы предприятия, нужно обратить внимание на расходную часть. Как мы помним, согласно действующему законодательству, она бывает налогооблагаемой и неналогооблагаемой. К налогооблагаемому перечню расходов относятся: затраты на производство и реализацию, материальные или сырьевые издержки, трудовые (зарплата персонала), расходы на амортизацию и пр.
Затраты, которые не облагаются налогами, называются также нормируемыми. Их перечень регламентирован законодательством о налогах. В этом перечне может быть недостача, представительские расходы, а также компенсации личных издержек персонала, если кого-то отправляли в командировку. Рассмотрим подробнее применение кассового метода учета доходов и расходов.
Нюансы использования
В основу закладывается средняя арифметическая, которая высчитывается за весь отчетный период целиком и берет за неизменную величину размер чистой прибыли. Таковая, по разъяснениям фискальной службы, должна быть менее 1 млн рублей в квартал. Это составляет менее четырех миллионов рублей за год. В каком соотношении будет распределена эта сумма, решает сам предприниматель.
Поэтому вполне оправданно будет, если бизнесмен за первые месяцы вообще не будет получать прибыль, а в будущем она составит по два миллиона на каждый отчетный период. Приведем наглядный пример кассового метода начисления доходов и расходов. Итак, некая компания применяет этот метод с первого января текущего года. В конце третьего квартала бухгалтер проверяет, соответствует ли предприятие условиям, при которых применение этого способа законно. При этом выручка составляет:
- за 4-й квартал - 400 тыс. рублей;
- за 1-й квартал - 800 тыс. рублей;
- за 2-й квартал - 1 млн рублей;
- за 3-й квартал - 500 тыс. рублей.
(500 тыс. руб. + 800 тыс. руб. + 1 млн руб. + 400 тыс. руб.) : 4 = 675 тыс. руб.
Получается, что средняя выручка за год не превысила один миллион рублей, и предприятие вправе и дальше пользоваться привычным методом для исчисления налоговой базы. Кто не может применять кассовый метод учета доходов и расходов?
Для кого применение данной схемы исключено?
Кассовому методу присущ ряд недостатков. Во-первых, как уже было сказано, здесь есть ограничение по сумме, что лишает возможности крупных субъектов хозяйствования, имеющих размер средней выручки более чем один миллион рублей, пользоваться этой схемой. Имеется ряд учреждений, которые не могут использовать такой способ учета.
Налоговый кодекс устанавливает, что данный метод признания доходов и расходов невозможен для целого ряда организаций: финансовых учреждений, занимающихся банковской деятельностью, субъектов хозяйствования, участвующих в совместном ведении хозяйства согласно заключенному договору доверительного управления или о вступлении в простое товарищество. Если говорить более конкретно, то список этих предприятий будет выглядеть так:
- Кредитные потребительские организации.
- Фирмы, осуществляющие микрофинансирование, и банки.
- Компании, имеющие регистрацию на территории другого государства.
- Ряд организаций, имеющих лицензию в области освоения недр.
- Организации, осуществляющие деятельность на основе договоров, направленных на доверительное управление имуществом. А все остальные при УСН учет доходов и расходов кассовым методом могут осуществлять.
Учет доходов с помощью кассового способа
Если хозяйствующий субъект выбрал именно этот способ учета доходов, то он должен показать это в действующей учетной политике организации и в последующем ей следовать. Приходная часть данного метода калькуляции обладает рядом особенностей, определенных действующими законами. Поэтому их соблюдение является обязательным для любых организаций и учреждений, которым разрешено использовать этот способ в соответствии с положениями законодательства о налогообложении. К этим особенностям можно отнести следующие пункты:
- Дата, в которую деньги будут зачислены на банковский счет предприятия, считается днем поступления денег.
- Вышеозначенное условие распространяется на любые работы и услуги неимущественного характера.
- Если организация предоставляет кому-либо займы, то погашение их отражается в тот же день полностью. Согласитесь, кассовый метод учета доходов и расходов в бухгалтерском учете очень удобен.
Проще говоря, кассовый метод основывается на операциях, проведенных фактически. Во всех иных случаях поступления в пользу организации не признаются. Кроме того, при подсчете выручки организации необходимо помнить о следующем: экспортная пошлина не предъявляется продавцом покупателю товара и подлежит учету при определении объема выручки. А стоимость акцизов, которая включена в цену реализованного покупателю товара, будет исключена из объема выручки предприятия. Это основные методы признания доходов и расходов.
Расходы при кассовом методе
Как понятно из предыдущего абзаца, расходы при такой форме учета будут приняты во внимание только в том случае, если их осуществление документально оформлено. В расходной части баланса в соответствии с кассовым учетом подтверждением расходов является только факт непосредственной оплаты. Это означает, что этот метод исчисления налоговой базы не учитывает те платежи, которые были внесены в качестве аванса за товар, но не выполнены полностью. В этом случае денежные средства будут занесены в финансовый результат той датой, в которую состоялась отгрузка товара в соответствии с договором.
Существует ряд нюансов, которые нужно учитывать. К примеру, расходы на зарплату, сырьевые расходы, а также проценты, начисленные за пользование кредитными средствами должны калькулироваться сразу после оплаты. Кассовый метод признания доходов и расходов сейчас популярен среди молодых предпринимателей. В то же время цену материалов и сырья организация имеет право отражать в учете только после списания их в производство.
Еще раз повторим, что, в соответствии с законодательством, применение кассового метода разрешено для предпринимателей и юридических лиц, чей совокупный доход за отчетный период не превышает один миллион рублей. При этом закон не говорит, что прибыль должна быть такой в каждом месяце. Просто данный лимит должен быть очевидным при среднегодовом подсчете. Необходимо обратить внимание на то, что применение кассового метода в бухгалтерской практике предприятий и фирм, уплачивающих налог на прибыль, является добровольным актом, но никак не обязательным требованием.
Для тех же организаций и ИП, которые используют упрощенку, в обязательном порядке применение кассового метода учета доходов и расходов. Перейти на него можно или непосредственно при регистрации организации или ИП, или, если предприятие уже давно существует, с началом нового календарного года. Организация, которая перешла на кассовую схему, в дальнейшем должна будет контролировать величину прибыли, и кроме того, соблюдать ряд некоторых ограничений по договорам. Но нужно помнить, что кассовый метод учета доходов и расходов могут применить не все.
Обстоятельства, влияющие на возможность использования кассового способа учета
Возникновение определенных ситуаций, например, если организация перестала соответствовать установленным законом требованиям, необходимым для применения обсуждаемого метода, приводит к тому, что предприятие должно от него отказаться. При возникновении такого рода обстоятельств организация должна с началом следующего налогового периода перейти к методу начисления.
Ограничения прав на использование этого варианта учета наступают в случае, если компания - простое товарищество или у нее есть договор, направленный на доверительное управление имуществом. Также придется перейти к методу начисления, если доход превысил предельный лимит. Итак, чем же плох и хорош бухгалтерский учет доходов и расходов кассовым методом?
Плюсы и минусы
Положительным моментом при ведении учета кассовым методом является то, что в налогооблагаемую доходную часть включается только оплаченная выручка. Минус этого метода хорошо виден при учете расходов. Уменьшить с их помощью налогооблагаемую часть прибыли возможно только после фактической оплаты расходов. В большинстве случаев компания за время отчетного периода не успевает их выплатить. Такие расходы представляют собой довольно обширный перечень. Например, заработную плату за последний месяц в квартале выплачивают в следующем квартале.
То же самое можно сказать и об арендной плате. А если расходы не подлежат учету в этом периоде, компания вынуждена будет завысить налоговые выплаты на прибыль. Не всегда целесообразен кассовый метод учета доходов и расходов при ОСНО. Именно эти обстоятельства становятся камнем преткновения для многих компаний, и они отказываются от кассового метода учета и обращаются к методу начисления. В этом случае налогооблагаемые доходы компании уменьшают любые расходы, оплачены они или нет. Но и в методе начисления есть своя ложка дегтя: в учет доходов идет вся выручка, вне зависимости от того, что покупатель не расплатился за проданный товар или услугу.
Вследствие этого приходится уплачивать налог даже тогда, когда деньги еще не получены в принципе. Это не всегда возможно, так как у компании может просто не быть свободных средств для осуществления платежей в бюджет. Ели же происходит просрочка платежа, то предприятие теряет еще и дополнительные деньги в виде уплаты пени. Когда используется кассовый метод учета, аванс, полученный предприятием, признается налогооблагаемым доходом. Это также минус кассового способа ведения учета. Поэтому нужно обратить особое внимание на этот момент компаниям, работающим по предоплате. Им выгоднее использовать метод начисления.
А те предприятия и организации, которые получают оплату только по факту передачи товаров покупателям, могут использовать кассовый метод. Для них это будет выгоднее, поскольку позволяет платить налоги лишь с оплаченной прибыли. Подводя итог, мы можем сказать следующее: при выборе метода учета доходов и расходов, необходимо тщательно взвесить все за и против, о которых мы рассказали в данной статье, и прийти к наиболее выгодному для вас и вашего бизнеса решению. Изучите кассовый метод учета доходов и расходов, и ваша фирма будет процветать!
Учетная политика предприятия является основой деятельности бухгалтерской службы на субъектах хозяйствования. Поэтому крайне важно сделать правильный выбор относительно того или иного метода отнесения доходов и затрат, чтобы впоследствии не возникало недоразумений с фискальными органами. В статье ниже мы и поговорим о том, каким образом можно отражать в бухгалтерском учете результаты операционной деятельности предприятия.
Сущность и классификация доходов на предприятии
Согласно действующему законодательству, в качестве дохода принимается любая прибыль, которую получает субъект хозяйствования в процессе своей деятельности, и которую можно исчислить в стоимостном выражении различными способами (для этого существует кассовый метод или же начисления).
При этом есть категория поступлений в бюджет предпринимателя, которая исключается из статей доходов и не подлежит налогообложению. К таким следует отнести дополнительные налоги (их принято также называть косвенными), представляющие собой добавленную стоимость на товар, которую покрывает покупатель при приобретении.
В целом доходная часть определяется путем анализа первичных и налоговых учетных документов, а также прочих, подтверждающих факт свершившейся сделки. Иными словами, доходы классифицируются на налогооблагаемые и те, которые не подлежат расчету фискального сбора.
Прибыль как объект налогообложения
Ни для кого не секрет, что формируется из общей суммы выручки за вычетом ряда обязательных отчислений, после чего и рассчитывается совокупный доход разными способами (такими, например, как метод начисления и кассовый метод).
Полученная сумма подлежит налогообложению и соответствует следующим условиям:
- финансовые потоки должны представлять собой результат реализационной деятельности;
- выручка считается полученной даже в том случае, если она представлена не в денежной форме, а в натуральной.
Однако есть и такой доход, который принято считать внереализационным и учитывать как результат операционной деятельности. К нему следует отнести различного рода паи, проценты от депозитов, полученные штрафы, пени и прочие.
Не подлежат налогообложению такие поступления в пользу субъекта хозяйствования, как арендованное имущество, займы, а также взносы в уставный фонд предприятия.
Сущность и классификация расходов
Когда речь заходит о расходах, многие начинающие субъекты хозяйствования, не имеющие опыта в предпринимательской деятельности, думают о том, что любые операционные затраты уменьшают налогооблагаемую прибыль. Однако это заблуждение. Да, расход представляет собой определенную сумму, выраженную в стоимостной форме и высчитанную любым удобным способом, регламентированным законодательством (например, один из таких - кассовый метод), на которую можно уменьшить доход до налога. Однако существует ряд операций, которые не имеют права быть принятыми к учету валовых результатов.
Поэтому каждый расход должен иметь адекватное обоснование, подтверждать факт своего свершения документально, а также касаться непосредственной деятельности субъекта хозяйствования.
Документальное оформление расходов
На каждую разновидность затрат фискальные органы запрашивают определенный перечень документов, который может незначительно отличаться от приведенного ниже:
- если это командировочные расходы, то требуется с подтверждающим удостоверением, чеками на жилье и транспорт;
- транспортные услуги - путевые листы, акты приема-передачи оказанных услуг;
- аренда имущества - расчетные документы, подтверждающие оплату, договоры, акты приема-передачи;
- мобильная связь - договоры, приказы о пользовании, детализация счетов, перечень уполномоченных сотрудников;
- эксплуатация автомобилей служебного содержания - путевые листы;
- приобретение питьевой воды - справка из соответствующих органов о непригодности местной водопроводной воды к употреблению, расчетные документы.
Разновидности расходов
Итак, расходы уже подкреплены документально, после их необходимо исчислить любым удобным способом (например, для этого существует метод начисления и кассовый метод, о которых мы поговорим несколько позже), но для начала давайте попробуем проклассифицировать имеющиеся затраты. Следует уяснить, что таковые могут быть даже в том случае, если на предприятии отсутствует прибыль. Поэтому, согласно постановлению Министерства финансов РФ, и распределяться они должны не относительно доходной части (поскольку не всегда на нее приходятся), а в соответствии с собственной классификацией.
Разновидностей всего две, и они просты для запоминания:
- Те затраты, которые подлежат налогообложению (бывают внереализационными и задействованными в производственном процессе).
- Не облагаемые налогом затраты, иными словами - прочие.
Расход как объект налогообложения
Для того чтобы определить величину выручки, можно использовать кассовый метод определения доходов, ну а если последние отсутствуют в балансе как таковые, то все внимание при подведении финансовых результатов необходимо обратить на расходы. Как говорилось выше, они могут как облагаться налогами, так и нет - все это согласно действующему законодательству.
К первым можно отнести производственные и реализационные, материальные (или, как их еще принято называть, сырьевые), трудовые (заработная плата сотрудников), амортизационные и прочие.
Затраты, которые не подлежат налогообложению, называют также нормируемыми. Их перечень регламентирован ст. 270 Налогового кодекса Российской Федерации. Среди них могут быть недостачи, а также компенсация личных затрат сотрудников, которые были осуществлены в процессе служебных командировок.
Кассовый метод: определение и особенности использования
Наконец, мы добрались до способов исчисления доходов и расходов за отчетный период. Для начала необходимо уяснить, что под такую процедуру подпадают только те операции, которые законодательно подлежат учету. Кассовый метод признания доходов и расходов основан на средней арифметической, которая высчитывается за весь период в совокупности и берет за свою константу величину Последняя, как говорится в разъяснениях фискальной службы, должна быть менее 1 миллиона рублей в месяц.
А это значит, что на полугодие должно приходиться максимум доходов - 6 млн. рублей. Как будет распределяться данная сумма, остается на усмотрение субъекта хозяйствования. Поэтому вполне законным будет, если предприниматель в первые три месяца вообще не получит прибыли, а в последующие она составит по 2 млн. на каждый отчетный период.
Исключения из кассового метода
Кассовый метод имеет массу недостатков. Для начала, как вы уже заметили, он имеет ограничения по сумме, а это значит, что крупные субъекты хозяйствования, имеющие величину средней выручки более 1 млн. рублей, попросту не могут его применять законодательно. Существует перечень учреждений, которые лишены такого способа учета результатов операционной деятельности.
Так, согласно НК РФ, кассовый метод признания доходов и расходов исключен в своем использовании для следующих представителей бизнеса:
- финансовые учреждения, занимающиеся банковской деятельностью;
- те субъекты хозяйствования, которые принимают участие в совокупном ведении хозяйства согласно заключенной договоренности о доверительном управлении активами или же о
Учет доходов кассовым методом
Если субъект хозяйствования выбрал данный способ отражения в финансовых результатах собственной выручки, то он обязан отразить это в действующей учетной политике предприятия и в дальнейшем ей следовать. Кассовый метод признания доходов и расходов в приходной части имеет ряд особенностей, закрепленных действующим законодательством, поэтому их соблюдение обязательно для любых форм хозяйствования, которым разрешено использовать данный вариант учета согласно НК РФ:
- датой признания поступления считается день, в который денежные средства были зачислены на расчетный счет субъекта хозяйствования в банке;
- условие выше также касается любых работ и услуг на благо бизнеса, которые считаются неимущественными;
- если предприятие предоставляло займы кому-либо, то в день их погашения также отражается доход в полной мере.
Иными словами, кассовый метод можно основывать на фактических операциях. В противном случае поступления в пользу субъекта хозяйствования не признаются.
Расходы при кассовом методе
Как вы уже поняли, при такой учетной политике расходы будут приниматься во внимание лишь в том случае, если присутствовал документально оформленный факт их осуществления. В случае затратной части баланса кассовый метод признания доходов и расходов в качестве подтверждения принимает факт непосредственной оплаты и ничего более. Последний также говорит о прекращении взаимных обязательств между контрагентами согласно указанным в Налоговом кодексе РФ нормам.
А это значит, что кассовый метод учета расходов исключает отнесение к затратной части тех платежей, которые считаются авансом за услуги и товары, однако пока еще не выполнены. В данном случае потоки по операции будут отнесены в в день отгрузки товара или оказания услуг по договору.
Доходы при методе начисления
Если кассовый метод доходов и расходов признает операции лишь в том случае, когда они фактически уже осуществились, то методика начисления, наоборот, обязует отражать в финансовых результатах обязательства в день их возникновения, вне зависимости от реального осуществления условий сделки.
Согласно общему правилу отражения поступлений от реализации, сделка будет показана в учете как результат операционной деятельности в день подписания акта об оказании работ и предоставлении товаров.
Однако существует также специальное правило, касающееся тех комплексных договоренностей, результат которых отразить одним отчетным периодом не представляется возможным. В таком случае доход отражается равномерно относительно каждого зафиксированного промежутка времени, и регламентируется это учетной политикой предприятия.
Расходы при методе начисления
Если кассовый метод учета требует фактического подтверждения осуществленных расходов, то при методике начисления относительно затрат дела обстоят несколько иначе. К принципам последнего можно отнести следующие:
- затраты отражаются в учете в том периоде, к которому они относятся документально, вне зависимости от даты фактического осуществления сделки;
- если в условиях договора указаны сроки выполнения обязательств, они и ложатся в финансовый результат, в противном случае налогоплательщик может их определить по своему усмотрению;
- принципы, указанные в пункте выше, также касаются тех форм договоров, в которых указаны только рамки оплаты, но ничего не говорится об отгрузке товара и оказании услуг;
- если расходы невозможно классифицировать и отнести к какому-либо месту возникновения затрат, то их совокупная сумма распределяется равномерно относительно всей доходной части.