В соответствии с налоговым кодексом РФ внереализационными расходами принято считать расходы, которые не связаны с производством и реализацией продукции, к ним же относятся и убытки, которые получил налогоплательщик в текущем отчетном периоде, не связанные с основной деятельностью.
В бухгалтерском учете списание таких расходов происходит по счету 91 «Прочие доходы и расходы».
Ущерб, нанесенный чрезвычайными ситуациями, отражается на сч.99 «Прибыли и убытки».
Перечень внереализационных расходов
Полный список внереализационных расходов перечислен в ст. 265 НК РФ, всего их насчитывается 23 вида.
Основными из перечня расходов на внереализационные операции являются:
- Расходы, затраченные на обслуживание и содержание имущества, которые было передано в аренду или лизинг.
- Проценты, уплаченные по обязательствам предприятия, носящим долговой характер. В их состав входят не только проценты по ссудам и кредитам, но и проценты, начисленные по ценным бумагам, выпущенным организацией. В расчет берутся суммы, которые были начислены за данный отчетный период.
- Затраты, полученные в процессе изготовления и выпуска собственных ценных бумаг (начиная от покупки бланков, регистрации документации и заканчивая затратами, произведенными при оформлении и ведении соответствующего реестра и обеспечения публичности данной информации, что предусмотрено законодательством).
- Затраты, произведенные на обслуживание приобретенных ЦБ начиная с момента получения информации по ним.
- Расходы, которые образовались за счет разницы в курсе валют, при проведении переоценки имущества , стоимость которого отражена в иностранной валюте.
- Расходы, произведенные при ликвидации основных средств , которые были выведены из эксплуатации, в т. ч. и недоначисленная амортизация.
Сюда же относятся и расходы, произведенные при ликвидации (демонтаже) объектов незавершенного строительства. Недоначисленная амортизация включается в состав внереализационных расходов только в том случае, если ее начисление производилось линейным методом.
- Расходы на консервацию и расконсервацию производства.
Перевод основных средств на консервацию должен иметь соответствующее документальное оформление. Решение должно быть подписано руководителем данной организации. И к нему обязательно должна прилагаться смета.
- Расходы на тару.
- Расходы на судебные издержки . Стоит отметить, что в том случае, если в судебном порядке решаются вопросы, не касающиеся производственной деятельности организации, то они не идут на уменьшение налоговой базы.
- Штрафы, пени и другие санкции , которые вступили в силу в результате вынесенного судебного решения.
- Расходы по уплате налогов и сборов , относящихся к выполненным работам, произведенным услугам, в том случае, если обязательства перед кредиторами по данной поставке, выполнены в этом отчетном периоде.
Сюда относятся расходы по налогообложению: налог на прибыль, НДС, госпошлина.
- Банковские услуги так же признаются внереализационными расходами.
- Расходы, произведенные по выплате премии, которую продавец выплачивает покупателю , в случае выполнения им определенных пунктов договора, например, при выполнении плана покупки в этом периоде.
Для признания расходов по премии, уплаченной покупателю, при выполнении ряда договорных обязательств, такой способ получения скидки должен быть прописан в маркетинговой политике предприятия.
- Расходы, которые образуются при формировании резерва будущих расходов.
- Расходы на отдых и благотворительные мероприятия.
- Денежные средства, потраченные на организацию и проведение собрания акционеров, в т. ч. аренда помещения для собрания, почтовые расходы по рассылке уведомлений и прочее.
Изменение! По решению правительства с 1.01.2006 внереализационными признаются не только расходы по проведению и организации ежегодного собрания акционеров, но и проведение внеочередных собраний.
- Другие расходы, не относящие к основной деятельности организации и имеющие подтверждение.
Убытки, входящие в состав внереализационных расходов
Убытки, полученные в течение отчетного периода и приравненные к внереализационным расходам, включают в себя:
Важно! При выявлении недостоверности данных в предыдущем налоговом периоде, своевременно подать уточняющую декларацию в налоговые органы.
- Долговые обязательства перед организацией, которые отнесены к безнадежным.
- Потери, понесенные организаций за период простоя по внутрипроизводственным причинам.
- Потери, полученные в результате пожара, ЧС или стихийных бедствий.
- Недостача материальных ценностей, выявленных при проведении ревизии или инвентаризации в том случае, если не было выявлено виновное лицо. Сюда же относятся и расходы, которые были произведены для ликвидирования последствия ЧС, а так же затраты, направленные на предотвращение этих последствий.
Важно! Правильно документально оформить произошедшее событие. А именно документально подтвердить, что определенное стихийное бедствие проходило на территории, на которой располагается организация. И представить документ, в котором указан размер нанесенного ущерба, выявленный в процессе инвентаризации.
- Прочие убытки.
Почему так важен учет внереализационных расходов?
Правильное определение внереализационных расходов поможет снизить налоговую базу при расчете налога на прибыль.
Если при учете расходов используется метод начислений, то при расчетах следует руководствоваться п. 7 ст. 272 НК РФ. В случае же применении кассового метода, на вооружении следует брать п.3 ст. 273 НК РФ.
Для того, чтобы принятие внереализационных расходов на уменьшение налоговой базы не вызывало ненужных вопросов у налоговых органов, необходимо все спорные и неясные моменты отразить в учетной политике организации.
Внереализационные доходы – это по стат. 250 НК РФ издержки компании, не поименованные в стат. 249, но участвующие в процессе вычисления налогооблагаемой базы по налогу с прибыли бизнеса. А именно в данном случае подразумеваются те поступления, которые образовались не в результате целей работы компании, а случайным образом, но тем не менее приносят прибыль, и требуют перечисления налога с доходов. Подробный список из 25 пунктов содержится в стат. 250 Налогового Кодекса.
Внереализационные доходы по налогу на прибыль – перечень:
- Поступления от участия фирмы в работе других предприятий.
- Величины положительных курсовых разниц, образующихся при расчетах по валютным обязательствам.
- Величины положительных курсовых разниц от приобретения/реализации валюты.
- Суммы пеней, штрафных санкций и/или неустоек, компенсаций ущерба, признанных контрагентом-должником либо подлежащих уплате по судебному решению.
- Поступления от пользования интеллектуальными правами.
- Начисленные к уплате процентные поступления от заемных обязательств.
- При формировании компанией резервов восстановленные суммы.
- Имущество или права, перешедшие предприятию безвозмездно.
- Поступления по арендным/субарендным обязательствам.
- Поступления по сделкам участия в простом товариществе.
- Возникшие ранее доходы, обнаруженные в текущих периодах.
- Безвозмездно полученные по международным договорам объекты ОС и НМА.
- Поступления от стоимости полученных при разборе объектов ОС материалов.
- Поступления в рамках благотворительности, расходуемые не по целевым назначениям.
- Поступления, полученные в целях формирования резервов и расходуемые не по назначению, компаниями, ведущими деятельность с использованием радиации.
- Средства от уменьшения складочного или уставного капитала при одновременном отказе предприятия вернуть положенную стоимость участникам.
- Поступления от возврата НКО уплаченных раньше вкладов при условии отнесения таких сумм на расходы.
- Средства от списания кредиторских обязательств при истечении установленного законодательством искового срока давности.
- Поступления от сделок с различными финансовыми инструментами.
- Поступления от выявления в ходе инвентаризационных мероприятий излишков ТМЦ.
- Поступления от стоимости печатной продукции СМИ в случаях ее замены/возврата.
- Поступления от корректировки прибыли.
- Поступления при акцизных операциях.
- Поступления от иностранных контролируемых хозяйствующих субъектов.
- Денежные поступления от переданного ранее на внесение в целевой капитал эквивалента ценных бумаг либо объектов недвижимого имущества.
При этом существуют исключения при отнесении поступлений к доходам. Так, не следует учитывать при определении налога с прибыли суммы задатков, авансов, средств по посредническим сделкам, заемные суммы. Полный закрытый список содержит стат. 251 НК.
Как вести учет внереализационных доходов
При составлении отчетности/декларации по прибыли бухгалтеру необходимо выделять суммы по внереализационным поступлениям отдельно от основных реализационных. Специально предусмотренные строки можно найти в Листе 02 и его приложениях.
В бухучете такие суммы учитываются на сч. 91, а не 90. При этом некоторые операции отражаются через другие счета, к примеру, безвозмездное получение объектов ОС, проводится на сч. 98. А при формировании формы-2 бух. отчетности «Отчета о фин. результатах» внереализационные доходы могут вноситься в стр. 2320 (проценты), 2340 (прочие доходы).
Как в налоговом учете сформировать внереализационные расходы
Внереализационные расходы – это оправданные с точки зрения экономической целесообразности и обязательно подтвержденные первичной документацией издержки, не относящиеся напрямую на реализацию/производство. В состав внереализационных расходов включаются затраты, поименованные в стат. 265 НК РФ: перечень, в отличие от приведенных выше внереализационных доходов, – открытый.
Внереализационные расходы по налогу на прибыль – перечень:
- Суммы затрат по имущественным объектам, отданным по лизинговым сделкам, в том числе амортизационные начисления, при условии того факта, что деятельность не носит систематический характер, другими словами не является основной.
- Процентные выплаты по любым заемным договорам за фактический промежуток времени пользования кредитными суммами.
- Затраты, возникающие при выпуске ценных бумаг, к примеру, регистрационные, услуги агентов и др.
- Издержки по содержанию/обслуживанию купленных ценных бумаг.
- Величины отрицательных курсовых разниц, кроме предоплаты.
- Величины отрицательных курсовых разниц при приобретении/реализации валюты.
- Затраты, возникающие при формировании сумм предусмотренных учетной политикой резервов сомнительных долгов контрагентов.
- Затраты, возникающие при ликвидации объектов ОС, НМА, незавершенного строительства, или же оборудования, не прошедшего монтаж.
- Издержки на содержание различных объектов/мощностей при мероприятиях консервации/расконсервации.
- Платежи по судебным или арбитражным производствам.
- Издержки, возникающие у предприятия при наличии простоев в производстве или при аннулировании заказов.
- Издержки по таре.
- Штрафные санкции по договорным обязательствам, присужденные судебным решением или признанные самостоятельно контрагентом.
- Услуги банка признаются внереализационными расходами, но не косвенными.
- Издержки, связанные с проведение собраний акционеров или других участников.
- Издержки, возникающие в процессе мобилизационной подготовки.
- Издержки, возникающие в результате проведения сделок с финансовыми инструментами.
- Затраты по выплате покупателям/потребителям предусмотренных договорными условиями скидок/премий.
- Целевые отчисления при проведении лотерей.
- Прочие внереализационные расходы могут включать в себя остальные обоснованные целесообразностью издержки, если в наличии имеется первичная подтверждающая документация.
Какие еще расходы признаются внереализационными в налоговых целях?
По стат. 265 п. 2 НК России внереализационными расходами являются образовавшиеся в текущем времени величины убытков. Это, прежде всего, убытки, которые были образованы в прошлом, но выявлены только сейчас. Кроме того, это непокрытые резервами суммы безнадежных долгов; потери от обстоятельств, относящихся к чрезвычайным, простоев или же стихийных бедствий; суммы недостач; убытки, полученные при покупке договоров на уступку прав требований.
Что относится к прочим внереализационным расходам
Прочие внереализационные расходы – это различные не поименованные в стат. 265 НК России издержки, принимаемые при уменьшении базы по налогу с прибыли бизнеса, обоснованные и подтвержденные. К примеру, это выплата премии по договору услуг или уплаченная сумма третейского сбора и т.д. Неправильно относить банковские услуги на прочие расходы по НУ, так как стат. 265 прямо предусмотрен отдельный подпункт 15 п. 1 для отражения подобных издержек.
Внереализационные расходы – это какой счет?
Формирование проводок по внереализационным издержкам в бухучете ведется с помощью сч. 91 путем внесения записей на прочие расходы. Подробности учета регулирует ПБУ 10/99, что порой ведет к разницам при составлении отчетов бухгалтерских и налоговых. Момент выполнения проводки зависит от статьи затрат, к примеру:
- По амортизации – отражают ежемесячно.
- По выполненным услугам сторонних компаний – отражают на дату составления документации или согласно договорным условиям.
- По процентным заемным платежам – отражают ежемесячно на последнюю дату.
- По штрафным договорным санкциям – на момент судебного решения или признания неустойки.
- При использовании резервов – на дату начисления.
При заполнении декларации по прибыли в бланке выделена специальная строка Листа 02 с приложениями. В форме-2 все виды прочих расходов вносятся в стр. 2350, а проценты отражаются по стр. 2330.
Обратите внимание! Не нужно путать внереализационные расходы с косвенными, это разные термины. Такая градация затрат связана со способом их отнесения на реализацию/производство согласно нормам стат. 318.
Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .
Вопрос: Согласно пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ в целях налогообложения прибыли учитываются убытки в виде суммы безнадежных долгов. В соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами признаются, в частности, долги, обязательство по которым прекращено в связи с ликвидацией организации-должника. Можно ли для подтверждения факта ликвидации организации-должника использовать информацию, размещенную на официальном сайте ФНС, без запроса других документов? (Письмо Минфина РФ от 15.02.2007 n 03-03-06/1/98)
Вопрос: Согласно пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ в целях
налогообложения прибыли учитываются
убытки в виде суммы безнадежных долгов. В
соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными
долгами признаются, в частности, долги,
обязательство по которым прекращено в
связи с ликвидацией организации-должника.
Можно ли для подтверждения факта
ликвидации организации-должника
использовать информацию, размещенную на
официальном сайте ФНС, без запроса других
документов?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО
ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 февраля 2007 г. N 03-03-06/1/98
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел письмо по вопросу о порядке
признания дебиторской задолженности
безнадежной для целей налогообложения
прибыли и сообщает следующее.
В
соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) для целей налогообложения прибыли
организаций полученные налогоплательщиком
в отчетном (налоговом) периоде убытки в виде
суммы безнадежных долгов, а в случае, если
налогоплательщик принял решение о создании
резерва по сомнительным долгам, суммы
безнадежных долгов, не покрытые за счет
средств резерва, приравниваются к
внереализационным расходам.
В
соответствии с п. 1 ст. 266 Кодекса
сомнительным долгом признается любая
задолженность перед налогоплательщиком,
возникшая в связи с реализацией товаров,
выполнением работ, оказанием услуг, в
случае, если эта задолженность не погашена
в сроки, установленные договором, и не
обеспечена залогом, поручительством,
банковской гарантией.
Согласно п. 2 ст. 266
Кодекса безнадежными долгами (долгами,
нереальными ко взысканию) признаются те
долги перед налогоплательщиком, по которым
истек установленный срок исковой давности,
а также те долги, по которым в соответствии
с гражданским законодательством
обязательство прекращено вследствие
невозможности его исполнения на основании
акта государственного органа или
ликвидации организации.
В соответствии
с п. 8 ст. 63 Гражданского кодекса Российской
Федерации ликвидация юридического лица
считается завершенной, а юридическое лицо -
прекратившим существование после внесения
об этом записи в Единый государственный
реестр юридических лиц.
Документальным
подтверждением ликвидации
организации-должника может служить выписка
из Единого государственного реестра
юридических лиц о ликвидации
организации-должника. Порядок получения
данной выписки установлен ст. 6
Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О
государственной регистрации юридических
лиц и индивидуальных предпринимателей".
Информация, размещенная на официальном
сайте ФНС России о ликвидации
организации-должника, по нашему мнению, не
может использоваться в качестве
единственного документального
подтверждения расходов в виде суммы
списанного безнадежного
долга.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и
таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
15.02.2007
Ст. 265 НК РФ: вопросы и ответы
Ст. 265 НК РФ закрепляет перечень расходов, которые при расчете налога на прибыль признаются внереализационными. Ниже мы расскажем о тех из них, которые в последнее время вызывали вопросы на практике.
Почему расходы из статьи 265 НК РФ называют внереализационными?
Термин «внереализационные расходы» говорит сам за себя — эти расходы не имеют непосредственной связи с процессом производства и реализации продукции, продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг (п. 1 ст. 265 НКРФ). Кроме этого, к внереализационным расходам приравниваются некоторые виды убытков.
Подразделение расходов на производственные и внереализационные обусловлено характером, условиями и направлениями деятельности организации. Например, если основным видом деятельности является оптовая торговля и при этом компания сдает в аренду что-то из своего имущества, расходы на содержание этого имущества будут для нее внереализационными (подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Но если сдача в аренду — это именно бизнес, такие расходы уже будут производственными.
Общие правила разделения расходов на производственные и внереализационные закрепляет Налоговый кодекс РФ. В то же время в отдельных случаях соответствующее решение остается за налогоплательщиком. Речь о расходах, в отношении которых нельзя четко сказать, производственные они или внереализационные, или о затратах, которые одновременно можно отнести и к одной, и к другой группе (п. 4 ст. 252 НК РФ). Порядок их учета избирается и закрепляется компанией в учетной политике для целей налогообложения.
Можно ли учесть в составе внереализационных расходы, не названные в п. 1 ст. 265 НК РФ?
Да, это возможно.
Перечень внереализационных расходов в ст. 265 НК РФ является открытым. На это прямо указывает подп. 20 п. 1 этой статьи, относящий к внереализационным «другие обоснованные расходы».
Главное здесь, чтобы затраты соответствовали общим требованиям, которые Налоговый кодекс предъявляет к расходам, а именно были:
- экономически оправданы;
- документально подтверждены;
- связаны с получением доходов.
Например, по данному основанию можно учесть:
- скидки, предоставленные по договорам выполнения работ, оказания услуг (см. письма Минфина России от 20.10.2014 № 03-03-06/1/52651, от 31.01.2011 № 03-03-06/1/40);
- расходы на содержание профсоюза.
Как учесть проценты, если за счет займа приобретено ОС?
Однозначно, в составе внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265, ст. 269 НК РФ). Увеличивать на сумму этих процентов первоначальную стоимость основного средства не нужно.
Безусловно, проценты по займу, израсходованному на покупку основного средства, можно расценить как расходы, связанные с приобретением ОС, которые, по правилам п. 1 ст. 257 НК РФ, включаются в его первоначальную стоимость.
Однако проценты — это самостоятельный вид затрат, для которых НК РФ предусмотрел отдельное основание и собственные четкие правила учета. Ими и следует руководствоваться в данном случае. Это не раз подтверждали чиновники (письмо Минфина России от 10.03.2015 № 03-03-10/12339, направлено письмом ФНС РФ от 23.03.2015 № ГД-4-3/4568@, письмо Минфина России от 28.06.2013 № 03-03-06/1/24671 и др.).
Если вам интересна позиция судей, смотрите материал .
Неиспользуемое компанией имущество передано в безвозмездное пользование: учет расходов на его содержание
К сожалению, уменьшить прибыль на такие расходы не получится. Во-первых, по общему правилу, содержать и поддерживать исправное состояние безвозмездно используемого имущества должен тот, кто им пользуется, т.е. ссудополучатель (ст. 695 ГК РФ). Во-вторых, пользование безвозмездное, а значит, расходы не связаны с деятельностью, приносящей доход. Следовательно, оснований учитывать их для налогообложения нет.
.Внереализационными расходами считаются те расходы организации, которые непосредственно не связаны с производством и реализацией.
Их можно разделить на два вида.
1. Расходы, возникающие в текущей деятельности. Перечень подобных расходов приведен в п. 1 ст. 265 НК РФ.
Это, например:
затраты на содержание имущества, переданного в аренду;
проценты по полученным займам (кредитам), а также по выпущенным организацией ценным бумагам (например, векселям);
отрицательные курсовые разницы от переоценки валюты и валютной задолженности;
отрицательные разницы, возникшие при продаже или покупке иностранной валюты по курсу, который отклоняется от официального курса Банка России;
судебные расходы (издержки, связанные с рассмотрением дела в суде). Это, например, расходы на оплату услуг адвокатов и других лиц, оказывающих юридическую помощь (представителей);
договорные санкции (неустойка, штраф, пеня), которые организация должна заплатить контрагентам;
затраты по аннулированным производственным заказам, а также по производству, не давшему продукции;
скидки, предоставленные покупателям при выполнении ими определенных условий, или премии;
расходы на консервацию основных средств;
затраты на услуги банков;
другие расходы, которые не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг);
расходы на ликвидацию основных средств.
2. Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам.
Они приведены в п. 2 ст. 265 НК РФ.
В частности, это:
убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;
потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
списанные безнадежные долги, не покрытые за счет резерва;
недостачи;
потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций.
убытки по сделке уступки права требования.
Этот перечень не является закрытым.
Можно сказать, что к внереализационным расходам относят любые затраты, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль и не учитывают в составе расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг).
Бухгалтерский учет внереализационных расходов
Внереализационные расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» , субсчет 91-2 «Прочие расходы».
Момент отражения внереализационных расходов в налоговом учете
Внереализационные расходы отражают в налоговом учете так:
|
Вид внереализационного расхода |
Момент отражения расхода в налоговом учете |
|
Расходы по содержанию имущества, переданного в аренду |
Расходы отражают в зависимости от их вида: амортизация – ежемесячно; стоимость работ (услуг) сторонних организаций – на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо в последнее число отчетного (налогового) периода; |
|
Проценты по долговым обязательствам (договорам займа, долговым ценным бумагам и т. д.), срок действия которых приходится более чем на один |
Последний день каждого месяца отчетного периода или дата погашения долга. |
|
Внереализационные расходы: подробности для бухгалтера
|